發(fā)布時(shí)間：2023-12-07 15:43:28
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
各自為政階段。各油田施工單位在國際工程市場中展露頭角，取得了一定的成績，但由于國際工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)不足，沒有實(shí)行統(tǒng)一管理，各單位獨(dú)立作戰(zhàn)，從項(xiàng)目啟動(dòng)、資金準(zhǔn)備、稅務(wù)策劃、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等，都或多或少存在混亂局面，影響了單位在境外市場的拓展。強(qiáng)化管理階段。為了避免以上情況的發(fā)生，優(yōu)化境外市場競爭，提高境外工程項(xiàng)目運(yùn)作效率，強(qiáng)化項(xiàng)目管理，各油田企業(yè)都成立了境外項(xiàng)目統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。從項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度入手，統(tǒng)一境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和核算，明確境外項(xiàng)目會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、收入、成本計(jì)算等操作行為，明確境外項(xiàng)目物資的采購供應(yīng)單位、結(jié)算單位、結(jié)算流程等。通過一系列的業(yè)務(wù)操作規(guī)范的執(zhí)行，使國際石油工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理體系得到修改和完善，變得日益成熟，實(shí)現(xiàn)了國際工程項(xiàng)目監(jiān)控和控制，提升了財(cái)務(wù)核算和管理水平。
二、國際石油工程財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)
搞好國際石油工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作，是順利開展國際工程和有效運(yùn)作的保證，由于國際石油工程項(xiàng)目有其不確定、風(fēng)險(xiǎn)大、周期長等自身的特點(diǎn)，在進(jìn)行國際石油工程財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，公司總部的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)要結(jié)合工程項(xiàng)目的自身特點(diǎn)，積極借鑒國內(nèi)石油工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，積極解當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)，不斷對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善和補(bǔ)充，使他更加我們的財(cái)務(wù)管理工作要求。財(cái)務(wù)核算管理的雙重性特點(diǎn)，由于國際石油工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)有自身的特殊性，在財(cái)務(wù)管理工作中，石油企業(yè)作為國際石油工程項(xiàng)目的實(shí)施主體，在財(cái)務(wù)管理過程中，所以從事國際石油工程管理必須要求企業(yè)建立兩套財(cái)務(wù)核算和信息報(bào)告制度，以滿足不同會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理需求。
三、國際化石油工程財(cái)務(wù)管理的思考
1.加強(qiáng)對外帳的統(tǒng)一管理
現(xiàn)階段，很多企業(yè)為了抵抗與日俱增的風(fēng)險(xiǎn)，不得不尋找更高的管理方法以及管理理念，努力地做到集中有效地管理，增強(qiáng)企業(yè)的整體優(yōu)勢，向資源一體化整合的方向努力，必須追球新型的企業(yè)管理方面以及理念，因此而得到在市場中更大的競爭優(yōu)勢首先，集中管理企業(yè)資源，比如有效的管理企業(yè)資金，企業(yè)資金是企業(yè)中，流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資源，通過對于資金的管理，可以掌控最基本的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)對于企業(yè)集團(tuán)的控制已經(jīng)使用效率，從而可以有效地減少各種資金使用資源浪費(fèi)情況，非常顯著地增加了集團(tuán)在與市場中的核心競爭力。其次，集中有效的企業(yè)信息，比如企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是對整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，已經(jīng)整體的經(jīng)營狀況整體的經(jīng)營的一個(gè)有力的表述，通過對于財(cái)務(wù)信息的管理，可以有效的避免企業(yè)中由于各種財(cái)務(wù)政策不同，和人為操作因素不同，造成的財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，也可以改進(jìn)因?yàn)椴僮鞫吮容^多，各種財(cái)務(wù)報(bào)表合并延期時(shí)間較長所造成的，財(cái)務(wù)信息滯后等風(fēng)險(xiǎn)。利用以的各種優(yōu)勢，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息可以為集團(tuán)公司的決策提供非常有根據(jù)的依靠，更好的改善各種企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)上面管理存在的問題。增加企業(yè)的競爭力。
2.建立財(cái)務(wù)資金集中管理體系
總公司所采用的存款方式，就是發(fā)吧系統(tǒng)各個(gè)公司的資金集中起來，祈禱自己綜合管理的作用，根據(jù)各個(gè)公司的經(jīng)營模式，以及各個(gè)公司對于資金使用狀況的需求，從而做到合理的分配使用。通過與對資金的集中管理，可以有效宏觀的控制整個(gè)總公司資金系統(tǒng)的合理使用，提高效率，擴(kuò)大公司的經(jīng)營規(guī)模，找準(zhǔn)最好的投資方向，整體提高總公司在市場中的競爭模式。
3.提高國際化工程財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
一、目前海外工程項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀分析
1.1 業(yè)進(jìn)行世界范圍內(nèi)的工程建設(shè)時(shí)間還不夠長。企業(yè)內(nèi)部適應(yīng)海外工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備不足。先進(jìn)的國際管理理念并沒有為我所用。企業(yè)執(zhí)行仍然是比較片面、狹隘的財(cái)務(wù)管理理念,可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制的不得力造成成本核算、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、資金流等企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵要素的失控,最終導(dǎo)致項(xiàng)目的失敗。
1.2 目前我國高校沒有培養(yǎng)海外工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置。進(jìn)行海外會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的理論知識僅限于國內(nèi)工程的會(huì)計(jì)核算。對于海外這個(gè)特殊的環(huán)境背景,沒有現(xiàn)成的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)。只是充當(dāng)一般的記賬員、出納等職能,并沒有起到會(huì)計(jì)的控制職能。同時(shí)由于海外項(xiàng)目管理層對于會(huì)計(jì)管理職能的不重視造成了會(huì)計(jì)工作的簡單化,并沒有參與到項(xiàng)目的管理工作中去,沒有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理功能。
1.3 我國的海外工程會(huì)計(jì)監(jiān)管非常困難,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識非常薄弱。在海外工程項(xiàng)目中,由于不可預(yù)知的因素多、高風(fēng)險(xiǎn)、難以掌控的特點(diǎn),同時(shí)受所在國政局、國際貨幣匯率的影響以及和風(fēng)俗習(xí)慣的影響。在企業(yè)內(nèi)部存在體制不健全、管理混亂、管理成本高、權(quán)責(zé)不明等現(xiàn)象影響海外企業(yè)會(huì)計(jì)工作。
1.4 規(guī)范海外項(xiàng)目運(yùn)作的法規(guī)相對匱乏。由于國際上各個(gè)國家的會(huì)計(jì)法規(guī)不盡相同、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣,如何在既遵守項(xiàng)目所在國法律法規(guī)基礎(chǔ)上探索符合我國企業(yè)特點(diǎn)又適應(yīng)國外項(xiàng)目要求的財(cái)經(jīng)制度,成為企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一大難題。要找到這三方面的結(jié)合點(diǎn)并且從法規(guī)上來規(guī)定才能夠從根本上滿足我國會(huì)計(jì)工作對于海外工程財(cái)務(wù)管理的工作。
二、如何提高我國海外工程項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對策研究
2.1 創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作用。財(cái)務(wù)管理體制集權(quán)管理和分權(quán)管理二者為核心、全面處理企業(yè)財(cái)務(wù)縱向各層次之間財(cái)權(quán)關(guān)系的體系,也稱為企業(yè)財(cái)務(wù)組織體制。集權(quán)與分權(quán)的管理應(yīng)該既具有靈活性同時(shí)兼顧統(tǒng)一性,因而是企業(yè)縱向財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的重大問題。
為了為充分發(fā)揮境外財(cái)務(wù)組的整體優(yōu)勢,切實(shí)履行集中管理境外財(cái)務(wù)工作的職能,結(jié)合境外業(yè)務(wù)實(shí)際情況,可以對財(cái)務(wù)組進(jìn)行相應(yīng)崗位設(shè)置,并且對每個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的界定如下圖1。首先財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位應(yīng)該是海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的決策機(jī)制,是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的核心,它應(yīng)該由具有海外會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的人來擔(dān)當(dāng)。同時(shí)依據(jù)海外項(xiàng)目的具體來設(shè)置境外的財(cái)務(wù)組,具體分工應(yīng)該由成本核算、收入核算、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷、納稅會(huì)計(jì)、出納、會(huì)計(jì)信息化這六大會(huì)計(jì)崗位設(shè)置。每個(gè)崗位應(yīng)該有明確的分工,形成一個(gè)自上而下的管理制度。
