發(fā)布時(shí)間：2022-06-06 19:12:31
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1. 試論現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)
2. 試論會(huì)計(jì)的管理職能
3. 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)目標(biāo)
4. 試論資產(chǎn)的計(jì)量屬性
5. 公允價(jià)值計(jì)量研究
6. 試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
7. 知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量與攤銷研究
8. 試論無形資產(chǎn)范圍的界定
9. 試論會(huì)計(jì)環(huán)境
10. 論環(huán)境會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)
11. 綠色會(huì)計(jì)初探
12. 綠色會(huì)計(jì)計(jì)量問題探討
13. 穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的應(yīng)用與思考
14. 會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位與思考
15. 對(duì)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的再認(rèn)識(shí)
16. 政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的比較研究
17. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)
18. 上市公司的會(huì)計(jì)問題研究
19. 上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露問題研究
20. 關(guān)于成本考核指標(biāo)的探討
21. 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再認(rèn)識(shí)
22. 作業(yè)成本法核算初探
23. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的若干問題
24. 對(duì)作業(yè)成本管理的認(rèn)識(shí)
25. 試論企業(yè)戰(zhàn)略成本管理
26. 人力資源成本計(jì)量模式的探討
27. 通貨膨脹會(huì)計(jì)研究
28. 理論與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理
29. 試論會(huì)計(jì)規(guī)范
30. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)發(fā)展關(guān)系的研究
31. 重組會(huì)計(jì)研究
32. 破產(chǎn)會(huì)計(jì)理論研究
33. 對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)
34. 對(duì)新型責(zé)任會(huì)計(jì)初探
35. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中存在問題研究
36. 建立和健全會(huì)計(jì)市場(chǎng)的探討
37. 探討提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的新思路
38. 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問題研究
39. 淺談會(huì)計(jì)文化及其構(gòu)成要素
40. 借款利息資本化有關(guān)問題的研究
41. 淺議可轉(zhuǎn)換債券及其會(huì)計(jì)處理
42. 論影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的因素
43. 存貨準(zhǔn)則中有關(guān)問題探討
44. 成本報(bào)表體系問題研究
45. 淺議收入的含義及其層次結(jié)構(gòu)
46. 對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的認(rèn)識(shí)
47. 會(huì)計(jì)在公司治理中的角色
48. 會(huì)計(jì)信息失真的深層原因和對(duì)策研究
49. 試論會(huì)計(jì)信息的地位與作用
50. 成本分析指標(biāo)體系研究
51. 物價(jià)變動(dòng)條件下會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)選擇研究
52. 債務(wù)重組及其會(huì)計(jì)問題的探討
53. 上市公司利潤操縱問題的剖析
54. 我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露問題與對(duì)策探討
55. 上市公司的財(cái)務(wù)信息披露誠信機(jī)制的建立與完善
56. 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)模式的探索
57. 會(huì)計(jì)誠信問題的理性思考
58. 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考
59. 如何構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督支持系統(tǒng)
60. 關(guān)于企業(yè)商譽(yù)評(píng)估的思考
61. 會(huì)計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)系研究
62. 試論通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策
63. 行為會(huì)計(jì)探討
64. 資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
65. 建立完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系
66. 資產(chǎn)計(jì)價(jià)目標(biāo)和計(jì)價(jià)方法之間關(guān)系研究
67. 企業(yè)激勵(lì)制度與會(huì)計(jì)政策選擇之間關(guān)系的探討
68. 無形資產(chǎn)價(jià)值確定的探討
69. 無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷方法的探討
70. 資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題研究
71. 衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)的影響探討
72. 關(guān)于企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的調(diào)查報(bào)告及其分析研究
73. 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況的調(diào)查研究
74. 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行中存在的問題及對(duì)策
75. 對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的理論研究
76. 會(huì)計(jì)政策選擇問題研究
77. 實(shí)質(zhì)重于形式在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的應(yīng)用分析
78. 關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的探討
79. 運(yùn)用現(xiàn)金流量表分析會(huì)計(jì)收益質(zhì)量
80. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異研究
81. 論會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)
82. 論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)
83. 會(huì)計(jì)舞弊的形成原理及治理
84. 論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與社會(huì)監(jiān)督
85. 完善民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
86. 對(duì)理解人力資源會(huì)計(jì)研究的思考
87. 長期股權(quán)投資所得稅會(huì)計(jì)研究
88. 固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)研究
89. 無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)研究
90. 存貨所得稅會(huì)計(jì)處理分析
91. 固定資產(chǎn)盤盈所得稅會(huì)計(jì)處理分析
92. 分期付款購買固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
93. 無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
94. 分期付款購買無形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
95. 自行研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
96. 同一控制下企業(yè)合并所得稅會(huì)計(jì)處理分析
97. 非同一控制下企業(yè)合并所得稅會(huì)計(jì)處理分析
98. 長期股權(quán)投資成本法所得稅會(huì)計(jì)處理分析
99. 長期股權(quán)投資權(quán)益法所得稅會(huì)計(jì)處理分析
100. 交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
101. 可供出售金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
102. 投資性房地產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
103. 非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅會(huì)計(jì)處理分析
104. 財(cái)產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
105. 職工薪酬所得稅會(huì)計(jì)處理分析
106. 虧損合同業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
107. 債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
108. 產(chǎn)品質(zhì)量保證的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
109. 債務(wù)重組的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
110. 視同銷售所得稅會(huì)計(jì)處理分析
111. 其他收入所得稅會(huì)計(jì)處理分析
112. 售后回購所得稅會(huì)計(jì)處理探討
113. 售后租回所得稅會(huì)計(jì)處理分析
114. 產(chǎn)品分成業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
115. 補(bǔ)貼收入的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
116. 銷售退回的所得稅會(huì)計(jì)處理分析（日后調(diào)整事項(xiàng)）
117. 分期收款銷售所得稅會(huì)計(jì)處理分析
118. 委托代銷業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
119. 受托代銷業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
120. 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
121. 對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
122. 接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
123. 借款費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理分析
124. 以地?fù)Q房和以房換地業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
125. 我國預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系探討
126. 我國預(yù)算會(huì)計(jì)主體探討
127. 事業(yè)單位分類改革及其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
128. 政府收支分類科目改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響
129. 論國庫集中收付制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)
130. 論權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
131. 企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究
132. 行政事業(yè)單位長期資產(chǎn)核算改革研究
133. 政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合模式研究
134. 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算探討
135. 企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異問題研究
136. 西方政府會(huì)計(jì)與我國預(yù)算會(huì)計(jì)差異問題研究
137. 中小企業(yè)融資困境分析
138. 會(huì)計(jì)信息失真與公司治理關(guān)系探討
139. 企業(yè)內(nèi)部控制制度研究
140. 會(huì)計(jì)誠信建設(shè)問題
141. 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的探討
142. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題與對(duì)策
143. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值模式計(jì)量研究
144. 高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)方向
145. 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度
146. 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用
147. 從企業(yè)的安全性談償債能力分析
148. 淺談應(yīng)收賬款管理
149. 個(gè)人所得稅的改革與完善
150. 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范
151. 討論企業(yè)負(fù)債經(jīng)營
152. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)行為的影響分析
153. 企業(yè)并購中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
154. 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化途徑探析
二、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)類
1. 淺談我國利用外資的現(xiàn)狀及其對(duì)策
2. 論企業(yè)籌資決策
3. 建立企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)體系的探討
4. 試論財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位與作用
5. 推行目標(biāo)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益
6. 試論企業(yè)投資決策中的若干問題
7. 資金時(shí)間價(jià)值在企業(yè)投資決策中的意義和應(yīng)用
8. 我國推行責(zé)任會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策
9. 論租賃籌資
10. 企業(yè)各種籌資方式比較研究
11. 金融市場(chǎng)與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理
12. 企業(yè)預(yù)算的性質(zhì)、體系及編制分析
13. 管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用情況的分析研究
14. 建立責(zé)任會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)改革中的重要地位
15. 試論財(cái)務(wù)管理的職能
16. 試論風(fēng)險(xiǎn)投資決策
17. 對(duì)資金成本問題的探討
18. 宏觀成本管理的探討
19. 跨國公司的財(cái)務(wù)管理
20. 關(guān)于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系的探討
21. 產(chǎn)權(quán)資本保護(hù)研究
22. 論我國現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
23. 現(xiàn)有國有資本保值、增值考核指標(biāo)的探討
24. 論現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)分層管理
25. 提高企業(yè)資本運(yùn)營水平的探討
26. 穩(wěn)健性原則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策的影響
27. 對(duì)影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的因素分析
28. 論我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的財(cái)務(wù)主體
29. 影響上市公司資本結(jié)構(gòu)的因素分析
30. 風(fēng)險(xiǎn)觀念在財(cái)務(wù)管理中的地位
31. 銀行借款的案例與分析
32. 論商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)工作
33. 現(xiàn)代企業(yè)制度下權(quán)益財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
34. 中西方理財(cái)觀念的比較
35. 破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題研究
36. 企業(yè)改組財(cái)務(wù)管理問題研究
37. 企業(yè)償債能力研究
38. 現(xiàn)代企業(yè)制度與財(cái)務(wù)管理改革
39. 淺談行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理
40. 試論財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化
41. 對(duì)財(cái)務(wù)比率分析中有關(guān)問題的探討
42. 試論企業(yè)負(fù)債經(jīng)營
43. 通貨膨脹對(duì)企業(yè)投資決策的影響分析
44. 融資租賃的案例與分析
45. 論管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系
46. 論管理會(huì)計(jì)的方法體系
47. 資本投資方案經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中“風(fēng)險(xiǎn)”程度與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的估量問題
48. 成本性態(tài)分析的意義及局限性
49. 國有企業(yè)負(fù)債過度的成因與對(duì)策
