發(fā)布時(shí)間：2022-12-26 21:34:51
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個(gè)稅專項(xiàng)扣除細(xì)則樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
通過稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，提升企業(yè)形象，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占得先機(jī)。在籌資融資階段，施工企業(yè)負(fù)債性質(zhì)的籌資利息作為所得稅的扣除項(xiàng)目，能享有所得稅利益，而股權(quán)性質(zhì)的籌資所產(chǎn)生的股息只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此債務(wù)性質(zhì)的籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。在經(jīng)營管理階段，施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇會(huì)直接影響納稅，雖然折舊總額是一定的，但是選擇不同的折舊方法，會(huì)直接影響各期計(jì)提的折舊費(fèi)用，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額和企業(yè)利潤。在投資管理階段，施工企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)、投資項(xiàng)目和企業(yè)組織模式時(shí)，都會(huì)涉及稅務(wù)管理。譬如選擇稅率較低的地區(qū)如經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵(lì)的西部等地區(qū)，會(huì)享受到稅收優(yōu)惠；選擇投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡量選擇符合國家鼓勵(lì)類目錄的投資項(xiàng)目，避免國家明確限制的項(xiàng)目，因?yàn)檫@樣在稅收支出上有很大的差異；在選擇企業(yè)組織模式時(shí)，是應(yīng)該選擇聯(lián)營企業(yè)還是合營企業(yè)、分公司還是子公司，這些都十分有講究，因?yàn)椴煌M織模式的企業(yè)所適用的稅率是完全不同的。施工企業(yè)的生產(chǎn)地點(diǎn)分散，需要面對(duì)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很多，各地稅務(wù)執(zhí)法人員的水平及對(duì)政策理解的不同，都會(huì)影響著企業(yè)的稅務(wù)管理。施工企業(yè)稅務(wù)管理主要包括三大方面：一是稅務(wù)日常管理，二是稅企溝通，三是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)日常管理時(shí)，從稅種看涉及最大的就是營業(yè)稅和所得稅，這兩大稅種是稅務(wù)管理中爭(zhēng)議最多的地方。1、政策理解。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國家財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。綜合上述政策，建筑業(yè)企業(yè)在工程完工前納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到款項(xiàng)的當(dāng)天（包括預(yù)收款），基數(shù)為收到的款項(xiàng)；工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，基數(shù)為結(jié)算總價(jià)減去實(shí)際已經(jīng)收到的款項(xiàng)，亦即實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)繳納營業(yè)稅，基數(shù)即實(shí)際收到的款項(xiàng)。2、訴求。結(jié)合政策，筆者認(rèn)為以實(shí)際收到的款項(xiàng)為基數(shù)征收營業(yè)稅較為合理，其余兩種方法均有不妥。如果以工程結(jié)算單為基數(shù)，那么當(dāng)工程最后一期計(jì)量發(fā)生負(fù)結(jié)算時(shí)，之前多征收的稅款退回的操作難度大；同樣如果工程計(jì)算和預(yù)收款都考慮，存在重復(fù)計(jì)稅問題，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。上述營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及計(jì)稅基數(shù)的爭(zhēng)議問題，隨著營改增的實(shí)施會(huì)得到徹底解決。3、營改增后納稅義務(wù)時(shí)間是這么規(guī)定的：一是先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項(xiàng)，但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時(shí)如果強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即銷售方還沒開始納稅，購買方卻開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。
二、施工企業(yè)稅務(wù)管理的環(huán)節(jié)
此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致，所以，為避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生，財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。二是提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)為：簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。1、企業(yè)所得稅。國稅函[2010]156號(hào)對(duì)企業(yè)所得稅作了如下新的規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。以上跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，僅指建筑企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的不具有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部，且也不屬于二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)
三、施工企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
物業(yè)公司未簽訂勞務(wù)合同的臨時(shí)人員（如綠化、保潔人員），在發(fā)放工資和分?jǐn)傆?jì)入成本時(shí)，這些人員是算在企業(yè)正式員工人數(shù)之內(nèi)嗎？如何做賬務(wù)處理？（江蘇省 張璐）在線專家：
這些人員是算在企業(yè)正式員工人數(shù)之內(nèi)。
發(fā)放工資時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款等
分?jǐn)傆?jì)入成本時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
退回客戶定金、機(jī)票費(fèi)用報(bào)銷的賬務(wù)處理
退回客戶交的定金怎么做憑證？公司給講師買機(jī)票，講師到經(jīng)銷商處講完課，機(jī)票費(fèi)用會(huì)由經(jīng)銷商報(bào)銷給講師，講師再把機(jī)票費(fèi)退回公司，怎么做憑證？（河北省 李萌）在線專家：
退回定金沖銷原來的往來款：
借：其他應(yīng)付款——定金
貸：銀行存款
買機(jī)票時(shí)：
借：其他應(yīng)收款——××講師
貸：銀行存款
收回機(jī)票款時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款——定金外匯業(yè)務(wù)匯率如何選擇
銀行外匯分現(xiàn)匯買入價(jià)、現(xiàn)鈔買入價(jià)、現(xiàn)匯賣出價(jià)、現(xiàn)鈔賣出價(jià)、中行折算價(jià)，那實(shí)務(wù)中應(yīng)該選哪個(gè)？中行的外匯牌價(jià)每天都在浮動(dòng)，應(yīng)如何選擇？（遼寧省 張雙）在線專家：
如果是匯款則要使用現(xiàn)匯來折算，使用現(xiàn)匯中間價(jià)為市場(chǎng)匯率。
如果是現(xiàn)鈔交易則要使用現(xiàn)鈔中間價(jià)來作為市場(chǎng)匯率。
外匯匯率每天都在不停的變動(dòng)，一般實(shí)務(wù)中，企業(yè)都是使用當(dāng)月1號(hào)的匯率來折算，并不是使用平時(shí)隨時(shí)變動(dòng)的匯率進(jìn)行折算。只有兌換業(yè)務(wù)使用當(dāng)天的匯率。
銀行保函業(yè)務(wù)
美國B公司將設(shè)備賣給中國A公司，然后A公司兩月后付款給B公司，出具的保函是什么保函？（云南省 王芳）在線專家：
出具的保函是銀行保函，銀行保函業(yè)務(wù)是指銀行應(yīng)客戶的申請(qǐng)而開立的有扭保性質(zhì)的書面承諾文件，一旦申請(qǐng)人未按其與受益人簽訂的合同的約定償還債務(wù)或履行約定義務(wù)時(shí)，由銀行履行擔(dān)保責(zé)任。
小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)開業(yè)稅務(wù)登記
我們是一家剛注冊(cè)的小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)，經(jīng)營范圍是農(nóng)藥、化肥、衣膜類，請(qǐng)問老師這種企業(yè)需交哪幾種稅？稅率是多少？我在辦理稅務(wù)登記時(shí)在國稅需要做什么？在地稅需要做什么？（浙江省 張娜）在線專家：
根據(jù)您公司的經(jīng)營范圍，屬于增值稅的納稅人，國稅要核定增值稅和企業(yè)所得稅，地稅要核定城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、個(gè)人所得稅、印花稅等。
您公司經(jīng)營的產(chǎn)品應(yīng)該是免增值稅的，要辦理申請(qǐng)和備案。
期間費(fèi)用的分類
管理人員薪金不是屬于期間費(fèi)用嗎？（黑龍江省 馮強(qiáng)）在線專家：
具體看是哪個(gè)部門的管理人員，如果是行政管理部門的薪金則是期間費(fèi)用，而如果是車間管理人員的薪金則是計(jì)入制造費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品的成本。
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度
老師您好，醫(yī)院可以不提職工福利基金嗎？如果必須計(jì)提，那么職工福利基金的提取比例是多大？（河南省 郭銀濤）在線專家：
按新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：
專用基金，即醫(yī)院按照規(guī)定設(shè)置、提取具有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等。
職工福利基金是指按業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。
如果不計(jì)提不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，具體的比例根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況確定，制度沒有統(tǒng)一的規(guī)定，實(shí)務(wù)中一般是10%。
房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除限額的依據(jù)
房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除限額的依據(jù)嗎？特別是處于在建過程中，如何計(jì)算扣除限額？（吉林省 李梅）在線專家：
預(yù)收賬款可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除限額的依據(jù)，您可參考一下《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]51號(hào)）的規(guī)定。
國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第六條規(guī)定：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
國稅發(fā)[2009]51號(hào)文第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
