發(fā)布時間：2022-06-10 01:40:05
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計(jì)文化論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
會計(jì)文化總的來說就是一種行業(yè)的文化，對其定義有廣義和狹義兩種之分。會計(jì)文化的廣義概念與文化的廣義概念差不多，主要就是指人類在社會實(shí)踐過程中創(chuàng)造會計(jì)物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和，主要包括了會計(jì)相關(guān)的有形的物質(zhì)、制度及精神等方面；而會計(jì)文化的狹義概念主要就是指實(shí)踐中形成的與會計(jì)有關(guān)的意識形態(tài)以及相應(yīng)的制度、措施、規(guī)則。因此會計(jì)文化的要素主要包括了以下幾個方面：
（一）會計(jì)制度。會計(jì)制度是在人們長期的實(shí)踐過程中形成的對于會計(jì)從業(yè)人員具有有效約束力的從業(yè)指南和從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是會計(jì)文化中最首要的組成部分，對于會計(jì)教學(xué)具有基本的指導(dǎo)意義，具有一定的法律效力。
（二）會計(jì)精神。會計(jì)精神是會計(jì)從業(yè)人員的精神準(zhǔn)繩，它是衡量一個會計(jì)從業(yè)人員思想品德高低的重要依據(jù)，在這些會計(jì)精神中誠信是其主要的精神原則，特沒有特定的法律規(guī)定，但是卻真實(shí)的存在與會計(jì)從業(yè)的各個環(huán)節(jié)之中，沒有誠信那么會計(jì)人員的工作可信度就會遭到質(zhì)疑。
（三）有形的會計(jì)物質(zhì)。隨著高科技的發(fā)展進(jìn)步，現(xiàn)在科學(xué)技術(shù)在人們的會計(jì)工作中的應(yīng)用程度越來越高，計(jì)算機(jī)技術(shù)、保密技術(shù)等等這些有形的、看得見的物質(zhì)都是現(xiàn)代會計(jì)文化建設(shè)的重要組成部分，我們?yōu)榱四軌蛴行У拇龠M(jìn)會計(jì)事業(yè)的發(fā)展就必須要加強(qiáng)對這些技術(shù)的應(yīng)用和研究。
二、高職會計(jì)教學(xué)融入會計(jì)文化建設(shè)的意義
高職會計(jì)教學(xué)是為社會培養(yǎng)專門會計(jì)從業(yè)人員的重要教育組織，文化是其教育的基石，若是沒有先進(jìn)的高科技文化我們的教育就會失去方向，就不能夠?yàn)樯鐣囵B(yǎng)誠信合格的優(yōu)秀人才，總的來說將高職會計(jì)教學(xué)融入會計(jì)文化建設(shè)中主要有以下重要的意義：
（一）有利于實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。現(xiàn)代的高職教育的主要宗旨就是培養(yǎng)面向一線的高素質(zhì)技能型人才，它的人才培養(yǎng)目標(biāo)是“服務(wù)為本，就業(yè)為主”，目的就是能夠使高職學(xué)生盡快的掌握會計(jì)專業(yè)知識，有效的投入實(shí)踐工作之中，以提高會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)會計(jì)文化建設(shè)就能夠在會計(jì)教學(xué)之中向廣大的學(xué)生滲透、熏陶行業(yè)文化教育，從而使他們在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的同時了解行業(yè)文化，成長成一個合格的會計(jì)從業(yè)人員。
（二）有利于提升人才培養(yǎng)的質(zhì)量。會計(jì)人員從業(yè)的最根本的要求就是誠信為本，這也是做人的最基本要求，我們在高職會計(jì)教學(xué)之中融入誠信文化教育，使學(xué)生樹立正確的價值觀、人生觀，在今后的工作之中不被外在的利益所誘惑，真正的做到誠信工作，努力的提高他們的精神境界，爭取成為一名合格的會計(jì)從業(yè)人員。
（三）有利于提高學(xué)校就業(yè)率，促使畢業(yè)生適應(yīng)企業(yè)。通過長期的會計(jì)文化的熏陶，讓每一個學(xué)員都牢記從業(yè)的準(zhǔn)則和從業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，在今后的實(shí)踐過程之中努力的按照文化的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，力爭做到會計(jì)從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)要求，這樣在今后的就業(yè)之中就可以發(fā)揮更大的優(yōu)勢，促進(jìn)畢業(yè)生適應(yīng)企業(yè)要求。
三、加強(qiáng)高職會計(jì)教學(xué)融入會計(jì)文建設(shè)的主要措施
會計(jì)文化建設(shè)在高職會計(jì)教學(xué)之中具有著重要的作用，對于我們提高學(xué)校的教學(xué)水平，提升學(xué)生的綜合素質(zhì)具有著重要的作用，為了能夠更加有效的提高會計(jì)文化的作用，我們主要可以通過以下幾個方面加強(qiáng)高職會計(jì)教學(xué)融入會計(jì)文建設(shè)之中：
（一）在高職院校建設(shè)中彰顯會計(jì)文化。高職院校的建設(shè)是一個不斷發(fā)展的過程，校園建設(shè)水平及建設(shè)內(nèi)容會直接的影響到學(xué)生的學(xué)習(xí)動力及學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)，為了能夠有效的提高會計(jì)文化在高職會計(jì)教學(xué)中的作用，我們就需要在學(xué)院建設(shè)中不斷的對會計(jì)文化進(jìn)行宣傳，積極的營造一個文化氛圍濃厚的會計(jì)教學(xué)環(huán)境，有效的增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)操守和責(zé)任感，不斷的彰顯會計(jì)文化的重要作用。
（二）在高職會計(jì)教學(xué)的課程體系中融入會計(jì)文化。高職會計(jì)教學(xué)分為了專業(yè)知識教育和職業(yè)素養(yǎng)教育兩個方面，專業(yè)知識教育是為了提高學(xué)生的會計(jì)知識，增強(qiáng)他們的實(shí)踐能力，職業(yè)素養(yǎng)課程主要是為了能夠提高他們的道德標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)他們的職業(yè)自豪感和責(zé)任感。我們要把會計(jì)文化融入到課程體系教學(xué)之中就必須要加強(qiáng)這兩方面課程的文化教育，從而有效的提高學(xué)生的會計(jì)專業(yè)知識和職業(yè)道德操守，真正的成為一名合格的會計(jì)人員。
（三）在高職院校的校園活動中體現(xiàn)會計(jì)文化要求。隨著現(xiàn)代教育模式的不斷發(fā)展深入，學(xué)生對于校園活動的標(biāo)準(zhǔn)和深度有了更高水平的要求，組織開展相關(guān)的校園文化活動成為了我們進(jìn)行文化教育，提高會計(jì)教學(xué)質(zhì)量的重要途徑。目前高職院校主要可以通過舉辦會計(jì)文化節(jié)、會計(jì)知識競賽及會計(jì)演講比賽等形式的校園活動，來加強(qiáng)會計(jì)文化在高職會計(jì)教學(xué)中的深入和發(fā)展，使學(xué)生在活動的過程中也能夠?qū)W習(xí)到會計(jì)知識。
文化環(huán)境是指對會計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和。包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會實(shí)踐申創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，茬不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異。文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接地影響著各國會計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展。以下將文化環(huán)境對會計(jì)模式子系統(tǒng)的影響作具體分析。
一、對會計(jì)目標(biāo)模式的彤晌
會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)工作的基本服務(wù)方向，代表著社會各利益集團(tuán)政治經(jīng)濟(jì)利益的基本要求。在會計(jì)模式系統(tǒng)中，會計(jì)目標(biāo)模式處于最高層次，在很大程度上決定會計(jì)模式的基本框架和運(yùn)行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會計(jì)模式的標(biāo)志。
會計(jì)目標(biāo)模式的構(gòu)建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價值趨向因素的制約。具有代表性的價值趨向主要有兩種:一是以個人主義為核心，強(qiáng)調(diào)個人奮斗、個人創(chuàng)造以至個人冒險的個人價值觀;二是以集體主義為核心，注重群體意識、團(tuán)結(jié)合作、共同奮斗的社會價值觀。
在全面強(qiáng)調(diào)個人價值的國家和地區(qū)。會計(jì)側(cè)重于將維護(hù)私人投資者的利益作為會計(jì)工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會計(jì)目標(biāo)模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個人價值，認(rèn)為個人價值是社會價值的基礎(chǔ)，『有充分實(shí)現(xiàn)個人價值，才能最大限度地增進(jìn)社會價值。這種文化觀反映在會計(jì)目標(biāo)上，認(rèn)為保護(hù)私人投資者利益與維護(hù)全社會利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會價值的國家或地區(qū)，會計(jì)傾向于承擔(dān)社會責(zé)任，關(guān)心公眾利益。由于社會利益實(shí)質(zhì)上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導(dǎo)向的會計(jì)目標(biāo)模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認(rèn)為個人只是集體的一分子，個人價值也只是社會價值的一部分，必須服從于社會價值。改革開放以來，隨著西方文化價值觀念的滲透，個人價值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價值趨向并未改變。因此，從會計(jì)目標(biāo)看仍然是以服務(wù)于國家利益為基本傾向。
二、對會計(jì)規(guī)范模式的彤巾
會計(jì)規(guī)范是會計(jì)人員開展會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)會計(jì)行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標(biāo)。對各種會計(jì)法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)組合而形成的體系即為會計(jì)規(guī)范模式。會計(jì)規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下:
其一，會計(jì)法規(guī)制度的特征與文化價值趨向密切相關(guān)，越是強(qiáng)調(diào)集體主義和社會價值的國家，會計(jì)法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強(qiáng)，強(qiáng)制力越大，持續(xù)時間越長。如法國的\\\會計(jì)總計(jì)劃\\\、瑞典的宏觀會計(jì)制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性特征，我國的會計(jì)法規(guī)更是如此。相反，崇尚個人主義和個人價值的國家，則會計(jì)法規(guī)制度的靈活性越大，強(qiáng)制力越小，如美英等國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專業(yè)導(dǎo)向，，全國公務(wù)員共同天地提倡依賴會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強(qiáng)制性。
