發(fā)布時間：2023-02-22 01:57:20
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：組織審計(jì)模式；工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制
伴隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的全面飛速發(fā)展，工程項(xiàng)目建設(shè)也迎來了全新的發(fā)展機(jī)遇，越來越多的工程項(xiàng)目正在我國各地如火如荼地開展建設(shè)，而工程造價(jià)審計(jì)則是確保工程項(xiàng)目整體質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。目前在我國工程造價(jià)審計(jì)工作當(dāng)中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，給工程項(xiàng)目以及投資等方面造成一定威脅，因此本文將以此為背景，重點(diǎn)圍繞組織審計(jì)模式下的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制進(jìn)行簡要探究分析。
一、組織審計(jì)的簡要概述
1.概念定義
所謂的組織審計(jì)具體來說就是，根據(jù)國家授予其權(quán)利審計(jì)機(jī)關(guān)將具有資質(zhì)認(rèn)定的社會中介機(jī)構(gòu)，或擁有國家法定認(rèn)可從事審計(jì)工作事項(xiàng)的專業(yè)人員組織，為能夠有效解決任務(wù)與力量不相符問題而開展的一系列國家審計(jì)活動。因此組織審計(jì)簡單來說就是由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，組織社會審計(jì)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員參與審計(jì)的活動。①
2.審計(jì)對象
在組織審計(jì)當(dāng)中主要包括審計(jì)主體與審計(jì)客體兩大部分。其中審計(jì)對象為審計(jì)客體，通常情況下在工程項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中審計(jì)主體為國家審計(jì)機(jī)關(guān)以及各協(xié)審單位，而審計(jì)客體為建設(shè)單位與施工單位。在審計(jì)客體當(dāng)中主要與對其建設(shè)與工程竣工的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，具體來說審計(jì)工作包括現(xiàn)場實(shí)地勘察、工程設(shè)計(jì)、工程施工監(jiān)理、工程材料設(shè)備等各單位部分與工程投資項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動，而這也是始終貫穿于整體工程項(xiàng)目當(dāng)中至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容。
二、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.工程項(xiàng)目復(fù)雜難度大
當(dāng)前工程項(xiàng)目的規(guī)模正在不斷擴(kuò)大，許多大型甚至超大型工程項(xiàng)目也在火熱地開展建設(shè)，而工程項(xiàng)目建設(shè)本身是一個動態(tài)的過程，加之其投資規(guī)模龐大、建設(shè)工期長，審計(jì)過程當(dāng)中涉及的領(lǐng)域、人員、機(jī)械設(shè)備數(shù)量等眾多，因此使得工程項(xiàng)目具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，而這也為工程造價(jià)審計(jì)工作帶來許多不確定因素，進(jìn)而大大增加了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)人員專業(yè)性不足
在工程審計(jì)工作當(dāng)中，基層審計(jì)工作人員的工作量較為龐大，在繁重的工作量面前審計(jì)人員極有可能出現(xiàn)判斷失誤等情況。另外，部分審計(jì)人員缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)業(yè)務(wù)技能，同時欠缺豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，尤其是在出現(xiàn)審計(jì)問題時，部分工作人員由于責(zé)任心不足等問題常常選擇隱瞞或者直接忽略問題，在很大程度上也增加了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②3.控制管理體制待完善在建設(shè)單位內(nèi)部當(dāng)中現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度與工程管理制度還存在諸多問題與不足，控制管理體制待完善。在正式開展審計(jì)工作之前，部分審計(jì)人員未能夠充分做好前期的準(zhǔn)備工作，譬如搜集整理調(diào)查取證資料等；另外三級審核制度也尚未真正落實(shí)到位，使得審計(jì)記錄存在缺失和遺漏。而在工程項(xiàng)目管理當(dāng)中由于缺乏規(guī)范統(tǒng)一性，使得實(shí)際控制與管理工作流于形式，為工程造價(jià)審計(jì)工作埋下嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。4.審計(jì)方法缺乏合理性長期以來，建設(shè)單位一直在不斷修改完善工程造價(jià)的計(jì)價(jià)規(guī)范，但在這一過程中使得建設(shè)方與施工方之間的利益矛盾日益加深，這也是工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大重要內(nèi)容。特別是現(xiàn)階段我國在工程審計(jì)當(dāng)中主要采取事后審計(jì)措施，對送審資料的依賴性較大，而鑒于部分業(yè)務(wù)未能提交完整真實(shí)的報(bào)審資料，或是未能及時報(bào)審以及變更的工程造價(jià)設(shè)計(jì)，因此導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果與實(shí)際工程造價(jià)之間存在教大出入，大大影響了工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。
三、組織審計(jì)模式下的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
1.堅(jiān)持公正客觀確保審計(jì)真實(shí)
建設(shè)單位首先需要保證自身提交的送審資料具有真實(shí)性和完整性。在將資料進(jìn)行送審上報(bào)之前需要由審計(jì)組對資料進(jìn)行清單編制，責(zé)令建設(shè)單位嚴(yán)格按照清單上的要求仔細(xì)搜集全部相關(guān)資料，之后再由建設(shè)單位對清單上的資料進(jìn)行清單與核實(shí)并直接報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，而在此之后不允許私自對審計(jì)材料進(jìn)行補(bǔ)充。在此過程中值得注意的是，所有的送審材料必須為原件，若由于某些特殊情況無法提供原件時，則需要在提交的復(fù)印件當(dāng)中加蓋“與原件一致”字樣的圖章以確保送審資料的真實(shí)性。對于譬如施工洽商單等對工程造價(jià)有著重要影響的資料則需要統(tǒng)一進(jìn)行編號③；考慮到工程造價(jià)審計(jì)當(dāng)中需要牽涉眾多審計(jì)內(nèi)容與工作領(lǐng)域，因此需要審計(jì)人員積極與建設(shè)單位及涉及人員進(jìn)行交流與溝通，以便最終能夠得出真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。施工單位則需要通過建立健全約束機(jī)制，譬如聯(lián)合招標(biāo)與投標(biāo)管理部門建立黑名單或建設(shè)造價(jià)編制人員的個人誠信機(jī)制等杜絕施工單位弄虛作假，切實(shí)做好工程結(jié)算審計(jì)工作。
2.完善審計(jì)制度精選審計(jì)人員
在工程造價(jià)審計(jì)當(dāng)中需要結(jié)合實(shí)際情況不斷完善現(xiàn)有的審計(jì)制度，并建設(shè)末位淘汰機(jī)制，擇優(yōu)挑選出相關(guān)協(xié)審單位并對其進(jìn)行動態(tài)化績效考核管理。對于協(xié)審單位，在每年考核當(dāng)中排名末位的單位責(zé)令其退出下一年度的工程項(xiàng)目審計(jì)工作，從而有效提升協(xié)審單位的競爭意識。另外還需要對相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，挑選具有多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、擁有較高職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)業(yè)務(wù)能力的專業(yè)優(yōu)秀審計(jì)人員參與工程造價(jià)審計(jì)工作，以便有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)審計(jì)理念開展廉政教育
需要對相關(guān)審計(jì)人員開展廉政教育，以便能夠有效加強(qiáng)其審計(jì)理念。與此同時，審計(jì)人員自身也需要嚴(yán)格遵守國家制定的審計(jì)準(zhǔn)則，秉持著公正客觀的原則認(rèn)真遵守每一項(xiàng)審計(jì)紀(jì)律。為能夠進(jìn)一步確保工程造價(jià)審計(jì)工作的真實(shí)性與有效性，還需要積極邀請紀(jì)委、檢察院等組織機(jī)構(gòu)的相關(guān)工作人員對審計(jì)工作進(jìn)行全程的監(jiān)督檢查與管理，從而保障審計(jì)人員能夠堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)。審計(jì)人員自身也需要不斷加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，通過參與相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)、審計(jì)知識講座等方式，積極學(xué)習(xí)同行業(yè)優(yōu)秀審計(jì)人員的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)理念，以便能夠針對自身的不足和問題有針對性地進(jìn)行改善。
4.提升質(zhì)量管理優(yōu)化協(xié)同審計(jì)
在組織審計(jì)當(dāng)中審計(jì)主體主要為國家審計(jì)機(jī)關(guān)與協(xié)審單位，所謂的協(xié)審單位具體就是指接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托，具備國家資質(zhì)認(rèn)定能夠有效協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)完成工程項(xiàng)目審計(jì)工作的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。④因此需要對協(xié)審單位的業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范編制，并加強(qiáng)信息化管理，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先需要充分結(jié)合工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)際情況，明確審計(jì)主體安排委托的審計(jì)項(xiàng)目，對審計(jì)前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行補(bǔ)充完善；同時還需要對協(xié)審單位自身應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)職責(zé)進(jìn)行再次明確。另外，還需要建立審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)審業(yè)務(wù)考核制度，將審計(jì)費(fèi)用與考核結(jié)果進(jìn)行直接掛鉤，并從中隨機(jī)抽取一部分審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在誤差等問題，立刻追究相關(guān)單位與人員的責(zé)任并對其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰?？偠灾?，工程造價(jià)審計(jì)的根本目的在于能夠嚴(yán)格按照國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，秉持著實(shí)事求是的態(tài)度真實(shí)完成工程造價(jià)，從而為工程能夠保質(zhì)保量的完成創(chuàng)造有利條件。因此針對當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)中存在的種種風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合組織審計(jì)的內(nèi)容提出需要完善審計(jì)制度、提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)、加強(qiáng)質(zhì)量管理等一系列方法措施，以便能夠有效幫助工程項(xiàng)目尋找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與原因，進(jìn)而可以采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。
作者:李鋒 單位:上海理工大學(xué)
引文注釋：
①彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.組織審計(jì)運(yùn)行模式下的建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].施工技術(shù)，2011（04）:60-63.
