發(fā)布時(shí)間：2023-03-02 15:01:01
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；分析；思路
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-02
一、財(cái)務(wù)報(bào)表主體與財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體的概念區(qū)分
財(cái)務(wù)報(bào)表主體――財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體即會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象，是對(duì)會(huì)計(jì)人員所處的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的一個(gè)界定。
財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體――財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者即財(cái)務(wù)分析主體。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是特定主體的行為，他們通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的分析來為自己的決策服務(wù)。這里的特定主體就是指企業(yè)的“利益相關(guān)者”，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析主體就是指與企業(yè)有利益關(guān)系，并希望通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析而獲得對(duì)其決策有用的財(cái)務(wù)信息的單位或個(gè)人。
區(qū)分清楚二者的區(qū)別，才能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析信息的使用者不同、目的不同，有重點(diǎn)的提出相應(yīng)的有用信息。
二、做好準(zhǔn)備工作是做好財(cái)務(wù)分析的前提與保障
（一）收集資料
搜集資料是一個(gè)調(diào)查過程，深入全面的調(diào)查是進(jìn)行科學(xué)分析的前提。但調(diào)查要有目的地進(jìn)行。分析人員可以在日常工作中，根據(jù)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容要點(diǎn)，經(jīng)常搜集積累有關(guān)資料。這些資料既包括間接的書面資料，又包括從直屬企業(yè)取得的第一手資料。具體包括：
1.各類政策、法規(guī)性文件；2.歷年財(cái)務(wù)報(bào)告的歷年財(cái)務(wù)分析報(bào)告；3.各類報(bào)紙、雜志公布有關(guān)資料；4.統(tǒng)計(jì)資料或年度財(cái)務(wù)計(jì)劃。
（二）整理核實(shí)資料
各種資料搜集齊全后，要加以整理核實(shí)，保證其合法性、正確性和真實(shí)性，同時(shí)根據(jù)所設(shè)想的分析內(nèi)容進(jìn)行分類。整理核實(shí)資料是財(cái)務(wù)分析工作中的中間環(huán)節(jié)，起著承上啟下的作用。在這一階段，分析人員應(yīng)根據(jù)分析的內(nèi)容要點(diǎn)做些摘記，合理分類，以便查找和使用。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的幾個(gè)重要方面
（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析
財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況是比較關(guān)注的，比如收入、利潤(rùn)等指標(biāo)完成情況如何，同以前年度同期相比有何變化等。具體分析，可從以下幾個(gè)方面著手：
1.分析企業(yè)收入的構(gòu)成情況
企業(yè)的收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)最重要的收入指標(biāo)，對(duì)該指標(biāo)的分析，可采用本期收入和以前年度同期相比較，一般使用最近三年的數(shù)據(jù)為好。在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析過程中還要注意各收入項(xiàng)目在收入總量中所占的比重，以便了解企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)占有企業(yè)總收入的絕對(duì)份額，否則，該企業(yè)被認(rèn)為是處于非正常經(jīng)濟(jì)狀態(tài)或主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出。
2.分析企業(yè)的盈利能力
利潤(rùn)指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)之一，通過對(duì)該指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)的盈利水平和發(fā)展前景。通過觀察營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入及營(yíng)業(yè)外凈收入在企業(yè)利潤(rùn)總額中所占的份額，還可以評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性。
3.分析成本費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響
成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要因素，在收入一定的條件下，成本費(fèi)用越低，企業(yè)的利潤(rùn)就越大，反之亦然。這可通過銷售利潤(rùn)率或成本費(fèi)用利潤(rùn)率來驗(yàn)證。同時(shí)需要對(duì)成本費(fèi)用作進(jìn)一步的分解，以便了解各成本費(fèi)用項(xiàng)目所占的比重，從而使企業(yè)管理者可以有的放矢的壓縮有關(guān)開支，達(dá)到以最小的投入取得最大的產(chǎn)出。
（二）資產(chǎn)管理效率分析
對(duì)于企業(yè)來說，各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了管理者對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高，周轉(zhuǎn)速度越快，反映了資產(chǎn)的流動(dòng)性越好，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。對(duì)資產(chǎn)管理效率的分析，主要是通過以下指標(biāo)來進(jìn)行，即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，通?？刹捎觅~齡分析法，重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況，評(píng)價(jià)壞賬損失核算方法的合理性，對(duì)于呆賬和壞賬，還要具體分析其產(chǎn)生的原因。
對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的分析，主要是將這一指標(biāo)與同行業(yè)和企業(yè)以前年度同期進(jìn)行比較，同時(shí)還要對(duì)影響存貨周轉(zhuǎn)速度的個(gè)別因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析，如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨周轉(zhuǎn)情況，以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。
對(duì)投資報(bào)酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期，從而可知企業(yè)的投資是否有效，投資風(fēng)險(xiǎn)的程度有多大。
對(duì)三大資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)）周轉(zhuǎn)率的分析，主要是看企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的使用效率，是否有不良資產(chǎn)。
（三）償債能力分析
償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，包括償還短期和中長(zhǎng)期債務(wù)的能力。償債能力是債權(quán)人最關(guān)心的，鑒于對(duì)企業(yè)安全性的考慮，也越來越受到股東和投資者的普遍關(guān)注。企業(yè)的償債能力主要是通過流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率和利息保障倍數(shù)來進(jìn)行。
1.一般情況下，流動(dòng)比率為2時(shí)比較理想。但對(duì)不同行業(yè)有不同的要求，如非生產(chǎn)性企業(yè)，由于存貨較少，流動(dòng)性資產(chǎn)主要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收賬款。其流動(dòng)比率較低也是合理的。
2.一般而言，速動(dòng)比率為1比較適合。但由于流動(dòng)資產(chǎn)中有可能存在賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，所以，企業(yè)的實(shí)際償債能力會(huì)受到影響。為彌補(bǔ)該比率的局限性，較客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力，還可以用超速動(dòng)比率來進(jìn)行評(píng)價(jià)。該指標(biāo)是用企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)，即用貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)和信譽(yù)好客戶的應(yīng)收賬款來反映和衡量企業(yè)的變現(xiàn)能力及短期償債能力的大小。該指標(biāo)由于剔除了與現(xiàn)金流量無關(guān)的因素如待攤費(fèi)用和影響速動(dòng)比率可信性的重要因素如信譽(yù)不高客戶的應(yīng)收賬款，因此，能客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。
3.一般來說，資產(chǎn)負(fù)債率為60%較適宜。比率過低，說明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的意識(shí)不強(qiáng)，比率過高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。
4.對(duì)于股東權(quán)益比，該指標(biāo)值大，說明高風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，債權(quán)人利益的保障程度較低；而該指標(biāo)的值小，是低風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。
5.利息保障倍數(shù)說明的企業(yè)利潤(rùn)償還借款利息以后還有多大盈余。該指標(biāo)值越高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小，償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。
（四）現(xiàn)金流量分析
現(xiàn)金流量表是用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動(dòng)的原因，預(yù)測(cè)未來期間的現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和償還債務(wù)的能力，判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對(duì)現(xiàn)金收支進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地，揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關(guān)系。由于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標(biāo)的相關(guān)性，對(duì)現(xiàn)金流量的分析，可以對(duì)其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用。
1.現(xiàn)金流量與銷售收入比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元銷售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好，支付能力越強(qiáng)。
2.現(xiàn)金流量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面中流入現(xiàn)金的利潤(rùn)越多，企業(yè)的營(yíng)業(yè)質(zhì)量越高。
3.現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元凈利潤(rùn)中所獲得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入的數(shù)量，反映企業(yè)凈利潤(rùn)的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。
4.資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量回報(bào)率。該比率反映了每一元資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高。
5.負(fù)債現(xiàn)金流量比率，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與平均流動(dòng)負(fù)債的比率。由于有利潤(rùn)的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)，所以，利用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負(fù)債現(xiàn)金流量指標(biāo)，能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在多大程度上保證償還當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債。
（五）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析
由于會(huì)計(jì)報(bào)表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只有提供定量的財(cái)務(wù)信息。而會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要補(bǔ)充，主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋與說明。對(duì)這些重要事項(xiàng)的分析是非常必要的。它可以幫助報(bào)告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)動(dòng)態(tài)，從這些附注中找出企業(yè)目前存在的問題和發(fā)展?jié)摿?，從而作出投資決策。這些附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說有價(jià)值的主要包含或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)易。
