發(fā)布時(shí)間：2022-01-29 18:27:16
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的關(guān)稅制度論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
水資源優(yōu)化配置要求使有限的水資源得到合理、充分的利用，為全灌區(qū)農(nóng)業(yè)、二三產(chǎn)業(yè)、生活、生產(chǎn)、生態(tài)5個(gè)方面提供可靠的水源，以獲得最大的綜合效益，即滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)環(huán)境效益等多種效益目標(biāo)，不是單純地追求某一方面的效益最好［4］，這些目標(biāo)之間存在相互關(guān)聯(lián)、相互制約以及相互競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題［5］．在基于最嚴(yán)格水資源管理制度的條件下，劉艷飛［6］提出要從水資源生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)整體的角度研究水資源的合理配置，堅(jiān)持供需雙向協(xié)調(diào)．梁士奎等［7］提出以人水和諧為目標(biāo)，在合理確定“三條紅線(xiàn)”控制指標(biāo)的基礎(chǔ)上，研究不同水資源分配方案下的人水和諧程度．筆者結(jié)合灌區(qū)實(shí)際情況，提出在制定灌區(qū)水資源合理分配方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照以下6項(xiàng)原則進(jìn)行水資源優(yōu)化配置．
1)用水總量控制．灌區(qū)地表水資源和地下水資源的可開(kāi)采量應(yīng)低于其閾值，不同水源供給各用水戶(hù)的總水量不應(yīng)多于可供水資源量．
2)用水效率控制．農(nóng)業(yè)作物灌溉定額、工業(yè)增加值用水定額以及其他生產(chǎn)、生活、生態(tài)用水定額都應(yīng)小于設(shè)計(jì)用水定額．
3)用水順序控制．首先考慮保證城鄉(xiāng)居民用水，其次考慮二三產(chǎn)業(yè)用水，然后考慮農(nóng)業(yè)用水、生態(tài)建設(shè)用水、生產(chǎn)養(yǎng)殖用水．同一用水對(duì)象的不同用水部門(mén)也應(yīng)該考慮用水的輕重緩急，應(yīng)從人民生活和社會(huì)經(jīng)濟(jì)需要著手:生活用水應(yīng)保證城鄉(xiāng)居民最低的用水需求;二三產(chǎn)業(yè)用水應(yīng)優(yōu)先滿(mǎn)足重要工業(yè)(電力、通訊、交通等部門(mén))用水，其次考慮用水效益高的行業(yè)、企業(yè)用水［8］;農(nóng)業(yè)用水應(yīng)優(yōu)先滿(mǎn)足重要經(jīng)濟(jì)作物和糧食作物用水，同時(shí)還要考慮空間(灌區(qū)上下游、左右岸)關(guān)系等;生態(tài)用水方面應(yīng)優(yōu)先用于城鎮(zhèn)綠化、環(huán)境衛(wèi)生．
4)用水水質(zhì)控制．不同水質(zhì)的水源供給不同的用水對(duì)象時(shí)，盡量保證優(yōu)水優(yōu)用、低質(zhì)低用的原則．
5)根據(jù)限制納污控制紅線(xiàn)，控制污染物入河總量不超過(guò)其納污能力［9］，污染物排放濃度不能大于其允許排放的最高濃度，將有限的水資源數(shù)量和納污能力在區(qū)域間和用水部門(mén)間進(jìn)行合理調(diào)配．6)生態(tài)環(huán)境用水量不得低于保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)需要的最低用水量，包括改善水質(zhì)，維護(hù)河湖平衡，美化居民的居住環(huán)境．
2灌區(qū)水資源優(yōu)化配置模式
2．1水資源優(yōu)化配置模型的建立
基于上述灌區(qū)水資源合理分配方案原則，建立多目標(biāo)多水源合理分配的模型。
2．2目標(biāo)方程的建立
根據(jù)多目標(biāo)多水源模型建立目標(biāo)方程。y1為農(nóng)業(yè)需水量;y2為生態(tài)需水量(包括水系景觀和環(huán)衛(wèi)綠化2部分);y3為生活需水量(包括農(nóng)村生活和城鎮(zhèn)生活);y4為二三產(chǎn)業(yè)需水量;y5為牲畜養(yǎng)殖需水量;x1為黃河水供水量;x2為地表水供水量;x3為淺層地下水供水量;x4為中深層地下水供水量;x5為南水北調(diào)水供水量;a1、a2、b1、b2、c1、c2、c3、c4、d、e1、e2分別為不同水源應(yīng)用于不同目標(biāo)的水量值，單位統(tǒng)一為億m3．
2．3結(jié)果及分析
在規(guī)劃年(2020年)水資源供需平衡的基礎(chǔ)上，結(jié)合多目標(biāo)多水源方程，采用線(xiàn)性規(guī)劃和計(jì)算機(jī)軟件(MATLAB)［10］相結(jié)合的辦法合理分配灌區(qū)的水資源．經(jīng)計(jì)算，大功引黃灌區(qū)不同水源優(yōu)化配置結(jié)果。結(jié)合大功引黃灌區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、水資源開(kāi)發(fā)利用現(xiàn)狀與規(guī)劃、水利工程建設(shè)等諸多方面的實(shí)際情況，基于最嚴(yán)格水資源管理制度下的水資源優(yōu)化配置綜合分析結(jié)果如下:
1)灌區(qū)生活、生產(chǎn)、二三產(chǎn)業(yè)和城市生態(tài)需水量均呈緩慢上升趨勢(shì)，農(nóng)業(yè)用水量有所下降．供水區(qū)引黃供水呈上升趨勢(shì)，地下水開(kāi)采量減少，考慮適當(dāng)增加南水北調(diào)水來(lái)緩解非農(nóng)業(yè)用水．
2)灌區(qū)以農(nóng)業(yè)用水為主，綜合效益不高，不利于灌區(qū)綜合發(fā)展．為更好地實(shí)現(xiàn)水資源優(yōu)化的配置，應(yīng)加大推行農(nóng)業(yè)灌溉節(jié)水技術(shù)和灌區(qū)高效運(yùn)行管理模式的保障措施，提高灌溉水保證率，將節(jié)約的水資源用于城鎮(zhèn)及工業(yè)區(qū)發(fā)展、灌區(qū)生態(tài)發(fā)展中．
3)在實(shí)際供水期間，應(yīng)考慮充分使用引黃水量指標(biāo)，適當(dāng)增加引黃水量用于農(nóng)業(yè)灌溉和生態(tài)用水，這樣可以緩解灌區(qū)水資源的緊缺狀況，并可有效遏制地下水超采的趨勢(shì)，回補(bǔ)地下水;同時(shí)改善灌區(qū)河道的水質(zhì)狀況和生態(tài)環(huán)境，增加環(huán)境的濕度，減少地表濕度的光輻射，將對(duì)凈化空氣、調(diào)節(jié)區(qū)域小氣候起到非常重要的作用．另外，在地下水埋深較淺、有可能引發(fā)鹽堿化的地區(qū)則先利用地下水，如沿黃地區(qū)或引黃灌區(qū);因黃河持續(xù)大量側(cè)滲或大水漫灌而導(dǎo)致地下水位偏高，有可能引起土壤鹽堿化，一般在每年8、9月份，地下水位達(dá)到最高，應(yīng)優(yōu)先開(kāi)發(fā)利用地下水資源，減少引黃水量的使用，將引黃水供給下游缺水區(qū)．在不影響河道水環(huán)境條件下，可將地表水，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和水系景觀建設(shè)．南水北調(diào)水水質(zhì)較高，用水成本也較高，可用于城鎮(zhèn)生活和對(duì)水質(zhì)要求較高的工業(yè)．
4)灌區(qū)上下游統(tǒng)籌管理的問(wèn)題．由于分散管理使得上下游用水出現(xiàn)上游用水充足、下游無(wú)水可用的現(xiàn)象．為了充分發(fā)揮工程效益，建議施行統(tǒng)籌管理、統(tǒng)一調(diào)度，推廣實(shí)行自上而下的配水計(jì)劃制定方式，配水計(jì)劃具體到各取水口，按時(shí)段劃分流量、水量．對(duì)整個(gè)灌區(qū)的水源工程、灌區(qū)建設(shè)、灌區(qū)擴(kuò)建更新改造、灌區(qū)水資源調(diào)度等進(jìn)行統(tǒng)籌安排．
5)水資源實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)與調(diào)控．采用高科技遠(yuǎn)程自動(dòng)化監(jiān)測(cè)、檢測(cè)儀器，通過(guò)對(duì)灌區(qū)水資源使用信息的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、反饋，由計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)作出適宜的實(shí)時(shí)水資源優(yōu)化配置和調(diào)度方案，使得灌區(qū)管理更加科學(xué)化、智能化．
6)灌區(qū)要建立最嚴(yán)格水資源管理制度和水資源優(yōu)化配置相結(jié)合的用水管理制度，推進(jìn)以用水總量、用水定額控制管理為重點(diǎn)的節(jié)水防污、生態(tài)保護(hù)、有償使用、監(jiān)管并重的水資源管理制度．
3結(jié)語(yǔ)
對(duì)大功引黃灌區(qū)水資源優(yōu)化配置的研究，涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境、水文氣象、水利工程建設(shè)等諸多方面，雖然取得了一些成果，但由于收集的資料不全，時(shí)間和經(jīng)驗(yàn)不足，研究不夠全面和深入，故對(duì)問(wèn)題的探究做了適當(dāng)簡(jiǎn)化．鑒于水資源優(yōu)化配置是一個(gè)不斷優(yōu)化、不斷完善的過(guò)程，需在以下幾個(gè)方面做進(jìn)一步的深入研究:
1)按照水質(zhì)進(jìn)行水資源配置的原則還需進(jìn)一步完善．
2)缺乏對(duì)灌區(qū)水資源生態(tài)環(huán)境效益有效的評(píng)價(jià)方法和定量的計(jì)算分析．
3)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，灌區(qū)內(nèi)二三產(chǎn)業(yè)對(duì)中水的利用將會(huì)加大．
關(guān)鍵詞:下水；堵塞；質(zhì)量；施工
作為房屋管理維修單位，經(jīng)常會(huì)遇到下水堵塞返冒，下水立杠及支管的滲漏等現(xiàn)象，有的甚至影響到市容整潔，居民正常生活，人們也經(jīng)常在媒體上看到下水流淌的曝光，居民因下水滲漏引發(fā)的賠償?shù)纳鐣?huì)矛盾，甚至一些不道德的居民阻撓維修公用的下水設(shè)施，關(guān)閉上水閥門(mén)，使得樓上居民多日吃不上水，用不了下水，無(wú)法正常生活等等，面對(duì)這些問(wèn)題，我們?nèi)绾文芨行У慕鉀Q這些問(wèn)題，并在建筑安裝施工源頭就處理好這些問(wèn)題，并加強(qiáng)下水管線(xiàn)的維修維護(hù)是很有必要的。
以下我們從建筑施工過(guò)程中探討，進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，防止管線(xiàn)倒坡，清理施工垃圾，努力提高施工質(zhì)量，便于交工后的維修，并大力向居民宣傳合理使用下水管線(xiàn)的必要性，提高公民道德教育，加強(qiáng)居民公共意識(shí)。
一、為了避免交叉施工中造成管道堵塞現(xiàn)象，在管道安裝前，除應(yīng)認(rèn)真疏通管腔，清除雜物，合理按規(guī)范規(guī)定正確使用排水配件；安裝管道時(shí)，應(yīng)保證坡度，符合設(shè)計(jì)要求與規(guī)范規(guī)定及排水管口采用水泥砂漿封口等措施外，還必須采取如下多種技術(shù)措施以防止管道堵塞：
1、由于建筑結(jié)構(gòu)需要原因，當(dāng)立管上設(shè)有乙字管時(shí)，根據(jù)規(guī)范要求，應(yīng)在乙字管的上部設(shè)檢查口便于檢修。
2、當(dāng)設(shè)計(jì)無(wú)要求時(shí)，應(yīng)按施工及驗(yàn)收規(guī)范規(guī)定，在連接2個(gè)及2個(gè)以上大便器或3個(gè)及3個(gè)以上衛(wèi)生器具的污水橫管應(yīng)設(shè)置清掃口，在轉(zhuǎn)角小于135度的污水橫管上，應(yīng)設(shè)置檢查口或清掃口。
3、為了防止存水彎水封破壞，而造成衛(wèi)生器具內(nèi)發(fā)生冒泡、滿(mǎn)溢現(xiàn)象，嚴(yán)重影響使用，應(yīng)采取如下措施：