②李延召，李明，司艷萍.基于組織審計(jì)模式下的建筑工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].項(xiàng)目管理技術(shù)，2016(04):77-81.
關(guān)鍵詞: 造價(jià)審計(jì)；建筑工程；工程索賠；招投標(biāo)
中圖分類號：TU761文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
1、引言
工程項(xiàng)目審計(jì)和項(xiàng)目的投資效益有著直接的關(guān)系。所以，從投資者的角度來看，工程項(xiàng)目造價(jià)與成本合理控制，無論是在初期的工程設(shè)計(jì)階段，還是在工程的施工階段，甚至于到后期工程竣工的結(jié)算審核，都是特別的重要。想要把工程造價(jià)審計(jì)的工作做好,建設(shè)方審計(jì)的人員，不但要具有大量的土木工程造價(jià)知識和嚴(yán)格的法律法規(guī)要求，而且還應(yīng)具備熟練的工程施工的工作經(jīng)驗(yàn)，并且要有與時俱進(jìn)學(xué)習(xí)積累的精神和優(yōu)秀的職業(yè)道德素養(yǎng)。
2、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的造價(jià)審計(jì)
最經(jīng)濟(jì)的工程設(shè)計(jì)就是要符合設(shè)計(jì)規(guī)范的要求，也是最有效的工程設(shè)計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)該充分利用前期已經(jīng)完成的并且達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)范要求的設(shè)計(jì)案例，把各類工程經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的指標(biāo)和新工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案的概算進(jìn)行相比對，然后從含有鋼量指標(biāo)和平標(biāo)方米造價(jià)指標(biāo)等方面進(jìn)行比較分析，從中找出最適合的、經(jīng)濟(jì)的比價(jià)指標(biāo)。工程設(shè)計(jì)人員經(jīng)常看重設(shè)計(jì)的質(zhì)量和功能，但是不太注重設(shè)計(jì)對工程造價(jià)的影響，某一些設(shè)計(jì)安全系數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超過設(shè)計(jì)規(guī)范的要求，因此會造成成本過高造成投資浪費(fèi)。所以要進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo)和方案競選的方式，選擇比較好的設(shè)計(jì)方案與值得信賴的設(shè)計(jì)單位。在設(shè)計(jì)方案優(yōu)化基礎(chǔ)之上，適宜的提高設(shè)計(jì)使用的費(fèi)用，盡可能的降低工程造價(jià)的成本。只要設(shè)計(jì)概算形成，項(xiàng)目的建設(shè)方，可以要求設(shè)計(jì)方在概算基礎(chǔ)上，提供施工圖的預(yù)算造價(jià)，降低相應(yīng)個百分點(diǎn)，就支付設(shè)計(jì)人員相應(yīng)的工程造價(jià)費(fèi)用。用經(jīng)濟(jì)扛桿作用的方法，來調(diào)動設(shè)計(jì)人員的積極性，盡可能的多計(jì)算和多畫圖，充分的利用自己積累的知識和工作經(jīng)驗(yàn)，來降低工程造價(jià)，設(shè)計(jì)出最符合規(guī)范要求、經(jīng)濟(jì)的工程設(shè)計(jì)。
3、項(xiàng)目投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)
項(xiàng)目投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)主要就是建設(shè)方對承建方工程造價(jià)投標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)該充分利用自己所學(xué)的專業(yè)技術(shù)知識和工作經(jīng)驗(yàn)，必須做好對招標(biāo)文件的編審。編審人員應(yīng)收集、積累、分析與總結(jié)出各種有價(jià)值的數(shù)據(jù)和資料，對能夠影響工程造價(jià)的各種因素進(jìn)行鑒別、預(yù)測、分析、評價(jià)，然后再進(jìn)行編制招標(biāo)文件。關(guān)于項(xiàng)目中造價(jià)比較重大分項(xiàng)單價(jià)組成必須進(jìn)行詳細(xì)的分析，必須參與制定嚴(yán)密而有效的合同，對與招標(biāo)文件中涉及到費(fèi)用的條款，必須進(jìn)行反復(fù)推敲，盡可能做到知己知彼，盡量了解造價(jià)預(yù)算形成的路徑，這樣有利于以后用作造價(jià)審計(jì)控制的數(shù)據(jù)。配合相應(yīng)部門通過公平、公正招投標(biāo)程序，選擇優(yōu)秀、可信的承包單位。
4、項(xiàng)目施工階段的造價(jià)審計(jì)
工程項(xiàng)目施工階段費(fèi)用審計(jì)是建設(shè)單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是獲取審計(jì)效果特別關(guān)鍵的過程。該階段必須履行合同款項(xiàng)，把月度工程進(jìn)度款支付的審核階段做好。影響造價(jià)設(shè)計(jì)變更和隱蔽工程簽證等進(jìn)行全面審計(jì)，工程索賠進(jìn)行有效的控制是這個階段造價(jià)審計(jì)的關(guān)鍵。對于目前工程量清單報(bào)價(jià)，施工單位一般會采取標(biāo)高價(jià)碼，索取賠償?shù)姆绞竭M(jìn)行包攬工程。索賠必須要以合同作為依據(jù)，才會有理、有利。審計(jì)人員在索賠方面進(jìn)行處理時，必須做到認(rèn)真及時。萬一索賠不能得不到及時解決，積累結(jié)果就會給工程進(jìn)度帶來影響，會給施工的雙方造成相當(dāng)不利的后果。在處理索賠中要堅(jiān)持合理的原則，盡可能減少不合理索賠。增強(qiáng)主動控制權(quán)，使工程順利進(jìn)行，合理降低工程造價(jià)。此外，對于那些不履行合同約定義務(wù)的施工單位及材料供應(yīng)商，必須在第一時間提出反索賠，這樣才能夠使造價(jià)審計(jì)得到控制。在施工階段，確定部分主材的單價(jià)也是相當(dāng)關(guān)鍵。隨著新工藝和新材料不斷涌現(xiàn)，市場材料受到品牌、質(zhì)量的影響，價(jià)格的幅度會很大，這種情況下就要求審計(jì)人員對工程材料市場行情要有相當(dāng)?shù)氖煜こ潭取＝ㄖ牧腺M(fèi)一般占工程建安造價(jià)的55%左右，所以認(rèn)定材料的價(jià)格相當(dāng)重要。定價(jià)太高而推高工程造價(jià)的情況對工程審計(jì)和工程款支付，會造成特別不利的影響。
5、工程決算階段對工程造價(jià)的審計(jì)
工程決算階段是整個工程造價(jià)審計(jì)中最重要的階段，主要是對工程竣工后結(jié)算的審核。其主要是工程審核人員要根據(jù)合同、竣工資料以及國家和地方有關(guān)法規(guī)作為依據(jù)，然后再對竣工結(jié)算進(jìn)行匯總核實(shí)。其核準(zhǔn)難點(diǎn)之一就是工程項(xiàng)目隱蔽工程簽證。隱蔽簽證在審核的工程造價(jià)中占有較重要的地位。因?yàn)殡[蔽工程在施工后很難再見，根本無法對實(shí)物進(jìn)行核查，所以最終審計(jì)人員只能根據(jù)相關(guān)資料和簽證來進(jìn)行審查。但是由于當(dāng)事人所在立場的不同，有些簽證內(nèi)容往往與合同的定額規(guī)定產(chǎn)生矛盾。在這種情況下要求審計(jì)人員就要根據(jù)自己積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，對這些簽證資料，要從合同的定額角度并要結(jié)合實(shí)際情況，重新進(jìn)行審定。例如，某開發(fā)區(qū)建樓共72#樓，在工程結(jié)算中，72#樓的外墻為全是干掛石材幕墻和鋁合金落地窗，石材幕墻單價(jià)在施工前按設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行分析與定價(jià)，但是企業(yè)管理制度不同，分析定價(jià)和合同簽訂，是另外的部門負(fù)責(zé)執(zhí)行的。他們按現(xiàn)行相應(yīng)石材幕墻定額，結(jié)合設(shè)計(jì)圖紙，對主材及輔材含量按圖進(jìn)行調(diào)整，材料和人工單價(jià)按市場單價(jià)進(jìn)行換算，但最后的結(jié)算卻是審計(jì)部按實(shí)際的工程完成量和合同的單價(jià)相乘。如果按一般程序進(jìn)行，只能在工程量上，考慮對乙方按預(yù)算多報(bào)部分核減。但乙方的隱蔽工程，并沒有按著圖進(jìn)行施工，而是根據(jù)他們施工經(jīng)驗(yàn)，對配件的精簡更改，竣工圖不會體現(xiàn)出這些變動。有審計(jì)部對施工部位進(jìn)行實(shí)地跟蹤，拍照留檔，在結(jié)算時，可以跟據(jù)報(bào)送結(jié)算圖紙和當(dāng)初的報(bào)價(jià)分析，并和竣工實(shí)際情況對比，發(fā)現(xiàn)原報(bào)價(jià)的鋼架含量和掛件數(shù)量都要超過實(shí)際用量；而且有另外部分的墻面，原設(shè)計(jì)是鋼架基層，因周邊尺寸的問題，施工方改成點(diǎn)掛墻面，未使用鋼架基層。有實(shí)際的施工圖片，合同條款中明確規(guī)定嚴(yán)格按圖施工，不得擅自更改圖紙。施工方認(rèn)同在原單價(jià)基礎(chǔ)上，再如實(shí)造價(jià)扣減。72#樓在這兩方面的扣減金額就達(dá)到40余萬元。而70-71#樓圖紙與72#樓的造價(jià)核減情況相同。此項(xiàng)審計(jì)，總計(jì)扣減工程造價(jià)達(dá)到130余萬元。
6、應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟件，
計(jì)算軟件的應(yīng)用大幅度的提高審計(jì)工作效率，現(xiàn)代的科技發(fā)展日新月異，工作方式轉(zhuǎn)變成應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟件提高工作效率，是審計(jì)工作順利進(jìn)行必不可少的組成部分。在造價(jià)區(qū)域，各種計(jì)算配套軟件數(shù)不勝數(shù)，善于使用相關(guān)軟件來提高審計(jì)工作效率，是造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)具有的專業(yè)技能。審計(jì)人員要在實(shí)際工作中，不斷學(xué)習(xí)這種技能，以促提高審計(jì)造價(jià)工作的效率。
7、加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)
審計(jì)人員要把造價(jià)審計(jì)工作做好，應(yīng)該具有優(yōu)秀的職業(yè)道德。審計(jì)工作要做到以事實(shí)為準(zhǔn)繩，以法律法規(guī)、規(guī)范合同為根據(jù)，因此，審計(jì)人員要進(jìn)行全面的學(xué)習(xí)，不斷完善提高自己，讓審計(jì)工作為社會創(chuàng)造出更多的社會效益。
8、結(jié)語
工程項(xiàng)目的審計(jì)人員必須做好項(xiàng)目工程的造價(jià)審計(jì)，必須堅(jiān)持技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的基本原則。按著國家的法律法規(guī)，切實(shí)的抓好工程設(shè)計(jì)、合同簽訂、工程施工過程、工程竣工等各環(huán)節(jié)的審計(jì)。發(fā)揮出審計(jì)人員的能動性，并且以極度負(fù)責(zé)的態(tài)度，主動審核工程造價(jià)的形成過程各方面條件因素，才能夠真正的使工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到工程竣工結(jié)算的造價(jià)審計(jì)目標(biāo)得到根本保證。