1.對(duì)或有事項(xiàng)的分析。企業(yè)的或有事項(xiàng)指可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損益的不確定狀態(tài)或情形。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)的后果尚需待未來該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)，所以企業(yè)一般不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但必須在報(bào)表中披露，這些常見的或有事項(xiàng)有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等，這些事項(xiàng)可能導(dǎo)致企業(yè)資金的損失，是企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)來說有有利的和不利的方面，財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告使用者通過對(duì)日后事項(xiàng)的分析，可以快速判斷這些重要事項(xiàng)將對(duì)企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)將遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；分析效果
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.133
1 引 言
會(huì)計(jì)報(bào)表分析是以會(huì)計(jì)報(bào)表為主要依據(jù)，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地對(duì)有關(guān)項(xiàng)目及其質(zhì)量加以分析和考察，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，以反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的利弊得失、財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展趨勢(shì)，為報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供重要的信息支持。資產(chǎn)負(fù)債表是核心；利潤(rùn)表是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分變化原因的展開說明；現(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物年度內(nèi)變化原因的展開說明；所有者權(quán)益變動(dòng)表是揭示的是企業(yè)所有者權(quán)益變化的全過程。
2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析效果
2.1 資產(chǎn)負(fù)債表的分析效果
資產(chǎn)負(fù)債表分析主要包括：企業(yè)的背景資料、資產(chǎn)總體規(guī)模及其行業(yè)定位、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其盈利模式、主要資產(chǎn)變化區(qū)域及其變化方向的質(zhì)量含義、主要的不良資產(chǎn)區(qū)域、對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度、負(fù)債融資發(fā)展的潛力、股權(quán)結(jié)構(gòu)變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的方向性影響和利用資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景。
資產(chǎn)負(fù)債表的分析效果：通過資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以揭示企業(yè)擁有的或控制的能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資源的總體規(guī)模及具體的分布形態(tài)；其次可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力和短期償債能力；再次可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)；最后可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)的資源利用情況和盈利能力情況，整體來評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)的投資者、管理者以及債權(quán)人提供正確的信息。
2.2 利潤(rùn)表的分析效果
利潤(rùn)表的分析主要包括的內(nèi)容如下：第一是規(guī)模分析，主要是對(duì)營(yíng)業(yè)收入、各項(xiàng)費(fèi)用以及利潤(rùn)的規(guī)模情況進(jìn)行計(jì)算和分析；第二是結(jié)構(gòu)分析，即對(duì)利潤(rùn)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行一個(gè)細(xì)化的分解，通過相關(guān)項(xiàng)目之間的比較分析，考察影響企業(yè)利潤(rùn)的主要因素，了解企業(yè)的相對(duì)盈利區(qū)域；第三是趨勢(shì)分析，通過考察企業(yè)年度間主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，來分析其發(fā)展趨勢(shì)并進(jìn)行前景預(yù)測(cè)。
利潤(rùn)表的分析效果：通過分析可以正確的評(píng)價(jià)企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；并且可以及時(shí)地、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題；除此之外還可以為投資者的債券投資與信貸決策提供正確信息。
2.3 現(xiàn)金流量表的分析效果
現(xiàn)金流量表的分析主要包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析、投資活動(dòng)現(xiàn)金活動(dòng)的質(zhì)量分析和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析。
現(xiàn)金流量表的分析效果：可以說明在一定期間內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的情況；另外還表現(xiàn)出企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；并且可以用來分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；影響企業(yè)的投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；還可以與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，不存在對(duì)比問題。
2.4 所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析效果
所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析主要包括：凈利潤(rùn)的分析、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額的分析、會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的積累影響金額的分析、所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等的分析、按照規(guī)定提取的盈余公積的分析以及實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況的分析。
所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析效果：把本企業(yè)的增加額分成了“凈利潤(rùn)”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”這兩個(gè)部分，后者卻是財(cái)務(wù)報(bào)告中未曾提到過的企業(yè)權(quán)益的增加，體現(xiàn)綜合收益的理念；全面體現(xiàn)了所有者權(quán)益變動(dòng)資金增減的來源和趨向，利于報(bào)表使用者了解所有者權(quán)益項(xiàng)目的變化情況；除此之外，還可以簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表的資料。
3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
3.1 財(cái)務(wù)比率分析的局限性
3.1.1 償債能力分析
主要通過相關(guān)比率來進(jìn)行分析，例如：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，大部分企業(yè)的流動(dòng)比率保持在2比較合適，太低太高都存在問題；速動(dòng)比率則是保持在1比較合適，比率越高，對(duì)流動(dòng)負(fù)債的償還能力越強(qiáng)；這些比率的計(jì)算結(jié)果都可以用來參照，作為分析企業(yè)是否存在不能償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。計(jì)算錯(cuò)誤或者原始數(shù)據(jù)存在問題都將導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表的分析效果存在問題。
3.1.2 營(yíng)運(yùn)能力分析
相關(guān)的計(jì)算比率公式包括：存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/平均存貨，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/平均應(yīng)收賬款，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)原值，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均總資產(chǎn)，這些計(jì)算的結(jié)果可以用來分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力。存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等比率越高，營(yíng)運(yùn)能力越高，企業(yè)的發(fā)展前景也越好。而營(yíng)運(yùn)能力的分析出現(xiàn)錯(cuò)誤將直接影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表最后的分析效果。
3.1.3 盈利能力分析
主要通過毛利率=毛利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入，總營(yíng)業(yè)費(fèi)用率=總營(yíng)業(yè)費(fèi)用/營(yíng)業(yè)收入，銷售凈利率=凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入，總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)，股東權(quán)益報(bào)酬率=可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)/平均普通股股東權(quán)益，這些比率越高，企業(yè)的盈利能力越好。盈利能力的分析必須保證客觀性、真實(shí)性，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的分析效果，致使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析給投資者和管理者錯(cuò)誤的信息。
3.1.4 現(xiàn)金流量能力分析
計(jì)算的公式有：現(xiàn)金與負(fù)債總額比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均總負(fù)債，全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/平均總資產(chǎn)，再投資比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/資本性支出。通過這些比率公式的計(jì)算來分析企業(yè)的現(xiàn)金流量的情況，現(xiàn)金流量好的企業(yè)，說明企業(yè)發(fā)展能力強(qiáng)，發(fā)展的前景也很好?，F(xiàn)金流量比率計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤，將給財(cái)務(wù)報(bào)表的分析效果造成影響，也為投資者提供錯(cuò)誤的投資信息，帶來投資損失。
3.2 財(cái)務(wù)分析方法的局限性
3.2.1 比率分析法
比率分析法主要是通過相關(guān)比率公式的計(jì)算，來簡(jiǎn)化復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息，并說明報(bào)告內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目之間的相關(guān)性。但存在其局限性，其計(jì)算主要依據(jù)的是歷史數(shù)據(jù)，不能為經(jīng)濟(jì)決策提供相關(guān)的信息，弱化了企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)的能力，而且，比率分析只是針對(duì)某個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，與其他指標(biāo)的聯(lián)系不大，沒有太大的價(jià)值。
3.2.2 比較分析法
比較分析法主要是通過比較不同的數(shù)據(jù)，如：同類型公司的相關(guān)數(shù)據(jù)與自己公司的數(shù)據(jù)，來分析自己企業(yè)存在問題和一些規(guī)律性的東西。但由于各個(gè)公司所處地理位置不同，所以本身企業(yè)之間就會(huì)存在差異，比較分析法卻加深了這一差異，也不能很好地分析財(cái)務(wù)報(bào)表。
3.2.3 結(jié)構(gòu)分析法
結(jié)構(gòu)分析法主要是通過以報(bào)表中的某個(gè)總體指標(biāo)作為100%，計(jì)算出其他各項(xiàng)目所占的百分比，從而比較每個(gè)項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況，揭示每個(gè)項(xiàng)目的相對(duì)低位和總體結(jié)構(gòu)關(guān)系并判斷財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢(shì)。但因?yàn)椴煌袠I(yè)的企業(yè)各自項(xiàng)目所占比重的不同，所以結(jié)構(gòu)分析法不能很好地表現(xiàn)出來，存在局限性，也影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的分析效果。
3.2.4 趨勢(shì)分析法
趨勢(shì)分析法主要是指結(jié)合幾年的相同指標(biāo)的數(shù)據(jù)對(duì)比，確定每個(gè)項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況來進(jìn)行分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。趨勢(shì)分析法的結(jié)果具有不可信的特征，如果某一時(shí)期出現(xiàn)通貨膨脹或者會(huì)計(jì)換算方法的改變等因數(shù)影響，那不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表不能相比，如果運(yùn)用趨勢(shì)分析法，則將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析的不真實(shí)，不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表的分析效果。
3.3 提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析效果的途徑