從國稅發(fā)[2009]31號(hào)文的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。這一部分收入，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入。
也就是說，國稅發(fā)[2009]31號(hào)文改變了原來關(guān)于“預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)”的規(guī)定。在國稅發(fā)[2009]31號(hào)文中，已經(jīng)沒有了“預(yù)售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”所代替。
“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”的賬務(wù)處理
咨詢老師您好，“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”，每月月底用不用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤？還是每月只記入“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目，等到開始有第一次銷售收入時(shí)，再一次性將歸集的“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”賬戶余額一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益？（云南省 ）在線專家：
在管理費(fèi)用中歸集的開辦費(fèi)，應(yīng)該在當(dāng)月轉(zhuǎn)入本年利潤；在長期待攤費(fèi)用中歸集的開辦費(fèi)，可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期開始攤銷轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍
咨詢老師您好！我們是一家剛注冊(cè)的小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)，在填稅務(wù)登記表時(shí)使用會(huì)計(jì)制度一欄里有企業(yè)、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，我應(yīng)該選擇哪個(gè)呢？（黑龍江省 胡兵）在線專家：
從您公司的情況看，應(yīng)該選擇小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。兩者適用范圍的主要區(qū)別是：
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，就不能同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
拆遷補(bǔ)償費(fèi)的賬務(wù)處理
公司的房產(chǎn)因政府修路占地給拔付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)怎么做賬，這個(gè)補(bǔ)償款在企業(yè)所得稅匯算清繳中如何處理？（江西省 王麗英）在線專家：
財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)文）中，專門明確了企業(yè)在收到政府拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。
2.企業(yè)在搬遷過程和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：①因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；②機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用'直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；④用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。
3.企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有節(jié)余，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
在《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115文）中，對(duì)拆遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理問題規(guī)定：①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)；②企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
營改增范圍
請(qǐng)問我公司營業(yè)執(zhí)照上寫的經(jīng)營范圍是非證券類投資管理和創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)，請(qǐng)問屬于營改增范圍嗎？有什么具體規(guī)定嗎？（北京市 王文）在線專家：
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定：
在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
其中：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
（二）信息技術(shù)服務(wù)。
信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。
文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。
（四）物流輔助服務(wù)。
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。
（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承扭運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（六）鑒證咨詢服務(wù)。
鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
（七）廣播影視服務(wù)。
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。
從上述規(guī)定中可以看出，貴公司的非證券類投資管理和創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)不屬于營改增的范圍。
年金個(gè)稅
請(qǐng)問企業(yè)年金是否需要交納個(gè)人所得稅？如果需要，請(qǐng)問如何繳納？（山西省 趙小翠）在線專家：
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局：
為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：
一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。
二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。
對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用'按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：
應(yīng)退稅款一企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1-實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）
參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。
四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。
五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。
六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）：
現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)，以下簡稱《通知》）有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定公告如下：
一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題
（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)八個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。
（二）個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問題
《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款：
（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。
（二）在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
1.職工月平均工資額的計(jì)算公式：
職工月平均工資額一當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)
上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。
2.職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：
納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款一當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)
上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
3.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：
企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額-∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額
各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額-∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
代扣員工個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)處理
農(nóng)村信用聯(lián)社取得地稅局轉(zhuǎn)入的代扣員工個(gè)人所得稅及股金分紅個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，是否可以直接全額用于部門及經(jīng)辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)？如果不行，入賬后是否需要繳納企業(yè)所得稅？（河北省
李向明）在線專家：
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通》（財(cái)行[2005]365號(hào)）第六條第（六）款規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅稅目注釋（試行稿））的通知》（國稅發(fā)[1993]49號(hào)）規(guī)定，業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。其他服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)提供的代扣代繳稅款業(yè)務(wù)，屬于提供“服務(wù)業(yè)——業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《國務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
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銀行理財(cái)產(chǎn)品選購細(xì)節(jié)
最近，頻繁收到銀行理財(cái)產(chǎn)品推銷信息，在股市不景氣的情況下，有想法將部分投資轉(zhuǎn)移到銀行理財(cái)產(chǎn)品。但是，怎么在這么多銀行理財(cái)產(chǎn)品中選擇合適的理財(cái)產(chǎn)品？（吉林省 張斌）專家：
銀行理財(cái)業(yè)務(wù)從存貸款業(yè)務(wù)脫胎而來，安全穩(wěn)健是其主流產(chǎn)品的主要特征。在股市跌跌不休、基市萎靡不振、金市前景難料的環(huán)境下，銀行理財(cái)產(chǎn)品不失為一個(gè)不錯(cuò)的投資選擇。
