發(fā)布時間：2022-11-18 14:03:40
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關鍵詞：會計會計行為會計行為規(guī)范
新的《會計法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務會計報表。并對填制會計憑證、登記會計賬簿和編制財務會計報告作了具體規(guī)定;同時對假賬作出特別規(guī)定。要求會計機構和會計人員必須依照《會計法》的規(guī)定進行會計核算,使會計核算規(guī)范化。
所謂會計行為,就是會計行為主體在會計目標的驅動下,對外部環(huán)境刺激和內部條件制約所作出有目的的會計反應活動。就一個企業(yè)來說,生成并提供真實、完整的會計資料,是會計工作的最基本的要求,也是最重要的會計行為。會計行為的制約因素有很多。它與會計行為主體所處的內部和外部環(huán)境相互作用。
制約會計行為的內在因素,是指會計人員的自身素質,會計人員應具備的各種條件在質量上的綜合。概括起來,主要有政治素質、知識素質、專業(yè)素質、心理素質等等。新《會計法》規(guī)定,.會計人員應當遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務素質,這就是要求我們應重視和加強會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務培訓,督促會計人員提高自身素質,以實事求是、客觀公正的道德準則處理會計事項,不做假賬、不畏權勢,以適應和勝任本職工作。
制約會計行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個方面。從宏觀上講,國家財政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經濟活動行為,從而影響會計行為。會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章,限定了會計人員的行為范圍,會計主體的行為不可能超出會計法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經濟戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計行為。從微觀上講,企業(yè)經營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內部機構的管理行為等,對會計主體的行為產生有著直接的影響。在企業(yè)內,會計行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負責人授意、指使、強令下進行的,如指使會計人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉移國有資產,賬外設賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計信息嚴重失真。因此,新《會計法》明確單位負責人為單位會計行為的責任主體,這就抓住了矛盾的關鍵,有利于從根本上解決會計信息失真問題,對規(guī)范會計行為和保證會計信息質量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計主體,有利于會計行為向合理化方向發(fā)展。
很顯然,要保證會計行為的良性運行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎。從會計系統(tǒng)的目標和會計行為的主體出發(fā),會計行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用,達到優(yōu)化會計行為的目的。
會計行為法律規(guī)范是由國家制定并強制實施的。我們國家的會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。它通過對會計人員的權利、方法、責任、義務的規(guī)定,以確認、維護和發(fā)展一定物質生活條件下的社會關系和經濟秩序。會計行為法律規(guī)范概括性強,是會計行為主體必須普遍遵循的行為模式,可據(jù)以判斷衡量會計行為是合法還是違法,是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范,只有通過會計立法,才能使會計職能得以有效發(fā)揮,使會計工作更好地為社會經濟服務。
會計行為道德規(guī)范是一定社會為調整個人之間以及個人與社會之間的關系,所要求的會計人員和會計組織遵循的行為規(guī)范。它具有強烈的職業(yè)性和社會性,在法律和道德規(guī)范下的會計行為,必須達到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會計行為在追求本單位的經濟效益目標的同時,力求保持與社會效益目標的一致,會計行為規(guī)范必須在會計法制的前提下,而各單位在追求本單位經濟利益目標的同時,也應力求保持與社會利益目標的一致,遵紀守法。
總之,只有自覺維護會計法規(guī)的尊嚴,正視會計監(jiān)督的法律地位,單位負責人才能嚴格自律,遵守會計法,維護會計法;加強會計人員法制教育,進一步規(guī)范會計行為。只有如此,才能在全社會形成“誠信為本,操守為重、堅持準則、不做假帳、參與管理、強化服務”的會計職業(yè)道德風尚。
參考文獻
[1] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室。經濟法規(guī)匯編[Z] 北京:中國財政濟濟出版社,2005.
第一條為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實。完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，制定本法。
第二條國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務。
第三條各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整。
第四條單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
第五條會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。
任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。
任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復。
第六條對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。
第七條國務院財政部門主管全國的會計工作。
縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。
第八條國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。
國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。
中國人民總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。
第二章會計核算
第九條各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。
任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。
第十條下列經濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：
（一）款項和有價證券的收付；
（二）財物的收發(fā)、增減和使用；
（三）債權債務的發(fā)生和結算；
（四）資本、基金的增減；
（五）收入、支出、費用、成本的計江；
（六）財務成果的計算和處理；
（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
第十一條會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
第十二條會計核算以人民幣為記帳本位幣。
業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。
第十三條會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
第十四條會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。
辦理本法第十條所列的經濟業(yè)務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。
會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。
原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
記帳憑證應當根據(jù)經過審核的原始憑證及有關資料編制。
