發(fā)布時間：2023-10-12 16:11:03
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)籌劃方向樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃
根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業(yè)的整體優(yōu)勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實(shí)施營改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時展形勢，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。
一、營改增稅制改革的背景
營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財(cái)政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。
二、營改增落地對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
營改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實(shí)施營改增對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財(cái)務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營改增對企業(yè)會計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報(bào)更為復(fù)雜，短時間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。
三、營改增落地后企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃方案
（一）重視稅務(wù)風(fēng)險評估，全面提高會計(jì)核算水平
營改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬億左右，這是我國政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制，積極做好營改增的應(yīng)對工作，讓財(cái)務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財(cái)務(wù)部門必須改革計(jì)價模式，完善會計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，及時對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會計(jì)核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理
企業(yè)必須認(rèn)識到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財(cái)務(wù)部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。
（三）主動做好納稅籌劃，積極落實(shí)企業(yè)涉稅工作
營改增已是大勢所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財(cái)務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴(kuò)大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強(qiáng)的時間價值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營模式，將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。
四、結(jié)束語
按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了很多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家。而營改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，這是我國稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益性增長的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬靖.試論營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對策[J].經(jīng)營管理者，2015（3）
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收政策；合理避稅
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關(guān)權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要采取的旨在調(diào)整納稅時間、優(yōu)化納稅機(jī)構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。稅務(wù)籌劃的主要目的是通過經(jīng)營行為和會計(jì)賬務(wù)處理等方式完成稅務(wù)行為，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價值最大化。稅收制度是國家實(shí)現(xiàn)財(cái)富再分配的主要手段，稅收法律法規(guī)是國家進(jìn)行財(cái)富分配的工具。從稅收法律法規(guī)的制定主體和實(shí)施主體雖有不同，但都具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)。作為一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，從開始成立經(jīng)營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔(dān)納稅人的義務(wù)。企業(yè)的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃對于企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到，作為合法經(jīng)營的企業(yè)，照章納稅，完成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任是必需的、不能選擇的。但何時納稅、繳納多少稅金，相當(dāng)程度上來說卻可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況決定，在有些情況下企業(yè)繳納什么稅種，企業(yè)也都是有很大的選擇余地。
一、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務(wù)籌收認(rèn)識不足，缺乏籌劃主動性。目前由于國家的財(cái)政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對企業(yè)重復(fù)課稅的現(xiàn)象。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，我國企業(yè)上繳稅款占稅前利潤的70%，收費(fèi)項(xiàng)目有375種。而我國絕大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，受投資主體和企業(yè)管理制度的影響，對企業(yè)稅務(wù)籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認(rèn)知，企業(yè)管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務(wù)籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導(dǎo)致對稅務(wù)籌劃采取審慎態(tài)度。而對于數(shù)量眾多的中小微企業(yè)來說，同樣由于國家政策的影響，在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時財(cái)務(wù)管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識，但不具備稅務(wù)籌劃意識和理念，最終陷入偷稅漏稅的結(jié)局。
2.稅務(wù)籌劃尚未上升到價值創(chuàng)造的高度。雖然當(dāng)前我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)十分沉重，但大部分企業(yè)很少能夠把稅務(wù)成本作為業(yè)務(wù)決策的考慮要素。企業(yè)在管理上重點(diǎn)考慮的是市場、產(chǎn)品、客戶。財(cái)務(wù)管理雖然也是重要考慮內(nèi)容，但主要也是考慮生產(chǎn)成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務(wù)籌劃的地位依然較低，對稅務(wù)籌劃對控制成本、影響利潤的空間認(rèn)識不足，很多企業(yè)過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。
3.籌劃著眼點(diǎn)錯位，引發(fā)涉稅風(fēng)險隱患。從當(dāng)前部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為看：一是稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)把握不到位。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃時不仔細(xì)研究相關(guān)法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)很大的隨意性和任意性，時機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。
二、稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)