3.3.1 完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和科學(xué)性
基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集可以說是最開始、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，一旦基礎(chǔ)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假，而后的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也出現(xiàn)相應(yīng)的錯(cuò)誤，因而基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集的正確性也是提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析效果的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3.3.2 注重現(xiàn)金流量分析指標(biāo)的應(yīng)用，保證財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)指標(biāo)的準(zhǔn)確性
現(xiàn)金流量分析指標(biāo)的確立可以幫助企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)；還可以使報(bào)表使用者能更好地分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的短期和長(zhǎng)期償債能力以及企業(yè)的盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力，并為企業(yè)未來的發(fā)展作出預(yù)測(cè)。
3.3.3 注重分析方法的全面性，保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析效果的全面性、真實(shí)性
大多數(shù)的分析方法都有各自的局限性，應(yīng)針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的分析要求來選擇分析的方法，選擇正確的分析方法是提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的分析效果的一個(gè)方法。
3.3.4 注重內(nèi)容分析的客觀性，保障財(cái)務(wù)報(bào)表分析的全面性
分析財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)人員基本都是本公司職員，有可能會(huì)為公司高層人員的要求而進(jìn)行虛假的分析，因此會(huì)計(jì)人員必須具備基本的職業(yè)道德，保障分析內(nèi)容的客觀性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的分析效果。
4 結(jié)論
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
一、引言
會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化是推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)--知識(shí)經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）對(duì)其的定義是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。）。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識(shí)或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化；物價(jià)變動(dòng)較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問題；以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。
現(xiàn)行的報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對(duì)新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)談一下自己的拙見。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性與可行性
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性
會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動(dòng)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息了，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。
2、無法滿足信息的時(shí)效性需求
信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣長(zhǎng)時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。英國(guó)的巴林銀行就是一個(gè)活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國(guó)的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
4、無法滿足對(duì)前瞻性信息的需求
傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，因而價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定的觀念。會(huì)計(jì)界對(duì)于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識(shí)到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個(gè)世紀(jì)80年代美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示"良好"的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會(huì)計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表變革的可行性
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時(shí)也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：
1、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。
從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。
計(jì)算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。
3、會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動(dòng)，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲(chǔ)于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)對(duì)外的目標(biāo)成為了可能。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)展望
企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會(huì)計(jì)信息的使用者。改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的未來：彩色報(bào)告方法》（1996）；由索特的事項(xiàng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來的事項(xiàng)式報(bào)告也成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告；分部報(bào)告；交互式報(bào)告；差別報(bào)告等。
理論界對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的種種預(yù)測(cè)，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷和不足，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，可從對(duì)其目標(biāo)、報(bào)告方式的分析入手，充分借鑒理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)的種種預(yù)測(cè)，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。
（一）未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與報(bào)告方式
1、未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)隨時(shí)向外提供信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測(cè)（事前）信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)測(cè)信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測(cè)信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。
2、未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式
未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體（存儲(chǔ)介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會(huì)取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對(duì)于在網(wǎng)上的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
（二）未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望
筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡(jiǎn)明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表（第四財(cái)務(wù)報(bào)表）為支柱。
首先，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會(huì)顯得更加冗長(zhǎng)，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會(huì)計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)對(duì)于他們來說是一個(gè)黑匣子，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們?cè)谛畔⒉粚?duì)稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對(duì)鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報(bào)告模式，打開企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動(dòng)接受會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，提高資本市場(chǎng)的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過程，能更好的滿足他們對(duì)信息的不同需求。另外，通過交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。
其次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實(shí)時(shí)"有相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天，十天，半個(gè)月，一個(gè)月報(bào)告一次，實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對(duì)于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過增加全面收益報(bào)表，可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全部信息，更好的滿足信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)信息的要求。
最后，未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元計(jì)價(jià)模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會(huì)計(jì)部門披露，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個(gè)有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會(huì)計(jì)披露內(nèi)容必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，可以借鑒分部式報(bào)告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時(shí)可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動(dòng)方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會(huì)計(jì)部門披露。在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露部門從會(huì)計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報(bào)告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時(shí)使用性，不需保密，可以對(duì)外公開，核心信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會(huì)主要成員壟斷使用，不對(duì)外公開。
（三）幾點(diǎn)建議
隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國(guó)的資本市場(chǎng)必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好的為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。
不論將選擇何種未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：
第一，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。
第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是保證國(guó)家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來越長(zhǎng)，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。
第三，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師"市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門員"的作用。
