發(fā)布時(shí)間：2023-03-07 15:04:40
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程建設(shè)績(jī)效審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 高校 工程建設(shè)項(xiàng)目 全過(guò)程跟蹤審計(jì)
隨著高等教育事業(yè)的高速發(fā)展和高校自身發(fā)展的迫切需要，高?；?xiàng)目不斷增加，一方面有力地促進(jìn)了高等教育事業(yè)的發(fā)展，另一方面腐敗現(xiàn)象也屢屢發(fā)生?？偫碓凇墩ぷ鲌?bào)告》中提出“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”。作為高校的審計(jì)部門(mén)，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，不斷堵塞內(nèi)部控制和管理過(guò)程中的漏洞，以減少職務(wù)犯罪，有效配合項(xiàng)目建設(shè)，實(shí)施費(fèi)用控制，最大限度地提高學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的投資效益、管理效益和社會(huì)效益，更好地服務(wù)服從于學(xué)校的發(fā)展。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)
近些年，工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為審計(jì)部門(mén)加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，已得到不斷的探索和研究。所謂工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)“預(yù)防、控制、監(jiān)督”三位一體，使整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施處于受控狀態(tài)。
當(dāng)前各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來(lái)源多渠道、投資大、周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失，都可能對(duì)學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。通過(guò)實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能更好地保障建設(shè)資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。如何更好發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)作用已成為監(jiān)察、審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)重大而迫切的課題。
二、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的源泉和動(dòng)力
工程審計(jì)和其他審計(jì)工作一樣，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是至關(guān)重要的。領(lǐng)導(dǎo)重視就是要協(xié)調(diào)關(guān)系，解決問(wèn)題，把工程審計(jì)作為學(xué)校管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，提高學(xué)校各部門(mén)對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，使他們了解審計(jì)的職責(zé)，以得到各部門(mén)單位之間的密切配合，這樣審計(jì)的工作環(huán)境就會(huì)大為改觀，工程跟蹤審計(jì)的工作職能就可以得到充分發(fā)揮，更好地調(diào)動(dòng)審計(jì)的積極性，為學(xué)校的基本建設(shè)服務(wù)。
三、科學(xué)設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)的程序與方法是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的必然要求
作為一種將審計(jì)監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)全過(guò)程的新型審計(jì)模式，非常重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。編制和設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)程序和方法是確保工程審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)該是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制的作用。因此，在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施具體的跟蹤審計(jì)前，應(yīng)針對(duì)各工程項(xiàng)目的性質(zhì)差異、規(guī)模大小、具體特點(diǎn)以及所處的不同階段，分別根據(jù)審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)出審計(jì)程序和方法，列出審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，編寫(xiě)審計(jì)大綱，編制實(shí)施細(xì)則。
一是深入開(kāi)展審計(jì)前調(diào)查工作。應(yīng)詳細(xì)了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)形式和工作重點(diǎn)。