1）正壓現(xiàn)象：污水立管的水流流速大，而污水橫支管的水流流速小，在立管底部管道產(chǎn)生的壓力大于大氣壓（正壓值），這個(gè)正壓區(qū)能使靠近立管底部的衛(wèi)生器具內(nèi)的水封遭受破壞。為此，污水管安裝時(shí)，連接于立管的最低橫支管與立管底部應(yīng)保持一定的距離：即當(dāng)建筑層數(shù)為4層以下（含4層）時(shí)，其距離為≥450mm；當(dāng)建筑層數(shù)為5層、6層時(shí)，其距離為≥750mm；
2）負(fù)壓現(xiàn)象：衛(wèi)生器具同時(shí)排水時(shí)，而引起管內(nèi)壓力波動(dòng)，在存水彎的出口處產(chǎn)生局部真空，當(dāng)污水立管排流量較大時(shí)，在立管上部短時(shí)形成負(fù)壓的抽吸作用，而造成水封破壞。為此，約束污水立管內(nèi)產(chǎn)生的負(fù)壓，污水立管宜采用粗糙管，對(duì)水封的保護(hù)是有利的；
3）自虹吸現(xiàn)象：自虹吸對(duì)存水彎水封的破壞是衛(wèi)生器具排水時(shí)產(chǎn)生虹吸作用的結(jié)果。實(shí)踐證明，增大污水橫支管的坡度，有利于水封的保護(hù)。為此，污水橫支管安裝時(shí)，對(duì)于排水鑄鐵管宜采用國(guó)家《采暖與衛(wèi)生工程施工及驗(yàn)收規(guī)范》中規(guī)定的“通用坡度”，不宜采用“最小坡度”；對(duì)于排水塑料管宜采用“標(biāo)準(zhǔn)坡度”，不宜采用“最小坡度”；
4）毛細(xì)管作用：在存水彎的排出口一側(cè)因向下掛有毛發(fā)類(lèi)的雜物，由毛細(xì)管作用吸出存水彎中的水，使存水彎水封受到破壞。為此，存水彎安裝完畢后，應(yīng)采取臨時(shí)封堵措施、防止存水彎內(nèi)部被雜物堵塞。
4、排水管道安裝時(shí)，埋地排出管與立管暫不連接，在立管檢查口管插端用托板或其他方法支牢，并及時(shí)補(bǔ)好立管穿二層的樓板洞，待確認(rèn)立管固定可靠后，拆除臨時(shí)支撐物，此管口應(yīng)盡量避免土建施工時(shí)作為臨時(shí)污水排出口。在土建裝修基本結(jié)束后，給水明設(shè)支管安裝前，對(duì)底層及二層以上管道作灌水試驗(yàn)檢查，證實(shí)各管段暢通，然后用直通套（管）筒將檢查口管與底層排出管連接。
5、排水管道施工中，待分段進(jìn)行排水管道充分膠襄灌水度驗(yàn)合格后，在放水過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)排水流速緩慢時(shí)，說(shuō)明該水平支管段內(nèi)有堵塞，應(yīng)及時(shí)查明水平支管被堵塞部位，并將垃圾、雜物等清理干凈。
6、為了保證樓面地漏及屋面管口免受黃砂、石子、垃圾等掉落入排水管內(nèi)。所有地漏及伸出屋面的透氣管、雨水管口應(yīng)及時(shí)用水泥砂漿封閉，并經(jīng)常檢查封閉的管口是否被土建工人拆開(kāi)，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)采取有效措施，防止管道堵塞。
7、衛(wèi)生器具就位時(shí)，先拆除排水管口的臨時(shí)封閉件，檢查管內(nèi)有無(wú)雜物，并把管口清理干凈。如有條件可用自來(lái)水連續(xù)不斷地沖洗每個(gè)排水管口，直至水流通暢為止。應(yīng)認(rèn)真檢查衛(wèi)生器具各排水孔確實(shí)無(wú)堵塞后，再進(jìn)行衛(wèi)生器具的就位。
坐式大便器就位固定后，應(yīng)將便器內(nèi)排水口周?chē)s物擦拭干凈，并用一至二桶水灌入大便器內(nèi)，防止油灰粘貼甚至堵塞污水管口。便器安裝后，將排水孔封閉，并采取有效措施，以免污染，造成便器堵塞。浴缸就位后，應(yīng)在灌水試驗(yàn)確認(rèn)排水栓無(wú)堵塞現(xiàn)象時(shí)，采用塑料布塞住排水栓，并用膠紙封死，防止砂漿及垃圾等落入排水栓，堵塞排水管道，并對(duì)浴缸采取加蓋保護(hù)措施，防止污染，保證浴缸按原來(lái)品質(zhì)交付用戶(hù)使用。
8、在土建進(jìn)行水磨石地面施工時(shí)，應(yīng)積極配合土建確定臨時(shí)排水措施，避免排水管道作其排水通道。
9、排水栓、地漏等處存水彎塞頭在交叉施工中暫不封堵，待通水試驗(yàn)前沖洗后再行安裝。
二、施工過(guò)程中采用以上防堵措施，可有效地避免排水管道發(fā)生堵塞現(xiàn)象。
但是，為了確保工程質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)為用戶(hù)服務(wù)，在工程竣工驗(yàn)收前，還必須按規(guī)范對(duì)室內(nèi)排水管道作通水能力試驗(yàn)?！恫膳c衛(wèi)生工程施工及驗(yàn)收規(guī)范》指出：“室內(nèi)排水系統(tǒng)，按通水系統(tǒng)的1／3配水點(diǎn)同時(shí)開(kāi)放，檢查各排水點(diǎn)是否暢通，接口處有無(wú)滲漏。”根據(jù)規(guī)范要求，室內(nèi)排水管道通水能力試驗(yàn)應(yīng)自上而下進(jìn)行或在浴缸、洗臉盆、水槽等用水設(shè)備處充滿(mǎn)水，再行通水試驗(yàn)，以不漏不堵為合格或在便器內(nèi)丟入2至3張了生紙，觀察氏是否很快被抽吸到污水管道內(nèi)，并暢通排至室外管井處為合格。室內(nèi)排水系統(tǒng)通水能力試驗(yàn)的步驟是：
1）按管路系統(tǒng)的層數(shù)先逐個(gè)開(kāi)放給水排水的各配水點(diǎn)，檢查各排水口及立管應(yīng)暢通無(wú)阻，接口處無(wú)滲漏；
2）按管路系統(tǒng)每層的給水系統(tǒng)配水點(diǎn)數(shù)同時(shí)開(kāi)放1／3配水點(diǎn)，各排水口及立管應(yīng)暢通無(wú)阻；
3）按各管路系統(tǒng)的總配水點(diǎn)數(shù)同時(shí)開(kāi)放1／3配水點(diǎn)（一般在最高層），各排水口及立管應(yīng)暢通排流。
對(duì)于設(shè)置在地面的地漏，應(yīng)采用橡皮管引灌，地漏排水口應(yīng)暢通排放。
對(duì)于高于六層（包括六層）的建筑物在竣工前的通水試驗(yàn)后，還必須對(duì)所有的污水立管、雨水立管等進(jìn)行通球試驗(yàn)。試驗(yàn)皮球直徑約為排水管道立管直徑的3／4，皮球從排水立管頂端投入，以落到相應(yīng)的窖井為合格，否則要查明堵塞位置并予處理。室外管線(xiàn)檢查，應(yīng)每個(gè)立廳同時(shí)放水，打開(kāi)每個(gè)下水井蓋，觀察室外井及管道排水是否暢通。
三、下水堵塞維修，必須及時(shí)處理，否則，會(huì)造成居民家里和庭院的污染，有的甚至流淌到路面，影響市容環(huán)境。
應(yīng)先打開(kāi)下水井，觀察室外管線(xiàn)是否堵塞，如有堵塞現(xiàn)象，進(jìn)行室外清掏，竹枇疏通，堵塞嚴(yán)重的，可用疏通車(chē)進(jìn)行高壓沖洗，對(duì)于室外管線(xiàn)脫節(jié)，沉陷的需要挖開(kāi)管線(xiàn)重新接管鋪設(shè)。如堵在室內(nèi)的話(huà)，應(yīng)該觀察廚房、廁所、地漏等衛(wèi)生器具的使用情況，來(lái)判斷哪個(gè)支流管線(xiàn)堵塞，進(jìn)行疏通，都不暢通的話(huà)說(shuō)明立杠堵塞，需要打開(kāi)檢查口，用鋼絲繩、鐵線(xiàn)、手動(dòng)或是電動(dòng)疏通機(jī)等工具進(jìn)行疏通，并放水沖洗。
從世界范圍看，政府對(duì)土地的管理一般采用兩種方式：一種是土地批租制度，一種是以財(cái)產(chǎn)稅這樣的財(cái)政杠桿來(lái)對(duì)土地加以管理。土地批租制度是將土地使用權(quán)出讓的土地供應(yīng)制度。政府土地批租主要采取的是土地出讓金制度，一次性付清，土地使用期限到期后再按年交納。在土地有計(jì)劃控制批租的前提下，土地出讓金成為政府的一項(xiàng)穩(wěn)定收入來(lái)源，如我國(guó)香港地區(qū)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》，我國(guó)的城市土地的所有權(quán)都屬于國(guó)家。不過(guò)，城市中大部分需要土地作為生產(chǎn)資料投入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是由國(guó)有或者私人的公司進(jìn)行的，其主體并不是國(guó)家。改革開(kāi)放以來(lái)，除了對(duì)行政部門(mén)以及部分國(guó)有企業(yè)少量無(wú)償劃撥土地外，基本上都是實(shí)行的土地批租方式出讓土地使用權(quán)。協(xié)議轉(zhuǎn)讓是最初的土地批租方式。由于土地有償使用之初，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)主體很少，勢(shì)力較弱，而且房地產(chǎn)商品市場(chǎng)還沒(méi)有發(fā)展成熟，土地價(jià)格機(jī)制還沒(méi)有有效確立，協(xié)議出讓是一種可行的選擇。至2002年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了新的土地批租規(guī)定，土地批租一律采取“招、拍、掛”三種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式，即招標(biāo)、拍賣(mài)和掛牌公開(kāi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)刮覈?guó)的土地管理制度逐步完善，與國(guó)際管理接軌。對(duì)采取拍賣(mài)、招標(biāo)以及掛牌公開(kāi)轉(zhuǎn)讓方式的批租土地，基本上都是一次性收取土地出讓金。所謂土地出讓金，是土地使用年限的租金資本化，也就是說(shuō)，是5年或70年土地租金的折現(xiàn)值。因此，交納了土地出讓金的房地產(chǎn)自然不應(yīng)當(dāng)再交納土地租金或土地使用費(fèi)。
實(shí)踐表明，無(wú)償劃撥土地和協(xié)議出讓土地，都不是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的方式。在國(guó)際上流行的競(jìng)爭(zhēng)性土地批租方式，由于其資源配置的有效性以及公平性等優(yōu)點(diǎn)，在我國(guó)土地批租方式中最終占據(jù)了主體地位，但也出現(xiàn)了較為明顯的“排斥”反應(yīng)。主要表現(xiàn)為房?jī)r(jià)的快速上漲以及土地的過(guò)度開(kāi)發(fā)利用。雖然房?jī)r(jià)上漲主要是房地產(chǎn)供求關(guān)系影響的結(jié)果，但土地批租制度，尤其是一次性收取的土地出讓金，抬高了土地進(jìn)入房地產(chǎn)成本的初始價(jià)格，在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制的進(jìn)一步放大作用下，轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，這無(wú)疑為房地產(chǎn)價(jià)格抬高起了推波助瀾的作用。競(jìng)爭(zhēng)性土地批租方式要適合中國(guó)的國(guó)情，必須解決其一次性收取土地出讓金的問(wèn)題。
二、土地批租制度的強(qiáng)化以及土地批租制度的缺點(diǎn)
由于我國(guó)地方財(cái)政收入有限，而地方財(cái)政又承擔(dān)了諸多公共服務(wù)和城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的職能，為了能在短期內(nèi)籌措了足夠的收入，通過(guò)土地批租制度，政府以土地出讓金的形式提前收取了土地未來(lái)幾十年的租金就成了地方征地的最優(yōu)抉擇。
1、城鎮(zhèn)化導(dǎo)致城市財(cái)政支出壓力增長(zhǎng)
不斷提高的城鎮(zhèn)化比率要求政府為之提供相應(yīng)的公共服務(wù)，這導(dǎo)致城市財(cái)政支出壓力的不斷增大。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)城鎮(zhèn)化水平不斷提高，從改革開(kāi)放初不到20％提高到2000年的36.09％，再到2005年的42.99％。“十五”期間平均每年提高1.38個(gè)百分點(diǎn)，目前我國(guó)的城鎮(zhèn)化水平已經(jīng)超過(guò)發(fā)展中國(guó)際平均城市化水平。并且從發(fā)展趨勢(shì)看，在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，城鎮(zhèn)化比率仍會(huì)持續(xù)提高，這將對(duì)城市財(cái)政支出提出更高的要求。盡管不斷增長(zhǎng)的城鎮(zhèn)化水平也給城市帶來(lái)了財(cái)政收入，但財(cái)政收入增加的幅度不足以應(yīng)付日益膨脹的城市支出，所以城鎮(zhèn)化水平的提高直接導(dǎo)致城市財(cái)政赤字的增加。