1.稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。在稅務(wù)籌劃前，企業(yè)要根據(jù)自己的性質(zhì)和規(guī)模準(zhǔn)確定位，然后對照國家的相關(guān)政策做到對號入座，找準(zhǔn)適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務(wù)籌劃的思路。要知道，不同企業(yè)、不同稅種對應(yīng)的籌劃重點(diǎn)是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續(xù)落實(shí)提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)政策。實(shí)施對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對這一政策導(dǎo)向，符合條件的企業(yè)就應(yīng)該及時籌劃，將企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式和制度向政策對接，合理合法地享受國家的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減負(fù)增收的目的。房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中要實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價值或賬面租金收入。另外，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等條款。很多企業(yè)過度地減少稅費(fèi)的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況，不能體現(xiàn)企業(yè)的綜合實(shí)力，在以后獲得政府政策扶持、金融機(jī)構(gòu)融資方面將大受影響，失去發(fā)展壯大的機(jī)會，反而得不償失。
2.稅務(wù)籌劃的時機(jī)和環(huán)節(jié)。事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達(dá)到籌劃目的。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的系統(tǒng)性工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、應(yīng)稅收人已經(jīng)確定、納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么任何試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都可能被認(rèn)定為偷逃稅，是不足取的。因而，對納稅義務(wù)的超前籌劃是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時候進(jìn)行，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生時、收人未取得時先做好籌好安排。諸如，項(xiàng)目可行性研究分析時、預(yù)算編制時、業(yè)務(wù)談判時、費(fèi)用先批后用審批時等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行之前籌劃安排。
三、稅務(wù)籌劃的成功基礎(chǔ)
一個成功的稅務(wù)籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務(wù)籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺以及部門協(xié)調(diào)有序的合作。因而，信息知識、部門協(xié)作是稅務(wù)籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎(chǔ)。
1.審時度勢，深入研究國家的稅收政策。稅務(wù)籌劃必須建立在對籌劃期對國家相關(guān)政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出，2012年要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。這一主題已經(jīng)確定了2012年國家財(cái)政政策和稅收政策總體方向，作為企業(yè)就應(yīng)該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財(cái)政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對我國進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行部分調(diào)整，將對730多種商品實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對這種形勢，企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時可以根據(jù)自身的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營規(guī)模作出順應(yīng)政策形勢的相應(yīng)方案，這樣就有更大的主動性，取得籌劃的效果。
2.加強(qiáng)法律、稅務(wù)知識信息的積累和研究。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程，因此需要多方面的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該把稅務(wù)籌劃當(dāng)作一門交叉性、前瞻性學(xué)科來對待。企業(yè)在稅務(wù)籌劃立項(xiàng)時，首先要使用統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理和方法，對要籌劃的稅務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析，確定具體籌劃方向。還要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和管理學(xué)的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實(shí)施過程中運(yùn)用稅收知識、會計(jì)知識等其他方面的知識，以確保稅務(wù)籌劃的過程管理。不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會計(jì)和管理知識以及準(zhǔn)確、及時的內(nèi)外部各類信息是稅務(wù)籌劃的成功保障。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會、稅務(wù)、企管等知識，要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強(qiáng)形勢和信息的敏感性。
3.部門協(xié)作是成功關(guān)鍵。眾所周知，一家企業(yè)都是由生產(chǎn)、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費(fèi)用是企業(yè)運(yùn)行每一個環(huán)節(jié)都必須考慮的，企業(yè)各組織部門則都擔(dān)當(dāng)著費(fèi)用的承載主體。稅務(wù)籌劃最終都要落實(shí)到費(fèi)用上，體現(xiàn)在成本中，因此不能離開費(fèi)用活動而孤立地運(yùn)作。企業(yè)必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協(xié)作才能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的正常運(yùn)行。在企業(yè)中，往往是財(cái)務(wù)部門對部門協(xié)作配合的重要意義認(rèn)識的比較透徹，而非財(cái)務(wù)部門則往往把稅務(wù)籌劃但做是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己部門無關(guān)。為此，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的價值創(chuàng)造意義和稅務(wù)風(fēng)險的價值損失概念宣傳，灌輸稅務(wù)籌劃的部門協(xié)作重要性；還要加強(qiáng)費(fèi)用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費(fèi)用作業(yè)的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化制度建設(shè)，引導(dǎo)部門主動協(xié)作并配合稅務(wù)籌劃。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 問題 對策
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理精細(xì)化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營、合并、分立、清算等各個階段以及企業(yè)的跨國經(jīng)營活動中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要組成部分，然而，在實(shí)務(wù)工作中，對稅收籌劃的理解、管理理念和實(shí)務(wù)操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。
一、稅收籌劃概念及特征
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導(dǎo)向的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的行為。事實(shí)上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，企業(yè)通過科學(xué)的稅收籌劃、合理、準(zhǔn)確計(jì)稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運(yùn)營效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。
（二）稅收籌劃的主要特征
1、合法性