這種崗位設(shè)置使得財(cái)務(wù)控制權(quán)集中在財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位上,下屬的各會(huì)計(jì)職能崗位分工明確,便于進(jìn)行會(huì)計(jì)控制管理。
2.2 推行全面預(yù)算控制。對海外項(xiàng)目除了進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制外,更應(yīng)著重進(jìn)行財(cái)務(wù)控制,其核心就是財(cái)務(wù)集中管理,而財(cái)務(wù)集中的核心又是資金的集中管理。主要采取的措施:
一是建立強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)集中控制系統(tǒng),借助統(tǒng)一集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)和國際銀行的電子銀行系統(tǒng)等工具,實(shí)行合理有效的權(quán)限控制制度。從資金的預(yù)算上來說,目前海外工程會(huì)計(jì)的預(yù)算上報(bào)流程已經(jīng)在ERP中實(shí)現(xiàn)了,通過國際銀行的電子銀行系統(tǒng)工具對海外資金預(yù)算進(jìn)行有效的控制。
二是通過內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)范與所在國的具體會(huì)計(jì)制度相結(jié)合,通過統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軟件,實(shí)現(xiàn)集中核算,借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)對賬務(wù)進(jìn)行集約化處理。
三是強(qiáng)化海外項(xiàng)目的預(yù)算管理,將海外人員的績效管理與項(xiàng)目的預(yù)算管理緊密結(jié)合,確保預(yù)算得到真正落實(shí)。通過對預(yù)算調(diào)整的審批,國內(nèi)企業(yè)能及時(shí)掌握海外項(xiàng)目的各種動(dòng)態(tài),對發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況及時(shí)作出反應(yīng)。
四是強(qiáng)化資金管理作用,根據(jù)海外項(xiàng)目及當(dāng)?shù)氐木唧w情況,充分利用國際銀行高效的電子銀行系統(tǒng),實(shí)施統(tǒng)收統(tǒng)支或現(xiàn)金集合庫等方式,以達(dá)到資金聚而不死、風(fēng)險(xiǎn)最小的理想狀態(tài),資金的管理應(yīng)該包括境外的賬戶管理、資金管理和資金的內(nèi)部控制管理。 境外賬戶的管理,首先應(yīng)該在所在國簽約一家銀行作為境外機(jī)構(gòu)的結(jié)算賬戶,作為工程的日常施工結(jié)算使用。同時(shí)在會(huì)計(jì)權(quán)限設(shè)置上對于資金結(jié)算賬戶應(yīng)該由項(xiàng)目經(jīng)理和海外財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人共同管理,相互監(jiān)督。境外資金管理應(yīng)該境外賬戶資金管理實(shí)行“超限額資金上存”。中國銀行上存資金管理規(guī)定為增強(qiáng)總行對全系統(tǒng)資金集中統(tǒng)一調(diào)度的能力,同時(shí),提高分行資金調(diào)度的靈活性,特制定如下規(guī)定: 上存資金的限額與期限檔次分行上存總行資金,上存金額為1000萬元的整倍數(shù)。對上存資金實(shí)行期限管理,分為活期、一個(gè)月、三個(gè)月、六個(gè)月、十二個(gè)月五種期限。上存資金的條件和手續(xù)上存資金的期限由分行根據(jù)自身資金狀況、流動(dòng)性和盈利性的需要自行選擇確定。
五是海外工程資金內(nèi)部控制。境外財(cái)務(wù)組應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。資金支付流程設(shè)計(jì)如下:
1. 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員準(zhǔn)備付款原始單據(jù)和付款申請單;
2. 項(xiàng)目經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認(rèn);
3. 中方財(cái)務(wù)經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認(rèn);
4. 項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認(rèn);
5. 出納人員根據(jù)已審核付款原始單據(jù)和付款申請單填寫支票完畢后,并在付款申請單簽名;
6. 支票領(lǐng)取人在支票根和記賬憑證相關(guān)欄目簽字后取得支票,出納人員拷貝支票并作為記賬憑證附件。
2.3 財(cái)務(wù)人員集中管理
對于海外項(xiàng)目工程控制來說,做好財(cái)務(wù)人員的管理工作是至關(guān)重要的,因?yàn)椤叭肆Y源是企業(yè)的第一資源”。應(yīng)該從國內(nèi)會(huì)計(jì)人員的選派、任用,規(guī)范任用會(huì)計(jì)人員,對于工程地的外方會(huì)計(jì)人員完全按照屬地的制度進(jìn)行管理。
(一) 中方財(cái)務(wù)人員的集中化管理
1. 實(shí)行海外工程項(xiàng)目人員統(tǒng)一委派制度。作為海外工程項(xiàng)目的國內(nèi)主管單位應(yīng)該做好統(tǒng)一的財(cái)務(wù)人員委派制度,對派出的人員實(shí)行統(tǒng)一的管理。沒有特殊情況,項(xiàng)目工程部不能自行聘用國內(nèi)會(huì)計(jì)人員進(jìn)駐海外。如果確實(shí)有需要增加人員,也應(yīng)該報(bào)主管單位批準(zhǔn)。對于統(tǒng)一委派的海外人員應(yīng)該對主管單位負(fù)責(zé),起到核算和監(jiān)督海外工程項(xiàng)目的作用。同時(shí)應(yīng)該對受派項(xiàng)目的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),為他們做出正確的決策提供有用的信息。
2. 對于統(tǒng)一委派到海外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員實(shí)行述職制度。應(yīng)該在每年年終的三個(gè)月內(nèi)向海外工程的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行述職,詳細(xì)報(bào)告海外工程的進(jìn)展情況,以及年內(nèi)工作情況。管理機(jī)構(gòu)通過對其述職的考核,決定是否繼續(xù)聘用,海外會(huì)計(jì)人員只有辦理了續(xù)聘手續(xù)才能繼續(xù)工作。并且述職的內(nèi)容作為獎(jiǎng)懲的參考依據(jù)。
3. 建立境外財(cái)務(wù)人員的定期輪崗制度。作為國內(nèi)委派到國外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。由于長期處在國外遠(yuǎn)離親人,并且供作強(qiáng)度大。思想壓力是比較大的,出于人性化的管理思想。主管單位應(yīng)該隨時(shí)了解這部分人的思想心力變化情況。可以讓他們與國內(nèi)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)妮啀?這樣就可以讓他們身在海外也不至于因?yàn)閾?dān)憂家人情況而影響工作。同時(shí)也可以培養(yǎng)自己的財(cái)務(wù)人員國際化。
4. 對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的選擇,應(yīng)該實(shí)行內(nèi)部培訓(xùn)和外部引進(jìn)的機(jī)制來加強(qiáng)國際性的會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。對于內(nèi)部人員的培訓(xùn)應(yīng)該從國際化的會(huì)計(jì)法規(guī),海外會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)入手培訓(xùn)自己的國際化會(huì)計(jì)隊(duì)伍。對于外聘人員,要實(shí)行公開招標(biāo),需要有一定的海外工作經(jīng)驗(yàn),懂外語。最好是打造自己的國際化會(huì)計(jì)隊(duì)伍,拓寬選聘范圍,進(jìn)行全球化選聘。
5. 外方財(cái)務(wù)人員的管理。海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該盡可能地利用當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)人員。財(cái)務(wù)管理的本土化,是跨國經(jīng)營,規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。但是在聘用上要充分考慮他們的宗教、民族思想意識的差別。
2.4 加強(qiáng)海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。海外項(xiàng)目的特殊性使得風(fēng)險(xiǎn)管理在其會(huì)計(jì)控制中非常重要。對于海外應(yīng)收賬款的管理,在日常的會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該高度關(guān)注。沒有建立應(yīng)收賬款的管理政策。使得應(yīng)收賬款成為海外工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理的一大難題。其中有些是因?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)導(dǎo)由于害怕影響合作關(guān)系人為地對于應(yīng)收賬款的不顧。另一個(gè)主要原因是在海外工程管理人員更替時(shí),企業(yè)管理者為了使其賬面好看,故意留存應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理,害怕應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~而不去催還。這樣就造成海外應(yīng)收賬款的壞賬率的居高不下。另外由于外匯波動(dòng)的影響,對于海外企業(yè)來說也是很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。并且有逐漸擴(kuò)大的可能。所以海外工程會(huì)計(jì)人員應(yīng)該高度關(guān)注兩國的匯率變動(dòng)情況。匯率風(fēng)險(xiǎn)的基本表現(xiàn)形式有:外匯交易風(fēng)險(xiǎn)、外匯折算風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
外匯交易風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)或個(gè)人在交割、清算對外債權(quán)債務(wù)時(shí)因匯率變動(dòng)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。折算風(fēng)險(xiǎn)(Conversion Risk)