第十五條會計帳簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律。行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔帳簿。
會計帳簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計帳簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。
使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
第十六條各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計帳簿登記、核算。
第十七條各單位應當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計帳簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計帳簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計帳簿之間相對應的記錄相符、會計帳簿記錄與會計報表的有關內容相符。
第十八條各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。
第十九條單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務會計報告中予以說明。
第二十條財務會計報告應當根據(jù)經過審核的會計帳簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。有關法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。
第二十一條財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名井蓋章。
單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。
第二十二條會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
第二十三條各單位對會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。
第三章公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定
第二十四條公司、企業(yè)進行會計核算，除應當遵守本法第二章的規(guī)定外，還應當遵守本章規(guī)定。
第二十五條公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。
第二十六條公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：
（一）隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益；
（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；
（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；
（四）隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；
（五）違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。
第四章會計監(jiān)督
第二十七條各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：
（一）記帳人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；
（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；
（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；
（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。
第二十八條單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。
會計機構、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
第二十九條會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
第三十條任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權檢舉。收到檢舉的部門有權處理的，應當依法按照職責分工及時處理；無權處理的，應當及時移送有權處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人。
第三十一條有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。
任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。
第三十二條財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：
（一）是否依法設置會計帳簿；
（二）會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
（三）會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
（四）從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
在對前款第（二）項所列事項實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監(jiān)督單位有經濟業(yè)務往來的單位和被監(jiān)督單位開立帳戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應當給予支持。
第三十三條財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管。保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
前款所列監(jiān)督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應當出具檢查結論。有關監(jiān)督檢查部門已經作出的檢查結論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用，避免重復查帳。
第三十四條依法對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務。
第三十五條各單位必須依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。
第五章會計機構和會計人員
第三十六條各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計記帳業(yè)務的中介機構記帳。
國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規(guī)定。
第三十七條會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。
第三十八條從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。
擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。
會計人員從業(yè)資格管理辦法由國務院財政部門規(guī)定。
第三十九條會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。
第四十條因有提供虛假財務會計報告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。
除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
第四十一條會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦情交接手續(xù)。
一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
第六章法律責任
第四十二條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負全的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：
（一）不依法設置會計帳簿的；
（二）私設會計帳簿的；
（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；
（四）以未經審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；
（五）隨意變更會計處理方法的；