稅收籌劃所有的活動都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動，而且通過稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，使整個經(jīng)濟(jì)資源得到優(yōu)化配置，國家通過企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也可以加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以這是一個對企業(yè)和國家都有益處的活動，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。
2、時效性
稅收籌劃具有一定的時效，過了某個時間段具體某一項(xiàng)籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個動態(tài)變化過程。
3、預(yù)測性
納稅籌劃要求籌劃人對企業(yè)未來的前瞻性，預(yù)測經(jīng)濟(jì)、政策等的發(fā)展方向有一個整體掌控性，這樣籌劃措施才會朝著科學(xué)的方向發(fā)展。
4、整體性
稅收籌劃是整個企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。
二、我國稅收籌劃存在問題
（一）稅收籌劃意識淡薄
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅籌劃意識不到位
稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。
2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識
納稅籌劃意識的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代實(shí)物經(jīng)濟(jì)的影響，不能通過正當(dāng)稅收措施爭取企業(yè)利益，使本應(yīng)可以減少的企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)未能得到減輕，損失了企業(yè)應(yīng)得的利益。
3、納稅籌劃人員認(rèn)識偏差
納稅籌劃是企業(yè)正當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動，與偷稅漏稅等違法活動有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，這兩者卻被錯誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理訴求，影響了企業(yè)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。
（二）稅收籌劃理論研究不深入
目前的研究成果大多數(shù)停留于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）稅法的建設(shè)相對滯后
與國外的稅法建設(shè)相比，我國的稅務(wù)法律建設(shè)方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會化充分利用金融交通等社會力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會”“租稅協(xié)會”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴(yán)厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務(wù)部密切配合，共同維護(hù)稅務(wù)法規(guī)。
（四）稅收籌劃的管理措施不到位
從稅收籌劃的管理上來看，我國現(xiàn)階段稅務(wù)管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時是與稅務(wù)人員里應(yīng)外合或偽造證明資料、拉關(guān)系賄賂稅務(wù)人員等，所有這些稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時，稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務(wù)籌劃。據(jù)國內(nèi)有的學(xué)者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當(dāng)一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實(shí)。
（五）稅務(wù)制度發(fā)展滯后
稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務(wù)的大力支持，因?yàn)槎愂栈I劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的活動，一般的籌劃活動企業(yè)可以自己完成，但是相對復(fù)雜的稅收籌劃活動需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營成本。
（六）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不重制約了稅收籌劃的實(shí)施，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大，但是各個企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財(cái)務(wù)體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實(shí)施。
三、完善我國稅務(wù)籌劃的對策
（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識
合理開展稅務(wù)籌劃，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)短期利潤的實(shí)現(xiàn)，還關(guān)系到企業(yè)在未來經(jīng)營活動中的財(cái)務(wù)安排，對企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃活動。同時，也需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員加強(qiáng)自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。
（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別
目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對這三種違法活動作了處罰規(guī)定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進(jìn)行明確的界定。這是造成企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不清的一個很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發(fā)展。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃理論的研究
目前我國在關(guān)于稅務(wù)籌劃理論方面的研究嚴(yán)重不足，如果有相關(guān)的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就有了指導(dǎo)。因此，國家應(yīng)在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機(jī)制，可通過借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)及理論，以彌補(bǔ)我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)等多方面進(jìn)行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。
（四）稅務(wù)征管應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法人員素質(zhì)的建設(shè)
稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務(wù)籌劃過程中違法行為的發(fā)生，對國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：
1、加強(qiáng)在職人員對稅務(wù)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)
由于當(dāng)前我國稅務(wù)方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過程中，很多稅務(wù)執(zhí)法人員的知識在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。
2、加強(qiáng)新的稅務(wù)人才培養(yǎng)
國家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務(wù)知識的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強(qiáng)注冊稅務(wù)師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來充實(shí)注冊稅務(wù)師隊(duì)伍。
（五）大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平
1、完善稅收的征管，強(qiáng)化依法管理
稅務(wù)涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)，人，納稅人三者關(guān)系沒有完備的法律保障是不可能完成實(shí)現(xiàn)的。
2、優(yōu)化稅務(wù)體制，激發(fā)需求
目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學(xué)設(shè)置理論原則使之更具有操作性。
3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業(yè)水準(zhǔn)
