發(fā)布時(shí)間：2023-12-05 11:33:48
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)籌劃與納稅籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃概念
1.納稅籌劃概念
納稅籌劃主要是指在法律范圍之內(nèi)納稅人基于稅法相關(guān)的立法精神以及自身權(quán)利，詳細(xì)研究和分析稅法，預(yù)先計(jì)劃和安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)，科學(xué)、恰當(dāng)?shù)倪x擇最佳納稅方案，以此來(lái)減少稅收的成本，為企業(yè)爭(zhēng)取最大化的利益的一種企業(yè)活動(dòng)。
(1)目的性。主要是指納稅籌劃旨在遵循企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，力爭(zhēng)為企業(yè)盡可能的減少納稅的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)爭(zhēng)取最大利益。(2)合法性。主要是指納稅籌劃活動(dòng)必須在相關(guān)法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行，并且能夠代表國(guó)家在該方面的納稅政策方向。若是存在多個(gè)納稅的方案，納稅人可以利用自己的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)能力對(duì)納稅方案進(jìn)行最佳選擇。(3)計(jì)劃性。主要是指納稅籌劃活動(dòng)帶有詳細(xì)的計(jì)劃性質(zhì)，是具有計(jì)劃性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)相關(guān)的活動(dòng)，同時(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是事前的。(4)積極性。政府要基于納稅人的心態(tài)，開(kāi)辦相關(guān)的優(yōu)惠政策以此鼓勵(lì)納稅。(5)整體性。主要是指納稅籌劃不僅可以在整體上緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還可以在在整體上對(duì)多種納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行最佳選擇，以此保證企業(yè)利益最大化。
2.財(cái)務(wù)管理概念
在企業(yè)的管理活動(dòng)中，財(cái)物管理時(shí)非常重要的一部分，財(cái)務(wù)管理時(shí)企業(yè)在相關(guān)制度和法律范圍之內(nèi)在企業(yè)內(nèi)部所進(jìn)行的恰當(dāng)?shù)奶幚砥髽I(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的工作。以下為其主要特征：
(1)廣泛性。主要是財(cái)務(wù)管理所涉及的方方面面之間的聯(lián)系是十分廣泛的。(2)綜合性。主要是指下午管理是一種具有綜合意義的管理活動(dòng)。(3)科學(xué)性。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是一種綜合的管理活動(dòng)，其中包含許多科學(xué)的方法和手段。(4)及時(shí)性。財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)信息可以及時(shí)的反饋企業(yè)在銷(xiāo)售、管理、經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)等各項(xiàng)活動(dòng)中的狀況。
二、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃之間的聯(lián)系
在稅收籌劃的概念當(dāng)中可以看出稅收籌劃屬于理財(cái)活動(dòng)，同時(shí)屬于財(cái)務(wù)管理中的一種，稅收籌劃活動(dòng)的進(jìn)行必須要存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境之下，且要在整體上遵循企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。以下為在稅收籌劃方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所具有的重要意義：
1.稅收籌劃被企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所影響
稅收籌劃的進(jìn)行必須要遵循企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整體目標(biāo)，也就是要幫助企業(yè)爭(zhēng)取最大價(jià)值。在稅收籌劃方面所作的就是延緩納稅時(shí)間和緩解稅務(wù)壓力。企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)需要將總目標(biāo)劃分為多個(gè)小目標(biāo)，而通過(guò)稅收籌劃所獲取的利益也被包含于所劃分的多個(gè)小目標(biāo)之中。所以，進(jìn)行稅收籌劃必須要根據(jù)企業(yè)具體的財(cái)務(wù)管理來(lái)進(jìn)行或進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)大環(huán)境可以影響稅收籌劃
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理大環(huán)境在總體上可以劃分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。其中，外部環(huán)境又包含金融市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境。方方面面的因素必定會(huì)影響財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，且稅收籌劃的進(jìn)行也是基于該種大環(huán)境，因此也會(huì)受到這些因素的作用。
3.稅收籌劃被企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容所影響
分配利潤(rùn)、資金運(yùn)營(yíng)、投資與籌資都屬于財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，要向幫助企業(yè)獲取最大利益就要將稅收籌劃巧妙的結(jié)合到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。比如，籌措資金的過(guò)程中，由于債務(wù)利息可以在一定程度上抵用稅收，因此企業(yè)會(huì)進(jìn)行債務(wù)籌資;企業(yè)進(jìn)行投資的對(duì)象一般都是受到國(guó)家政策支持的;分配利潤(rùn)時(shí)也會(huì)考慮股東的利益和承擔(dān)能力進(jìn)行選擇，并且根據(jù)不同的狀況進(jìn)行不同的鼓勵(lì)。
三、采取管理中納稅籌劃的運(yùn)用
1.納稅籌劃運(yùn)用于融資活動(dòng)
在現(xiàn)代的融資理論當(dāng)中指出，融資的最終目標(biāo)就是充分了解資金成本的前提之下最大程度的降低資金成本。進(jìn)行籌資的過(guò)程中，因?yàn)榛I資方式各有不同，則資金成本所獲取的列支方式在稅法當(dāng)中也有不同的規(guī)定，其列支的方式和時(shí)間將直接關(guān)乎企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)要針對(duì)該方面進(jìn)行詳細(xì)的籌劃，并在多種融資結(jié)構(gòu)中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇出最優(yōu)方案，若是年利潤(rùn)率不超過(guò)企業(yè)在息稅之前的利潤(rùn)率，那么只有將負(fù)債增大此能夠?qū)?quán)益資本的收益率有效提高。在下述的事例當(dāng)中，某公司預(yù)計(jì)要籌資一千萬(wàn)元，利用該資金來(lái)建設(shè)和生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，根據(jù)實(shí)際情況列舉有了方案A、方案B 和方案C。若是該公司中負(fù)債籌資與權(quán)益籌資之比在年利率之中為8%左右，而企業(yè)在所得稅繳納方面的稅率為25%左右，根據(jù)上述的三種方案，排除利息之外，每年可賺取100 萬(wàn)元的利潤(rùn)。三種方案的實(shí)施中都需要股票的發(fā)行，發(fā)行的每支股票的價(jià)格為兩元，發(fā)行股票一共500 萬(wàn)支。在A 方案中建議要權(quán)益籌資1000 萬(wàn)元的資金;在B 方案中建議的籌資方式為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資的結(jié)合，并向銀行借200 萬(wàn)元款項(xiàng);C 方案中建議籌資方式為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資結(jié)合在一起，且要按照實(shí)際情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)念~調(diào)整，并向銀行皆600 萬(wàn)元的款項(xiàng)。在上表的數(shù)據(jù)當(dāng)中可以得到負(fù)債籌資所占比重有所增加，在企業(yè)當(dāng)中納稅的稅額在逐漸減少，并且可以在表中體現(xiàn)出負(fù)債籌資方式而產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)。資本利潤(rùn)提高了2.5 倍左右，資產(chǎn)息稅后利潤(rùn)提高了一倍左右。在納稅負(fù)擔(dān)方面，不包含企業(yè)的基本結(jié)構(gòu)，與權(quán)益籌資相比，負(fù)債籌資具有更多的優(yōu)勢(shì)，且在一定程度上負(fù)債籌資可以抵用一定的稅務(wù)，以此來(lái)使資金成本大大降低。融資主要是指企業(yè)利用某種方式籌集可以保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的資金，而進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程當(dāng)中會(huì)由于融資方式各式各樣而具有相應(yīng)的空間，旨在可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化。