折算風(fēng)險(xiǎn)又稱“會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”或“轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)”。是指企業(yè)把外幣余額折算為本國貨幣時(shí),由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)帳簿上的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)(economic exposure),指由于外匯匯率變動(dòng)使企業(yè)在將來特定時(shí)期的收益發(fā)生變化的可能性,即企業(yè)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的損失程度。
關(guān)鍵詞:國際承包工程 財(cái)務(wù) 管理
■一、國際承包工程財(cái)務(wù)管理
國際承包工程,是通過國際公開招標(biāo)競爭進(jìn)行建設(shè)的工程項(xiàng)目,其最突出的特點(diǎn)是承包工程所處地域在境外,其業(yè)主是外國政府、組織或個(gè)人,需要經(jīng)過激烈的國際投標(biāo)和競標(biāo)而取得,項(xiàng)目業(yè)主的意念強(qiáng),合同約束為剛性,承包商效益要求唯一以及受跨國經(jīng)營因素的影響。
國際承包工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,是利用價(jià)值形式,對工程項(xiàng)目各項(xiàng)資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收入和分配,進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核,促使工程項(xiàng)目以盡量少的投入,實(shí)現(xiàn)盡可能多的產(chǎn)出的管理過程。
■二、國際承包工程財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
與國內(nèi)工程承包項(xiàng)目相比,國際工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的最大特點(diǎn)是要考慮外匯風(fēng)險(xiǎn)、多國項(xiàng)目融資、跨國資本預(yù)算、國際投資環(huán)境的評價(jià)等特殊問題。
1、國際承包工程具有兩套賬制度
兩套賬制度是國際承包工程財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作的顯著特征。一方面,國際承包工程的執(zhí)行主體是我國企業(yè),其財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行必須遵循我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī)。另一方面,國際承包工程施工和管理均在國外,又必須遵循所在國家和地區(qū)的相關(guān)制度法規(guī)。因此,企業(yè)需要建立兩套財(cái)務(wù)核算和信息報(bào)告系統(tǒng),以滿足兩方面對國際承包工程會(huì)計(jì)核算工作的要求。
2、記賬本位幣多元化
國際承包工程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在國外發(fā)生,外幣業(yè)務(wù)占全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的絕大部分,所以一般采用工程所在國家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。
3、資金結(jié)算手段多樣化
不同于國內(nèi)工程資金結(jié)算的支票、匯票、匯兌等手段,國際承包工程資金結(jié)算采用國際匯款、信用證、保函等結(jié)算方式。信用證方式,程序比較復(fù)雜,如果用得好,能達(dá)到融通資金的效果,但若不熟悉信用證結(jié)算的程序和特點(diǎn),則可能給項(xiàng)目造成重大損失,損害承包商信譽(yù)。
4、工程結(jié)算的法律規(guī)范性
國際承包工程從工程合同簽訂、設(shè)備物資的采購、工程價(jià)款的結(jié)算到工程索賠,都要注重法律的約束力。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施都要求有書面文件,即合同、確認(rèn)信函等。
5、對財(cái)務(wù)人員的要求高
(1)對中方財(cái)務(wù)人員的要求
除了會(huì)計(jì)法中對財(cái)務(wù)人員的要求外,國際承包工程境外工作的財(cái)務(wù)工作人員還應(yīng)了解西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識,熟悉工程項(xiàng)目所在國的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、政策和制度,掌握做外賬的方法和技巧,熟悉工程合同基本條款和相關(guān)條款,較好的外語聽、說、讀、寫等能力,以及必須遵守當(dāng)?shù)胤珊妥鹬禺?dāng)?shù)厝说娘L(fēng)俗習(xí)慣等。
(2)對聘請的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的相關(guān)要求
國際承包工程在財(cái)務(wù)核算上要遵循當(dāng)?shù)囟愂照?建立規(guī)范的賬務(wù)處理系統(tǒng),聘請當(dāng)?shù)刈詴?huì)計(jì)師作為咨詢師和顧問。對會(huì)計(jì)師具體要求包括具有合法的執(zhí)業(yè)資格,具有良好的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德;能為項(xiàng)目提供會(huì)計(jì)服務(wù);具有一定的良好社會(huì)關(guān)系,特別是與稅務(wù)、財(cái)政部門方面的關(guān)系;能夠保守承包方企業(yè)秘密。 此外,還應(yīng)要求會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供財(cái)務(wù)政策、稅收政策等相關(guān)內(nèi)容的文件,制訂符合當(dāng)?shù)匾?guī)定的會(huì)計(jì)處理辦法。
■三、國際承包工程財(cái)務(wù)管理的策略
1、加強(qiáng)項(xiàng)目制度建設(shè),制定必要的財(cái)務(wù)管理制度
加強(qiáng)項(xiàng)目的制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部控制制度,是實(shí)施項(xiàng)目的有力保障。財(cái)務(wù)管理制度是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作順利開展和有效運(yùn)作的保證,也是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的前提。因此應(yīng)該依據(jù)我國和項(xiàng)目所在國的法律法規(guī)、公司的財(cái)務(wù)管理制度,以及工程項(xiàng)目的自身特點(diǎn),制定必要的財(cái)務(wù)管理制度。
2、加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理
資金是工程項(xiàng)目的血液,現(xiàn)金流是工程項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件,因此資金管理是國際承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重中之重,國際承包工程的財(cái)務(wù)管理必須以資金管理為中心。
(1)積極拓展融資渠道
國際承包工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了項(xiàng)目需要充足的資金做保證,融資的渠道有多種:公司總部統(tǒng)一從國內(nèi)融資,從項(xiàng)目所在國金融機(jī)構(gòu)融資,從業(yè)主處取得資金支持等。
(2)合理調(diào)配利用資金
國際承包工程項(xiàng)目前期大量采購急需資金,項(xiàng)目后期回收大量的結(jié)算資金,合理調(diào)度使用資金是項(xiàng)目資金管理的關(guān)鍵,應(yīng)選擇合適的開戶銀行,建立資金預(yù)算制度,利用有限的資金創(chuàng)造更多的效益。
(3)加強(qiáng)資金的風(fēng)險(xiǎn)管理
國際承包工程所在國大多是局勢動(dòng)蕩的不發(fā)達(dá)國家,存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在保證項(xiàng)目正常施工的前提下,要盡量減少庫存現(xiàn)金,盡量少留當(dāng)?shù)貛?在可能的情況下,通過安全、合適的途徑,將多余資金匯回公司總部。
3、做好工程項(xiàng)目費(fèi)用成本的控制和管理
工程項(xiàng)目的成本管理與控制,是工程項(xiàng)目施工全部活動(dòng)工作質(zhì)量的綜合指標(biāo),反映了承包企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)各方面的綜合成果。對項(xiàng)目成本進(jìn)行控制,要根據(jù)國際工程承包項(xiàng)目的特點(diǎn)和承包經(jīng)營模式采用切實(shí)可行的成本控制辦法,確定有效的成本核算和控制體系,尋求降低成本的途徑。首先應(yīng)由工程專業(yè)人員和財(cái)務(wù)人員共同對項(xiàng)目各個(gè)階段的設(shè)備物資、零配件、人工等成本費(fèi)用制定詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃。然后落實(shí)到項(xiàng)目的設(shè)備物資部門、財(cái)務(wù)部門以及施工隊(duì)組,明確各項(xiàng)資源的消耗定額和施工機(jī)械配置,明確完成的時(shí)間和質(zhì)量要求,盡量控制成本費(fèi)用。
4、完善結(jié)算管理,減少項(xiàng)目的資金成本
工程結(jié)算貫穿于工程項(xiàng)目實(shí)施的始終,在項(xiàng)目管理中占有重要的地位,從工程項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)開始,工程實(shí)施中的每階段,到工程竣工后的總結(jié)算,工程項(xiàng)目的執(zhí)行過程,也就是工程款的結(jié)算過程。國際承包工程結(jié)算具有嚴(yán)格的法律性,承包項(xiàng)目的財(cái)會(huì)人員一定要充分認(rèn)識合同的重要性,慎重簽訂合同,認(rèn)真執(zhí)行合同。根據(jù)合同規(guī)定的條款,按工程進(jìn)度的已完工作量或已完分部、分項(xiàng)工作量,編制工程結(jié)算賬單,報(bào)經(jīng)咨詢工程師確認(rèn),再由業(yè)主審核后支付給承包商工程結(jié)算款,減少項(xiàng)目的資金成本。
5、熟悉和研究稅收政策,合理避稅
熟悉當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)和工程合同中有關(guān)納稅條款,避免因不熟悉法律法規(guī)和工程合同中有關(guān)納稅的條款導(dǎo)致項(xiàng)口多繳稅或被罰款。認(rèn)真研究各項(xiàng)減免稅收的法律法規(guī)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法,正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施,在不違反法律的情況下合理避稅。
6、重視工程索賠,做好索賠準(zhǔn)備工作
當(dāng)合同規(guī)定的索賠情況出現(xiàn)時(shí),承包商應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向咨詢工程師和業(yè)主發(fā)出索賠通知,并提交索賠金額和索賠依據(jù)等詳細(xì)資料。索賠一般比較復(fù)雜,需要提供大量詳實(shí)的財(cái)務(wù)資料,因此,項(xiàng)目從開工時(shí)就應(yīng)該做好索賠的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,特別是財(cái)務(wù)部門,從建立財(cái)務(wù)核算開始就應(yīng)該著手準(zhǔn)備索賠可能需要的財(cái)務(wù)資料。
■四、結(jié)語