50. 論優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
51. 論負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用
52. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況的調(diào)查研究
53. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題及對(duì)策研究
54. 上市公司的籌資策略及效果分析
55. 企業(yè)并購中的風(fēng)險(xiǎn)分析
56. 盈余管理的探討
57. 收益質(zhì)量的分析與評(píng)價(jià)
58. 作業(yè)成本計(jì)量的探討
59. 質(zhì)量成本的研究
60. 經(jīng)濟(jì)增加值在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中的作用和做法的研究
61. 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究
62. 成本中心業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的分析
63. 投資決策的案例與分析
64. 負(fù)債籌資的案例與分析
65. 股票籌資的案例與分析
66. 股利決策的案例與分析
67. 成本決策的案例與分析
68. 固定資產(chǎn)更新決策的案例與分析
69. 本量利分析的案例與分析
70. 現(xiàn)代企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討
71. “資產(chǎn)證券化”問題的研究
72. 企業(yè)反并購對(duì)策研究
73. 論企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新
74. 高校貸款融資風(fēng)險(xiǎn)防范的舉措
75. 中西部企業(yè)在大開發(fā)中財(cái)務(wù)問題與對(duì)策
76. 提高企業(yè)核心競爭力的財(cái)務(wù)策略
77. 成本控制在建筑施工企業(yè)中的運(yùn)用
78. 中小企業(yè)融資困境及其解決對(duì)策
79. 加強(qiáng)中小企業(yè)營運(yùn)資金的管理
80. 中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
81. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范措施
82. 上市公司股利政策問題分析——以某公司為例
83. 企業(yè)并購的財(cái)務(wù)效應(yīng)分析
84. 獨(dú)立董事的獨(dú)立性研究
85. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策
86. 中小企業(yè)融資問題研究
87. 債轉(zhuǎn)股問題研究
88. 本量利分析應(yīng)用問題研究
89. 財(cái)務(wù)比率分析在企業(yè)管理中的應(yīng)用
90. 財(cái)務(wù)比率分析在內(nèi)部控制中的應(yīng)用
91. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范
92. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系研究
93. 淺析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題
三、審計(jì)類
1. 論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
2. 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的新要求
3. 會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)策研究
4. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的效益評(píng)價(jià)方法
5. 論優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境
6. 建立審計(jì)信息制度
7. 試論審計(jì)信息與審計(jì)決策
8. 試論投資效益審計(jì)
9. 審計(jì)抽樣中存在的問題及預(yù)防措施研究
10. 試論投資效益審計(jì)
11. 審計(jì)抽樣中存在的問題及預(yù)防措施研究
12. 小規(guī)模企業(yè)審計(jì)
13. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
14. 重建我國審計(jì)信用的思考
15. 論審計(jì)環(huán)境
16. 審計(jì)技術(shù)與方法發(fā)展的新趨勢(shì)
17. 論優(yōu)化政府審計(jì)環(huán)境
18. CPA業(yè)務(wù)拓展與獨(dú)立性的沖突和協(xié)調(diào)
19. 現(xiàn)代企業(yè)如何搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
20. 上市公司審計(jì)失敗問題研究
21. 審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的比較
22. 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式及其應(yīng)用
23. 淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下審計(jì)方法創(chuàng)新研究
24. 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
25. 論審計(jì)的獨(dú)立性
26. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究
27. 論審計(jì)質(zhì)量控制
28. 淺談環(huán)境審計(jì)
29. 論電算化環(huán)境下的審計(jì)方法
30. 論審計(jì)工作底稿的規(guī)范化
31. 淺議廉政建設(shè)在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的作用
32. 淺議政府采購審計(jì)
33. 政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及預(yù)防措施
34. 財(cái)務(wù)欺詐審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
35. 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
36. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討
37. 上市公司會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別及防范技術(shù)研究
38. 風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)及應(yīng)用
39. 會(huì)計(jì)數(shù)字游戲的識(shí)別
40. 農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督研究
41. 資產(chǎn)證券化審計(jì)研究
42. 內(nèi)部控制報(bào)告規(guī)范研究
43. 現(xiàn)金流創(chuàng)造的審計(jì)研究
44. 資產(chǎn)魔方的審計(jì)問題
45. 資產(chǎn)減值審計(jì)程序研究
46. IPO審計(jì)規(guī)范研究
47. 民間非贏利組織審計(jì)問題研究
48. 內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)研究
49. 會(huì)計(jì)地雷防范研究
50. 我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策
51. 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究
52. 于企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)問題研究
53.電算化系統(tǒng)審計(jì)
四、會(huì)計(jì)電算化類
1. 論電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的作用
2. 關(guān)于會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
3. 計(jì)算機(jī)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
4. 我國會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過程中存在的問題與對(duì)策研究
5. 中外會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)狀比較研究
6. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的組織控制問題
7. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制問題研究
8. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)問題的探討
9. 會(huì)計(jì)軟件開發(fā)中的標(biāo)準(zhǔn)化問題探討
10. 會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響與對(duì)策
11. 我國會(huì)計(jì)信息化市場(chǎng)存在的問題與調(diào)查
12. 通用帳務(wù)處理系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)
13. 會(huì)計(jì)軟件開發(fā)中如何防止科目串戶的探討
14. 關(guān)于建立管理會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)的構(gòu)想
15. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的比較研究
16. 會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)崗位設(shè)計(jì)問題研究
17. 關(guān)于我國會(huì)計(jì)電算化理論體系的構(gòu)想
18. 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在管理中的應(yīng)用
19. 我省會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)狀與存在問題研究
20. 會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的若干典型案例
21. 會(huì)計(jì)電算化和手工系統(tǒng)并行運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)
22. 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在我國實(shí)施的可行性研究
23. 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的沖擊和影響
24. Excel在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用問題研究
25. 企業(yè)ERP實(shí)施與業(yè)務(wù)流程重組問題研究
26. 會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)驗(yàn)的實(shí)踐研究
27. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息失真問題研究
28. 財(cái)務(wù)軟件發(fā)展趨勢(shì)問題研究
29. 會(huì)計(jì)軟件通用化問題研究
30. 信息技術(shù)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響
31. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的策略和方法研究
32. 會(huì)計(jì)軟件的質(zhì)量及其保證
33. 會(huì)計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)問題研究
34. Excel在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
35. 會(huì)計(jì)信息化實(shí)施過程與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重組研究
36. 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)及防范
37. 對(duì)我國當(dāng)前財(cái)務(wù)軟件的探討與分析（以用友為例）
38. 關(guān)于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和電算化業(yè)務(wù)能力的探討
39. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析
40. 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)
41. 關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響
42. 會(huì)計(jì)電算化操作管理分析
論文摘要：隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)正面臨著挑戰(zhàn)，本文對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)創(chuàng)新的途徑、會(huì)計(jì)手段、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的創(chuàng)新進(jìn)行了闡述。
（一）
“新經(jīng)濟(jì)”，狹義地說是包括生命科學(xué)、新能源技術(shù)、新材料技術(shù)、空間技術(shù)、海洋技術(shù)、環(huán)境技術(shù)和管理技術(shù)等七大高科技產(chǎn)業(yè)為龍頭的經(jīng)濟(jì)。廣義地說是以信息產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)連接起來的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。新經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)資本為特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，因此它不僅具有高增長、高績效的特點(diǎn)，而且還具有低失業(yè)、低通貨膨脹、低財(cái)政赤字的特征。新經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理的發(fā)展，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，“財(cái)務(wù)”起著倉儲(chǔ)的作用，任何創(chuàng)新資本最終都要轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)。只有適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮它特有的作用，如果脫離了網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理形式將很難繼續(xù)存在下去。不僅如此，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式也難以適應(yīng)。人們知道，會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)主體反映特定歷史時(shí)期會(huì)計(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)、功能、行為等會(huì)計(jì)實(shí)踐的形式。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式是工業(yè)時(shí)代的產(chǎn)物，在知識(shí)資本化、資產(chǎn)無形化的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，已顯得相對(duì)落后。建立在借貨記賬法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，對(duì)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量可以說是周密細(xì)致，但如何衡量知識(shí)資本、如何計(jì)量技術(shù)、如何列示知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如何確定人力資源價(jià)值等無形資產(chǎn)卻難于表現(xiàn)。面對(duì)新的情況和問題，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)需要有新的理念。
（二）
財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，首先，要樹立以人為本的理財(cái)觀念，充分協(xié)調(diào)好各相關(guān)利益之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。重視人的發(fā)展與管理是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基本趨勢(shì)和客觀要求。在這種趨勢(shì)下，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)創(chuàng)立新的財(cái)務(wù)管理模式與理論，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代以人為本的理財(cái)要求，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者之間的關(guān)系。其次，要不斷深化財(cái)務(wù)管理理論發(fā)展的要求，變革和轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理研究方法，逐步建立起完整、適用的財(cái)務(wù)管理理論研究方法體系：一是由單一型向多樣型發(fā)展。財(cái)務(wù)管理理論研究是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不同的研究對(duì)象和研究目的受制于不同的因素，從而需要采用不同的研究方法。二是由封閉型向開放型發(fā)展?？茖W(xué)的研究方法具有通用性，特別是隨著數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、行為科學(xué)等學(xué)科的方法在財(cái)務(wù)管理學(xué)中的廣泛應(yīng)用，使財(cái)務(wù)管理突破了原來意義上的科學(xué)屬性的限制。再次，要?jiǎng)?chuàng)新和調(diào)整財(cái)務(wù)管理理論與內(nèi)容，把無形資產(chǎn)作為人們投資決策的重點(diǎn)之一。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使無形資產(chǎn)成為重要的投資對(duì)象，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理論，改進(jìn)和調(diào)整財(cái)務(wù)管理中被忽視的無形資產(chǎn)投資及其決策評(píng)價(jià)的內(nèi)容，建立切實(shí)反映無形資產(chǎn)狀況及其結(jié)果的決策指標(biāo)體系。最后，面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的新財(cái)務(wù)管理軟件，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)功能的多樣化。財(cái)務(wù)軟件的功能不斷擴(kuò)大，軟件在設(shè)計(jì)中將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為核心，在此基礎(chǔ)上建立和完善對(duì)所進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)劃和控制功能，做到事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)管理?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的全面應(yīng)用，全面采用網(wǎng)絡(luò)計(jì)算技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)化管理、移動(dòng)辦公、體系開放，支持電子商務(wù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中式管理、動(dòng)態(tài)核算、實(shí)施監(jiān)控、網(wǎng)上操作等。財(cái)務(wù)軟件在符合多國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、多種語言、多樣幣種的情況下要提供具有國際可比的會(huì)計(jì)信息，以滿足參與國際競爭的需要，并最大限度地做到各種數(shù)據(jù)信息的共享。