9、參考文獻(xiàn)
[1]盧亞.淺談跟蹤審計(jì)造價(jià)控制的注意點(diǎn)[J].中華建設(shè)科技,2013(1)
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 修繕工程 開工前審計(jì)
近年來，隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)展，高校修繕工程數(shù)額不斷上升，項(xiàng)目數(shù)量不斷增加，修繕工程審計(jì)工作成為各高校審計(jì)部門的重要工作之一。開工前審計(jì)是高校修繕工程審計(jì)工作的必要程序，也是關(guān)鍵流程，做好開工前審計(jì)工作，能使高校修繕工程審計(jì)工作事半功倍，有利于提高工作效率，控制工程成本，節(jié)約建設(shè)資金。[1]
一、實(shí)施修繕工程開工前審計(jì)工作的必要性
高校修繕工程是指在已經(jīng)竣工交付使用的建筑物、構(gòu)筑物上進(jìn)行土建、項(xiàng)目更新改造、設(shè)備保養(yǎng)、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業(yè)，以恢復(fù)、改善使用功能，延長房屋使用年限的工程，譬如對辦公樓、教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓、學(xué)生公寓、食堂的改造與修繕等。由于修繕工程的作業(yè)對象是已經(jīng)竣工交付使用建筑物、構(gòu)筑物等，這些建筑物、構(gòu)筑物必然設(shè)施設(shè)備已經(jīng)齊全，作業(yè)過程只是對原有的裝修、設(shè)施設(shè)備等進(jìn)行翻新改造或部分更新。如果不進(jìn)行開工前審計(jì)，那么審計(jì)人員在結(jié)算審計(jì)時將完全分不清楚哪些項(xiàng)目屬于翻新改造，哪些項(xiàng)目屬于更新，甚至于無法弄清楚到底哪些工程內(nèi)容屬于修繕工程的內(nèi)容而導(dǎo)致審計(jì)人員無法準(zhǔn)確、真實(shí)地進(jìn)行結(jié)算審計(jì)工作。同時由于修繕工程本身種類繁多，專業(yè)性強(qiáng)，工程內(nèi)容零散導(dǎo)致施工過程監(jiān)督困難，實(shí)施開工前審計(jì)有利于審計(jì)人員提前介入工程項(xiàng)目，了解工程整體狀況，明確工程施工內(nèi)容，為施工過程監(jiān)督及結(jié)算監(jiān)督提供便利及依據(jù)。[2]
二、修繕工程開工前審計(jì)工作的內(nèi)容
根據(jù)全過程跟蹤審計(jì)的定義，我們將高校修繕工程跟蹤審計(jì)工作分為開工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)四個方面。開工前審計(jì)主要是對項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)合理性進(jìn)行的審計(jì)。結(jié)合我校的實(shí)際情況，修繕工程開工前審計(jì)主要包括下列內(nèi)容：（1）修繕計(jì)劃與預(yù)算審計(jì)；（2）編制招標(biāo)控制價(jià)和工程量計(jì)價(jià)清單；（3）招投標(biāo)文件與合同的審計(jì)以及招標(biāo)過程監(jiān)督。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)貫徹全過程跟蹤審計(jì)宗旨，全程參與開工前審計(jì)工作，做好事前審計(jì)工作。[3]
三、如何做好修繕工程開工前審計(jì)工作
為了做好高校修繕工程開工前審計(jì)工作，我以為高校內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)從以下三方面入手，以便順利完成開工前審計(jì)工作：
1、做好修繕計(jì)劃及預(yù)算的審計(jì)工作
盡管高校修繕工程單項(xiàng)金額小，但是由于修繕工程涉及范圍廣、數(shù)量多，工程總金額數(shù)目較大。高校修繕工程的責(zé)任單位一般為后勤產(chǎn)業(yè)處，因此每年年初后勤產(chǎn)業(yè)處應(yīng)當(dāng)做好本年修繕工程經(jīng)費(fèi)預(yù)算，做好修繕工程計(jì)劃，預(yù)留部分資金以防突發(fā)事件。后勤產(chǎn)業(yè)處當(dāng)年修繕計(jì)劃及預(yù)算報(bào)審計(jì)部門。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對修繕計(jì)劃進(jìn)行可行性和必要性審計(jì)，對修繕預(yù)算資金進(jìn)行合理分配，以達(dá)到節(jié)約資金、提高資金利用效率的目的。
2、完整準(zhǔn)確編制招標(biāo)控制價(jià)和工程量計(jì)價(jià)清單
招標(biāo)控制價(jià)和工程量計(jì)價(jià)清單是進(jìn)行招標(biāo)工作的重要依據(jù)，是做好開工前審計(jì)工作的關(guān)鍵。從客觀方面來看，職能部門及管理部門必須提供詳細(xì)設(shè)計(jì)圖紙及工藝流程要求；從主觀方面看，首先要求審計(jì)人員有較高的專業(yè)能力和素質(zhì)，審計(jì)人員必須要了解并掌握工程項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)知識，熟悉國家工程計(jì)價(jià)與審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，能夠獨(dú)立編制清單與控制價(jià)，其次審計(jì)人員必須要深入施工現(xiàn)場，了解施工前狀況，必要時現(xiàn)場拍照取證并作為結(jié)算審計(jì)時完工內(nèi)容對比資料，現(xiàn)場測量尺寸是否與圖紙相符，明確施工工藝及材料，以作招標(biāo)控制價(jià)及工程量計(jì)價(jià)清單編制依據(jù)。內(nèi)審人員只有結(jié)合圖紙及現(xiàn)場資料才能完整準(zhǔn)確編制招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單，以保證招投標(biāo)工作的順利進(jìn)行。
3、嚴(yán)審招投標(biāo)文件與合同，全程參與招標(biāo)過程
實(shí)行工程招標(biāo)的目的在于通過公開的市場競爭機(jī)制得到相對合理的工程價(jià)格，但是在具體實(shí)施過程中常常出現(xiàn)低報(bào)價(jià)、搞結(jié)算的情況。追其原有多數(shù)是因?yàn)檎袠?biāo)過程的不規(guī)范和合同制定不嚴(yán)密造成的，如惡意低價(jià)中標(biāo)、招標(biāo)文件施工約定不明確，導(dǎo)致竣工結(jié)算時重新訂立費(fèi)率、更換主材、隨意增加施工項(xiàng)目等，導(dǎo)致最終結(jié)果與實(shí)行招標(biāo)的初衷背道而馳。
內(nèi)審人員必須全程參與到招投標(biāo)過程中去，嚴(yán)審招標(biāo)文件與合同，明確施工范圍、施工工藝及材料，在合同中須約定對設(shè)計(jì)變更、工程內(nèi)容增加等會影響工程造價(jià)的內(nèi)容的處理方式，審查合同中的條款與招標(biāo)文件條款是否銜接一致，避免前后矛盾的現(xiàn)象。在招標(biāo)過程中，內(nèi)審人員應(yīng)嚴(yán)審?fù)稑?biāo)文件，首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)審?fù)稑?biāo)單位資質(zhì)文件，確保工程質(zhì)量，其次應(yīng)當(dāng)依據(jù)招投標(biāo)、工程審計(jì)等相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)審?fù)稑?biāo)文件，核對投標(biāo)文件工程量是否與招標(biāo)文件一致，是否按照工程量清單計(jì)價(jià)，有無錯項(xiàng)、漏報(bào)、瞞報(bào)。招標(biāo)結(jié)束后，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)留存中標(biāo)單位投標(biāo)文件副本，以作為竣工結(jié)算依據(jù)。
以上三方面環(huán)環(huán)相扣、步步相連，是高校修繕工程開工前審計(jì)工作的主要內(nèi)容，也是不可或缺的三部分。高校內(nèi)審人員只有全程參與到這三個環(huán)節(jié)中去，才能做好修繕工程開工前審計(jì)工作，為施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)奠定基礎(chǔ)，保證全過程跟蹤審計(jì)任務(wù)的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
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[2]丁菊芳.加強(qiáng)高校修繕工程項(xiàng)目審計(jì)初探.審計(jì)監(jiān)督，2011，（7）
[3]李宜釗.關(guān)于加強(qiáng)高校零星、修繕工程審計(jì)的幾點(diǎn)體會.科技資訊，2007，（33）
【關(guān)鍵詞】煙草商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；專家打分；調(diào)查問卷
1. 調(diào)研背景
為了滿足煙草商業(yè)企業(yè)持續(xù)、健康、高速發(fā)展，煙草行業(yè)內(nèi)部建設(shè)工程項(xiàng)目數(shù)量急劇增加，在這種形勢下，加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。為了保證國家財(cái)產(chǎn)不被流失，建設(shè)項(xiàng)目滿足企業(yè)發(fā)展需要，調(diào)研小組在HZ市對煙草行業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)人員展開問卷調(diào)查及召開座談會，深入審計(jì)操作第一線了解煙草商業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、遇到的困難及阻礙。
2. 調(diào)查問卷匯總分析
2.1調(diào)查問卷資料匯總。
（1）為了調(diào)查煙草項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀，現(xiàn)設(shè)計(jì)調(diào)查問卷。調(diào)查問卷共14題，涉及煙草項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置、人員配備、工程項(xiàng)目投資情況、現(xiàn)有的審計(jì)制度、審計(jì)工作內(nèi)容、以及審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制、審計(jì)方法的使用、審計(jì)資料的匯總等。
（2）通過對HZ市煙草行業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)人員的分發(fā)、回收，現(xiàn)對回收的調(diào)查問卷資料進(jìn)行匯總。該審計(jì)機(jī)構(gòu)成立時間為2004年7月，審計(jì)人員四人，其中中級審計(jì)師一名、會計(jì)師三名。審計(jì)人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項(xiàng)目（含新建項(xiàng)目、恢復(fù)項(xiàng)目、改擴(kuò)建項(xiàng)目和修繕項(xiàng)目等）投資總額為1000萬～5000萬。審計(jì)工作的開展主要依據(jù)國家審計(jì)規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計(jì)辦法，且以事后審計(jì)為主，僅有部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)。審計(jì)工作主要包括招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、施工管理審計(jì)、竣工驗(yàn)收審計(jì)、合同審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。