二是注重跟蹤審計(jì)方式的可行性。鑒于跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與工程施工同步進(jìn)行，因此科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入時(shí)機(jī)和內(nèi)容是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。目前，跟蹤審計(jì)的主要方式有兩種，第一種是全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，第二種是階段性跟蹤審計(jì)方式。究竟選擇哪種方式，需綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源、審計(jì)成本等多方面因素，再進(jìn)行研究確定。
三是合理選擇跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。這直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果，在審計(jì)實(shí)施方案中，應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，為提高審計(jì)工作質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
四、抓住跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)
跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，沿著建設(shè)周期這條主軸展開(kāi)，以工程投資控制為主線，緊緊圍繞投資控制這個(gè)中心對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)跟蹤。目前，在審計(jì)力量不足、審計(jì)成本有限的情況下，為確保跟蹤審計(jì)質(zhì)量，必須有效地把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。
所謂跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)就是項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常表現(xiàn)為下列幾個(gè)環(huán)節(jié)：前期決策，勘查設(shè)計(jì)，招標(biāo)投標(biāo)，施工準(zhǔn)備，隱蔽工程驗(yàn)收，設(shè)計(jì)、施工的重大變更，主體工程部位驗(yàn)收，材料與設(shè)備的采購(gòu)，竣工驗(yàn)收等。這些關(guān)鍵點(diǎn)會(huì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，同時(shí)也是項(xiàng)目建設(shè)和管理中比較容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn)，就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤，從而可大大提高跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。需要注意的是，開(kāi)展跟蹤審計(jì)，并不是要審計(jì)人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)作。
五、正確處理跟蹤審計(jì)與施工、監(jiān)理單位的協(xié)同關(guān)系是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的首要前提
跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除技術(shù)性因素以外，還主要取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。但實(shí)際工作中，由于某些工程建設(shè)參與單位片面認(rèn)為，跟蹤審計(jì)單位除工程結(jié)算時(shí)，有對(duì)工程造價(jià)“論理”的資格外，在跟蹤過(guò)程中沒(méi)有對(duì)工程實(shí)施過(guò)程各環(huán)節(jié)的確認(rèn)、決定和發(fā)言權(quán)，這樣就容易出現(xiàn)參建單位（特別是利益單位）有意無(wú)意地將有關(guān)事項(xiàng)給“封閉”起來(lái)。對(duì)此，作為審計(jì)單位，最終會(huì)因不了解情況，做出予以默認(rèn)或淺層批露，從而難以達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的。因此，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果，正確處理好跟蹤審計(jì)與監(jiān)理、施工單位的協(xié)同關(guān)系至關(guān)重要。只有相互統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，監(jiān)理單位、施工單位積極配合、理解和支持審計(jì)工作，才能確保跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)工作得到順利有序的開(kāi)展。
六、推行“內(nèi)外審結(jié)合式”審計(jì)是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法
在當(dāng)前高校管理體制下，要做好工程項(xiàng)目審計(jì)，離不開(kāi)學(xué)校各職能部門(mén)的協(xié)作與配合。學(xué)校審計(jì)部門(mén)要注意加強(qiáng)與各職能部門(mén)之間的工作聯(lián)系，主動(dòng)與基建處、采購(gòu)中心、后勤處、財(cái)務(wù)處等相關(guān)部門(mén)協(xié)作配合，建立起配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、相互制約的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和業(yè)務(wù)控制程序，完善內(nèi)部約束制度，健全基建內(nèi)部相互制約的權(quán)力監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，最終使各部門(mén)各司其職、相互配合、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，讓跟蹤審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng)，并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化軌道。