（六）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的；
（七）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的；
（八）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；
（九）未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的；
（十）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。
有前款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
有關法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關法律的規(guī)定辦理。
第四十三條偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
第四十四條隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
第四十五條授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。
第四十六條單位負責人對依法履行職責。抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
第四十七條財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中、、河私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。
第四十八條違反本法第三十條規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。
第四十九條違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關部門在各自職權范圍內依法進行處罰。
第七章附則
第五十條本法下列用語的含義：
單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。
國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)本法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。
【關鍵詞】會計 法律責任 預防
一、我國會計工作法律責任現(xiàn)狀
（一）會計工作法律責任承擔主體不明確
我國會計相關法律對于會計工作中的一些違規(guī)行為缺乏明確責任的必要措施。會計工作中的一些違法行為必須承擔一定的法律責任，在我國，承擔法律責任的主體并非唯一，范圍比較廣泛，包括違法企業(yè)的主要負責人、會計部門的總會計師、會計機構的相關負責人、從事該項會計工作的一般會計工作人員以及與其相關的會計注冊人員等。以上會計責任主體涉及人員較多，相關法律法規(guī)并未對這些主體所承擔的具體法律責任進行明確，在出現(xiàn)會計違規(guī)行為的時候難以進行責任追究，企業(yè)相關人員會出現(xiàn)踢皮球式推卸責任方式，給相關部門追究責任帶來了較多的困難，由此導致一些會計工作人員更加肆意的進行一些違法行為，給會計行業(yè)以及社會主義市場經濟秩序造成了混亂，國家相關部門的權威受到嚴峻挑戰(zhàn)，政府部門的執(zhí)行力有待提高。
（二）我國會計信息失真現(xiàn)象嚴重
我國會計信息的可信度不高，很多會計賬目上的財務信息與真實情況不符，會計報表杜撰現(xiàn)象嚴重。企業(yè)會計工作中，企業(yè)的會計信息主要通過會計賬簿、會計憑證、會計表單等會計憑證反映，這些會計材料承載了企業(yè)一段時間內的經營管理模式以及資金流動狀況，是企業(yè)某段時間內的發(fā)展的數(shù)據(jù)反映。會計信息失真會讓外界對該企業(yè)的經營發(fā)展產生誤判，虛假的會計信息還會為企業(yè)的逃稅漏稅行為提供庇護，不利于市場經濟秩序的建立。另外在一些大型企業(yè)，會計人員會與其他部門人員同流合污，在一些大型工程的會計賬目上虛報，以此謀取個人利益，并借助法律空隙逃避責任。這樣做的直接后果就是導致企業(yè)承受一定程度的經濟損失，并間接導致企業(yè)的聲譽受到影響，嚴重的話會使企業(yè)遭受嚴重的打擊，并對日后的經營管理帶來嚴重阻礙。基于此必須提高對制造會計虛假信息行為進行嚴厲打擊，減少會計行業(yè)的造假行為，為我國的市場經濟發(fā)展掃清障礙，使得會計工作能夠在安全舒適的環(huán)境中展開。
（三）我國會計人員法律意識淡薄
我國企業(yè)財務制度及會計制度已經受到相關部門的重視，但就整體情況而言仍舊處于傳統(tǒng)階段。調查表明我國企業(yè)會計人員目前專業(yè)素質普遍較低，大多數(shù)沒有受到專業(yè)的培養(yǎng)和訓練，專業(yè)知識不足。造成這種現(xiàn)象一方面是員工思想沒有跟上時代的步伐，另一方面企業(yè)在招聘人才的過程中并未進行嚴格把關，在會計人才的要求上有些寬松。會計工作人員是財務制度及會計制度的實施者，為促進改革的進行首先需要員工具備一定的專業(yè)素養(yǎng)。尤其是在法律意識方面比較淡薄，對會計工作的基本職責、法律責任、日常行為規(guī)范等了解不夠，因此在會計工作中時常會出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象。隨著時代的發(fā)展，財務制度及會計制度逐漸發(fā)揮其在企業(yè)的獨特作用，相關改革刻不容緩，尤其是會計人才的法律意識有待提高，讓其在工作中受到約束性，自覺規(guī)范自己的行為。
二、會計法律責任預防措施
（一）提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)其法律意識
會計人員的專業(yè)素養(yǎng)是會計工作的重要基礎，為提高會計工作的效率及有效性，必須提高會計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，讓所有的會計工作都在其能力范圍之內，減少因為工作能力方面的缺陷導致出現(xiàn)工作上的失誤。調查表明，會計人員在專業(yè)素養(yǎng)方面最欠缺的就是對相關法律知識的了解，很多會計人員在進行會計違法行為的時候只知道這樣做不對，但對其惡劣影響以及可能承擔的責任并不明確。為促進我國會計行業(yè)的健康發(fā)展，必須提高他們的法律意識。國家相關部門可以定期對會計單位工作人員進行相關法律培訓，必要的話可以進行相關方面的職業(yè)考試，讓會計工作人員意識到遵紀守法的重要性，并意識到非法行為需要承擔的責任，使得會計工作人員在日后的工作中能夠自覺約束自己，有效降低會計信息的虛假性，為會計行業(yè)的發(fā)展提供良好的市場環(huán)境。
（二）建立科學的會計管理機制，明確各會計機構職責
企I建立科學有效的會計管理機制有助于幫助企業(yè)更好地展開各項管理，在設置企業(yè)會計機構是需要有一定的要求，避免公司管理出現(xiàn)不合理的地方，必須由財務部門下各機構的職責以及承擔的責任，將財務管理的職責、權益等分配到各個機構中，以此推動企業(yè)的良好發(fā)展。會計機構的主要職責是對企業(yè)的財務工作進行審核確認，同時需要進行相關核算工作，通過科學的計算與分析得出準確結果，為公司的發(fā)展進行引導。
（三）建立完善的風險管理機制和監(jiān)督機制
會計工作存在一定的風險性，因此企業(yè)在經營發(fā)展過程中必須建立一定的財務會計風險管理機制，對可能出現(xiàn)的風險進行評估，并建立一定的風險規(guī)避政策，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造安全的會計環(huán)境。另外對于會計中的虛假信息行為，企業(yè)需要建立專門的監(jiān)督機制。企業(yè)財務會計信息的有效性不僅有助于企業(yè)在發(fā)展過程中制定一些有效的策略，還能讓人們了解企業(yè)的管理狀況。企業(yè)應該制定統(tǒng)一的周期計劃，減少球現(xiàn)象。并在實際管理中進行明確的季度劃分，及時有效地完成當季度的財務會計報表。使得最終得到的財務會計信息具有較強的參考性，能準確反映企業(yè)在一段時間內的運營狀況。
三、小結
會計工作在企業(yè)的經營發(fā)展中占據(jù)重要地位，在進行會計工作的過程中常常會出現(xiàn)一些違反相關會計法律法規(guī)行為，為促進我國市場經濟的穩(wěn)定發(fā)展，提高會計工作中信息的有效性，促進我國會計行業(yè)的不斷前進。
參考文獻：
1、稅法：它是國家權力機關及基授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。其核心內容就是稅收利益的分配。
2、會計法：是指以處理會計事務的各種經濟關系為調整對象的法律規(guī)范的總稱。會計事務是國家對各種社會組織的經濟活動和財務收支進行分析、檢查的經濟管理活動。會計法規(guī)一般包括會計準則、成本核算準則、財務報告制度、會計制度等。
3、會計是權責發(fā)生制，稅法是收付實現(xiàn)制。會計與稅法制定的思想不統(tǒng)一，稅法是為了國家利益，重點是稅，而會計不是。