此外，還應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一要及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新環(huán)境的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使他們能夠具有及時(shí)捕捉風(fēng)險(xiǎn)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。二要充分利用信息網(wǎng)加強(qiáng)調(diào)查研究，運(yùn)用科學(xué)方法對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)，提高投資決策的科學(xué)性和可行性。三是由于在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與無形資產(chǎn)上的投資風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于固定資產(chǎn)投資，所以最好的辦法是對(duì)那些技術(shù)進(jìn)步快，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)具有重大促進(jìn)意義的無形資產(chǎn)，采取類似于固定資產(chǎn)的加速折舊法攤銷。四是財(cái)務(wù)人員在作出財(cái)務(wù)決策與日常管理中，既要善于抓住機(jī)遇，在激烈的市場(chǎng)競爭中從容應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，趨利避害；又要能靈活處理和協(xié)調(diào)不同單位之間的合作伙伴關(guān)系。
（三）
新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的競爭是知識(shí)和智慧的競爭，善管理、懂科技的知識(shí)型人才是經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的根基。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，會(huì)計(jì)負(fù)有對(duì)經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行分類、計(jì)量和報(bào)告的責(zé)任，要求會(huì)計(jì)人員具有更高的素質(zhì)，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的高科技生產(chǎn)過程更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員要提供真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息，就必須了解和熟悉整個(gè)工藝流程。要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還必須掌握相關(guān)的以及相應(yīng)交叉產(chǎn)業(yè)的基本知識(shí)，不僅懂單純的計(jì)算機(jī)操作，還要利用計(jì)算機(jī)能作復(fù)雜的分析、預(yù)測(cè)和決策。這就對(duì)會(huì)計(jì)也提出了創(chuàng)新的要求：
第一，會(huì)計(jì)手段上，新經(jīng)濟(jì)是全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)，信息產(chǎn)業(yè)成為發(fā)展最快的產(chǎn)業(yè)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的收集、分析、處理和傳輸要依靠計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來完成。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得獲取會(huì)計(jì)信息的渠道拓寬，速度加快。會(huì)計(jì)信息的載體由紙介質(zhì)變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)，從而保證同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可供不同的人在不同的地方進(jìn)行信息的加工和利用。會(huì)計(jì)信息的傳輸手段由紙介質(zhì)的憑證、賬簿、報(bào)表的人工遞送變?yōu)殡娮泳W(wǎng)絡(luò)傳輸。而且，運(yùn)用高層次的財(cái)務(wù)管理核算軟件成為必然的選擇。在會(huì)計(jì)電算化全面普及運(yùn)用的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，全面使用現(xiàn)代信息技術(shù)，使得會(huì)計(jì)信息處理高度自動(dòng)化。
（一）財(cái)政管理改革的要求分析這一方面的改革涉及到的范圍比較廣泛，其中最為明顯的改革有以下幾個(gè)方面：集中收付體系、政府集中采購制度、部門內(nèi)部建立合理的預(yù)算制度。對(duì)這些方面的改革，不僅把會(huì)計(jì)管理中的預(yù)算功能充分體現(xiàn)出來，而且也對(duì)預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)進(jìn)行了合理分析，明確提出其中的缺點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。國庫集中支付制度實(shí)施以后，各單位的材料(或其他商品與服務(wù))采購可能出現(xiàn)下列情況：①材料已到，但是采購的賬單或者發(fā)票未到；②采購賬單和發(fā)票已經(jīng)到企業(yè)內(nèi)部，但是材料仍然沒有到企業(yè)；③貨物付款的方式采取一次性全部付款或分期付款方式，等等。反映了近期改革中暴露出來的問題之冰山一角，但也足以說明現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)環(huán)境的變化和形勢(shì)，發(fā)展的需要，同時(shí)也有力地佐證了本書提出的一個(gè)核心觀點(diǎn)：未，來的預(yù)算會(huì)計(jì)必須依托“支出周期”概念來構(gòu)造核算框架，在此基礎(chǔ)上清晰地界定支出周期的構(gòu)成階段以及各階段交易的特性，以此設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算賬戶。惟有實(shí)施這項(xiàng)意義重大的變革，實(shí)踐中反映出來的上述問題才能得到妥善解決。
（二）通過預(yù)算會(huì)計(jì)改革支持集中化方向的財(cái)政管理改革目前，旨在通過建立合理的集中財(cái)政管理框架，促進(jìn)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革，對(duì)國內(nèi)外提出的財(cái)政管理實(shí)踐要求進(jìn)行了統(tǒng)一反饋和分析。近期進(jìn)行了幾項(xiàng)重要改革有集中政府采購的制度、集中收付制國庫體系以及單位部門預(yù)算改革制度等，雖然這些改革表面上看起來沒有太大的關(guān)聯(lián)性，但是從實(shí)質(zhì)上看，都是為了促進(jìn)集中性的公共財(cái)政管理體制而改革。這也就是說明，這些改革的實(shí)質(zhì)都是一樣的，并且其遵循的基本方向都只有一個(gè)：就是從分散化管理向集中化管理邁進(jìn)。集中化財(cái)政公共管理從根本上要求要有相應(yīng)的預(yù)算管理體制，并以此來明確各個(gè)階段和時(shí)間點(diǎn)資金的使用狀況，這就必然要對(duì)目前我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系進(jìn)行大范圍內(nèi)的整合與改革，尤其要突破體系的局限性，構(gòu)造全新型的預(yù)算會(huì)計(jì)框架，改革的重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算范圍進(jìn)行擴(kuò)展，保證其能夠?qū)Ω鱾€(gè)時(shí)間段的交易信息進(jìn)行實(shí)時(shí)了解。這項(xiàng)改革的實(shí)施，將會(huì)充分?jǐn)U展總預(yù)算會(huì)計(jì)的能力，改革的核心是保證總預(yù)算會(huì)計(jì)能夠?qū)Ω鱾€(gè)階段的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)施交易，包括承諾階段和付款階段的各個(gè)階段。一般狀況下，支出方面的交易應(yīng)當(dāng)由相關(guān)支出機(jī)構(gòu)和核心管理部門進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)制和管理，并進(jìn)行相應(yīng)的同步記錄。如果預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行相關(guān)的改革，那么集中財(cái)務(wù)管理方面的各種改革就會(huì)面臨極大的障礙和局限。最明顯的例子是：在推行集中性政府采購制度的改革中，如果采購機(jī)構(gòu)無法及時(shí)得到承諾階段、核實(shí)階段和付款階段的交易信息，就無法制定良好的采購預(yù)算，也無法實(shí)施有針對(duì)性的采購。國庫如果不能及時(shí)獲得這類交易信息，就無法辦理審核和付款事宜，更無法制定實(shí)施預(yù)算所必不可少的月度現(xiàn)金(用款)計(jì)劃，向支出機(jī)構(gòu)分配和下達(dá)支出限額也找不到客觀依據(jù)。
二、我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的選擇
（一）會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的目標(biāo)選擇就目前狀況來看，截止到現(xiàn)在為止，我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系相對(duì)來說還是比較完整的，并且各種規(guī)范體系的層次也比較清楚明確。但是從另外一方面來說，雖然會(huì)計(jì)體系相對(duì)比較完善，但仍然存在一定的問題，給社會(huì)和我國經(jīng)濟(jì)都帶來了不良影響。因此，我們不僅要有完善的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且更要有這些規(guī)范的執(zhí)行機(jī)制。否則即使制定了較好的會(huì)計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，但是執(zhí)行力度不夠，或者執(zhí)行不到位，那么也會(huì)變成一張廢紙。鑒于此，我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，不僅要適應(yīng)于大多數(shù)單位和企業(yè)發(fā)展，而且還要建立足夠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，管理改革與執(zhí)行同時(shí)實(shí)施，才能保證改革的有效性。
（二）會(huì)計(jì)改革開展的形式選擇就目前我國現(xiàn)有的管理體系來看，最高管理體系是法律，接下來是行政法規(guī)，然后是部門規(guī)章。我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，這幾個(gè)層次的規(guī)章基本夠已經(jīng)具備，一般來說，層次越高其中的約束力也會(huì)越大，并且相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容范圍也在逐漸加大，但是一旦規(guī)范內(nèi)容加多，范圍較寬，則其規(guī)范的內(nèi)容便不會(huì)具體，所以對(duì)其執(zhí)行效果會(huì)有一定的影響。從整體上看，國際改革的通行標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)會(huì)計(jì)改革以準(zhǔn)則的形式，而我國則不適宜運(yùn)營制度的形式，采用會(huì)計(jì)規(guī)則這一形式則更加合理和規(guī)范。會(huì)計(jì)預(yù)算管理和財(cái)政管理改革所涉及到的區(qū)域比較廣泛，其中最為明顯的改革有以下幾個(gè)方面：集中收付體系、政府集中采購制度、部門內(nèi)部建立合理的預(yù)算制度。對(duì)這些方面的改革，不僅把會(huì)計(jì)管理中的預(yù)算功能充分體現(xiàn)出來，而且也對(duì)預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)進(jìn)行了合理分析，明確提出其中的缺點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。隨著改革步伐的加強(qiáng)，新形勢(shì)下要求更大的改革，尤其是需要大大加強(qiáng)總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)追蹤“機(jī)構(gòu)層交易”信息的能力。
（三）會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的內(nèi)容選擇從整體上來說，我國會(huì)計(jì)管理的體系相對(duì)來說還是比較健全和完整的。但仍存在一些需要進(jìn)一步優(yōu)化的問題。(1)從基本法律這個(gè)方面來看，包含的法律主要有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)法》。(2)從行政法規(guī)這一方面來看，為了促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)報(bào)告的編制效果，國務(wù)院頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。(3)從單位部門內(nèi)部規(guī)章這一方面看的話，其規(guī)范還是比較詳細(xì)的，并且其規(guī)范也是最多的。這一方面的改革應(yīng)該作為最基本的，并且也是最重要的，比如，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善，政府及非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定與完善等。(4)對(duì)其單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理方面的制度。我國的相關(guān)法律規(guī)定都進(jìn)行了具體的要求，但是企業(yè)內(nèi)部員工如果執(zhí)行，如果溝通交流以及開展工作就成為了相關(guān)部門監(jiān)督檢查的重點(diǎn)，也是目前我國會(huì)計(jì)規(guī)范項(xiàng)目的重要完善項(xiàng)目之一。
三、深化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的對(duì)策
（一）集中性的政府采購與預(yù)算會(huì)計(jì)改革在公平的基礎(chǔ)上進(jìn)行集中政府采購制度改革中，財(cái)政部門不再單單是依據(jù)相關(guān)的預(yù)算要求給相關(guān)單位撥款，而是依據(jù)國家批準(zhǔn)的預(yù)算要求和單位采購合同的實(shí)行狀況進(jìn)行資金支付，直接將相關(guān)款項(xiàng)支付給供應(yīng)方。因?yàn)楣?yīng)商和政府采購的中間機(jī)構(gòu)不屬于財(cái)務(wù)撥款的對(duì)應(yīng)單位，所以針對(duì)這種直接錢款撥付的方式，目前的會(huì)計(jì)核算體系不能進(jìn)行報(bào)告和記錄。由此也可以看出來，要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行更大的改革。(行政單位、事業(yè)單位和政府整體)。依據(jù)國際上的慣例，要對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體進(jìn)行特定的管理和界定，集中政府采購政策也對(duì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了客觀要求。因?yàn)橄嚓P(guān)單位對(duì)服務(wù)或者商品的采購采用了直接集中支付撥款的形式，而總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)這一方面具備相應(yīng)的直接記錄，并且支出機(jī)構(gòu)也可以依據(jù)相關(guān)財(cái)政部門的規(guī)定提供相應(yīng)的付款證據(jù)，并進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)記錄，這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是不同層次(政府整體和支出機(jī)構(gòu))的會(huì)計(jì)主體(政府)獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。因此客觀上要求由核心部門和支出機(jī)構(gòu)分別進(jìn)行實(shí)時(shí)和同步式記錄，由此將促成在集中和分散的基礎(chǔ)上對(duì)同一筆采購交易同時(shí)進(jìn)行記錄的新型預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中，作為子系統(tǒng)的支出機(jī)構(gòu)層次的會(huì)計(jì)的功能是完成總預(yù)算會(huì)計(jì)框架下的明細(xì)記錄。值得注意的是，目前我國政府采購的資金來源較多，不僅有財(cái)政預(yù)算資金，也有其他資金如預(yù)算外資金等。這種情況下，如果一筆政府采購業(yè)務(wù)有兩個(gè)以上的資金來源，其會(huì)計(jì)核算就變得較為復(fù)雜，對(duì)這筆政府采購業(yè)務(wù)信息的反映在現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下是不完整的。同時(shí)，由于政府采購的實(shí)施會(huì)造成預(yù)算單位收支過程中的價(jià)值流轉(zhuǎn)和資金及實(shí)物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)，對(duì)這種情況下的預(yù)算會(huì)計(jì)處理需要進(jìn)行專門的規(guī)定。
（二）部門預(yù)算與預(yù)算會(huì)計(jì)改革從2000年開始試點(diǎn)的部門預(yù)算制度目前已經(jīng)在全國范圍普遍推廣，這是近期在預(yù)算方向上推出的最為重要的幾項(xiàng)改革之一。除了部門預(yù)算外，其他幾項(xiàng)預(yù)算改革包括試編中期預(yù)算、改進(jìn)預(yù)算分類系統(tǒng)和建立旨在支持預(yù)算準(zhǔn)備的技術(shù)平臺(tái)。以部門預(yù)算為主導(dǎo)的預(yù)算改革旨在細(xì)化預(yù)算編制、強(qiáng)化受托責(zé)任和增進(jìn)預(yù)算透明度。預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門預(yù)算的重要信息來源和基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)的、大一統(tǒng)的(政府整體)預(yù)算模式下，各個(gè)單位、部門的支出指標(biāo)是按照基期的支出基數(shù)加上一個(gè)增長比例來確定的，因而在決策時(shí)不需要過多的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。相比之下，部門預(yù)算有著巨大的信息需求，包括在核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額、摸清各個(gè)部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況等方面。然而，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)無法滿足這一要求。長期以來，我國的行政、事業(yè)單位在使用預(yù)算資金、進(jìn)行公共支出中形成了大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等還擁有相當(dāng)數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國的預(yù)算會(huì)計(jì)主要側(cè)重于預(yù)算資金的收支核算，未能整合為政府會(huì)計(jì)，因而對(duì)各單位的大量資產(chǎn)包括長期資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算既不完整也不及時(shí)，成為實(shí)踐中對(duì)固定資產(chǎn)缺乏妥善管理的重要原因。此外，由于我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定不計(jì)提折舊，因而無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價(jià)值，不能真實(shí)、完整地反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，難以為編制部門預(yù)算提供有關(guān)各個(gè)部門的“家底”資料信息。