2.納稅籌劃于投資活動(dòng)
投資主要就是投入資本，資本為財(cái)物上的資本，投資的主要目的為可以在短期或者長(zhǎng)期內(nèi)獲取相應(yīng)的利益。在我國(guó)，納稅政策、產(chǎn)品、行業(yè)以及地區(qū)的不同都會(huì)為企業(yè)的投資活動(dòng)添加多種因素，企業(yè)的納稅會(huì)為投資項(xiàng)目產(chǎn)生一定的現(xiàn)金流。同時(shí)，現(xiàn)金流較其他的流出，具有一定的無(wú)償和強(qiáng)制方面的性質(zhì)。所以，在秋野進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)現(xiàn)金流量的預(yù)估中，其他流出量也是不可忽視的。以下為納稅籌劃在投資決策中的主要內(nèi)容：(1)確定投資方向方面。主要包含選擇投資行業(yè)和投資區(qū)域，詳細(xì)來(lái)講，在選擇投資行業(yè)方面可以著重考慮高新技術(shù)相關(guān)的企業(yè)，因?yàn)檫@種企業(yè)會(huì)享有國(guó)家政策上的優(yōu)惠;在選擇投資地區(qū)方面，可以著重考慮高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)園、沿海地區(qū)的開(kāi)發(fā)區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)。下述企業(yè)當(dāng)中可以選擇A、B 兩種行業(yè)，根據(jù)估計(jì)每年會(huì)有200 度萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，在外購(gòu)項(xiàng)目當(dāng)中包含稅務(wù)的支出總共有180 萬(wàn)元左右的支出。若是甲行業(yè)當(dāng)中對(duì)增值稅進(jìn)行增收，且相關(guān)稅率為17%左右，乙行業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收，相關(guān)稅率為5%左右，若是對(duì)兩行業(yè)設(shè)置為25%左右的所得稅稅率。在籌劃上考慮，A 行業(yè)具有7.8 萬(wàn)元左右的增值稅，教育費(fèi)用及城建稅等其他費(fèi)用為0.8 萬(wàn)元左右，在銷(xiāo)售上的純收入為11.4萬(wàn)元左右。B 行業(yè)則為10 萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，教育費(fèi)用及城建稅等費(fèi)用為1 萬(wàn)元左右，銷(xiāo)售商的純收入為9 萬(wàn)元。對(duì)A 行業(yè)和B 行業(yè)進(jìn)行分析可以得到，當(dāng)條件一致時(shí)，選擇甲行業(yè)可以為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，因此要選擇甲行業(yè)。在投資行業(yè)的選擇上，要針對(duì)納稅籌劃預(yù)計(jì)企業(yè)的獲利，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，幫助企業(yè)獲取最大利益。(2)在選擇企業(yè)的組織形式方面。其中包含內(nèi)部層次和外部層次，內(nèi)部層次為選擇子公司和分公司方面，外部層次為選擇企業(yè)性質(zhì)方面，包括公司制、合伙還是獨(dú)資企業(yè)。在分公司和子公司的的分配方面首先要對(duì)兩者之間的節(jié)稅效果和成立成本方面進(jìn)行考慮，其次再對(duì)組織形式進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇。(3)在投資方式方面，若是科學(xué)的確定投資固定資產(chǎn)的方式可以利用租賃固定資產(chǎn)，可以有效的規(guī)避設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以將租金作為抵免，比如可以將投資擴(kuò)大，譬如對(duì)虧損或者倒閉的企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)，虧損企業(yè)中賬目的虧損可以在一定程度上幫助企業(yè)減小所得稅。在前文中講述了投資方面的不同對(duì)企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃造成的影響也有所不同，并由此得到納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)的重要意義，如流通資金等。
3.納稅籌劃于經(jīng)營(yíng)之中
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，所開(kāi)展的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)都以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有一定的操作空間，同時(shí)具有其靈活性。企業(yè)所開(kāi)展的籌劃活動(dòng)要在可操作的空間之內(nèi)進(jìn)行，這樣一來(lái)可以在短時(shí)間之內(nèi)提高企業(yè)的收益?？茖W(xué)、恰當(dāng)?shù)拈_(kāi)展籌劃可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)為企業(yè)帶來(lái)更高的利益，并能在短時(shí)間之內(nèi)提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的利益。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收服務(wù) 服務(wù)體系 創(chuàng)新
一、稅收服務(wù)與稅收籌劃的基本涵義
稅收服務(wù)主要指的是稅務(wù)單位根據(jù)行政法規(guī)、稅收法律以及自身的職責(zé)，并且以國(guó)家的稅法作為主要的依據(jù)而完成相關(guān)稅收任務(wù)。在對(duì)稅收的征收、檢查、管理以及展開(kāi)稅收法律救濟(jì)的全部過(guò)程中，稅務(wù)單位還必須通過(guò)既定的科學(xué)管理方式與征管手段對(duì)納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時(shí)，還要指引納稅人及時(shí)且正確地履行好自身需要納稅的基本義務(wù)，為他們提供綜合性的工作與服務(wù)。
稅收籌劃主要指的是納稅人為了減輕或者規(guī)避稅負(fù)在完全符合相關(guān)立法精神以及遵守有關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來(lái)減輕、化解或者防范納稅的風(fēng)險(xiǎn)，從而保障納稅人的合法權(quán)益，最終以實(shí)現(xiàn)最大化的利潤(rùn)而展開(kāi)相應(yīng)的策劃與籌謀活動(dòng)。稅收的基本本質(zhì)主要是以國(guó)家為重要主體的分配關(guān)系，這對(duì)于普通的納稅人員來(lái)講也是把他們所具有的相關(guān)資源對(duì)國(guó)家進(jìn)行無(wú)償?shù)淖尪?，并籌劃好自己的納稅事務(wù)，從某種意義上來(lái)說(shuō)這也是源生于稅收本質(zhì)的基本權(quán)利。為此，稅收籌劃與逃稅、偷稅是有著本質(zhì)區(qū)別的。
二、稅收服務(wù)與稅收籌劃的具體關(guān)系
（一）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)的形成
納稅意識(shí)與稅收籌劃的加強(qiáng)有著同步性和一致性，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到相應(yīng)的規(guī)模與水平時(shí)，企業(yè)則會(huì)注重稅收的籌劃活動(dòng)，并且還會(huì)運(yùn)用有關(guān)合法形式對(duì)籌資、設(shè)立、投資、采購(gòu)、重組以及N售等行動(dòng)展開(kāi)稅收籌劃工作，也是運(yùn)用有效的稅收杠桿來(lái)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控，從而取得一定的效果。就拿當(dāng)前稅收籌劃活動(dòng)特別活躍的一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們大多屬于那些規(guī)范納稅且非常積極的大型企業(yè)，這些企業(yè)對(duì)于納稅活動(dòng)有著非常高的遵從性，其納稅意識(shí)也比較強(qiáng)。為此，稅收籌劃能夠有效促進(jìn)納稅服務(wù)的形成。
（二）稅收籌劃能夠加強(qiáng)納稅服務(wù)觀念