（來源：文章屋網 ）
會計信息的相關性是指，會計信息具有的與決策有關、改變決策的能力。美國財務會計準則委員會認為，一項會計信息是否具有相關性，主要由三個因素決定，即預測價值、反饋價值和及時性。如果一項會計信息能幫助決策者根據(jù)過去和現(xiàn)在的事項預測未來的事項，則該信息具有預測價值。若一項會計信息能夠使決策者證實或更正過去決策時的預測結果，則該信息具有反饋價值。及時性是指，會計信息應在失去影響決策的能力之前提供給決策者。
1.應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的預測價值。
按照應付稅款法計算的本期所得稅費用等于按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅，時間性差異產生的影響所得稅的金額沒有單獨核算和反映。由于忽略了時間性差異的影響，財務報告使用者從報表上“所得稅”項目獲得的會計信息僅僅是當期企業(yè)按照稅法規(guī)定應該繳納的所得稅金額，其無法準確掌握當期發(fā)生的時間性差異對所得稅的影響，不能有效預測企業(yè)未來發(fā)生的所得稅費用。因此，按照應付稅款法計算的所得稅費用的預測價值不大。
納稅影響會計法認為，所得稅是一項費用，與企業(yè)繳納的其他稅費一樣，其是企業(yè)為了取得一定的收益而導致的資產流出，應視為費用處理。將所得稅作為費用，就要遵循配比原則，在一定會計期間將其與收益進行配比，即對所得稅費用進行跨期分攤，將時間性差異產生的所得稅影響數(shù)分別確認為資產或負債，并將此影響數(shù)遞延至以后期間確認為所得稅費用或收益。時間性差異產生的所得稅影響數(shù)包括在利潤表的“所得稅”及資產負債表的“遞延稅項”項目內。比如，固定資產折舊在報稅時使用加速折舊法，而進行會計處理時使用直線法，這使得固定資產使用的前期應稅收益小于稅前會計收益。這種時間性差異產生一項遞延負債，即未來應交稅金，會計處理時將未來應稅金額記入“遞延稅款”賬戶的貸方。此時，所得稅費用不僅反映了按照稅法規(guī)定應繳納的所得稅金額，而且反映了時間性差異產生的遞延負債，即采用直線法比采用加速折舊法少計提折舊而產生的未來應交稅金。這就使得財務報告使用者不僅了解當期時間性差異對所得稅的影響金額，而且有助于其預測該差異在未來會計期間的轉回數(shù)和對未來所得稅費用的影響。因此，在納稅影響會計法下，“所得稅”和“遞延稅款”賬戶中的數(shù)字更具有預測價值。
2.應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的反饋價值。
應付稅款法下的所得稅費用就是按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅，因此，“所得稅”賬戶的反饋價值在于，其反映了企業(yè)當期生產經營活動所產生的會計收益經稅法調整后應繳納的所得稅金額。而納稅影響會計法下會計信息的反饋價值更大，其不僅通過“應交稅金——應交所得稅”賬戶反映了與應付稅款法反映的相同的會計信息，而且通過“遞延稅款”賬戶的借方或貸方反映企業(yè)當期時間性差異轉回或產生的金額，反映時間性差異對當期所得稅的影響。
3.應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的及時性。
應付稅款法和納稅影響會計法均及時反映了企業(yè)當期應繳納的所得稅。但是，應付稅款法下會計信息由于忽略時間性差異對所得稅的影響，因此不能及時反映當期產生的時間性差異。而納稅影響會計法則可以及時反映。
二、應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的可靠性分析
會計信息的可靠性是指，確保會計信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且可能造成錯誤的決策。會計信息是否可靠，可就其兩個組成因素加以衡量，即真實性和可核性。真實性是指，一項計量或敘述與其所要表達的現(xiàn)象或狀況一致或吻合。可核性是指，具有相近背景的不同個體，分別采用同一計量方法，對同一事項加以計量，就能得出相同的結果。換言之，可核性確保計量人正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量，而不論方法是否恰當。
1.應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的真實性。
應付稅款法是建立在“利潤分配說”基礎上的。該觀點認為，企業(yè)利潤中負擔的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質是利潤的分配，是支付（分配）給政府的。這種觀點要求當期計算所得稅時，將會計準則與稅法之間產生的各種差異均于當期確認為所得稅費用。所得稅與應稅所得之間存在著必然的聯(lián)系，即只有當經濟事項的所得與該期的應稅所得結合起來時才產生所得稅。因此，所得稅只來源于應稅所得，當發(fā)生應稅所得時，應立即確認當期所得稅，而不必將所得稅與企業(yè)的稅前會計利潤聯(lián)系起來?？缙诜謹偹枚愘M用易導致人為平均前后期會計收益，不能真實反映企業(yè)的稅后利潤。因此，基于“利潤分配說”的觀點，應付稅款法下的所得稅費用真實反映了企業(yè)依據(jù)當期經營所得應繳納的所得稅，稅后凈利潤真實反映了納稅后企業(yè)當期的剩余收益。
納稅影響會計法依據(jù)的是“費用說”。該觀點認為，所得稅是為了使企業(yè)最終獲得凈利潤而發(fā)生的支出，應將其作為費用處理。為了反映時間性差異對所得稅的影響，就要遵循配比原則，跨期分攤所得稅費用。在進行相關會計處理時，對如何分攤、分攤到何種程度，又有不同選擇。主要有部分分攤和全部分攤兩種方法。部分分攤是對非重復發(fā)生的時間性差異做跨期所得稅費用分攤，而對重復發(fā)生的時間性差異不做跨期所得稅費用分攤。全部分攤是在進行所得稅會計處理時，無論是對重復發(fā)生的還是對非重復發(fā)生的時間性差異，都確認其對未來所得稅的影響。在納稅影響會計法下，所得稅費用和時間性差異產生的所得稅影響數(shù)的計算會受到會計人員專業(yè)判斷等因素的影響。因此，按納稅影響會計法計算的所得稅費用很難與所要表達的事實完全吻合。
2.應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的可核性。
應付稅款法下的所得稅費用是按照稅法規(guī)定的應稅所得計算而來的，具有很強的可核性。而在納稅影響會計法下，由于對所得稅費用跨期分攤的方法有不同選擇，并且在同一分攤方法下，需要以會計人員的經驗和對經濟事項的理解計量所得稅費用，因此，容易摻雜個人偏好，不同的人很可能得出不同的結論，不具可核性。
三、結論
【關鍵詞】會計；法律；誤區(qū)
一、什么是會計法律責任
會計法律責任是指違反會計法律規(guī)范所應承擔的法律后果。它是會計行為主體必須嚴守的底線，是法制與道德規(guī)范內在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。
從法律的視角看，會計法律責任有廣義和狹義之分。廣義的會計法律責任是指單位或個人在生成和提供會計信息過程中因違反會計法律法規(guī)所應承擔的法律責任?！皶嫹煞ㄒ?guī)”不僅包括《會計法》及會計準則、會計制度中的會計行為規(guī)范，而且還包括其他有關會計法律規(guī)范中規(guī)定的責任。從最一般意義上講，會計法律責任還可以指會計人員或者其他人員利用虛假會計資料進行貪污、挪用等侵吞公司財產以及單位負責人打擊、報復會計人員所應承擔的刑事責任，包括自然人以及法人犯罪。
二、會計法律責任的起因
會計責任可能導致會計法律責任。當會計主體管理當局出現(xiàn)經營失敗，存在會計差錯、舞弊和違法行為，并提供虛假的會計信息時，就會導致會計法律責任的產生。
會計法律責任的成因界定。會計主體管理當局提供的會計信息虛假，其原因主要有：①制度原因，即現(xiàn)行會計制度的規(guī)定脫離經濟活動的現(xiàn)實，對現(xiàn)實發(fā)生的特殊經濟行為約束失效而造成的。如對單位人員出差費用、招待費用、特殊獎勵等，會計制度給予了更多的運用會計估計的權利及會計政策的選擇權，這些權利的運用會因會計人員的專業(yè)判斷能力的不同而形成不同會計結果。②過失原因，因會計人員沒有完全執(zhí)行會計制度和會計準則而提供錯誤的會計信息。按照會計信息的重要程度和造成的后果，過失可分為普通過失和重大過失。③欺詐原因，即會計主體管理當局因不良動機故意完全不遵守會計制度和會計準則而提供虛假會計信息。
我國自2000年7月1日實施新《會計法》以來，《會計法》的宣傳普及工作已逐級展開，目前已收取一定成效，但在《會計法》貫徹實施過程中，不少單位及工作人員，尤其是會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少認識上的誤區(qū)，以致于在處理會計事務過程中缺乏應有的責任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多，同時，社會中介機構在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生。這些都在一定程度上形成了法律實施上的障礙，即會計信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責任承擔主體又缺乏責任認定的手段，以致于有關會計法律責任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計工作，確保會計資料真實、完整的立法宗旨無法落實。筆者主要從以下幾方面分析當前對會計法律責任認識中的誤區(qū)：