國際工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,需要緊密結(jié)合承包項(xiàng)目的具體模式,從項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā),從源頭上嚴(yán)格把關(guān),將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制于公司可承受范圍之內(nèi),在項(xiàng)目執(zhí)行過程中加強(qiáng)管理,嚴(yán)格核算。保證全面實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：資金風(fēng)險(xiǎn) 匯率風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)策劃
隨著國內(nèi)各地高難度的地標(biāo)性建筑不斷涌現(xiàn)，國內(nèi)工程企業(yè)的建筑水平和項(xiàng)目管理能力都是毋庸置疑的。然而，在“走出去”的過程中，國內(nèi)行之有效的、成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、管理班子搬到境外卻可能“水土不服”。盡管遵循同樣的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作看似適應(yīng)性較強(qiáng)，實(shí)則國與國之間外匯管制、資金監(jiān)管、稅制及征管制度等巨大差異對項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。謀定而后動(dòng)，成功的前期財(cái)務(wù)籌劃將有效保障工程進(jìn)度，保證項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收益。
本文嘗試將前期財(cái)務(wù)籌劃分為合同談判階段（簽約前）和開工準(zhǔn)備階段（簽約后）兩個(gè)時(shí)間段，對境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的三大風(fēng)險(xiǎn)：資金、匯率和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討并提出應(yīng)對策略。
一、資金風(fēng)險(xiǎn)
本文所指資金風(fēng)險(xiǎn)主要是指外匯自由兌換和資金流通風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)承接的境外項(xiàng)目以經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)為主，這些國家往往執(zhí)行相對嚴(yán)格的外匯管制，資金流入和流出都存在一定障礙，具體表現(xiàn)為：流入方面，匯款路徑復(fù)雜，耗時(shí)較長。比如由于存在聯(lián)合國制裁，向某非洲國家匯劃項(xiàng)目營運(yùn)資金正常耗時(shí)超過十個(gè)工作日，還存在中轉(zhuǎn)行調(diào)查不通過被退回的風(fēng)險(xiǎn)。流出則存在更多限制，例如盡管印尼允許印尼貨幣自由兌換外幣，但外匯必須在市場上取得，政府并不保證供應(yīng)匯出所需的外匯，由于印尼國家外債負(fù)擔(dān)較重，當(dāng)?shù)劂y行能夠兌換的美元數(shù)量有限，外資企業(yè)可能需要等待較長時(shí)間；而上述某非洲國家則需要獲得相關(guān)部門的同意才能夠進(jìn)行國際支付，第三國采購必須預(yù)留足夠時(shí)間。一般而言，項(xiàng)目所在國外匯兌換和流通政策可以通過我國駐外經(jīng)商處網(wǎng)站或者該國政府信息平臺獲得，有助于企業(yè)對項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)大概的了解。進(jìn)入到項(xiàng)目談判期間，財(cái)務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)注重更為具體的規(guī)定以便提出有效策略：
（一）簽約前
在法律允許的范圍內(nèi)，協(xié)商采用第三方自由港離岸賬戶進(jìn)行部分工程款結(jié)算以節(jié)省資金在途時(shí)間；如果必須在項(xiàng)目所在國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)、開立賬戶全額收款，充分利用業(yè)主方的當(dāng)?shù)刭Y源，約定由業(yè)主承擔(dān)申請換匯額度等相關(guān)責(zé)任；支付條款談判需充分考慮資金流通可能損耗的時(shí)間。
（二）簽約后
設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)活動(dòng)商業(yè)慣例和相關(guān)規(guī)定對內(nèi)部管理規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，銀行體系完善的地區(qū)可以使用支票或者轉(zhuǎn)賬作為主要結(jié)算支付手段，但在某些經(jīng)濟(jì)落后國家的邊遠(yuǎn)地區(qū)，無論多大金額的交易都使用現(xiàn)金交易，遇到類似情形需要增加復(fù)核程序、采購人員定期輪換等補(bǔ)償機(jī)制。同時(shí)，要對當(dāng)?shù)刂Ц断嚓P(guān)的特殊規(guī)定予以重視，比如伊朗規(guī)定一定金額以上的交易不僅必須通過銀行結(jié)算，還需定期向稅務(wù)局報(bào)備。類似細(xì)枝末節(jié)的問題應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目管理內(nèi)控中有所體現(xiàn)。
二、匯率風(fēng)險(xiǎn)
隨著企業(yè)“走出去”深度、廣度和速度的提升，在不同國家分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債及資本金的貨幣錯(cuò)配就會(huì)形成外匯敞口，對匯率風(fēng)險(xiǎn)的管理實(shí)質(zhì)就是對外匯敞口的管理。
（一）簽約前
基本原則應(yīng)當(dāng)是充分使用母公司的“資金池”來匹配項(xiàng)目之間同幣種的資金需求，盡量控制敞口規(guī)模。匯率風(fēng)險(xiǎn)防范甚至可以提前到項(xiàng)目策劃階段：研究當(dāng)?shù)刎泿攀欠衽c美元掛鉤、匯率走勢情況如何、總體經(jīng)濟(jì)形勢是否看好；對項(xiàng)目中當(dāng)?shù)刎泿?、美元和人民幣的使用比例?yīng)當(dāng)有一個(gè)大致的判斷，為合同條款中結(jié)算幣種和比例的確定提供依據(jù)。
（二）簽約后
一旦合同項(xiàng)目進(jìn)入執(zhí)行階段，供應(yīng)商和分包單位實(shí)際上就和總承包商成為了利益共同體，因此在對勞務(wù)、專業(yè)分包和材料供應(yīng)商的合同洽談務(wù)必要引入風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的概念，結(jié)算幣種、比例和時(shí)點(diǎn)條款可以參考與業(yè)主的總承包合同進(jìn)行商談。同時(shí)，企業(yè)可以結(jié)合匯率走勢的總體判斷，選擇適當(dāng)?shù)奶灼诒Ｖ倒ぞ哌M(jìn)一步規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于境外工程項(xiàng)目對于承包商的本地化要求越來越高，面對激烈競爭，對外承包工程企業(yè)越來越多地參與到BOT、PPP等建設(shè)+投資形式的項(xiàng)目中來，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性日益凸顯。
（一）簽約前
在新進(jìn)入一個(gè)市場，或者對一個(gè)國家或地區(qū)稅制、稅收征管體制不熟悉的情況下，專業(yè)機(jī)構(gòu)一般建議承包商在合同中約定，當(dāng)?shù)囟愂沼蓸I(yè)主承擔(dān)。當(dāng)然，隨著對外承包工程企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)屬地化程度越來越高，同時(shí)流轉(zhuǎn)稅在稅收中比重日益增大，企業(yè)更傾向于分國別進(jìn)行整體稅務(wù)籌劃。在這個(gè)過程中，考慮到BEPS行動(dòng)計(jì)劃對國際稅務(wù)體系的影響，常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及業(yè)務(wù)整合都是需要考慮到因素。
（二）簽約后
總體來講，簽約后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范側(cè)重于與當(dāng)?shù)囟愂照鞴軝C(jī)構(gòu)的銜接及一些惠政策的落實(shí)。即便是約定了當(dāng)?shù)囟愂沼蓸I(yè)主承擔(dān)，企業(yè)在項(xiàng)目執(zhí)行階段仍然面臨一些稅務(wù)難題：例如，增值稅是由承包商現(xiàn)行墊付、按期向業(yè)主報(bào)銷，還是由業(yè)主代為申報(bào)；特定利用國家優(yōu)惠政策融資實(shí)施的免稅項(xiàng)目是先征后免，還是由業(yè)主直接向相關(guān)機(jī)構(gòu)申請免稅證明；工程設(shè)備機(jī)械短期入境時(shí)作臨時(shí)申報(bào)、后因種種原因?qū)е略O(shè)備超期未能出境而項(xiàng)目執(zhí)行單位已經(jīng)變更，固定資產(chǎn)權(quán)屬變更后的稅務(wù)補(bǔ)繳通過何種方式進(jìn)行等。
在國際經(jīng)濟(jì)形勢存在較大不確定性的情況下，工程項(xiàng)目建設(shè)周期已經(jīng)不短，建設(shè)+投資的回收期相對更長，項(xiàng)目資金、匯率、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性貫穿項(xiàng)目始終，但是抓住項(xiàng)目簽約前策劃和開工前準(zhǔn)備這兩個(gè)節(jié)點(diǎn)對于項(xiàng)目后期運(yùn)作事半功倍。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：境外施工企業(yè) 賬務(wù)管理
一、賬務(wù)管理分類
根據(jù)中資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送對象的不同，可以簡單地分為境外項(xiàng)目所在國賬務(wù)與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)，其中境外項(xiàng)目所在國賬務(wù)在實(shí)際中稱為“外賬”，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)稱為“內(nèi)賬”。
二、前期調(diào)研
當(dāng)一家中資施工企業(yè)進(jìn)入新的境外市場，其財(cái)務(wù)人員需對該國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、外匯政策等進(jìn)行前期調(diào)研，以便于分析采用合適的賬務(wù)管理模式。
（一）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
了解所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要了解關(guān)于建造合同、固定資產(chǎn)折舊政策、會(huì)計(jì)科目體系、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體差異，針對實(shí)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一一對比，以便于區(qū)分內(nèi)外賬核算的范圍。
（二）稅法
所在國稅法主要應(yīng)從施工行業(yè)所涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、預(yù)扣稅、關(guān)稅等了解其征稅的范圍、稅基、稅率、申報(bào)與繳稅期限，以便于在所在國依法納稅、合規(guī)經(jīng)營。
（三）外匯政策