第四，會(huì)計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)對(duì)社會(huì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對(duì)挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式，是時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員的使命，以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)談了自己的看法，謹(jǐn)希望對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益。
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【關(guān)鍵詞】 民營(yíng)中小企業(yè)； 財(cái)務(wù)管理； 調(diào)查分析
一、調(diào)查背景
中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)是中小企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不容忽視的力量。民營(yíng)企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，從弱到強(qiáng)過程，取得了迅猛的發(fā)展。而溫州是民營(yíng)企業(yè)的發(fā)祥地之一，溫州的民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)和國(guó)民財(cái)富，促進(jìn)了技術(shù)創(chuàng)新，增加了出口外匯收入等。但在發(fā)展過程中，由于自身的原因如規(guī)模小、信譽(yù)低、資本和技術(shù)構(gòu)成較低，及宏觀環(huán)境的影響，忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位。管理機(jī)制僵化，使得溫州民營(yíng)企業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在與自身發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致其應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)面臨巨大的困難。在此背景下，筆者對(duì)溫州民營(yíng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行了為期近1個(gè)月的調(diào)查。調(diào)查以問卷形式為主，發(fā)放了112份問卷，收回有效問卷81份，問卷回收率72.32%。本次調(diào)查對(duì)象主要為溫州民營(yíng)中小企業(yè)。調(diào)查樣本主要涉及制造業(yè)。同時(shí)還走訪了如喬治白服飾有限責(zé)任公司等比較知名的企業(yè)，通過與這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員面對(duì)面的交流，了解一些真實(shí)有用的信息。
二、調(diào)查結(jié)果分析
（一）財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)有待提高
表1的數(shù)據(jù)顯示，在溫州民營(yíng)中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)高管的學(xué)歷普遍不高，絕大多數(shù)的高管是大專及以下學(xué)歷。財(cái)會(huì)人員非“科班”多，沒有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱多，甚至有一部分是無證上崗，財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能低，先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法得不到應(yīng)用，財(cái)務(wù)管理的職能不能得到充分發(fā)揮。這與溫州大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)是家族制企業(yè)有關(guān)，由于財(cái)務(wù)在企業(yè)管理中的重要地位，這些要職主要還是由親戚或朋友擔(dān)任。家族制企業(yè)主重開拓市場(chǎng)，輕“內(nèi)在修養(yǎng)”的提高，很少通過招聘的形式吸收高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，且企業(yè)的用人機(jī)制也很難留住優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員。這給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患。
在調(diào)查中，筆者發(fā)現(xiàn)民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范了解甚少，諸如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)法》等及其他有關(guān)法律法規(guī)知之不多，變?cè)靷卧鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有存在。
財(cái)務(wù)高管職稱偏低。從表1中可見，中級(jí)職稱及以上的比重較少，尤其是高級(jí)會(huì)計(jì)師更少，這有兩種原因，一是企業(yè)缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于晉升職稱的財(cái)會(huì)人員沒有相應(yīng)的激勵(lì)，有沒有職稱區(qū)別不大；二是如高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱是考評(píng)結(jié)合，且有指標(biāo)限制，民營(yíng)企業(yè)這方面優(yōu)勢(shì)不明顯。因而造成民營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員職稱普遍偏低的現(xiàn)象。
（二）會(huì)計(jì)核算形式信息化程度不高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行缺乏力度
問卷調(diào)查顯示，溫州民營(yíng)中小企業(yè)普遍執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，采用借貸記賬方法并能按核算要求設(shè)立會(huì)計(jì)科目和相關(guān)明細(xì)賬，應(yīng)攤應(yīng)提費(fèi)用能做到盡攤盡提。在日?，F(xiàn)金結(jié)算中90.48%的企業(yè)能做到日清月結(jié)。表2數(shù)據(jù)顯示，在會(huì)計(jì)核算信息化方面，被調(diào)查的多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算以手工為主，計(jì)算機(jī)為輔，只有33.34%實(shí)現(xiàn)全面電算化。會(huì)計(jì)核算信息化程度有待提高。
在內(nèi)部牽制制度方面，多數(shù)企業(yè)都有明確的內(nèi)部牽制制度，做到錢賬、賬物分管；建有企業(yè)成本內(nèi)部控制。但在費(fèi)用報(bào)銷執(zhí)行情況上，有7.14%企業(yè)偶有白條沖抵，7.31%將管理層接待費(fèi)用或個(gè)人費(fèi)用納入報(bào)銷范圍。
本次調(diào)查還通過實(shí)地走訪多家典型企業(yè)，發(fā)現(xiàn)溫州民營(yíng)中小企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作還存在諸多問題：
1.財(cái)務(wù)管理水平不高，賬目混亂
溫州民營(yíng)企業(yè)發(fā)展通常經(jīng)歷由小到大的過程，其賬目在相當(dāng)程度上存在著比較混亂的現(xiàn)象；規(guī)模較小單位根本沒有賬；有的單位雖然有賬但賬目不全，有的單位則是設(shè)置多套賬、賬外賬；也有單位不記賬、亂記賬、隨意做假賬、假表；有些企業(yè)雖建賬，但總賬、明細(xì)賬設(shè)置不規(guī)范。
2.財(cái)務(wù)單據(jù)使用不規(guī)范，電算化程度不高
不少民營(yíng)企業(yè)由于認(rèn)識(shí)上不足，存在著使用單據(jù)不規(guī)范，沒有取得相關(guān)的原始單據(jù)，存在單據(jù)混用、亂用以至不用的現(xiàn)象。甚至出現(xiàn)費(fèi)用科目里只看到記賬憑證，而沒有附相應(yīng)的原始發(fā)票。與此同時(shí)很多民營(yíng)企業(yè)由于自身?xiàng)l件限制無法實(shí)現(xiàn)全面電算化，易于導(dǎo)致賬目混亂、出錯(cuò)，影響會(huì)計(jì)核算效率和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度。
3.會(huì)計(jì)管理制度不健全，賬務(wù)處理混亂，財(cái)務(wù)成果失真
企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本會(huì)計(jì)管理制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。在賬務(wù)處理上存在較大的隨意性，普遍存在的是收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了賬上沒有反映相應(yīng)的銷售收入；費(fèi)用成本入賬了，相關(guān)的收入沒有入賬；費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范，費(fèi)用列支不合理。對(duì)建立和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，造成有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行缺乏力度。
（三）籌資渠道不暢，投資活動(dòng)單一
1.籌資渠道不暢
調(diào)查顯示：溫州民營(yíng)中小企業(yè)籌資渠道不暢，內(nèi)部積累不夠，籌資主要來源于銀行貸款，并且是一年內(nèi)的短期借款，資信低，很難向銀行取得長(zhǎng)期借款。
（1）籌資困難，內(nèi)部資金短缺，債務(wù)擔(dān)保不慎，民間借貸成本高。溫州民營(yíng)企業(yè)目前主要的融資形式有：內(nèi)源融資、銀行貸款、民間融資。內(nèi)源融資是溫州民營(yíng)企業(yè)融資的基本方式。但由于溫州民營(yíng)中小企業(yè)大多是一些技術(shù)含量不高的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，加上溫州民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)類同帶來的過度競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的利潤(rùn)水平普遍較低，所以民營(yíng)企業(yè)自身積累不多。此時(shí)向銀行貸款就為融資的主要選擇，從表3中看，被調(diào)查的溫州民營(yíng)中小企業(yè)的融資渠道主要來自銀行的短期借款。由于許多溫州民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不夠健全，信息不透明，缺乏信譽(yù)、缺乏審計(jì)部門確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表和良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增加了銀行對(duì)民企財(cái)務(wù)信息審查難度，銀行“惜貸”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此時(shí)銀行往往要求其必須提供相應(yīng)抵押或是擔(dān)保。而可供抵押的范圍很少，于是許多民營(yíng)企業(yè)更多采取互相擔(dān)保的方式來獲得生產(chǎn)所需的貸款。有些企業(yè)就因?yàn)閾?dān)保負(fù)連帶責(zé)任而導(dǎo)致企業(yè)倒閉。民間借貸，此時(shí)就凸現(xiàn)了其優(yōu)越性：籌集迅速、手續(xù)簡(jiǎn)便、方式靈活。但其高利息和不合法的弊端也顯現(xiàn)出來。
（2）缺乏長(zhǎng)期的籌資規(guī)劃，資本成本負(fù)擔(dān)較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，民營(yíng)中小企業(yè)籌資基本上采用短期借款，缺乏長(zhǎng)期的籌資規(guī)劃。其實(shí)短期借款的還款期短，風(fēng)險(xiǎn)比較大，有時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的信用度產(chǎn)生影響。目前，很多民營(yíng)中小企業(yè)采取的方法是“以短還短”，借新債還舊債現(xiàn)象普遍。
（3）以經(jīng)驗(yàn)為主，缺乏科學(xué)有效運(yùn)用財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行資金籌措。目前，許多民營(yíng)企業(yè)，特別是民營(yíng)中小企業(yè)，缺乏運(yùn)用資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)杠桿等理論的意識(shí)，也缺乏長(zhǎng)期籌資的相應(yīng)規(guī)劃。企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算體系不完善、對(duì)財(cái)務(wù)工作不重視、缺乏相應(yīng)專業(yè)人才等是民營(yíng)中小企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)中的的通病。
2.投資活動(dòng)單一
總體上看，溫州民營(yíng)中小企業(yè)的投資活動(dòng)著重以增加設(shè)備、擴(kuò)建廠房等固定資產(chǎn)的內(nèi)部投資為主，兼并收購等對(duì)外投資活動(dòng)比較少。更少有涉及證券投資。通過走訪一些民營(yíng)企業(yè)，大部分民營(yíng)中小企業(yè)投資主要依靠經(jīng)驗(yàn)決策，其評(píng)價(jià)投資及企業(yè)整體效益，仍然以利潤(rùn)為主要依據(jù)，注重短期效應(yīng)。
（四）資金運(yùn)作缺乏科學(xué)管理
從調(diào)查結(jié)果看，民營(yíng)中小企業(yè)日常流動(dòng)資金短缺，流動(dòng)資金缺乏科學(xué)的管理。實(shí)際情況很有可能比問卷上的數(shù)據(jù)更為嚴(yán)重。
民營(yíng)中小企業(yè)間互相拖欠貨款現(xiàn)象普遍，忽視應(yīng)收賬款的追收工作。從調(diào)查問卷的結(jié)果來看，流動(dòng)資金管理以經(jīng)驗(yàn)為主，管理手段落后，效率不高，51.61%都是采用經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的方法（表5），科學(xué)的ABC管理方法還沒有得到很好的推廣。在走訪民營(yíng)中小企業(yè)中發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收款壞賬現(xiàn)象比較嚴(yán)重，溫州某電子有限公司的財(cái)務(wù)人員說：“目前三角債現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而且一些借款是從有熟人的企業(yè)中借得，……長(zhǎng)期拖欠的應(yīng)收款，容易形成大量的壞賬損失，企業(yè)的凈資產(chǎn)將大大縮水。”
（五）成本控制手段落后，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重
調(diào)查顯示，在成本控制方面，民營(yíng)中小企業(yè)成本控制手段落后，以經(jīng)驗(yàn)為主。大部分民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺。有66.67%的被調(diào)查企業(yè)通過以往的經(jīng)驗(yàn)做出決策，或者精打細(xì)算，減少浪費(fèi)等措施控制成本。成本預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本制度得到了一定程度的運(yùn)用，有19.05%的企業(yè)是運(yùn)用成本管理的方法（表6）。