（一）單位負責人只對單位重大決策負責的認識誤區(qū)
新《會計法》規(guī)定了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現(xiàn)實中許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在管理當局最高決策者的位置上，即只認識到其對本單位的重大決策負有全面責任，而對于會計工作往往認為屬于部門工作范疇，應由其機構負責人或主管人員負責。表現(xiàn)在具體方面，單位負責人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務經營或是忙于應付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內部會計制度不規(guī)范、不健全，甚至于對會計工作漠不關心，忽視建立一套行之有效的內部控制制度約束會計行為。因而要從單位內部人手治理會計工作不規(guī)范和會計信息失真現(xiàn)象，應首先端正單位負責人的態(tài)度，使其認識到自己在法律責任上是首要的責任承擔主體，督促其依法行使職權，做好對會計工作的領導、對會計制度的建立和對會計人員的考核。
（二）會計人員只對其會計核算行為負責的認識誤區(qū)
會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，職稱論文 因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務之中，而忽視了其作為單位內部會計監(jiān)督主體的作用。再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價和工資報酬都受到決策者的影響，要使其依法行使內部監(jiān)督職權困難重重。以致于許多會計人員都認為只要在業(yè)務上不出紕漏，保證自己在業(yè)務范圍的行為不出問題，就是一個盡職盡責的會計人員；還有的會計人員為了和管理當局搞好關系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責，使得單位內部會計監(jiān)督成為一紙空文。
（三）對虛假會計信息認定的認識誤區(qū)
在追究會計法律責任時，關鍵性的一步就是要確認會計信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關的法規(guī)中，已經規(guī)定了出具虛假會計信息的有關人員要承擔民事賠償責任，但是，對于如何來認定虛假會計信息往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的認定問題，理論上也有很大的分歧。有的觀點認為應當從法律角度進行分析，而有的觀點則認為應當從會計專業(yè)角度衡量，因而在認定方式上難以統(tǒng)。
筆者認為在認定時，應考慮從其行為構成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結果的危害程度方面來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質、行為結果三方面結合綜合認定的方式。但在具體認定會計信息是否虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺乏專業(yè)知識，單純由其認定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構或專業(yè)人員如會計師事務所、注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。
（四）會計人員缺乏相應的法律觀念和對法律本身認識上的誤解
目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部的相關規(guī)章制度當中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財會專業(yè)知識外，財經法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內容。遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責、業(yè)務規(guī)范和法律責任方面的知識都非常貧之。
綜上所述，在對會計法律責任的認識上，我們應當清楚的看到，其認識程度不僅僅關系到事后責任追究方面，還關系到法律對相關人員的教育、預測和評價等功能，要使會計法進一步貫徹落實，務必強化這方面的認識，因此筆者提議從以下幾方面予以改進：
一、繼續(xù)加大《會計法》及相關財經法律法規(guī)的宣傳教育。特別應當面向基層的會計人員，各單位負責人、主管財務工作的領導，這些內容可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負責人的專門培訓、講座等方式普及，使他們認識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內部管理制度，積極采取措施防范違法會計行為發(fā)生，杜絕會計信息失真現(xiàn)象。
二、在會計管理機關內部設立專門機構，配備專門人員。目前在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設置了專門的會計監(jiān)管機構，如省財政廳設會計處，地市級財政局設會計科，縣級財政局設會計股等，，但這些機構的主要工作集中在會計工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對違法會計行為予以處罰，缺少事先的監(jiān)管控制功能，如對于各單位會計工作不規(guī)范的治理完善，對于會計信息真實性的認定等方面有待進一步加強，同時可以考慮引進專門的人員，如法務會計人員，配合做好這方面工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協(xié)助。
三、各單位應當建立、健全各項內部制度，使會計工作進一步規(guī)范化，同時也有利于劃分各種主體相互之間的責任。應當指出，會計工作失范不能僅歸結于會計制度的缺陷，其更深層的原因還應歸結于許多單位內部治理機構的缺陷，例如當前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經營者與所有者（大多中小股東）的權利極度不平衡，也使得經營者往往為了夸大其經營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實經營情況，不惜授意、強令、指使會計人員從事違法會計行為，對外部和管理機關報送虛假會計資料。因而各單位應首先健全自身的內部治理機構，如公司中應當建立股東會、董事會、監(jiān)事會等內部機構，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕違法會計行為的發(fā)生；其次，在追究各種主體的法律責任時，應當按各主體職責進行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責任；再次，各單位應當建立各項內部控制制度，如財務審批制度、會計稽核制度、財產清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關人員給予獎勵，對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權，追究其法律責任；最后，各單位還應充分發(fā)揮會計人員內部監(jiān)督職能，建立內部審計機關，賦予會計人員相應職權，從內部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。
就我國法律規(guī)范體系對會計法律責任規(guī)定而言，其形式包括行政責任、刑事責任與民事責任。（一）行政責任。行政責任是我國會計法律責任的主要形式，包括行政處分與行政處罰。從我國《會計法》的發(fā)展過程看，行政責任形式經歷了一個從以行政處分為主向以行政處罰為主的轉變。前者是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應承擔的一種行政法律責任，后者是指特定的行政主體（如財政部門）基于一般行政管理職權，對違反行政法上的強制性義務或者擾亂行政管理秩序的人所實施的一種行政制裁措施。在《會計法》領域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計專業(yè)人員資格證書等處罰形式。（二）刑事責任。一般來說，刑事責任作為最具威懾力的制裁形式，只適用于嚴重危害公共安全和社會秩序的犯罪行為。在我國，會計信息的嚴重失真已經達到了 “公害”的地步，因此加強刑事責任被認為是治理不規(guī)范的會計行為的一項重要舉措。長期以來，刑事責任主要適用于會計人員、單位負責人偽造或者毀損會計資料以進行偷逃稅或者貪污、挪用犯罪，給公司財產造成重大損失的情形。