四、結(jié)論
（一）文化課、公共基礎(chǔ)課過多，專業(yè)課偏少
目前，中等職業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)在課堂教學(xué)排課中，55%左右的課時(shí)布置的是如中職數(shù)學(xué)、語文、英語、政治與經(jīng)濟(jì)、禮儀、普通話、職業(yè)生涯規(guī)劃等；其他45%布置的是專業(yè)理論課，各專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)無特色，造成文化課成績提不上去，專業(yè)課成績拿不出手，與《師說》中的“術(shù)業(yè)有專攻”相去甚遠(yuǎn)，當(dāng)招工企業(yè)到校招工時(shí)，招工負(fù)責(zé)人提出專業(yè)問題，學(xué)生被問得面紅耳赤，真是“苦不堪言”。
（二）理論重于實(shí)踐
由于現(xiàn)代企業(yè)都重視工作效率，很不情愿讓學(xué)生去實(shí)習(xí)，學(xué)生的實(shí)習(xí)占用人家很多時(shí)間和精力，于是造成了重理論課，輕視實(shí)踐課的現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)課失去了原有的魅力和特色。學(xué)生大部分時(shí)間坐在教室里學(xué)習(xí)理論課程，社會(huì)實(shí)踐、上崗操作動(dòng)手能力機(jī)會(huì)減少，只是在高三學(xué)年的后半期做一做模擬實(shí)習(xí)，沒有一個(gè)良好的研學(xué)氛圍，許多動(dòng)手過程草草收?qǐng)?，有的學(xué)生甚至一遍完整的做帳過程都沒有好好地練上一次。許多會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生走上了制藥、鋼鐵、電子、機(jī)電等公司，去做一線操作工。
（三）師資水平不能滿足現(xiàn)代職業(yè)教育發(fā)展需求
從事教育的專業(yè)教師雖然是會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的，但教師從學(xué)校一畢業(yè)就從事到了教育事業(yè)當(dāng)中，可謂從學(xué)校到學(xué)校，沒有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，往往無法從理論到實(shí)際都為學(xué)生做好教學(xué)示范，也有少部分教師是從其他學(xué)科轉(zhuǎn)教會(huì)計(jì)專業(yè)，再加上多數(shù)職校前身是普通教育，教師擔(dān)任公共課或?qū)I(yè)基礎(chǔ)課，其教育理念一直處于普通教育觀念之下，無法及時(shí)融入到職業(yè)教育當(dāng)中來，難免出現(xiàn)南轅北轍之事。學(xué)生是學(xué)校的命根，沒有學(xué)生，職業(yè)教育無從談起更談不上壯大，一切為了學(xué)生，為了學(xué)生的一切，辛辛苦苦把學(xué)生招進(jìn)來，沒有教育好既浪費(fèi)教育資源，也不符合教師教書育人的目的，只會(huì)讓職業(yè)學(xué)校在社會(huì)上聲名狼藉。為了振興職教，重展會(huì)計(jì)專業(yè)的魅力，我們需要對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)進(jìn)行改革，去除癥結(jié)，讓其健康成長，以下是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的一些思考。
二、變革中等職業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育之路的思考
（一）文化課、公共基礎(chǔ)課以“夠用”為尺度，去繁從簡
中等職業(yè)學(xué)校的學(xué)生多數(shù)是中考失利的學(xué)生，文化基礎(chǔ)較弱。要科學(xué)地設(shè)置行之有效的專業(yè)課程，根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)適當(dāng)減少公共基礎(chǔ)課課程內(nèi)容，確立主干課程，在校學(xué)習(xí)期間，讓學(xué)生努力掌握。如《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《統(tǒng)計(jì)學(xué)》《成本會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)管理》《電算化會(huì)計(jì)》《經(jīng)濟(jì)法》等。整合資源，樹立為專業(yè)課而服務(wù)的思想，將文化課與專業(yè)相掛鉤，如語文課中的應(yīng)用文寫作內(nèi)容，可讓學(xué)生學(xué)寫“合同”“契約”等經(jīng)濟(jì)類文書；將禮儀課與實(shí)踐相結(jié)合，一切從商業(yè)活動(dòng)需要出發(fā)，模擬外事活動(dòng)等。
（二）將理論課與實(shí)踐課進(jìn)行有機(jī)結(jié)合
將有關(guān)專業(yè)設(shè)備和教學(xué)設(shè)備同置一室，將專業(yè)理論課與生產(chǎn)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)重新分解、整合，安排在專業(yè)教室中進(jìn)行。這就需要學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)建立會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)室。通過比賽，會(huì)計(jì)資格證書的考取做為動(dòng)力，強(qiáng)化學(xué)習(xí)能力；加大與各企事公司的聯(lián)系，以勤工儉學(xué)的名義為學(xué)生創(chuàng)造參觀學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，讓學(xué)生了解企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的流程，讓學(xué)生翻閱會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等，學(xué)生如實(shí)戰(zhàn)一般早日進(jìn)入狀態(tài)之中。
（三）提高會(huì)計(jì)課教師的師資水平，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技能，培養(yǎng)“雙師型”教師
教師通過原始憑證和記賬憑證的填制、賬簿的登記及結(jié)賬、報(bào)表的編制等，提高自身的實(shí)操技能；改進(jìn)課堂教學(xué)方法，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高課堂學(xué)習(xí)效果。利用多媒體等現(xiàn)代化多功能教學(xué)硬件設(shè)備，采用案例教學(xué)法、分層次教學(xué)等提升會(huì)計(jì)教育軟實(shí)力，以此調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)欲望，將其引領(lǐng)到會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)上來；利用假期對(duì)會(huì)計(jì)教師進(jìn)行輪訓(xùn)，采取不同方式鼓勵(lì)教師走出去，進(jìn)行頂崗鍛煉，參加技能培訓(xùn)等，采取靈活方式將學(xué)有成就的名師教授請(qǐng)進(jìn)來為會(huì)計(jì)教育注入新的活力和生命力。
三、結(jié)語
(一)民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度必須全國統(tǒng)一
會(huì)計(jì)信息是商業(yè)語言，為了使信息的使用者能夠比較不同機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營績效，作出理性決策，會(huì)計(jì)信息必須具有可比性。會(huì)計(jì)信息具有可比性的前提，是一個(gè)國家內(nèi)同類機(jī)構(gòu)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須保持一致，這也是各個(gè)國家會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的基本原則與實(shí)踐。不僅一個(gè)國家之內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須一致，近年來還出現(xiàn)了不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)__1]。我國企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例相同，也是全國統(tǒng)一的?！睹褶k教育促進(jìn)法》第三十四條規(guī)定：民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但是，由于民辦學(xué)校性質(zhì)模糊等各種原因，我國中央政府和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還沒有對(duì)民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的使用作出統(tǒng)一的規(guī)定。不少地方政府沒有制定民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)制定會(huì)計(jì)制度的地區(qū)，依據(jù)也不盡相同。有的依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，有的依據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，還有的依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。不同地區(qū)甚至同一地區(qū)同類民辦學(xué)校使用的會(huì)計(jì)制度都不一致，使得民辦學(xué)校會(huì)計(jì)信息混亂、質(zhì)量低下_2]。為了保證民辦學(xué)校會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，民辦學(xué)校實(shí)行分類管理后，對(duì)適用會(huì)計(jì)制度的決定不能再由地方政府作出，而應(yīng)該由財(cái)政部和教育部統(tǒng)一規(guī)定。各地民辦學(xué)校必須執(zhí)行全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。
(二)非營利民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用
非營利民辦學(xué)校，性質(zhì)上屬于民間非營利組織，應(yīng)該規(guī)定其適用《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。由于目前我國教育領(lǐng)域的勞動(dòng)人事制度存在雙軌制，公辦學(xué)校多數(shù)教職工屬于事業(yè)編制，民辦學(xué)校的教職工都不屬于事業(yè)編制。在養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)福利待遇上，事業(yè)編制的教職工比非事業(yè)編制的教職工好得多，因此民辦學(xué)校的教職工要求取得事業(yè)編制的呼聲很高。這種民辦學(xué)校教職工身份向公辦學(xué)?？待R的呼聲，引致了改變民辦學(xué)校屬性的要求，認(rèn)為民辦學(xué)校特別是非營利民辦學(xué)校應(yīng)該看成是事業(yè)單位，導(dǎo)致一些地方將民辦學(xué)校登記為民辦事業(yè)單位。民辦學(xué)校教職工的訴求和民辦學(xué)校登記為事業(yè)單位，對(duì)地方政府制定民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了重要影響?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，實(shí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)成本計(jì)算，財(cái)務(wù)報(bào)告包含現(xiàn)金流量表，比較接近企業(yè)和國際非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是比較先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度。盡管在運(yùn)用時(shí)需要根據(jù)學(xué)校的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)作出一些調(diào)整，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)非營利性民辦學(xué)校還是比較適用的。2013年開始實(shí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，還以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，缺少活動(dòng)成本核算，沒有現(xiàn)金流量表，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯比《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》低，不適合非營利民辦學(xué)校使用。從事業(yè)單位改革的方向看，公辦學(xué)校教職工的事業(yè)編制身份以及與企業(yè)職工在養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)福利待遇方面的差距是需要逐漸縮小甚至消除的。將民辦學(xué)校教職工納入事業(yè)編制，將非營利性民辦學(xué)校登記為民辦事業(yè)單位，是不符合改革方向的。因此，不能根據(jù)一些需要改革的不合理現(xiàn)象來改變非營利民辦學(xué)校教職工的身份和學(xué)校的性質(zhì)，也不能因?yàn)閷?duì)非營利民辦學(xué)校的不適當(dāng)?shù)怯浻绊懫鋾?huì)計(jì)制度的選擇?；谏鲜隼碛?，應(yīng)該由財(cái)政部和教育部明確規(guī)定，非營利民辦學(xué)校不執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，而統(tǒng)一執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。為了使非營利民辦學(xué)校更好地執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部和教育部應(yīng)該根據(jù)非營利民辦學(xué)校的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)處理等進(jìn)行必要的調(diào)整和補(bǔ)充，通過類似《非營利民辦學(xué)校執(zhí)行(民間非營利組織會(huì)計(jì)制度)的規(guī)定》之類的文件，來統(tǒng)一規(guī)范非營利民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)制度。
(三)營利性民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用
營利性民辦學(xué)校，實(shí)際是提供教育服務(wù)的營利性企業(yè)，必須適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩套，大中型企業(yè)實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小型企業(yè)實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。應(yīng)該根據(jù)學(xué)校規(guī)模的不同，規(guī)定營利性民辦學(xué)校分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。如果是在交易所上市的民辦學(xué)校，則還需要遵循證券交易所對(duì)上市公司要求的一些會(huì)計(jì)規(guī)范，如定期公開財(cái)務(wù)報(bào)告等。營利性民辦學(xué)校適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國際經(jīng)驗(yàn)。美國是營利性學(xué)校較多的國家，各級(jí)教育都存在營利性學(xué)校，在交易所上市的高等教育機(jī)構(gòu)就有10多家。美國的營利性學(xué)校遵循美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國著名的營利性教育企業(yè)阿波羅集團(tuán)(ApolloGroup)，旗下有鳳凰城大學(xué)在內(nèi)的多所學(xué)校，是一家在納斯達(dá)克證券交易所(NASDAQ，英文全稱是”NationalAssociationofSecuritiesDealersAutomatedQUO—tation”)上市的教育公司。從其財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，它遵循的是FASB制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵從證券交易所的財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，并按稅法規(guī)定繳納聯(lián)邦和州的企業(yè)所得稅。我國部分地方在實(shí)踐中也規(guī)定營利性質(zhì)的民辦學(xué)校適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。廣州市2005年的《廣州市民辦學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》提出：“出資人要求取得合理回報(bào)、對(duì)外不籌集資金且規(guī)模較小的民辦學(xué)?？蛇x擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；其他出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。”由于2005年廣州還沒有對(duì)民辦學(xué)校進(jìn)行營利與非營利的分類，只有要求回報(bào)與不要求回報(bào)的分類，所以有上述規(guī)定。但從本質(zhì)上看，要求回報(bào)實(shí)質(zhì)上具有營利性，廣州實(shí)際上是作出了營利性民辦學(xué)校適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。為保持全國營利性民辦學(xué)校會(huì)計(jì)信息的可比性，財(cái)政部和教育部應(yīng)該規(guī)定，營利性民辦學(xué)校必須統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。為了使?fàn)I利性民辦學(xué)校更好地執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部和教育部應(yīng)該根據(jù)營利性民辦學(xué)校的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行必要的調(diào)整和補(bǔ)充，通過《營利性民辦學(xué)校執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的規(guī)定》和《營利性民辦學(xué)校執(zhí)行<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的規(guī)定》之類的文件，來統(tǒng)一規(guī)范營利性民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)制度。
二、兩類民辦學(xué)校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與舉辦者權(quán)益