銀行理財(cái)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)初衷是風(fēng)險(xiǎn)收益水平界定于定期存款與股票之間的多樣化投融資工具，即銀行理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)比股票低，收益比同期限同幣種的定期存款高。銀行理財(cái)產(chǎn)品本質(zhì)上是金融投資產(chǎn)品，并不是儲(chǔ)蓄存款。是投資就必然有風(fēng)險(xiǎn)，理財(cái)產(chǎn)品購買者不但要承擔(dān)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)“買者自負(fù)”的風(fēng)險(xiǎn)。即使是保證收益的理財(cái)產(chǎn)品，也可能存在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，這與銀行傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)有著本質(zhì)的區(qū)別。
收益率高于定期存款，總體風(fēng)險(xiǎn)水平不高，流動(dòng)性也不錯(cuò)，這是許多人選擇銀行理財(cái)產(chǎn)品的理由。但銀行理財(cái)產(chǎn)品眾多，在差異中帶來了更多選擇的同時(shí)，也可能放大了風(fēng)險(xiǎn)。
投資者在選擇銀行理財(cái)產(chǎn)品時(shí)必須做好功課：
第一，要搞清楚銀行理財(cái)產(chǎn)品的關(guān)鍵術(shù)語。購買銀行理財(cái)產(chǎn)品，首先是要讀懂產(chǎn)品說明書，而弄懂關(guān)鍵術(shù)語是讀懂產(chǎn)品說明書的基礎(chǔ)。
1 投資收益幣種
大部分理財(cái)產(chǎn)品的投資收益幣種為人民幣，中資銀行發(fā)行的外幣理財(cái)產(chǎn)品很少，而外幣作為投資收益幣種的理財(cái)產(chǎn)品，是不能用人民幣購買的。如果想要購買，需要先提前換匯購買，每人每年可兌換5萬美元。在兌換時(shí)考慮匯率風(fēng)險(xiǎn)。
2 產(chǎn)品類型
一般以產(chǎn)品的收益類型來劃分，可劃分為保本固定收益、保本浮動(dòng)收益、非保本浮動(dòng)收益3類。
3 認(rèn)購募集期
理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行的時(shí)間。在這段時(shí)間中，投資者的本金一般按活期利息計(jì)算。一般來說，如果已經(jīng)購買了理財(cái)產(chǎn)品，在認(rèn)購募集期內(nèi)是不能撤單的。
4 產(chǎn)品規(guī)模
如果產(chǎn)品的募集規(guī)模很大，募集期限很長，沒有必要早早購買理財(cái)產(chǎn)品，僅在募集期吃活期利息。
5 投資方向
如果投資方向中出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)如股票、基金、大宗商品、匯率等，此款產(chǎn)品的收益不確定性會(huì)比較大。如果產(chǎn)品投資于國債、央行票據(jù)、金融債、銀行拆借，產(chǎn)品到期獲得預(yù)期收益率的概率相對(duì)較高。
6 到期兌付日
這項(xiàng)內(nèi)容投資者需要特別注意，不僅可以在第一時(shí)間了解資金到賬情況、產(chǎn)品收益情況，也能為未來的投資做好時(shí)間準(zhǔn)備。一般來說，銀行理財(cái)產(chǎn)品到期后的資金到賬日會(huì)遲于到期日2～7個(gè)工作日。因?yàn)槔碡?cái)產(chǎn)品到期后，銀行需要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行清算，這其中需要一定的時(shí)間。同樣的，對(duì)于投資人提前贖回或是提前終止理財(cái)協(xié)議的，其資金到期時(shí)間也會(huì)遲上幾個(gè)工作日。
7，購買起點(diǎn)金額
一般來說，理財(cái)產(chǎn)品的購買起點(diǎn)金額為5萬元，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的產(chǎn)品認(rèn)購起點(diǎn)為10萬元。對(duì)于同一款產(chǎn)品來說，認(rèn)購起點(diǎn)金額不同，所對(duì)應(yīng)的收益也不同。
8 收益計(jì)算方法
投資者可以根據(jù)賬戶的金額以及初始投資本金用收益計(jì)算方法來核算產(chǎn)品到期的實(shí)際收益率。不是所有的理財(cái)產(chǎn)品到期后就一定獲得預(yù)期收益率水平，銀行不會(huì)對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品做扭保。仔細(xì)閱讀收益計(jì)算方法可以了解年化收益率的概念。
其次，投資者還需要重點(diǎn)關(guān)注銀行理財(cái)產(chǎn)品的幾個(gè)細(xì)節(jié)，這些細(xì)節(jié)直接關(guān)系到收益和流動(dòng)性的高低。
1 費(fèi)率高低
由于銀監(jiān)會(huì)沒有對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的收費(fèi)進(jìn)行明文規(guī)定，各銀行大多根據(jù)自身成本自主定價(jià)，而各個(gè)銀行間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也有很大差異。目前銀行理財(cái)產(chǎn)品費(fèi)率包括銷售服務(wù)費(fèi)、產(chǎn)品年管理費(fèi)、年托管費(fèi)，超額收益業(yè)績報(bào)酬。從固定收益類產(chǎn)品情況看，一般銷售手續(xù)費(fèi)率在0.1～0.2%，托管費(fèi)率在0.02～0.03%，一般理財(cái)資產(chǎn)運(yùn)作超過最高年化收益率的部分作為銀行的投資管理費(fèi)用。銀率網(wǎng)統(tǒng)計(jì)顯示，部分銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品總費(fèi)用達(dá)到了1～1.5%的水平，幾乎與基金管理公司的管理費(fèi)用水平相當(dāng)；一些期限較短的產(chǎn)品，年化收益在4%，除去費(fèi)用最終的收益可能還不到5%。
市場(chǎng)上費(fèi)用較高的是QDII產(chǎn)品和直投資本市場(chǎng)的產(chǎn)品：一般QDII產(chǎn)品的全部費(fèi)用在2.5～3.3%，而直投資本市場(chǎng)的則在1.5～5%。有些銀行也采取收益與費(fèi)用掛鉤的收費(fèi)模式，如某理財(cái)產(chǎn)品規(guī)定，若固定收益部分累計(jì)凈值低于1元，權(quán)益類部分累計(jì)凈值低于0.9元，則均不收取管理費(fèi)。
2 終止條款
銀行的提前終止權(quán)相當(dāng)于投資者賣給銀行一個(gè)期權(quán)。因?yàn)殛P(guān)系到投資者放棄了根據(jù)市場(chǎng)狀況調(diào)整資金投向的權(quán)利，因此投資者在賣出期權(quán)后，享受到無銀行提前終止權(quán)的同類產(chǎn)品高的收益率，高出的部分實(shí)際上就相當(dāng)于期權(quán)費(fèi)。有極少數(shù)理財(cái)產(chǎn)品設(shè)計(jì)了投資者的提前終止權(quán)，相當(dāng)于銀行向投資者出售了一個(gè)期權(quán)，因?yàn)橥顿Y者享受這項(xiàng)權(quán)利而需要支付這筆期權(quán)費(fèi)，收益率也會(huì)相應(yīng)變低。
3 提前贖回
一般分兩種情況：一是投資者與銀行均無提前終止權(quán)，因此不能提前贖回；二是客戶可以提前贖回，這種贖回權(quán)利還進(jìn)一步細(xì)分為隨時(shí)支持贖回和只可以在某一規(guī)定時(shí)間的贖回。該款產(chǎn)品即為投資者有權(quán)提前贖回但要列支相關(guān)費(fèi)用的類型。通常來講，提前贖回都需要支付相關(guān)的費(fèi)風(fēng)同時(shí)不再享受到期保本或保證收益的條款。
最好，投資者必須要保持警惕，注意一些投資陷阱。
比如說，穿著銀行制服的工作人員，不一定都是銀行工作人員，也有可能是銀行代銷產(chǎn)品的第三方機(jī)構(gòu)人員，如保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、黃金交易公司或第三方理財(cái)機(jī)構(gòu)等。在銀行進(jìn)行理財(cái)之前，一定要擦亮自己的眼睛。即使分辨出來了銀行員工和非銀行員工，意義也不是很大。因?yàn)?，即使是真的銀行工作人員，他們賣的理財(cái)產(chǎn)品也并非全部都是銀行自己的理財(cái)產(chǎn)品。銀行還會(huì)大量代銷基金、保險(xiǎn)、證券或第三方理財(cái)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品，這主要是由于利益的驅(qū)動(dòng)。存款和借貸是銀行的兩項(xiàng)基本業(yè)務(wù)。借款利息減去存款利息而得到的息差，就是過去銀行主要利潤的傳統(tǒng)來源。銀行要想獲得利潤，就必須大量貸出資金，但是公眾的存款又很有限，不可能無限制地往外借。于是，與自身資金量大小沒有太大關(guān)系的類業(yè)務(wù)，就進(jìn)入了銀行的視線范圍。在這些業(yè)務(wù)中，銀行可以獲得傭金收入。
在買銀行理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，還要特別注意一點(diǎn)，就是一定要慎重對(duì)待客戶經(jīng)理重點(diǎn)推薦的產(chǎn)品。對(duì)于代銷機(jī)構(gòu)來說，代銷者的根本目的是代銷傭金最大化；而購買者的根本目的則是個(gè)人收益最大化，這兩種目的往往存在著一定沖突。當(dāng)然，這里并不是說所有的理財(cái)產(chǎn)品銷售者都存在這樣的問題，不乏有些真正敬業(yè)的客戶經(jīng)理在銷售理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，會(huì)從購買者的角度出發(fā)，為對(duì)方選擇最合適的產(chǎn)品，而不是選擇自己傭金最多的產(chǎn)品。投資者從保護(hù)自己的角度出發(fā)，不要偏聽偏信營銷人員的一面之詞。
銀行理財(cái)產(chǎn)品是影子銀行嗎？
新任證監(jiān)會(huì)主席肖鋼曾發(fā)表文章認(rèn)為：“在中國，影子銀行通常表現(xiàn)為理財(cái)產(chǎn)品、地下金融和表外借貸的形式”，直接把銀行理財(cái)產(chǎn)品歸為影子銀行體系。隨著影子銀行監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，是不是銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)受到?jīng)_擊，投資風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不會(huì)變大？（湖北省 夏志艷）專家：
影子銀行最早由美國太平洋投資管理公司執(zhí)行董事麥考利于2007年在美聯(lián)儲(chǔ)年會(huì)上提出。指那些有銀行之實(shí)，但卻無銀行之名的種類繁多的非銀行金融機(jī)構(gòu)。但目前被廣泛接受是2011年4月金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）給出的定義，影子銀行是“銀行監(jiān)管體系之外，可能引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管套利等問題的信用中介體系?！敝拔覀円蚕蜃x者做過比較詳細(xì)的介紹（見本刊2013年5月號(hào)）。
按照這個(gè)定義，影子銀行必須滿足以下2個(gè)條件。其一，本身游離于監(jiān)管之外，或者受到的監(jiān)管較少。如通常所說的民間借貸，特別是面向不特定多數(shù)人群的民間集資，由于是地下運(yùn)作，基本上不受監(jiān)管。其二，必須可能引發(fā)監(jiān)管套利或者系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)要求實(shí)際上表明影子銀行是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，任何信用中介行為初期，規(guī)模較小，監(jiān)管套利不明顯，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)無從談起，在這個(gè)時(shí)段就不符合影子銀行定義。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，可能成為影子銀行。在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，僅存在少量民間借貸行為，民間借貸量僅有銀行信貸余額的百萬分之一，這些民間借貸的借貸雙方均和銀行無借貸關(guān)系，在此時(shí)，民間借貸就不能算為影子銀行體系。