其二，會計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行與\權(quán)力差距\大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把\權(quán)力差距\\\作為衡量各國文化特征的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為權(quán)力差距越大的社會，其成員越是認(rèn)同組織結(jié)構(gòu)、紀(jì)律和社會秩序，對權(quán)力的不公平分布越能默認(rèn)，服從性越強(qiáng)，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨(dú)立思考和解決問題的能力越強(qiáng)。這種文化現(xiàn)象反映在會計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn):權(quán)力差距大的國家，會計(jì)人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進(jìn)行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權(quán)距小的國家，會計(jì)人員則喜歡獨(dú)立思考，運(yùn)用自己的知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專業(yè)判斷，靈活機(jī)動地理解和執(zhí)行會計(jì)法規(guī)制度，對法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實(shí)性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。
三、對會計(jì)管理模式的彤晌
會計(jì)管理模式是指國家對全社會的會計(jì)工作和會計(jì)人員進(jìn)行組織管理的方式，它是會計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。會計(jì)管理模式取決于國家經(jīng)濟(jì)管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟(jì)模式的美國和法國，會計(jì)管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關(guān)系。在美國，會計(jì)管理模式基本上是一種\協(xié)會模式\，民間性會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會計(jì)行業(yè)的自律性較強(qiáng)，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國社會的思想觀念、價值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于\政府模式\，即國家基本上控制了全國會計(jì)工作的管理權(quán)力，民間會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國家的會計(jì)法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強(qiáng)調(diào)社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素
比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國，從古到今都非常強(qiáng)調(diào)集權(quán)，包括會計(jì)人員在內(nèi)的所有社會成員都樂于接受來自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級服從上級，個人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準(zhǔn)則。因此，我國的會計(jì)管理模式更為強(qiáng)烈地表現(xiàn)出政府特征。
四、對會計(jì)核算模式的彤吶
會計(jì)核算模式是對會計(jì)核算的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、對象范圍、程序方法等進(jìn)行有機(jī)組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對較小，更多地取決于會計(jì)的自身運(yùn)動規(guī)律。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯誤的。美國與法德等國比較，會計(jì)核算的保守程度為什么偏低?方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快?為什么更強(qiáng)調(diào)實(shí)用性?所有這些問題，都可從美國社會的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達(dá)，標(biāo)新立異、求真務(wù)實(shí)是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實(shí)、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計(jì)人員大膽創(chuàng)新的精神動力。加之會計(jì)規(guī)范的靈活性、會計(jì)管理行業(yè)的自律性，留給會計(jì)人員發(fā)揮個人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計(jì)核算模式偏向樂觀，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的會計(jì)問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統(tǒng)會計(jì)核算方法的市場越大。
五、對會計(jì)報告模式的彤晌
會計(jì)報告模式是對會計(jì)信息的質(zhì)量要求、披露內(nèi)容、傳遞方式以及使用對象等進(jìn)行的綜合描述。各國會計(jì)報告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個方面:一是會計(jì)信息的公開化程度不同，二是會計(jì)信息的主要服務(wù)對象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來講，凡價值觀趨向于個人主義，社會成員要求公平分配社會權(quán)力的欲望較強(qiáng)、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實(shí)、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會計(jì)信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會計(jì)報告較為公開，披露的會計(jì)信息既全面又詳細(xì)，并把滿足投資人要求作為首選目標(biāo)。如美國的會計(jì)報告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價值觀念較重、權(quán)力差距較大、對不確定性因素反應(yīng)較強(qiáng)、個人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會計(jì)信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計(jì)信息一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會計(jì)信息，其透明度很難與美國相比。我國會計(jì)報告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。
六、對會計(jì)監(jiān)審模式的彤響
會計(jì)監(jiān)督模式是圍繞會計(jì)監(jiān)督的對象范圍、組織機(jī)構(gòu)、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)作方式而建立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控體系。按照國際慣例理解?企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)外部的會計(jì)監(jiān)督主要依靠社會審計(jì)（民間審計(jì))機(jī)構(gòu)。因此，一個國家的會計(jì)監(jiān)督模式是否
健全完善，基本上可以從該國審計(jì)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r考察，而審計(jì)業(yè)的發(fā)達(dá)程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識的影響。
如果對中美兩國的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r作一比較，將會迸一一步證明上述分析的正確性。在美國，不僅社會審計(jì)業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由副總經(jīng)理專門領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會屬下的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，這與美國社會對人性的懷疑不無關(guān)系。相比之下，我國對人之本性的傳統(tǒng)看法是\人之初，性本善\，這種文化觀隨著歷史的發(fā)展，雖然受到當(dāng)代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實(shí)社會生活中，痕跡依然存在，有時還十分明顯，可以說它對我國審計(jì)業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當(dāng)前社會審計(jì)地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計(jì)不受重視、審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作不能獨(dú)立，無不與此有關(guān)。
七、對會計(jì)教育模式的彤晌
會計(jì)教育模式是關(guān)于會計(jì)教育的目標(biāo)、對象、內(nèi)容、方法及組織管理方式的總稱。會計(jì)教育是人類傳授、延續(xù)和發(fā)展會計(jì)學(xué)文化知識的手段和方法，所以必然受到社會文化的影響和制約。可以說，構(gòu)成會計(jì)教育模式的各個因素，都與特定的文化環(huán)境存在聯(lián)系，所不同的是，各個因素具體受哪種文化現(xiàn)象影響以及受影響的程度大小有所區(qū)別。
1.會計(jì)電算化發(fā)展的必然性
目前的電算會計(jì)是為替代手工記賬，從以會計(jì)核算對外報告為目的傳統(tǒng)會計(jì)中產(chǎn)生的，我國會計(jì)電算化的弊端主要有以下幾個方面：
1.1體系封閉，無法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，更無法支持電子商務(wù)。傳統(tǒng)的電算會計(jì)由于產(chǎn)生的技術(shù)背景落后，只能支持局部應(yīng)用，難以協(xié)同企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)，無法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，更無法支持電子商務(wù)，不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代企業(yè)管理的需要。
1.2過分強(qiáng)調(diào)中國會計(jì)制度，會計(jì)信息缺乏國際可比性。目前的會計(jì)電算化所依據(jù)的基礎(chǔ)是中國會計(jì)制度，從某種角度講，正是中國財(cái)務(wù)會計(jì)制度的特殊性給中國電算化的發(fā)展創(chuàng)造了較大空間。然而，中國會計(jì)必須走國際化道路，閉封自守不是它應(yīng)有的特性。
1.3會計(jì)信息單一、滯后且缺乏前瞻性。一方面，由于傳統(tǒng)會計(jì)核算強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，因此計(jì)價方法多采用歷史成本原則，其軟件也只是核算已經(jīng)發(fā)生的歷史會計(jì)信息，而忽視了前瞻性信息。另一方面，由于技術(shù)方面的限制，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件無法做到會計(jì)信息的實(shí)時動態(tài)處理，事前的預(yù)測并提供前瞻性信息無法實(shí)現(xiàn)。