將民辦學(xué)校區(qū)分為營利性與非營利性后，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中，必須更加慎重地處理好民辦學(xué)校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與舉辦者和出資人關(guān)系。民辦學(xué)校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)在《民辦教育促進(jìn)法》的第九條、第三十五條以及第三十六條中都得到了明確的確認(rèn)。其中，第三十六條規(guī)定：“民辦學(xué)校存續(xù)期問，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個(gè)人不得侵占。”民辦學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心，是對(duì)其財(cái)產(chǎn)的所有、使用和處置權(quán)，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理必須遵守民辦學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的規(guī)定。民辦學(xué)校舉辦者和出資人的權(quán)益，在《民辦教育促進(jìn)法》及其實(shí)施細(xì)則中也有規(guī)定。《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：“民辦學(xué)校的舉辦者可以用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)作為辦學(xué)出資?！薄睹褶k教育促進(jìn)法》對(duì)舉辦者和出資人權(quán)益的規(guī)定主要有第五條、第十九條、第二十條和第五十一條。其中，第二十條規(guī)定：“學(xué)校理事會(huì)或者董事會(huì)由舉辦者或者其代表、校長、教職工代表等人員組成?！钡谖迨粭l規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)?！薄睹褶k教育促進(jìn)法》有關(guān)舉辦者和出資人的權(quán)益規(guī)定，歸納起來主要有兩個(gè)方面：一是推選理事會(huì)成員參與民辦學(xué)校決策，對(duì)民辦學(xué)校行使實(shí)際控制權(quán)；二是取得合理回報(bào)。舉辦者和出資人有一個(gè)非常重要的權(quán)益在法律上沒有明確，即是否享有民辦學(xué)校終止后的剩余資產(chǎn)的索取權(quán)。另外，對(duì)于那些成立初期舉辦者物質(zhì)資產(chǎn)投入很少或沒有投入，主要依靠人力資本投入，將歷年結(jié)余積累下來滾動(dòng)發(fā)展的民辦學(xué)校，如何界定和評(píng)估舉辦者產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)有法律也沒有明確的規(guī)定。這些權(quán)益的模糊會(huì)導(dǎo)致舉辦者利用控制權(quán)和合理回報(bào)權(quán)為自己輸送利益，掏空學(xué)校凈資產(chǎn)，不利于民辦學(xué)校的長期穩(wěn)定發(fā)展[4]。因此，需要修訂完善《民辦教育促進(jìn)法》，明確將民辦學(xué)校區(qū)分為營利性與非營利性兩類，明確營利性民辦學(xué)校的舉辦者、出資人擁有學(xué)校終止后的剩余資產(chǎn)索取權(quán)，非營利性民辦學(xué)校的舉辦者、出資人不擁有學(xué)校終止后的剩余資產(chǎn)索取權(quán)。還要在修訂的法律中明確規(guī)定，主要依靠舉辦者人力資本投入和結(jié)余滾動(dòng)發(fā)展的民辦學(xué)校，營利性學(xué)校舉辦者享有剩余資產(chǎn)的索取權(quán)，非營利性學(xué)校舉辦者享有部分原有積累的索取權(quán)。由于營利性民辦學(xué)校實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算，所有者權(quán)益的數(shù)量將更加準(zhǔn)確和清晰，明確剩余索取權(quán)后，舉辦者或出資人在學(xué)校運(yùn)營期間通過關(guān)聯(lián)交易將學(xué)校的資產(chǎn)輸送給自己的動(dòng)機(jī)會(huì)減少。非營利性民辦學(xué)校，由于剩余索取權(quán)的限制，舉辦者或出資人在辦學(xué)期間通過控制權(quán)輸送利益的動(dòng)機(jī)將更強(qiáng)。但無論是營利性民辦學(xué)校還是非營利性民辦學(xué)校，都需要正確處理好與舉辦者或出資人的關(guān)聯(lián)交易，防止非法的利益輸送。應(yīng)該借鑒上市公司有關(guān)關(guān)聯(lián)交易管理的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行董事會(huì)或理事會(huì)在關(guān)聯(lián)交易表決時(shí)，關(guān)聯(lián)董事或理事不參與表決的回避制度，在程序上保證關(guān)聯(lián)交易的公正。在舉辦者和出資人不擔(dān)任校長、也不參與日常經(jīng)營管理的民辦學(xué)校，如果財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制不嚴(yán)格，容易產(chǎn)生管理人員通過招生、用人、采購等業(yè)務(wù)過程獲取個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，以及過高職務(wù)消費(fèi)等方式侵害學(xué)校和舉辦者、出資人利益的問題[c]，即經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本問題。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度和有效的內(nèi)部控制制度是減少這類問題的必要條件。
三、兩類民辦學(xué)校中政府投入與捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
民辦教育的發(fā)展離不開政府和社會(huì)的支持。民辦學(xué)校對(duì)于政府投入和社會(huì)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算方法，由投入和捐贈(zèng)的性質(zhì)、形式?jīng)Q定，需要審慎處理。
(一)政府投入的會(huì)計(jì)處理
政府對(duì)民辦學(xué)校投入時(shí)，應(yīng)該明確投入的性質(zhì)，民辦學(xué)校根據(jù)不同的投人性質(zhì)作出不同的會(huì)計(jì)處理。政府對(duì)民辦學(xué)校的投入，從權(quán)屬上主要有兩類：資本性投入與非資本性投入。資本性投入是投入后政府在民辦學(xué)校取得出資人地位的投入，非資本性投入是不要求出資人地位的投入。資本性投入的會(huì)計(jì)處理：政府對(duì)民辦學(xué)校進(jìn)行資本性投入，應(yīng)該與民辦學(xué)校的舉辦者或出資人達(dá)成出資協(xié)議，根據(jù)出資協(xié)議和資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，將政府資本性投入記人民辦學(xué)校的出資人賬戶。民辦學(xué)校相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款(或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)貸：非限定性凈資產(chǎn)(非營利性民辦學(xué)校)實(shí)收資本(營利性民辦學(xué)校)如果政府與舉辦者沒有就政府的資本性投入達(dá)成出資協(xié)議，而資產(chǎn)已經(jīng)投入到學(xué)校，則資產(chǎn)先不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，也不記人民辦學(xué)校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)賬戶，待達(dá)成協(xié)議后再進(jìn)行上述賬務(wù)處理。非資本性投入的會(huì)計(jì)處理：政府對(duì)民辦學(xué)校的非資本性投入，可以看成是政府購買民辦學(xué)校的服務(wù)，或者看成是政府捐贈(zèng)，民辦學(xué)?？梢宰鳛槭杖胗涃~。政府的貨幣投入和效用在一年以內(nèi)的其他資產(chǎn)投入，如果看成是購買服務(wù)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款(或存貨等)貸：政府補(bǔ)助收入(非營利性民辦學(xué)校)營業(yè)外收入(營利性民辦學(xué)校)如果看成是捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款(或存貨等)貸：捐贈(zèng)收入(非營利性民辦學(xué)校)營業(yè)外收入(營利性民辦學(xué)校)政府投入長期資產(chǎn)，應(yīng)看成是政府捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)分錄是：借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)等)貸：捐贈(zèng)收入(非營利性民辦學(xué)校)遞延收益(營利性民辦學(xué)校)必須指出的是，在決定對(duì)民辦學(xué)校進(jìn)行投入時(shí)，政府自己必須明確投入的性質(zhì)并與民辦學(xué)校達(dá)成協(xié)議，民辦學(xué)校才能進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。還必須明確的是，政府的資產(chǎn)投入到民辦學(xué)校后，就屬于民辦學(xué)校的資產(chǎn)，民辦學(xué)校擁有這些資產(chǎn)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。如果政府事先沒有對(duì)資產(chǎn)的使用提出限制，民辦學(xué)校可以根據(jù)教育教學(xué)的需要自主使用。對(duì)于資本性投入，政府換取的是出資人的權(quán)益，在營利性民辦學(xué)校表現(xiàn)為一定份額的實(shí)收資本。對(duì)于非資本性投入，政府換取的是民辦學(xué)校的教育教學(xué)服務(wù)，不再擁有投入資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)，也不能取得出資人地位，但可以對(duì)資產(chǎn)的使用提出要求。政府對(duì)投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)的使用限制或要求，在一定程度上限制了學(xué)校對(duì)這些資產(chǎn)的處置權(quán)。
(二)社會(huì)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理
民辦學(xué)校接受社會(huì)捐贈(zèng)，性質(zhì)上相對(duì)簡單，是捐贈(zèng)人對(duì)民辦學(xué)校無償提供資產(chǎn)。有些捐贈(zèng)人會(huì)對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用提出限制，非營利性民辦學(xué)校應(yīng)該遵從捐贈(zèng)人的限制要求，在當(dāng)期將捐贈(zèng)形成的收入記人捐贈(zèng)收入的限定性收入或非限定性收入明細(xì)科目中。收到捐贈(zèng)為貨幣性資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：捐贈(zèng)收入——限定性(非限定性)收入(非營利性民辦學(xué)校)營業(yè)外收入(營利性民辦學(xué)校)若接受捐贈(zèng)的是非貨幣性資產(chǎn)，且金額較大，當(dāng)期的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)等)貸：捐贈(zèng)收入——限定性(非限定性)收入(非營利性民辦學(xué)校)遞延收益(營利性民辦學(xué)校)
四、兩類學(xué)校與舉辦者關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理
民辦學(xué)校作為獨(dú)立的法人，具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。非營利學(xué)校的舉辦者、出資人對(duì)學(xué)校擁有一定的控制權(quán)，但沒有結(jié)余的收益權(quán)和剩余索取權(quán)。營利性民辦學(xué)校的舉辦者或出資人擁有對(duì)民辦學(xué)校的控制權(quán)和利潤分配權(quán)以及剩余索取權(quán)。在民辦學(xué)校的開辦和存續(xù)過程中，舉辦者和出資人與民辦學(xué)校之間會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)往來。根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雙方的經(jīng)濟(jì)往來屬于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該遵循關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心，就是雙方的交易要按公允價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。
(一)設(shè)立時(shí)舉辦者投入的會(huì)計(jì)處理
在民辦學(xué)校設(shè)立時(shí)，主要的關(guān)聯(lián)交易是舉辦者將資產(chǎn)投入學(xué)校。這時(shí)，由于民辦學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)還沒有建立，容易出現(xiàn)投入資產(chǎn)價(jià)值高估、投入資產(chǎn)不及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)等問題。有關(guān)法規(guī)和民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度要明確規(guī)定，舉辦者投人民辦學(xué)校的•58•資產(chǎn)、價(jià)值要經(jīng)過有公信力的會(huì)計(jì)事務(wù)所或資產(chǎn)評(píng)估公司評(píng)估，民辦學(xué)校按照投入資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，在完成了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，作為舉辦者或出資人的出資，記人民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)賬戶。具體的會(huì)計(jì)處理是，非營利民辦學(xué)校記人相應(yīng)的資產(chǎn)和“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶，營利性民辦學(xué)校記人相應(yīng)的資產(chǎn)和“實(shí)收資本”賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款(或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)貸：非限定性凈資產(chǎn)(非營利民辦學(xué)校)實(shí)收資本(營利性民辦學(xué)校)在實(shí)踐中，出現(xiàn)了舉辦者或出資人資產(chǎn)已投入民辦學(xué)校使用，但遲遲沒有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，民辦學(xué)校不能及時(shí)按公允價(jià)值將資產(chǎn)入賬的問題[6]。為了防止出現(xiàn)這類問題，除了前述的修改《民辦教育促進(jìn)法》，明確營利性民辦學(xué)校的出資人享有剩余索取權(quán)外，主管部門還應(yīng)該在批準(zhǔn)辦學(xué)的程序中，將舉辦者或出資人投入資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移作為核發(fā)辦學(xué)許可證的前置條件，以及認(rèn)真落實(shí)對(duì)民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策。
(二)存續(xù)期間關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理
在民辦學(xué)校存續(xù)期間，舉辦者或出資人投入學(xué)校的資產(chǎn)不能抽回。存續(xù)期間舉辦者或出資人與學(xué)校產(chǎn)生的交易，比較多的是相互借用資產(chǎn)，如借款、借用固定資產(chǎn)等。發(fā)生借款交易前，必須經(jīng)過理事會(huì)或董事會(huì)的批準(zhǔn)，簽訂規(guī)范的借款協(xié)議，按市場(chǎng)利率計(jì)息，發(fā)生交易后應(yīng)及時(shí)記賬。一般情況下，民辦學(xué)校不應(yīng)該將款項(xiàng)借給舉辦者或出資人，如果經(jīng)批準(zhǔn)借出，其會(huì)計(jì)分錄是：借：其他應(yīng)收款(或應(yīng)收賬款)貸：銀行存款計(jì)算利息時(shí)：借：其他應(yīng)收款(應(yīng)計(jì)利息)貸：其他收入民辦學(xué)校向舉辦者或出資人借款，借入和期末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄分別是：借：銀行存款貸：短期借款借：籌資費(fèi)用(非營利民辦學(xué)校)財(cái)務(wù)費(fèi)用(營利性民辦學(xué)校)貸：預(yù)提費(fèi)用或其他應(yīng)付款(非營利民辦學(xué)校)應(yīng)計(jì)利息(營利性民辦學(xué)校)民辦學(xué)校與舉辦者或出資人之間的實(shí)物資產(chǎn)借用，實(shí)質(zhì)上是租賃資產(chǎn)。如果發(fā)生了借用資產(chǎn)的交易，應(yīng)該經(jīng)批準(zhǔn)后簽訂租賃協(xié)議，租金按市場(chǎng)租金標(biāo)準(zhǔn)確定。會(huì)計(jì)核算時(shí)，按協(xié)議租金及時(shí)記賬。民辦學(xué)校租賃舉辦人或出資人的實(shí)物資產(chǎn)，支付租賃費(fèi)或期末計(jì)提租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄是：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本或管理費(fèi)用(非營利民辦學(xué)校)主營業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用(營利性民辦學(xué)校)貸：銀行存款(支付租賃費(fèi))預(yù)提費(fèi)用或其他應(yīng)付款(計(jì)提租賃費(fèi))舉辦人或出資人租賃民辦學(xué)校實(shí)物資產(chǎn)，收到或期末計(jì)提租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款(收到租賃費(fèi))其他應(yīng)收款(計(jì)提應(yīng)收租賃費(fèi))貸：其他收入(非營利民辦學(xué)校)其他業(yè)務(wù)收入(營利性民辦學(xué)校)
五、兩類學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告
無論是非營利民辦學(xué)校還是營利性民辦學(xué)校，都需要編制財(cái)務(wù)報(bào)告，向?qū)W校的利益相關(guān)者提供所需要的財(cái)務(wù)信息。
(一)非營利民辦學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
非營利民辦學(xué)校應(yīng)遵循《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，按照這一制度的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表，業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括重要會(huì)計(jì)政策及變化、董事會(huì)成員薪酬及變化、重要報(bào)表項(xiàng)目的變化等。財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)包括組織的宗旨、結(jié)構(gòu)和人員狀況，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)基本情況、年度計(jì)劃和預(yù)算完成情況等。上述《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，對(duì)非營利民辦學(xué)校是合適的，無需修改補(bǔ)充，遵照?qǐng)?zhí)行即可。但非營利民辦學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表里的具體項(xiàng)目以及報(bào)表附注說明，可以根據(jù)學(xué)校的特點(diǎn)有所修改補(bǔ)充。為了提供非營利民辦學(xué)校凈資產(chǎn)來源的信息，可以考慮在資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)部分增加二級(jí)項(xiàng)目，即在非限定性和限定性凈資產(chǎn)項(xiàng)下，分別設(shè)置舉辦者(出資者)凈資產(chǎn)、政府投入凈資產(chǎn)、捐贈(zèng)凈資產(chǎn)和其他凈資產(chǎn)四個(gè)二級(jí)項(xiàng)目。為了提供非營利民辦學(xué)校從事各項(xiàng)核心業(yè)務(wù)的成本信息和辦學(xué)結(jié)余，可以考慮根據(jù)學(xué)校支出(成本)的特點(diǎn)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中按功能設(shè)立支出(成本)項(xiàng)目和增加結(jié)余項(xiàng)目。按功能設(shè)立的項(xiàng)目有教學(xué)支出、科研支出、社會(huì)服務(wù)支出、管理支出、學(xué)生活動(dòng)支出等。結(jié)余項(xiàng)目是當(dāng)期全部收入與費(fèi)用支出項(xiàng)目之差。在財(cái)務(wù)情況說明書中，增加學(xué)校學(xué)生數(shù)量、生源結(jié)構(gòu)、教師數(shù)量和結(jié)構(gòu)、教育質(zhì)量等學(xué)生、家長和社會(huì)關(guān)心的信息。