對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品來說，首先銀行理財(cái)產(chǎn)品是受到銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的。無論是最初的產(chǎn)品事前報(bào)批，還是現(xiàn)在產(chǎn)品事后報(bào)備，監(jiān)管當(dāng)局都清楚每一筆業(yè)務(wù)的交易對(duì)手、產(chǎn)品規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)暴露和風(fēng)險(xiǎn)控制手段，并不存在游離在監(jiān)管體系之外一說。非但如此，理財(cái)產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)或交易對(duì)手也受到監(jiān)管。如債券類理財(cái)產(chǎn)品所投資的債券，在債券發(fā)行之時(shí)就需要相關(guān)部門批準(zhǔn)；又如銀信合作業(yè)務(wù)中，銀監(jiān)會(huì)會(huì)對(duì)銀行理財(cái)資金所投向的單一信托進(jìn)行監(jiān)管。而且，部分相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)在商業(yè)銀行層面和交易對(duì)手層面分別納入風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)算。
其次，目前銀行理財(cái)產(chǎn)品并不存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。我國銀行理財(cái)產(chǎn)品標(biāo)的一般是債券、其他債權(quán)類資產(chǎn)。隱藏在這些標(biāo)的資產(chǎn)背后的交易對(duì)手比較分散，沒有出現(xiàn)同一個(gè)標(biāo)的資產(chǎn)經(jīng)過多次打包作為不同的銀行理財(cái)產(chǎn)品出售的現(xiàn)象，故理財(cái)產(chǎn)品自身不存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。而且銀行理財(cái)產(chǎn)品的本質(zhì)是“受人之托，代人理財(cái)”，銀行進(jìn)行分賬管理，自身不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行兜底，即便是有產(chǎn)品出現(xiàn)問題，也不會(huì)出現(xiàn)擠兌事件。
在理財(cái)產(chǎn)品和其基礎(chǔ)資產(chǎn)都受到監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管，又無系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的情況下，將其定位為影子銀行顯然不合理。
摘要：我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，存在著重流轉(zhuǎn)，輕持有，稅制不統(tǒng)一，立法層次低、征稅范圍窄、配套制度不健全等問題。為此，在立足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)需求的基礎(chǔ)上，通過合并稅種，下放管理權(quán)限，開征不動(dòng)產(chǎn)閑置稅、完善各項(xiàng)配套改革措施等，盡快完善稅制，緩解社會(huì)矛盾，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅制改革
一、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要矛盾
我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中，涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地使用費(fèi)等10余類。隨著住房制度的全面改革以及房地產(chǎn)市場(chǎng)的建立和發(fā)展，房地產(chǎn)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在矛盾，不同稅種之間也存在沖突。這不適應(yīng)當(dāng)前人們已購有較多較高價(jià)位住宅，需要進(jìn)行有區(qū)別的財(cái)產(chǎn)占有關(guān)系的稅收再分配調(diào)節(jié)，緩和社會(huì)矛盾的迫切要求，也不適應(yīng)需要通過稅收調(diào)節(jié)房地產(chǎn)供需關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。
(一)重流轉(zhuǎn)，輕持有
房地產(chǎn)持有階段課稅少、稅負(fù)輕；而流通環(huán)節(jié)，多個(gè)稅種同時(shí)課征。著重對(duì)營業(yè)性房屋、個(gè)人出租房屋征稅，如個(gè)人房屋出租收入既要征收房產(chǎn)稅，又要征收營業(yè)稅和個(gè)人所得稅，明顯存在重復(fù)征稅的問題。但不對(duì)個(gè)人非營業(yè)性住房征房產(chǎn)稅，這相當(dāng)于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實(shí)際上鼓勵(lì)了土地持有，助長了土地投機(jī)，導(dǎo)致了高房價(jià)與高空置率的存在。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，截止2007年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認(rèn)的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現(xiàn)象已到了需要嚴(yán)重關(guān)注的時(shí)候了。
(二)稅制不統(tǒng)一，內(nèi)外兩套有違公平
內(nèi)企及華籍居民適用房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費(fèi)和1951年當(dāng)時(shí)的政務(wù)院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的城市房地產(chǎn)稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)不同，稅負(fù)不公，不利于統(tǒng)一市場(chǎng)的構(gòu)建和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的培育發(fā)展。
(三)稅收立法層次低，征稅依據(jù)不太充分
按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒有法律依據(jù)，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機(jī)關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)。但我們現(xiàn)行的企業(yè)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其法律依據(jù)是由國務(wù)院制定并以暫行條例的形式頒布實(shí)施的行政法規(guī)，級(jí)次較低。
(四)征稅范圍窄，財(cái)政功能不強(qiáng)
房產(chǎn)稅限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，還把行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用、財(cái)政撥付事業(yè)費(fèi)的機(jī)構(gòu)、個(gè)人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對(duì)象；土地使用稅也排除了農(nóng)村土地，僅限于對(duì)城鎮(zhèn)土地征稅。房地產(chǎn)稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。
(五)稅、費(fèi)不清，費(fèi)高于稅
目前，我國涉及房地產(chǎn)開發(fā)、銷售全過程的所有稅收，約占建設(shè)成本的9%；而如配套費(fèi)等各類規(guī)費(fèi)卻達(dá)到41%。
(六)配套制度不健全，稅收征管難度大
考慮到將來的稅制改革，需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)評(píng)估的稅種和數(shù)量會(huì)很多，而我國的房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)起步較晚，既不規(guī)范也不成熟。房產(chǎn)評(píng)估制度作為房地產(chǎn)稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收。
二、房地產(chǎn)稅制改革的總體思路
采取“一清，二轉(zhuǎn)，三改，四留”的辦法，即對(duì)現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)方面的稅種進(jìn)行整合，清理取締不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關(guān)聯(lián)的稅種；將流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過重的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)持有階段；把一部分體現(xiàn)政府職能，屬于稅收性質(zhì)，且便于稅收征管的收費(fèi)，改為征稅；對(duì)符合國際通行作法，又屬必要的少量規(guī)費(fèi)，繼續(xù)規(guī)范化保留。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房產(chǎn)稅，簡化稅制；提升房地產(chǎn)稅收的立法層次；擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)；建立和完善房地產(chǎn)估價(jià)制度等配套措施，促進(jìn)我國房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。
三、房地產(chǎn)稅制改革的具體設(shè)想
(一)合并稅種，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅
把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費(fèi)，以及屬于稅收性質(zhì)的其他收費(fèi)，合并為全國統(tǒng)一的物業(yè)稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業(yè)稅的主要設(shè)想如下：
1.擴(kuò)大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產(chǎn)稅收重流轉(zhuǎn)，輕持有的現(xiàn)狀，就必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，擴(kuò)大不動(dòng)產(chǎn)的征收范圍，取消那些不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的減免。一是取消個(gè)人所有非營業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對(duì)占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實(shí)行高稅率，而對(duì)占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現(xiàn)狀。這筆稅款應(yīng)專項(xiàng)使用，作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)專項(xiàng)基金，鼓勵(lì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)積極建設(shè)廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房，也可作為對(duì)符合城鎮(zhèn)居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補(bǔ)貼，這樣將高收入者的收入轉(zhuǎn)移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應(yīng)”，緩和社會(huì)矛盾，構(gòu)建和諧社會(huì)。二是取消對(duì)事業(yè)單位有關(guān)免稅的規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體用地用房納入征稅范圍。三是把農(nóng)村的工商營業(yè)用房和高標(biāo)準(zhǔn)住房納入征稅范圍。
2.對(duì)房產(chǎn)稅以評(píng)估市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅一是從價(jià)計(jì)征，是以房產(chǎn)余值(房產(chǎn)原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計(jì)稅依據(jù)；二是從租計(jì)征，以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。這很不合理，按歷史成本價(jià)余值征收，使得稅收收入與房地產(chǎn)價(jià)值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔(dān)通貨膨脹損失；從租計(jì)征的則對(duì)其實(shí)際租金難以把握，且對(duì)經(jīng)營行為征稅與營業(yè)稅有交叉；而且對(duì)同一宗房地產(chǎn)按從租計(jì)征與從價(jià)計(jì)征兩種方法分別計(jì)算出的稅額相差很大。