更重要的是，會計自身要懂法守法，明確自身責任，避免走進誤區(qū)。因此，以下幾點對于會計人員來說最為根本，最為重要。
首先，會計人員應當在現(xiàn)有《會計法》框架內履行自身義務，從事會計工作應以法為本。作為一名會計人員，應該在扎實會計理論知識的基礎上，在會計法律的要求下工作。要有正確的判斷意識，違法的事情不做；要有積極的參與態(tài)度，為會計法律的完善出謀劃策。會計是一門與時俱進的學科，更是一個不斷更新的工作，一個合格的會計就該做到這些。不僅要完善自身，而且要爭取影響他人積極向上。
其次，相關管理人員應加強識真辨假的能力，不給違法行為留下可乘之機。建立健全監(jiān)督服務體系，要一邊監(jiān)督，一邊服務。監(jiān)督那些利用法律疏漏，損害國家利益，為自身牟利的行為。堅決打擊、不手軟。服務那些守法守規(guī)的人們，加強宣傳和教育工作，為這些人的專業(yè)知識，法律知識提供培訓和考核。
最后，法律仍然是一切法制社會該有的行為準則。不斷完善《會計法》及其他相關法律規(guī)定是必要的，同時也是迫切的。這將是使會計人員明確其自身法律責任、避免走進誤區(qū)，觸犯法律的最佳選擇。
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關鍵字:實質重于形式
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
本文主要從如下幾方面舉例來闡釋“實質重于形式”法則在具體事務中的應用:
一、資產確認的應用
資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)能夠擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。通常情況下,我們確認一項資產是否是企業(yè)的都是根據(jù)該資產的所有權是否是該企業(yè)所有,但實際,所有權并不是確認該資產是否是企業(yè)的唯一標準,而是以該資產是否實際被企業(yè)所運用來判斷。如企業(yè)融資租賃固定資產,盡管所有權不屬于承租企業(yè),但由于受承租企業(yè)實際控制,其風險和酬已經實質轉移給承租方,該固定資產就被認為是承租方的固定資產;相反的,如果企業(yè)擁有一項資源的所有權但不能實際控制該項資源,也不能認定是企業(yè)的資源。
二、投資性房地產的后續(xù)計量
準則規(guī)定,企業(yè)應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量,但有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外,在這種情況下可以對投資性房地產采用公允價值進行后續(xù)計量。采用公允價值計量的,應當同時滿足下列條件:投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。
三、非貨幣性資產交換中換入資產成本的確定
從法律形式上看,交易雙方是否為關聯(lián)方,并不影響非貨幣性資產交易,但從商業(yè)實質上看,是否為關聯(lián)方會對交易的公允性產生影響。如果是在商業(yè)實質的情況下,應當以換出資產的公允價值和支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產帳面價值的差額計入當期損益。而在不具備商業(yè)實質的情況下,應當以換出資產的帳面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。因此,必須遵循實質重于形式原則,對非貨幣易進行核算。
四、資產減值的認定
當出現(xiàn)資產減值的情況下,企業(yè)應立刻對資產計提準備。資產發(fā)生減值的跡象主要有:資產的市價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。企業(yè)經營所處的經濟、技術或法律等環(huán)境及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產生不利影響。市場利率或者其他市場投資酬率在當期已提高,從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導致資產可收回金額大幅度降低。有證據(jù)表明資產已陳舊過時或者實體已經損壞。資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業(yè)內部告的證據(jù)表明資產的經濟績效已低于或者將低于預期。從法律形式上看資產減值跡象的存在并不影響資產的價值,但從經濟實質來看,會對資產的價值產生影響。所以企業(yè)應該根據(jù)實質重于形式的原則對資產進行減值準備的計提。
五、收入的確認
銷售商品收入同時滿足下列五個條件才能予以確認:企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)治理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關的經濟利益很可能流入企業(yè);相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。從以上五個條件可看出這其中對“實質重于形式”原則的遵守,比如說有的企業(yè)在商品售出后,對該商品規(guī)定了回購等條款,規(guī)定買方不得出售,繼續(xù)對該商品實施控制。在這種情況下企業(yè)不能確認銷售商品收入,實質是企業(yè)的融資行為。又如企業(yè)已將商品所有權憑證或實物交給買方,但尚未完成商品的安裝或檢驗工作,且商品的安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分;或銷售合同規(guī)定了退貨條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下,商品所有權上的主要風險和報酬并未真正轉移給買方,因而也不能確認為銷售商品收入。
六、長期借款的界定
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各項借款。但如果企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議,導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?應當歸類為流動負債。這便是實質重于形式的具體體現(xiàn)。
七、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的界定
現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短,流動性強,易于變化為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。從定義就可看出,判斷是否是現(xiàn)金等價物需要滿足四個條件:期限短,流動性強,易于變化為已知金額的現(xiàn)金,價值變動風險很小。在會計法規(guī)中也沒有具體規(guī)定他的具體范圍,而是企業(yè)在實務中自己根據(jù)具體的情形以及條件確認。
八、預計負債的確認和計量
會計法規(guī)規(guī)定:與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的,應當確認為預計負債:該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務;履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè);該義務的金額能夠可靠地計量?；蛴胸搨闹匾卣骷床淮_定性,該義務是不是很可能導致企業(yè)經濟利益的流出。例如在債務重組中,債權人對債務人減免部分債務的情況下,通常還附有一定得條件,如若重組第二年開始有營利即要求增加利息,這便可認定是債務人企業(yè)的或有負債。
結語:以上八個方面都是“實質重于形式”會計法則的體現(xiàn),當然還存在著更多的實質重于形式原則,筆者只是對常見的幾種情況作了小結并加以闡述。在當前企業(yè)經濟業(yè)務日益復雜化、多樣化的今天,實質重于形式原則在會計準則中地位的確立,能夠保證企業(yè)會計核算信息與客觀經濟事實相符合。然而其運用與否還主要取決于具體事務和會計人員的職業(yè)判斷能力以及道德素質的高低,因此這一會計法則對會計人員達到了一個更為高的要求,企業(yè)應積極培養(yǎng)符合條件的會計人員,并定期進行道德熏陶,這對企業(yè)賬簿正確性有著重要的意義。
參考文獻:
[1]中級財務會計,東北財經大學出版社,ISBN:7810849980
關鍵詞: 會計法 會計法律責任 責任主體 責任范圍處罰措施 存在問題