1.4單幣種、單語言。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定我國的會計(jì)核算以人民幣為計(jì)賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進(jìn)行核算反映，而企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件主要以"甩賬"、對有關(guān)部門提供相關(guān)報告為目的，這就決定了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件單幣種和單語言性。
1.5對管理會計(jì)考慮甚少。財(cái)務(wù)軟件依舊沒有擺脫傳統(tǒng)監(jiān)督會計(jì)的束縛，強(qiáng)調(diào)的是遵循會計(jì)準(zhǔn)則，以對外報告為主要目的。在財(cái)務(wù)、會計(jì)與管理不斷融合的今天，企業(yè)的經(jīng)營管理者將越來越關(guān)注于通過財(cái)務(wù)軟件獲取對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理真正有用的信息財(cái)務(wù)軟件不單單是一個核算的工具而已，在功能上應(yīng)突出管理的作用如企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算、控制、成本管理、項(xiàng)目管理等，并建立決策支持系統(tǒng)。
2.會計(jì)電算化發(fā)展特點(diǎn)分析
面對互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的沖擊，我國會計(jì)電算化必須走國際化發(fā)展的道路。這里的“國際化”特指參照國際會計(jì)理論及架構(gòu)管理會計(jì)，以財(cái)務(wù)管理為核心，基于InternetIntranet技術(shù)，全面實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理和全面支持電子商務(wù)應(yīng)用的一種全新財(cái)務(wù)管理模式和管理信息系統(tǒng)。
2.1從技術(shù)角度看，會計(jì)電算化的國際化發(fā)展趨勢應(yīng)具備如下特征：
2.1.1基于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算技術(shù)和Internet/Intranet技術(shù)。20世紀(jì)80年代至90年代初企業(yè)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)由文件服務(wù)器系統(tǒng)（F/S）向客戶機(jī)/服務(wù)器（C/S）方式的轉(zhuǎn)變現(xiàn)在Internet/Intranet技術(shù)的應(yīng)用已日趨成熟，為建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)提供了優(yōu)越的資源管理平臺，不僅能處理結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)如各類關(guān)系數(shù)據(jù)庫，又能處理各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如文本、圖象、聲音等。Internet/Intranet技術(shù)具有開放性、標(biāo)準(zhǔn)化、分布式、使用簡單易于維護(hù)等特點(diǎn)，它為企業(yè)信息系統(tǒng)的集成化發(fā)展提供了有效的技術(shù)保障。同時，這一技術(shù)為企業(yè)涉足電子商務(wù)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。
2.1.2通過大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的海量處理。為適應(yīng)競爭的需要，企業(yè)財(cái)務(wù)管理將由分散走向集中，企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化協(xié)同處理、會計(jì)信息處理實(shí)時動態(tài)化顯然，小型數(shù)據(jù)庫如ACCESS等無法達(dá)到數(shù)據(jù)海量處理、高速運(yùn)行及安全性的要求，因此新的會計(jì)軟件必須采用如ORACLE等大型數(shù)據(jù)庫，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)處理如企業(yè)采購、銷售等完全不受限制。
2.1.3多層結(jié)構(gòu)技術(shù)和組件開發(fā)技術(shù)的采用，實(shí)現(xiàn)軟件的N層分布式計(jì)算模式，從而為企業(yè)建立全面信息系統(tǒng)，開展電子商務(wù)提供有效的技術(shù)保障。
2.1.4開放性技術(shù)的全面采用，包括對各種網(wǎng)絡(luò)平臺、數(shù)據(jù)庫平臺等的開放。其中跨平臺技術(shù)指對各種數(shù)據(jù)庫平臺的支持開放以及對各種網(wǎng)絡(luò)操作平臺的支持。
2.1.5網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)。新的會計(jì)軟件基于Internet/Intranet的應(yīng)用必須從技術(shù)上對整個信息系統(tǒng)的各個層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次安全防范體系。
2.2從功能角度看，會計(jì)電算化的國際化發(fā)展趨勢應(yīng)具備如下特征：
2.2.1符合多國和國際會計(jì)準(zhǔn)則，支持比較會計(jì)。軟件應(yīng)符合多國和國際會計(jì)準(zhǔn)則、支持多國語言和多幣種核算，可將會計(jì)信息按照不同國家會計(jì)準(zhǔn)則或者會計(jì)核算制度進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換、翻譯，為企業(yè)提供具有國際可比的會計(jì)信息。
2.2.2全面網(wǎng)絡(luò)化管理，增強(qiáng)集團(tuán)控制力。國際財(cái)務(wù)軟件從設(shè)計(jì)到開發(fā)應(yīng)用都定位在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但包括常規(guī)的以客戶/服務(wù)器（C/S）計(jì)算模式為基礎(chǔ)的環(huán)境，而且還包括WWW、電子商務(wù)等互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在內(nèi)的環(huán)境。集團(tuán)企業(yè)可通過國際財(cái)務(wù)軟件這一網(wǎng)絡(luò)化管理平臺，利用各種遠(yuǎn)程通訊方式輕松實(shí)現(xiàn)下屬機(jī)構(gòu)與集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)，集團(tuán)總部可隨時通過網(wǎng)絡(luò)了解各分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)營情況，從而全面增強(qiáng)整個集團(tuán)的控制力。
2.2.3全新架構(gòu)管理會計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。國際財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)應(yīng)在財(cái)力會計(jì)基礎(chǔ)上全新架構(gòu)管理會計(jì)，軟件各模塊高度集成。一方面，它滿足企業(yè)的日常財(cái)務(wù)核算與管理的需要，達(dá)到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化協(xié)同運(yùn)作，物流、資金流和信息流高度集成統(tǒng)一。另一方面，國際財(cái)務(wù)軟件充分考慮到企業(yè)的擴(kuò)展和發(fā)展，為企業(yè)實(shí)施全球化戰(zhàn)略服務(wù)，軟件更加注重管理功能，如決策分析、預(yù)算管理等，使軟件能充分發(fā)揮預(yù)測、決策等功能。
2.2.4全方位開放體系，支持電子商務(wù)。國際財(cái)務(wù)軟件支持各大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，還支持各種網(wǎng)絡(luò)操作平臺以滿足大中小型企業(yè)的不同需求，對金融、財(cái)稅、審計(jì)和第三方軟件對接或者與企業(yè)前臺交易系統(tǒng)的銜接，都能開放和兼容，保證了軟件的通用性及其全面的開放性。在網(wǎng)上交互方面，國際財(cái)務(wù)軟件全面支持電子商務(wù)應(yīng)用，支持網(wǎng)上交易、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上支付的商務(wù)運(yùn)作模式，可與各電子商務(wù)系統(tǒng)無縫集成有效銜接，實(shí)現(xiàn)從前臺到后臺、從內(nèi)部到外部的有效整合與協(xié)同運(yùn)作，為企業(yè)提供全面系統(tǒng)的電子商務(wù)解決方案。
關(guān)鍵詞：會計(jì)；國際化
近年來，會計(jì)國際化在我國倍受關(guān)注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介——國際通用的商業(yè)語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計(jì)中去。
經(jīng)過十幾年的引進(jìn)和吸收，中國會計(jì)界對有關(guān)會計(jì)國際化方面的理論和實(shí)務(wù)已有比較成熟的理解和認(rèn)識。中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)已取得積極進(jìn)展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經(jīng)濟(jì)特征，中國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過程仍很漫長。
一、會計(jì)國際化——必然趨勢
1.會計(jì)國際化的含義
經(jīng)過近幾年的探討，目前，人們認(rèn)為會計(jì)國際化是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，管理上要求各國在制定會計(jì)政策和處理會計(jì)事務(wù)中逐步采用國際通行的會計(jì)慣例，以達(dá)到國際間會計(jì)行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認(rèn)的原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
中國會計(jì)國際化主要包括兩個方面：一是會計(jì)準(zhǔn)則國際化，即在制定、修正和完善會計(jì)準(zhǔn)則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會計(jì)慣例，使會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效；二是會計(jì)實(shí)務(wù)國際化，即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應(yīng)采用國際上先進(jìn)的會計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應(yīng)國際競爭的需要。在這兩方面中，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化處于核心地位，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化程度體現(xiàn)著一國會計(jì)發(fā)展的國際化程度。
2.中國會計(jì)國際化的必然性