要政企分開，政府不能以自己的意志進(jìn)行干預(yù)，建立有效的激勵和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營者追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。完善注冊稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務(wù)從業(yè)人員。
4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為
在相關(guān)稅收籌劃機(jī)構(gòu)的管理上要完善制度，制定出一整套科學(xué)的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點(diǎn)上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經(jīng)驗(yàn)，美國發(fā)達(dá)的納稅機(jī)制就是由納稅人、稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門相互促進(jìn)、相互制約的結(jié)果。
（六）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
稅收籌劃是一個長遠(yuǎn)的概念，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，沒有過硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營成本，提高競爭力。對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平建設(shè)主要有以下兩個方面：
（1）對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。
（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息更具有真實(shí)性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學(xué)性。
（3）財(cái)務(wù)人員自身要參加各種專業(yè)的培訓(xùn)；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業(yè)務(wù)水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)。
綜觀我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會更好的為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
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一、企業(yè)稅收籌劃的范圍
1.籌資過程中的籌劃。(1)資本籌資決策中的籌劃。企業(yè)日常經(jīng)營活動所需資金主要是通所有者投入和負(fù)債取得，股權(quán)和債權(quán)兩種籌資方式的稅收待遇是不同的。企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負(fù)債籌資通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。從稅收籌劃角度，利用債權(quán)籌資越多越好，但如果債務(wù)過大，會增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中要進(jìn)行稅收籌劃。合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。（2）融資籌資中的稅務(wù)籌劃。融資租賃又稱財(cái)務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時間內(nèi)攤銷。可見,融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是明顯的。
2.投資過程中的稅務(wù)籌劃。（1）投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，從有限責(zé)任制、合伙制和股份制中選擇一個適當(dāng)?shù)慕M織形式，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。（2）投資地點(diǎn)選擇中的稅務(wù)籌劃。不同的國家、同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。（3）投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控意圖，我國現(xiàn)行稅制對投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業(yè)的稅收傾斜。國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對社會生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應(yīng)對不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測算比較，選擇合適的投資方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3.經(jīng)營活動過程中的稅務(wù)籌劃。（1）存貨計(jì)價方法選擇中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)存貨的計(jì)價方法有個別計(jì)價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計(jì)價進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)和空間。對于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計(jì)價方法，計(jì)算出的存貨價值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應(yīng)選擇有利的計(jì)價方法，將存貨計(jì)價作為調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊，將折舊費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低，從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，每期計(jì)提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限。
二、稅收籌劃風(fēng)險成因分析
近年來，稅務(wù)籌劃活動越來越受到我國企業(yè)的重視，但企業(yè)往往忽視了稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險，使之收效甚微甚至失敗。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險：
1.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。總體看，稅收政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。首先是政策選擇風(fēng)險。稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法，但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。其次是稅收政策變化的風(fēng)險。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個過程，在此期間，若稅收政策發(fā)生變化，可能使得原合理方案變成不合理方案；且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要，稅收政策將會不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險。從本質(zhì)上說，稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性，現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)，在確認(rèn)過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，因?yàn)闊o論哪種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響，其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險。
3.對稅收籌劃基礎(chǔ)認(rèn)識不足的風(fēng)險。稅收籌劃的基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計(jì)核算制度不健全，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上就容易產(chǎn)生風(fēng)險。
4.投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
三、稅收籌劃的風(fēng)險防范
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)全盤考慮風(fēng)險因素，防范風(fēng)險和增強(qiáng)抗風(fēng)險的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范：
1.關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時，時刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，并對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行防范。
2.保持籌劃方案的相對靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是在不斷變化的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持相對的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