指引納稅人展開(kāi)正確的稅收籌劃活動(dòng)還需要稅務(wù)單位具備完善的納稅服務(wù)觀念，把納稅服務(wù)由傳統(tǒng)的精神文明范疇轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的具體行為，并且由只考慮征收成本轉(zhuǎn)換成兼顧了納稅成本的基礎(chǔ)活動(dòng)，由關(guān)注納稅人基本義務(wù)轉(zhuǎn)換為對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。要想成功轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)則需要稅務(wù)單位在具體的納稅服務(wù)中對(duì)稅收籌劃工作加以尊重與正視，把此工作當(dāng)成納稅服務(wù)中的重要組成部分。
（三）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)水平的提升
對(duì)納稅人的基本稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，這就需要稅務(wù)單位的工作人員擁有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的理論知識(shí)以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平，他們不僅僅對(duì)稅收政策完全了解、熟悉相應(yīng)的稅收法規(guī)法律，同時(shí)還必須掌握金融、會(huì)計(jì)、貿(mào)易、工商以及保險(xiǎn)等方面的知識(shí)，在處理相應(yīng)工作的過(guò)程中可以在非常短的時(shí)間內(nèi)了解到納稅人的情況以及他們籌劃的意圖、涉稅環(huán)節(jié)等有關(guān)籌劃事宜，在這種情況下才能為納稅人在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)給出完整、真實(shí)且可靠的判斷。隨著相關(guān)稅收籌劃工作的深入，稅務(wù)單位的工作人員要不斷更新自身的知識(shí)體系，將其業(yè)務(wù)水平以及政策水平提升上來(lái)，以此來(lái)提升相關(guān)的納稅服務(wù)水平。
（四）稅收籌劃能夠?qū){稅服務(wù)的基本效能加以改善
為了將納稅人的稅收籌劃工作掌握到位，稅務(wù)單位必須設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來(lái)展開(kāi)調(diào)查與分析，同時(shí)配備相關(guān)專(zhuān)業(yè)的工作人員采用技術(shù)方法創(chuàng)建相應(yīng)的稅源監(jiān)控體系，經(jīng)過(guò)不同渠道的了解、調(diào)查、收集來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃情況掌握到位，同時(shí)，通過(guò)對(duì)納稅人在稅收籌劃中的具體活動(dòng)展開(kāi)合理、科學(xué)的評(píng)估與評(píng)定，并對(duì)它做出正確的預(yù)測(cè)與分析，提高稅收監(jiān)控能力，且增強(qiáng)納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。
三、我國(guó)稅收籌劃的基本情況
我國(guó)稅收籌劃目前還處于起步的階段中，但是它卻慢慢被納稅人所運(yùn)用。就稅收籌劃的實(shí)踐來(lái)分析，外商投資與國(guó)外企業(yè)的步調(diào)一致且超前，他們的具體經(jīng)驗(yàn)對(duì)相關(guān)內(nèi)資企業(yè)具有一定的提醒作用，合法且合理的稅收籌劃可以很好的保護(hù)其稅收利益。分析稅收的籌劃空間，我國(guó)當(dāng)前稅收制度具有非常多的稅種，國(guó)稅與地稅的有關(guān)業(yè)務(wù)出現(xiàn)交叉的情況，有些稅收業(yè)務(wù)甚至還存在著重復(fù)征稅的狀況，且多變的稅務(wù)政策還為納稅人展開(kāi)籌劃活動(dòng)而提供了相應(yīng)的條件與空間。從稅收征管的情況來(lái)分析，我國(guó)稅務(wù)稽查的基本力度也在逐步增強(qiáng)，偷稅逃稅的基本行為由于不斷加重的處罰條例而逐漸減小，執(zhí)法環(huán)境也得到了良好的改善，這使得越來(lái)越多的納稅人選擇稅收籌劃而不是偷稅漏稅的形式提升其企業(yè)利益。
四、納稅服務(wù)體系基于稅收籌劃角度的創(chuàng)新
從理論到具體的實(shí)踐可以看出我國(guó)稅收籌劃還處于起步的階段，市場(chǎng)化程度非常低，為此，我國(guó)必須對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的一些成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行選擇性的借鑒，與本國(guó)的國(guó)情相結(jié)合，對(duì)納稅人的稅收籌劃加以尊重，從而發(fā)揮出稅收籌劃的有利作用，使服務(wù)環(huán)境得到優(yōu)化，讓我國(guó)的稅收服務(wù)以及稅收籌劃形成合理的運(yùn)行機(jī)制。
（一）納稅服務(wù)體系中融入相關(guān)的稅收籌劃工作
稅收籌劃也就是納稅人在稅收法律規(guī)定的基本范圍所展開(kāi)的合法活動(dòng)，它必須獲得相應(yīng)的法律保護(hù)以及社會(huì)尊重。從《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》中我們可以知道稅務(wù)師的基本業(yè)務(wù)范圍可以分成兩個(gè)部分，即涉稅鑒證業(yè)務(wù)與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。涉稅服務(wù)中添加了涉稅培訓(xùn)以及稅收籌劃等新的業(yè)務(wù)，這讓稅收籌劃業(yè)務(wù)也以正式地名目成為了納稅服務(wù)以及稅收征管體系中的基本內(nèi)容。為此，在納稅服務(wù)時(shí)必須將納稅人所能夠享受到的稅收籌劃?rùn)?quán)利進(jìn)行保護(hù)，對(duì)納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時(shí)，還要把相關(guān)的稅收籌劃融入納稅服務(wù)體系當(dāng)中去，以此來(lái)促進(jìn)納稅人自覺(jué)遵守相應(yīng)的法律法規(guī)。
（二）把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃中
當(dāng)稅收籌劃工作與納稅服務(wù)體系相融合之后，在確定可能涉及到的法律問(wèn)題基礎(chǔ)上，稅務(wù)單位還可以增設(shè)一些業(yè)務(wù)項(xiàng)目，以此來(lái)為稅收籌劃提供更多的服務(wù)，并把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃工作中。從加拿大的稅收籌劃工作來(lái)看，他們的服務(wù)項(xiàng)目共分為三部分，第一，審核回復(fù)，納稅人通過(guò)自愿的方式來(lái)對(duì)稅務(wù)單位報(bào)送有關(guān)籌劃方案，當(dāng)收到這些籌劃方案之后，并于限期內(nèi)對(duì)其展開(kāi)審核，同時(shí)給予書(shū)面的答復(fù)。第二，分析上報(bào)，稅務(wù)單位定時(shí)對(duì)納稅人報(bào)送的相關(guān)籌劃方案加以匯總分析，再對(duì)其進(jìn)行上報(bào)。這能有效完善當(dāng)前的稅制。第三，責(zé)任承擔(dān)，在稅務(wù)單位對(duì)籌劃方案進(jìn)行審核的過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)方案有誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款的行為出現(xiàn)，那么，稅務(wù)單位必須根據(jù)有關(guān)法規(guī)將其責(zé)任承擔(dān)下來(lái)。納稅服務(wù)伸展至籌劃工作中可以增強(qiáng)稅務(wù)單位的稅收征管，推進(jìn)稅務(wù)單位重視對(duì)企業(yè)的了解，并從根源上預(yù)防稅收流失情況出現(xiàn)，此外，它還能有效提醒企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些不合法的稅收行為，從而指導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃能夠做到合法運(yùn)行，最終避免企業(yè)造成一些損失與產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。
五、結(jié)束語(yǔ)
作為一名合法的納稅人，他們對(duì)于國(guó)家的稅法必須做到合理的反應(yīng)，而稅收籌劃工作的開(kāi)展能夠保證涵養(yǎng)稅源，并調(diào)節(jié)好相關(guān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而合理配置社會(huì)的經(jīng)濟(jì)資源。這對(duì)于稅務(wù)單位也提出了一定的要求，要求稅務(wù)單位必須在納稅服務(wù)的過(guò)程當(dāng)中約束、監(jiān)督以及規(guī)范相關(guān)的稅收籌劃行為，同時(shí)，還要向納稅人員普及國(guó)外的稅收籌劃成果以及經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合，創(chuàng)建具有本國(guó)特點(diǎn)的稅收籌劃理論。
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【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；物流行業(yè)；納稅籌劃
一、引言