2、地方財(cái)政收入來(lái)源的不足
地方政府收入來(lái)源主要有稅收、政府轉(zhuǎn)移支付、公共服務(wù)收費(fèi)、政府借貸等。其中只有地方稅收可以為地方政府提供穩(wěn)定、可觀的收入。但1994年的分稅制改革并不徹底，在政府間轉(zhuǎn)移支付方面存在許多需要改革和完善支出。由于主力稅種基本都被列為中央稅，地方稅的設(shè)置和比重并沒(méi)有得到很好的解決，使得地方政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)不匹配。忽視可以成為地方財(cái)政收入重要來(lái)源的物業(yè)稅，造成了地方政府憑借現(xiàn)有的地方稅所能支撐的財(cái)政支出比重不斷下降。
3、地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)的不匹配激勵(lì)了地方政府謀求非常規(guī)收入的動(dòng)機(jī)
在我國(guó)，地方財(cái)政收入和所承擔(dān)支付責(zé)任的嚴(yán)重不匹配，成為地方政府謀求以土地批租在短時(shí)間內(nèi)獲得大量預(yù)算外收入的直接原因。土地批租收入占預(yù)算外收入的很大比重，土地批租收入彌補(bǔ)了地方政府財(cái)政的部分缺口，還為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了大量資金。但是，預(yù)算外資金的膨脹衍生出了諸多問(wèn)題，破壞原來(lái)預(yù)算約束，扭曲了激勵(lì)機(jī)制，增大了預(yù)算管理的成本，影響了公共部門(mén)之間的信息流動(dòng)，從而動(dòng)搖了決策依據(jù)的基礎(chǔ)。同時(shí)預(yù)算外資金容易滋生腐敗，導(dǎo)致預(yù)算外收入分配的不公。
目前我國(guó)的土地批租制度確實(shí)存在著明顯缺陷。盡管土地批租制度的存在，在很大程度上緩解了地方政府的財(cái)政壓力，激發(fā)了潛在的經(jīng)濟(jì)活力，但該政策實(shí)施后衍生出的問(wèn)題也開(kāi)始逐漸暴露出來(lái)，且日益嚴(yán)重。主要問(wèn)題有：土地批租的利益分配機(jī)制不合理，不利于地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)的健康、可持續(xù)發(fā)展；土地批租制度扭曲了資源的配置，刺激地方政府的短期行為；土地批租制度不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行；現(xiàn)行土地批租制度成為推高城市房?jī)r(jià)的一個(gè)基礎(chǔ)性因素；土地批租制度容易造成對(duì)弱勢(shì)群體利益的侵占，引發(fā)不和諧因素；土地批租制度不利于創(chuàng)造就業(yè)。
三、物業(yè)稅與土地批租制度的協(xié)同改革
土地批租制的改革本來(lái)與物業(yè)稅的改革具有各自的意義，屬于不同的范疇，但物業(yè)稅在稅基的選擇上與征收方式上與土地批租制度密切相關(guān)。
二者的整合改革，還可以取得“增值”效應(yīng)。房地產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅制的改革可以增加政府稅收收入，減少了政府靠土地批租獲取收入的壓力，有利于土地管理制度的改革；另一方面，通過(guò)土地批租改革降低房屋的土地成本，通過(guò)房地產(chǎn)稅制改革打擊房屋的投資炒作，可以收到對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)較好的宏觀調(diào)控效果。
物業(yè)稅改革和土地管理制度的改革都需要政府主導(dǎo)推動(dòng)，而且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)充分發(fā)育，市場(chǎng)規(guī)模、資本市場(chǎng)等相當(dāng)成熟的情況下，兩項(xiàng)改革的內(nèi)外部條件都已成熟，將兩項(xiàng)改革協(xié)同推進(jìn)，不存在可行。
在物業(yè)稅稅基、稅率和稅收征管等基礎(chǔ)性制度安排的基礎(chǔ)之上，可以對(duì)將來(lái)的“協(xié)同改革”設(shè)計(jì)一個(gè)合理的方案：一方面，將與房地產(chǎn)有關(guān)的但不屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅收分別歸入相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅目，按照國(guó)際房地產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅制的三要素構(gòu)建我國(guó)的物業(yè)稅，合理確定稅率和減免稅范圍，建立我國(guó)的物業(yè)稅制度主體；另一方面，繼續(xù)實(shí)行土地批租制，通過(guò)公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，確定土地出讓金，然后依據(jù)土地出讓金計(jì)算各年應(yīng)分?jǐn)偟耐恋啬曜饨鸷笳魇盏刈?。?duì)于已經(jīng)一次納了土地出讓金的房地產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)免除土地年租金。同時(shí)，實(shí)行配套改革：在產(chǎn)權(quán)登記機(jī)關(guān)的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記以及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證件上增加土地性狀欄目，明確是否要交納土地年租金以及應(yīng)交納土地年租金的數(shù)量；為減少征收成本，委托地方稅務(wù)局征收，并由物業(yè)稅納稅人將應(yīng)納物業(yè)稅和應(yīng)交土地年租金自行統(tǒng)一申報(bào)，對(duì)不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的，稅務(wù)部門(mén)可以依據(jù)法律或地方規(guī)章進(jìn)行處罰，并在房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)過(guò)戶(hù)時(shí)由產(chǎn)權(quán)登記部門(mén)把關(guān)核驗(yàn)土地年租的交納情況。
我們可以從居民對(duì)產(chǎn)地產(chǎn)的消費(fèi)、開(kāi)發(fā)商在一級(jí)市場(chǎng)的需求以及“同步改革”對(duì)相關(guān)制度的影響這三個(gè)方面來(lái)判斷其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
1、同步改革不會(huì)改變居民對(duì)住房的消費(fèi)行為
雖然取消土地出讓金會(huì)降低房屋的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，但增加了屋主的經(jīng)常性支出，也就不會(huì)降低屋主的負(fù)擔(dān)。實(shí)質(zhì)上，新的方案只是改變過(guò)去一次性總付為分期付款。因此，屋主在買(mǎi)房時(shí)絕不會(huì)不看土地性質(zhì)，也不會(huì)不考慮應(yīng)按期繳納的土地年租金，輕易改變購(gòu)房決策。
2、同步改革不會(huì)導(dǎo)致開(kāi)發(fā)商在土地競(jìng)爭(zhēng)性批租時(shí)對(duì)土地的瘋狂搶購(gòu)，從而影響房地產(chǎn)市場(chǎng)的供給行為
盡管取消土地出讓金降低了土地的價(jià)格，但開(kāi)發(fā)商購(gòu)買(mǎi)土地不是目的，而是以土地為載體，通過(guò)在土地上建造房屋銷(xiāo)售牟利。如果通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)批租得來(lái)的土地，因?yàn)楦?jìng)價(jià)過(guò)高引起的土地年租金相應(yīng)過(guò)高，則會(huì)影響購(gòu)買(mǎi)人的購(gòu)買(mǎi)決策。
3、不會(huì)對(duì)現(xiàn)存的相關(guān)社會(huì)制度造成負(fù)面沖擊
然而十年過(guò)去了，即20世紀(jì)90年代，這兩年經(jīng)濟(jì)巨人卻走過(guò)了截然不同的兩條道路：日本經(jīng)受了10余年經(jīng)濟(jì)蕭條的煎熬，陷入深深危機(jī)之中，特別是亞洲金融危機(jī)的暴發(fā)給日本以致命的一擊，經(jīng)濟(jì)一蹶不振，目前，東南亞各國(guó)經(jīng)濟(jì)已開(kāi)始復(fù)蘇，而日本經(jīng)濟(jì)仍在谷底徘徊：內(nèi)需嚴(yán)重不足，財(cái)政赤字卻不斷增長(zhǎng)，已達(dá)到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的10%左右，中央和地方政府的債務(wù)高達(dá)600萬(wàn)億日元，相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的123%。與日本經(jīng)濟(jì)截然不同，至今年6月份，美國(guó)經(jīng)濟(jì)已持續(xù)增長(zhǎng)了111個(gè)月，創(chuàng)下了美國(guó)戰(zhàn)后最長(zhǎng)繁榮時(shí)期的新記錄。20世紀(jì)90年代，美國(guó)年均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到3.5%左右，而通貨膨脹率卻一直保持在2%左右的較低水平，可以說(shuō)當(dāng)前美國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持了較低的失業(yè)率水平，1999年失業(yè)率降至4.2%，以至于當(dāng)前部分美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，失業(yè)率不能再降低了，否則勞動(dòng)力市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制就會(huì)消失。居高不下的財(cái)政赤字曾是美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的一大頑癥，1993年美國(guó)的財(cái)政赤字還高達(dá)2904億美元，而1999年財(cái)政盈余達(dá)1230億美元。美國(guó)個(gè)人收入也有大幅度提高，1999年年人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到了75000美元這個(gè)令人吃驚的水平。按1996年美元價(jià)格計(jì)算，去年美國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到了8.86萬(wàn)億美元，占世界國(guó)民生產(chǎn)總值的28%。
眾所周知，日本是世界上最大債權(quán)國(guó)，美國(guó)則是最大的債務(wù)國(guó)。然而借債最多的美國(guó)人日子卻過(guò)得有滋有味，興高采烈，而最大的債主日本人卻過(guò)得窩窩囊囊，垂頭喪氣，其中原因發(fā)人深省，國(guó)人應(yīng)當(dāng)深思。
信息革命搶占先機(jī)
90年代初，美國(guó)正式實(shí)施“信息高速公路”計(jì)劃，把信息技術(shù)革命推向，為實(shí)施這一計(jì)劃，美國(guó)調(diào)整了固定資本投資結(jié)構(gòu)，增加以信息產(chǎn)業(yè)為主的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。1990年美國(guó)在這一領(lǐng)域投資首次超過(guò)其他產(chǎn)業(yè)的投資，標(biāo)志著美國(guó)開(kāi)始邁向信息社會(huì)。1996年美國(guó)對(duì)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資高達(dá)2060億美元，是其他產(chǎn)業(yè)投資的1.6倍，占美國(guó)固定資產(chǎn)投資的35.7%，相當(dāng)于世界同類(lèi)投資的40%。據(jù)美國(guó)商務(wù)部和美國(guó)電子協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)表明，信息產(chǎn)業(yè)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)作用特別是合理的配置資源的作用十分明顯，目前，信息產(chǎn)業(yè)雖占美國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重不到8%。但對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率卻達(dá)35%。