在理順內(nèi)審管理的同時(shí)，可以考慮充分發(fā)揮社會(huì)中介專(zhuān)業(yè)審計(jì)力量的作用，與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，有效地解決完全委托審計(jì)和完全內(nèi)審所帶來(lái)的種種弊端。首先，它解決了內(nèi)審人力不足和專(zhuān)業(yè)缺口的矛盾，提高了審計(jì)速度和質(zhì)量；其次，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是具有專(zhuān)業(yè)資格的法人單位，其人員具有國(guó)家認(rèn)定的專(zhuān)業(yè)資格和專(zhuān)業(yè)水平，內(nèi)審與社會(huì)審計(jì)合作，很好地彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)法律效力低的缺陷，內(nèi)審人員的參與，可以監(jiān)督審計(jì)全過(guò)程和審計(jì)結(jié)果，及時(shí)解決內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。因此，“內(nèi)外審結(jié)合式”審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。
七、規(guī)范與落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要保障
審計(jì)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要組成部分。跟蹤審計(jì)中，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員要依照法律、法規(guī)、規(guī)章，重點(diǎn)做好下列事項(xiàng)的復(fù)核：是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)；審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰意見(jiàn)是否適當(dāng)；審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議、審計(jì)移送處理是否適當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定；其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。
八、審計(jì)人員較高的綜合素質(zhì)和較強(qiáng)的服務(wù)意識(shí)是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的重要保證
要確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，同時(shí)能正確及時(shí)應(yīng)對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求跟蹤審計(jì)工作人員不僅要提升政治素養(yǎng)，強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神，也要有精湛的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)。同時(shí)還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，充分了解建設(shè)工程全過(guò)程理論，掌握最新的技術(shù)方法，不斷做到“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外塑形象”，“內(nèi)抓管理、外促協(xié)調(diào)”。
首先要努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平；其次必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，大力倡導(dǎo)“重實(shí)際、說(shuō)實(shí)話、做實(shí)事、求實(shí)效”的工作作風(fēng)，要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注意自身形象；再次應(yīng)注重工作方法，在審計(jì)工作中，要依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，堅(jiān)持原則，維護(hù)學(xué)校的利益，對(duì)一些高估冒算、虛報(bào)工作量的行為必須堅(jiān)決給予糾正，而對(duì)一些非原則性的問(wèn)題，應(yīng)盡量做到少爭(zhēng)論、多理解，要學(xué)會(huì)尊重他人；最后工作中要堅(jiān)持“到位而不越位”、“監(jiān)督而不代替”的工作原則。
九、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。工程跟蹤審計(jì)人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，一切要以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，既堅(jiān)持原則，又注重工作方法，不斷提高自身綜合素質(zhì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，在審計(jì)過(guò)程中，與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)的“關(guān)鍵點(diǎn)”，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立起一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，從而最大限度地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高建設(shè)資金使用效益，為高校的改革和發(fā)展，乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