（1）會計(jì)國際化是跨國公司發(fā)展的必然要求。國際競爭的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。跨國公司通過在國外設(shè)立子公司并享有其控制權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)而達(dá)到節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險、優(yōu)勢互補(bǔ)、增加利潤、保持市場份額等目標(biāo)。母公司為了加強(qiáng)對子公司的管理，需各子公司提供統(tǒng)一可比的會計(jì)信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財(cái)政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監(jiān)管，也要了解跨國公司整體的經(jīng)營績效、財(cái)務(wù)狀況及子公司的經(jīng)營成果；另外，跨國公司的股東和債權(quán)人為了維護(hù)自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計(jì)信息和處理利潤分配等會計(jì)事務(wù)；這就需要消除各國之間會計(jì)的差異，按照國際上公認(rèn)的原則和方法來處理和報告跨國公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（2）會計(jì)國際化是國際貿(mào)易發(fā)展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿(mào)易活動日益增多，推動了世界經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對外貿(mào)易，必然通過客戶提供的財(cái)務(wù)報告來分析評價客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險狀況。會計(jì)信息已成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語言的會計(jì)應(yīng)按照國際慣例，提供可比和有效的會計(jì)信息，以提高國際貿(mào)易的高效率。
（3）會計(jì)國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財(cái)務(wù)報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表，而無須對原有財(cái)務(wù)報告進(jìn)行重編或調(diào)整。這樣，對于減少跨過發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。
二、中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化傾向
1.國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及認(rèn)可程度
IASC（國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會）是由主要發(fā)達(dá)國家的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起并創(chuàng)立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內(nèi)被接受和遵守的國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定與協(xié)調(diào)。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計(jì)團(tuán)體，不具備強(qiáng)制實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利，但由于其一直堅(jiān)持不懈的努力以及國際會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，國際會計(jì)準(zhǔn)則在全世界的認(rèn)可和實(shí)施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對67個國家的調(diào)查結(jié)果顯示，其中有56個國家將國際會計(jì)準(zhǔn)則作為本國的會計(jì)準(zhǔn)則或以國際會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來制定本國的會計(jì)準(zhǔn)則；國際會計(jì)準(zhǔn)則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認(rèn)。截至2001年底，有90多家跨國公司根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表。1999年，IASC完成了“核心準(zhǔn)則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術(shù)委員會完成對核心準(zhǔn)則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財(cái)務(wù)報表只要遵循本國的會計(jì)要求和IASC核心準(zhǔn)則，或者其本國的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)符合國際會計(jì)核心準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所上市，而無須重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認(rèn)可，其規(guī)模也正日益擴(kuò)大。
2.中國會計(jì)準(zhǔn)則的傾向
中國會計(jì)準(zhǔn)則在中國的實(shí)踐首先體現(xiàn)在1985年的外商投資企業(yè)會計(jì)制度。1992年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，是中國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的一個里程碑。在隨后的16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，盡量實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。目前，采用中國會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所要做的調(diào)整已經(jīng)較少。
盡管中國會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過這些年的發(fā)展，在與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已取得重大突破，但與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產(chǎn)生有些是由中國特定的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境所決定的，也有一些是由于國際會計(jì)準(zhǔn)則本身存在的技術(shù)性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計(jì)的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。
三、中國會計(jì)國際化發(fā)展的建議
1.增進(jìn)中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化水平
首先，要盡快建立中國自己的會計(jì)原則框架。國際會計(jì)準(zhǔn)則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計(jì)準(zhǔn)則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計(jì)準(zhǔn)則的差異分項(xiàng)處理，這就無法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會計(jì)準(zhǔn)則。其次，加快制定新的具體會計(jì)準(zhǔn)則，繼續(xù)修改與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國尚未對許多會計(jì)問題具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強(qiáng)這方面具體準(zhǔn)則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務(wù)收入的計(jì)算、債務(wù)準(zhǔn)備的計(jì)量、利潤分配方案等方面的準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間還存在差異，應(yīng)及時修改，使之與國際會計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致。
2.正確處理會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系
會計(jì)制度側(cè)重于如何記賬，會計(jì)準(zhǔn)則是就某個會計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財(cái)務(wù)報表中。從長期看，會計(jì)制度是一定時期的過渡辦法，在我國現(xiàn)階段，會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。
3.加快培育國際會計(jì)人才
要建立一套完善的會計(jì)人員培訓(xùn)制度，在會計(jì)人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計(jì)準(zhǔn)則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會計(jì)專業(yè)技術(shù)考試制度來造就復(fù)合型的國際會計(jì)人才，又要重視會計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計(jì)人員能夠及時更新知識觀
念，全面了解國際會計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外，要努力提高國內(nèi)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正職業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。
境外學(xué)者分別運(yùn)用審計(jì)意見類型（FrancisandKrishnan，1999；ReynoldsandFran-cis，2001）、法律訴訟和行業(yè)檢查（S.tPierreandAnder-son，1984；ColbertandMurray，1998）、會計(jì)違規(guī)行為（DeFondandJiambalvo，1991；ColbertandO’Keefe，1995）、盈余管理（Beckeretal.，1998；Choietal.，2010）、盈余質(zhì)量（TeohandWong，1993）和IPO折價（Balversetal.，1988；FirthandSmith，1992）作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，均證實(shí)了大規(guī)模事務(wù)所相對小規(guī)模事務(wù)所提供了更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；FrancisandMichae（l2009）甚至發(fā)現(xiàn)“四大”事務(wù)所中規(guī)模較大的業(yè)務(wù)分所相對其他業(yè)務(wù)所也提供了更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。然而，也有學(xué)者在控制事務(wù)所自選擇問題后，發(fā)現(xiàn)大規(guī)模事務(wù)所相對小規(guī)模事務(wù)所并沒有收取額外的溢價，進(jìn)而推測大規(guī)模事務(wù)所可能并未提供較高質(zhì)量的審計(jì)。Chaney等（2004），Lawrence等（2011）通過配對樣本控制事務(wù)所自選擇問題后，發(fā)現(xiàn)大規(guī)模事務(wù)所并未提供更高質(zhì)量的審計(jì)。國內(nèi)的相關(guān)研究更未能得出一致的結(jié)論。蔡春等（2005）以2002年滬市制造業(yè)上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)非前“十大”會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司的可操縱應(yīng)計(jì)利潤顯著高于前“十大”會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司的可操縱應(yīng)計(jì)利潤；吳水澎和李奇鳳（2006）以我國2003年的上市公司為樣本發(fā)現(xiàn)，在抑制操縱性應(yīng)計(jì)上，國際“四大”的審計(jì)質(zhì)量高于國內(nèi)“十大”，而后者的審計(jì)質(zhì)量要高于國內(nèi)非“十大”；李仙和聶麗潔（2006）以我國2000—2003年進(jìn)行IPO的公司為樣本發(fā)現(xiàn)，我國市場上經(jīng)“十大”會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司，其盈余管理程度低于非“十大”審計(jì)的公司。