(二)營利性民辦學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
營利性民辦學(xué)校根據(jù)規(guī)模的不同，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。政府主管部門可以根據(jù)教育行業(yè)的特點(diǎn)，規(guī)定營利性民辦學(xué)校適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的門檻。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，以及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，還規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策的說明和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定，但有財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注。附注包括遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明和重要報(bào)表項(xiàng)目的說明。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表種類與《非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有一些差異，前者有利潤表，后者沒有利潤表但有業(yè)務(wù)活動(dòng)表；后者的報(bào)表附注需要披露董事會(huì)成員的薪酬及變化，還多了財(cái)務(wù)情況說明書。由于民辦學(xué)校有不少重要的信息難以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表和附注中反映出來，如教師的年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)等重要的人力資本信息，營利性學(xué)校需要財(cái)務(wù)情況說明書來提供這些重要信息。因此，營利性民辦學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該包括財(cái)務(wù)情況說明書。與非營利民辦學(xué)校一樣，營利性民辦學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表的具體項(xiàng)目也可以根據(jù)學(xué)校的特點(diǎn)作一些修改和補(bǔ)充。如前所述，為了提供營利性民辦學(xué)校所有者權(quán)益形成的信息，可以考慮在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分的資本公積項(xiàng)目下，設(shè)置舉辦者(出資者)資本公積、政府投入資本公積、捐贈(zèng)資本公積和其他資本公積四個(gè)二級(jí)項(xiàng)目。為了提供營利性民辦學(xué)校從事各項(xiàng)核心業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用信息，可以考慮根據(jù)學(xué)校成本費(fèi)用的特點(diǎn)，在利潤表中按功能設(shè)立成本費(fèi)用項(xiàng)目。為了保證民辦學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，財(cái)政部和教育部應(yīng)該規(guī)定，民辦學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，且必須將財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告一起向社會(huì)公開。
六、結(jié)論
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論演進(jìn)與繼承概述
隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論也不斷完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的演進(jìn)是一個(gè)十分漫長的過程，在這期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論不僅僅吸收和借鑒了西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，同時(shí)也吸收了我國原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的精華。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，我國目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論也逐漸完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，會(huì)計(jì)假設(shè)理論，會(huì)計(jì)要素理論以及會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等等逐漸完善。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立，當(dāng)前我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論繼承了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任觀念和決策有用觀念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)理論在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的時(shí)間進(jìn)行了一定的改革，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)管理，可以有效地反映財(cái)務(wù)管理信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。會(huì)計(jì)要素理論隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也逐漸完善，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)改革的進(jìn)行，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作逐漸復(fù)雜，會(huì)計(jì)要素也需要進(jìn)行相應(yīng)的完善，在原來的基礎(chǔ)上不斷增加和完善會(huì)計(jì)要素，保障能夠充分反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的順利進(jìn)行。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中需要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行真實(shí)地反映，為企業(yè)的投資發(fā)展提供一定的參考建議。會(huì)計(jì)平衡理論可以及時(shí)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行管理，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論完善建議
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要指導(dǎo)規(guī)范，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行有十分重要的指導(dǎo)作用。但是由于我國企業(yè)的發(fā)展比較迅速，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展相對(duì)比較緩慢，應(yīng)該進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，能夠及時(shí)適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的需要，為企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)工作提供良好的理論支撐。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是繼承和發(fā)展原有理論的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展的，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需要不斷創(chuàng)新，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。
（一）完善會(huì)計(jì)資產(chǎn)理論
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)管理逐漸受到關(guān)注，企業(yè)資產(chǎn)作為企業(yè)投資和發(fā)展的重要資本，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用。但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理論對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)管理工作還沒有相對(duì)完善的理論，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)管理缺少比較規(guī)范的指導(dǎo)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的有效管理不僅僅是企業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)也是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的需要。一方面需要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)效益理論。目前企業(yè)資產(chǎn)效益管理中僅僅是對(duì)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行管理，忽視了人力資產(chǎn)的管理，這不僅僅不能夠反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)現(xiàn)狀，同時(shí)也難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的問題。企業(yè)的發(fā)展中需要充分調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)，在企業(yè)的資產(chǎn)管理中忽視人力資源資產(chǎn)難以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。另一方面需要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)報(bào)告理論。目前企業(yè)的資產(chǎn)管理工作難以充分反映企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，也難以全面反映企業(yè)發(fā)展中存在的問題。今后需要進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理工作，發(fā)揮資產(chǎn)管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用。
（二）重視人力資源會(huì)計(jì)理論
隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭逐漸激烈，人力資源作為企業(yè)競爭的重要因素對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中人力資源管理的表述并不十分完善，今后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中需要增加人力資源成本的內(nèi)容，充分發(fā)揮人力資源的作用。人力資源會(huì)計(jì)中關(guān)于人力資源的表述并不是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)員工，而是指企業(yè)工作人員的能力，是組成企業(yè)的重要資產(chǎn)。人力資源成本將會(huì)成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)該重視和完善人力資源會(huì)計(jì)理論，為企業(yè)的發(fā)展提供一定的理論依據(jù)。隨著企業(yè)競爭的加劇以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)理論需要進(jìn)一步完善，人力資源作為企業(yè)的重要資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展會(huì)發(fā)揮出更重要的作用。
（三）完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要是從社會(huì)利益的立場(chǎng)出發(fā)，對(duì)企業(yè)的一系列經(jīng)營活動(dòng)對(duì)于社會(huì)的影響進(jìn)行分析和管理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展并不十分獨(dú)立的，企業(yè)的發(fā)展與社會(huì)的發(fā)展以及社會(huì)利益是聯(lián)系在一起的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)為了過分追求經(jīng)濟(jì)效益，甚至以環(huán)境為代價(jià)，造成了十分嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問題，嚴(yán)重威脅社會(huì)的發(fā)展。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論逐漸關(guān)注企業(yè)發(fā)展對(duì)環(huán)境的貢獻(xiàn)以及對(duì)環(huán)境的破壞，這對(duì)于改善當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境，保障企業(yè)的健康發(fā)展有著十分積極地影響。在今后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論完善中需要進(jìn)一步完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。
摘要：從以往研究看，僅從區(qū)別和聯(lián)系或邊界和融合性方面探討會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對(duì)兩者關(guān)系的研究需要從視角上創(chuàng)新。本文在分析會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)差異性和關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上，引入生態(tài)學(xué)中的共生理論分析會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)之間是一種共生關(guān)系，由此展開會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)共生關(guān)系現(xiàn)狀研究，并提出相應(yīng)的共生發(fā)展對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；財(cái)務(wù)學(xué)；差異；關(guān)聯(lián)性；共生
研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述隨著資本市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)學(xué)作為獨(dú)立學(xué)科已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中不可或缺的一個(gè)分支，會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)作為平行學(xué)科觀點(diǎn)也得到認(rèn)可。然而財(cái)務(wù)學(xué)在我國并不是很重視，財(cái)務(wù)學(xué)（我國又叫財(cái)務(wù)管理學(xué)）的名稱至今沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，也不像會(huì)計(jì)學(xué)具有專業(yè)學(xué)術(shù)期刊。究其原因，人們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)之間的關(guān)系似乎仍然模糊不清，導(dǎo)致了我國的財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。國內(nèi)學(xué)者在20 世紀(jì)8 0 年代開始就展開關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)間的關(guān)系研究。黃壽較早認(rèn)為財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作有著不同性質(zhì)和作用，財(cái)務(wù)工作是“理財(cái)”，而會(huì)計(jì)工作是“算賬”。
喬元芳（19 9 8 ）在支持財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)并列的基礎(chǔ)上，深刻探討了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在其對(duì)象方面的差異性。余金樹（19 9 9 ）較早從會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的本質(zhì)、歷史背景、工作業(yè)務(wù)和目標(biāo)解釋其聯(lián)系。畢業(yè)論文羅幫清（2000）認(rèn)為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間區(qū)別、聯(lián)系、交叉和配合的關(guān)系。還有學(xué)者從中西方經(jīng)濟(jì)、文化、觀念差異性分析財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系（王遠(yuǎn)湘，2004；張妙凌，2005等）。 從本質(zhì)上說，財(cái)務(wù)是管理資金的活動(dòng)，會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的反映和記錄，兩者之間除了業(yè)務(wù)上天然的不可分割的聯(lián)系之外，是相互獨(dú)立的。李心合（2008 ）從歷史演進(jìn)、職能、邏輯差異和關(guān)聯(lián)機(jī)制等方面重新解讀了企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的差異性分析
（一） 從產(chǎn)生歷史條件看會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