了解所在國關(guān)于外匯管制方面的法律法規(guī)，是否對資金自由兌換、出境限制、外幣資金在本國施工過程中的應(yīng)用范圍及程度。以上政策有可能關(guān)系到建賬涉及本位幣的選擇及后續(xù)資金保值等工作，可以通過與國際化的商業(yè)銀行、當(dāng)?shù)劂y行、四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等咨詢，盡快收集、了解、掌握相關(guān)的政策。
三、選擇合適的財(cái)務(wù)軟件
施工企業(yè)在“走出去”的過程中，面臨的一個(gè)重要問題就是人員緊缺，大部分企業(yè)不可能委派過多的中方財(cái)務(wù)人員，而日常財(cái)務(wù)工作又非常繁瑣，這就需要企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)軟件時(shí)應(yīng)適應(yīng)公司逐步屬地化經(jīng)營。所以在選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面。
（一）財(cái)務(wù)軟件的語言
財(cái)務(wù)軟件按語言分為中文版和英文版，隨著施工企業(yè)境外經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，屬地化經(jīng)營越來越成熟，這要求在財(cái)務(wù)軟件的選擇上不能再單純地使用中文版，而應(yīng)該向使用程度更高的英文版轉(zhuǎn)換，以實(shí)現(xiàn)不同國籍的財(cái)務(wù)人員均可使用的目標(biāo)。
（二）財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用環(huán)境
財(cái)務(wù)軟件按硬件結(jié)構(gòu)類型劃分可劃分為單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件。
單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件一般指數(shù)據(jù)管理僅在一臺電腦上進(jìn)行操作，無法與其他用戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行共享。該版本適合應(yīng)用于僅委派一名會(huì)計(jì)核算人員的項(xiàng)目部。優(yōu)點(diǎn)是操作速度快，購置成本較低。
網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件是指各用戶可以共同對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別進(jìn)行操作，且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)共享。一般情況下又可劃分為傳統(tǒng)局域網(wǎng)環(huán)境財(cái)務(wù)軟件和遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件。傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件僅能在辦公室所在的局域網(wǎng)范圍內(nèi)訪問服務(wù)器，對財(cái)務(wù)軟件操作，達(dá)到財(cái)務(wù)共享，可適用于人員職責(zé)清晰，需要分別處理各自賬務(wù)的公司總部財(cái)務(wù)部門。遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件是更高要求的管理型財(cái)務(wù)軟件，用戶可以在更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行操作、共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可適用于任何對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理要求的項(xiàng)目部、公司總部或集團(tuán)公司，但成本較高、受個(gè)別區(qū)域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境影響較大。
（三）集團(tuán)對于財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的限制
目前，一般大型的施工企業(yè)集團(tuán)開發(fā)了一套較為成熟的財(cái)務(wù)軟件，各單位在應(yīng)用上可選擇性就較差，且一般無法滿足境外用戶的使用要求，這需要向集團(tuán)提出語言版本的轉(zhuǎn)換需求，加大語言版本的開發(fā)力度，集團(tuán)層面在選擇財(cái)務(wù)軟件的同時(shí)也應(yīng)該配合國際化經(jīng)營戰(zhàn)略的需求，不斷提升財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用范圍，以更好地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策。
（四）軟件功能選擇
對于境外經(jīng)營來說，由于涉及的項(xiàng)目會(huì)逐步增多，在分工程項(xiàng)目核算的情況下，為便于后續(xù)賬務(wù)管理，應(yīng)考慮具備以下功能的軟件：
（1）憑證的導(dǎo)出、導(dǎo)入；
（2）分項(xiàng)目建賬情況下，集成賬套可否建立，以便于后續(xù)各項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目、輔助信息的統(tǒng)一，便于各賬套數(shù)據(jù)歸集至集成賬套，以便于數(shù)據(jù)匯總、查詢和報(bào)表報(bào)送；
（3）財(cái)務(wù)軟件的穩(wěn)定性，關(guān)系到數(shù)據(jù)查詢的準(zhǔn)確性、維護(hù)成本、報(bào)送數(shù)據(jù)的質(zhì)量。因而，選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以測試。
四、聘請滿足國際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員
中資企業(yè)在國外拓展業(yè)務(wù)的過程中，要求人員外語水平高，專業(yè)素質(zhì)水平強(qiáng)，但穩(wěn)定性較差，而目前大部分施工企業(yè)在非洲、中東、東南亞及南美拓展市場，當(dāng)?shù)赜霉こ杀酒毡檩^中方員工成本低，為迅速適應(yīng)國際化發(fā)展的需要，逐步將日?，嵥榈呢?cái)務(wù)、稅務(wù)等工作進(jìn)行屬地化管理成為一種趨勢。
一般情況下，聘請國際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員，可以選擇在當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所工作過且英語或中文水平較好的人員，或者在其他中資企業(yè)工作過的外籍會(huì)計(jì)人員，他們一般對會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)和中方相關(guān)的財(cái)務(wù)管理等有一定的了解，可以迅速規(guī)范外賬的管理。
五、分包商管理
（一）分包商分類
在境外經(jīng)營，分包商可以分為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)及中資企業(yè)，此處的中資企業(yè)指在所在國未注冊成立的分支機(jī)構(gòu)；而有注冊分支機(jī)構(gòu)的中資企業(yè)視為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。
（二）當(dāng)?shù)胤职坦芾?/p>
境外施工企業(yè)在境外選擇具備資質(zhì)的分包商參與項(xiàng)目實(shí)施，是最能體現(xiàn)該公司屬地化經(jīng)驗(yàn)管理能力的一個(gè)方面，且便于財(cái)務(wù)管理。一方面對方可以按照所在國的規(guī)定提供合格的發(fā)票，雙方根據(jù)稅法要求各自申報(bào)納稅；另一方面雙方核對往來簡單，且在核算中不會(huì)存在內(nèi)外賬差異。筆者以為，中資施工企業(yè)境外經(jīng)營應(yīng)優(yōu)先利用當(dāng)?shù)貎?yōu)質(zhì)資源，這樣會(huì)最大程度地降低境外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（三）中資企業(yè)分包商管理
中資企業(yè)境外經(jīng)營上往往選擇在中國境內(nèi)經(jīng)常有業(yè)務(wù)往來的單位實(shí)施項(xiàng)目的分包，而這些分包商一般不具備境外經(jīng)營的資質(zhì)。因而，無法在項(xiàng)目所在國注冊公司、開立銀行賬戶，為境外賬務(wù)管理提出了難題。筆者認(rèn)為，分包商在境外承攬的合同中應(yīng)規(guī)定：
（1）要求實(shí)施中開具票據(jù)以總包方的名義；
（2）為分包方開具銀行賬戶，實(shí)行?？顚Ｓ?，總包控制，確保外賬現(xiàn)金流與票據(jù)匹配；
（2）分包單位的利潤或票據(jù)有合同額之間的差額部分產(chǎn)生的稅費(fèi)，由總包方按照所在國稅法予以扣繳。
六、外賬管理
（一）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況
根據(jù)前期調(diào)研情況，對可以預(yù)見的差異情況設(shè)置不同類型的會(huì)計(jì)憑證。如果所在國接受中國的會(huì)計(jì)科目體系，可以要求雇用的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員按照中國的會(huì)計(jì)科目體系及記賬方式進(jìn)行賬務(wù)處理，具體分以下幾類情況處理。
（1）認(rèn)同所在國境外發(fā)生的費(fèi)用及所在國境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，可直接計(jì)入外賬處理，登記為A類憑證，作為內(nèi)外賬共用憑證；
（2）不認(rèn)可境外發(fā)生的費(fèi)用，例如與中資分包單位辦理的結(jié)算，不在外賬中進(jìn)行賬務(wù)處理，而僅在內(nèi)賬中錄入，登記為B類憑證，作為內(nèi)賬專用憑證；
（3）會(huì)計(jì)政策與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策在折舊、減值準(zhǔn)備等方面存在差異的，按照各自的準(zhǔn)則要求分別登記為B類憑證，作為專用憑證；
（4）中資企業(yè)分包單位的費(fèi)用為便于核算往來、稅款等，可根據(jù)實(shí)際需要，外賬中專設(shè)登記為C類憑證。若涉及的分包單位過多，可對相應(yīng)的科目設(shè)置“單位往來”核算。
（二）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況
根據(jù)所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無法適用于現(xiàn)有的科目體系，這就要求當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)完全按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記賬，以便于報(bào)稅、審計(jì)。
七、內(nèi)賬管理
（一）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況
此種模式下，會(huì)計(jì)核算體系基本按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，利用會(huì)計(jì)軟件將內(nèi)外賬共用憑證即A類憑證轉(zhuǎn)入到內(nèi)賬賬務(wù)系統(tǒng)，并對支付給中資分包單位的工程款在內(nèi)賬中予以調(diào)整，外賬專用B和C類憑證不轉(zhuǎn)入內(nèi)賬系統(tǒng)。至此，完成內(nèi)賬憑證的整合，可據(jù)此出具財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）所在國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況