3.營造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;存在的問題;新稅法;改進(jìn)措施
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人通過合理運(yùn)用國家新的會計(jì)稅收政策,為了規(guī)避或者減輕自身稅負(fù),對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事先籌劃和安排,以求達(dá)到最大限度地降低稅額的目的。它的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在對新稅法的透徹掌握以及對納稅行為的事前安排,脫離了這兩點(diǎn)也就脫離了它的合法性,屬于偷逃稅的范疇。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo):一是在企業(yè)目前既定的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營條件下,在日常的經(jīng)濟(jì)活動中,通過對收入、資產(chǎn)、費(fèi)用等會計(jì)確認(rèn),計(jì)量和記錄方法的選擇,實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān),提高盈利水平目標(biāo);二是利用稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)營運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。
一、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題
(一)企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱
我國理論界長期以來對納稅問題重視不夠,一方面,在相當(dāng)一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業(yè)為減輕稅負(fù),采取了一些違法的手段進(jìn)行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且陷于偷逃稅款的泥潭,因而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。另一方面,由于過去傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著新準(zhǔn)則和新稅法的實(shí)施,以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善,企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新,對企業(yè)納稅籌劃的理論研究也正在悄然興起。
(二)企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展
納稅籌劃師應(yīng)納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇,要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識,還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有一定的財(cái)務(wù)分析能力。但是這些對我國相當(dāng)一部分會計(jì)核算不健全、會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說,只能是望洋興嘆。再加上實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中一些不法企業(yè)將隱匿實(shí)際收入、虛列成本費(fèi)用開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。
(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高
長期以來,國民納稅意識淡薄,稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利和義務(wù),但在輿論宣傳中,大部分強(qiáng)調(diào)的是:“納稅是公民的義務(wù)”,而很少提及納稅人的權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國實(shí)際中推廣,除我國稅法有待進(jìn)一步完善外,還和我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財(cái)務(wù)專業(yè)水平欠缺,對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當(dāng)“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進(jìn)行納稅籌劃也可減輕稅負(fù)等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實(shí)際中推廣的難度。
(四)稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢
納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)事業(yè)的強(qiáng)大支持,但目前稅務(wù)在我國卻發(fā)展緩慢,缺乏一大批適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的人員,稅務(wù)隊(duì)伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看,與普遍推廣稅務(wù)的要求不相適應(yīng),稅務(wù)市場嚴(yán)重貧乏。
二、我國企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)措施
(一)納稅籌劃要樹立正確意識
1、超前意識。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃,納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準(zhǔn)確地把握所從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié),對投資、理財(cái)、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的納稅人追求較低的稅負(fù)和最大的稅后財(cái)務(wù)利益時其進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動力,對不同的納稅人和不同的行為,規(guī)定有差別的稅收待遇,是國家為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負(fù),取得最大的財(cái)務(wù)利益;只有納稅人有繼續(xù)納稅籌劃的內(nèi)在動力,國家才可用有差別的稅收待遇,從利益上引導(dǎo)納稅人對自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營活動面向國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,從而實(shí)現(xiàn)國家調(diào)控政策。因此,納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對其投資、理財(cái)、經(jīng)營活動的決策行為是在這些活動之前進(jìn)行的,如果進(jìn)行事后改變只能采用弄虛作假的方法,最終會演變?yōu)橥堤訃叶惪畹男袨?會受到相應(yīng)的處罰。
2、合法意識。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅的根本點(diǎn)。納稅籌劃和偷稅、逃稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù),但偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,避稅是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的,盡管不違反稅法的規(guī)定,但卻違反了稅法的立法意圖;而納稅籌劃是以稅收政策為導(dǎo)向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸,要在合法、合理的前提下進(jìn)行,如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為,將會受到相應(yīng)的法律處罰。
3、保護(hù)意識。既然納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好,這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識。納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù),需要注意以下方面:一是增強(qiáng)法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規(guī);三是熟練掌握有關(guān)的會計(jì)處理和納稅籌劃技巧。納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實(shí)際業(yè)務(wù),運(yùn)用好所掌握的稅收政策,通過合法的會計(jì)處理技巧和籌劃方法達(dá)到節(jié)稅的目的。從根本上講,納稅人只有確保自己的行為不違法,才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。