2.2調(diào)查問卷分析。
根據(jù)調(diào)查問卷匯總情況，該審計(jì)機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)情況如下：
（1）審計(jì)依據(jù)不全面。現(xiàn)有的審計(jì)依據(jù)主要為國家審計(jì)規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計(jì)辦法，無可實(shí)施的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)依據(jù)。
（2）審計(jì)工作滯后。現(xiàn)審計(jì)工作主要以事后審計(jì)為主，僅部分工作前移到事中審計(jì)，不利于項(xiàng)目造價(jià)、工期的控制。
（3）審計(jì)過程不全面?，F(xiàn)審計(jì)工作的主要過程為招標(biāo)投標(biāo)階段審計(jì)、施工管理階段審計(jì)、竣工驗(yàn)收階段審計(jì)、合同審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。無前期決策階段審計(jì)、勘查設(shè)計(jì)階段審計(jì)、工程項(xiàng)目后評價(jià)階段審計(jì)和項(xiàng)目資料管理內(nèi)容，不能形成全過程跟蹤審計(jì)。
（4）對審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)模糊不清。針對項(xiàng)目可行性研究階段的投資估算編制時的一般誤差率控制范圍，3人選擇±10%、1人選擇±20%，正確率為25%。
（5）審計(jì)方法掌握不全面。針對項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)過程中可采用的審計(jì)方法調(diào)查，主要的審計(jì)方法為觀察法、復(fù)算法、現(xiàn)場核查法，75%的人員不能掌握分析性復(fù)合法。
3. 座談會資料匯總分析
3.1座談會資料匯總。
為了了解煙草行業(yè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際工作與理論研究間的差異以及內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到的其他問題，特舉行本次座談會。本次座談會面向HZ市煙草專賣局審計(jì)科人員，根據(jù)其實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)對項(xiàng)目的投資偏差、進(jìn)度偏差比例進(jìn)行估計(jì)，對審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性、財(cái)務(wù)審計(jì)、合同審計(jì)、后評價(jià)審計(jì)以及檔案資料審計(jì)的執(zhí)行情況進(jìn)行了打分評價(jià)，并提出了實(shí)際工作中存在的問題。
3.2座談會資料分析。
審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性、財(cái)務(wù)審計(jì)、合同審計(jì)、后評價(jià)審計(jì)以及檔案資料審計(jì)的執(zhí)行情況的打分根據(jù)階段劃分進(jìn)行加權(quán)平均，前期決策階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段權(quán)重分別設(shè)置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同時，根據(jù)審計(jì)人員職務(wù)、從事審計(jì)工作年限，將彭守意、陳建忠、王芳的權(quán)重分別設(shè)置為0.4、0.3、0.3，再次進(jìn)行加權(quán)平均，確保數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性（見表1）。
（1）投資偏差比例。
在座談會中了解到，本項(xiàng)目超額支出13.68%，介于13～14%。根據(jù)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，一般項(xiàng)目投資偏差不大于15%，約為10%。本項(xiàng)目投資控制狀況良好。
（2）進(jìn)度偏差比例。
在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對進(jìn)度偏差控制比較薄弱，主要由基建部門進(jìn)行控制，審計(jì)資料不齊全。本項(xiàng)目工期延誤時間較長，工期控制不理想。
（3）審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性。
審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性打分加權(quán)平均后得分為3.33，介于一般到好之間，整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設(shè)計(jì)階段得分較低，影響了整體得分。招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段得分較高，體現(xiàn)了在這些環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較好，環(huán)環(huán)相扣。審計(jì)部門仍需要加大對前期決策階段和勘察設(shè)計(jì)階段的控制力度。
（4）財(cái)務(wù)審計(jì)。
財(cái)務(wù)審計(jì)方面，審計(jì)部門對預(yù)算、結(jié)算及決算控制較好，但在前期投資估算、設(shè)計(jì)概算方面比較欠缺，加權(quán)得分為3.09，項(xiàng)目的整體財(cái)務(wù)審計(jì)狀況一般?？⒐そY(jié)算與竣工決算得分均為5，操作規(guī)范、資料齊全。
（5）合同審計(jì)。
審計(jì)部門在合同審計(jì)操作方面非常規(guī)范，“一簽必審”的審核制度完善，加權(quán)得分為5分，這部分的操作成果值得肯定與推廣。
（6）項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)。
項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)加權(quán)得分為4分，審計(jì)部門在項(xiàng)目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局（公司）綜合辦公樓審計(jì)報(bào)告書》，對項(xiàng)目的工程造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度三項(xiàng)指標(biāo)的控制能力及結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析總結(jié)，并提出了針對性建議，操作良好。
（7）審計(jì)檔案管理。
審計(jì)部門將檔案資料按照階段劃分進(jìn)行了審計(jì)管理，將工程資料的積累貫穿于建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)和全過程，有專人負(fù)責(zé)；歸檔文件真實(shí)、有效、完整、齊全、系統(tǒng)，能夠反映建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)活動的全過程；加權(quán)得分為4分。
從數(shù)據(jù)分析可以看出，現(xiàn)階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)對前期決策以及設(shè)計(jì)勘察階段審核薄弱，仍需要改進(jìn)加強(qiáng)，切實(shí)做到審計(jì)活動貫穿于工程項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)，做到全過程跟蹤審計(jì)。
3.3對于跟蹤審計(jì)的建議和意見匯總。
（1）責(zé)任分工。
在實(shí)際審計(jì)過程中，對于財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任分工不明確，實(shí)際情況是：在HZ煙草專賣局（公司）審計(jì)部門審計(jì)工作的同時，還需自行編制財(cái)務(wù)報(bào)告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了審計(jì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管作用。
建議由項(xiàng)目相關(guān)部門編制財(cái)務(wù)報(bào)告后，審計(jì)部門對其進(jìn)行審計(jì)。
（2）審計(jì)報(bào)告在工程中控制作用。
應(yīng)在實(shí)際工程中，提高項(xiàng)目部實(shí)施工程人員對于審計(jì)報(bào)告的重視意識，并應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)報(bào)告的控制作用。制定相關(guān)的條例，規(guī)范工程的操作流程，減少工程中不必要的糾紛。
（3）項(xiàng)目財(cái)務(wù)后評價(jià)審計(jì)。
通過調(diào)研了解到，對于多數(shù)工程，審計(jì)部門對于財(cái)務(wù)后評價(jià)審計(jì)的力度達(dá)不到要求，項(xiàng)目財(cái)務(wù)后評價(jià)審計(jì)旨在吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出對策建議，提高管理水平和改進(jìn)投資效益，所以，應(yīng)加大對于財(cái)務(wù)后評價(jià)審計(jì)的重視力度。
（4）專業(yè)性人才配備。
調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)各審計(jì)科從事審計(jì)工作的人員配備不夠，往往一人身兼數(shù)項(xiàng)審計(jì)工作，由于將在省內(nèi)各煙草專賣局（公司）推行跟蹤審計(jì)的模式，而工程項(xiàng)目整個過程又具有復(fù)雜性，多樣性及周期時間長等特性，造成了審計(jì)工作效率降低，時間接點(diǎn)滯后等現(xiàn)象。所以，建議增加省內(nèi)各審計(jì)科專業(yè)性人才的配備數(shù)量，如現(xiàn)場施工管理，工程造價(jià)，信息管理等專業(yè)的專業(yè)人才，使任務(wù)分工明確提高效率。
（5）審計(jì)部門與其他配合部門的配合。
由于在實(shí)際工程中，審計(jì)部門在一定程度上起到了監(jiān)管的作用，所以在審計(jì)部門執(zhí)行其審計(jì)工作中，往往會需要其他與之相關(guān)的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計(jì)部門在工作積極與其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，同時，也需要煙草公司的領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)部門的工作提供大力的支持。
參考文獻(xiàn)
[1]趙妙如.煙草公司審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)及對策[J].審計(jì)月刊，2007：32～33.