而原紅旗和李海建（2003）以2001年滬市上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模沒有對審計(jì)意見產(chǎn)生影響；劉峰和周福源（2007）以2002—2003年我國A股公司為樣本，發(fā)現(xiàn)從非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見出具的概率、可控應(yīng)計(jì)的數(shù)量和會計(jì)盈余的持續(xù)性三個角度來看，國際“四大”與非國際“四大”的審計(jì)質(zhì)量并不存在顯著的差異，甚至從會計(jì)盈余的穩(wěn)健性角度來看，強(qiáng)烈的證據(jù)表明國際“四大”甚至比非國際“四大”更不穩(wěn)?。煌趿汲珊晚n洪靈（2009）發(fā)現(xiàn)大所具有“相機(jī)決策”的理性經(jīng)濟(jì)人行為，對不同盈余管理的公司采取不同的審計(jì)質(zhì)量，大所的審計(jì)質(zhì)量并不是一貫的高；郭照蕊（2011）發(fā)現(xiàn)國際“四大”與非國際“四大”在審計(jì)質(zhì)量上并不存在顯著的差異，某些年度國際“四大”甚至比非國際“四大”更差。從上述經(jīng)驗(yàn)研究的結(jié)論來看，無論是聲譽(yù)假說還是保險假說，均不能保證大規(guī)模事務(wù)所必然提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，這可能與我國目前的法律環(huán)境有關(guān)（陳元藝、邵景奎，2014）。從目前針對會計(jì)師事務(wù)所訴訟案件的數(shù)量和結(jié)果來看，盡管針對會計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件不斷增多，但事務(wù)所需要承擔(dān)民事賠償責(zé)任的判決仍然非常罕見。在這種法律環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)所沒有動機(jī)去維護(hù)自身的聲譽(yù)，更無須擔(dān)心承擔(dān)民事賠償?shù)姆珊蠊?。因此，單純擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模并不能滿足資本市場對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。
二、事務(wù)所規(guī)模與市場競爭能力
事務(wù)所規(guī)模是否能夠提升事務(wù)所的市場競爭能力？根據(jù)波特的競爭戰(zhàn)略，差異化和低成本是企業(yè)提升自身競爭優(yōu)勢的兩種戰(zhàn)略手段。隨著國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所與國際“四大”事務(wù)所在國內(nèi)市場的直接競爭、人員流動和經(jīng)驗(yàn)傳播，國內(nèi)事務(wù)所和國際“四大”所在產(chǎn)品差異化方面的區(qū)別越來越小，國際“四大”事務(wù)所已經(jīng)沒有太多的競爭優(yōu)勢。然而，在低成本方面，盡管瑞華和立信會計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模上超越了安永華明和畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所，但在成本優(yōu)勢方面仍然存在較大的差距，具體如表1所示。從表1可以看出，盡管在業(yè)務(wù)總收入方面，瑞華和立信會計(jì)師事務(wù)所成功超越了安永華明和畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所，但是從人均和師均收入指標(biāo)來看，瑞華和立信會計(jì)師事務(wù)所不僅與排名第一、二位的普華永道中天和德勤華永有較大差距，與排名在其后的安永華明和畢馬威華振也存在明顯差距，這充分表明瑞華和立信會計(jì)師事務(wù)所在低成本競爭戰(zhàn)略方面還存在較大的提升空間。上述簡單的人均和師均收入比得出的結(jié)論可能說服力不強(qiáng)，因此，有學(xué)者基于經(jīng)營效率視角，運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）對事務(wù)所的投入產(chǎn)出進(jìn)行更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯?。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，目前國內(nèi)事務(wù)所與國際“四大”事務(wù)所之間的確存在較大的差距。許漢友等（2008）發(fā)現(xiàn)大部分國內(nèi)所的運(yùn)營效率與國際“四大”所仍然存在一定差距；劉明輝、王揚(yáng)（2012）發(fā)現(xiàn)國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營效率明顯高于國內(nèi)事務(wù)所；張梅（2014）運(yùn)用DEA方法測算會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營效率后也發(fā)現(xiàn)國際“四大”的運(yùn)營效率是最高的。因此，在我國國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模已經(jīng)超過國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所的背景下，國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營效率仍然有待提升，單純擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模并不能保證事務(wù)所市場競爭能力的同步提升。從經(jīng)營效率的基本概念來看，經(jīng)營效率是由投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系決定的，而單純擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模只是提高了事務(wù)所投入要素的數(shù)量，未能改變事務(wù)所投入要素的質(zhì)量，特別是通過簡單的合并方式實(shí)現(xiàn)的規(guī)模擴(kuò)張，如果不能進(jìn)行有效的整合，對于經(jīng)營效率的提升作用不大，因此，單純擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模無法保證事務(wù)所經(jīng)營效率的提升。要想提升經(jīng)營效率，只能是在增強(qiáng)事務(wù)所投入數(shù)量和質(zhì)量的前提下，盡可能提升事務(wù)所產(chǎn)出的數(shù)量和質(zhì)量。要想實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，只能從做強(qiáng)戰(zhàn)略入手。
三、事務(wù)所做強(qiáng)戰(zhàn)略的思考
目前我國事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略似乎只是突出了做大規(guī)模，忽略了做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施。根據(jù)前述分析，單純做大事務(wù)所規(guī)模，無法保證事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，也無法保證我國會計(jì)師事務(wù)所市場競爭能力的全面提升，因此，在做大事務(wù)所規(guī)模的同時，如何真正做強(qiáng)我國會計(jì)師事務(wù)所是下一步做大做強(qiáng)戰(zhàn)略需要思考的問題。根據(jù)“強(qiáng)”的定義，“強(qiáng)”是一個相比較而產(chǎn)生的概念，因此，要想實(shí)施事務(wù)所做強(qiáng)戰(zhàn)略，必須找出我國會計(jì)師事務(wù)所與國際“四大”事務(wù)所的差距，細(xì)化“強(qiáng)事務(wù)所”的標(biāo)準(zhǔn)。從事務(wù)所作為肩負(fù)社會公眾利益和企業(yè)利益雙重責(zé)任目標(biāo)的主體來看，事務(wù)所強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)可以細(xì)化為以下幾個方面。第一，審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量要強(qiáng)，這是由會計(jì)師事務(wù)所肩負(fù)的社會公共利益目標(biāo)所決定的。審計(jì)的作用在于緩解現(xiàn)代企業(yè)中委托方和受托方的信息不對稱程度，對受托方出具的財(cái)務(wù)報告進(jìn)行鑒證，增強(qiáng)委托方對財(cái)務(wù)報告的信任程度，進(jìn)而提高委托方?jīng)Q策的準(zhǔn)確度。如果審計(jì)質(zhì)量存在問題，委托方根據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報告作出的財(cái)務(wù)決策有可能是錯誤的，最終會導(dǎo)致社會對注冊會計(jì)師行業(yè)的信任程度降低，行業(yè)賴以存在的基礎(chǔ)將不復(fù)存在。因此，以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向，是保證事務(wù)所正確健康發(fā)展的必要條件。第二，事務(wù)所內(nèi)部治理水平要強(qiáng)，這是提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量和經(jīng)營效率的雙重目標(biāo)所決定的。早在2006年，中注協(xié)就成立了事務(wù)所內(nèi)部治理委員會，希望能夠提升我國會計(jì)師事務(wù)所的治理水平。歐盟也要求自2008年起，對公共利益主體進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所必須披露透明度報告，主要包括法律和所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部質(zhì)量控制、質(zhì)量復(fù)核、培訓(xùn)和獨(dú)立性以及合伙人報酬等方面的內(nèi)容。相關(guān)的研究（Deumes等，2012）也發(fā)現(xiàn)，披露的內(nèi)部治理水平越高的會計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)質(zhì)量也越高，充分表明事務(wù)所內(nèi)部治理對提供高質(zhì)量審計(jì)的保證作用。同時，內(nèi)部治理水平的提升能夠理順商業(yè)利益和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系（黃友，2007），弱化事務(wù)所內(nèi)部的利益沖突，增強(qiáng)項(xiàng)目組內(nèi)部員工的團(tuán)隊(duì)意識，進(jìn)而提升事務(wù)所的經(jīng)營效率。因此，內(nèi)部治理水平的不斷提升是做強(qiáng)我國會計(jì)師事務(wù)所的重要制度保證。第三，事務(wù)所經(jīng)營效率要強(qiáng)，這是事務(wù)所作為企業(yè)本身的利潤最大化目標(biāo)所決定的。經(jīng)營效率是投入和產(chǎn)出之間的比率關(guān)系，反映了事務(wù)所對資源的運(yùn)用能力。目前我國會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營效率與國際“四大”事務(wù)所之間仍然存在一定的差距，為了盡快縮小差距，可以考慮從以下兩個方面著手：首先，提高我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平（陳祖華、唐鑫，2014）。注冊會計(jì)師作為審計(jì)過程的執(zhí)行者，其執(zhí)業(yè)水平是經(jīng)營效率的決定因素，通過行業(yè)準(zhǔn)入門檻的提升、資格考試的改革、后續(xù)教育培訓(xùn)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)交流等各種方式不斷提升我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，可以大幅度提升會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營效率。其次，不斷優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)流程。從現(xiàn)有數(shù)據(jù)比較來看，“四大”事務(wù)所審計(jì)同樣項(xiàng)目所需的人員和時間只是國內(nèi)事務(wù)所的一半左右，由此可見二者效率的差異。巨大差異的重要原因之一是國際“四大”事務(wù)所內(nèi)部高效率的審計(jì)業(yè)務(wù)流程。國際“四大”事務(wù)所通過不斷優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程，使得項(xiàng)目組內(nèi)部人員分工合理、信息傳遞流暢、問題反饋高效，進(jìn)而提升了會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營效率。第四，會計(jì)師事務(wù)所品牌聲譽(yù)要強(qiáng)，這是保證事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量和市場競爭能力決定的。品牌聲譽(yù)是事務(wù)所長期市場競爭中積累下來的無形資產(chǎn)，為了持續(xù)提升事務(wù)所的品牌聲譽(yù)，事務(wù)所有動力提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；同時，品牌聲譽(yù)有助于事務(wù)所在市場競爭中獲取客戶的青睞，保持客戶關(guān)系。