3.對(duì)土地使用稅應(yīng)按類型和用途分別制定稅率?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是分地區(qū)按單位面積實(shí)行固定稅額的辦法，一是國家不能及時(shí)分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級(jí)土地之間的稅額差距太小，體現(xiàn)不了調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用，對(duì)促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多地方城鄉(xiāng)結(jié)合部難以區(qū)分，分設(shè)在城鄉(xiāng)的企業(yè)由于地理位置的不同，也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)差別；四是部分減免稅規(guī)定，過多地照顧了納稅困難企業(yè)，不利于一些占地面積大而經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理，影響企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)此可借鑒國際通行作法，對(duì)個(gè)人住房按類型、經(jīng)過評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)格采用三四級(jí)超額累進(jìn)稅率制。
4.全國稅率應(yīng)有彈性。我國地域廣闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，全國不宜采用統(tǒng)一稅率?？稍O(shè)立一個(gè)彈性控制區(qū)間，各地根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內(nèi)選擇適用的稅率。
(二)提高立法級(jí)次，下放管理權(quán)限
中央制定物業(yè)稅的基本法，對(duì)稅法要素做原則性規(guī)定，而由省級(jí)立法機(jī)關(guān)或政府制定細(xì)則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優(yōu)惠、實(shí)施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護(hù)中央的稅制統(tǒng)一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，逐步把物業(yè)稅培育成為縣市級(jí)地方稅的主體稅種。
(三)開征不動(dòng)產(chǎn)閑置稅
目前，土地、房屋資源浪費(fèi)現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，存在大量已征未用和購而不用的情況，有的地方政府還征用大片土地，等待招商引資時(shí)高價(jià)出讓。國內(nèi)有1億多平方米的商品房空置總量，其中空置一年以上的超過50%，占?jí)嘿Y金超過2500億元。而我國商品房開發(fā)商大多以銀行貸款為主，房子銷售不出去，必將威脅金融業(yè)的良性運(yùn)行。為制止這種坐享房地產(chǎn)自然增值帶來的收益的行為，打擊囤積居奇，抑制非理性投資，制止資源浪費(fèi)，優(yōu)化資源配置，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，需要采取稅收強(qiáng)制措施，開征不動(dòng)產(chǎn)閑置稅。這樣可大大增加國家的稅收收入，非常有效地遏制房地產(chǎn)投機(jī)，避免任何因房地產(chǎn)泡沫給國家發(fā)展帶來的負(fù)面影響。
(四)完善各項(xiàng)配套改革措施
一是建立和完善房地產(chǎn)登記制度，全面掌握房地產(chǎn)各方面情況，找準(zhǔn)征稅目標(biāo)。二是建立和完善以房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)的價(jià)格評(píng)估體系。三是注意房地產(chǎn)稅制改革與其他稅制之間的協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)稅制的變動(dòng)，將關(guān)系到有關(guān)房地產(chǎn)業(yè)的多項(xiàng)稅收和收費(fèi)，因此，要把該項(xiàng)改革和整體稅制完善結(jié)合起來，處理好相關(guān)稅種之間的關(guān)系。
參考文獻(xiàn)：
低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價(jià)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本最低的經(jīng)濟(jì)，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)能力為目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)成為應(yīng)對(duì)全球變暖的最佳經(jīng)濟(jì)模式。在哥本哈根會(huì)議上，中國政府第一次對(duì)全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。
一、稅收對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用
（一）稅收政策具有低碳傳導(dǎo)機(jī)制
稅收政策可以影響企業(yè)對(duì)低碳技術(shù)的研發(fā)投入力量，引導(dǎo)低碳技術(shù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，進(jìn)而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會(huì)影響各產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的比較收益率，進(jìn)而直接影響資本對(duì)不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)資本流向低碳項(xiàng)目和低碳產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）稅收政策具有低碳調(diào)節(jié)機(jī)制
稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)工具，在彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實(shí)施，使不同的能源產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)，從而改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的高碳生產(chǎn)和高碳消費(fèi)偏好，以此來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的政策，鼓勵(lì)低碳技術(shù)的發(fā)展。
（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率
在能源危機(jī)的背景下，運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)高碳能源的開發(fā)和生產(chǎn)進(jìn)行一定的限制，比如對(duì)其征收較高資源稅，相當(dāng)于設(shè)置一個(gè)壁壘，限制進(jìn)入，部分企業(yè)就會(huì)退出，稀缺資源由社會(huì)凈效率高的企業(yè)來開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利用自然資源，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。
（四）稅收政策有利于促進(jìn)低碳技術(shù)的發(fā)展
稅收對(duì)低碳技術(shù)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵(lì)扶持高科技研究開發(fā)方面，我國稅收政策從各個(gè)角度都有所涉及。如我國企業(yè)所得稅對(duì)研究開發(fā)費(fèi)有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
二、綠色稅收理論
（一）外部性效益理論
所謂外部效應(yīng)就是某經(jīng)濟(jì)主體的福利函數(shù)的自變量中包含了他人的行為，而該經(jīng)濟(jì)主體又沒有向他人提供報(bào)酬或索取補(bǔ)償。早在1932年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“外部成本內(nèi)在化”的理論。他指出：工廠的私人生產(chǎn)成本不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會(huì)按照邊際收益和邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會(huì)效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。企業(yè)利用自然資源從事生產(chǎn)經(jīng)營，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會(huì)損壞社會(huì)和他人利益，會(huì)產(chǎn)生負(fù)外部性，這就成為了社會(huì)成本的一部分。因此，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人生產(chǎn)成本，將外在的社會(huì)成本“內(nèi)在化”，這樣可以降低邊際利潤，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。
（二）可持續(xù)發(fā)展理論
環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展與自然承載能力相協(xié)調(diào)。發(fā)展的同時(shí)必須保護(hù)和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來引導(dǎo)企業(yè)做出有利于保護(hù)環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長效機(jī)制。
（三）公共產(chǎn)品理論
根據(jù)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，社會(huì)產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品。公共產(chǎn)品給人們帶來的利益要大于生產(chǎn)的成本，在公共產(chǎn)品消費(fèi)中人們存在“搭便車”的動(dòng)機(jī)。自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)和個(gè)人為了爭(zhēng)奪有限的自然資源勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。
三、我國現(xiàn)行稅制中適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施
（一）增值稅
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]167號(hào)）中規(guī)定了鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)保等政策措施，主要包括：對(duì)再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對(duì)銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策；對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。
（二）消費(fèi)稅
在消費(fèi)稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板列入征稅對(duì)象。2009年我國實(shí)施燃油稅費(fèi)改革，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。這些措施都有利于抑制消費(fèi)，減少資源浪費(fèi)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（三）所得稅
我國所得稅法規(guī)定企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。#p#分頁標(biāo)題#e#
（四）車船稅