關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；招投標(biāo)；審計(jì)；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施
一、建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計(jì)的重要性分析
2014年10月，國務(wù)院出臺了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》等文件，明確指出要重點(diǎn)關(guān)注重大物資采購和招投標(biāo)等活動的監(jiān)督和審計(jì)。由于建設(shè)工程招投標(biāo)活動的特殊性，其需要采購重大物資，并需要按照國務(wù)院的要求對招投標(biāo)活動進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從而提高對建設(shè)工程招投標(biāo)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，提高建設(shè)資源的使用效率，進(jìn)而保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量，為遏制工程項(xiàng)目建設(shè)的腐敗行為提供必要的條件。建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計(jì)的重要性主要有以下幾個方面：
（一）有助于提高工程建設(shè)的質(zhì)量，進(jìn)而提升項(xiàng)目效益
對建設(shè)工程招投標(biāo)活動實(shí)施審計(jì)可以對工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)督，做好事前、事中和事后監(jiān)控，將靜態(tài)監(jiān)督和動態(tài)監(jiān)控結(jié)合起來，進(jìn)而有助于合理確定建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)，了解工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)構(gòu)成的要素，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益并實(shí)現(xiàn)物資采購最優(yōu)性價(jià)比，為工程建設(shè)項(xiàng)目提供所需的人力和物力等方面的可靠資料支持，以利于業(yè)主指定科學(xué)合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，強(qiáng)化項(xiàng)目的科學(xué)化監(jiān)督管理力度，為提高工程建設(shè)質(zhì)量提供必要的保障。
（二）規(guī)范市場活動，促進(jìn)招投標(biāo)活動的良性發(fā)展
做好對招投標(biāo)活動的審計(jì)工作可以有助于規(guī)范招投標(biāo)活動，通過對招投標(biāo)活動進(jìn)行全過程的審計(jì)監(jiān)督增強(qiáng)招投標(biāo)采購工作的透明度，及時糾正招投標(biāo)活動的工作方向，并不斷完善招投標(biāo)活動的內(nèi)容，提高招投標(biāo)活動的合法性。審計(jì)工作具有監(jiān)督和優(yōu)化招投標(biāo)市場行為規(guī)范的作用，因此對招投標(biāo)活動的良性發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。對工程建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動實(shí)行審計(jì)有助于推進(jìn)法制建設(shè)，這是完善監(jiān)督機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)對建設(shè)工程招投標(biāo)活動進(jìn)行審計(jì)可以對招投標(biāo)活動中的不規(guī)范行為具有改進(jìn)作用，同時可以為優(yōu)化招投標(biāo)行為活動提供相應(yīng)的審計(jì)建議。
二、建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析
根據(jù)相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)的要求可知，審計(jì)機(jī)關(guān)需要對政府投資和政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。建設(shè)工程招投標(biāo)活動需要從源頭強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督和控制力度。建設(shè)工程單位要提高招投標(biāo)工作質(zhì)量，要對審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，了解招投標(biāo)活動中審計(jì)工作中存在的問題。
（一）缺乏必要的法律法規(guī)
建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計(jì)工作的順利開展需要有完善的法律法規(guī)配套制度作為保障，進(jìn)而對招投標(biāo)活動的審計(jì)工作行為進(jìn)行約束和規(guī)范，提高審計(jì)工作質(zhì)量。但是，就目前招投標(biāo)活動中的審計(jì)工作情況來看，建設(shè)工程招投標(biāo)的法規(guī)體系不健全，存在著與政府采購法規(guī)體系界定不清晰等問題，因此審計(jì)工作制度和體系需要在實(shí)際實(shí)踐過程中不斷修訂和完善。其次，目前的法律法規(guī)對招投標(biāo)各個環(huán)節(jié)中的非法違規(guī)行為的界定是不同的，法律法規(guī)的建設(shè)難以跟上招投標(biāo)方式的更新變化，因此法律法規(guī)對招投標(biāo)工作的約束和規(guī)范作用不明顯。
（二）審計(jì)工作缺乏必要的專業(yè)性人才
審計(jì)工作的順利開展需要有專業(yè)性的人才對工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容進(jìn)行把控，審計(jì)工作制度需要由各個部門的專業(yè)性審計(jì)人才執(zhí)行，審計(jì)工作人員的專業(yè)知識和能力直接影響到審計(jì)制度的執(zhí)行效果，因此影響到審計(jì)工作對建設(shè)工程招投標(biāo)工作質(zhì)量和效率。審計(jì)工作人員的選拔制度和篩選制度并沒有根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際要求制定和修正，依舊采用以往公開招考、選調(diào)或者是引進(jìn)等方式招納審計(jì)工作人員，但是這樣的方式并不能選拔出專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)人員，多數(shù)審計(jì)人員僅僅具有財(cái)經(jīng)專業(yè)背景，并不具有建設(shè)工程招投標(biāo)審計(jì)的專業(yè)性技能，因此審計(jì)工作的實(shí)施深度不夠，往往只對招投標(biāo)的程序的合法性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，難以對招投標(biāo)采購項(xiàng)目的工程計(jì)價(jià)、質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)判定，影響到審計(jì)工作質(zhì)量。
（三）審計(jì)技術(shù)手段的科學(xué)性較差
在知識經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時代背景下，信息技術(shù)的利用和信息的分析解讀直接影響到企業(yè)的綜合競爭力的提高。對建設(shè)工程單位而言，信息技術(shù)的利用和分析功能直接體現(xiàn)了單位發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)審計(jì)工作問題的能力。伴隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和更新迭代速度的提升，招投標(biāo)活動越來越多的利用信息系統(tǒng)進(jìn)行評標(biāo)專家網(wǎng)上抽取和網(wǎng)上標(biāo)書投遞等工作，越來越多的建設(shè)單位通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)了解開標(biāo)和評標(biāo)信息，并簽訂網(wǎng)絡(luò)電子合同。由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，對建設(shè)工程招投標(biāo)違法違規(guī)問題的隱蔽性更強(qiáng)，審計(jì)工作難以及時對該類問題進(jìn)行有效識別，傳統(tǒng)的審計(jì)法律法規(guī)對該類問題的約束和處理無效，審計(jì)技術(shù)手段并沒有根據(jù)時代特征進(jìn)行修正，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作仍處于探索階段，審計(jì)工作技術(shù)手段的科學(xué)性和有效性較差。
三、優(yōu)化建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計(jì)工作的措施
（一）根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際要求完善審計(jì)法律法規(guī)體系
審計(jì)工作是保證建設(shè)工程招投標(biāo)活動規(guī)范性和合法性的重要手段，國家審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)社會順利發(fā)展的保障，因此要優(yōu)化建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計(jì)工作，就要根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際要求完善審計(jì)法律法規(guī)體系。各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際要求總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，完善相應(yīng)法律法規(guī)和制度的不足，并根據(jù)形勢的發(fā)展和審計(jì)任務(wù)的積極向?qū)徲?jì)部門提供改進(jìn)意見。同時，審計(jì)工作的順利開展不僅僅需要有完善的審計(jì)法律法規(guī)作為保障，還需要有上行下達(dá)的執(zhí)行制度保證審計(jì)法律法規(guī)對招投標(biāo)的規(guī)范和約束作用。審計(jì)工作部門要根據(jù)各個部門的工作內(nèi)容和性質(zhì)對審計(jì)任務(wù)進(jìn)行分配，明確各個部門的權(quán)責(zé)，并要根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作情況設(shè)置績效考核指標(biāo)，以便形成科學(xué)合理的審計(jì)激勵機(jī)制。
（二）重視審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)
相關(guān)的審計(jì)法律體系的執(zhí)行工作需要有專業(yè)性的審計(jì)工作擔(dān)任，因此單位要重視審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，可以定期對現(xiàn)有審計(jì)人才進(jìn)行審計(jì)知識和技能的培訓(xùn)，提高現(xiàn)有審計(jì)人員的綜合專業(yè)素質(zhì)。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極主動爭取相應(yīng)的政策支持，增加專業(yè)審計(jì)人才的編制數(shù)量，可以適當(dāng)提高具有專業(yè)審計(jì)技能人才的薪酬，從而吸引更多的審計(jì)人才。在此過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)要重視專業(yè)性人才的衡量、界定和選拔標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置，提高審計(jì)人才選拔制度的透明性和公開性，提高審計(jì)人才市場的競爭性。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的交流和溝通，創(chuàng)造交流溝通平臺，可以創(chuàng)辦專業(yè)機(jī)構(gòu)開辦的培訓(xùn)班，積極將現(xiàn)有審計(jì)人員培養(yǎng)成為復(fù)合型人才，以便滿足建設(shè)工程招投標(biāo)審計(jì)工作對專業(yè)審計(jì)人才的需求。
（三）創(chuàng)新建設(shè)工程招投標(biāo)審計(jì)模式