四、針對事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的建議
“會計(jì)信息化”這一提法源于傳統(tǒng)會計(jì)已無法適應(yīng)信息化社會和現(xiàn)代管理的發(fā)展這一客觀現(xiàn)實(shí)。
傳統(tǒng)會計(jì)的組織工作及會計(jì)信息系統(tǒng)的操作和運(yùn)用主要由財(cái)務(wù)部門把握。財(cái)務(wù)部門的工作非常專業(yè)化，與其他組織沒有緊密的聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)與外部信息系統(tǒng)缺乏交流。這種狀況不適應(yīng)現(xiàn)代管理一體化、集成化的要求，對提高企業(yè)整體競爭優(yōu)勢不利。信息技術(shù)主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，但大多是被動地適應(yīng)于會計(jì)工作，單純模擬手工會計(jì)處理程序和方法，主要在業(yè)務(wù)核算、賬務(wù)處理方面發(fā)揮作用。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展使企業(yè)期望信息技術(shù)更智能化，并為企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益。提倡會計(jì)信息化要求把會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建置身于企業(yè)管理和社會信息化的大背景，建立會計(jì)與企業(yè)和社會的有機(jī)聯(lián)系。信息化的會計(jì)系統(tǒng)是與其他管理系統(tǒng)和外部系統(tǒng)的有效聯(lián)合，是一種更開放、更智能化、能隨時感知信息的變化、實(shí)時處理，便于進(jìn)行交互式活動的信息系統(tǒng)。如何才能使信息技術(shù)釋放潛能，是各界都非常關(guān)心的問題。
思考會計(jì)信息化的精神實(shí)質(zhì)，我們發(fā)現(xiàn)，由傳統(tǒng)會計(jì)發(fā)展到信息化會計(jì)其實(shí)正是這樣的一種變革：溝通方式由單向溝通轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向交流，思維方式由線形轉(zhuǎn)化為網(wǎng)狀。這實(shí)際上是在形成一種互動狀態(tài)。互動意味著雙重影響。互相借鑒、互利合作、及時反應(yīng)、借腦借力，實(shí)現(xiàn)1＋l＞2的協(xié)同效應(yīng)?；拥镊攘υ谟谒梢援a(chǎn)生作用力和反作用力，這種力量可能意味著突破性的進(jìn)展和個體思維空間的擴(kuò)大。實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化，不能僅單純借助于形成互動的技術(shù)，重要的是學(xué)習(xí)信息的時代互動這樣一種精神實(shí)質(zhì)，使互動成為推動會計(jì)信息化的動力和源泉。
二、互動的表現(xiàn)
會計(jì)信息化進(jìn)程中互動的表現(xiàn)是多方面的、全方位的，是推進(jìn)會計(jì)信息化的力量所在。
1．企業(yè)與政府部門的互動。政府對會計(jì)電算化的推動已是不爭的事實(shí)，會計(jì)信息化過程中政府在會計(jì)準(zhǔn)則的修訂、網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)、會計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)的制訂、對企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面將起到舉足輕重的作用。當(dāng)然，政府的工作不能脫離企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。企業(yè)同樣可以發(fā)揮對政府的影響力，反映企業(yè)的要求。通過網(wǎng)絡(luò)，政府還可以改善稅收等對企業(yè)的服務(wù)，加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，及時了解企業(yè)的需要。
2．企業(yè)與會計(jì)及管理軟件開發(fā)商的互動。中國的企業(yè)眾多，管理基礎(chǔ)、信息化程度千差萬別，如何建立供需雙方的結(jié)合點(diǎn)，這需要雙方的共同努力。
企業(yè)構(gòu)建信息系統(tǒng)的思路影響企業(yè)的選擇。會計(jì)核算型軟件的應(yīng)用較早，也得到了企業(yè)的認(rèn)可。如果站在企業(yè)全局的高度，用戰(zhàn)略性的眼光設(shè)計(jì)會計(jì)信息系統(tǒng)，核算型軟件是不能滿足要求的。企業(yè)需要的不是簡單的高科技產(chǎn)品，而是蘊(yùn)含著深奧的管理思想，獲得企業(yè)的認(rèn)同和企業(yè)管理理念的認(rèn)同的更高端的軟件。如果企業(yè)只簡單地以適應(yīng)管理現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)取舍軟件，則不利于企業(yè)的管理創(chuàng)新。企業(yè)要明確需要何種、怎樣構(gòu)建信息系統(tǒng)。作為軟件公司應(yīng)多研究市場，作好產(chǎn)品定位工作，開發(fā)出性能好、價格低廉、適應(yīng)性強(qiáng)、支持多種平臺的軟件。我國的軟件公司往往既作開發(fā)，又搞銷售和服務(wù)，工作量大，有時難免工作不到位。其實(shí)軟件公司的工作不應(yīng)僅局限于技術(shù)范圍，還要有針對性地幫助企業(yè)設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)，理解消化先進(jìn)的管理方式，這樣才能使管理軟件真正產(chǎn)生實(shí)效。在自身經(jīng)驗(yàn)不足、條件不具備的情況下，企業(yè)或軟件公司也可以通過中介公司如顧問公司的專業(yè)化服務(wù)達(dá)到各自的目標(biāo)。
3．沿供應(yīng)鏈的互動。企業(yè)供應(yīng)鏈由供應(yīng)商、制造商、銷售商組成。通過加強(qiáng)供應(yīng)鏈上伙伴間的聯(lián)系，建立一種穩(wěn)定的供需關(guān)系，形成共同進(jìn)退、互利協(xié)作的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)、利益互補(bǔ)、超常發(fā)展，共同提高競爭力。這樣，企業(yè)間的競爭不是簡單的一對一的競爭，而是鏈與鏈的競爭。供應(yīng)鏈上的企業(yè)在配置各種資源時將獲得競爭優(yōu)勢。由此將引發(fā)企業(yè)會計(jì)管理活動一系列的變化：存貨管理方面零庫存有了實(shí)現(xiàn)的可能；對業(yè)務(wù)伙伴商業(yè)信用和業(yè)務(wù)能力的分析評價更及時；資金管理方面，伙伴間還可以在資金供應(yīng)方面互相支持、配合，企業(yè)可以減少現(xiàn)金儲備，努力降低資金成本，提高資金管理利用的效率和質(zhì)量。
4．學(xué)科間的互動。會計(jì)是一種管理活動，在價值方面反映和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計(jì)又是一個信息系統(tǒng)，對信息進(jìn)行收集、加工、儲存、傳遞。管理科學(xué)、信息科學(xué)與會計(jì)學(xué)相互聯(lián)系，相互影響，為會計(jì)的發(fā)展帶來活力。信息科學(xué)的發(fā)展日新月異，迅速改變著人們的生活和工作。人們試圖擺脫習(xí)以為常的模式，進(jìn)行管理上的創(chuàng)新，再讓信息技術(shù)去實(shí)現(xiàn)新的思路。當(dāng)前管理科學(xué)受信息時代的沖擊，出現(xiàn)了一些新趨勢，如虛擬公司等。信息化同樣引起人們對會計(jì)理論與方法、會計(jì)教育、會計(jì)從業(yè)人員、會計(jì)組織、會計(jì)實(shí)務(wù)的反思和創(chuàng)新。如：傳統(tǒng)會計(jì)的核算職能將弱化，會計(jì)的預(yù)測、決策、分析、控制的職能得到強(qiáng)化；虛擬企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)松散，企業(yè)間界限不明顯，會計(jì)主體如何確認(rèn)是個新課題；會計(jì)信息化中網(wǎng)絡(luò)及通信技術(shù)而不是計(jì)算機(jī)技術(shù)將發(fā)揮更大的作用；為適應(yīng)信息技術(shù)的特點(diǎn)，需要重整會計(jì)流程；會計(jì)報告可隨需要形成，報告期的概念受到?jīng)_擊，報告的公布不僅可以借助傳統(tǒng)媒體，還可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，使會計(jì)報表接受大眾的監(jiān)督。
5．企業(yè)內(nèi)部組織、員工間的互動。會計(jì)信息化要求建立更開放的會計(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)信息更公開化，分布在各地的組織、員工可以高度共享和運(yùn)用會計(jì)信息資源。內(nèi)部的交流合作可以激勵員工，讓員工主動參與會計(jì)管理活動，發(fā)揮主觀能動作用，縮短與員工的心理距離；發(fā)揮合作的精神，創(chuàng)造集體智慧，創(chuàng)建新型企業(yè)文化；會計(jì)信息透明度高，企業(yè)間上下左右可以互相監(jiān)督，避免黑箱操作，減少相互欺瞞的行為；隨時感知信息變化，以便平衡資源，解決問題，及時采取對策。
6．企業(yè)與其他外部單位及個人的互動。企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人等，同樣可以利用開放的系統(tǒng)相互了解、互相監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)。
三、開放是實(shí)現(xiàn)互動的基礎(chǔ)
“開放”在信息科學(xué)里表示能使任何兩個遵守參考模型和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)進(jìn)行連接。開放的非線性系統(tǒng)，能夠從外界不斷吸取能量，借助外力實(shí)現(xiàn)自身的躍變。不開放，系統(tǒng)間的信息流通就不順暢，進(jìn)行交互式的活動更是無從談起。”
現(xiàn)階段的電算化會計(jì)，僅需將原始憑證一次錄入，其它步驟均可由計(jì)算機(jī)迅速處理完成。為此，電算化會計(jì)為會計(jì)從業(yè)人員提供了更多的時間，調(diào)動了會計(jì)從業(yè)者的大腦活躍性，讓他們有時間、有精力、有條件去重視完成會計(jì)的另一基本職能，即會計(jì)控制職能。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷實(shí)踐，隨之產(chǎn)生了許多即先進(jìn)科學(xué)，又高效實(shí)用的軟件項(xiàng)目，讓電算化會計(jì)功能更加完善，處理完成更多手工會計(jì)無法進(jìn)行的工作，如各種輔助核算，還有管理會計(jì)核算等工作，而這些核算工作，是會計(jì)控制職能實(shí)施的必要條件，是其重要組成部分。
二、電算化環(huán)境下加強(qiáng)會計(jì)控制的措施
（一）會計(jì)信息質(zhì)量的控制