新車船稅法及實(shí)施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量大小計(jì)征車船稅，不再按載客人數(shù)多少計(jì)稅。對(duì)節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對(duì)使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現(xiàn)了國家促進(jìn)節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境的政策導(dǎo)向。
（五）資源稅
為促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)利用自然資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，我國于1984年開始對(duì)自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國務(wù)院《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，將資源稅征稅范圍擴(kuò)大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現(xiàn)有資源稅從量定額計(jì)征基礎(chǔ)上增加從價(jià)定率的計(jì)征辦法，調(diào)整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，加強(qiáng)資源管理，與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。
四、制約我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收瓶頸
（一）增值稅和所得稅雖有稅收優(yōu)惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性
我國現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅政策雖對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品、環(huán)保項(xiàng)目和購進(jìn)環(huán)保設(shè)備規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但優(yōu)惠面較窄，保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格、優(yōu)惠形式過于單一，對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度較弱，不利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所得稅優(yōu)惠期限過短，一般的優(yōu)惠期限都是當(dāng)年或5年，循環(huán)企業(yè)從投產(chǎn)到見效需要幾年時(shí)間，維護(hù)正常生產(chǎn)的成本高，優(yōu)惠期一過，循環(huán)企業(yè)面臨和其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策，不利于循環(huán)企業(yè)的發(fā)展，可能會(huì)使循環(huán)企業(yè)轉(zhuǎn)向高消耗生產(chǎn)方式?，F(xiàn)行的增值稅對(duì)節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的制度支撐較少，只有針對(duì)資源綜合利用和再生資源的優(yōu)惠，沒有針對(duì)節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品制定稅收優(yōu)惠政策，不能有效鼓勵(lì)企業(yè)使用節(jié)能技術(shù)和生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。
（二）消費(fèi)稅征稅范圍狹窄
消費(fèi)稅的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的重要手段。目前消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如非環(huán)保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對(duì)于一些高污染產(chǎn)品稅率過低，不能有效壓制能源使用環(huán)節(jié)上的浪費(fèi)，不能體現(xiàn)消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)所起到的作用。
（三）資源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重
我國現(xiàn)行的資源稅主要是用來調(diào)整礦產(chǎn)資源開發(fā)的級(jí)差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達(dá)到環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源的目的。資源稅稅率偏低，導(dǎo)致采礦業(yè)進(jìn)入門檻低，濫采濫伐現(xiàn)象嚴(yán)重，礦業(yè)秩序混亂，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。再者，我國目前所實(shí)施的資源稅沒有真正體現(xiàn)“誰污染誰負(fù)擔(dān)”的原則，對(duì)高污染企業(yè)沒有設(shè)置嚴(yán)厲的懲罰措施，不能起到資源稅應(yīng)有的作用。我國現(xiàn)行的資源稅制歸地方政府，這助長了對(duì)資源的濫采現(xiàn)象。目前我國資源回收率低，《中國能源發(fā)展報(bào)告2011》指出，“十一五”期間，中國能源消費(fèi)總量達(dá)到32.5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，年均增長6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費(fèi)國，人均能源消費(fèi)提高到2.4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，5年間增長34.4%。“十一五”期間，中國由煤炭凈出口國變?yōu)閮暨M(jìn)口國，累計(jì)進(jìn)口量達(dá)42013萬噸；中國原油進(jìn)口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬噸，對(duì)外依存度接近55%，而中國能源整體對(duì)外依存度已達(dá)10%。
五、完善我國低碳經(jīng)濟(jì)下綠色稅收政策的措施
（一）對(duì)與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的行業(yè)實(shí)行增值稅和企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)性減稅
在增值稅方面，擴(kuò)大與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，取消高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅待遇。對(duì)于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，給予企業(yè)增值稅稅收減免待遇。國家應(yīng)制定節(jié)能減排目錄，根據(jù)節(jié)能效果劃分若干等級(jí)，對(duì)高效節(jié)能的產(chǎn)品和技術(shù)予以全額免征增值稅的優(yōu)惠，對(duì)一般節(jié)能產(chǎn)品和技術(shù)適當(dāng)減征增值稅。在所得稅方面，對(duì)于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率，給予企業(yè)所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計(jì)提折舊。鼓勵(lì)增加對(duì)環(huán)保、節(jié)能的投資，給予稅收抵免。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對(duì)高污染排放企業(yè)制定較高的企業(yè)所得稅率，限制其發(fā)展。
（二）完善消費(fèi)稅制度，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍
將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。對(duì)于回收利用再生紙進(jìn)行稅收優(yōu)惠，減少林木的需求，有利于生態(tài)環(huán)保。適當(dāng)提高污染環(huán)境產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，并對(duì)不同產(chǎn)品根據(jù)其對(duì)環(huán)境的影響程度，設(shè)計(jì)差別稅率。在征收環(huán)節(jié)，國外消費(fèi)稅多選擇在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)了調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。對(duì)于采用低污染排放技術(shù)的企業(yè)，可給予一定的減免稅，增加企業(yè)參與減排的積極性。
（三）進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革
擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場(chǎng)、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對(duì)環(huán)境的污染程度實(shí)行累進(jìn)稅率，高污染排放的企業(yè)適用于較高的稅率，低污染排放的企業(yè)適用較低稅率，真正起到資源稅對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用。制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應(yīng)全額上繳中央國庫，由中央統(tǒng)一管理，這樣有利于防止地方出于私利導(dǎo)致對(duì)資源的過度浪費(fèi)，能夠提高資源的利用率，做到稅款的專款專用。
（四）開征與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境稅種
西方國家從20世紀(jì)80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對(duì)性的稅種，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前OECD成員國與環(huán)境有關(guān)的稅收收入已經(jīng)占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。我國也應(yīng)適時(shí)開征碳稅和排污稅。
1.開征排污稅
排污稅，即對(duì)直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，是為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)和籌集環(huán)保資金，對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量低于起征點(diǎn)時(shí)不征稅，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量高于起征點(diǎn)時(shí)全額征收排污稅。這樣可以刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少污染物的排放。對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設(shè)置地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專項(xiàng)管理，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。#p#分頁標(biāo)題#e#
按照省委學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組《關(guān)于做好第一批學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)單位整改落實(shí)工作“回頭看”的通知》精神，現(xiàn)將省××局整改落實(shí)工作有關(guān)情況報(bào)告如下：
一、整改落實(shí)工作的基本情況