在新的時代背景下，建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計(jì)工作要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)更新的要求進(jìn)行改進(jìn)，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極總結(jié)并借鑒國內(nèi)外計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，抓住電子化招投標(biāo)試點(diǎn)推廣工作的帶來的發(fā)展機(jī)遇，根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際要求創(chuàng)新建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)模式，推動與電子化招投標(biāo)平臺對接兼容的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的研究和設(shè)計(jì)工作應(yīng)用進(jìn)程，同步建立并不斷完善信息系統(tǒng)下招投標(biāo)活動審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，探索性的整合社會審計(jì)資源。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過聘請具有計(jì)算機(jī)和審計(jì)專業(yè)知識的人員整合計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)要求，建立健全審計(jì)信息系統(tǒng)，為審計(jì)工作提供必要的信息支持。同時，審計(jì)工作人員要創(chuàng)新審計(jì)模式，可以建立外聘招投標(biāo)專家?guī)欤P活審計(jì)資源，積極開展建設(shè)工程招投嘶疃聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，積極性協(xié)調(diào)工程交易中心和建設(shè)工程招投標(biāo)活動部門的活動和交流，建立實(shí)時在線審計(jì)監(jiān)督平臺，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新審計(jì)模式的目標(biāo)。
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目前在高?；üこ虒徲?jì)中普遍存在一些問題制約著審計(jì)實(shí)踐工作的開展和有效實(shí)施，具體表現(xiàn)在以下幾方面：
(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)人員配備不足，素質(zhì)參差不齊當(dāng)前高校中普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，人員缺少現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上．部分高校將審計(jì)、紀(jì)檢及監(jiān)察合在一起辦公，由1到2名工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作。由于對審計(jì)工作認(rèn)識的不足，有的高校在配置審計(jì)人員時沒有進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，把審計(jì)部門作為安置閑人的地方，由于機(jī)構(gòu)的不健全及缺乏專業(yè)審計(jì)人員等原因，當(dāng)前高校內(nèi)審工作的主要內(nèi)容往往限于對完工后的工程進(jìn)行決算審計(jì)，這種事后的決算審計(jì)無法對基建工程進(jìn)行全過程的監(jiān)督，導(dǎo)致在工程建設(shè)過程中存在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)，從而失去了監(jiān)督作用。
(二)審計(jì)制度不健全，內(nèi)控制度不完善許多高校雖然已經(jīng)開展了跟蹤審計(jì)工作，但在實(shí)踐中尚未形成了一套審計(jì)操作流程和規(guī)范，很多高校內(nèi)審人員隊(duì)伍中缺乏專業(yè)審計(jì)人才，平時忙于應(yīng)付日常工作，還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，沒有建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，基建內(nèi)控制度不完善。
(三)基建工程審計(jì)實(shí)務(wù)中的漏洞基建工程審計(jì)涉及面較廣，一些審計(jì)實(shí)務(wù)中正常存在以下幾個方面的問題：
(1)招標(biāo)文件不嚴(yán)密、無審查。招標(biāo)文件是投標(biāo)單位編制投標(biāo)文件的依據(jù)，也是學(xué)校與將來中標(biāo)單位簽訂工程承包合同的基礎(chǔ)。招標(biāo)文件中提出的各項(xiàng)要求，對招標(biāo)工作乃至承發(fā)包雙方都有約束力。招標(biāo)文件制訂的質(zhì)量好壞將直接影響到基本建設(shè)工程最終造價(jià)的高低，以及是否會在決算價(jià)款時因條款規(guī)定的不明確而與承包單位發(fā)生糾紛。如工程量變更的計(jì)算口徑問題及所引起的措施費(fèi)、稅金的計(jì)算問題，工程款的支付方式、詳細(xì)的違約賠償?shù)仍谡袠?biāo)文件中的不明確，這些都會給學(xué)校帶來損失。
(2)合同協(xié)議簽訂不規(guī)范。存在的問題主要有：一是在合同的形式上．部分合同沒有加蓋公章，多數(shù)合同加蓋的是內(nèi)部職能部門對外沒有法律效力的公章，這種不具有法人資格簽訂的合同屬于無效合同，不受國家法律的保護(hù)。二是合同內(nèi)容上，許多條款不符合當(dāng)事人地位平等原則。三是與工程結(jié)算直接相關(guān)的條款．如價(jià)款結(jié)算和調(diào)整辦法、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的劃分等條款內(nèi)容不全面、不準(zhǔn)確，含糊不清。從而給對方留下缺口。四是支付工程進(jìn)度款的條款規(guī)定的比例太高，有的甚至達(dá)到工程造價(jià)的95％。造成許多工程竣工驗(yàn)收后，施工單位不來結(jié)算工程款，從而形成許多掛賬工程。
(3)簽證不規(guī)范、無審簽。設(shè)計(jì)圖紙不規(guī)范以及其他各種原因，會引起施工中不可避免的變更。變更要求及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證。既要簽工程量的變化，又要簽工期的順延，同時還要有經(jīng)辦人簽名和主管部門蓋章才合法有效。而目前，主管基建工作的部門往往在組織施工過程中沒有按規(guī)范要求及時作好各種簽證，如變更簽證單既不是現(xiàn)場簽證，也沒有經(jīng)辦人簽字和蓋章，簽證的內(nèi)容和工程量含混不清。另外，在基建工程預(yù)結(jié)算審計(jì)中一些施工企業(yè)為獲取額外利潤，在編制預(yù)結(jié)算時，常常利用建設(shè)單位缺乏專業(yè)知識．常常采用弄虛作假、以少簽多、以劣簽優(yōu)、高套定額、提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手段來提高工程造價(jià)，給學(xué)校造成了大量的經(jīng)濟(jì)損失。
(4)施工資料不全。在項(xiàng)目竣工決算的過程中，經(jīng)常會碰到該項(xiàng)目必備資料不全、沒有投標(biāo)答疑或沒有詢標(biāo)紀(jì)要；有的補(bǔ)簽聯(lián)系單；有的工程項(xiàng)目已經(jīng)交付使用多年，由于建設(shè)部門人員流動頻繁，事過境遷，無法再取得施工資料；有的施工隊(duì)有意拖結(jié)，或只將對施工方有利的資料提供審計(jì)，甚至提交假資料。使學(xué)校整個工程項(xiàng)目資料的收集、整理、歸檔及竣工質(zhì)量問題的日后維修都帶來了困難。
二、高校基建審計(jì)工作的前提
(一)建立健全審計(jì)制度，使基建審計(jì)程序化、規(guī)范化、制度化學(xué)校決策層領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是做好審計(jì)工作的前提，學(xué)校制度的支持，是開展好基建跟蹤審計(jì)工作的保障。學(xué)校應(yīng)建立健全審計(jì)制度，制定審計(jì)實(shí)施辦法，把握好內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性，建立一套完整的審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范。使高校審計(jì)工作走向程序化、規(guī)范化、制度化。
(二)加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部管理是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)真正做好審計(jì)工作，必須加強(qiáng)基建審計(jì)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，強(qiáng)化自我監(jiān)督自我約束機(jī)制。凡列入學(xué)校預(yù)算的基建、維修工程預(yù)結(jié)算，必須經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)后方能辦理工程預(yù)撥款或工程結(jié)算。切實(shí)落實(shí)工程項(xiàng)目結(jié)算預(yù)審、復(fù)審、主審制度，嚴(yán)格審計(jì)工作流程，提高工程預(yù)(結(jié))算審計(jì)工作質(zhì)量和效率，保證工程質(zhì)量，控制工程造價(jià)，降低工程成本。
(三)合理調(diào)配人力資源是做好審計(jì)工作的保證高?；üこ虒徲?jì)涉及面廣，政策性和專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和廣泛的業(yè)務(wù)知識面，同時要具備較好的協(xié)調(diào)溝通能力，及時掌握最新的方法和技術(shù)手段。目前高?；▽I(yè)審計(jì)人員明顯不足，現(xiàn)有審計(jì)人員大多缺乏專業(yè)技能，很難勝任審計(jì)工作。為緩解基建審計(jì)工作壓力，可以發(fā)揮學(xué)校優(yōu)勢，盡可能安排審計(jì)人員到校外交流學(xué)習(xí)，互相交流實(shí)踐中的工作經(jīng)驗(yàn)和方法。同時，請學(xué)校內(nèi)外有經(jīng)驗(yàn)的基建審計(jì)人員講課，盡快提高業(yè)務(wù)水平。
三、高?；üこ虒徲?jì)監(jiān)督的方法
針對高?；üこ虒徲?jì)中存在的有關(guān)問題，必須采取有效措施，加大高?；▽徲?jì)力度，加強(qiáng)對基建工程的全程監(jiān)督，實(shí)施事先介入，全程跟蹤。重點(diǎn)加強(qiáng)對工程事前、事中涉及變更、隱蔽項(xiàng)目、工程進(jìn)度、撥付款等要點(diǎn)進(jìn)行控制。從完善內(nèi)部控制機(jī)制人手，全方位全過程加強(qiáng)對工程價(jià)款、工程質(zhì)量的跟蹤監(jiān)督。
(一)做好項(xiàng)目開工前階段的審計(jì)工程開工前，審計(jì)組首先要對建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評價(jià)，對工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)評價(jià)工程項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制等。審核項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。對工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。力求不漏項(xiàng)。不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”(即概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算)現(xiàn)象。其次對施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴(yán)密等。加強(qiáng)招標(biāo)后對工程承包合同的審計(jì)。積極參與工程建設(shè)使用的主要材料的考察和合理定價(jià)，保證工程材料質(zhì)量，節(jié)約投資。
(二)做好施工過程中的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。在基建工程跟蹤審計(jì)中，可通過拍照錄像，與工程建設(shè)管理部門一起勘察、記錄施工現(xiàn)場施工程前的狀況，配合管理部門參加施工中一些隱蔽工程和技術(shù)復(fù)核的檢查紀(jì)錄工作。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同為統(tǒng)包價(jià)，跟蹤審計(jì)
主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計(jì)作為基礎(chǔ)，則要對進(jìn)場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時，要對市場進(jìn)行必要詢價(jià)，避免因市場行情的變動，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督?，F(xiàn)場簽證對于工程造價(jià)的控制起著重要作用，對重要設(shè)計(jì)變更和簽證要進(jìn)行現(xiàn)場簽證，要根據(jù)簽證的內(nèi)容，明確現(xiàn)場簽證流程。及時審查核對，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)監(jiān)督和簽證職能，從源頭上控制工程造價(jià)。