所謂會計(jì)工作本身的控制，指得是控制會計(jì)信息的輸入，信息的處理，以及信息的輸出，使其輸入、處理和輸出遵循會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)范，以及遵守相關(guān)的會計(jì)職業(yè)法律法規(guī)，保障會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時性以及全面性，使其確切的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，保障通過會計(jì)信息做出的判斷、選擇、決策的正確性，即為會計(jì)工作本身的控制。在運(yùn)行這一控制工作過程中，涉及到的控制方法、控制策略以及控制程序，必須具備防護(hù)和自動補(bǔ)充功能，指的是會計(jì)信息的輸入、處理和輸出都需要有針對性的事先控制進(jìn)行監(jiān)察，若任何處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，第一時間要有相應(yīng)的彌補(bǔ)措施，給予補(bǔ)償糾正。傳統(tǒng)的手工會計(jì)與現(xiàn)代的電算化會計(jì)，對會計(jì)信息的控制存在著很大的差異，結(jié)構(gòu)控制形式是手工會計(jì)主要運(yùn)用的方式，結(jié)構(gòu)控制方法包括設(shè)置相互束縛和約束的會計(jì)崗位，利用對會計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映，亦或互相審核的關(guān)系進(jìn)行控制。譬如，將具體賬目分開記錄，分開記錄總賬目、明細(xì)賬目和日記賬，讓三者相互管制、相互制約、相互驗(yàn)證；經(jīng)過對賬和內(nèi)部審計(jì)開展賬證核查、賬賬核查保障記賬的準(zhǔn)確性；為制止出現(xiàn)亂用、損壞、篡改、蓄意偽造憑證的現(xiàn)象，利用多聯(lián)套寫憑證的方式，或者是預(yù)先編碼方式等進(jìn)行預(yù)防工作。而現(xiàn)代的電算化會計(jì)，其會計(jì)組織、賬務(wù)處理、載體和工具完全的更新?lián)Q代，徹底的變革，會計(jì)控制由原始的人工控制轉(zhuǎn)變成了人和計(jì)算機(jī)結(jié)合控制的方式，讓會計(jì)控制復(fù)雜且嚴(yán)謹(jǐn)，但操作簡單快捷，提高了會計(jì)控制功能效率及質(zhì)量。電算化會計(jì)信息控制指的是，計(jì)算機(jī)本身會做出的一般控制之外，還有會計(jì)信息的輸入、處理和輸出控制。會計(jì)信息輸入控制指的是對數(shù)據(jù)的收集，以及對系統(tǒng)輸入的控制，數(shù)據(jù)的收集及輸入需要有人參與，而且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，直接關(guān)系著數(shù)據(jù)的處理和輸出結(jié)果，所以對電算化會計(jì)的輸入控制是其工作的重中之重。
（二）系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)安全的控制
加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制的主要目的是，預(yù)防未經(jīng)允許的人員私自使用系統(tǒng)資源，降低因外界因素造成的計(jì)算機(jī)故障的幾率，主要控制手段有，第一，制定內(nèi)部操作規(guī)范，制止非電算化會計(jì)工作者動用財(cái)務(wù)專用電腦；第二，設(shè)置使用權(quán)限，防止非允許的操作；第三，設(shè)置使用密碼，符合操作人員身份的密碼；第四，數(shù)據(jù)的存儲和處理，隔離開來；第五，加強(qiáng)機(jī)房工作環(huán)境保護(hù)力度。網(wǎng)絡(luò)安全主要包括，數(shù)據(jù)保密、訪問控制和身份識別等方面，針對網(wǎng)絡(luò)安全的數(shù)據(jù)保密方面可采取數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問控制方面可采用訪問控制技術(shù)，身份識別方面可采用認(rèn)證技術(shù)等。另外，網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)，以及網(wǎng)絡(luò)接入口的安全也同樣應(yīng)該得到重視，最有效的應(yīng)對方式即使用光纖傳輸，接入口保密。以上技術(shù)的實(shí)施，可基本確保會計(jì)信息在內(nèi)部和外部網(wǎng)絡(luò)傳送的安全性。
（三）會計(jì)檔案的控制
電算化檔案指的是存儲在計(jì)算機(jī)硬盤中的，通過磁性介質(zhì)或者是光盤存儲的會計(jì)數(shù)據(jù)，以及通過書面形式完成的憑證、賬簿、報表等會計(jì)核算資料，還有財(cái)務(wù)軟件開發(fā)運(yùn)行中，編制的文檔程序，以及一些其他會計(jì)資料，即為電算化檔案。對電算化會計(jì)檔案的管理應(yīng)從以下幾點(diǎn)開展，第一，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)核算的企業(yè)，應(yīng)備有紙質(zhì)會計(jì)檔案；第二，要保障電算化檔案的安全性，防磁、防潮、防塵、防火等工作必須到位，備份重要會計(jì)檔案，分開存放；第三，對利用存儲介質(zhì)存儲的會計(jì)檔案，要進(jìn)行定期的查驗(yàn)和復(fù)制，預(yù)防存儲介質(zhì)的損壞或者丟失，導(dǎo)致會計(jì)檔案的丟失；第四，對財(cái)務(wù)軟件的全套文檔資料以及財(cái)務(wù)軟件程序，保存終止時間應(yīng)該是該軟件截止使用日期，或者是有很大變動之后的五年。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞戰(zhàn)略管理會計(jì)傳統(tǒng)營理會計(jì)優(yōu)化
1戰(zhàn)略管理會計(jì)對傳統(tǒng)管理會計(jì)的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)管理會計(jì)從誕生以來一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色，以有效地實(shí)施計(jì)劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟(jì)管理理論為支撐，尤其是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法的引入，奠定了傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)。
傳統(tǒng)管理會計(jì)在二戰(zhàn)后獲得長足發(fā)展，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因?yàn)楫?dāng)時主要是實(shí)行大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，市場提供給企業(yè)的是幾乎固定的“蛋糕”，企業(yè)經(jīng)營的重心是在“蛋糕”中爭取更大份額，關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計(jì)通常以“利潤最大化”作為目標(biāo)，功能主要在于預(yù)算和控制，而且預(yù)算以短期預(yù)算為主；同時，管理會計(jì)將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部，傾向于使用賬簿中已有的財(cái)會數(shù)據(jù)來看問題，并依據(jù)已發(fā)生的事件來解釋環(huán)境的變化，管理會計(jì)成了財(cái)務(wù)會計(jì)的“副產(chǎn)品”。
但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競爭加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不得不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境做出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。
戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計(jì)提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計(jì)觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財(cái)務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息。具體說來，戰(zhàn)略管理要求傳統(tǒng)管理會計(jì)在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足：其一，改變傳統(tǒng)管理會計(jì)只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響、用靜態(tài)目光看待問題的缺點(diǎn)，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。例如：從成本觀念來講，傳統(tǒng)管理會計(jì)講究降低勞務(wù)成本、缺勤率等，但對于處于衰落期的行業(yè)或因技術(shù)落后而落伍的企業(yè)，僅對一些不重要細(xì)節(jié)的邊際調(diào)整并不能改變它的根本命運(yùn)。最重要的是企業(yè)具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環(huán)境機(jī)遇和防止環(huán)境威脅的能力。成本觀念要根本變革。從綜合角度來看，成本既有經(jīng)營性的又有戰(zhàn)略性的，既包括有形的又包括無形的。其二，克服傳統(tǒng)管理會計(jì)只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計(jì)以“利潤最大化”為最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟(jì)條件下的一個重要因素——“風(fēng)險”，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益而降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這最終將損害企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象乃至長遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度來說，管理會計(jì)的最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是“企業(yè)價值最大化”，以獲得一種持久的競爭優(yōu)勢。相應(yīng)地，對企業(yè)業(yè)績評價的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績評價。
2戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展
最早將管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來的是英國學(xué)者Simmonds，它在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會計(jì)”的概念：對企業(yè)及其競爭對手的管理會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計(jì)。戰(zhàn)略管理會計(jì)是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下對傳統(tǒng)管理會計(jì)的彌補(bǔ)和開拓。
在長期的管理實(shí)踐中，管理者的行為無時無刻不涉及到戰(zhàn)略問題。但是，戰(zhàn)略問題真正納入現(xiàn)代企業(yè)管理的范疇，將戰(zhàn)略管理提高到?jīng)Q定前途、命運(yùn)的高度，卻是20世紀(jì)70年代前后才得以開始。20世紀(jì)中葉以來，全球性經(jīng)濟(jì)競爭已達(dá)空前激烈的程度，企業(yè)與企業(yè)之間不再主要圍繞單個產(chǎn)品及其營銷問題開展競爭，而是緊緊圍繞企業(yè)未來發(fā)展方向、長期發(fā)展目標(biāo)、總體經(jīng)營戰(zhàn)略等問題開展全方位的、深層次的競爭。此時，誰能在全局上把握外部環(huán)境變化的脈搏，誰能從戰(zhàn)略高度上洞察世界市場的風(fēng)云變幻，誰就能占有商機(jī)，贏得主動，從而在現(xiàn)代商戰(zhàn)中立于不敗之地。可見，戰(zhàn)略管理就是根據(jù)一定的戰(zhàn)略思想（意圖），在對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析的基礎(chǔ)上，確定戰(zhàn)略目標(biāo)，制定并實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃，監(jiān)控、考評戰(zhàn)略業(yè)績并據(jù)以擬定戰(zhàn)略調(diào)整措施的一整套管理程序（或系統(tǒng)）。戰(zhàn)略管理過程中的每一步驟和每個環(huán)節(jié)都需要大量的內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、實(shí)踐的和預(yù)計(jì)的管理會計(jì)信息。正是由于企業(yè)戰(zhàn)略管理實(shí)務(wù)的迫切需要，戰(zhàn)略管理會計(jì)才得以產(chǎn)生和發(fā)展。