一是保留工作機(jī)構(gòu)繼續(xù)抓好整改落實(shí)。省××局第一批學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)結(jié)束之后，局黨組繼續(xù)保留了學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)工作機(jī)構(gòu)和人員不變，認(rèn)真抓好整改落實(shí)，繼續(xù)鞏固和擴(kuò)大學(xué)習(xí)實(shí)踐的成果。同時(shí)，積極配合地方黨委，發(fā)揮系統(tǒng)的指導(dǎo)作用，總結(jié)推廣省局和地稅系統(tǒng)第一批試點(diǎn)單位的經(jīng)驗(yàn)，并采取活動(dòng)簡報(bào)、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等多種形式，有力地推動(dòng)了地稅系統(tǒng)第二批學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)的順利開展。
二是整改落實(shí)工作扎實(shí)推進(jìn)。在整改落實(shí)工作中，局黨組以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，圍繞“推進(jìn)科學(xué)發(fā)展，服務(wù)全面振興”的地方稅收工作主題，牢固樹立“聚財(cái)為國、執(zhí)法為民”的工作宗旨，以領(lǐng)導(dǎo)班子分析檢查報(bào)告為依據(jù)，堅(jiān)持“統(tǒng)籌安排、突出重點(diǎn)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)，充分論證、量力而行”的原則，做到“四明確一承諾”，確保整改任務(wù)落到實(shí)處。目前，省局黨組確定的2010年上半年12項(xiàng)整改任務(wù)已經(jīng)全部按期完成，其他各項(xiàng)整改任務(wù)進(jìn)展順利，有的業(yè)已提前完成，整改落實(shí)工作不僅時(shí)間抓得緊，而且工作質(zhì)量高，取得了階段性成果。
三是精心組織整改“回頭看”。局黨組認(rèn)真研究省委通知精神，召開黨組會(huì)、領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作會(huì)和支部書記會(huì)，對(duì)照省委常委會(huì)整改落實(shí)方案和省地稅局黨組整改落實(shí)方案，認(rèn)真開展“回頭看”。通過開展“六看”，進(jìn)行自查，總結(jié)整改經(jīng)驗(yàn)，查找存在的問題，研究進(jìn)一步整改落實(shí)的措施，進(jìn)一步明確了任務(wù)，增強(qiáng)了整改落實(shí)工作的責(zé)任感和緊迫感，確保了學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)取得扎扎實(shí)實(shí)的效果。
二、確定的整改任務(wù)完成情況
（一）2010年上半年12項(xiàng)整改任務(wù)如期完成
一是運(yùn)用gdp宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、數(shù)學(xué)模型等方法進(jìn)一步提高了收入測(cè)算的科學(xué)性，與各地政府的收入計(jì)劃搞好對(duì)接，及時(shí)下達(dá)并落實(shí)了稅收計(jì)劃，切實(shí)加強(qiáng)了對(duì)各地組織收入工作的指導(dǎo)。
二是及時(shí)升級(jí)了貨物運(yùn)輸業(yè)稅控系統(tǒng)，調(diào)整了綜合征收率，保證了企業(yè)或個(gè)人所得稅稅率由3.3%調(diào)整為2.5%的政策落實(shí)。
三是在成品油費(fèi)稅改革后，重新委托代征單位，并與交通運(yùn)輸部門協(xié)調(diào)開發(fā)了代征軟件。
四是積極落實(shí)個(gè)人所得稅全員全額管理，在大企業(yè)推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅計(jì)稅軟件，擴(kuò)大代扣代繳的控管范圍，加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征收管理。
五是完成了省、市局防病毒系統(tǒng)的安裝調(diào)試，在全系統(tǒng)布控了14個(gè)管理中心、11790個(gè)客戶端。
六是制定了地稅網(wǎng)絡(luò)信息管理辦法，建立起暢通的內(nèi)部信息提供渠道，提高了信息更新程度，為納稅人及時(shí)獲取全面、詳細(xì)的納稅服務(wù)信息提供了有效保障。
七是出臺(tái)了“兩基”建設(shè)達(dá)標(biāo)考核方案和考核實(shí)施細(xì)則，采取日常與集中、網(wǎng)絡(luò)與實(shí)地相結(jié)合的方式進(jìn)行，減少多頭檢查、多頭考核。省局上半年派出考核組，對(duì)“兩基”建設(shè)達(dá)標(biāo)單位進(jìn)行了驗(yàn)收，有66個(gè)縣區(qū)分局、251個(gè)稅務(wù)所（分局）提前達(dá)到了“兩基”建設(shè)的考核標(biāo)準(zhǔn)。
八是按照分級(jí)分類培訓(xùn)的原則，將基層干部培訓(xùn)作為重點(diǎn)，并制定了《全省地稅系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作評(píng)估辦法》，以加強(qiáng)對(duì)基層教育培訓(xùn)工作的指導(dǎo)。
九是建立健全與地稅管理體制相適應(yīng)的對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督管理機(jī)制，結(jié)合年度考核，開展了部分市局領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整工作，落實(shí)了全系統(tǒng)統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部退出領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的政策。
十是進(jìn)一步總結(jié)干部輪崗和上掛下派工作經(jīng)驗(yàn)，在省、市局之間和市、縣局之間開展了部分干部交流，并做好了全省部分市地稅局統(tǒng)一招錄公務(wù)員的準(zhǔn)備工作。
十一是農(nóng)村稅務(wù)分局的機(jī)構(gòu)規(guī)格確定為副科級(jí)，以引導(dǎo)機(jī)關(guān)干部流向基層、扎根基層，逐步緩解基層所人員不足的問題。
十二是將省局部署的各種考試、考評(píng)等工作安排，調(diào)整確定在3-5月份，以避免影響組織收入工作的順利開展。今年3月底，統(tǒng)一組織了全系統(tǒng)2040人的稽查業(yè)務(wù)知識(shí)考試。
（二）2010年上半年提前完成15項(xiàng)整改任務(wù)
一是進(jìn)一步落實(shí)了省政府《關(guān)于促進(jìn)全省中小企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的通知》中有關(guān)稅費(fèi)減免的規(guī)定，為中小企業(yè)發(fā)展提供了積極有效的政策支持。
二是落實(shí)了企業(yè)所得稅與社保費(fèi)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌部分掛鉤的稅前扣除工資機(jī)制的政策規(guī)定，支持民生工程。
三是明確了各類民辦學(xué)校減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的政策界限。
四是允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核企業(yè)彌補(bǔ)虧損報(bào)告。
五是編制軟件需求，在企業(yè)所得稅新申報(bào)表中增加了企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的內(nèi)容，方便了中小企業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠稅率。
六是嚴(yán)格執(zhí)行涉稅規(guī)范性文件的審核把關(guān)和會(huì)簽制度，定期對(duì)現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件進(jìn)行清理，嚴(yán)格執(zhí)行稅法公告制度，確保了執(zhí)法依據(jù)合法有效。
七是進(jìn)一步落實(shí)信息化系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)工作責(zé)任制，制定并出臺(tái)了《全省征管信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)管理辦法》。
八是強(qiáng)化和改進(jìn)企業(yè)端軟件的售后服務(wù)，為納稅人提供了更加方便快捷的辦稅服務(wù)平臺(tái)。
九是加強(qiáng)征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)利用和數(shù)據(jù)分析，為稅收決策提供了信息資源。今年上半年，加工整理了全省有關(guān)納稅大戶的納稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，為加強(qiáng)收入調(diào)度提供了有力的依據(jù)。
十是制定了《地方稅收納稅輔導(dǎo)服務(wù)管理辦法》，為規(guī)范納稅輔導(dǎo)行為，完善納稅輔導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)體系，拓寬向納稅人提供稅收法律、法規(guī)和政策的渠道，提供了制度上的保障。
十一是充分利用網(wǎng)站、短信、辦稅服務(wù)廳等，不斷擴(kuò)大稅收政策宣傳的覆蓋面，使納稅人能夠及時(shí)獲知稅收政策的變化情況。
十二是制定了《××地稅納稅人座談會(huì)制度建設(shè)方案》，實(shí)現(xiàn)了“通報(bào)情況、答疑解惑、宣傳稅法、征求意見”的制度化，完善了地稅機(jī)關(guān)與納稅人的溝通交流機(jī)制。
十三是落實(shí)了《中央建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2010-2012年工作規(guī)劃》，明確任務(wù)，落實(shí)分工，監(jiān)督落實(shí)。
十四是按照《行政審批工作規(guī)程》的要求，發(fā)揮政策法規(guī)綜合協(xié)調(diào)部門和辦公室督促檢查的工作職能，提高了各環(huán)節(jié)的工作效率，保證了各類政策、文件的及時(shí)貫徹落實(shí)。
十五是以構(gòu)建“稅務(wù)文化家園”為載體，建立文化室，設(shè)立稅務(wù)小書架，開辟文化沙龍，成立文體興趣小組，活躍了機(jī)關(guān)和系統(tǒng)文化生活，調(diào)動(dòng)了廣大干部職工的積極性。
（三）省委常委會(huì)確定的整改任務(wù)的落實(shí)情況
一是支持農(nóng)村信用社發(fā)展。轉(zhuǎn)發(fā)了《××省人民政府辦公廳關(guān)于做好深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)工作的通知》，落實(shí)了稅收減免優(yōu)惠政策。
二是支持中小企業(yè)發(fā)展。制發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)××省人民政府關(guān)于促進(jìn)全省中小企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》，落實(shí)了有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
三是做好規(guī)范性文件的清理。通過對(duì)XX年年1月1日以前的1935份省級(jí)稅收規(guī)范性文件的全面清理，認(rèn)定擬全文廢止的文件412份，建議部分條款廢止、失效的文件82份；建議修訂26份；黨政機(jī)關(guān)制發(fā)文件中建議修訂或廢止的15份。同時(shí)，認(rèn)真開展了稅收規(guī)范性文件的日常審查評(píng)價(jià)工作，既促進(jìn)了稅收政策及時(shí)準(zhǔn)確的貫徹落實(shí)，也提高了稅收行政執(zhí)法水平，有效地防范了稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
四是支持創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)政策。落實(shí)了調(diào)高營業(yè)稅起征點(diǎn)、小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅和有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
五是鼓勵(lì)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)。對(duì)持有《自主創(chuàng)業(yè)證》的大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)初期，按每戶每年8000元為限依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，對(duì)該企業(yè)吸納高校畢業(yè)生按實(shí)際招用人數(shù)每人每年4800元定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，減半征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