此種模式下可以考慮以下兩種方法。
（1）加強(qiáng)對當(dāng)?shù)赜袧摿T工的培訓(xùn)，在原始憑證中即登記中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目編碼，讓對方按此標(biāo)準(zhǔn)錄入憑證，并加強(qiáng)憑證復(fù)核工作，逐步培訓(xùn)出一名可以正常錄入內(nèi)賬憑證的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員。
（2）在雇傭當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)不現(xiàn)實(shí)的情況下，只能由中方會(huì)計(jì)或借調(diào)集團(tuán)內(nèi)部單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則錄入憑證。
一、 責(zé)任意識和職業(yè)素質(zhì)
對于駐外財(cái)務(wù)管理人員，首先，必須具備強(qiáng)列的責(zé)任意識，要能夠充分意識到駐外公司財(cái)務(wù)管理工作的重要性，并且認(rèn)識到其是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的延伸和拓展，是代表企業(yè)實(shí)施對駐外公司的財(cái)務(wù)管理，因而要切實(shí)保證駐外公司財(cái)務(wù)管理及資產(chǎn)安全有效運(yùn)行。只有具備強(qiáng)烈得責(zé)任意識，才能夠在實(shí)際工作得開展中，克服種種困難，全身心地投入工作中。
一般情況下，駐外公司管理人員數(shù)量較國內(nèi)普遍存在配置不足現(xiàn)象。因此，單純的會(huì)計(jì)工作已不能滿足財(cái)務(wù)管理的需要，這就要求駐外管理人員必須做到一崗多職、一崗多能。在開展業(yè)務(wù)時(shí)，和當(dāng)?shù)劂y行、稅務(wù)等部門較為流暢的交流和溝通也是非常重要的。較好的英語口語理解能力以及較為流利的英語口語表達(dá)能力是駐外會(huì)計(jì)所必要的職業(yè)素養(yǎng)；同時(shí)，對于所涉及的常見銀行國際結(jié)算方式以及所在國當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理等方面亦應(yīng)有必要的措施。
二、 資金管理及風(fēng)險(xiǎn)防范
資金管理離不開風(fēng)險(xiǎn)管理。匯率風(fēng)險(xiǎn)是對外承包企業(yè)的一大風(fēng)險(xiǎn)，匯率風(fēng)險(xiǎn)的防范也是公司資金管理的重中之重。施工企業(yè)資金管理的特點(diǎn)就是應(yīng)收帳款較多，數(shù)額較大，其中大部分是工程款，對我駐外公司而言，各項(xiàng)目簽訂的幣種合同不同。駐外公司在資金管理方面的主要工作，一是加強(qiáng)資金的回收，提高資金風(fēng)險(xiǎn)意識；二是提高資金的利用效率，降低匯率風(fēng)險(xiǎn)；三是駐外公司需解決外匯需求。
（一） 保證工程價(jià)款及時(shí)回收，提高風(fēng)險(xiǎn)意識
對于政府工程項(xiàng)目，應(yīng)爭取在合同中列明相應(yīng)的工程預(yù)付款條款；而非政府工程項(xiàng)目則應(yīng)先拿到工程預(yù)付款后再開始進(jìn)行施工，這就要求財(cái)務(wù)人員在日常的業(yè)務(wù)操作過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。對于政府工程項(xiàng)目出現(xiàn)拖欠工程款情況時(shí)，在綜合考慮公司的整體工程進(jìn)展調(diào)整及該項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施情況的前提下，做出相應(yīng)的施工進(jìn)度調(diào)整；而非政府工程項(xiàng)目，在業(yè)主明確無法保證按工程進(jìn)度證書付款的情況下，應(yīng)立即作出停工調(diào)整，最大程度保證工程價(jià)款的結(jié)算回收。
（二） 提高資金利用效率，降低匯率風(fēng)險(xiǎn)
將部分沉淀資金在當(dāng)?shù)劂y行理財(cái)，獲得投資收益。在非洲一些國家銀行間的投資拆借、定期存款利息較高，所以駐外公司財(cái)務(wù)人員要保持與當(dāng)?shù)劂y行的密切往來，熟悉當(dāng)?shù)劂y行的一些規(guī)定和操作程序，在保證公司正常運(yùn)用資金的情況下將部分沉淀資金在銀行辦理這種理財(cái)業(yè)務(wù)，取得投資收益。但這種投資也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，駐外公司要謹(jǐn)慎辦理，做好分析與預(yù)測，理性判斷駐外公司所處的內(nèi)部環(huán)境，深入分析在匯率波動(dòng)下可能受到的影響，結(jié)合所在國的外匯政策、金融機(jī)構(gòu)的外匯工具，做好貨幣貶值的預(yù)測與分析，通過不同渠道，利用各種政策和工具有效地規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。
（三） 解決外匯需求
駐外公司最終的經(jīng)營成果將以利潤分配的形式匯回國內(nèi)，同時(shí)，國內(nèi)的物資設(shè)備采購以及中方人員的工資結(jié)算等也需要大量的外匯。因此，解決外匯需求問題勢在必行?；I措外匯應(yīng)采取多種渠道，首先，對于部分駐在境外的物資設(shè)備采購，采用從當(dāng)?shù)劂y行申請信用證或外匯電匯的結(jié)算方式，以這種方式結(jié)算，可以解決部分外匯的需求；其次，采用銀行間托收結(jié)算方式；此外，通過和在當(dāng)?shù)刈鼋?jīng)援項(xiàng)目的中資公司建立良好的關(guān)系，在政府拖欠這些中資公司工程款的情況下，其更傾向于通過我們兌換其所持有的外匯來解決其資金周轉(zhuǎn)困難，滿足駐外公司對外匯的需求，從而達(dá)到互惠互利的雙贏效果，減少匯率折算損失，同時(shí)降低因拖欠工程款而帶來的匯率風(fēng)險(xiǎn)；另外，可以利用財(cái)務(wù)彈性來防備財(cái)務(wù)危機(jī)。這主要依靠充足的銀行授信來提供，對于授信品種多且使用方便的銀行有保留的使用授信，而對于那些品種單一或使用不方便的銀行，也盡可能地利用起來。
三、 外帳及稅務(wù)
駐外公司的外帳及稅務(wù)直接關(guān)系到駐外公司業(yè)務(wù)能否在所在國正常持續(xù)經(jīng)營。外帳處理和稅務(wù)審計(jì)結(jié)論不僅直接關(guān)系到駐外公司在所在國的工程招標(biāo)、人員工作居留證以及進(jìn)口物資的清關(guān)等，同時(shí)也直接影響到駐外公司的經(jīng)濟(jì)效益，這就要求財(cái)務(wù)人員一定重視外帳及稅務(wù)工作。通過熟悉當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)帳務(wù)處理規(guī)范以及稅務(wù)法規(guī)，制定相應(yīng)的公司外帳處理流程，在遵照當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)帳務(wù)處理規(guī)范以及相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，不斷完善公司的外帳處理各項(xiàng)稅務(wù)的申報(bào)繳納，做到合理避稅。
（一）外賬處理
在外賬處理上，一般聘請當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)公司記賬，這樣首先可以保證公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性；其次，在對外業(yè)務(wù)往來中，當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師可以充分發(fā)揮其本土優(yōu)勢，不論從語言還是情感、理解角度，都有較好的效果。在外賬會(huì)計(jì)師的聘用上，還應(yīng)采取一定的限制措施，即日常對外賬目的記賬工作由外賬會(huì)計(jì)師來完成，年末的對外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制則由中方會(huì)計(jì)師來完成，其優(yōu)點(diǎn)在于可以盡可能降低公司對外帳會(huì)計(jì)師的依賴度，從而達(dá)到合理任用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的目的。
（二）稅務(wù)
在稅務(wù)方面，按時(shí)申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，積極主動(dòng)配合稅務(wù)審計(jì)事項(xiàng)，并和稅務(wù)部門保持較好的溝通和聯(lián)系。
1.個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)
按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，對當(dāng)?shù)貑T工和中方人員工資按月及時(shí)結(jié)算，正確計(jì)算所得稅稅額，并按期向稅務(wù)局繳納個(gè)人工資所得稅。
2.公司所得稅
按當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)公司所得稅預(yù)扣預(yù)繳的規(guī)定，在每年度期末，及時(shí)向稅務(wù)局申報(bào)下年度公司所得稅，并按季度及時(shí)向稅務(wù)局繳納；對分包商結(jié)算時(shí)，及時(shí)準(zhǔn)確的代扣預(yù)扣稅，并按期向稅務(wù)局繳納，履行好代扣代繳義務(wù)；同時(shí)，對于日常按規(guī)定需要繳納的車輛稅費(fèi)等均及時(shí)繳納。
關(guān)鍵詞：海外總承包 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防控 措施
海外施工單位在運(yùn)營中，面臨法律法規(guī)、政令政策、文化差異等多重環(huán)境因素的影響，在項(xiàng)目施工中多個(gè)因素的相互影響容易導(dǎo)致項(xiàng)目施工延期，項(xiàng)目虧損。目前大部分海外工程采用EPC模式運(yùn)作，工程中標(biāo)后整體或者切塊轉(zhuǎn)包其他沒有海外經(jīng)營權(quán)的有實(shí)力的集團(tuán)內(nèi)公司或者集團(tuán)外公司進(jìn)行施工，實(shí)施過程中需要按照總包單位的資質(zhì)對外運(yùn)作，由此帶來在利益不同分割下如何維護(hù)企業(yè)品牌的問題，由此需要從以下幾個(gè)方面做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。
一、充分調(diào)研進(jìn)入國別的法律法規(guī)
鑒于不同國家對注冊公司的要求不一致，集團(tuán)公司應(yīng)該提前規(guī)劃，在進(jìn)入市場前期，針對進(jìn)入所在國企業(yè)注冊的要求，從稅收體系、財(cái)政體系進(jìn)行全面了解，確定公司注冊模式是否合理有效。
目前中方企業(yè)外出經(jīng)營需要從以下幾個(gè)方面著手。
（1）結(jié)合稅收征收模式考慮設(shè)立公司模式。目前大部分國別存在的公司結(jié)構(gòu)模式有：股份制、獨(dú)資企業(yè)、外商投資企業(yè)等多種模式。出于對于本國經(jīng)濟(jì)利益的考慮，很多國家對設(shè)立公司時(shí)要求有一定當(dāng)?shù)仄髽I(yè)參股比例，但是在稅收上給予優(yōu)惠條件；對設(shè)立獨(dú)資企業(yè)時(shí)審批手續(xù)比較復(fù)雜，但便于公司管理，目前大型集團(tuán)企業(yè)采用的海外注冊公司模式幾乎都是外商投資企業(yè)的模式，但在稅收體系上很少享受到優(yōu)惠條件。