在稅收負(fù)擔(dān)方面，民營(yíng)中小企業(yè)普遍感到稅收負(fù)擔(dān)偏重。由于民營(yíng)中小企業(yè)無法享受政府的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，稅負(fù)過重，降低了自我內(nèi)部積累水平。因此偷稅漏稅、缺乏科學(xué)的稅收籌劃現(xiàn)象嚴(yán)重。
（六）財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析形同虛設(shè)
從問卷調(diào)查看，財(cái)務(wù)預(yù)算得到重視，有55.56%的企業(yè)會(huì)編制財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)分析一般由財(cái)務(wù)人員來做，請(qǐng)外部專家的情況比較少只占到9.52%，專業(yè)性和完整性還有待提高。被調(diào)查的民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，重獲利能力和運(yùn)營(yíng)能力分析（分別占到35.29%和29.14%），輕償債能力和發(fā)展能力分析。
（七）其他相關(guān)情況分析
對(duì)其他相關(guān)情況調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：
1.企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)問題有所認(rèn)識(shí)，但不夠重視
61.09%的企業(yè)提出本企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的需求量大，也需要對(duì)財(cái)務(wù)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)。
2.地方政府對(duì)企業(yè)的政策支持范圍未普及
調(diào)查中64.27%的企業(yè)表示未受到政府的支持，35.71%的企業(yè)表示享受到專項(xiàng)資金支持或財(cái)政補(bǔ)貼，而另外的7.14%表示政府為他們減免了部分稅費(fèi)。扶持、鼓勵(lì)民企發(fā)展的政策措施不到位，許多政策法規(guī)未落到實(shí)處，缺乏與國(guó)企和外企公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。
3.企業(yè)內(nèi)沒有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)政策
半數(shù)企業(yè)月底會(huì)做有關(guān)財(cái)務(wù)分析，但接近19.05%的企業(yè)只在有需要的時(shí)候做。
三、完善民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議
（一）民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)樹立以財(cái)務(wù)管理為核心的觀念
財(cái)務(wù)管理是利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行的管理，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性管理工作。企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)都滲透著財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理全面、系統(tǒng)地貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。因此民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)樹立以財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)管理理念。一是重視財(cái)務(wù)人員在稅收、金融、成本管理等方面間接帶給企業(yè)的利益。加大對(duì)人力資本的投資，培養(yǎng)和引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，保障其工資待遇、勞保福利，既要做好引進(jìn)人才，還要留住人才。重視財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育問題，積極為相關(guān)人員提供適當(dāng)在職培訓(xùn)。二是健全企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，理清會(huì)計(jì)賬目，加強(qiáng)內(nèi)審與外審，使投資者和債權(quán)人能隨時(shí)了解財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信任，重建企業(yè)信譽(yù)。三是做好以財(cái)務(wù)預(yù)算為前提的事前預(yù)測(cè)與財(cái)務(wù)規(guī)劃，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析，資金管理、成本管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，把握企業(yè)的資金流向，科學(xué)合理地運(yùn)用資金為企業(yè)創(chuàng)造更多財(cái)富。
（二）民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)制度，加大制度的執(zhí)行力度
隨著溫州民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)逐步規(guī)范化，必須建立和完善企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度。企業(yè)在發(fā)展過程中，必須盡快建立起完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、決策制度、財(cái)務(wù)管理制度、監(jiān)督制度等，摒棄企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理的模式，建立企業(yè)內(nèi)部法人治理機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，以相互制衡的權(quán)利分配和決策機(jī)制代替家族制管理，用各項(xiàng)具體的制度來體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和管理思想。
（三）政府應(yīng)發(fā)揮好對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的扶持和監(jiān)督作用
政府應(yīng)出臺(tái)扶持民營(yíng)中小企業(yè)政策，為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。政府可以從普法的高度，加大對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳力度，大力營(yíng)造“學(xué)法、知法、守法”的會(huì)計(jì)社會(huì)氛圍，并建立企業(yè)負(fù)責(zé)人學(xué)法守法的監(jiān)督考核長(zhǎng)效機(jī)制，促使企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)真落實(shí)“對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的法定要求，自覺履行單位會(huì)計(jì)工作第一責(zé)任人的法定職責(zé)，進(jìn)而提高企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)本單位會(huì)計(jì)工作的水平。同時(shí)，在信貸方面，應(yīng)放寬民營(yíng)企業(yè)信貸門檻，為金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)提供信息交流渠道，加大金融中介機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全的擔(dān)保體系，通過建立信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等方式促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)改善自身財(cái)務(wù)管理；在稅收方面，適當(dāng)降低民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，引入稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、財(cái)務(wù)制度健全等方面進(jìn)行培訓(xùn)和服務(wù)，引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理。
（四）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督功能
目前溫州部分民營(yíng)中小企業(yè)開始委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所全盤實(shí)行會(huì)計(jì)制，筆者認(rèn)為這是改變目前民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范及財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)好方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，能充分體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的客觀性、公正性和真實(shí)性，其規(guī)范、科學(xué)的管理制度和中介立場(chǎng)，能使國(guó)家、企業(yè)的利益達(dá)到雙贏。同時(shí)，在實(shí)際工作中我們看到，政府部門直接進(jìn)行民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，其監(jiān)管成本相對(duì)較高，有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會(huì)問題。而實(shí)行會(huì)計(jì)機(jī)制使政府的監(jiān)督方式有所改變，在抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)去監(jiān)管那些監(jiān)督民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)成為民營(yíng)企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。由此可以減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力的弊端，實(shí)行有效的監(jiān)督。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告分析 內(nèi)容 企業(yè)管理現(xiàn)狀 評(píng)估 探討
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及金融危機(jī)的加劇，我國(guó)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)格局也在不斷地加劇，在這種生存環(huán)境中，企業(yè)的利潤(rùn)越來越低。如何更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，是很多企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)有效手段。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，核心部分就是財(cái)務(wù)管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，很多時(shí)候取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理?；谄髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，企業(yè)必須要對(duì)財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)性加以提高，而其決策的科學(xué)性有與信息質(zhì)量有很大聯(lián)系。作為企業(yè)信息提供的主要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告分析就顯得尤為重要。如何運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，成為企業(yè)關(guān)注的主要問題。在對(duì)這一問題進(jìn)行分析之前，我們首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要內(nèi)容和目的有一定了解。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要內(nèi)容和目的
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的涉及的內(nèi)容較多，不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分析，還包括對(duì)現(xiàn)金流量表所反映信息的分析。這些不同的內(nèi)容，是站在不同的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析，給企業(yè)提供多角度更加全面的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過收集各種財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用常用的比率分析法、比較分析法以及因素分析法、項(xiàng)目分析法、圖表分析法等多種方法對(duì)企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來各方面的信息進(jìn)行分析。通過信息分析的結(jié)果，為企業(yè)管理者及其他信息需求者提供更準(zhǔn)確的決策依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的不同目的，可以分為四個(gè)方面。首先是財(cái)務(wù)狀況分析，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析又包含三個(gè)方面，不僅包括企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成分析、現(xiàn)金流量分析，還包括權(quán)益構(gòu)成分析。其次是企業(yè)償債能力分析，企業(yè)償債能力是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行反映的重要標(biāo)志。企業(yè)償還到期債務(wù)的承受能力或保證程度就是企業(yè)的償債能力，償債能力分析主要包括兩個(gè)方面，一是對(duì)企業(yè)償債短期能力的分析，指通過對(duì)企業(yè)短期償債及能力的評(píng)價(jià)來對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性進(jìn)行分析；二是對(duì)企業(yè)償債長(zhǎng)期能力的分析，指企業(yè)長(zhǎng)期償付債務(wù)的能力。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的第三個(gè)主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力的分析，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力分析又包括對(duì)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力與存貨周轉(zhuǎn)能力進(jìn)行分析。