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一、指導(dǎo)思想
以新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，深入貫徹關(guān)于安全生產(chǎn)重要論述和關(guān)于“從根本上消除事故隱患”的重要指示精神，牢固樹(shù)立紅線意識(shí)和安全發(fā)展理念，緊緊圍繞加強(qiáng)消防工程質(zhì)量安全管理，切實(shí)做好建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查驗(yàn)收工作，從源頭上消除火災(zāi)隱患。以“消防審驗(yàn)要依法，化解風(fēng)險(xiǎn)在萌芽”為主題，開(kāi)展建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查驗(yàn)收工作宣傳活動(dòng)，強(qiáng)化消防工程各方參建主體及人員的遵法守法意識(shí)和消防安全意識(shí)，依法做好相關(guān)新、改、擴(kuò)建工程消防設(shè)計(jì)審查及施工質(zhì)量，為常態(tài)化疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供有力安全保障。
二、活動(dòng)時(shí)間
4月19日至23日。
三、活動(dòng)內(nèi)容
（一）活動(dòng)形式多樣。采取印發(fā)傳單、普法教育、案例警示、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、知識(shí)講座等靈活多樣形式，廣泛深入開(kāi)展《消防法》、《建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查驗(yàn)收管理行規(guī)定》、《建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查驗(yàn)收工作細(xì)則》、《省建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審査驗(yàn)收管理行辦法》等法律、規(guī)章、規(guī)范性文件宣傳貫徹活動(dòng)。
（二）強(qiáng)化系統(tǒng)學(xué)習(xí)。組織全體審驗(yàn)人員進(jìn)行一次消防審驗(yàn)業(yè)務(wù)專(zhuān)題學(xué)習(xí);開(kāi)展一次集中觀看《正風(fēng)防腐就在身邊》第三集一州市欣佳酒店“3.7”坍塌事故的警示教育。通過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，加深對(duì)建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查、驗(yàn)收備案相關(guān)法律規(guī)定、政策要求的理解，提高全體人員依法行政意識(shí)、依法審驗(yàn)?zāi)芰?，?yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展消防審驗(yàn)工作，從源頭杜絕遺留火災(zāi)隱患的可能。
（三）優(yōu)化服務(wù)環(huán)境。在政務(wù)服務(wù)中心設(shè)置懸掛消防審驗(yàn)宣傳橫。在辦事窗口顯著位置張貼審查驗(yàn)收的申報(bào)要件、辦事流程、完結(jié)時(shí)限、咨詢電話、投訴電話、常見(jiàn)問(wèn)題解答等，讓辦事群眾熟恐法律法規(guī)要求，為辦事群眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。
（四） 提升運(yùn)行水平。為社區(qū)內(nèi)大型商業(yè)綜合體辦公樓、臨街商鋪等經(jīng)營(yíng)性單位和場(chǎng)所發(fā)放消防審驗(yàn)知識(shí)問(wèn)答和業(yè)務(wù)咨詢電話，提示他們?cè)谶M(jìn)行新、改、擴(kuò)建時(shí)需要辦理消防審驗(yàn)手續(xù)，落實(shí)消防安全責(zé)任利用住宅小區(qū)的宣傳欄、櫥窗，因地制宜宣傳建設(shè)工程消防審驗(yàn)常識(shí)暢通“生命通道”的重要意義、電動(dòng)自行車(chē)集中停放管理制度等安全知識(shí)促進(jìn)廣大社區(qū)商戶和業(yè)主將依法辦理消防審驗(yàn)手續(xù)轉(zhuǎn)化為強(qiáng)烈的自覺(jué)意識(shí)，有效提升社區(qū)這一社會(huì)最小細(xì)胞的消防安全運(yùn)行水平。
（五）組織系列活動(dòng)。在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立消防安全宣傳欄，向工程參建人員發(fā)放消防安全知識(shí)資料;在公共部位張貼消防安全提示標(biāo)語(yǔ)，組織實(shí)施“三個(gè)一活動(dòng)”，即組織一次《消防法》關(guān)于注法律責(zé)任的宣講活動(dòng)，落實(shí)消防安全責(zé)任制部署一次消防安全自查自糾活動(dòng)，化解消防安全隱患;督促施工現(xiàn)場(chǎng)舉行一次滅火疏散演練活動(dòng)，提升火災(zāi)自救能力。通過(guò)消防宣傳教育活動(dòng)，明確各方參建主體和人員消防質(zhì)量安全責(zé)任，預(yù)防和降低施工現(xiàn)場(chǎng)消防安全事故及群死群傷事故發(fā)生概率。
四、有關(guān)要求
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。將建設(shè)工程消防審計(jì)審查驗(yàn)收工作宣傳活動(dòng)納入年度工作計(jì)劃，與業(yè)務(wù)工作同謀劃、同部署、同檢查、同落實(shí)，確保宣傳活動(dòng)有力有序有效開(kāi)展。
隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校用于基本建設(shè)的投資費(fèi)用也在不斷攀升，建設(shè)工程的審計(jì)成為高校建設(shè)規(guī)范管理的一個(gè)重要方面。然而現(xiàn)在高校工程審計(jì)普遍存在如下問(wèn)題。