（2）經(jīng)營范圍的選擇。筆者了解了國字頭幾家大型的國有施工企業(yè)，在海外注冊的時(shí)候，往往先入為主地按照國內(nèi)細(xì)化的行業(yè)模式僅僅注冊和自己主業(yè)相關(guān)的經(jīng)營范圍。在實(shí)際運(yùn)營過程中，由于經(jīng)營范圍的限制導(dǎo)致公司無法向多元化發(fā)展，沒有真正地整合好企業(yè)資源，發(fā)揮集團(tuán)公司海外觸角的功能。筆者認(rèn)為海外公司注冊時(shí)需要從集團(tuán)整體出發(fā)，把目前集團(tuán)涵蓋的經(jīng)營業(yè)務(wù)全部納入當(dāng)?shù)刈庸咀苑秶?/p>
（3）注冊資本金的選擇。每個(gè)國家對注冊資本金要求不盡相同。但是對于計(jì)劃長期運(yùn)作的施工企業(yè)，必須了解工程投標(biāo)過程中對注冊資本金的要求，同時(shí)彰顯公司實(shí)力的體現(xiàn)做出一個(gè)合理的投資選擇。
二、實(shí)施前財(cái)稅管理模式打造
目前，大型集團(tuán)海外施工大部分采用EPC模式運(yùn)作，工程中標(biāo)后整體或者切塊轉(zhuǎn)包其他沒有海外經(jīng)營權(quán)的有實(shí)力的集團(tuán)內(nèi)公司或者集團(tuán)外公司。從工程技術(shù)角度看，施工組織、物資采購等都是整體分包。從對外關(guān)系角度看，所有單位使用的是同一個(gè)品牌，需要共同維護(hù)這個(gè)品牌，所有對外申報(bào)資料均需按照這個(gè)品牌統(tǒng)一申報(bào)。從財(cái)務(wù)角度看，工程的整體分包而財(cái)務(wù)不能整體分包，如何建立一套行之有效的賬務(wù)體系和稅收申報(bào)尤為關(guān)鍵，目前90%的企業(yè)都按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的一套核算體系滿足財(cái)務(wù)信息的披露。隨著海外公司經(jīng)營時(shí)間的延續(xù)，公司在海外設(shè)立后沒有按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則建立一套核算體系導(dǎo)致的稅務(wù)問題、對外信息披露問題逐漸呈現(xiàn)出來。
目前中方企業(yè)在海外經(jīng)營機(jī)構(gòu)需要從以下幾個(gè)方向去完善財(cái)稅管控。
（1）會(huì)計(jì)核算體系的建立。由于國際貨幣美元的結(jié)算機(jī)制的原因，目前大部分海外分支機(jī)構(gòu)沿用援建模式設(shè)立賬務(wù)核算體系，大部分采用美元為本位幣、實(shí)際使用貨幣為輔幣建立的一套的財(cái)務(wù)核算體系。隨著人民幣的國際結(jié)算的推行，我們在進(jìn)入國別時(shí)應(yīng)該充分考慮集團(tuán)公司的管控模式，采用當(dāng)?shù)貛抛鳛橛涃~本位幣、人民幣作為輔幣建立一套符合當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算體系，根據(jù)不同財(cái)務(wù)信息的要求不同，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整。涉及集團(tuán)內(nèi)部多家單位同時(shí)共建，可以設(shè)置多個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，需要按照統(tǒng)一記賬本位幣記賬處理。
（2）稅務(wù)整體籌劃。各單位使用同一個(gè)品牌公司對外統(tǒng)一申報(bào)，由于國別稅收體系之間的差異等多方面綜合因素，總承包單位應(yīng)該在項(xiàng)目運(yùn)營前充分考慮各方利益，牽頭做好整體稅務(wù)籌劃。在具體實(shí)施過程中，充分了解當(dāng)?shù)囟愂阵w系和集團(tuán)公司所在國之間的稅收差異，做出合理的稅務(wù)籌劃。企業(yè)需要從以下幾個(gè)方面判斷制定稅籌策略：第一，投標(biāo)前，總包單位應(yīng)介入潛在市場的稅務(wù)信息的收集。分析中國和所在運(yùn)營國度之間的所得稅和各項(xiàng)稅賦的差異，結(jié)合合同條款和稅收優(yōu)惠條件，做出低價(jià)清關(guān)或者高價(jià)清關(guān)的稅收策略判斷，制訂整體稅收籌劃方案；第二，根據(jù)不同企業(yè)在施工過程中的自身利益的考慮，在合同報(bào)價(jià)過程中充分考慮利責(zé)共擔(dān)的原則簽訂施工合作協(xié)議；第三，深入組織研究經(jīng)營所在國是否與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定，涉及是否可以抵扣等多方面因素做出稅收籌劃，必要時(shí)可以申請國家稅務(wù)總局提供國際稅務(wù)援助，比如華興水泥集團(tuán)海外投資。
三、實(shí)施過程中資金風(fēng)險(xiǎn)管理
實(shí)施過程中，由于資金結(jié)構(gòu)不同，項(xiàng)目受國家財(cái)政和外部國際環(huán)境的影響較大，如何規(guī)避外部環(huán)境中對總分包單位的資金風(fēng)險(xiǎn)，是項(xiàng)目施工是否盈利的關(guān)鍵點(diǎn)。
案例：某集團(tuán)公司在進(jìn)入安哥拉市場后，所承接項(xiàng)目具有中國優(yōu)貸政府資金，同時(shí)也有當(dāng)?shù)刎?cái)政資金。隨著國際原油價(jià)格的下跌和歐元貶值的雙重壓力，當(dāng)?shù)刎?cái)政資金緊縮造成項(xiàng)目資金緊張，駐外公司利用集團(tuán)公司區(qū)域資金調(diào)配優(yōu)勢和優(yōu)貸資金的組合方式，通過資金整體籌劃，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)原則，保證了項(xiàng)目的順利實(shí)施，成功占領(lǐng)了當(dāng)?shù)厥袌觥?/p>
從以上案例可以看出，由于工程項(xiàng)目前期投入較大，項(xiàng)目資金需求前緊后松，整體籌劃好項(xiàng)目資金尤為重要，特別是保證前期現(xiàn)場項(xiàng)目資金使用尤為關(guān)鍵。企業(yè)需要收支兩條線入手做好收入和支出管理，在收支方面企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面開展資金管理工作。
在收款方面，應(yīng)該合理分析工程項(xiàng)目情況，制定合理的收款策略和方法。第一，保函保證金的管理。針對保函銀行要求不同，我們必須要力求降低保函保證金的資金占用和資金成本，充分利用集團(tuán)公司在金融機(jī)構(gòu)的綜合授權(quán)，辦理各種保函。第二，及時(shí)收取預(yù)付款。境外承包工程一般工程預(yù)付款的比率在15%-20%區(qū)間。承包商在開立預(yù)付保函后，根據(jù)合同應(yīng)及時(shí)完善手續(xù)，獲取預(yù)付款。這樣就可以解決項(xiàng)目前期費(fèi)用和設(shè)備、物資采購的資金需求。第三，及時(shí)收取工程款進(jìn)度款。工程開工后，承包商應(yīng)按照合同規(guī)定格式和內(nèi)容定期填報(bào)項(xiàng)目實(shí)際工程量完成情況申報(bào)表，向業(yè)主申請工程進(jìn)度款。第四，及時(shí)收回保留金。目前，部分國家工程施工過程中，可以開具質(zhì)保金保函作為抵押，提前收取工程質(zhì)保金，節(jié)約公司整體資金使用成本。
在支出方面從以下幾個(gè)方面開展資金管理工作：第一，集中結(jié)算、統(tǒng)一資金調(diào)度、全面監(jiān)控資金支付。根據(jù)目前大部分集團(tuán)企業(yè)境外資金管理主要資金實(shí)行二級資金管理模式，先審批后使用?？偘鼏挝粦?yīng)對現(xiàn)場資金使用進(jìn)行專項(xiàng)審定，采用季度籌劃，月度申報(bào)的模式，對資金進(jìn)行整體把控，對項(xiàng)目現(xiàn)金流全過程跟蹤，保證現(xiàn)場資金使用；第二，嚴(yán)控合同、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。承包工程的資金結(jié)構(gòu)不同，支付方式也不一致。在簽訂合作單位協(xié)議的時(shí)候，明確工程款專款專用約束條款，確保資金緊張的協(xié)作單位在項(xiàng)目運(yùn)營過程中資金充裕；第三，全面預(yù)算、建立資金預(yù)警體系。
四、打造財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，加強(qiáng)信息溝通
面臨整體分包的工程建設(shè)，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)主要組成人員為由總包單位、協(xié)作單位共同組成，然而由于各企業(yè)文化氛圍不同，行政管理角度不同，各國對財(cái)稅的要求不同，各單位財(cái)務(wù)管理方式不同制約財(cái)務(wù)整體工作的開展，如何建立一個(gè)各方認(rèn)同的財(cái)務(wù)管控模式在項(xiàng)目實(shí)施過程中尤為重要。筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去完善財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。
（1）建立財(cái)務(wù)樞紐?？偘綉?yīng)該作為財(cái)務(wù)管理的中心紐帶，兼顧各單位的財(cái)務(wù)管理模式建立一套行之有效的財(cái)務(wù)制度，保證財(cái)務(wù)管控模式的開展，同時(shí)對不同企業(yè)文化進(jìn)行融合，形成一個(gè)共同認(rèn)知的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，建立以總包單位主導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理溝通機(jī)制。
（2）建立學(xué)習(xí)型財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。對運(yùn)營國家和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行分析，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，形成財(cái)務(wù)人員相互學(xué)習(xí)，相互交流，當(dāng)?shù)貑T工和外派員工相互融合，老財(cái)務(wù)人員傳授新財(cái)務(wù)人員的機(jī)制。
（3）完善人員流動(dòng)機(jī)制。海外機(jī)構(gòu)工作中，由于個(gè)人家庭生活等多方面原因，人員的流動(dòng)相對比較頻繁，如何保證在人員流動(dòng)過程中財(cái)務(wù)工作順利開展，也是制約財(cái)務(wù)管控的一個(gè)因素，建立一套合理的薪酬體系，完善財(cái)務(wù)委派機(jī)制，建立一個(gè)懂管理、懂業(yè)務(wù)，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，合理安排財(cái)務(wù)資源，保證財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力。
境外國有資產(chǎn)的特點(diǎn)及監(jiān)管現(xiàn)狀
“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施以來，中國企業(yè)國際化經(jīng)營發(fā)展迅猛，但由于中國企業(yè)在品牌、技術(shù)、管理、資金、語言等方面的劣勢，與世界發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家相比，仍存在明顯的差距，帶有發(fā)展中國家企業(yè)國際化初級階段的明顯特征。一是境外投資總量小，截至2004年底，我國累計(jì)實(shí)際利用外資5600多億美元，同期對外直接投資僅為370億美元，對外投資只占吸收外資的1/15； 二是投資規(guī)模以中、小型為主，發(fā)達(dá)國家單一目的跨國投資的平均金額是600萬美元，發(fā)展中國家為450萬美元，而我國境外企業(yè)中方投資 100萬美元以下的占90%；三是主要以周邊發(fā)展中國家和地區(qū)為主，從總體方面看，我國企業(yè)跨國經(jīng)營的地區(qū)分布仍相對集中在亞太經(jīng)濟(jì)區(qū)、非洲國家和拉美等發(fā)展中國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國企業(yè)有近80%的投資項(xiàng)目位于亞洲；四是海外投資企業(yè)的經(jīng)營管理水平較低，據(jù)有關(guān)部門調(diào)查顯示，境外投資項(xiàng)目盈利、持平和虧損各占1/3，一部分基本持平或虧損的企業(yè)實(shí)際上處于“休眠”狀態(tài)，沒有多少經(jīng)營活動(dòng)。其尚未撤資、注銷的原因是項(xiàng)目報(bào)批成本很高，投資者寧可勉強(qiáng)維持，也不愿輕易放棄海外的“窗口”和據(jù)點(diǎn)。