對(duì)于企業(yè)來(lái)講，稅收負(fù)擔(dān)的大小，直接關(guān)系到企業(yè)效益的多少。而“營(yíng)改增”的實(shí)施，原本是為了減輕企業(yè)稅負(fù)。但對(duì)于一些物流公司來(lái)講，反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。為積極應(yīng)對(duì)這種現(xiàn)象，物流公司還應(yīng)制定科學(xué)的納稅籌劃，即通過(guò)合理籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以減輕公司的稅負(fù)，從而使企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)。因此，相關(guān)人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)物流行業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的研究，以便更好的促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”后物流行業(yè)的稅制變化
物流行業(yè)作為綜合性行業(yè)，主要開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和提供物流輔助服務(wù)。作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要行業(yè)，物流行業(yè)在“營(yíng)改增”后采取的計(jì)稅方式和稅率都發(fā)生了變化。
在計(jì)稅方式上，過(guò)去物流行業(yè)主要采取計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的方法，即通過(guò)將營(yíng)業(yè)額與相應(yīng)稅率相乘計(jì)算需要繳納的稅費(fèi)。而現(xiàn)階段物流行業(yè)主要采用兩種計(jì)稅方法，即一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，前者適用一般納稅人，后者適用小規(guī)模納稅人。采用一般計(jì)稅方法，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為銷(xiāo)售額與稅率的乘積，是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)需要繳納的增值稅稅額。而進(jìn)項(xiàng)稅為納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)需要支付的增值稅稅額，納稅人應(yīng)繳稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額得到的余額。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，納稅人應(yīng)納稅額為銷(xiāo)售額與稅率乘積，使用的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
從稅率上來(lái)看，在“營(yíng)改增”前，物流公司如果從事物流服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需要按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)需按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”后，物流公司被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人從事物流服裝服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需按6%的稅率繳納增值稅，從事有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)按17%的稅率繳納增值稅，開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)按11%的稅率繳納增值稅。而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，從事物流輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等均按3%的稅率繳納稅費(fèi)。
三、基于“營(yíng)改增”背景下的物流行業(yè)納稅籌劃
1.針對(duì)納稅人身份采取的納稅籌劃方案
在“營(yíng)改增”的背景下，年?duì)I業(yè)額不超過(guò)500萬(wàn)的物流公司將成為小規(guī)模納稅人，超出500萬(wàn)的則為一般納稅人。對(duì)于物流公司來(lái)講，主要需要開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，而兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在改革前后的稅率明顯發(fā)生了變化。對(duì)于一般納稅人來(lái)講，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅率由原本的3%和5%分別提高至11%和6%，稅率有較大幅度的提高。而就目前來(lái)看，物流公司可用于實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目比較少，所以成為一般納稅人的物流公司將出現(xiàn)繳納的稅費(fèi)增加的情況。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，從事的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率在改革前后未發(fā)生變化，從事的物流輔助業(yè)務(wù)的稅率則從5%降低至3%。此外，其繳納的增值稅為價(jià)外稅，所以稅費(fèi)在“營(yíng)改增”后會(huì)得到減少。所以對(duì)于物流公司來(lái)講，在“營(yíng)改增”后成為小規(guī)模納稅人，顯然能夠使企業(yè)稅負(fù)得到降低。
以某物流公司為例，其一年從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額可達(dá)600萬(wàn)元，其中不含稅，是一般納稅人。而企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目占銷(xiāo)項(xiàng)額的40%，所以企業(yè)應(yīng)交稅=600*11%-600*40%*0.17=19.2萬(wàn)元。為成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)分設(shè)兩個(gè)物流交通運(yùn)輸子公司，并且兩個(gè)子公司均為獨(dú)立核算單位，應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為200萬(wàn)元和400萬(wàn)元。由于兩個(gè)子公司均符合小規(guī)模納稅人條件，可以按3%的稅率進(jìn)行稅費(fèi)繳納，所以?xún)蓚€(gè)子公司將分別繳納稅額6萬(wàn)元和12萬(wàn)元，總計(jì)18萬(wàn)元，能夠減輕稅負(fù)1.2萬(wàn)元。但是如果企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目超出銷(xiāo)項(xiàng)額的47%，企業(yè)繳納的稅費(fèi)將低于18萬(wàn)元。
由上述內(nèi)容可知，對(duì)于年?duì)I業(yè)額超出500萬(wàn)的物流公司來(lái)講，如果企業(yè)運(yùn)輸?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目較少，就應(yīng)通過(guò)拆分部分業(yè)務(wù)完成新的子公司成立。因?yàn)?，如果未成立子公司，按照稅法?guī)定，年?duì)I業(yè)額超出500萬(wàn)元的企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅人，即便今后應(yīng)稅銷(xiāo)售收入不超出500萬(wàn)元也需要作為一般納稅人繳稅。所以，如果企業(yè)年?duì)I業(yè)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)比500萬(wàn)元多，還應(yīng)結(jié)合目前營(yíng)運(yùn)情況完成新的子公司的設(shè)立，以減輕企業(yè)稅負(fù)。但需要注意的是，成為獨(dú)自核算單位需要配備專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)人員，并開(kāi)展專(zhuān)門(mén)稅務(wù)培訓(xùn)，因此也將產(chǎn)生一定的費(fèi)用。所以在實(shí)際進(jìn)行納稅身份選擇時(shí)，應(yīng)做好業(yè)務(wù)抵扣率和成立子公司消耗的成本等多項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算，然后合理進(jìn)行納稅身份的選擇。
2.針對(duì)納稅對(duì)象采取的納稅籌劃方案