(三)加強(qiáng)基建工程竣工審計(jì)，控制工程總造價(jià)基建項(xiàng)目竣工結(jié)算，確定基建工程的總造價(jià)，是審計(jì)的最后一個環(huán)節(jié)，即事后審計(jì)。必須遵循嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、公平、合理的原則，真正做好審核工程量、審核套用定額、審核材料差價(jià)、審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等工作，加強(qiáng)基建工程竣工審計(jì)，控制工程總造價(jià)，同時把好質(zhì)量關(guān)。
(1)認(rèn)真審核工程量。首先，依據(jù)施工方提供的工程竣工圖、合同、現(xiàn)場簽證等資料進(jìn)行核實(shí)計(jì)算，檢查工程數(shù)量是否按照各專業(yè)定額規(guī)定要求計(jì)算，有無多算、重算、冒算高套等；其次，審核工程量計(jì)算式時，應(yīng)注明每一項(xiàng)審核所依據(jù)的圖紙編號，審核過的工作量作好標(biāo)注；第三，注意計(jì)算方法是否統(tǒng)一、準(zhǔn)確，防止計(jì)算誤造成多計(jì)或少計(jì)。
(2)嚴(yán)格審核套用定額?；üこ填A(yù)算定額是確定工程造價(jià)及耗用材料的主要依據(jù)，施工單位往往在自身利益驅(qū)動下，本應(yīng)套用土建定額的卻套用市政府定額，屬修繕定額卻套用綜合定額，必須嚴(yán)格把關(guān)。審核套用定額時，必須首先確定該工程項(xiàng)目基建工程屬于修繕工程，還是市政工程，再確定使用何種定額。根據(jù)專業(yè)定額的特點(diǎn)和各冊使用范圍、使用界限的劃分，分清各項(xiàng)目的定額套用。
一.基礎(chǔ)建設(shè)
年是我各項(xiàng)改革迅速發(fā)展的一年，教學(xué)、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計(jì)處認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)廳、教育廳等上級部門的指示精神，結(jié)合我實(shí)際，在做好審計(jì)工作的同時，積極配合其它各項(xiàng)工作的開展。堅(jiān)持"完善自我，提高認(rèn)識"的原則，努力完善審計(jì)制度，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。
1.參與制定了學(xué)物資采購、設(shè)備管理及相關(guān)規(guī)章制度若干項(xiàng)。規(guī)范了經(jīng)濟(jì)行為，使審計(jì)工作進(jìn)一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。
2.在學(xué)機(jī)構(gòu)改革后，進(jìn)一步明確了審計(jì)工作人員的職責(zé)和權(quán)限。使內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督職能進(jìn)一步得到體現(xiàn)，可以更好的為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。
3.調(diào)整人員的知識和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計(jì)人員2名(均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生)，加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一名同志獲高級會計(jì)師資格。經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志和積極上進(jìn)的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機(jī)和活力的審計(jì)隊(duì)伍。
二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)
強(qiáng)化措施，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我每個內(nèi)審人員都真正成為"思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過硬、技能嫻熟、務(wù)實(shí)高效"的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察團(tuán)赴法國等國外學(xué)習(xí)考察，獲取了大量審計(jì)工作信息及先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)。
2.與、大學(xué)、大學(xué)等省內(nèi)外高相互交流，共同探討審計(jì)工作新思路。
3.加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，積極進(jìn)行學(xué)術(shù)研究和探討，公開發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高后勤管理社會化改革的深入，我后勤集團(tuán)已逐步成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財(cái)務(wù)處、后勤管理處一道，對集團(tuán)每個中心進(jìn)行了成本核算，并結(jié)合外經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)本實(shí)際，制定了各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)，為推動學(xué)的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。
四.參與辦產(chǎn)業(yè)改革
"科教興國"和"發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化"這一戰(zhàn)略的提出，給以高科技為特征的高辦產(chǎn)業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是由于辦企業(yè)的利益和學(xué)的利益并不完全是一致的，企業(yè)內(nèi)某些同志往往會為了個人利益或小團(tuán)體利益而致學(xué)利益于不顧，很難保證學(xué)國有資產(chǎn)的保值增值。面對這一現(xiàn)狀，我們會同財(cái)務(wù)處、企業(yè)管理處一道，參與制定了辦產(chǎn)業(yè)改革工作的相關(guān)文件，對辦每個企業(yè)進(jìn)行了清產(chǎn)核資，摸清了企業(yè)家底，改善了經(jīng)營環(huán)境，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了經(jīng)濟(jì)效益，為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)，為學(xué)的改革和發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。
五.參與各項(xiàng)招投標(biāo)工程及政府采購
隨著學(xué)改革的迅速發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就顯得尤為重要。學(xué)工程建設(shè)和物資采購是與市場緊密相聯(lián)的，要實(shí)現(xiàn)對工程建設(shè)和物資采購工作的有效控制，就必須用各項(xiàng)規(guī)章制度來規(guī)范和約束。我們參與制定招投標(biāo)程序及學(xué)物資采購工作的相關(guān)規(guī)定并監(jiān)督實(shí)施。在招投標(biāo)工作中真正堅(jiān)持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計(jì)處自始至終全過程參加，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用。一年來共參與招投標(biāo)項(xiàng)目及物資采購項(xiàng)目110余項(xiàng)，監(jiān)督簽訂經(jīng)濟(jì)合同50余份，涉及金額近千萬元，為學(xué)節(jié)約資金130多萬元，規(guī)范了學(xué)物資采購行為，維護(hù)了學(xué)的經(jīng)濟(jì)利益。
六.具體審計(jì)工作
認(rèn)真貫徹落實(shí)"三個代表"重要思想，進(jìn)一步搞好內(nèi)審工作，按照審計(jì)署提出的"積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)"的原則，穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)工作深入的開展。
1.開展決算審計(jì)2項(xiàng)，通過對年度學(xué)財(cái)務(wù)決算和工會經(jīng)費(fèi)決算情況進(jìn)行審計(jì)，提出了相關(guān)意見和建議，進(jìn)一步規(guī)范了學(xué)預(yù)決算的編制和管理工作。
2.開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查4項(xiàng)，提出合理化建議20余條，查處應(yīng)交未交學(xué)資金共計(jì)162萬元(其中家電公司107.6萬元;機(jī)械廠29.92萬元;印刷廠16.21萬元;文體用品公司8.23萬元)，現(xiàn)基本已全部追回。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)增值而實(shí)行的一種監(jiān)督管理制度。一年來我們開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)4項(xiàng)，既澄清了廠長(經(jīng)理)任期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時又為企業(yè)和學(xué)提出了一系列建議和措施，促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)營管理,為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)。
4.基建審計(jì)：隨著我辦學(xué)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目資金的投入繼續(xù)增加，全處同志克服人員少，任務(wù)重，審計(jì)事項(xiàng)跨度長的困難，以我自身的利益為出發(fā)點(diǎn)，緊抓工程項(xiàng)目審計(jì)，從工程的招標(biāo)、施工到竣工驗(yàn)收結(jié)算的每個環(huán)節(jié)，實(shí)行全面審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)存在虛列工程項(xiàng)目，多計(jì)工程量，高套定額和多結(jié)算工程款諸多問題，對查出的問題進(jìn)行糾正、整改。全年共審計(jì)基建、維修、裝飾工程項(xiàng)目340多項(xiàng)，審計(jì)金額5000多萬元，審減金額160多萬元。為學(xué)挽回了經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)了學(xué)合法權(quán)益，有效地規(guī)范了工程項(xiàng)目的管理。
5.科研工作是高發(fā)展的一項(xiàng)至關(guān)重要的工作，我們集中力量加強(qiáng)對科研專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，使這些資金充分發(fā)揮作用和效益。一年來我們開展科研經(jīng)費(fèi)審簽11項(xiàng)，促進(jìn)了科研工作的發(fā)展。
6.全面開展審計(jì)工作，對全教職工關(guān)心的熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。開展住宅樓工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)25項(xiàng)，糾正不合理費(fèi)用支出2萬多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實(shí)維護(hù)了廣大教職工的利益，開展專案審計(jì)1項(xiàng),糾正違紀(jì)資金12余萬元,建議并給予責(zé)任人行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。嚴(yán)肅了黨紀(jì)國法，受到了全教職工的好評。
7.積極開展對外聯(lián)系，經(jīng)常性的和省內(nèi)外高合作，繼續(xù)保持與兄弟院的友好往來,共與兄弟院合作開展審計(jì)項(xiàng)目2項(xiàng),既查清了問題,又達(dá)到了相互學(xué)習(xí),相互交流的目的。樹立了我形象，提高了我知名度。
七.工作體會
1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們在認(rèn)真做好工作的同時，注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報(bào)工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作倍加關(guān)注，對審計(jì)的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計(jì)報(bào)告認(rèn)真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計(jì)工作的順利實(shí)施提供了有力保證。