美國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)不但自身脫穎而出，而且也已深深滲透到汽車(chē)、鋼鐵等傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)中，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)得到了脫胎換骨的改造。通過(guò)計(jì)算機(jī)的輔助設(shè)計(jì)、輔助制造、集成制造以及網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，美國(guó)制造業(yè)的生產(chǎn)成本大幅度下降，1994年已降至世界最低水平，比日本和歐洲低40%。1990年美國(guó)公司推出一項(xiàng)新新產(chǎn)品需要35.5個(gè)月，而采用了信息技術(shù)，到1995年只需23個(gè)月。再如汽車(chē)工業(yè)，1990年，美國(guó)一輛汽車(chē)從概念設(shè)計(jì)到投產(chǎn)需要6年時(shí)間，而1994年只需2年。1995年美國(guó)新汽車(chē)的銷(xiāo)售量從1994年的1420萬(wàn)輛增加到1540萬(wàn)輛，增長(zhǎng)率為8.5%，創(chuàng)下了1988年以來(lái)汽車(chē)業(yè)最好年景，從而一舉從日本奪回“汽車(chē)王國(guó)”的桂冠。
而日本對(duì)信息技術(shù)革命的認(rèn)識(shí)及其政策導(dǎo)向遠(yuǎn)不如美國(guó)靈敏，1987年，日本政府制定了“第四次全國(guó)綜合開(kāi)發(fā)計(jì)劃”，聲稱(chēng)要在東京建成“世界都市”，爾后又制定了“休養(yǎng)地法”以適應(yīng)“國(guó)民余暇需求的迅速增強(qiáng)”，結(jié)果喚起了在東京大造辦公樓、在地方大建休養(yǎng)地的熱潮，使大量游資被吸引到購(gòu)買(mǎi)土地、大搞房產(chǎn)上，而對(duì)信息產(chǎn)業(yè)投入?yún)s嚴(yán)重不足。而且80年代以來(lái)日本政府關(guān)于研究開(kāi)發(fā)資源的配置都是平均分配，不象美國(guó)那樣，重點(diǎn)突出。政府信息化技術(shù)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額中所占的比例，美歐國(guó)家為22-44%，日本僅為3%；信息化技術(shù)領(lǐng)域的科研人員，歐美國(guó)占總數(shù)的13-23%，日本僅占4%；在信息化科技技術(shù)高級(jí)人才的培養(yǎng)方面，美國(guó)碩士畢業(yè)人數(shù)比日本多2.2倍，博士畢業(yè)人數(shù)比日本多5.2%。信息化學(xué)術(shù)論文占總數(shù)的比例，美國(guó)為36%，日本為9%；專(zhuān)利數(shù)量方面，美國(guó)為日本的2.9倍。特別是1997年以來(lái)，日本企業(yè)信息技術(shù)投資僅占企業(yè)投資總額的20%；而同期美國(guó)企業(yè)信息技術(shù)投資占企業(yè)投資總額的比例高達(dá)34%。日本經(jīng)國(guó)聯(lián)副會(huì)長(zhǎng)關(guān)本認(rèn)為，日本的信息技術(shù)和產(chǎn)業(yè)比美國(guó)落后10年以上。
據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，在7項(xiàng)信息化技術(shù)領(lǐng)域里，日本除了在組件、知識(shí)適應(yīng)系統(tǒng)和傳感器三個(gè)領(lǐng)域基本與美國(guó)處于同等水平，但在其它四個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域：通信、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、信息管理和軟件技術(shù)等，美國(guó)占據(jù)著絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。日本在信息化領(lǐng)域的落后最明顯地表現(xiàn)在方興未艾的技術(shù)和電子商務(wù)方面。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年底，日本人上網(wǎng)人數(shù)為1830萬(wàn)，而美國(guó)1999年5月份人數(shù)就達(dá)到9400萬(wàn)。日本電子商務(wù)的市場(chǎng)規(guī)模與美國(guó)相差甚遠(yuǎn)，1998年企業(yè)間交易額為8.62億日元，電子商務(wù)率僅為1.5%，企業(yè)與消費(fèi)之間的交易額更少，1999年僅有3360億日元。目前，日本雖然也掀起了“信息化革命”，但據(jù)專(zhuān)家預(yù)計(jì)，日本信息技術(shù)至少在數(shù)十年內(nèi)只能“望見(jiàn)美國(guó)的項(xiàng)背”。
全球化下兩重天
美國(guó)既是世界上最大市場(chǎng)，又是全球商品和服務(wù)的最大供應(yīng)國(guó)。從1984年到1996年，美國(guó)進(jìn)出口總額占GDP的比重已經(jīng)由17.7%升到23.7%，成為美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大拉動(dòng)力。1996年，美國(guó)商品出口額為6248億美元，占世界出口總額的11.9%，美國(guó)外貿(mào)逆差1876億美元，盈余734億美元，抵消了美國(guó)商外貿(mào)逆差的約40%。經(jīng)濟(jì)全球化，使美國(guó)的外貿(mào)依存度從1994年的17%提高到1999年的25%左右?？肆诸D執(zhí)政以來(lái)，不僅力促?lài)?guó)會(huì)通過(guò)“北美自由貿(mào)易區(qū)”條約，還努力開(kāi)拓其他海外市場(chǎng)，有力地?cái)U(kuò)大了美國(guó)商品出口。自1987年以來(lái)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的33%來(lái)自出口總額。美國(guó)還制定了一項(xiàng)擴(kuò)大出口的計(jì)劃，明確在21世紀(jì)初將美國(guó)對(duì)新興市場(chǎng)的出口額增加到1萬(wàn)億美元，美國(guó)出口在世界出口總額中的比重將從1994年的19%提高到2010年的38%。需要說(shuō)明的是，美國(guó)目前最富出力的是信息產(chǎn)業(yè)，其計(jì)算機(jī)軟件及其服務(wù)業(yè)占世界市場(chǎng)的份額已超過(guò)75%，在全世界3000多億美元信息技術(shù)產(chǎn)品貿(mào)易中，美國(guó)擁有1/3左右，成為緩解美國(guó)貿(mào)易逆差的重要力量。
資本的全球化，還使美國(guó)成為當(dāng)今世界上最大的對(duì)外投資國(guó)和外資引進(jìn)國(guó)。80年代，美國(guó)對(duì)外投資年均增長(zhǎng)率只有6%，到了90年代美國(guó)跨國(guó)公司對(duì)外直接投資明顯加速，據(jù)美國(guó)《財(cái)富》雜志統(tǒng)計(jì)，在全球500家大型跨國(guó)公司中，美國(guó)占有35%；在500家大公司中有8家公司利潤(rùn)超過(guò)60億美元，其中7家是美國(guó)公司。截止1996年，美國(guó)對(duì)外直接投資累計(jì)額已從1990年的4352億美元上升到8000億美元，平均每年遞增10.8%，當(dāng)年收益近900億美元。有資料顯示，對(duì)外直接投資所獲利潤(rùn)是對(duì)外貿(mào)易的3倍?？梢?jiàn)，美國(guó)通過(guò)跨國(guó)公司對(duì)外投資能更有效地在全世界范圍內(nèi)配置資源，從而達(dá)到成本最小化和利潤(rùn)最大化的效果。與此同時(shí)，國(guó)外資金也大量流入美國(guó)。1998年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后，從亞洲流入美國(guó)的資金高達(dá)7000億美元；去年科索沃危機(jī)的逐步升級(jí)，使資金呈加速度的態(tài)勢(shì)流入美國(guó)。據(jù)有關(guān)專(zhuān)家估計(jì)，90年代以來(lái)平均每年約有2500億美元流入美國(guó)。平心而論，日本在經(jīng)濟(jì)全球化中也做了大量工作，但與美國(guó)相比，卻略輸一籌。1998年，英國(guó)《金融時(shí)代》評(píng)選全球五百家大上市公司中，美國(guó)公司占344家，多于1997年222家，而日本公司則從71家劇減至46家，且僅有2家日本公司上榜100名內(nèi)。1999年全球1000家最大跨國(guó)公司中，美國(guó)占494家，而日本只有135家，在10家盈利最多的公司里，美國(guó)占8家，日本卻1家沒(méi)有。
再?gòu)耐顿Y額來(lái)看，1998年日本對(duì)外投資為2960億美元，只相當(dāng)于美國(guó)的30%。而在吸引外資方面，更能看出日本保守的一面，日本為了使出口戰(zhàn)略產(chǎn)品具備一定的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)行嚴(yán)密的保護(hù)政策，做法是限制“競(jìng)爭(zhēng)性進(jìn)口”和外國(guó)企業(yè)在日本投資設(shè)廠。前者包括關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。在關(guān)稅制度方面，日本實(shí)行了特別關(guān)稅制度。根據(jù)這一制度，日本可以征收緊急關(guān)稅或者采取關(guān)稅配額的措施。對(duì)超過(guò)配額的進(jìn)口征收高額二次稅率。日本還針對(duì)不同的情況，多次調(diào)整進(jìn)口商品的稅率，以更有效的貫徹政府的外貿(mào)政策，加強(qiáng)關(guān)稅的保護(hù)作用，在非關(guān)稅壁壘方面，日本政府通過(guò)外匯配額、處匯預(yù)算、進(jìn)口擔(dān)保金等制度和措施，對(duì)與國(guó)內(nèi)保護(hù)產(chǎn)業(yè)相競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品，實(shí)行嚴(yán)厲的進(jìn)口限制。在推進(jìn)貿(mào)易自由化過(guò)程中，采取漸進(jìn)方式放開(kāi)市場(chǎng)，并嚴(yán)格選擇和限制自由化初期的商品種類(lèi)。日本的這種做法盡管從某種程度上保護(hù)了國(guó)內(nèi)企業(yè)利益，但也使外資不能暢通流入的問(wèn)題日益突出。1998年，日本吸引外資問(wèn)題只有302億美元，僅相當(dāng)于美國(guó)同期的3.4%，差距十分之大。
制度創(chuàng)新最關(guān)鍵
「關(guān)鍵詞內(nèi)部市場(chǎng)、稅法規(guī)制、外部化
一、問(wèn)題的提出
在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，有一類(lèi)現(xiàn)象可謂屢見(jiàn)不鮮：跨國(guó)公司分布在世界各地的各個(gè)子公司，頻繁地進(jìn)行著大量的國(guó)際貿(mào)易；企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)成員，在積極地進(jìn)行著“互通有無(wú)”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；許多單位的后勤部門(mén)，對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和職工提供著形式多樣的有償服務(wù)，等等。諸如此類(lèi)的內(nèi)部交易現(xiàn)象，本文統(tǒng)稱(chēng)為“內(nèi)部市場(chǎng)”現(xiàn)象。