會(huì)計(jì)活動(dòng)源遠(yuǎn)流長，據(jù)會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授考證，會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生于舊石器時(shí)代中、晚期，距今約有十至二三十萬年。但會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生于15世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的意大利，其標(biāo)志是系統(tǒng)介紹了復(fù)式簿記基本原理的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的面世。財(cái)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)生是以商品生產(chǎn)和商品交換以及貨幣的產(chǎn)生為條件的，距今不過五、六千年的歷史財(cái)務(wù)的產(chǎn)生來源于私有觀念的形成，并與資源稀缺相伴隨。顯然，財(cái)務(wù)學(xué)也不像會(huì)計(jì)學(xué)那樣古老，直到19世紀(jì)末股份制出現(xiàn)才產(chǎn)生，是以美國格林18 9 2年撰寫的《公司財(cái)務(wù)學(xué)》的問世為其標(biāo)志。雖然財(cái)務(wù)學(xué)的產(chǎn)生比起現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生晚了幾個(gè)世紀(jì)，但自財(cái)務(wù)學(xué)產(chǎn)生以來，逐漸被人們所認(rèn)識(shí)，并已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中一個(gè)不容忽視的重要分支。
（二） 從發(fā)展路徑看會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
從學(xué)科性質(zhì)上看，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科性質(zhì)曾有人認(rèn)為隸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。但20世紀(jì)9 0 年代，我國在指定學(xué)校設(shè)置專業(yè)目錄上，將會(huì)計(jì)學(xué)列為管理類學(xué)科的二級(jí)學(xué)科。盡管對(duì)此提出了很多質(zhì)疑，但會(huì)計(jì)學(xué)隸屬于管理學(xué)得到認(rèn)可。相比之下，財(cái)務(wù)學(xué)的性質(zhì)一直沒有得到很好的解決。由于財(cái)務(wù)管理在專業(yè)目錄隸屬于管理學(xué)，隨之財(cái)務(wù)學(xué)也被認(rèn)為是管理學(xué)的一個(gè)分支。
然而，財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，注重資本配置效率問題，除了財(cái)務(wù)管理之外還包括財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。因此，從邏輯一貫性立場(chǎng)看，財(cái)務(wù)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。從發(fā)展趨勢(shì)看，會(huì)計(jì)是一種國際化商業(yè)語言，會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也逐漸趨于國際化，這使得會(huì)計(jì)學(xué)的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財(cái)務(wù)學(xué)有所不同。財(cái)務(wù)學(xué)作為一種實(shí)體性的管理活動(dòng)，深受會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文文化的影響?？缥幕呢?cái)務(wù)研究表明，即使在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，管理方式也會(huì)因民族文化的不同而表現(xiàn)出巨大差異。我國將制度、文化等方面作為財(cái)務(wù)學(xué)內(nèi)生變量因素進(jìn)行研究，形成我國特色制度財(cái)務(wù)學(xué)，就是很好的印證。
（三） 從理論體系看會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)誠然是兩種不同的學(xué)科，使得兩者的理論體系在研究對(duì)象、研究內(nèi)容、核心問題等方面存在許多不同點(diǎn)。從研究對(duì)象看，會(huì)計(jì)學(xué)已有向大會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)其研究對(duì)象必然存在許多不同的觀點(diǎn)，但是資金運(yùn)動(dòng)仍為主流觀點(diǎn)；而財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)端于資本市場(chǎng)，對(duì)資本進(jìn)行有效配置，因而其對(duì)象是資本。從研究內(nèi)容看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)為主要基礎(chǔ)不斷向其他會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展；財(cái)務(wù)學(xué)是探索資本運(yùn)營規(guī)律，追求資本效率，總結(jié)資本運(yùn)營觀念的過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的一門學(xué)科，其內(nèi)容不僅僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理學(xué)，還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計(jì)量問題的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。
從研究目標(biāo)看，會(huì)計(jì)學(xué)一直以提供決策有用會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度建設(shè)；財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，必然以實(shí)現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化配置為己任。從實(shí)踐基礎(chǔ)看，會(huì)計(jì)學(xué)是對(duì)企業(yè)這個(gè)微觀層面資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行核算與監(jiān)督，而財(cái)務(wù)學(xué)既要關(guān)注企業(yè)自身融資問題，又要考慮資本市場(chǎng)宏觀政策。從假設(shè)基礎(chǔ)看，任何學(xué)科都是建構(gòu)在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)學(xué)是以主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)為研究限定時(shí)間和空間范圍，而經(jīng)理與股東目標(biāo)函數(shù)一致性假設(shè)、債權(quán)人利益得到完全保護(hù)假設(shè)、市場(chǎng)有效性假設(shè)、社會(huì)成本為零假設(shè)是財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)基礎(chǔ)，盡管這些假設(shè)遠(yuǎn)離“現(xiàn)實(shí)世界”并已受到來自很多方面的嚴(yán)厲批評(píng)。從核心問題上看，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量一直是會(huì)計(jì)學(xué)的核心問題，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)如果無力可靠地確認(rèn)和計(jì)量這些對(duì)象，它就不會(huì)對(duì)其記錄和報(bào)告，也就達(dá)不到提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的目的。財(cái)務(wù)學(xué)的核心問題是價(jià)值創(chuàng)造，其體系設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是價(jià)值最大化，現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)理論和實(shí)務(wù)的具體形態(tài)已是價(jià)值資源的開發(fā)、配置、利用和轉(zhuǎn)變過程中的價(jià)值創(chuàng)造。
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)聯(lián)性分析
（一） 價(jià)值成為會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的紐帶
從歷史考察可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩者的共同特征都在于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)背后的價(jià)值創(chuàng)造過程的管理。只不過會(huì)計(jì)更為明確的職能在于以確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的手段反映這個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程的信息，而財(cái)務(wù)是直接對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)形式及其價(jià)值的管理。從現(xiàn)代實(shí)務(wù)看，財(cái)政部2007年了39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，其突出特征是公允價(jià)值的引入?，F(xiàn)值一直是財(cái)務(wù)學(xué)的核心概念，現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴基于“現(xiàn)值”的計(jì)量。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值的現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量。由此可見，
--> 財(cái)務(wù)上的“價(jià)值”與現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)界定的“價(jià)值”已無限逼近或相等。
（二） 資本市場(chǎng)促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展與完善
資本市場(chǎng)的出現(xiàn)與繁榮和會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展密不可分。資本市場(chǎng)出現(xiàn)以后，企業(yè)與股東、債權(quán)人之間的關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)變化，資本的種類繁多，資本的價(jià)格波動(dòng)劇烈，剩余索取權(quán)的不確定性增加。這時(shí)與資本運(yùn)營有關(guān)的財(cái)務(wù)學(xué)知識(shí)與技術(shù)變得必不可少了，而且隨著要素市場(chǎng)的發(fā)展，要素資本的流動(dòng)性增強(qiáng)，以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發(fā)言權(quán)，企業(yè)的剩余索取權(quán)變得復(fù)雜了，對(duì)資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理、控制權(quán)等財(cái)務(wù)問題研究變得重要起來。資本市場(chǎng)提供的廣闊空間和提出的關(guān)于管理和信息方面的需求，使會(huì)計(jì)的作用和效果得以被廣泛認(rèn)知，同時(shí)和資本市場(chǎng)完成了會(huì)計(jì)由簿記向現(xiàn)代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，并開辟了許多新的子學(xué)科和領(lǐng)域，資本市場(chǎng)對(duì)監(jiān)管的需求促進(jìn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立和健全，使會(huì)計(jì)宏觀管理的職能得到強(qiáng)化。
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)關(guān)系的新詮釋
（一） 會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生關(guān)系分析
共生理論現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會(huì)體系中。從20世紀(jì)50年代之后，在社會(huì)、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)兩者之間也是一種共生關(guān)系。共生形成的條件為：必須具有在時(shí)間和空間聯(lián)系的獨(dú)立共生單元，還需要為共生單元形成共生關(guān)系提供接觸機(jī)會(huì)的共生界面；共生單元之間必須存在必然物質(zhì)、能量或信息聯(lián)系，這種關(guān)系表現(xiàn)在共生單元按照某種方式物質(zhì)、能量或信息的交流；共生單元的同伴選擇是有規(guī)律的，不是隨意的，共生關(guān)系的形成是逐漸相互認(rèn)識(shí)和識(shí)別的，也會(huì)隨著環(huán)境和時(shí)間變化而發(fā)生演化。會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是有著不同發(fā)展路徑和不同理論的學(xué)科，因而是相互獨(dú)立的共生單元，資本市場(chǎng)成為會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)相互交換信息的共生面，而它們的共生關(guān)系是在資本市場(chǎng)逐漸認(rèn)識(shí)和識(shí)別的，因而會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是共生關(guān)系。
（二） 會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生現(xiàn)狀分析
自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對(duì)稱互惠共生”、“互惠共生”等多種類型。如袁純清（19 9 8 ）所認(rèn)為的，共同進(jìn)化、共同適應(yīng)、共同發(fā)展是共生的深刻本質(zhì)，共生單元之間的協(xié)同與合作，能使彼此間在經(jīng)歷中可以進(jìn)化到更高層次的狀態(tài)。會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是相互依賴與合作關(guān)系的狀態(tài)，因而最好是一種“互惠共生”的關(guān)系。然而從會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展現(xiàn)狀看（見圖1），它們處于“非對(duì)稱互惠共生”模式中，會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展要比財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展完善得多，在某種程度上，財(cái)務(wù)需要會(huì)計(jì)提供信息進(jìn)行資本運(yùn)行，本身不能脫離會(huì)計(jì)而存在。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，公司會(huì)計(jì)與公司財(cái)務(wù)得以發(fā)展與完善，政府在經(jīng)濟(jì)中的作用日益凸現(xiàn)，政府相關(guān)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)由此而產(chǎn)生，這些方面會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文與財(cái)務(wù)學(xué)有相似的路徑。20世紀(jì)中葉，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求，資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展。然而，財(cái)務(wù)學(xué)至今仍然遠(yuǎn)離生態(tài)中心主義，相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)問題，并沒有得到快速發(fā)展。
從行為角度看，行為財(cái)務(wù)不管在實(shí)踐還是理論方面都得到了快速的發(fā)展，行為財(cái)務(wù)成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)里的顯學(xué)；行為會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)發(fā)揮了積極作用，但很難斷言行為會(huì)計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來。從教育角度看，會(huì)計(jì)學(xué)在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設(shè)立“財(cái)務(wù)管理”本科專業(yè)，國內(nèi)高校紛紛以開設(shè)“財(cái)務(wù)管理”專業(yè)為時(shí)尚，然而財(cái)務(wù)專業(yè)的課程設(shè)置與會(huì)計(jì)專業(yè)大同小異，沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，發(fā)展空間可想而知。通過以上分析可知，會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展處于“非對(duì)稱互惠共生”模式中，不利于兩者和諧發(fā)展，也不利于資本市場(chǎng)健康發(fā)展，只有“互惠共生”模式發(fā)展才是社會(huì)發(fā)展的必然要求。
會(huì)計(jì)學(xué)要加強(qiáng)行為會(huì)計(jì)研究?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)學(xué)模式側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏對(duì)環(huán)境資源、環(huán)境成本和生態(tài)資本的相關(guān)資本運(yùn)作，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過程和從環(huán)境中取得資源或向環(huán)境排放污染物引致的對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)該向可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向的新的財(cái)務(wù)模式發(fā)展。同時(shí)，財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)加強(qiáng)理論框架建設(shè)和教育方面的創(chuàng)新發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)容摘要：政府會(huì)計(jì)這一研究領(lǐng)域國外學(xué)者已做了大量的研究，我國政府會(huì)計(jì)研究起步相對(duì)較晚，經(jīng)過近十年來國內(nèi)學(xué)者的研究，雖取得了較豐富的成果，但仍未形成完善的理論體系和實(shí)踐模式。因此，有必要對(duì)我國近年來的政府會(huì)計(jì)理論研究情況和成果進(jìn)行回顧和評(píng)價(jià)，為未來政府會(huì)計(jì)的研究提出建議。
關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 文獻(xiàn)回顧 評(píng)價(jià)
1994-2009年會(huì)計(jì)期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)論文情況分析
（一）會(huì)計(jì)類核心期刊刊登文章的數(shù)量結(jié)構(gòu)分析
對(duì)會(huì)計(jì)類核心期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以看出，1994-2009年我國核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會(huì)計(jì)類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會(huì)計(jì)方面的文章占前四位的分別是財(cái)會(huì)月刊、財(cái)會(huì)通訊、會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文較少，其中審計(jì)研究和中國審計(jì)發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文為0。這說明我國的政府會(huì)計(jì)研究起步較晚，學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究氛圍不夠濃厚，導(dǎo)致我國政府會(huì)計(jì)研究相對(duì)發(fā)展緩慢。