4、整體意識。整體意識是指對納稅人而言,納稅籌劃的根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而不僅僅是少納稅金,這是因?yàn)榧{稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負(fù)不一定降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案;納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益和短期利益,還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益和長期利益;不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低?？傊{稅籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
(二)企業(yè)納稅籌劃要結(jié)合我國的實(shí)際
納稅籌劃雖有一些普遍原則,但各國的稅法不盡相同,因此不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)。例如,許多國家允許企業(yè)實(shí)行加速折舊,在一定時期內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少,但由于前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大,應(yīng)稅所得額較小,稅款被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。
然而我國新稅法基本上不允許企業(yè)實(shí)行加速折舊,固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法;對確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行,這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行納稅籌劃在我國一般不具有可行性。再如,國外企業(yè)通?？赏ㄟ^選擇存貨成本的計(jì)價方法進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)物價存在上漲趨勢時,企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法計(jì)算原材料的實(shí)際成本,后購進(jìn)的原材料價格會比先購進(jìn)的原材料價格高,企業(yè)用較高的價格計(jì)算原材料的成本,把一部分利潤推遲到后期實(shí)現(xiàn),這樣就可以達(dá)到推遲納稅的目的。然而我國稅法規(guī)定“計(jì)價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變,確實(shí)需要改變的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。國家稅務(wù)總局的新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進(jìn)先出法的使用做出了限制條件,一般情況下禁止使用后進(jìn)先出法。這就要求企業(yè)在利用存貨計(jì)價方法選擇進(jìn)行稅收籌劃時,必須進(jìn)行充分的市場調(diào)查,收集準(zhǔn)確的信息資料,對未來會計(jì)年度的物價趨勢作出客觀、準(zhǔn)確的判斷,以選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價方法。
(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)時機(jī)進(jìn)行納稅籌劃
細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中?，F(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利,會對一些重大的經(jīng)營活動進(jìn)行分析與決策。企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營活動決策時,做好納稅籌劃,可達(dá)到節(jié)約經(jīng)營活動成本,降低涉稅風(fēng)險的目的。在進(jìn)行重大投資決策時,要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策,力求采用投資成本最優(yōu)方案。在進(jìn)行籌資決策時,由于新稅法規(guī)定對一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支,這就需要選擇融資渠道和數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時,投資者對企業(yè)享有收益權(quán),企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
(四)加強(qiáng)對納稅籌劃的法律規(guī)范
納稅籌劃需要對新稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮,任何一個環(huán)節(jié)的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響,而做出籌劃的區(qū)域和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此,必須對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。
一方面,應(yīng)從新稅法上明確規(guī)范。在對企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)定上往往會出現(xiàn)分歧,企業(yè)認(rèn)為是納稅籌劃,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅,甚至是偷稅,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進(jìn)行修訂,并在實(shí)踐過程中不斷完善,避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。
（一）確定稅務(wù)籌劃目標(biāo) 企業(yè)在稅務(wù)籌劃前期應(yīng)首先確定籌劃的目標(biāo)，以此為方向進(jìn)一步指引整個稅務(wù)籌劃行動。稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來制定，加強(qiáng)同企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)。
（二）進(jìn)行內(nèi)外環(huán)境分析與診斷 這個階段的主要任務(wù)是指出環(huán)境中存在機(jī)會和風(fēng)險，以及企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，并分析評價解決問題所需要的情報(bào)資料。
（三）制定稅務(wù)籌劃方案并進(jìn)行評價與選擇 該階段的主要任務(wù)是制定解決問題的各種方案，評價這些方案，并選擇最佳方案。稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)包括組織機(jī)構(gòu)、管理制度、資源計(jì)劃、財(cái)會政策等。
（四）稅務(wù)籌劃實(shí)施 該階段的主要任務(wù)是完善組織管理體制，合理分析、儲備企業(yè)的各項(xiàng)資源，適當(dāng)?shù)刂贫ā?zhí)行計(jì)劃和政策。
（五）稅務(wù)籌劃監(jiān)控 該階段通過反饋，檢驗(yàn)稅務(wù)籌劃方案是否科學(xué)，并采取必要的步驟使之正常的推行。
二、稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇
（一）以總體稅負(fù)最小化為目標(biāo)可能是最不恰當(dāng)?shù)?早期的稅務(wù)籌劃被界定為“通過安排其經(jīng)營活動而使其納稅最小化”。這種傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，只以納稅最小化即減輕稅負(fù)為目標(biāo)，沒有考慮資金的時間價值，也沒有顧及稅務(wù)籌劃行為所需耗費(fèi)的成本，還沒有考慮到稅務(wù)籌劃行為對企業(yè)收益或發(fā)展可能產(chǎn)生的影響。因此，以減輕稅負(fù)為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策有可能是錯誤的，下面通過案例說明這個問題。
案例1：甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應(yīng)征增值稅銷售額為40萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。由于甲企業(yè)會計(jì)核算制度比較健全，經(jīng)申請可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進(jìn)金額為20萬元，購貨適用17%的增值稅稅率，請對該企業(yè)的增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇。
方案一：選擇作為一般納稅人。
應(yīng)納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8（萬元）。
方案二：選擇作為小規(guī)模納稅人。
應(yīng)納增值稅額=40×3%=1.2（萬元）。
由此可見，方案二比方案一可少繳稅0.6萬元（1.8-1.2）。
如果僅從納稅負(fù)擔(dān)看，應(yīng)當(dāng)選擇作為小規(guī)模納稅人。但這樣決策有可能是錯誤的，因?yàn)檫x擇作為小規(guī)模納稅人會影響企業(yè)的成本、費(fèi)用及收益，甚至影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，負(fù)面影響主要有以下幾個方面：
（1）由于小規(guī)模納稅人銷售貨物不可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票（雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但稅率很低，僅為3%），會對企業(yè)的銷售產(chǎn)生負(fù)面影響。
（2）企業(yè)的小規(guī)模納稅人身份會使部分消費(fèi)者或客戶對其資信產(chǎn)生疑慮，進(jìn)而影響業(yè)務(wù)的開展。