所謂“內(nèi)部市場(chǎng)”，是指組織體的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、成員之間通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的市場(chǎng)。它是在“內(nèi)部人”之間照一定的“內(nèi)部規(guī)則”從事交易活動(dòng)而構(gòu)成的市場(chǎng)（注1）。內(nèi)部市場(chǎng)的存在，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的統(tǒng)一市場(chǎng)被分成了內(nèi)部市場(chǎng)和外部市場(chǎng)，使市場(chǎng)主體所遵循的規(guī)則被分為“內(nèi)部規(guī)則”和“外部規(guī)則”。這種內(nèi)外有別的“二元分立”，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制度建設(shè)已產(chǎn)生了重要影響（2）。
過(guò)去，人們對(duì)外部市場(chǎng)普通關(guān)注較多，而對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的存在則多予忽視。在制度建設(shè)上，人們通?？紤]的也是對(duì)主體之間的外部交易活動(dòng)如何進(jìn)行規(guī)范，而對(duì)內(nèi)部交易的規(guī)制則疏于建構(gòu)。但事實(shí)上，由于諸多因素的影響，“內(nèi)外有別”的兩個(gè)市場(chǎng)將長(zhǎng)期延續(xù)，因此，研究?jī)蓚€(gè)市場(chǎng)及其影響，尤其應(yīng)是經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)領(lǐng)域的重要課題（3）。
本文依據(jù)參加主體的不同，把內(nèi)部市場(chǎng)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是“企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)”，如跨國(guó)公司或企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易等所形成的內(nèi)部市場(chǎng)；另一類(lèi)是“非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)”，如機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的后勤機(jī)構(gòu)因提供相關(guān)服務(wù)而形成的內(nèi)部市場(chǎng)。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，雖然研究尚待深入，但已經(jīng)有了一些研究成果，如有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的研究，有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的研究等；對(duì)于“非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)”，則無(wú)論是經(jīng)濟(jì)學(xué)界還是法學(xué)界，研究都比較欠缺。因此，本文并不準(zhǔn)備僅以關(guān)聯(lián)交易或轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題作為重點(diǎn)進(jìn)行討論，而是要在通常探討的對(duì)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步說(shuō)明對(duì)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的制度取舍和規(guī)制選擇。
基于上述考慮，本文分別探討以下幾個(gè)問(wèn)題：企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的成因，以及相應(yīng)的稅法規(guī)制；非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的成因，以及相應(yīng)的稅法規(guī)制；同時(shí)，還要提出對(duì)相關(guān)問(wèn)題的若干思考。通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的分析，本文試圖說(shuō)明：內(nèi)部市場(chǎng)是引發(fā)法律規(guī)避，特別是稅法規(guī)避的重要誘因，為此必須根據(jù)具體情況努力壓縮或清理內(nèi)部市場(chǎng)，逐步建立統(tǒng)一的市場(chǎng)和統(tǒng)一的法制，增進(jìn)稅法適用的普遍性。
二、對(duì)企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制
價(jià)格在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要地位是人所共知的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上說(shuō)，價(jià)格可以分為外部的市場(chǎng)價(jià)格和內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)（transfer pricing）（4）。其中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是在內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易中形成的價(jià)格。上述的價(jià)格分類(lèi)，本身就是對(duì)企業(yè)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)的承認(rèn)。
企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易形成的。隨著跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易越來(lái)越多，從而已經(jīng)形成了規(guī)模龐大的內(nèi)部市場(chǎng)。各類(lèi)企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，既可能局限于一國(guó)內(nèi)部，也可能跨越多個(gè)國(guó)家。對(duì)此，我國(guó)稅法不僅承認(rèn)其存在，且規(guī)定了相應(yīng)的規(guī)制措施。為了更全面、更有針對(duì)性地研究企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制問(wèn)題，有必要對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的成因做出分析，特別是對(duì)其中最重要的經(jīng)濟(jì)與法律方面的原因更應(yīng)著重探討。
（一）企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)形成的經(jīng)濟(jì)和法律原因
從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)看，傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易理論建立在完全競(jìng)爭(zhēng)框架下，已經(jīng)受到了很多批評(píng)和挑戰(zhàn)，無(wú)論是李嘉圖（D.Ricardian）著名的比較優(yōu)勢(shì)理論，還是后來(lái)的赫克歇爾—俄林（Heckscher-Ohling）的資源稟賦理論，都不能完全解釋當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易的現(xiàn)狀。尤其是不能很好地解釋?zhuān)簽槭裁创罅康膰?guó)際貿(mào)易在人均國(guó)民收入、勞動(dòng)生產(chǎn)率和資源稟賦相似的國(guó)家間進(jìn)行？為什么會(huì)形成規(guī)?？捎^的內(nèi)部市場(chǎng)？這使得學(xué)者更加注意引入產(chǎn)業(yè)組織理論（Industrial Organizational Theory）以及博弈論（Game Theory）等理論來(lái)展開(kāi)分析，從而使傳統(tǒng)理論的研究方向發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變（5）。
跨國(guó)公司的國(guó)際貿(mào)易為什么要內(nèi)部化？與此相類(lèi)似，為什么國(guó)內(nèi)的企業(yè)也大量進(jìn)行內(nèi)部交易？對(duì)此，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者、法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人科斯（R.Coase）早已作過(guò)經(jīng)典分析。他認(rèn)為，內(nèi)部化的實(shí)質(zhì)是通過(guò)公司這種企業(yè)組織形式來(lái)取代市場(chǎng)，以降低交易成本，從而實(shí)現(xiàn)比市場(chǎng)調(diào)節(jié)更高的效率（6）。在外部市場(chǎng)上，由于信息不對(duì)稱(chēng)，充滿(mǎn)不確定性，且各國(guó)的法制、各地的習(xí)慣等影響交易的因素差異較大，因而企業(yè)的交易成本必然過(guò)大，從而會(huì)影響其效率和效益。而如果采取內(nèi)部貿(mào)易的途徑，則可在很大程度上節(jié)約交易成本，減少貿(mào)易摩擦，推進(jìn)貿(mào)易發(fā)展。可見(jiàn)，貿(mào)易的內(nèi)部化，有其理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。（7）
事實(shí)上，不僅在跨國(guó)公司的內(nèi)部存在著大量?jī)?nèi)部貿(mào)易，即使是不從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，也可能從事關(guān)聯(lián)交易。這從我國(guó)有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的定義中可看出（8）。事實(shí)上，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部市場(chǎng)之存在自不待言，因?yàn)樵诩瘓F(tuán)內(nèi)部的子公司之間、分公司之間、或者它們相互之間極易形成內(nèi)部市場(chǎng)；即使是非企業(yè)集團(tuán)，也可能由于同其他企業(yè)存在著銷(xiāo)售等方面的關(guān)系，而形成實(shí)質(zhì)上的內(nèi)部市場(chǎng)。此外，導(dǎo)致企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易大量發(fā)生的原因，除經(jīng)濟(jì)因素外，法律因素也非常重要。從稅法的角度說(shuō)，在各個(gè)國(guó)家之間，由于稅法差異而導(dǎo)致的稅負(fù)差別往往很大，這是誘導(dǎo)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為大量發(fā)生的重要根源。即使在一個(gè)國(guó)家內(nèi)部，也可能由于稅制或法制的不統(tǒng)一，而形成不同的稅收管轄區(qū)或不同稅負(fù)區(qū)，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價(jià)的發(fā)生。例如，我國(guó)存在著內(nèi)地、香港、澳門(mén)等不同的稅收管轄區(qū)，又存在著特區(qū)與非特區(qū)、優(yōu)惠區(qū)與非優(yōu)惠區(qū)等不同的區(qū)域，這必然使企業(yè)可能基于自己的利益考慮而進(jìn)行主體/客體的轉(zhuǎn)移，從而形成企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)。