（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析
會(huì)計(jì)類期刊在不同年份內(nèi)發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以看出，自1994年以來有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量總體上呈增長趨勢(shì)，但是在2000年前后有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量呈下降趨勢(shì)，本文認(rèn)為主要原因在于此段時(shí)間我國致力于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，國家政策導(dǎo)向企業(yè)會(huì)計(jì)研究，學(xué)者也更多地關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究。2002年有關(guān)政府會(huì)計(jì)論文數(shù)量開始上升，并從2006年開始大幅度增長。本文認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：一是2006年我國頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的國際趨同，標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系走向成熟，而政府會(huì)計(jì)的研究相對(duì)滯后，不能滿足建立績效政府、服務(wù)政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導(dǎo)下，學(xué)術(shù)界也更加關(guān)注政府會(huì)計(jì)研究。二是國外政府會(huì)計(jì)理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)，為我國政府會(huì)計(jì)的研究提供了有利的契機(jī)。三是財(cái)政部、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將我國政府會(huì)計(jì)研究和政府會(huì)計(jì)改革提上議事日程。
我國政府會(huì)計(jì)研究的理論成果
（一）政府會(huì)計(jì)的界定及特點(diǎn)
1.政府會(huì)計(jì)的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強(qiáng)等（2005）認(rèn)為我國政府（預(yù)算）會(huì)計(jì)，是指各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的過程與結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。景宏軍、王蘊(yùn)波（2008）將預(yù)算會(huì)計(jì)定義為：用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行整個(gè)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)，報(bào)告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會(huì)計(jì)定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體在使用財(cái)政資金和公共資源過程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)反映的是政府管理國家公共事務(wù)、運(yùn)用公共資源及受托責(zé)任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個(gè)部分：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)。
2.政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。李定清、劉東（2003）認(rèn)為在政府會(huì)計(jì)體系方面，我國中央政府和各級(jí)地方政府會(huì)計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，它們共同組成政府會(huì)計(jì)體系；在政府會(huì)計(jì)模式方面，我國政府會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會(huì)計(jì)模式之間差異產(chǎn)生的原因；法律體系不同；議會(huì)與政府之間的關(guān)系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關(guān)系不同。在我國非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建方面，很多學(xué)者做了探討。段愛玲（2003）把企業(yè)會(huì)計(jì)體系以外的預(yù)算會(huì)計(jì)體系分為政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會(huì)計(jì)體系分為非營利組織會(huì)計(jì)（分為民辦非營利組織、公立非營利組織會(huì)計(jì)即事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩種）和政府會(huì)計(jì)（分為行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔(dān)公共受托責(zé)任作為判定政府單位的兩項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此重新構(gòu)建我國的政府會(huì)計(jì)體系。
（二）政府會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建
詹雷、王成（2004）認(rèn)為政府會(huì)計(jì)概念框架不同于企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權(quán)的股東，缺少界定清晰的所有者權(quán)益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營目標(biāo)比企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)復(fù)雜得多；政府的利益相關(guān)者眾多：政府資產(chǎn)并非帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；政府的許多資產(chǎn)不是通過交換性、互利易取得；政府職責(zé)相對(duì)固定；政府服務(wù)接受者和政府收入提供者之間不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系；政府活動(dòng)缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預(yù)算必須公開。
東洋（2004）進(jìn)一步指出了構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調(diào)；增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性：有助于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪俊（2005）提出政府會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。并且將我國政府會(huì)計(jì)概念框架分為了三個(gè)層次：會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。陳志斌（2009）在剖析、總結(jié)相關(guān)改革模型的基礎(chǔ)上，依據(jù)權(quán)變理論，提煉、總結(jié)和構(gòu)建了一個(gè)包括觸發(fā)器、結(jié)構(gòu)變量、實(shí)施、實(shí)踐與反饋等四個(gè)子模塊的政府會(huì)計(jì)概念框架整體分析模型。
（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露改進(jìn)建議
李建發(fā)、（2004）指出我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供以下信息：政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果、成本費(fèi)用，以及受托業(yè)績。程曉佳（2004）在研究政府會(huì)計(jì)改革與財(cái)政透明度時(shí)指出，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：政府財(cái)政活動(dòng)的所有信息；其他公共部門的準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)；中央政府的或有負(fù)債對(duì)財(cái)政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負(fù)債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息；政府財(cái)政報(bào)告的合并信息；政府績效報(bào)告。因此改革后的政府會(huì)計(jì)信息披露體系可由政府財(cái)務(wù)報(bào)告、分項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及非財(cái)務(wù)信息組成。貝洪俊（2004）進(jìn)一步建議，政府財(cái)務(wù)報(bào)告除了提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供管理層闡述與分析、要求披露的補(bǔ)充信息等。王慶東、常麗（2007）認(rèn)為我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)應(yīng)該樹立雙重導(dǎo)向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。張雪芬（2008）認(rèn)為從我國目前各方面對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的需求來看，我國應(yīng)選擇以政府為主體編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。它包括兩個(gè)報(bào)表體系和綜合文字說明：一個(gè)報(bào)表體系是財(cái)務(wù)報(bào)表體系（基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)運(yùn)行績效表和現(xiàn)金流量表；另一個(gè)報(bào)表體系是預(yù)算報(bào)表體系（基于收付實(shí)現(xiàn)制），包括預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析、政府財(cái)務(wù)狀況和管理績效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表以外應(yīng)予披露的附加信息等內(nèi)容。
（四）政府會(huì)計(jì)改革
1.國外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)。李雄飛（2003）指出OECD國家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革的成效是：財(cái)政狀況得到了控制，財(cái)政支出明顯減少；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的產(chǎn)出及績效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務(wù)得到改善；在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供的政府會(huì)計(jì)信息，使政府財(cái)政收支的透明度得到提高；權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和會(huì)計(jì)能全面、真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況，提高政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及內(nèi)容的完整性存在問題，聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會(huì)計(jì)改革中的難點(diǎn)：改革過程中，會(huì)計(jì)層面的問題較易解決，但預(yù)算層面較為復(fù)雜；最主要和最艱巨的工作是對(duì)政府所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估價(jià)值登記入賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補(bǔ)助和因此帶來的負(fù)債的確認(rèn)較困難。
2.我國政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風(fēng)、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認(rèn)為我國政府會(huì)計(jì)缺乏一個(gè)整合的會(huì)計(jì)體系，存在的主要問題有：會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要；會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無法反映公共財(cái)政管理的全貌；現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。王淑杰（2004）認(rèn)為，財(cái)政赤字壓力大，財(cái)政績效難以考核，以及政府會(huì)計(jì)透明度不高等是國內(nèi)外進(jìn)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認(rèn)為就我國而言，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購，國庫集中支付和國庫單一賬戶制度都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與方法，要求政府會(huì)計(jì)制度、核算方法作相應(yīng)改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是當(dāng)務(wù)之急。張琦（2007）建議在我國政府會(huì)計(jì)改革的學(xué)術(shù)支持方面，應(yīng)加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)的研究；把握研究重點(diǎn)，特別是自然資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等難點(diǎn)問題；重新定義政府會(huì)計(jì)要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報(bào)告主體等。
我國政府會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀總結(jié)
（一）政府會(huì)計(jì)基本理論研究已初具規(guī)模
我國政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，應(yīng)當(dāng)理論先行。學(xué)者們廣泛研究了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)等政府會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建中的重要問題，以及這些問題在我國的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國政府會(huì)計(jì)改革奠定良好的基礎(chǔ)。
（二）積極借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)研究成果
絕大部分學(xué)者在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)研究時(shí)采用了比較研究方法，包括政府會(huì)計(jì)的中外比較、政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)比較等。通過與企業(yè)的比較研究，學(xué)者們歸納出政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)，如政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的公共受托責(zé)任特征等；通過與國外政府會(huì)計(jì)的比較研究，學(xué)者們探討了政府會(huì)計(jì)理論在我國特殊社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的適用性，為我國政府會(huì)計(jì)理論框架的建立奠定基礎(chǔ)，也為我國政府會(huì)計(jì)改革提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。
（三）研究成果尚缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性
從目前的研究內(nèi)容上看，一部分學(xué)者較為關(guān)注政府會(huì)計(jì)的基本理論問題，如政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素、基本假設(shè)等，而另一部分學(xué)者主要介紹國外政府會(huì)計(jì)的改革經(jīng)驗(yàn)，但具體如何在我國政府會(huì)計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用，大多學(xué)者并未作深入的研究。大部分文獻(xiàn)還停留在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國財(cái)政和預(yù)算改革的實(shí)踐以及信息使用者的實(shí)際需求聯(lián)系起來。
（四）研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性
目前我國政府會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容涉及面廣，但缺乏對(duì)單個(gè)問題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標(biāo)題來看，大量的文獻(xiàn)是以“政府會(huì)計(jì)諸項(xiàng)比較”、“中美政府會(huì)計(jì)理論框架比較”等涵蓋面較廣的標(biāo)題命名進(jìn)行研究。針對(duì)某一特定問題，如我國政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)研究等專項(xiàng)系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學(xué)者的研究僅停留在一兩篇文章上，缺乏對(duì)政府會(huì)計(jì)長期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實(shí)證研究的成果較少，在本文選取的442個(gè)樣本中僅2篇，不到全部文獻(xiàn)總數(shù)的1％。
（五）研究力量相對(duì)薄弱
在財(cái)政部和中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的支持下，學(xué)者們?nèi)找骊P(guān)注政府會(huì)計(jì)理論的研究。但我國政府會(huì)計(jì)的研究力量相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)而言仍相對(duì)薄弱，10余年來在核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)文章僅200多篇，這與我國企業(yè)會(huì)計(jì)蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對(duì)稱的。因此，長期致力于政府會(huì)計(jì)研究的學(xué)者人數(shù)還有待增加。
參考文獻(xiàn)：
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