物流公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，是否進(jìn)行分類(lèi)核算將對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。例如，某物流公司為一般納稅人，某個(gè)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入為174萬(wàn)元，其中運(yùn)輸收入116萬(wàn)元，郵件派送收入45萬(wàn)元，汽車(chē)租賃收入13萬(wàn)元。如果不分類(lèi)核算，需要按照17%稅率進(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的繳納，計(jì)算可得為29.58萬(wàn)元。如果分開(kāi)核算，需要按照業(yè)務(wù)各自稅率進(jìn)行計(jì)算，總計(jì)為17.67萬(wàn)元。而實(shí)際上，在劃分汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)與交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，僅僅是根據(jù)物流公司是否派司機(jī)或管理人員前往為標(biāo)準(zhǔn)。所以在簽訂合同時(shí)，如果物流公司排專(zhuān)人前往，就能將動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)。因此，物流公司會(huì)計(jì)人員還應(yīng)在公司簽訂合同和核算時(shí)發(fā)揮決策支持作用，以便通過(guò)衡量勞務(wù)費(fèi)和稅費(fèi)選擇適合的業(yè)務(wù)核算方式。
3.針對(duì)供應(yīng)商采取的納稅籌劃方案
對(duì)于作為一般納稅人的物流公司來(lái)講，可以通過(guò)選取適合的供應(yīng)商降低企業(yè)稅收成本。比如在企業(yè)供應(yīng)商也為一般納稅人的情況下，物流公司就可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而使企業(yè)應(yīng)繳納稅費(fèi)總額得到減少。如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，物流公司還可以要求其給予自身一定優(yōu)惠，以彌補(bǔ)公司損失。例如，某物流公司為一般納稅人，在開(kāi)展一次交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)后取得了10萬(wàn)元銷(xiāo)售收入。而在進(jìn)行燃油采購(gòu)時(shí)，其如果通過(guò)作為一般納稅人A處采購(gòu)燃油，A的增值稅稅率為17%，含稅價(jià)格為5萬(wàn)元。如果從小規(guī)模納稅人B處采購(gòu)燃油，燃油價(jià)格為4萬(wàn)元。在計(jì)算物流公司購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)時(shí)，需要在銷(xiāo)售額中扣除購(gòu)物成本、所得稅和城建稅及附加，以完成凈利潤(rùn)計(jì)算。如果選擇A，物流公司凈利潤(rùn)為4.27萬(wàn)元。選擇B，公司凈利潤(rùn)為4.49萬(wàn)元。但是，如果B將價(jià)格提升至4.5萬(wàn)元，物流公司凈利潤(rùn)就只有4.12萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，物流公司在選擇供應(yīng)商時(shí)，還應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商身份和其提供的報(bào)價(jià)進(jìn)行凈利潤(rùn)計(jì)算，以便選擇適合公司開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的供應(yīng)商，進(jìn)而通過(guò)減少稅收成本獲得更多利潤(rùn)。
4.針對(duì)稅收優(yōu)惠采取的納稅籌劃方案
實(shí)際上，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的目的是為了減輕合法納稅人的負(fù)擔(dān)，所以通常會(huì)推行配套的稅收優(yōu)惠政策。物流公司會(huì)計(jì)人員還應(yīng)針對(duì)這些政策制定納稅籌劃方案，以便利用這些法規(guī)減輕物流公司稅負(fù)。比如，“營(yíng)改增”后，政府推出了運(yùn)輸業(yè)為客戶(hù)提供的免費(fèi)服務(wù)同樣將被視為有償服務(wù)的政策，并且規(guī)定為公益活動(dòng)提供的免費(fèi)服務(wù)可免收增值稅。針對(duì)為客戶(hù)提供的免費(fèi)服務(wù)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)將其納入到繳納增值稅的項(xiàng)目中進(jìn)行計(jì)算，以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣。而按照規(guī)定，開(kāi)展公益活動(dòng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出。因此針對(duì)公司開(kāi)展的公益活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員需要提出相應(yīng)建議，以幫助公司獲得免稅優(yōu)惠，并減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。
四、結(jié)論
通過(guò)研究可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于物流行業(yè)來(lái)講，“營(yíng)改增”的實(shí)施明顯減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而一般納稅人想要減輕自身納稅負(fù)擔(dān)，還應(yīng)制定合理的稅收籌劃方案，從而通過(guò)采取設(shè)立子公司、選擇適合的供應(yīng)商、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)分類(lèi)核算和爭(zhēng)取享受優(yōu)惠政策等措施減少公司的應(yīng)繳稅額，進(jìn)而為公司帶來(lái)更多利潤(rùn)。
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【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;財(cái)務(wù)目標(biāo)
納稅籌劃,即納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利,在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)分析研究后,通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃,對(duì)多種納稅方案優(yōu)化選擇,以節(jié)約稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。財(cái)務(wù)管理,是在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)的管理,保證企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?？梢?jiàn)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分之一。能夠運(yùn)用納稅籌劃來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)非常重要。
一、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要作用
1.幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有很多種,主要有利潤(rùn)最大化、每股盈余最大化、股東財(cái)富最大化三種,共同的原則是“開(kāi)源節(jié)流”,即以減小的費(fèi)用并增大收益。納稅籌劃作用在于“節(jié)流”。納稅籌劃結(jié)合財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整,可以起到減少稅負(fù)和延遲納稅,前者減少稅收,獲得稅收利益,后者使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值,都有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的表。
2.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策水平。納稅籌劃穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域,是財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和稅收制度的進(jìn)一步完善,稅收的可籌劃性越發(fā)突出,并對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善產(chǎn)生重要的影響。
二、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)依據(jù)
1.企業(yè)管理者主觀方面的依據(jù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立為納稅籌劃提供了土壤,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)力,要求企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),自負(fù)盈虧。現(xiàn)代企業(yè)在理論上是以“理性人”為假設(shè),所謂的“理性人"就是說(shuō),每一個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人所采取的經(jīng)濟(jì)行為都是力圖以自己的最小經(jīng)濟(jì)代價(jià)去獲得自己的最大經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)企業(yè)而言,“理性人”一般就是追求企業(yè)利益最大化,在管理者主觀方面具有納稅籌劃減少成本增加收益的需求。