《會計法》是會計工作的基本法, 是制定其他會計法規(guī)的依據(jù), 也是指導我國會計工作的最高準則。我國于1985年5月1日頒布實施了建國以來第一部《會計法》, 并為適應市場經濟的發(fā)展的需要, 幾經修訂, 于2000年7月1日起頒布實施了現(xiàn)行的新《會計法》。在現(xiàn)行的《會計法》的內容中, 除了對會計工作的基本目的、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求作出詳盡的規(guī)定外, 還對會計管理的權限、會計的責任主體、會計機構和會計人員的職責權限及會計的法律責任等作出了具體界定。隨著經濟的發(fā)展和改革的深入, 在新《會計法》實施以來的多年的會計實踐中, 也逐漸暴露出一些不足之處和問題, 尤其是在會計的法律責任的認定和處罰中, 存在的問題則更為明顯, 甚至發(fā)生出現(xiàn)問題找不到責任人, 即使找到責任人也無法追究其法律責任, 找到的責任人可能是替罪羊, 或者承擔的責任不到位, 致使近年來會計領域造假現(xiàn)象屢禁不止, 會計信息嚴重失真, 甚至影響到整個社會的誠信體系的建立。筆者想就現(xiàn)行 《會計法》在法律責任的認定和處罰中存在的幾個問題, 談談自己的一點看法。
會計的法律責任是指違反 《會計法》和有關會計工作法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為應當承擔的法律后果。在實際工作中, 追究會計的法律責任首先必須找到承擔法律責任的主體。現(xiàn)行《會計法》第2831條明確規(guī)定: 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應保證財務會計報告真實、完整。還規(guī)定:單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責, 不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。同時, 還規(guī)定: 會計機構和會計人員有權拒絕辦理或按照職權予以糾正違法違規(guī)的會計事項。會計機構、會計人員有權對單位內部的會計資料和財產物資實施監(jiān)督。任何單位和個人( 包括會計機構和會計人員) 有權檢舉違法違規(guī)行為。這實際上確立了單位負責人的會計責任主體地位和在通常情況下對會計資料的虛假和重大遺漏承擔主要責任。這里明確規(guī)定承擔會計法律責任的主體是單位、單位負責人、會計機構、會計機構負責人、會計人員、有關國家機關工作人員及其他有關人員。按現(xiàn)行《會計法》定, 單位是指實施了違法行為的國家機關、社會團體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他經濟組織。單位負責人是指代表單位行使職權的主要負責人, 如單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人, 包括兩類: 一類是法人單位的法定代表人、個體工商戶的業(yè)主等; 另一類是法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。如: 中外合作經營企業(yè)的董事長或者主任是合作企業(yè)的法人代表, 合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務的合伙人對外代表合伙企業(yè)。會計機構可以單獨設置, 如財務處、財務科、財會股等, 也可以在有關機構中設置會計人員并指定會計人員主管人員。會計機構負責人包括獨立的會計機構負責人和在有關機構中設置的會計人員中指定的會計主管人員。會計人員是指會計機構中擔任非領導職務的會計人員有關國家機關的工作人員包括在國家機關中從事公務的人員。國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、人民團體中從事公務的人員和國家機關、國有公司、企業(yè)事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體從事公務的人員, 以及其他依照法律從事公務的人員, 也以國家人員論。
盡管在現(xiàn)行的《會計法》中對承擔法律責任的主體作了較為明確的界定, 但是筆者認為還存在一定的缺陷。因為, 按照現(xiàn)行《會計法》對會計責任的認定要求, 實際工作中, 按照單位內部管理需要, 將其對會計工作的責任在有關人員之間進行適當分解, 以在單位內部形成層層制約的會計責任體系: 單位對外報送的財務會計報告, 應當由單位負責人、總會計師、會計機構負責人簽名或蓋章; 單位的各種會計賬簿扉頁的賬簿啟用表中, 分別登記記賬人、稽核人、會計機構負責人、單位負責人。單位負責人在這種情況下作為總的負責人, 被排在第三責任人的位置, 筆者認為, 這種單位內部責任的分解, 已不符合現(xiàn)在的實際情況。因為在現(xiàn)今的市場經濟條件下, 投資主體多元化, 存在著企業(yè)所有者和企業(yè)實際經營者相互分離的問題, 尤其是在公司制企業(yè), 董事長雖然是法定代表人, 但總經理是負責日常經營管理并負責組織編制會計報表, 從而導致有些企業(yè)的董事長并非企業(yè)的實際經營管理者, 甚至有少數(shù)董事長同時在多個企業(yè)兼任或掛職。這樣勢必會造成董事長承擔名義上的責任, 而應該承擔會計法律責任的企業(yè)的實際經營管理者如總經理卻逍遙法外, 從而使應該依法追究的會計法律責任, 無法落到實處。同時, 《會計法》關于財務會計報告相關責任人員簽章的規(guī)定, 實際上是從計劃經濟體制下較為單一的企業(yè)組織形式出發(fā)的, 沒有考慮到現(xiàn)在的投資主體多元化, 企業(yè)組織形式多樣性的情況, 在對外報送的財務會計報告中將負有責任的單位負責人、總會計師、會計機構負責人一一列舉, 這一做法只能是在形式上強調了會計的法律責任,很多單位的財務部門都有單位負責人的個人印簽章, 所以, 對外報送的財務會計報告上雖然加蓋了單位相關責任人的章,但這些責任人連財務會計報告看都不看, 又從何談起承擔相應的法律責任。而且, 在逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的進程中, 無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè), 大多采取股份制的形式, 股份制企業(yè)的最高權力機構是企業(yè)的股東大會, 常設管理機構是企業(yè)的董事會, 常設監(jiān)督機構是公司的監(jiān)事會。所以, 筆者認為,應當按照國際慣例, 將單位的會計法律責任承擔者, 確定為企業(yè)單位的管理當局, 單位負責人是管理當局中最主要的負責人, 在會計法律責任的承擔中, 應該作為第一責任人, 應當而且也必須承擔主要責任。但是, 同作為管理當局的高級管理人員的董事會、監(jiān)事會的相關人員, 也應該按照單位負責人與其他責任人員的分工, 由各單位規(guī)定其各自應承擔的會計法律責任。將會計法律責任主體界定為企業(yè)單位的管理當局, 能夠使經濟活動中應該承擔責任的人, 均能夠各司其責, 使各項經濟活動的具體參與者和監(jiān)督執(zhí)行者形成一個有機的整體,最大限度地防止責任落空。關于會計人員的責任, 會計人員的職責主要是按照會計規(guī)則進行會計工作, 并對其任免機構負責?！稌嫹ā分幸?guī)定, 會計人員對于不真實、不合法的原始憑證有權不予受理, 并向單位負責人報告。會計人員對不真實、不合法的原始憑證應當不予接受, 這就將偽造、變造的及違法的會計事項排除在單位會計核算之外。但是, 筆者認為,的會計人員是多層次的, 依法要求其負責的層次也應有所區(qū)別。所以, 應當刪除《會計法》中有關會計人員對違法違紀的收支必須單位負責人報告的規(guī)定, 會計人員對拒絕受理的違法違紀的收支應當向所在單位的上一層次的會計人員報告, 以使會計人員徹底從兩難境地中解脫出來。當然, 如果會計人員主觀上愿意向單位負責人或政府有關部門檢舉所在單位的違法違紀問題是另外一回事, 因為檢舉權是每個公民應有的權利。這里應當說明的是, 如果是國有企業(yè)中由國資委委派出的財務總監(jiān), 一旦發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)中存在著違法違紀的會計事項,必須及時與該國有企業(yè)的單位負責人溝通, 并及時向國資委等相關政府部門報告, 以保證國有資產的安全和完整。
在現(xiàn)行的《會計法》中, 對會計法律責任的認定, 除了責任主體確認上存在的問題外, 還存在著會計法律責任認定范圍上的缺陷。會計法律責任的范圍, 主要包括時間范圍和空間范圍, 其主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
( 一) 會計法律責任認定在時間范圍上存在的缺陷。
眾所周知, 《會計法》是會計工作的基本法, 是制定其他會計法規(guī)的依據(jù), 也是指導我國會計工作的最高準則。我國現(xiàn)行的《會計法》是在1999年10月31日修訂的, 自2000年7月1日起施行, 也就是從2000年7月1日起生效。1993年12月29日并實施的原《會計法》效力終止。在2000年7月1日施行的新《會計法》的基礎上, 國家財政部于2000年12月29日制定并了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經濟成分的( 除不對外籌資、經營規(guī)模較小的企業(yè)和金融企業(yè)外) 《企業(yè)會計制度》, 并于2001年1月1日開始施行。后來財政部有配套制定并實施了《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。依據(jù)《會計法》制定相應的會計制度是符合會計法律責任認定的時間順序的。但是, 2006年2月15日, 財政部在人民大會堂舉行新聞會, 對外正式宣布我國《企業(yè)會計準則》的正式出臺。