（3）由于小規(guī)模納稅人會計(jì)核算不健全等因素，在一定程度上會提高企業(yè)融資的難度或增加企業(yè)融資的成本，進(jìn)而影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）以總體稅后利潤最大化為目標(biāo)也可能是不恰當(dāng)?shù)?以稅后利潤最大化作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，指的不是一事或某一年，而是一個較長的過程中稅后利潤最大，而且考慮資金的時間價值。即便如此，以稅后利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策，也仍然可能是錯誤的。該目標(biāo)存在以下幾個不足：
（1）稅務(wù)籌劃以稅后利潤最大化為目標(biāo)，僅追求財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視了企業(yè)與政府的關(guān)系、企業(yè)與消費(fèi)者及客戶的關(guān)系、企業(yè)的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力等的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有可能對企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)的發(fā)展造成不利影響。
（2）沒有考慮稅務(wù)籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險造成的影響，實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不同，企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險也就不同，也就進(jìn)一步影響了企業(yè)未來的財(cái)務(wù)與經(jīng)營成本。稅后利潤最大化的稅務(wù)籌劃方案，有可能是財(cái)務(wù)風(fēng)險增大的方案，不利于企業(yè)報(bào)酬與風(fēng)險的均衡，從而不利公司價值的提高。
因此，以稅后利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策有可能是錯誤的，下面通過案例說明這個問題。
案例2：A公司為一家股份有限公司，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)其資本方案為兩個：方案一，共投資1000萬元，其中，股權(quán)融資500萬元（100萬股），長期債權(quán)融資500萬元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報(bào)酬率（投資息稅前利潤率）為20%；方案二，共投資1500萬元，其中，股權(quán)融資500萬元（100萬股），長期債權(quán)融資1000萬元，債權(quán)的年利率為10%，A公司投資的報(bào)酬率（投資息稅前利潤率）為20%。請從稅務(wù)籌劃的角度對以上方案進(jìn)行選擇。
方案1：凈利潤=（1000×20%-500×10%）×（1-25%）=112.5萬元；每股收益=112.5÷100=1.125元/股。
方案2：凈利潤=（1500×20%-1000×10%）×（1-25%）=150萬元；每股收益=150÷100=1.5元/股。
從凈利潤和每股收益上看，應(yīng)該選擇方案2。原因是稅法規(guī)定公司負(fù)債利息允許在公司所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對公司有節(jié)稅的杠桿效應(yīng)，又由于負(fù)債利率低于投資的報(bào)酬率，故選擇負(fù)債融資規(guī)模較大的方案2。
但上述決策有可能是錯誤的，采用方案2可能存在以下問題：一是方案2的凈利潤和每股收益雖增大，但公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險也在增大；二是由于公司風(fēng)險加大，故籌資成本（出資人或債權(quán)人要求的回報(bào)）也會上升，其中，案例中債權(quán)融資年利率是否能保持在10%本身就存在疑問。由于上述兩個原因，采用方案2，公司的價值很可能會下降。所以說，以總體稅后利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策也可能是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
（三）以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)是較為科學(xué)的 稅務(wù)籌劃實(shí)際是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個部分，所以其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣是“公司價值最大化”或“股東財(cái)富最大化”。以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一般說來，也就是在報(bào)酬相同的情況下以企業(yè)綜合資本成本高低為依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
企業(yè)價值最大化為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有以下幾個優(yōu)點(diǎn)：一是考慮了資金時間價值的因素；二是不但考慮了各方案的凈收益，而且考慮了相關(guān)的風(fēng)險因素，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險與報(bào)酬的均衡，并將風(fēng)險限制在公司可以承受的范圍之內(nèi)；三是考慮到了決策的非財(cái)務(wù)因素，因?yàn)槠髽I(yè)價值這個指標(biāo)實(shí)際內(nèi)涵是非常豐富的，企業(yè)價值不僅與企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，也與企業(yè)的品牌、形象、公共關(guān)系等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，以企業(yè)價值最大化進(jìn)行稅務(wù)籌劃使決策更加全面和科學(xué)；四是稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略管理結(jié)合在了一起，加強(qiáng)了同財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理等的協(xié)調(diào)，有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
總之，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展，并最終增加企業(yè)的價值，為公司股東創(chuàng)造更多的財(cái)富。
參考文獻(xiàn)：
稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)籌劃行為。這個概念說明了稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅務(wù)籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅務(wù)籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動之前；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。這里所說的稅務(wù)籌劃并不僅指表面意義上的節(jié)稅行為，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化或股東財(cái)富最大化。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的應(yīng)是企業(yè)利益最大化。
稅務(wù)籌劃是在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的行為。進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
（1）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)以國家各項(xiàng)法律、法規(guī)為依據(jù)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要全面了解各項(xiàng)稅收法律規(guī)定，特別要熟悉并研究各種稅收法令制度，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動構(gòu)造一個安全的環(huán)境。稅務(wù)籌劃是否合法，必須通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，納稅人應(yīng)依法取得并保存會計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時足額地繳納各項(xiàng)稅款。只有這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管機(jī)關(guān)所認(rèn)可，否則會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。
（2）稅務(wù)籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生前安排和謀劃。稅務(wù)籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在稅務(wù)籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅務(wù)籌劃應(yīng)在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。
（3）稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)營活動整體的權(quán)衡下加以考慮。稅務(wù)籌劃的目的在于合理合法地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須從全局出發(fā)，把所有的經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。