明確內(nèi)部市場(chǎng)形成的經(jīng)濟(jì)和法律上的成因，對(duì)于進(jìn)行相應(yīng)的法律規(guī)制，特別是稅法規(guī)制，是很有意義的。這樣才能因勢(shì)利導(dǎo)，有的放矢。
（二）相應(yīng)的稅法規(guī)制
上述經(jīng)濟(jì)性和法律性原因的存在，使跨國(guó)公司等各類(lèi)企業(yè)更傾向于通過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這不僅改變了通常以市場(chǎng)價(jià)格為信號(hào)的貿(mào)易秩序，使市場(chǎng)關(guān)系更趨復(fù)雜化，而且也帶來(lái)了國(guó)際和國(guó)內(nèi)層面的壟斷、不公平貿(mào)易、稅收規(guī)避、逃避外匯管制等問(wèn)題，從而對(duì)于一國(guó)的經(jīng)濟(jì)和法律產(chǎn)生了多方面的影響；并且，其中的負(fù)面影響尤為突出。
應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，在利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)的內(nèi)部交易是不可避免的，因而其轉(zhuǎn)讓定價(jià)等活動(dòng)自然會(huì)存在。但這并不意味著對(duì)其負(fù)面效應(yīng)就可以視而不見(jiàn)，放任自流，恰恰相反，給予適度的、全面的、有針對(duì)性的規(guī)制是十分必要的。當(dāng)然，規(guī)制應(yīng)避免對(duì)相關(guān)主體的合法權(quán)益造成損害。
從上述的經(jīng)濟(jì)性原因來(lái)看，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部化趨勢(shì)，稅法是不可能禁止的，但這并不意味著稅法規(guī)制就不需要或不可能。從理論和實(shí)踐上說(shuō)，稅法都可以做出一種抽象要求，即“從事內(nèi)部交易的主體必須按照獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則行事，使它們像不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系一樣，從而把內(nèi)部市場(chǎng)變成一個(gè)法律上的外部市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部市場(chǎng)的”外部化“。這樣才符合通常應(yīng)有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，才更有助于提高社會(huì)效率和確保社會(huì)公平。
針對(duì)上述的法律性原因，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制，就需要努力完善稅制，尤其要實(shí)現(xiàn)一國(guó)稅法的統(tǒng)一適用。因?yàn)槎惙ǖ慕y(tǒng)一適用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下非常重要。即使是由于實(shí)行一國(guó)兩制而形成的特殊區(qū)域，也應(yīng)通過(guò)解決“區(qū)際沖突”的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的公平。例如，可以通過(guò)一定的安排，使內(nèi)部市場(chǎng)活動(dòng)與外部市場(chǎng)活動(dòng)的效果類(lèi)似，從而解決稅負(fù)不公等問(wèn)題。從稅法的角度來(lái)講，國(guó)家進(jìn)行相應(yīng)規(guī)制，所要達(dá)到的目標(biāo)，就是要保障財(cái)政收入和統(tǒng)一的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，防止稅款流失和當(dāng)事人之間的稅負(fù)不公。
可見(jiàn)，從經(jīng)濟(jì)上說(shuō)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)外部市場(chǎng)的“內(nèi)部化”而從法律上說(shuō)，國(guó)家要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部市場(chǎng)的“外部化”。兩者的角度、目標(biāo)不同，但都有各自的合理性。
由于企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)有經(jīng)濟(jì)上的合理性，可能會(huì)長(zhǎng)期存在，因而對(duì)于稅法規(guī)制來(lái)說(shuō)，重要的是如何引導(dǎo)其發(fā)展。
事實(shí)上，各國(guó)在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，或者在其他領(lǐng)域?qū)﹃P(guān)聯(lián)交易進(jìn)行規(guī)制時(shí)，都非常強(qiáng)調(diào)“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則”（Arm‘s Length Principle），即強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)像“陌生社會(huì)”的“陌生企業(yè)”所形成的外部市場(chǎng)一樣，這樣的經(jīng)濟(jì)交往才是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則的“正常交易”，也才是稅法或其他相關(guān)法律所認(rèn)可的。否則，如果這些“熟人企業(yè)”之間的內(nèi)部市場(chǎng)不按照獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的原則進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而可能形成不同于外部市場(chǎng)的價(jià)格，則相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以使其行為同獨(dú)立的市場(chǎng)主體之間的行為在經(jīng)濟(jì)效果上相一致。
上述原則已在稅法規(guī)制的現(xiàn)實(shí)中得到體現(xiàn)。許多國(guó)家都建立了旨在規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的“反避稅制度”，確定了征稅機(jī)關(guān)對(duì)于從事關(guān)聯(lián)交易企業(yè)的應(yīng)納稅額的合理調(diào)整權(quán)。這種調(diào)整權(quán)實(shí)際上是對(duì)規(guī)避稅法的內(nèi)部市場(chǎng)行為的一種否定。由于內(nèi)部市場(chǎng)行為較為普遍，因而這種調(diào)整權(quán)也體現(xiàn)在各類(lèi)稅法中。
例如，在商品稅領(lǐng)域，我國(guó)在關(guān)稅制度中完稅價(jià)格的確定方面，就規(guī)定了海關(guān)對(duì)于相關(guān)主體所申報(bào)稅額的確定權(quán)；在增值稅制度、消費(fèi)稅制度等領(lǐng)域，也強(qiáng)調(diào)在申報(bào)稅額明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的情況下，征稅機(jī)關(guān)享有稅額核定權(quán)，等等（9）。又如，在所得稅領(lǐng)域，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是涉外企業(yè)，如果它們與關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理的調(diào)整（10）。
可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的規(guī)律集中地體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易方面。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)交易，在稅收征管制度、所得稅制度、商品稅制度中都有體現(xiàn)。這說(shuō)明，內(nèi)部市場(chǎng)問(wèn)題已經(jīng)進(jìn)入了現(xiàn)行制度的視野，并已產(chǎn)生了相應(yīng)的制度回應(yīng)。（11）
總之，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)進(jìn)行稅法規(guī)制，對(duì)于防止國(guó)際和國(guó)內(nèi)層面的低稅競(jìng)爭(zhēng)，確保國(guó)家之間與企業(yè)之間的公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序，防止國(guó)家的“財(cái)政降格”，預(yù)防財(cái)政危機(jī)，都有重要的意義。事實(shí)上，在國(guó)際層面對(duì)解決企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)問(wèn)題已經(jīng)做出了很多的努力。從總體上看，盡管目前在制度建設(shè)上還有一定的漏洞和缺陷，但在立法規(guī)模、層次和成效方面，比規(guī)制非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的制度建設(shè)要好得多。因此，對(duì)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的規(guī)制應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。
三、對(duì)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制
（一）非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的存在及其成因
可能是人們認(rèn)為非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)和法律的影響相對(duì)不大的緣故，從制度建設(shè)到學(xué)術(shù)研究，對(duì)非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)問(wèn)題都關(guān)注不夠，相關(guān)的制度資源也并不多見(jiàn)。我國(guó)目前對(duì)此類(lèi)內(nèi)部市場(chǎng)所做出的規(guī)范，主要是以國(guó)家稅務(wù)總局的《通知》或《批復(fù)》的形式存在的。盡管對(duì)這些規(guī)范的效力、合法性等問(wèn)題尚待進(jìn)一步研究，但這些規(guī)范實(shí)際上確實(shí)在發(fā)揮著“規(guī)范”的作用，并已在事上生成了一系列“類(lèi)型化規(guī)范”。由于這些被忽視的“類(lèi)型化”規(guī)范具有一定的規(guī)律性，因而非常有研究的價(jià)值。
從歷史源流上看，我國(guó)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的形成，與從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)轉(zhuǎn)軌有關(guān)。長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，使市場(chǎng)分工、社會(huì)化的發(fā)展受到了很大的影響。例如，高校、部隊(duì)等非營(yíng)營(yíng)利性的組織，長(zhǎng)期是不面向公開(kāi)的市場(chǎng)的，其后勤保障長(zhǎng)期沒(méi)有實(shí)行社會(huì)化，因而形成了面向“內(nèi)部人”的“內(nèi)部市場(chǎng)”。從近些年的發(fā)展歷程來(lái)看，人們對(duì)企業(yè)這類(lèi)典型的市場(chǎng)主體應(yīng)當(dāng)面向市場(chǎng)（即外部市場(chǎng)）是殆無(wú)異議的；而對(duì)于具有一定公益性的學(xué)校、部隊(duì)等非企業(yè)性、非營(yíng)利性的主體是否應(yīng)面向市場(chǎng)，則始終存在爭(zhēng)議。這實(shí)際上也是上述單位得以存在“內(nèi)部市場(chǎng)”的重要原因。