與國內(nèi)的國有資產(chǎn)相比較，境外國有資產(chǎn)監(jiān)管的難度更大。一是在地理位置上，由于境外資產(chǎn)“天高皇帝遠(yuǎn)”，在管理模式、人員配置、監(jiān)控機(jī)制等方面，特別是在經(jīng)營初期，往往是“因陋就簡”，很難像境內(nèi)企業(yè)一樣健全到位。二是在法律政策上，境外國有資產(chǎn)具有雙重管理的特點(diǎn)，即境外國有資產(chǎn)必須同時(shí)接受投資國(母國)和投資所在國(東道國)的雙重管理。目前，境外許多國家的法律對于外國公司和外國個(gè)人在該國設(shè)立公司所要求提供的文件和申請程序是不同的，個(gè)人在外國設(shè)立公司的程序相對簡單，而且有的國家（如德國等）只允許外國資本以個(gè)人的名義設(shè)立公司。因此，許多國有企業(yè)均采用以公司的某個(gè)個(gè)人名義在國外投資注冊公司，以規(guī)避復(fù)雜的申請和審批程序。但是，由于國內(nèi)企業(yè)不了解外國法律，操作程序和法律文件相當(dāng)不規(guī)范，存在相當(dāng)大的法律風(fēng)險(xiǎn)和國有資產(chǎn)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。三是在管理環(huán)境上，境外國有資產(chǎn)的保值增值受到更多外部環(huán)境因素的影響，如投資所在國的政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、投資政策、匯率制度、稅收制度、文化傳統(tǒng)等。
境外國有資產(chǎn)經(jīng)營中存在的監(jiān)管問題
境外國有資產(chǎn)不能保值增值的原因很多，有的是因?yàn)轫?xiàng)目立項(xiàng)決策失誤，有的是外部環(huán)境變換的影響，有的是因?yàn)楣芾聿簧?，有的是機(jī)制不到位，甚至還有一些是主觀惡意的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。下面，筆者將從經(jīng)營的角度結(jié)合中國境外投資和境外工程，談一下境外國有資產(chǎn)和工程項(xiàng)目監(jiān)管中存在的問題。
中國境外投資最常見的問題是決策管理不夠科學(xué)，合作伙伴的選擇不盡理想。我國有些企業(yè)在從事境外投資的過程中，對東道國各方面的情況缺乏全面深入的考察和論證，就盲目地定項(xiàng)目，結(jié)果導(dǎo)致投資決策失誤。目前有不少企業(yè)在選拔境外投資項(xiàng)目考察團(tuán)成員時(shí)，沒有將以后負(fù)責(zé)境外企業(yè)經(jīng)營管理或項(xiàng)目實(shí)施的人員吸收過來，有些出國考察團(tuán)組由于受到經(jīng)費(fèi)和時(shí)間的限制，在國外停留的時(shí)間較短，而需要調(diào)查的內(nèi)容和落實(shí)的環(huán)節(jié)又較多，因此走馬觀花在所難免，給境外企業(yè)投產(chǎn)后留下隱患。
其次，投資目標(biāo)管理不夠明確，具體考核指標(biāo)不盡合理。我國境外企業(yè)由于種種因素的制約，投資目標(biāo)不夠明確。有些國內(nèi)母公司急于到境外設(shè)點(diǎn)，只是著眼于短期業(yè)務(wù)需要；有的僅僅是為了在境外開設(shè)一個(gè)“窗口”；甚至有的企業(yè)到境外投資的動(dòng)機(jī)是扭曲的，偏離了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。一些境外企業(yè)由于缺乏明確的投資目標(biāo)，看見什么掙錢就搞什么，導(dǎo)致投資的盲目性很大。境外企業(yè)投資目標(biāo)管理不明確，與國內(nèi)母公司對其下達(dá)的考核指標(biāo)不合理有內(nèi)在聯(lián)系，現(xiàn)在國內(nèi)母公司對境外企業(yè)的考核內(nèi)容主要是上繳利潤和經(jīng)營規(guī)模兩項(xiàng)指標(biāo)，而對資產(chǎn)損益、市場開拓、產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新等方面則無人考核和監(jiān)督。
其三，內(nèi)部管控機(jī)制不完善，“以包代管”的問題較普遍。境外企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，一是缺乏境外資產(chǎn)管理責(zé)任體系，有的經(jīng)營人員權(quán)責(zé)不對稱，決策和執(zhí)行層的權(quán)力過大和過于集中，而承擔(dān)的責(zé)任卻極為有限；二是不注重依法經(jīng)營和規(guī)范經(jīng)營，有的經(jīng)營人員法律觀念淡薄，既不懂得用法律保護(hù)企業(yè)，又難以用法律手段進(jìn)行事前預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，甚至有的違規(guī)違法經(jīng)營；三是企業(yè)內(nèi)控制度不夠健全，沒有嚴(yán)格的程序，風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，未將風(fēng)險(xiǎn)管理融于企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程之中，對投資、財(cái)務(wù)、客戶信用等風(fēng)險(xiǎn)缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制和有效防控措施；四是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)制度不落實(shí)，有些境外企業(yè)在財(cái)務(wù)上搞“賬外賬”，利用經(jīng)營上的一些不規(guī)范行為，把“賬外賬”轉(zhuǎn)為自己的小金庫，用于不正當(dāng)支出，隨意揮霍，更有甚者給貪污公款開了方便之門，還有些財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度和審計(jì)制度不落實(shí)或不及時(shí)，公司總部不能動(dòng)態(tài)掌握所屬境外企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也不能經(jīng)常性、普遍性地就地開展審計(jì)，使很多問題不能及早發(fā)現(xiàn)并采取有效措施，而多是造成較大損失。
從我們目前境外企業(yè)的管理方式看，實(shí)行承包經(jīng)營制的較多，這主要是由于境外企業(yè)距離較遠(yuǎn)，境內(nèi)投資單位鞭長莫及，加上缺乏管理境外分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)，不得已采取了承包的管理方式，以包代管。由于這種承包制往往是在產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰的基礎(chǔ)上實(shí)行的，因而難以合理界定和保障出資人權(quán)益與承包人經(jīng)營自，反而導(dǎo)致境外負(fù)責(zé)人的內(nèi)部尋租行為增多，造成國有資產(chǎn)的流失和企業(yè)資源的浪費(fèi)。
最后，境外企業(yè)人事管理體制不健全，現(xiàn)有管理人員的綜合素質(zhì)偏低。由于缺乏規(guī)范的、制度化的用人機(jī)制，沒有采取競爭擇優(yōu)選派人員，使派到境外企業(yè)的某些管理人員不能勝任工作，目前派往境外企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)尚有待提高，尤其是缺乏政治可靠、業(yè)務(wù)過硬、熟悉國際市場經(jīng)濟(jì)慣例和法規(guī)，通曉專業(yè)技術(shù)知識和外語，富有競爭意識和創(chuàng)新精神的高層次復(fù)合型人才；由于缺乏對駐外人員，特別是主要管理者及業(yè)務(wù)骨干在外長期穩(wěn)定工作的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致其只關(guān)心企業(yè)在自己三年任期內(nèi)的情況，無心從事長期投資經(jīng)營，造成境外企業(yè)的短期行為；我國境外企業(yè)往往過多地使用境內(nèi)派出人員，不重視雇傭當(dāng)?shù)厝藛T為本企業(yè)發(fā)展服務(wù)，尤其是在高級和中級管理人員中缺乏高素質(zhì)、高水平的外國人，當(dāng)?shù)鼗?jīng)營程度很低。
境外企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督和管理的對策
首先，認(rèn)真進(jìn)行境外資產(chǎn)投向戰(zhàn)略分析，選準(zhǔn)國有資產(chǎn)進(jìn)入的地域、領(lǐng)域和行業(yè)。建議準(zhǔn)備“走出去”企業(yè)，特別是主要業(yè)務(wù)面向境外的外經(jīng)企業(yè)，要逐步在境內(nèi)總部建設(shè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略投資中心，研究國有資產(chǎn)在境外的行業(yè)走向、保值與增值的途徑，實(shí)現(xiàn)投資決策科學(xué)化、程序化和規(guī)范化。盡可能地規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，不進(jìn)入國家法律法規(guī)所明令禁止的行業(yè)和領(lǐng)域，不進(jìn)入不能形成有效監(jiān)控的境外市場，不進(jìn)入在一定時(shí)期不能形成規(guī)模效益的境外市場。
其次，從產(chǎn)權(quán)關(guān)系和管控體系入手，以所有權(quán)為中心，把握境外國有資產(chǎn)的所有權(quán)與控制權(quán)。境外國有資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，不在于實(shí)物量而在于價(jià)值量和股權(quán)。所以規(guī)范境外國家所有權(quán)管理的基本內(nèi)容包括：1、所有權(quán)界定，必須根據(jù)國際、國內(nèi)法律、法規(guī)和政策，進(jìn)行科學(xué)的界定；2、產(chǎn)權(quán)登記，取得所有權(quán)憑證，并確認(rèn)境外國有資產(chǎn)占用單位的經(jīng)營權(quán)；3、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)審批，凡涉及到境外產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的，均應(yīng)報(bào)請有關(guān)部門審批；4、產(chǎn)權(quán)報(bào)告制度，必須建立境外國有資產(chǎn)的存量與分布、增量與變量、投資與效益、凈資產(chǎn)與負(fù)債的產(chǎn)權(quán)報(bào)告制度；5、產(chǎn)權(quán)交易商品化，國際市場是高度商品化的市場，境外企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易均應(yīng)通過產(chǎn)權(quán)交易市場進(jìn)行，依照國際慣例和當(dāng)?shù)胤?，切?shí)保障國有資產(chǎn)所有者權(quán)益。
境外國有資產(chǎn)是屬于其境內(nèi)總公司的，歸根到底是屬于國家的，因此，已經(jīng)以個(gè)人名義在國外注冊公司的企業(yè)要檢查一下與此相關(guān)的法律文件，審核與此信托行為有關(guān)的法律文件是否齊全，信托法律文件不齊全或者不規(guī)范，要進(jìn)行修改補(bǔ)充和完善，補(bǔ)簽信托協(xié)議或者信托申明。對于信托責(zé)任的違犯，當(dāng)事人不僅需要承擔(dān)民事責(zé)任而且還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