（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮投入與產(chǎn)出的效益。任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃都有其兩面性，即納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施支付額外的費(fèi)用，以及放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。只有當(dāng)后者小于前者時，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。因此，一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。
（5）稅務(wù)籌劃應(yīng)適應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等情況在不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須靈活應(yīng)對，不斷調(diào)整或制定稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)長久地獲得稅務(wù)籌劃帶來的收益。
二、正確認(rèn)識企業(yè)稅務(wù)會計(jì)
（1）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有稅務(wù)籌劃的作用。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是對企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，并能通過稅負(fù)因素分析等方法，使企業(yè)更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。實(shí)際上是指企業(yè)稅務(wù)會計(jì)依據(jù)稅法規(guī)定，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，從不同角度找出籌劃點(diǎn)，綜合運(yùn)用多種技術(shù)手段，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既合理合法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（2）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。稅務(wù)會計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是從財(cái)務(wù)會計(jì)中分立出來的，同財(cái)務(wù)會計(jì)一樣屬于會計(jì)學(xué)范疇。稅務(wù)會計(jì)的資料來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅收法規(guī)不符的會計(jì)事項(xiàng)，或進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要調(diào)整的會計(jì)事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)的方法計(jì)算、調(diào)整，并做出賬務(wù)處理。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別如下：1）目標(biāo)不同。稅務(wù)會計(jì)按照稅法核算企業(yè)的收入、成本、利潤和稅金，目的是保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。財(cái)務(wù)會計(jì)按照企業(yè)會計(jì)制度核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為相關(guān)利益者提供真實(shí)有用的會計(jì)信息，便于做出相關(guān)決策。2）服務(wù)對象不同。稅務(wù)會計(jì)主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)的經(jīng)營管理者，財(cái)務(wù)會計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者以及債權(quán)人。3）核算依據(jù)不同。稅務(wù)會計(jì)核算主要依據(jù)國家稅法，財(cái)務(wù)會計(jì)卻依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4）核算原則不同。稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本原則，不考慮資金時間價值的變動，而這種價值正是財(cái)務(wù)會計(jì)核算的重要內(nèi)容。
（3）設(shè)立稅務(wù)會計(jì)是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的需要。企業(yè)有自覺履行納稅的義務(wù)，同時也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利。要想實(shí)現(xiàn)這種權(quán)利，應(yīng)做到熟知稅收法規(guī)，不僅要熟知稅法原理，還必須精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；既要站在征稅人角度熟知稅收法規(guī)，還要站在納稅人角度掌握稅收法規(guī)，合理合法地進(jìn)行各種稅務(wù)事項(xiàng)的籌劃，并進(jìn)行有關(guān)納稅事項(xiàng)的會計(jì)處理，做出符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的正確決策。
三、稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作中發(fā)揮著重要的作用
（1）依據(jù)稅收規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)會計(jì)師根據(jù)國家稅收規(guī)定和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，全面地記錄和核算企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等內(nèi)容，以價值形式真實(shí)地反映會計(jì)主體的納稅活動，并合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益提供方向。
（2）有助于企業(yè)自覺履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會計(jì)師熟知稅法和財(cái)經(jīng)制度，了解企業(yè)的涉稅資金運(yùn)動，及時計(jì)算、申報(bào)納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，從而提高納稅意識，養(yǎng)成自覺納稅的良好習(xí)慣。
（3）有利于維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，任何違反稅法的規(guī)定，少納或不納稅款的行為，都將受到相應(yīng)的處罰。作為一名合格的稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)在企業(yè)依法足額納稅的同時，運(yùn)用自己掌握的相關(guān)知識，充分考慮國家的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念
對于稅收征納雙方而言，需要及時轉(zhuǎn)變落后的價值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實(shí)現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實(shí)行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟(jì)效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)利益的增長，企業(yè)自實(shí)行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠?yàn)閲邑?cái)政長期收入提供可靠保障。并且通過實(shí)行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財(cái)政收入規(guī)模最大限度得到拓展。
二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
一是加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的豐富經(jīng)驗(yàn)；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分信任，在繳納稅收時嚴(yán)格以稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計(jì)
一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個過程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因?yàn)榈挚壑贫炔⒉辉谛∫?guī)模納稅人中實(shí)行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設(shè)計(jì)稅收籌劃時要對方案二加以考慮。
四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活
由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。
五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境
稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時，主要對當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著十分重要的作用。
2.法律環(huán)境