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的第四個(gè)內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)盈利能力做出的分析，直白一點(diǎn)來說就是對(duì)企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力分析。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的通常來說，是向企業(yè)提供更加直觀的有關(guān)公司決策、公司發(fā)展、運(yùn)營(yíng)和管理等方面的信息，這些信息的作用除了對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)外，還用于對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的財(cái)務(wù)狀況的衡量，以及對(duì)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的根據(jù)報(bào)告使用者身份和目的的不同而隨之變化。對(duì)投資者來說，他們利用財(cái)務(wù)報(bào)告信息的主要目的是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力進(jìn)行分析，并通過分析來決定投資動(dòng)向。對(duì)于債權(quán)人來說，他們主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬進(jìn)行分析，從而確定是否應(yīng)該貸款給企業(yè)。從經(jīng)營(yíng)者的角度來說，財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要目的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行了解和改善，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行提高。站在企業(yè)主管部門的立場(chǎng)來說，財(cái)務(wù)報(bào)告分析是他們了解企業(yè)納稅情況和職工收入情況的重要依據(jù)。對(duì)企業(yè)來說，最主要的還是財(cái)務(wù)報(bào)告分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀評(píng)估的運(yùn)用。
二、運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告分析準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀的方式
財(cái)務(wù)報(bào)告分析中能反映和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀的主要是三個(gè)方面的內(nèi)容，首先是資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告分析，其次是利潤(rùn)報(bào)告分析，第三是現(xiàn)金流量報(bào)告分析，通過對(duì)這三方面的財(cái)務(wù)報(bào)告分析，我們就能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。
財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)針對(duì)企業(yè)末期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況進(jìn)行分析的表格和報(bào)告。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理投融資分析來說具有極其不可或缺的作用。通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，我們可以對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的資金結(jié)果有深切的了解。對(duì)企業(yè)來說，利潤(rùn)獲取的關(guān)鍵主要是投資的回報(bào)，而有效的投資保障就是企業(yè)的資產(chǎn)。不論是資產(chǎn)負(fù)債表右邊的負(fù)債，還是所有者權(quán)益，都是融資活動(dòng)的結(jié)果。企業(yè)正是通過這些融資方式來實(shí)現(xiàn)資金的融通，對(duì)投資所需要的資金進(jìn)行滿足，給資金投資價(jià)值的最大化實(shí)現(xiàn)奠定一定的基礎(chǔ)。企業(yè)的投資分兩種，一種是企業(yè)內(nèi)部使用資金的過程，如對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的購置，另一種是對(duì)外投放資金的過程，如對(duì)其他企業(yè)股票、債券等的投資購買。企業(yè)必須要對(duì)投資的資金的多少進(jìn)行保證，以滿足企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)為底線，否則就要向外部進(jìn)行融資。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，應(yīng)該以企業(yè)價(jià)值分析為重心，盡可能地將歷史成本編制的報(bào)表調(diào)整到現(xiàn)實(shí)的價(jià)值上。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，能夠讓企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及其數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系有明確的了解，對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)的降低以及運(yùn)營(yíng)效率的判斷和決策都有重要作用，絕對(duì)不能馬虎草率。
財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)表是對(duì)一定期間企業(yè)全部活動(dòng)成果進(jìn)行反映的報(bào)表，屬于兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表之間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。通過財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)表，可以對(duì)企業(yè)一定時(shí)間的盈利狀況進(jìn)行評(píng)估，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)價(jià)值的揭示。利潤(rùn)表不僅能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行反映，而且能通過對(duì)企業(yè)利潤(rùn)收入和費(fèi)用等情況的反映顯示出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的收益和成本耗費(fèi)情況，讓企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成果一目了然。與此同時(shí)，利潤(rùn)表對(duì)不同時(shí)期比較數(shù)字的提供，對(duì)企業(yè)今后利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)及獲利能力分析和確定有重要意義。企業(yè)通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的理解和利用，能夠使管理者對(duì)企業(yè)一段時(shí)期的收入和產(chǎn)品發(fā)生的成本、各項(xiàng)費(fèi)用及稅金等有及時(shí)的了解。有助于企業(yè)利潤(rùn)水平和各項(xiàng)利潤(rùn)來源與結(jié)構(gòu)的評(píng)估，從而使企業(yè)能夠?qū)?jīng)營(yíng)策略有更好的把握。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告中的現(xiàn)金流量表分析也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況現(xiàn)狀評(píng)估的重要途徑?，F(xiàn)金流量表是在現(xiàn)金編制的基礎(chǔ)上完成的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出狀況能夠較好的反映，使企業(yè)能夠?qū)ψ约旱默F(xiàn)金和物價(jià)獲取的能力有相應(yīng)的了解。作為企業(yè)的血液，現(xiàn)金對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的好壞有直接的影響，所以現(xiàn)金流量分析對(duì)企業(yè)狀況的反映也就事關(guān)重要，是對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行揭示的主要指標(biāo)。從現(xiàn)金流量表分析中，我們能夠看出企業(yè)內(nèi)源融資能力以及外籌現(xiàn)金能力的高低，進(jìn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的好壞有直觀的了解，企業(yè)只有了解了自身的發(fā)展?fàn)顩r，才能更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀準(zhǔn)確評(píng)估的主要途徑之一。做好財(cái)務(wù)報(bào)告分析對(duì)企業(yè)管理來說是必須完成的工作，只有這樣，企業(yè)才能對(duì)自己的發(fā)展?fàn)顩r和管理決定有及時(shí)的了解和改進(jìn)，保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)工作；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)分析；決策依據(jù)；經(jīng)營(yíng)發(fā)展
財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)人員定期通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，在此基礎(chǔ)之上得出的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展能力做出一個(gè)評(píng)估和預(yù)測(cè)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，各項(xiàng)工作都與財(cái)務(wù)工作之間會(huì)有聯(lián)系，各項(xiàng)工作也都會(huì)從財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)中反映出來，因此，通過財(cái)務(wù)分析得出的企業(yè)各部門、各工作的評(píng)測(cè)指標(biāo)，相對(duì)來說是具有很強(qiáng)的寫實(shí)性的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以通過財(cái)務(wù)分析，得出企業(yè)的盈利能力、業(yè)務(wù)能力、發(fā)展能力等，財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)估和計(jì)劃的基礎(chǔ)。
一、探討分析財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的作用
（一）財(cái)務(wù)分析為企業(yè)的決策者提供決策依據(jù)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，決策者需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行一定的決策，這樣企業(yè)才能夠有目的、有計(jì)劃地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。通過財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中各項(xiàng)指標(biāo)的真實(shí)反映，企業(yè)的決策者可以對(duì)企業(yè)當(dāng)前的償債能力、盈利能力、發(fā)展能力等有一個(gè)直觀的了解和把握，從而可以在此基礎(chǔ)之上得出一定的結(jié)論，并且通過這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來制定出企業(yè)下一步的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)中主義事項(xiàng)等。
（二）財(cái)務(wù)分析能夠反映出企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來越高。企業(yè)通過財(cái)務(wù)分析可以有效地借助財(cái)務(wù)報(bào)表、數(shù)據(jù)、資料等信息讓經(jīng)營(yíng)者了解到過于一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況，包括原材料的使用、企業(yè)的盈利狀況等。讓經(jīng)營(yíng)者還能找出以往生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所潛存的銷售規(guī)律。還能讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者還能清楚了解到企業(yè)在發(fā)展過程中可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，繼而可結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析提前制定應(yīng)對(duì)策略，如此既能提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的正確性，又能幫助企業(yè)減少不必要的損失，從而促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展。
（三）財(cái)務(wù)分析報(bào)告為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供保障
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的要求越來越高，財(cái)務(wù)管理在逐漸朝著精益化財(cái)務(wù)管理方向所邁進(jìn)。財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，通過財(cái)務(wù)分析不僅可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，還可以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理變得更加的精確化、細(xì)致化、科學(xué)化，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作可以變得游刃有余，無論是在財(cái)務(wù)工作計(jì)劃制定，還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控等方面，都需要借助財(cái)務(wù)分析能力。由此可見，完善的財(cái)務(wù)分析可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更加的平穩(wěn)、高效、安全。
二、探討財(cái)務(wù)分析報(bào)告編制的原則有哪些
（一）編制要遵循實(shí)用性原則
財(cái)務(wù)分析報(bào)告最重要的一個(gè)原則就是實(shí)用性，財(cái)務(wù)工作作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，尤其財(cái)務(wù)分析會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策起到直接影響，如果財(cái)務(wù)分析報(bào)告不能夠做到具有實(shí)用性，那么財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策上的參考依據(jù)便會(huì)失去效應(yīng)，從而也失去了財(cái)務(wù)分析工作的核心目標(biāo)。因此，在實(shí)際的財(cái)務(wù)分析工作中，要對(duì)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行深層次的挖掘，從而不斷提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量，增強(qiáng)其實(shí)用性。