2.健全的審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)條件。在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和幫助下，審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷得到完善，辦公環(huán)境大大改觀，工作效率明顯提高。審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作?，F(xiàn)在我們審計(jì)處共有專業(yè)審計(jì)人員6名，其中高級會計(jì)師1名，高級審計(jì)師1名，會計(jì)師和工程師2名，今年又新引進(jìn)應(yīng)屆本科畢業(yè)生2名。合理的人員配置和人員結(jié)構(gòu)便于工作的順利開展，為我審計(jì)事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2012年4月9日
施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有客觀性和相對獨(dú)立性，在提高企業(yè)的社會和經(jīng)濟(jì)效益、完善內(nèi)部控制管理制度以及增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)經(jīng)法紀(jì)等方面發(fā)揮著重要作用。因工程項(xiàng)目這個產(chǎn)品具有的周期長、投資額度大、建筑和施工成本高昂，環(huán)保、質(zhì)量、安全等社會責(zé)任重大，一旦虧損，將對企業(yè)造成巨大的損失，這就為工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一定的難度。開展好工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，用好國家工程建設(shè)資金，規(guī)避外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅能夠強(qiáng)化企業(yè)管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，而且還能提高企業(yè)效益，不斷提升企業(yè)的競爭力。因此，有必要對內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)中的更好應(yīng)用做出深入研究。
一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問題
（一）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有失公允，使審計(jì)面臨尷尬境地。全面預(yù)算和責(zé)任成本中對投標(biāo)成本的分割分批，缺乏公認(rèn)的基礎(chǔ)，項(xiàng)目和公司經(jīng)濟(jì)利益不同，公司評估出的責(zé)任成本與實(shí)際結(jié)果差異大，對執(zhí)行結(jié)果造成不暢。產(chǎn)生的原因有以下幾個方面：1、公司的評估指標(biāo)摻進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)壓的意圖，存在無依據(jù)調(diào)整的因素；2、項(xiàng)目的管理人員對責(zé)任成本的專業(yè)能力缺乏，根本提不出更有說服力的證據(jù)；3、過程中工程變更導(dǎo)致評估指標(biāo)的變動，帶來很大的不確定性和不易操作性。鑒于此，急需一套符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部定額出臺，并且在公司和項(xiàng)目內(nèi)達(dá)成統(tǒng)一共識并執(zhí)行，使內(nèi)部審計(jì)落到實(shí)處。
（二）專職審計(jì)人員缺乏，審計(jì)方法需要專業(yè)化。施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，大多是從財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)或其他專業(yè)改行過來的，審計(jì)專業(yè)知識和專業(yè)資格考核沒有形成風(fēng)氣；審計(jì)力量薄弱，人員較少，上級審計(jì)機(jī)構(gòu)對下級審計(jì)人員的工作能力期望，和本級審計(jì)地位的亟待改變，導(dǎo)致企業(yè)專業(yè)審計(jì)人員引入層次低，接受的培訓(xùn)時間不夠，審計(jì)人員的內(nèi)在動力也不足等都導(dǎo)致了審計(jì)力量的薄弱，相對專業(yè)的人員少。
此外，很多施工單位的審計(jì)部門在具體工作中，基本上還習(xí)慣于運(yùn)用對會計(jì)憑證逐筆審查的簡單審計(jì)方式，沒有充分使用函證、監(jiān)盤、查詢、觀察、分析性復(fù)核等方式，局限于接受大量編報(bào)的檢查資料，聽取匯報(bào)的方式做出結(jié)論，對重要重大事項(xiàng)避重就輕，審計(jì)結(jié)果的利用程度不高。大部分施工單位在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中仍然使用手工人工審計(jì)，一直沒有把計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引進(jìn)和應(yīng)用，局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營效益審計(jì)，沒有把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)運(yùn)用上來。
（三）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制問題。對于施工企業(yè)的審計(jì)工作而言，審計(jì)人員需要具備很高的職業(yè)判斷能力、豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和深厚的審計(jì)專業(yè)知識、工程施工專業(yè)知識等來對審計(jì)工作進(jìn)行判斷和評價(jià)。然而，從目前來看，很多施工企業(yè)內(nèi)部在選派審計(jì)人員時，更多地是從會計(jì)人員中進(jìn)行挑選，這說明基本上還是以經(jīng)驗(yàn)為主要的參照標(biāo)準(zhǔn)。并且，很多施工企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，而是過于簡單地認(rèn)為由于會計(jì)工作與審計(jì)工作很接近，因此只要工作人員能夠勝任會計(jì)工作，對審計(jì)工作也就自然能夠勝任。此外，從宏觀層面來看，目前為止，我國還沒有形成一套對內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此無法科學(xué)地對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行篩選和評定。在上述多重原因的影響下，導(dǎo)致施工單位在選拔審計(jì)人員時往往體現(xiàn)出很大的隨意性，最終導(dǎo)致被選拔的審計(jì)人員并不具備較高的職業(yè)判斷水平，同時也缺乏足夠的內(nèi)部審計(jì)技能。
（四）缺乏有效的激勵機(jī)制、約束機(jī)制和審計(jì)地位問題。施工單位的內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作中大多沒有形成一套系統(tǒng)、完善的審計(jì)工作績效考核機(jī)制，企業(yè)的激勵和獎勵政策偏好工程生產(chǎn)口人員，在工程項(xiàng)目任務(wù)量不斷擴(kuò)張的現(xiàn)實(shí)狀況下，審計(jì)部門的人員仍然居于部室成員最少，地位最落后的境地，如此一來，具體的績效考評指標(biāo)也自然無從談起，對施工項(xiàng)目審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)沒有相應(yīng)科學(xué)合理的獎懲措施，對審計(jì)人員的年度考核自然流于形式，對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和責(zé)任追究造成阻礙。
二、主要對策
（一）優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織，和項(xiàng)目經(jīng)營及責(zé)任成本管理目標(biāo)結(jié)合起來。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時，要充分關(guān)注成本費(fèi)用的合理合規(guī)性，除了要進(jìn)行復(fù)核工程項(xiàng)目所必需的主要材料的用量，有無偷工減料的審核、材料物資的來源、質(zhì)量檢驗(yàn)和招投標(biāo)驗(yàn)收程序的審計(jì)外，還對材料的節(jié)超進(jìn)行分析，抽查隱蔽工程等關(guān)鍵部位；還要關(guān)注項(xiàng)目的人工、機(jī)械、間接費(fèi)用等是否支出合理，僅僅具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識往往不夠，所以企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織，建立職能全面的專業(yè)審計(jì)小組，必要時增加工程造價(jià)管理人員，和企業(yè)的“項(xiàng)目經(jīng)營及責(zé)任成本管理目標(biāo)”結(jié)合起來。通過施工企業(yè)的責(zé)任成本考核最終形成的項(xiàng)目經(jīng)營及責(zé)任成本管理目標(biāo)書，是內(nèi)審人員作為項(xiàng)目完工后考核兌現(xiàn)的依據(jù)，是評價(jià)成本目標(biāo)是否完成，項(xiàng)目管理好壞的依據(jù)。鑒于此，吸納專業(yè)的工程造價(jià)人員，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目機(jī)構(gòu)是一個新的不可或缺的措施，單靠懂財(cái)務(wù)的內(nèi)審人員無法完成。
在現(xiàn)實(shí)工作中，成本控制不好，責(zé)任成本落實(shí)不到位的原因極其復(fù)雜，使最終的考核兌現(xiàn)工作沒有剛性。要解決這個問題，可通過以下途徑解決：1、評估指標(biāo)的確定，應(yīng)完全站在工程現(xiàn)場實(shí)際，站在自身隊(duì)伍管理水平的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定，不抬高指標(biāo)，不以上壓下，人為調(diào)整；2、提高項(xiàng)目管理人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，項(xiàng)目總工和成本經(jīng)理要參與其中，并且熟知評估數(shù)據(jù)的來源和結(jié)果、并且對指標(biāo)的制定負(fù)主要責(zé)任，責(zé)任與利益共擔(dān)，不能只獎罰項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，合同書的簽字和獎罰比例要與其掛鉤；3、項(xiàng)目在對此責(zé)任成本進(jìn)行分解給下級單位時，要充分考慮到落實(shí)，重在操作性，且莫出現(xiàn)兩張皮執(zhí)行不下去的現(xiàn)象；4、一項(xiàng)工作的落實(shí)效果，開展的同時必須保證制度和企業(yè)文化跟上，思想認(rèn)識和企業(yè)文化齊頭并進(jìn)，才能保證落實(shí)效果。
（二）改進(jìn)審計(jì)方法。內(nèi)審部門畢竟和外部審計(jì)有著很大的不同，目標(biāo)和宗旨離不開不斷為企業(yè)的效益和管理服務(wù)，不斷尋求在企業(yè)成本增加和外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的天平間上下平衡。這是內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)的門類，又不同于外部審計(jì)的一項(xiàng)特性。所以說，充分關(guān)注成本，改變觀念，重視項(xiàng)目責(zé)任成本的運(yùn)作，在具體的審計(jì)工作中，除了靈活運(yùn)用多種多樣的審計(jì)方法，還要把施工項(xiàng)目的成本和效益結(jié)合起來，發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能，并且可以和人力資源配置，工資總額控制結(jié)合起來，搞聯(lián)合檢查組、走綜合審計(jì)檢查的路子，共同發(fā)揮管理項(xiàng)目的作用。
（三）加快內(nèi)部審計(jì)的信息化進(jìn)程。目前，企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)管理都在向信息化邁進(jìn)。筆者所在企業(yè)現(xiàn)在使用的是用友財(cái)務(wù)軟件、浪潮軟件的查賬功能，主要用于查看，對趨勢和差異變動的分析沒有，只能靠人工和經(jīng)驗(yàn)判斷，逐步發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，而后確定重要審計(jì)事項(xiàng)，這樣比較浪費(fèi)審計(jì)資源，又無法保證時效性，所以急需要引進(jìn)一套外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會咨詢評價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的信息系統(tǒng)分析方法，通過交流與學(xué)習(xí)，為我所用，逐步建立具備行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)的自己的信息系統(tǒng)交流平臺，推進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)的信息化建設(shè)進(jìn)程。