六是支持文化企業(yè)發(fā)展。轉(zhuǎn)發(fā)了國家《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》和《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》，并落實(shí)了轉(zhuǎn)制文化單位稅收減免政策。對(duì)遼寧出版集團(tuán)、遼寧大劇院、沈陽日?qǐng)?bào)社等46家轉(zhuǎn)制文化單位落實(shí)稅收減免。
七是加強(qiáng)耕地占用稅征管，為財(cái)政支農(nóng)資金提供充足的保證；積極配合財(cái)政部門，進(jìn)一步健全財(cái)稅分配機(jī)制。
三、落實(shí)省委、省政府提出的“保增長、保民生、保穩(wěn)定、促振興”目標(biāo)的工作情況
面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)和稅收形勢(shì)，省局黨組牢固樹立大局觀念，動(dòng)員全省各級(jí)地稅機(jī)關(guān)堅(jiān)決服務(wù)于“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促振興”的工作大局，繼續(xù)堅(jiān)持依法治稅，不斷強(qiáng)化稅收征管，深入挖掘稅源潛力，努力實(shí)現(xiàn)地方稅收的較快增長，為全省經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步提供有力的稅收保障。同時(shí)，樹立“保企業(yè)才能保增長”的觀念，全面落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，積極幫助企業(yè)渡過難關(guān)，不斷提高納稅服務(wù)質(zhì)量，為納稅人營造法治、公平、效率的稅收環(huán)境。
（一）加強(qiáng)組織收入工作
一是明確目標(biāo)。省局黨組深入分析今年稅收工作形勢(shì)，以科學(xué)發(fā)展觀學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)為動(dòng)力，把進(jìn)一步深化整改落實(shí)同貫徹省委、省政府關(guān)于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一系列精神結(jié)合起來，同年度地方稅收各項(xiàng)工作結(jié)合起來，確定了“一個(gè)確保、四個(gè)強(qiáng)化、四個(gè)提高”的年度地方稅收工作目標(biāo)，突出抓好稅源管理、信息化建設(shè)、納稅服務(wù)和“兩基”建設(shè)等重點(diǎn)工作，取得了明顯成效。
二是征管挖潛。充分運(yùn)用“金稅三期”數(shù)據(jù)綜合應(yīng)用平臺(tái)，加強(qiáng)稅源管理，向精細(xì)化管理要效益。對(duì)納稅大戶的異常預(yù)警信息，進(jìn)行疑點(diǎn)核實(shí)，實(shí)施有效監(jiān)控，確保稅源不流失。在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅主體稅種下降的情況下，緊緊抓住當(dāng)前我省投資力度不斷加大的契機(jī)，加強(qiáng)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種的征管，落實(shí)耕地占用稅和有關(guān)礦石資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高的資源保護(hù)政策，實(shí)現(xiàn)了大幅增長。耕地占用稅前5個(gè)月同比增收26億元，增長9倍，占地方財(cái)政一般預(yù)算收入總增收額的56%，拉動(dòng)財(cái)政一般預(yù)算收入增長了8.6個(gè)百分點(diǎn)。土地使用稅同比增長26.9%，土地增值稅同比增長110.7%，契稅同比增長49.8%，4個(gè)與土地相關(guān)的稅種合計(jì)增收53.9億元，占當(dāng)期地方財(cái)政一般預(yù)算收入總增收額的116.2%。
三是稽查堵漏。對(duì)建筑安裝業(yè)、營利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、電力行業(yè)、金融業(yè)、石油化工業(yè)等進(jìn)行重點(diǎn)檢查，把制售發(fā)票、非法代開發(fā)票等稅收違法行為比較突出的地區(qū)作為區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治的重點(diǎn)。通過集合“金稅三期”選案標(biāo)準(zhǔn)和稽查預(yù)警提示，科學(xué)選案，推進(jìn)電子稽查查賬軟件的應(yīng)用。目前，經(jīng)過組織納稅人自查，已經(jīng)查補(bǔ)收入1.2億元。
四是加強(qiáng)調(diào)研。省局黨組應(yīng)對(duì)當(dāng)前稅收形勢(shì)，結(jié)合地稅系統(tǒng)第二批學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)的深入開展，由局領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)組成7個(gè)調(diào)研組，深入一線，到全省13個(gè)市、40個(gè)縣（區(qū)）、60戶企業(yè)，全面深入了解全省稅源情況。及時(shí)發(fā)現(xiàn)了組織收入中存在的問題，挖掘了稅收潛力，對(duì)全年收入趨勢(shì)形成了一個(gè)建立在實(shí)踐基礎(chǔ)上的基本判斷，既有力地推動(dòng)了各級(jí)地稅機(jī)關(guān)的組織收入工作，又為省委、省政府科學(xué)決策提供了有力的依據(jù)。
今年上半年在經(jīng)濟(jì)下滑的不利形勢(shì)下，全省地方稅收收入實(shí)現(xiàn)了一季度“開門紅”。前5個(gè)月全口徑收入累計(jì)完成407.2億元，比去年同期增加30.4億元，增長8.1%，完成省計(jì)劃的37.9%。
（二）積極落實(shí)優(yōu)惠政策
從2010年下半年開始，省地稅局積極落實(shí)了國家和省出臺(tái)的一系列應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的稅收優(yōu)惠政策。
一是調(diào)高營業(yè)稅起征點(diǎn)。從2010年1月1日起，按月繳納營業(yè)稅的起征點(diǎn)由原月營業(yè)額2,000元提高到5,000元。全省66,650戶個(gè)體營業(yè)稅納稅人每年減少稅負(fù)達(dá)2.83億元。
二是落實(shí)好下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策。2010年7月1日至2010年5月末，全省地稅機(jī)關(guān)為59戶企業(yè)和5779名從事個(gè)體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員辦理了減免手續(xù)，累計(jì)減免稅費(fèi)達(dá)9373.19萬元。
三是促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展。對(duì)個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住宅的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。從2010年11月1日起，至2010年6月30日期間，納稅人購買住宅繳納的契稅實(shí)行先征后返的政策。從2010年8月起，納稅人繳納契稅的納稅期限由原來的一個(gè)月延長至三個(gè)月零十五天。
四是落實(shí)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。截止2010年5月底，全省地稅機(jī)關(guān)共認(rèn)定小型微利企業(yè)16,924戶，減免企業(yè)所得稅6,629萬元；認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)140戶，減免企業(yè)所得稅1.5億元。
五是減收社保費(fèi)為企業(yè)降壓減負(fù)。允許各市根據(jù)實(shí)際提出社保費(fèi)緩繳和降低費(fèi)率的方案。沈陽市地稅機(jī)關(guān)對(duì)基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)費(fèi)免征1個(gè)月。
（三）優(yōu)化納稅服務(wù)
一是深入開展稅收宣傳輔導(dǎo)。通過稅法公告、報(bào)刊雜志、廣播電視、門戶網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、短信服務(wù)等多種途徑，實(shí)現(xiàn)了稅收宣傳的全覆蓋，最大限度地滿足納稅人的稅法知情權(quán)。2010年，免費(fèi)發(fā)放短信近900萬條；省局網(wǎng)站點(diǎn)擊量達(dá)18萬余次，省、市兩級(jí)網(wǎng)站共處理涉稅問題近3000件，答復(fù)率100%；12366納稅服務(wù)熱線累計(jì)接受咨詢7.8萬余次，答復(fù)率達(dá)到了100%，同時(shí)組織編寫了《12366納稅問題匯編》，為納稅人提供了實(shí)用的輔導(dǎo)資料。
二是推行電子報(bào)稅。通過綜合辦稅軟件（辦稅通），利用公共網(wǎng)絡(luò)資源報(bào)表，依托國庫信息處理系統(tǒng)實(shí)時(shí)劃繳稅款，納稅人“足不出戶”繳稅，提高了辦稅效率。
三是規(guī)范了涉稅行政審批。制定了全省地稅機(jī)關(guān)《稅務(wù)行政審批標(biāo)準(zhǔn)》和《稅務(wù)行政審批規(guī)程》。充分發(fā)揮“金稅三期”電子報(bào)表功能，開通網(wǎng)上查詢發(fā)票，取消有關(guān)紙質(zhì)報(bào)表和手工填報(bào)，減輕了辦稅負(fù)擔(dān)。
四是納稅服務(wù)形成制度化。通過建立健全信息管理辦法、納稅人座談會(huì)制度建設(shè)、聯(lián)系點(diǎn)制度等，使納稅服務(wù)工作走上了制度化軌道。
四、機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)
一是理想信念更加堅(jiān)定。通過開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，全局上下加深了對(duì)科學(xué)發(fā)展觀重大戰(zhàn)略思想的理解和把握，提高了科學(xué)發(fā)展觀對(duì)地方稅收工作的根本指導(dǎo)地位的認(rèn)識(shí)，更加全面地樹立了科學(xué)稅收、和諧稅收的理念，推動(dòng)了治稅思想的轉(zhuǎn)變。領(lǐng)導(dǎo)班子和中層領(lǐng)導(dǎo)干部思想觀念、思維方式的轉(zhuǎn)變，帶動(dòng)了全局廣大黨員干部思想作風(fēng)的轉(zhuǎn)變。全局上下推進(jìn)地方稅收科學(xué)發(fā)展的決心更加明確，作風(fēng)建設(shè)得到了進(jìn)一步加強(qiáng)。
二是制度機(jī)制不斷創(chuàng)新。在整改工作中，省地稅局黨組不僅注重解決群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，更注重從根本上解決影響和制約地方稅收科學(xué)發(fā)展的根本性問題，在健全和完善機(jī)制制度上下功夫。今年上半年，制定和完善規(guī)章制度10余項(xiàng)，涵蓋稅收征管、納稅服務(wù)、隊(duì)伍建設(shè)、政務(wù)管理等方面，并在構(gòu)建稅源管理機(jī)制、改革稽查管理體制等方面進(jìn)行了探索。
三是領(lǐng)導(dǎo)班子和干部隊(duì)伍建設(shè)得到了加強(qiáng)。在加強(qiáng)地稅系統(tǒng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整和交流的同時(shí)，省局黨組大力加強(qiáng)干部培訓(xùn)工作，制定了《全省地稅系統(tǒng)2010-2012年大規(guī)模培訓(xùn)干部工作實(shí)施意見》。今年上半年，與清華大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院、××行政管理學(xué)院、××學(xué)院和大連稅專等院校合作，舉辦了地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部和省局機(jī)關(guān)全體干部公共管理高級(jí)研修班、縣區(qū)局長培訓(xùn)班、稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班、軍轉(zhuǎn)干部專門業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班、稅務(wù)所長培訓(xùn)班等。同時(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)建設(shè)，活躍機(jī)關(guān)文化生活，有力地調(diào)動(dòng)廣大干部的積極性，增強(qiáng)了推進(jìn)地方稅收科學(xué)發(fā)展的能力。
五、“黨員干部走進(jìn)千家萬戶”進(jìn)一步落實(shí)