（二）編制要遵循真實(shí)性原則
財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制一定要遵循真實(shí)性原則，財(cái)務(wù)分析報(bào)告反映的是企業(yè)在盈利、風(fēng)險(xiǎn)控制、發(fā)展能力等綜合性的企業(yè)分析報(bào)告，如果有失真實(shí)性，那么必將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來巨大的安全隱，不真實(shí)的財(cái)務(wù)分析報(bào)表編制可能與財(cái)務(wù)人員的工作能力、職業(yè)操守等有直接的關(guān)系，將會(huì)直接影響到企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決策判斷，造成一定的失誤，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來損失。
（三）編制要遵循及時(shí)性原則
財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制是為了為企業(yè)決策者提供決策信息，或者為財(cái)務(wù)信息使用者提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制只有做到及時(shí)，才能夠讓財(cái)務(wù)信息使用人，快速的依據(jù)財(cái)務(wù)分析報(bào)告中的信息數(shù)據(jù)來展開工作。從某種程度上來說，如果財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制速度越快，其對(duì)使用者提供的信息就越及時(shí)，越有利于工作質(zhì)量的提高。如果財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制不及時(shí)，很容易造成判斷不及時(shí)，工作落實(shí)不到位等問題的出現(xiàn)，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來不必要的麻煩。
三、探討企業(yè)財(cái)務(wù)分析管理中存在的常態(tài)問題
（一）企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度略顯不足
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)者自身的水平有很大的關(guān)系，在中國(guó)無論是大型企業(yè)還是中小企業(yè)，企業(yè)發(fā)展中決定權(quán)的實(shí)施，主要是由企業(yè)的管理者來執(zhí)行的。而很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者由于自身?xiàng)l件的影響等，導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)過程中盲目的追求生產(chǎn)利潤(rùn)，而忽視了對(duì)管理工作上的建設(shè)，因此，在很多企業(yè)中都存在對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不夠重視的情況，那么財(cái)務(wù)分析自然就得不到有效的建設(shè)了。很多管理層在對(duì)企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，也忽視了財(cái)務(wù)分析報(bào)表的重要作用，容易憑自身的主觀判斷來進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)部署。
（二）財(cái)務(wù)分析人才隊(duì)伍搭建問題
企業(yè)財(cái)務(wù)分析需要一定的專業(yè)能力才能從事，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的能力素質(zhì)要求是比較高的，必須要由專業(yè)的財(cái)務(wù)技能人員來從事。但是在很多企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員的能力素質(zhì)并沒有達(dá)到財(cái)務(wù)分析工作的要求。主要體現(xiàn)在：首先很多企業(yè)因?yàn)榭紤]到成本原因，會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的任用由非專業(yè)人員來完成。其次，很多財(cái)務(wù)人才缺少財(cái)務(wù)分析的實(shí)踐能力，在實(shí)際工作中無法有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)分析的工作任務(wù)要求，大大地影響了財(cái)務(wù)分析效果，從而無法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策做出有力保障。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)分析缺少對(duì)現(xiàn)金流的分析
財(cái)務(wù)現(xiàn)金流會(huì)體現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)能力等，從現(xiàn)金流分析中，可以準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)當(dāng)前發(fā)展中面臨的主要財(cái)務(wù)問題有哪些，并可以及時(shí)的做出反應(yīng)和針對(duì)。例如兩家公司的營(yíng)業(yè)收入是相同的，但是其中一家公司收回的是應(yīng)收賬款，而另一家公司收回的是銀行賬款，雖然他們的營(yíng)業(yè)收入是相同的，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)卻是不同的，通過現(xiàn)金流的有效分析便可以直接的分析出這其中的利弊。但是現(xiàn)在很多企業(yè)在財(cái)務(wù)工作實(shí)際中，是缺少對(duì)現(xiàn)金流的有效分析的，這樣的做法很容易使企業(yè)無法及時(shí)地判斷出企業(yè)發(fā)展中現(xiàn)金流量、流向去向等，從而很容易產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）企業(yè)方針政策的變動(dòng)不利于財(cái)務(wù)分析的開展
企業(yè)財(cái)務(wù)分析會(huì)受到企業(yè)方針政策調(diào)整及變動(dòng)的影響，通常情況下，一家公司的方針政策比較穩(wěn)定，那么這家公司的財(cái)務(wù)分析能力也比較高，財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量會(huì)有所保證。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整，市場(chǎng)的變化等因素的影響，很多企業(yè)為了有效應(yīng)對(duì)發(fā)展的需要，會(huì)經(jīng)常對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略方針調(diào)整，這無疑為企業(yè)財(cái)務(wù)分析帶來了巨大的壓力，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的任務(wù)量。而且方針政策的隨意調(diào)整，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析在數(shù)據(jù)、報(bào)表等方面產(chǎn)生直接的影響，從而不利于財(cái)務(wù)分析工作的開展。
四、探討如何提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析能力
（一）強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視，健全財(cái)務(wù)制度
鑒于財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要性，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中要逐漸建立起對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要認(rèn)識(shí)，提高企業(yè)全員對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)，只有這樣才能夠在企業(yè)中營(yíng)造出一個(gè)良好的財(cái)務(wù)分析環(huán)境，為企業(yè)財(cái)務(wù)分析的建設(shè)提供良好的內(nèi)部環(huán)境保障。其次：企業(yè)要不斷建立健全財(cái)務(wù)制度，尤其要做好對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理。通過完善的財(cái)務(wù)制度，不但可以規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作，提高財(cái)務(wù)人員的工作能力。還能夠在企業(yè)中建立起規(guī)范化以及精益化的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，從而為財(cái)務(wù)分析的開展做好保障工作。
（二）不斷提高財(cái)務(wù)人員能力，打造一流財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)
財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)科學(xué)細(xì)致的工作，對(duì)財(cái)務(wù)人員的能力要求是比較高的，要求財(cái)務(wù)人員無論是在工作態(tài)度，還是在工作能力上都需要具備一定的專業(yè)素養(yǎng)才行。針對(duì)目前企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力素質(zhì)無法滿足財(cái)務(wù)分析要求的實(shí)際情況，企業(yè)要通過有針對(duì)性的培養(yǎng)方案來提高財(cái)務(wù)人員的能力素質(zhì)才行，定期的組織企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的能力素質(zhì)。其次：企業(yè)要通過健全的財(cái)務(wù)考核獎(jiǎng)懲機(jī)制來提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任心，并且合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，也有利于企業(yè)吸引更專業(yè)的財(cái)務(wù)人才加入到企業(yè)當(dāng)中。通過這些完善的方法為企業(yè)組建一支專業(yè)化的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，從而做好財(cái)務(wù)分析工作。
（三）企業(yè)要重視對(duì)現(xiàn)金流的分析，引入現(xiàn)金流指標(biāo)到財(cái)務(wù)分析中
企業(yè)想要完善財(cái)務(wù)分析，必須要建立起對(duì)現(xiàn)金流管理的重要認(rèn)識(shí)，逐步健全企業(yè)現(xiàn)金流管理機(jī)制，將現(xiàn)金流管理逐漸引入到企業(yè)的財(cái)務(wù)分析中去，通過對(duì)現(xiàn)金流的分析，可以提到企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)分析能力，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供有效的幫助。這就要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，要逐漸將現(xiàn)金流指標(biāo)加入到財(cái)務(wù)分析中。為企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展、為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)勁的動(dòng)力保障。
（四）不斷創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法
企業(yè)想要提到財(cái)務(wù)分析能力，需要結(jié)合原有的財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行不斷的創(chuàng)新才行，創(chuàng)新是推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步的關(guān)鍵所在，尤其在新時(shí)期以創(chuàng)新為主導(dǎo)的社會(huì)發(fā)展大背景之下，企業(yè)更需要注重對(duì)自身財(cái)務(wù)分析方法的有效創(chuàng)新?？梢院彤?dāng)下互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等進(jìn)行緊密的聯(lián)系，不斷總結(jié)出一套符合本企業(yè)發(fā)展需要的財(cái)務(wù)分析方法，可以起到事半功倍的效果。從而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的進(jìn)步與發(fā)展。
（一）財(cái)務(wù)分析多以手工計(jì)算為主,信息化不足。從目前的情況來看,自上世紀(jì)末以來許多企業(yè)已配備了財(cái)務(wù)電算化的管理系統(tǒng)。某些客觀因素影響了電算化系統(tǒng)的普及和有效使用。例如在很多中小企業(yè),財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)運(yùn)用滯后于財(cái)務(wù)管理,進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)分析的效率和質(zhì)量。還有人們常常把會(huì)計(jì)電算化簡(jiǎn)單的理解為財(cái)務(wù)處理的計(jì)算機(jī)化,計(jì)算機(jī)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析、預(yù)測(cè)、輔助決策等方面的功能沒有得到充分的發(fā)揮。
（二）財(cái)務(wù)分析多以定量分析為主,很少關(guān)注定性分析。受財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的會(huì)計(jì)處理方法、信息的時(shí)效性及數(shù)據(jù)可靠性的影響,財(cái)務(wù)分析中的定量分析主要有兩方面的局限性：一是財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建缺乏內(nèi)在的邏輯性。二是有一些財(cái)務(wù)分析沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,沒有滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去,導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析處于程序化的狀態(tài),以數(shù)字談數(shù)字,把財(cái)務(wù)分析變成數(shù)字、表格的堆砌。
（三）財(cái)務(wù)分析對(duì)非財(cái)務(wù)性指標(biāo)及表外因素關(guān)注較少?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析方法無論是比較分析法、趨勢(shì)分析法還是因素分析法、比率分析法都是以三大財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行分析,并且體現(xiàn)的大部分都是財(cái)務(wù)性指標(biāo),而非財(cái)務(wù)性指標(biāo)則很少得到體現(xiàn)。