1.委托審計(jì)制度不夠健全。高校建設(shè)工程委托審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展了很多年，但在實(shí)踐中尚未形成一套完整地委托審計(jì)操作流程和相應(yīng)配套規(guī)范，委托審計(jì)單位的審計(jì)質(zhì)量不能得到有效控制。高校內(nèi)部委托審計(jì)制度不夠完整，導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)僅完成造價(jià)審核，未對(duì)審計(jì)工程進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，委托單位沒(méi)有相應(yīng)條款對(duì)社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范管理。
2.審計(jì)力量不能滿足高校工程審計(jì)實(shí)際需要。由于投資的不斷加大，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工程審計(jì)人員配備較少，建設(shè)工程涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，工程審計(jì)又是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性與綜合性都很強(qiáng)的工作，這要求審計(jì)人員具備更廣泛的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，也使得工程審計(jì)人員與工作業(yè)務(wù)量之間的矛盾異常尖銳。
為了保障高校工程項(xiàng)目建設(shè)委托審計(jì)質(zhì)量、提高工程投資效率、控制工程造價(jià)、保護(hù)學(xué)校權(quán)益，通過(guò)借助于社會(huì)中介力量來(lái)滿足日益增多的審計(jì)任務(wù)，規(guī)范委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校系統(tǒng)工程項(xiàng)目從事審計(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計(jì)質(zhì)量的控制管理是關(guān)鍵。
一、建立社會(huì)審計(jì)單位備選庫(kù)
加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計(jì)質(zhì)量控制，依據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》，結(jié)合工程項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，根據(jù)供應(yīng)商管理理論，建立了社會(huì)審計(jì)單位備選庫(kù)。
（一）社會(huì)審計(jì)單位入庫(kù)選擇標(biāo)準(zhǔn)
由供應(yīng)商選擇、評(píng)價(jià)及管理理論可知，要對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行選擇，首先要確定標(biāo)準(zhǔn)。我方采取與相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行深度訪談的方式，最終確定了以下12項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，作為社會(huì)審計(jì)單位可以進(jìn)入備選庫(kù)的資質(zhì)要求。具體標(biāo)準(zhǔn)如下。
1.具有注冊(cè)的獨(dú)立法人資格，并具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，且注冊(cè)資本金不低于100萬(wàn)元人民幣。
2.具有建設(shè)部頒發(fā)的工程造價(jià)咨詢甲級(jí)資質(zhì)（按2006年建設(shè)部第149號(hào)令）。
3.須具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
4.具有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄。近3年內(nèi)沒(méi)有被建設(shè)部、中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)等相關(guān)部門(mén)因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題予以行政處罰或禁入的記錄，并在承擔(dān)企業(yè)有關(guān)審計(jì)工作中沒(méi)有出現(xiàn)重大審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題和不良記錄。
5.近3年內(nèi)至少獨(dú)立完成過(guò)1個(gè)投資總額1億元以上工業(yè)建筑或公共建筑項(xiàng)目的審計(jì)。
6.實(shí)際執(zhí)業(yè)的注冊(cè)造價(jià)工程師不得少于10人。不包括分所（公司）、關(guān)聯(lián)關(guān)系的所（或分公司）以及掛靠關(guān)系的注冊(cè)造價(jià)工程師，所有注冊(cè)造價(jià)工程師必須在同一注冊(cè)地且在本單位注冊(cè)，不得弄虛作假，一旦發(fā)現(xiàn)立即取消其資格。
7.有能力從事工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，各專(zhuān)業(yè)至少有一名注冊(cè)造價(jià)工程師。
8.公司財(cái)務(wù)狀況良好，近3年均處于盈利狀態(tài)。
9.必須從招標(biāo)機(jī)構(gòu)獲得招標(biāo)文件并登記備案。
10.符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。
11.擬投入的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)取得注冊(cè)造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格，注冊(cè)執(zhí)業(yè)單位為本公司。