由1個基本準則和38項具體企業(yè)會計準則構成的全新會計準則體系, 標志著適應我國市場經濟發(fā)展的要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。在新的會計準則體系中, 雖然保留著中國特色的部分條款, 但主要體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同, 更多地表明了市場經濟對會計的要求。因此, 也必然存在著與2000年7月1日施行的《會計法》的一些條款的差距。所以, 筆者認為, 財政部在出臺全新的會計準則體系之前, 應該對現(xiàn)行的《會計法》進行修訂, 然后再以修訂后的《會計法》為依據(jù), 制定并既與國際會計準則相趨同又能體現(xiàn)中國特色的新會計準則體系。這樣, 才能體現(xiàn)《會計法》是會計工作的基本法的地位。
( 二) 會計法律責任認定在空間范圍上存在的缺陷。
現(xiàn)行的《會計法》在第一章總則中明確規(guī)定: 中華人民共和國地域范圍內( 不包括香港、澳門、臺灣地區(qū)) 的國家機關、社會團體、企業(yè)或公司、事業(yè)單位、其他組織和個人, 也包括主管機關和其他經濟監(jiān)管機關辦理會計事項必須依照本法。境外的中國大陸的投資企業(yè)屬于所在國法人, 應當執(zhí)行所在國的法律, 但是在其向國內提供財務會計報告和其他資料時, 應當符合會計法的要求。對于我國駐外使領館等, 由于不受外國管轄, 只執(zhí)行國內的會計法律, 所以也必須符合《會計法》的要求。盡管《會計法》中對其施行的空間范圍作了明確的規(guī)范, 但是, 在實際執(zhí)行過程中, 《會計法》并沒有在其空間范圍內產生應有的作用。國家機關、事業(yè)單位和國有企業(yè)等, 由于其資金來源于國家, 或者由國家投資或控股, 因而, 要受到國家財政部門、審計部門、各企業(yè)單位的主管部門及國家稅務部門等諸多部門的監(jiān)督、檢查。所以, 《會計法》的執(zhí)行也比較規(guī)范。但是對于民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及個體企業(yè), 由于其資金來源不屬于國家, 除了國家稅務部門依法對其生產經營活動中的涉稅問題進行檢查外, 國家財政部門、國家審計部門等很難對其會計核算和執(zhí)行《會計法》的規(guī)范問題進行有效的監(jiān)督和檢查, 從而使《會計法》在這些單位喪失了法律約束力,形成了《會計法》執(zhí)行過程中的真空地帶, 造成很大程度上的會計信息失真。因此, 筆者認為, 應該盡快在《會計法》中增加專門對民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個體企業(yè)如何執(zhí)行會計法的約束條款, 明確這些企業(yè)違反《會計法》應該承擔的法律后果, 從根本上規(guī)范他們的會計行為, 保證會計資料真實、完整, 維護社會主義市場經濟秩序。
現(xiàn)實工作中, 雖然有多部相關法律法規(guī)共同約束企業(yè)單位的會計行為, 但是仍然存在大量的有法不依, 執(zhí)法不嚴的情況。究其原因, 關鍵是在會計法律責任處罰措施中存在著不足。主要表現(xiàn)在:
( 一) 現(xiàn)行《會計法》第六章法律責任共八條, 主要規(guī)定了行政責任和刑事責任兩種責任形式。其中行政責任又稱行政制裁。它是指國家特定的行政機關依法給予犯有違法行為但尚不構成犯罪或雖構成犯罪, 但尚不構成刑事處罰的公民、法人或者其他組織的一種行政制裁。它一般是由有權實施行政處罰的當?shù)氐目h級以上人民政府財政部門。按《會計法》規(guī)定, 對行政責任的追究又可分行政處罰和行政處分。可以實施的行政處罰的形式主要有四種: ①責令限期改正; ②通報; ③罰款; ④吊銷會計從業(yè)資格證書。行政處分又稱紀律處分, 它是指國家工作人員或單位負責人違反《會計法》所列的違法行為所承擔的一種行政制裁。行政處分應當是由其所在單位或其上級單位或行政監(jiān)察部門給予的警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等。對于《會計法》中所規(guī)定的追究行政責任的處罰形式, 理論上是非常完備的,但仔細考慮以上的相應處罰措施, 嚴格講起來對于國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、行政事業(yè)單位、國家機關等比較具有法律約束力, 但是對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)及個體企業(yè)等則缺乏應有的法律效力, 因為, 對這些企業(yè)單位來說,其工作人員或單位負責人均不為國家工作人員, 所以, 行政處分是沒有任何約束力的。盡管行政處罰措施中有責令限期改正和罰款等措施, 但對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)和個體企業(yè)來說, 罰款對于他們違反《會計法》等違法行為所獲得的在稅收、銀行貸款等方面的經濟利益來說, 其博弈的成本太低, 而且還存在著無法查出的可能性。因此, 筆者認為, 對任何機關、單位、企業(yè)及個體經營者, 由所在地的縣級以上人民政府財政部門組織, 直接或委托國家審計機關或會計師事務所等社會中介機構對所在地的機關單位、各種類型企業(yè)每年至少進行一次《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》等相關法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查, 并進行量化評比, 劃分是否合格的等級, 并頒發(fā)相應等級的證書。對于不合格的企業(yè)單位, 除給予以上《會計法》所規(guī)定的行政處罰和處分外, 當?shù)刎斦块T一定要與當?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T、國稅和地稅部門聯(lián)手, 要求工商行政管理部門、國稅、地稅部門在進行新一年度的工商營業(yè)執(zhí)照年檢、國稅機關的稅務登記證年檢、地稅機關的稅務登記證年檢時, 對執(zhí)行《會計法》和相關會計法律法規(guī)不合格的機關、單位、企業(yè)等一律不給予年檢和稅務登記, 停止銷售發(fā)票。情節(jié)嚴重的應立即吊銷其營業(yè)執(zhí)照和國稅地稅部門頒發(fā)的稅務登記證, 終止其生產經營活動。增加其違反會計相關法律法規(guī)的風險和博弈的成本, 最終使其喪失經營資格, 使他們在思想上真正意識到違反會計法應該承擔的嚴重的法律后果。
( 二) 刑事責任方面。刑事責任是指犯罪主體實施了刑事法律規(guī)范禁止的行為所必須承擔的刑事法律后果。違反會計法規(guī)定的刑事責任, 就是指違反會計法律規(guī)定后所應當承當?shù)男淌路珊蠊，F(xiàn)行的《會計法》在第六章中, 規(guī)定了違反會計法的相關規(guī)定應承當?shù)姆韶熑我约皯o予的行政處罰和行政處分的措施, 對于刑事責任, 只是說明構成犯罪的應追究刑事責任。但并沒有明確規(guī)定什么情況下構成了刑事犯罪, 如果構成刑事犯罪應承當何種形式的刑事責任以及如何量刑等。而我國的現(xiàn)行刑法中也沒有對違反會計法的行為的刑事責任作出專門的規(guī)定, 尤其是沒有把違反會計法的行為方式作為一種犯罪加以規(guī)定, 而大多數(shù)是作為目的犯罪, 從犯罪結果上加以規(guī)定。也就是說, 目前我國刑法還沒有將偽造、變造會計憑證、會計賬簿, 編制虛假財務會計報告的行為作為一種單獨罪刑加以規(guī)定, 只是將違反會計法的規(guī)定作為一種犯罪手段, 分別以偷稅罪、公司提供虛假財務報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責任。正因為這樣, 也從客觀上產生了會計法在實際執(zhí)行過程中的漏洞, 因為如果一個機關單位或者企業(yè)違反了會計法及相關法規(guī)的規(guī)定, 偽造、變造會計憑證、會計賬簿, 編制虛假財務會計報告,甚至銷毀會計憑證和賬簿, 只要稅務機關、主管部門、審計機關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門查不出其偷稅、提供虛假財務報告等行為, 就無法追究他們的刑事責任。筆者認為, 這是認為的給會計法實際執(zhí)法設置了障礙, 往往會造成違法不究的情況產生, 使實施犯罪的企業(yè)單位逃脫法律的嚴懲。因此, 筆者認為, 應該在現(xiàn)行的《會計法》中增加一章處罰措施, 將違反《會計法》的相關規(guī)定作為一種單獨的罪刑加以規(guī)定, 明確企業(yè)單位如果違反了 《會計法》應如何確定其犯罪的性質和程度。對構成刑事犯罪的應單獨規(guī)定追究其刑事責任的具體措施, 也就是說, 機關企業(yè)單位只要違反了《會計法》, 產生了刑事犯罪的事實, 就可以依據(jù)《會計法》對刑事犯罪的處罰措施,對其量刑定罪, 追究其相應的刑事責任。這樣, 可以從根本上給予《會計法》獨立的執(zhí)法空間, 對有效的打擊會計領域的犯罪將起到極大的作用。
參考文獻:
[1] 主編: 李適時, 副主編: 趙曉光.中華人民共和會計法釋義.中國法制出版社.