（四）財(cái)務(wù)分析報(bào)告可讀性差。常見的財(cái)務(wù)分析報(bào)告是厚厚的一摞,通篇的數(shù)據(jù)輔以圖表。這樣形式的財(cái)務(wù)分析報(bào)告并不一定適合管理者閱讀。企業(yè)并不是一個(gè)孤立的個(gè)體,它處在較為開放的環(huán)境中,要與各個(gè)層面進(jìn)行聯(lián)系,具有眾多信息使用者,政府、股東、債權(quán)人、企業(yè)員工以及其他與企業(yè)有相關(guān)利益聯(lián)系的群體都是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式單一,采用的是通用的標(biāo)準(zhǔn)格式,雖然對(duì)于企業(yè)來講較為經(jīng)濟(jì),但卻忽略了不同信息使用者對(duì)信息需求的區(qū)別;并且,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告依舊是以股東為主要報(bào)告對(duì)象,很少對(duì)其他利益相關(guān)者所關(guān)心的問題進(jìn)行披露,無法滿足所有信息使用者的信息需求。另外,大部分財(cái)務(wù)分析報(bào)告在文字描述方面通篇采用財(cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語,比較晦澀難懂,使非財(cái)務(wù)人員很難解透數(shù)據(jù)所真正表達(dá)的含義,從而影響財(cái)務(wù)分析的效果。
二、創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)分析的建議
（一）改進(jìn)財(cái)務(wù)分析手段,加強(qiáng)電算化的運(yùn)用。企業(yè)財(cái)務(wù)工作的信息化是發(fā)展的必然,電算化不僅能夠大幅提高財(cái)務(wù)分析工作的效率和準(zhǔn)確性,也可以對(duì)企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)進(jìn)行更好的分類整理計(jì)算與分析,提高財(cái)務(wù)分析的整體質(zhì)量，消除手工計(jì)算中存在的成本高，時(shí)效低以及無法處理偶然和特殊事件的弊端。
（二）引入定性指標(biāo),將定量分析和定性分析兩種方法結(jié)合起來。引入定性指標(biāo),可以全面完善財(cái)務(wù)指標(biāo)的系統(tǒng)性。由于定性指標(biāo)主要是憑借分析者的智慧和經(jīng)驗(yàn),因此分析者的判斷能力非常重要。一般進(jìn)行定性分析時(shí)會(huì)從側(cè)面對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體評(píng)估。
一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問題
1.財(cái)務(wù)報(bào)告局限性和滯后性。
財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析結(jié)果隨著財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)變化而變化，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出更高要求。財(cái)務(wù)報(bào)告常見的局限性為：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠完備；
（3）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠可靠；
（4）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠前瞻；這些財(cái)務(wù)報(bào)告局限性將影響財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)分析結(jié)果大打折扣，無法滿足各種類型信息作用者。財(cái)務(wù)分析最終目的是指導(dǎo)未來如何更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)是企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，存在滯后性，與未來相關(guān)性如何難以確定，財(cái)務(wù)分析未能起到應(yīng)有的作用。
2.忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。
日常財(cái)務(wù)分析很多企業(yè)更側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成各種指標(biāo)進(jìn)行分析，以便從中發(fā)現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)中不足的指標(biāo)，從而未來加強(qiáng)對(duì)該方面的改進(jìn)，很多企業(yè)忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，有時(shí)僅進(jìn)行關(guān)注。財(cái)務(wù)指標(biāo)更多的反映歷史，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)更能代表未來，企業(yè)應(yīng)歷史與未來并重，才能真正分析企業(yè)的不足并加以改進(jìn)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要指與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，涉及各個(gè)部門，如服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度、技術(shù)目標(biāo)、市場(chǎng)前景、客戶資源及人力資源等。這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)將很大程度上影響企業(yè)未來的發(fā)展，好的服務(wù)和產(chǎn)品會(huì)增加顧客的滿意度，顧客的滿意度將影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售量以及公司品牌。非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的補(bǔ)充是必要的，通過歷史數(shù)據(jù)與未來密切相關(guān)的因素兩方面結(jié)合分析，更能了解企業(yè)未來發(fā)展態(tài)勢(shì)以及存在的不足。
3.財(cái)務(wù)分析方法存在局限性。
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員習(xí)慣于應(yīng)用財(cái)務(wù)基本分析法，即比率分析法和比較分析法，分析方法比較單一。僅針對(duì)歷史數(shù)據(jù)或同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，歷史數(shù)據(jù)具有局限性，分析的結(jié)果不一定有代表性，應(yīng)綜合考慮其他非指標(biāo)性因素。使用同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，與所選擇的對(duì)象關(guān)系較大，是否具有代表性、可比性，若你選擇的對(duì)象是行業(yè)的弱者或強(qiáng)者，與本企業(yè)所處的行業(yè)地位不匹配，則不具有可比性；若你將勞動(dòng)密集型企業(yè)與資金密集型企業(yè)對(duì)比，則也不具有可比性。另外，就算同一個(gè)企業(yè)，由于不同時(shí)期所使用的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)政策不同，也不能單純進(jìn)行對(duì)比，不同時(shí)期數(shù)據(jù)的可比性將降低。財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)考慮各種分析方法綜合應(yīng)用，從而為企業(yè)提供可比性數(shù)據(jù)和投資決策依據(jù)。
4.對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不足。
現(xiàn)代很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理還只停留在財(cái)務(wù)核算層面，特別是中小企業(yè)，企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析作用認(rèn)識(shí)有限，能夠?qū)ω?cái)務(wù)分析加以運(yùn)用的更是少之。很多企業(yè)可能一年只出一次報(bào)告，只是簡(jiǎn)單的對(duì)報(bào)表一些數(shù)據(jù)進(jìn)行說明，談不上分析；有些企業(yè)雖然每月出具報(bào)表，但也只有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及相關(guān)說明，未進(jìn)行深入分析；這些均無法為企業(yè)管理者下一步?jīng)Q策提供依據(jù)，為改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供方向和線索。很多企業(yè)管理者只重視生產(chǎn)管理、研究開發(fā)、營(yíng)銷管理等，管理者認(rèn)為只有這些才是企業(yè)生存之本，而他們卻忽略的財(cái)務(wù)分析對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)管理的重要性，通過財(cái)務(wù)分析能夠發(fā)現(xiàn)歷史的不足，從而加以改正，使企業(yè)朝健康道路發(fā)展。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析問題的解決對(duì)策
1.改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
傳統(tǒng)以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表作為反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展需要。應(yīng)增加現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及未來相關(guān)信息的預(yù)測(cè)。不僅建立以財(cái)務(wù)指標(biāo)為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)分析體系，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全方位體現(xiàn)公司整體運(yùn)營(yíng)狀況及未來的前景，使財(cái)務(wù)分析者能夠更加及時(shí)、全面地分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，滿足不同信息使用者需要?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)管理者往往更加重視公司現(xiàn)金流情況、重要事項(xiàng)的預(yù)警以及關(guān)系公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的因素分析，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告要更加全面，對(duì)現(xiàn)金流量表的編制提出更高要求，財(cái)務(wù)報(bào)表附注不再是單純的事項(xiàng)說明，應(yīng)覆蓋全方位的信息，從而能夠滿足財(cái)務(wù)分析者使用。
2.重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。
單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析僅從歷史數(shù)據(jù)反映過去的不足，無法更深層次了解企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)可從多方位更加全面的反映企業(yè)現(xiàn)狀以及影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的因素，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析，可為企業(yè)管理者提供更加全面的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，避免因非財(cái)務(wù)指標(biāo)影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。非財(cái)務(wù)指標(biāo)因素由于短期影響有時(shí)難以被發(fā)現(xiàn)，容易被企業(yè)管理者忽視，財(cái)務(wù)分析者更應(yīng)重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)發(fā)展因素，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。非財(cái)務(wù)指標(biāo)因素對(duì)企業(yè)影響可謂深遠(yuǎn)，企業(yè)結(jié)合好非財(cái)務(wù)指標(biāo)因素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，這樣將使企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作更具權(quán)威性、更加有意義。3.運(yùn)用更加全面的財(cái)務(wù)分析方法。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，運(yùn)用各種不同的財(cái)務(wù)分析方法，如動(dòng)態(tài)與靜態(tài)分析法、定量與定性分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合方法，全面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，使分析結(jié)果具有實(shí)用性，能為企業(yè)管理者決策提供可靠的依據(jù)。
4.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析意識(shí)。
企業(yè)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量如何，主要取決于兩方面因素：
（1）企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度，以及日常企業(yè)管理過程中應(yīng)用財(cái)務(wù)分析能力；
（2）財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)，這將直接影響財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量，得出分析結(jié)果是否具有實(shí)用性?，F(xiàn)代企業(yè)管理過程中，企業(yè)管理者不但要重視財(cái)務(wù)分析，還應(yīng)懂得加以運(yùn)用。這要求企業(yè)管理者本身也要積極學(xué)習(xí)新的管理理念，了解相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，能更好地要求財(cái)務(wù)人員分析有關(guān)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)因素，為其管理提供依據(jù)，幫助企業(yè)解決存在的問題，使企業(yè)管理上升到一個(gè)新的高度。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)，定期參加專業(yè)培訓(xùn)，撐握現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、現(xiàn)代信息整理技術(shù)等運(yùn)用到財(cái)務(wù)分析中，使財(cái)務(wù)分析結(jié)果更加科學(xué)、有效，從而幫助企業(yè)管理者更好地運(yùn)用財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行決策。
三、結(jié)語