我國在進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，才開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進(jìn)西方的管理會計(jì)，至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進(jìn)、介紹、普及，大部分會計(jì)人員已掌握一定的管理會計(jì)知識。因此在企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會計(jì)得到了較好的應(yīng)用。但戰(zhàn)略管理會計(jì)是伴隨戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。我國對戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論是從1997年開始才陸續(xù)在專業(yè)期刊上介紹引進(jìn)的，距現(xiàn)在不過10年，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。但它已呈現(xiàn)出發(fā)展的趨勢。
雖然我國企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時期，但市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，已使大多數(shù)企業(yè)都樹立了面向市場的經(jīng)營意識，這就為實(shí)行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了可能性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制要求企業(yè)不能只考慮自身的成本和效益，還必須重視競爭者的經(jīng)濟(jì)信息和發(fā)展情況，因此從管理會計(jì)向戰(zhàn)略管理會計(jì)過渡成為一種必然。
3優(yōu)化戰(zhàn)略管理會計(jì)的對策
戰(zhàn)略管理會計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。作為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計(jì)，它之所以產(chǎn)生并得到相應(yīng)發(fā)展，既是當(dāng)今科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)管理（尤其是戰(zhàn)略管理）理論和實(shí)踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物，也是原有管理會計(jì)自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物?？傮w而言，戰(zhàn)略管理會計(jì)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，分析和提供了企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的管理會計(jì)信息。戰(zhàn)略管理會計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的一些局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理。
戰(zhàn)略會計(jì)的應(yīng)用是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)發(fā)展的必然要求，我國企業(yè)總體應(yīng)用水平較差，應(yīng)加強(qiáng)各個方面的研究與建設(shè)。對此，對促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用，筆者提出五點(diǎn)建議：
（1）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究。對于理論界和實(shí)業(yè)界而言，戰(zhàn)略管理會計(jì)帶來了眾多新的研究課題，也帶來了對制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計(jì)很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣戰(zhàn)略管理會計(jì)，首先要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究。
我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上。要加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不要生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法，而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用。應(yīng)該設(shè)立一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計(jì)工作，展開管理會計(jì)的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計(jì)刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計(jì)列為其重要的研究課題；拓展管理會計(jì)的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的，數(shù)量的、質(zhì)量的，物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法體系。
（2）大力普及戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論知識?，F(xiàn)階段我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員及會計(jì)人員的素質(zhì)都有待提高。目前，高等院校會計(jì)專業(yè)一般開設(shè)了管理會計(jì)課程，但其他經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)大部分沒有開設(shè)。我們認(rèn)為高等院校非會計(jì)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)也應(yīng)該開設(shè)管理會計(jì)課程，并且要求在開設(shè)管理會計(jì)課程時，一定要注重對戰(zhàn)略管理會計(jì)等新知識的講解介紹。另外，加強(qiáng)企業(yè)管理層與財(cái)會人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，樹立其戰(zhàn)略管理會計(jì)意識，提高管理會計(jì)應(yīng)用水平，因?yàn)橹挥薪⒑团囵B(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會計(jì)隊(duì)伍，才能促使戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的建立、創(chuàng)新以及在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。
（3）努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境。現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的激勵機(jī)制和自我約束機(jī)制健全，從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者的價值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者能切實(shí)地承擔(dān)起對企業(yè)的受托經(jīng)營責(zé)任，才能對包括戰(zhàn)略管理會計(jì)在內(nèi)的經(jīng)營管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。為此，應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，促使企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。遵循我國會計(jì)人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會計(jì)行為的慣例，政府可制訂指導(dǎo)性的管理會計(jì)制度，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)提供示范性的法律制度環(huán)境。同時，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個良好的企業(yè)文化氛圍。
（4）認(rèn)真總結(jié)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的成功案例。戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)該說在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用。如杭州百大集團(tuán)根據(jù)自身情況，采用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價指標(biāo)體系，有效地調(diào)動了職工完成責(zé)任指標(biāo)的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。河南油田采油八隊(duì)在業(yè)績考評中，把崗位責(zé)任制、按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡記分卡法等新方法有機(jī)結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實(shí)行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略，有效地?cái)U(kuò)大了韶峰水泥市場。邯鄲鋼鐵公司通過戰(zhàn)略定位選擇了低成本的競爭優(yōu)勢，通過價值鏈分析、成本動因分析來降低成本，建立并保持競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造了我國冶金行業(yè)的一流佳績。我們應(yīng)對企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略會計(jì)實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并加以推廣，這樣就可使一些企業(yè)少走彎路，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)的廣泛應(yīng)用。
（5）積極建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫。一方面戰(zhàn)略管理會計(jì)的資料主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，但受財(cái)務(wù)會計(jì)報告期的影響，不能及時取得相關(guān)資料，使得管理會計(jì)信息的及時性、相關(guān)性大打折扣。另一方面，大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。為充分利用企業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策及統(tǒng)計(jì)公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰(zhàn)略決策時，戰(zhàn)略管理會計(jì)師則運(yùn)用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，及時提供給決策當(dāng)局，為企業(yè)決策提供信息支持。
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