2.企業(yè)規(guī)?？陀^方面的依據(jù)。一般來(lái)講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則稅收籌劃的空間也就越廣闊,獲取合理減輕稅收負(fù)擔(dān)利益的潛力也就越大。納稅人也只有具備一定的收入規(guī)模,才會(huì)有稅收籌劃的大量需求,形成稅收籌劃發(fā)揮作用的廣闊空間。
3.國(guó)家法律政策方面的依據(jù)。隨著國(guó)家稅收法制健全和透明度提高,在強(qiáng)調(diào)納稅人依法納稅義務(wù),確保國(guó)家利益的前提下,也不斷地強(qiáng)調(diào)賦予納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。其中包括不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權(quán)利,享有國(guó)家稅收政策優(yōu)惠,減稅、免稅、退稅的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)基本權(quán)利,納稅人開(kāi)展稅收籌劃所取得的收益屬合法收益。
三、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)環(huán)境及原則
1.納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,納稅籌劃的外部環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容,其中稅收法規(guī)是法律環(huán)境的一個(gè)重要方面,它對(duì)企業(yè)的納稅籌劃具有很強(qiáng)的制約力。企業(yè)納稅籌劃必須符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律制度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,稅收法律法規(guī)的要求,才能在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境條件下有效地實(shí)施納稅籌劃。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境則是企業(yè)所處的行業(yè)、地位,企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。企業(yè)的具體環(huán)境是決定企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本因素,納稅籌劃必須符合企業(yè)內(nèi)部的具體實(shí)際,才能采取適宜的方法,實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。
2.納稅籌劃的實(shí)施原則。進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循一定的原則,雖然財(cái)務(wù)活動(dòng)中的環(huán)節(jié)不同,稅收籌劃的具體方法和手段也相應(yīng)的有所不同,稅收籌劃時(shí)總的指導(dǎo)原則應(yīng)該是貫穿于每個(gè)環(huán)節(jié)之中。只有嚴(yán)格遵循這些指導(dǎo)原則,才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。
四、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的運(yùn)用籌資過(guò)程中的納稅籌劃
(一)籌資過(guò)程中的納稅籌劃
根據(jù)資金渠道的不同,資金主要分權(quán)益資金和借入資金,相應(yīng)的籌資方式可分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。權(quán)益籌資具有無(wú)需歸還、無(wú)固定股利負(fù)擔(dān)等特點(diǎn),完全通過(guò)權(quán)益籌資是不明智,不能得到負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處。負(fù)債籌資所得資本要求的資本報(bào)酬率較低,當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤(rùn)率大于債權(quán)人資本報(bào)酬率(通常為年利息率)的情況下增加負(fù)債就可以增加權(quán)益資本收益率,資本成本可以作為企業(yè)成本在稅前進(jìn)行抵扣,幫助企業(yè)獲得更多稅后利潤(rùn),符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。并且企業(yè)每單位的股東權(quán)益可以獲得的總資本越多,對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很大幫助,幾乎所有的企業(yè)都會(huì)使用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)時(shí)企業(yè)可使用資金數(shù)額增大。財(cái)務(wù)杠桿=凈負(fù)債/股東權(quán)益,企業(yè)通過(guò)使用財(cái)務(wù)杠桿通過(guò)負(fù)債籌資得到籌資、抵稅、獲益等好處。
(二)投資過(guò)程中的納稅籌劃
1.投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)力布局,以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展,我國(guó)制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策,這就提供了一個(gè)極好的納稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。投資者合理選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn),對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實(shí)現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。
2.投資方向的選擇。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。在設(shè)立公司時(shí),要充分利用好這些優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃?，F(xiàn)行稅法中國(guó)家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類(lèi)型有:高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)等。稅法還實(shí)行產(chǎn)品稅收優(yōu)惠如:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品等。
3.投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資,直接投資時(shí)企業(yè)可以選擇國(guó)家稅收優(yōu)惠的行業(yè)和企業(yè),可以按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。間接投資時(shí)企業(yè)可買(mǎi)股票,國(guó)債或企業(yè)債券。
(三)資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃
現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系深入改革，給各行業(yè)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。但是在實(shí)際中，企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力加大，為了維護(hù)企業(yè)自身利益，應(yīng)從多角度出發(fā)，結(jié)合我國(guó)新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。在實(shí)際中，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采取有效對(duì)策，減少企業(yè)稅負(fù)，延長(zhǎng)納稅時(shí)間，在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)規(guī)劃，完成企業(yè)合理節(jié)稅目標(biāo)。
一、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因就是對(duì)最新稅收政策了解不到位，在本質(zhì)上，納稅籌劃作為前期規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有一定的前瞻性。在國(guó)家稅法不斷調(diào)整完善的情況下，將會(huì)產(chǎn)生各種不確定因素。如果稅務(wù)人員缺少對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的了解，使得自身與稅務(wù)政策之間存在偏差，主觀意識(shí)強(qiáng)烈，在某種程度上加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展。［1］