從主體的角度說(shuō)，學(xué)校、部隊(duì)等主體的內(nèi)部市場(chǎng)之所以能夠長(zhǎng)期存續(xù)，還因?yàn)檫@些組織體內(nèi)部存在著需要大量的、較為穩(wěn)定的商品供應(yīng)的群體，并且該群體組織體存在著地位上的不平等關(guān)系或管理與被管理的隸屬關(guān)系。這是形成內(nèi)部市場(chǎng)的直接動(dòng)因。
與上述歷史的、主體的原因相聯(lián)系，我國(guó)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的存在，還有經(jīng)濟(jì)的、體制的等多方面的原因。例如，從經(jīng)濟(jì)的角度說(shuō)，非企業(yè)單位在理論上是非營(yíng)利性的組織體，因而本來(lái)是不應(yīng)從事經(jīng)營(yíng)性的活動(dòng)的，特別是不應(yīng)對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；但由于存在著體制上的原因，這些單位往往是具有公益性的組織體，且負(fù)有為內(nèi)部成員提供一定福利的任務(wù)，同時(shí)又要養(yǎng)一批不能推向市場(chǎng)的冗員，因而不得不從事一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣至少可以實(shí)現(xiàn)自我服務(wù)，如果能同時(shí)解決一點(diǎn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題，則當(dāng)然更是“錦上添花”，并且這種對(duì)經(jīng)費(fèi)的需求有時(shí)甚至還是內(nèi)部市場(chǎng)形成的重要?jiǎng)恿?。而在法律上，恰恰?duì)這個(gè)部分的立法是比較欠缺的，于是非企業(yè)性的內(nèi)部市場(chǎng)便大規(guī)模地發(fā)展起來(lái)，以致于發(fā)展到不僅對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，而且也開(kāi)始對(duì)外發(fā)展，于是又產(chǎn)生了如何“脫鉤”、“停辦”等較為棘手的相關(guān)問(wèn)題。
從上面的分析來(lái)看，非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的成因是比較復(fù)雜的，如果不進(jìn)行較為全面的、根本的變革，則非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)就必然會(huì)發(fā)展，并可能使非企業(yè)主體發(fā)生性質(zhì)上的轉(zhuǎn)變。因此，全面深化各類(lèi)體制改革，對(duì)于解決內(nèi)部市場(chǎng)問(wèn)題尤為必要。
針對(duì)上述的歷史和經(jīng)濟(jì)原因，必須注意全面建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的觀念和影響，并調(diào)整好非企業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和角色，解決好“市場(chǎng)準(zhǔn)入”和“市場(chǎng)禁入”的問(wèn)題；針對(duì)上述主體和體制方面的原因，必須深化各類(lèi)體制的改革，使非企業(yè)單位能夠獲得從事其根本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，理順各類(lèi)主體之間的關(guān)系。惟有如此，稅法規(guī)制才能起到應(yīng)有的作用。
（二）對(duì)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制
根據(jù)人們的通識(shí)，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求有統(tǒng)一市場(chǎng)、統(tǒng)一的法制，這樣才可能確保法律的普遍、統(tǒng)一適用，才可能使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加公平。一種主體，不管它在性質(zhì)上、設(shè)立宗旨上屬于哪一類(lèi)，只要它從事的是實(shí)際上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么，就應(yīng)當(dāng)把它作為一般市場(chǎng)主體來(lái)對(duì)待，而不應(yīng)有更多的特殊待遇。
事實(shí)上，內(nèi)部市場(chǎng)畢竟也是市場(chǎng)，其收入與稅法規(guī)定的各項(xiàng)應(yīng)稅收入并無(wú)本質(zhì)差異。也就是說(shuō)，依據(jù)可稅性理論，凡是具有非公益性的營(yíng)利性收入，一定是可以征稅的（12）。因此，這些收入同樣也是可稅的。而各類(lèi)《通知》和《批復(fù)》作出的內(nèi)外有別的規(guī)定，與稅法本意是否相合，對(duì)這些非企業(yè)性單位的營(yíng)利性收入是否應(yīng)當(dāng)全面采取免稅政策，都是值得探討的。
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，在稅法上承認(rèn)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的存在，并進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)制，是在經(jīng)濟(jì)過(guò)渡或稱(chēng)轉(zhuǎn)軌時(shí)期不得已的現(xiàn)象，但此類(lèi)市場(chǎng)的存在實(shí)際上是不合理的，相關(guān)制度也不過(guò)是對(duì)特定時(shí)期的特殊現(xiàn)象的一種描述和確認(rèn)。對(duì)非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)之所以給予優(yōu)惠，主要是因?yàn)檫@些非企業(yè)單位是具有一定公益性的非營(yíng)利性組織體，它們或者不具有可稅性，或者應(yīng)當(dāng)給予一定的扶持和幫助，甚至在一定意義上說(shuō)，對(duì)其給惠也算作是對(duì)財(cái)政供給不足的一個(gè)補(bǔ)充。因此，在稅法規(guī)制方面，就不可能對(duì)以營(yíng)利為目的的外部市場(chǎng)給予完全相同的稅法待遇。
隨著各個(gè)方面的體制改革的深入，非企業(yè)單位的內(nèi)部市場(chǎng)轉(zhuǎn)化為外部市場(chǎng)是一個(gè)基本的趨勢(shì)。雖然在實(shí)踐中有許多特殊情況，因而對(duì)這個(gè)問(wèn)題不能“一刀切”，但統(tǒng)一的市場(chǎng)、統(tǒng)一的法制不允許有太多的“特殊”。法律能夠?qū)Ω黝?lèi)營(yíng)利性的主體（不管在性質(zhì)上是否屬于純粹的企業(yè)）普遍適用，是實(shí)現(xiàn)法治、實(shí)現(xiàn)“依法治稅”的重要基礎(chǔ)。因此，從稅法規(guī)制的角度說(shuō)，并不是要強(qiáng)化內(nèi)部市場(chǎng)，對(duì)其發(fā)展給予過(guò)多的鼓勵(lì)和優(yōu)惠，而恰恰是要將其做與外部市場(chǎng)相同的規(guī)制。這樣才有利于市場(chǎng)的統(tǒng)一化、社會(huì)化、專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展。
在發(fā)展趨向方面，由于非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)從社會(huì)福利或整體的角度來(lái)說(shuō)，并不具有合理性，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般發(fā)展規(guī)律也不相符合，因此，隨著中國(guó)改革的進(jìn)一步深入，這些非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)逐步轉(zhuǎn)為外部市場(chǎng)，使整個(gè)市場(chǎng)的發(fā)展更趨于合理。對(duì)于在過(guò)渡期間所需要的補(bǔ)貼，可以其他的財(cái)政支持的方式來(lái)體現(xiàn)，而不一定要通過(guò)稅法上的不公平待遇來(lái)實(shí)現(xiàn)。因?yàn)榉傻恼?dāng)程序、平等征稅對(duì)于稅收法治的實(shí)現(xiàn)是非常重要的。
其實(shí)，改變非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，已經(jīng)有了相關(guān)的努力。這也是為建立統(tǒng)一的市場(chǎng)而做出的努力。例如，在《關(guān)于國(guó)務(wù)院各部門(mén)機(jī)關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》下發(fā)后，北京市又做出了補(bǔ)規(guī)定，要求國(guó)務(wù)院各部門(mén)機(jī)關(guān)服務(wù)中心，要按照《稅收征收管理法》要求，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并依法納稅。這樣，才能使其從缺乏規(guī)制的內(nèi)部市場(chǎng)的狀態(tài)轉(zhuǎn)為外部市場(chǎng)。此外，為防止稅法規(guī)避，北京市還規(guī)定，各中心必須分別核算和申報(bào)對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供的服務(wù)收入、成本，以合理確定應(yīng)稅收入及免稅收入，對(duì)劃分不清的，一律視同對(duì)外服務(wù)征稅（13）。這表明，北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)統(tǒng)一市場(chǎng)、統(tǒng)一稅制是有其認(rèn)識(shí)的，并且，對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)可能造成的稅法規(guī)避問(wèn)題也是有考慮的。其規(guī)定比稅務(wù)總局的《通知》要更加完備一些。
四、相關(guān)的思考
在內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制方面，除了上面涉及到的問(wèn)題以外，還有一系列相關(guān)的問(wèn)題值得探討：
其一，綜合規(guī)制問(wèn)題。“內(nèi)部市場(chǎng)”的存在，不僅加大了稅法制度的難度，而且也增加了法律調(diào)整的難度。在稅法上如何來(lái)規(guī)制“內(nèi)部市場(chǎng)”，在很大程度上取決于“內(nèi)部市場(chǎng)”自身如何發(fā)展。而其自身的發(fā)展則涉及到多方面的問(wèn)題，如體制問(wèn)題等，這是稅法單方面所不能解決的。即使單純從法律的角度說(shuō)，稅法的調(diào)整也有賴(lài)于其他法律的調(diào)整。因此，從系統(tǒng)論和綜合控制的角度來(lái)看，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的綜合規(guī)制是非常必要的。
其二，規(guī)制方向問(wèn)題。內(nèi)部市場(chǎng)的發(fā)展方向是應(yīng)當(dāng)注意的一個(gè)問(wèn)題。非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)應(yīng)予清理或外部化，對(duì)此殆無(wú)異議；而作為企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，由于它本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，也是市場(chǎng)主體的需求，因而這種內(nèi)部市場(chǎng)是不會(huì)很快就消失的。為此，稅法必須針對(duì)這種情況，進(jìn)行相應(yīng)的制度創(chuàng)新，尤其要針對(duì)國(guó)際和國(guó)內(nèi)的諸多轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，制定相應(yīng)的制度，以進(jìn)行有效的規(guī)制。通過(guò)規(guī)制，引導(dǎo)內(nèi)部市場(chǎng)的發(fā)展方向，使其更能夠符合通常的外部市場(chǎng)的一般原則。在這方面，各國(guó)的認(rèn)識(shí)是比較接近的。