（二）操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，一般展現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優(yōu)惠政策時(shí)，將會(huì)面臨應(yīng)用不到位的現(xiàn)象，從而引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分企業(yè)現(xiàn)有殘疾人比例不滿(mǎn)足既定標(biāo)準(zhǔn)，但是依然可以享有相關(guān)政策，該現(xiàn)象在企業(yè)中比較普遍，給操作風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供可能。其次，在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，因?yàn)閷?duì)稅收政策了解不全面，籌劃中將會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)改制、合并重組中將會(huì)產(chǎn)生優(yōu)惠政策操作風(fēng)險(xiǎn)。
（三）籌劃風(fēng)險(xiǎn)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，一般會(huì)滲透在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中，包含諸多環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中將會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)因素［2］。并且，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與效益并存，在企業(yè)效益受到影響時(shí)，納稅籌劃將會(huì)從其他方面為企業(yè)創(chuàng)造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規(guī)劃中是否規(guī)范合理及企業(yè)是否可以控制各種風(fēng)險(xiǎn)因素。
二、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，部分管理人員對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，不具備較強(qiáng)的籌劃意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。企業(yè)損失出現(xiàn)一般是在控制納稅籌劃方案的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查不充分導(dǎo)致。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，缺少完善的管理體系，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，沒(méi)有對(duì)納稅籌劃過(guò)程進(jìn)行追蹤和管控，更不會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)和分析。在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后，管理人員才意識(shí)到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對(duì)策已經(jīng)為時(shí)已晚。
（二）納稅籌劃不合理企業(yè)納稅籌劃在預(yù)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的了解，只是根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況進(jìn)行編制，將會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案的不合理。企業(yè)制定的納稅籌劃方案已經(jīng)喪失原有價(jià)值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會(huì)給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)帶來(lái)一定影響［3］。因?yàn)槠髽I(yè)在使用稅收政策時(shí)，將會(huì)受到各種要求的限制，所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，不可隨意應(yīng)用，使得企業(yè)納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）納稅籌劃?rùn)C(jī)制不完善企業(yè)是企業(yè)征稅的主要產(chǎn)業(yè)，與稅務(wù)部門(mén)之間交流密切，但是部分企業(yè)沒(méi)有給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作高度重視，更不會(huì)根據(jù)納稅籌劃要求，構(gòu)建完善的納稅籌劃管理機(jī)制，缺少專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警體系。部分企業(yè)設(shè)定的納稅籌劃目標(biāo)比較片面，只是根據(jù)企業(yè)所得稅進(jìn)行。在實(shí)際籌劃過(guò)程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業(yè)籌劃經(jīng)濟(jì)效益，將會(huì)在其他方面加劇企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)發(fā)展。
（四）納稅籌劃激勵(lì)體系缺失當(dāng)前，部分企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，沒(méi)有建立完善的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于企業(yè)而言，納稅籌劃需要縮減企業(yè)成本支出，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。在納稅籌劃時(shí)，通過(guò)前期籌劃，關(guān)注事中執(zhí)行動(dòng)態(tài)，才能對(duì)各項(xiàng)涉稅問(wèn)題科學(xué)把控，保證納稅籌劃的實(shí)效性。通過(guò)建立完善的激勵(lì)體系，能夠調(diào)動(dòng)各級(jí)人員工作積極性，提高企業(yè)工作水平。但是，部分企業(yè)忽略激勵(lì)體系在企業(yè)中的作用，沒(méi)有從納稅籌劃角度制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，激勵(lì)體系缺失，嚴(yán)重打消各級(jí)人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標(biāo)的完成。［4］
三、企業(yè)基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的納稅籌劃對(duì)策
（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)該從整體角度出發(fā)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作高度重視，結(jié)合納稅籌劃要求，建立一套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。在實(shí)際中，不可憑借以往的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀意識(shí)進(jìn)行決策判斷，而是從全局入手，在對(duì)企業(yè)當(dāng)前所處環(huán)境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統(tǒng)工作方式和技術(shù)，在對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展綜合思考的同時(shí)，要求管理人員具備發(fā)展戰(zhàn)略目光，用系統(tǒng)觀點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，保證籌劃中風(fēng)險(xiǎn)與效益均衡。與此同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該以效益最大化為根本，協(xié)調(diào)稅種之間的關(guān)系，某個(gè)稅種計(jì)稅下降，將會(huì)造成其他稅種的擴(kuò)大［5］。所以，在實(shí)際納稅籌劃中，管理人員應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅收政策有充分認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行追蹤和監(jiān)控，讓兩者充分融合，制定迎合企業(yè)發(fā)展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
（二）科學(xué)編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據(jù)稅務(wù)政策改革情況進(jìn)行方案調(diào)整。在實(shí)際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿(mǎn)足國(guó)家稅法要求的情況下進(jìn)行，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，管理人員可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，對(duì)納稅籌劃內(nèi)容進(jìn)行審核，保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中可以迎合稅收政策變化，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃過(guò)程的監(jiān)督與管理，只有這樣，才能從減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)交流，在開(kāi)展納稅籌劃工作前，應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作要求有一定認(rèn)識(shí)，保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，德大稅務(wù)部門(mén)的支持，極大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警針對(duì)企業(yè)納稅籌劃人員來(lái)說(shuō)，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，在現(xiàn)代化管理方式下，對(duì)納稅籌劃中潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)和監(jiān)管，對(duì)于已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，采取有效措施進(jìn)行處理。為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)預(yù)警，需要做好相關(guān)信息采集工作，根據(jù)獲取的信息，制定風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)把控。除此之外，為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高納稅籌劃人員專(zhuān)業(yè)水平是非常必要的。企業(yè)需要根據(jù)納稅籌劃人員實(shí)際情況，制定一套詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，通過(guò)培訓(xùn)，讓納稅籌劃人員掌握更多專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高其專(zhuān)業(yè)水平。在制定納稅籌劃方案時(shí)，需要秉持客觀事實(shí)的原則，減少主觀判斷。一般來(lái)說(shuō)，納稅籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)越強(qiáng)，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等內(nèi)容有一定的了解，具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。在納稅籌劃之前，應(yīng)主動(dòng)與各部門(mén)人員交流，根據(jù)各部門(mén)實(shí)際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展要求，又符合國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)。
（四）合理使用各種優(yōu)惠政策首先，采取各種避稅方法。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理人員可以采取各種方式，將節(jié)稅作為納稅籌劃的主要目標(biāo)，在各種規(guī)避方法下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理避稅，減少企業(yè)稅負(fù)。一般情況下，在避稅方式選擇時(shí)，可以選擇兩種形式，一個(gè)是小規(guī)模企業(yè)政策扶持，另一個(gè)是根據(jù)國(guó)家稅法要求，使用各種優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅減稅。其次，降低企業(yè)稅率。在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)過(guò)程中，要想緩解企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)結(jié)合稅法要求，采取各種減稅方法，在合理納稅的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)階段，我國(guó)的最新稅收政策，對(duì)于部分稅法內(nèi)容進(jìn)行明確要求，為了享有更多優(yōu)惠政策，減少稅率，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)籌劃，減少企業(yè)稅務(wù)支出，維護(hù)企業(yè)稅后效益［6］。最后，靈活使用各種優(yōu)惠政策。國(guó)家在對(duì)稅務(wù)政策深入改革的同時(shí)，也各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減少納稅。在實(shí)際納稅籌劃中，需要從地域、投資方向等方面，靈活使用國(guó)家的優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資的合理性和可行性。企業(yè)納稅人應(yīng)做好成本核算工作，控制企業(yè)成本支出，營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，在當(dāng)前稅收政策中，優(yōu)惠政策作為緩解企業(yè)稅負(fù)的重要部分，是幫助企業(yè)合理納稅，減少稅務(wù)支出的主要方式。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理納稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，在開(kāi)展納稅籌劃工作之前，應(yīng)合理使用各種優(yōu)惠政策，在某種程度上提高企業(yè)納稅籌劃水平，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。在實(shí)際中，企業(yè)管理人員應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅收政策有一定的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格按照國(guó)家稅法要求，編制納稅籌劃方案，采取有效避稅措施，完成企業(yè)納稅目標(biāo)，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅籌劃作為一項(xiàng)重要工作，是每個(gè)企業(yè)都要承擔(dān)的職責(zé)。通過(guò)采取各種方式，可以控制企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)合理納稅，完成合法避稅目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)
在一般人看來(lái),納稅籌劃是涉稅問(wèn)題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門(mén)完成,提交給公司管理層的專(zhuān)題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等部門(mén)密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén),而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,加強(qiáng)各部門(mén)的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿(mǎn)意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)
在一般人看來(lái),納稅籌劃是涉稅問(wèn)題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門(mén)完成,提交給公司管理層的專(zhuān)題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等部門(mén)密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén),而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,加強(qiáng)各部門(mén)的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿(mǎn)意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)
在一般人看來(lái),納稅籌劃是涉稅問(wèn)題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門(mén)完成,提交給公司管理層的專(zhuān)題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等部門(mén)密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén),而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,加強(qiáng)各部門(mén)的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿(mǎn)意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