其三，規(guī)制的內(nèi)部化問(wèn)題。外部的市場(chǎng)價(jià)格與內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的區(qū)分，不僅已承認(rèn)了外部市場(chǎng)與內(nèi)部市場(chǎng)的劃分，而且對(duì)法律的調(diào)整所產(chǎn)生的影響是很大的。由于關(guān)聯(lián)交易大量存在，而法律在設(shè)計(jì)上又主要是用來(lái)調(diào)整外部關(guān)系，因此，如何實(shí)現(xiàn)法律規(guī)制的“內(nèi)部化”，以提高法律調(diào)整的實(shí)效，同樣是一個(gè)值得重視的問(wèn)題。
過(guò)去，法律的調(diào)整存在著許多“外部性”或外部化的問(wèn)題，一方面，法律調(diào)整本身是要“外向”的，但同時(shí)也會(huì)影響到該法所調(diào)整的社會(huì)關(guān)系之外的相關(guān)主體的利益，從而產(chǎn)生社會(huì)福利的損失問(wèn)題。因此，如何使法律調(diào)整更加“內(nèi)斂”，使社會(huì)成本的分擔(dān)更加公平，還是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。
其四，規(guī)制政策問(wèn)題。規(guī)制涉及到許多政策性問(wèn)題，如對(duì)公益性問(wèn)題如何看待和解決，如何解決政策與法律之間的沖突，等等。其中，如何規(guī)制第三部門(mén)，尤為重要。根據(jù)可稅性原理，如果屬于第三部門(mén)的機(jī)構(gòu)從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，當(dāng)然也要按市場(chǎng)主體來(lái)對(duì)待。這樣就可以有效地解決相關(guān)的問(wèn)題（14）。
其五，挑戰(zhàn)傳統(tǒng)問(wèn)題。內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制也帶來(lái)了稅法理論的發(fā)展。特別是對(duì)稅法的特征、稅收的特征提出了一定的挑戰(zhàn)。例如，為規(guī)制內(nèi)部市場(chǎng)而形成的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的“預(yù)約定價(jià)制度”（APAS）（15），就已經(jīng)對(duì)稅收的強(qiáng)制性特征提出了挑戰(zhàn)。對(duì)于這些問(wèn)題應(yīng)如何認(rèn)識(shí)，非常值得進(jìn)一步研究。
其六，內(nèi)外有別問(wèn)題。隨著WTO等所確立的國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的日益深入人心，人們都認(rèn)識(shí)到國(guó)民待遇原則的重要性，都認(rèn)識(shí)到稅制對(duì)于各類(lèi)主體的一視同仁的應(yīng)然性。因此，對(duì)于在內(nèi)資企業(yè)與涉外企業(yè)之間存在的內(nèi)外有別的兩套稅制，人們一般都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)廢除：而對(duì)于有內(nèi)部市場(chǎng)和外部市場(chǎng)之間存在的內(nèi)外有別問(wèn)題應(yīng)當(dāng)如何處理，與是否含有涉外因素的“內(nèi)外有別”是否應(yīng)屬同一性質(zhì)？諸如此類(lèi)的問(wèn)題還應(yīng)進(jìn)一步深入研究。
五、結(jié)論
內(nèi)部市場(chǎng)是重要的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的法律規(guī)制的研究很有必要，它是法學(xué)研究的一個(gè)新領(lǐng)域。
此外，內(nèi)部市場(chǎng)存在的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題值得關(guān)注。事實(shí)上，即使國(guó)家給予許多優(yōu)惠，內(nèi)部市場(chǎng)的實(shí)際操作者，也極可能置國(guó)家利益于不顧，而只關(guān)注自己的小群體或族群的利益。更何況國(guó)家的給惠，還會(huì)引誘許多本來(lái)不應(yīng)享有這些優(yōu)惠的組織體來(lái)“掛靠”、“沾光”，最后可能把國(guó)家的良好愿望和利益全部擊破、沾“光”。這是違背國(guó)家給惠初衷的。由于內(nèi)部市場(chǎng)的存在不僅會(huì)引發(fā)稅收逃避、導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，而且也是產(chǎn)生本位主義和腐敗的重要淵藪，因此，必須根據(jù)具體情況，對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)予以清理、轉(zhuǎn)化，以逐步形成“外部化”的、可控的統(tǒng)一市場(chǎng)，并實(shí)行統(tǒng)一的法制。從稅法規(guī)制的角度說(shuō)，必須使稅法制度與補(bǔ)貼制度等相關(guān)制度有機(jī)配合，對(duì)所有市場(chǎng)主體一視同仁地適用稅法，以增進(jìn)稅法適用的平等性和普遍性。
「注釋
[1] 這里的內(nèi)部市場(chǎng)，也可能是國(guó)際市場(chǎng)，而并非必然是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。我認(rèn)為，確定內(nèi)部市場(chǎng)存在的關(guān)鍵要素，是內(nèi)部人、內(nèi)部規(guī)則、內(nèi)部交易。這里的內(nèi)部人可能分布于世界各地，也可能局限于一個(gè)地區(qū)；這里的內(nèi)部規(guī)則既可以能與國(guó)家法律的精神一致，也可能與之相背；這里的內(nèi)部交易是內(nèi)部人按照內(nèi)部規(guī)則所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。滿(mǎn)足上述要素，即可認(rèn)定存在內(nèi)部市場(chǎng)。
[2] 僅從法律的角度說(shuō)，如果內(nèi)部市場(chǎng)所遵行的內(nèi)部規(guī)則和所追求的目標(biāo)與國(guó)家法律的精神相違背，則國(guó)家就可能會(huì)以保護(hù)國(guó)家利益或社會(huì)公共利益的名義，在力所能及的范圍內(nèi)，對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范。例如，在稅法方面，為了解決企業(yè)通過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以逃避繳納所得稅義務(wù)的問(wèn)題，許多國(guó)家都建立了規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的制度或反避稅的制度（我國(guó)的《稅收征收管理法》，以及《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》等即有此類(lèi)規(guī)定）。這些都體現(xiàn)了內(nèi)部市場(chǎng)的存在對(duì)制度建設(shè)的影響。
[3] 從這個(gè)意義上說(shuō)，不僅探討法律的“本土化”和“國(guó)際化”等問(wèn)題是有意義的，而且探討對(duì)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)的規(guī)制也是有意義的。
[4] 對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以從價(jià)格分類(lèi)的角度做靜態(tài)的理解；同時(shí)，也可以從轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等角度做動(dòng)態(tài)的理解。稅法上的規(guī)制主要是傾向于規(guī)制動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為，從而控制靜態(tài)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形成，進(jìn)而對(duì)有關(guān)商品和所得方面的稅收進(jìn)行控制。
[5] 例如，馬歇爾（Marshall，1920）、施蒂格勒（Stigler，1951）等從內(nèi)部規(guī)模經(jīng)濟(jì)的角度，伊希爾（Ethier，1982）從外部規(guī)模經(jīng)濟(jì)的角度，都作了重要的研究。
[6] 1991年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)得主羅納德？科斯教授，作為法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人，在其早年發(fā)表的《企業(yè)的性質(zhì)》（或譯為《企業(yè)的本質(zhì)》、《公司的本質(zhì)》）這一不朽的論文中，就已提出了這一思想。
[7] 研究和評(píng)介跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的論文已有一些，如朱剛體：《交易費(fèi)用、市場(chǎng)效率與公司內(nèi)國(guó)際貿(mào)易理論》，載于《國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題》1997年第11期；盧榮忠等：《跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的幾個(gè)問(wèn)題》，載于《廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào)》1997年2期。
[8] 根據(jù)我國(guó)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第36條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織：1、在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3、其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。這種定義與美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》第482節(jié)的規(guī)定是很類(lèi)似的。
[9] 增值稅暫行條例〔S〕。第7條，消費(fèi)稅暫行條例〔S〕。第10條，營(yíng)業(yè)稅暫行條例〔S〕。第6條，以及進(jìn)出口關(guān)稅條例〔S〕。第17條。
[10] 企業(yè)所得稅暫行條例〔S〕。第10條，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法〔S〕。第13條，稅收征收管理法〔S〕。第24條。
[11] 例如，《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條，以及該法的《實(shí)施細(xì)則》第52—58條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第10條，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第24條、以及該法的《實(shí)施細(xì)則》第36—41條，均有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)制度方面的規(guī)定，這說(shuō)明我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)制已經(jīng)有了一定的制度基礎(chǔ)。
[12] 參見(jiàn)《北京市地方稅務(wù)公報(bào)》〔J〕。
[13] 可稅性理論主要說(shuō)明，征稅對(duì)象具備哪些條件才是可以征稅的，或者說(shuō)對(duì)其征稅才是具有合理性和合法性的。一般說(shuō)來(lái)，影響征稅對(duì)象可稅性的因素主要有三個(gè)，即收益性、公益性和營(yíng)利性。通常具有收益性和營(yíng)利性，就是可稅的。參見(jiàn)拙文《論稅法上的可稅性》，《法學(xué)家》2000年第5期。