（二）社會(huì)審計(jì)單位入庫(kù)確定方式
1.初步審核
初步審核是指對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行資格審查，主要是確定該單位是否具有審計(jì)單位所需要的正規(guī)手續(xù)，是否辦理相關(guān)證件，獲得國(guó)家相關(guān)單位的承認(rèn)。通過(guò)資格審查的單位為符合初步審核條件的單位，列入待考察單位名單。
2.資質(zhì)考察
資質(zhì)考察是指根據(jù)社會(huì)審計(jì)單位入庫(kù)資質(zhì)要求對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行資質(zhì)考察。入庫(kù)資質(zhì)要求有12項(xiàng)內(nèi)容，資質(zhì)考察則要逐項(xiàng)對(duì)于該單位進(jìn)行考察。若該單位通過(guò)資質(zhì)考察，則可以進(jìn)入社會(huì)審計(jì)單位備選庫(kù)。
社會(huì)審計(jì)單位的資質(zhì)表現(xiàn)越好，其在備選庫(kù)中的位置越靠前。并且根據(jù)其資質(zhì)表現(xiàn)，對(duì)于這些單位可以進(jìn)行分類(lèi)。具體如表1所示。
表1 審計(jì)單位分類(lèi)
二、委托社會(huì)審計(jì)單位質(zhì)量控制
為達(dá)到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)稱(chēng)為質(zhì)量控制。這就是說(shuō)，質(zhì)量控制是為了通過(guò)監(jiān)視質(zhì)量形成過(guò)程，消除質(zhì)量環(huán)節(jié)上所有階段引起不合格或不滿意效果的因素。以達(dá)到質(zhì)量要求，獲取經(jīng)濟(jì)效益，而采用的各種質(zhì)量作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)。
（一）PDCA循環(huán)方法
在社會(huì)審計(jì)單位審計(jì)資格的考核中，盡管考核的目標(biāo)不再是平常意義上的產(chǎn)品，仍可以通過(guò)應(yīng)用傳統(tǒng)質(zhì)量管理的一些方法，如PDCA循環(huán)等來(lái)進(jìn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制。
PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家休哈特博士首先提出的，由戴明采納、宣傳，獲得普及，從而也被稱(chēng)為“戴明環(huán)”。它是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵循的科學(xué)程序。
圖1 PDCA循環(huán)
PDCA是英語(yǔ)單詞Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）的第一個(gè)字母，PDCA循環(huán)就是按照這樣的順序進(jìn)行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進(jìn)行下去的科學(xué)程序。
1.P （plan） 計(jì)劃，包括方針和目標(biāo)的確定，以及活動(dòng)規(guī)劃的制定。
2.D（Do） 執(zhí)行，根據(jù)已知的信息，設(shè)計(jì)具體的方法、方案和計(jì)劃布局；再根據(jù)設(shè)計(jì)和布局，進(jìn)行具體運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃中的內(nèi)容。
3.C （check） 檢查，總結(jié)執(zhí)行計(jì)劃的結(jié)果，分清哪些對(duì)了，哪些錯(cuò)了，明確效果，找出問(wèn)題。
4.A （action） 處理，對(duì)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，對(duì)成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，并予以標(biāo)準(zhǔn)化；對(duì)于失敗的教訓(xùn)也要總結(jié)，引起重視。對(duì)于沒(méi)有解決的問(wèn)題，應(yīng)提交給下一個(gè)PDCA循環(huán)中去解決。
（二）PDCA循環(huán)理論應(yīng)用
根據(jù)質(zhì)量控制理論，對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位的審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制，可以采取PDCA循環(huán)法，如圖2所示。
圖2 PDCA循環(huán)
1.PLAN：需要對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位的工作做出安排和計(jì)劃。在審計(jì)工作開(kāi)始之前，就要對(duì)于該單位的工作確定基本的判斷指標(biāo)。本課題中以精簡(jiǎn)為原則，經(jīng)過(guò)專(zhuān)家討論，選取我們最看重的指標(biāo)作為對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行質(zhì)量控制的指標(biāo)。具體指標(biāo)如表2所示。
表2 審計(jì)單位質(zhì)量控制指標(biāo)
2.DO：讓社會(huì)審計(jì)單位開(kāi)始工作，并將工作質(zhì)量的衡量指標(biāo)提供給該審計(jì)單位，提醒其按照審計(jì)工作的基本流程提高在質(zhì)量控制指標(biāo)上的表現(xiàn)。在審計(jì)工作進(jìn)行期間，我方要定期與審計(jì)單位溝通，確定其審計(jì)工作是否按計(jì)劃進(jìn)行，并就有關(guān)問(wèn)題及時(shí)對(duì)其進(jìn)行提醒，并隨時(shí)準(zhǔn)備為其提供其所需要的數(shù)據(jù)和相關(guān)服務(wù)。
3.CHECK：社會(huì)審計(jì)單位完成審計(jì)工作后，我們要對(duì)其工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體采取打分的方式，對(duì)社會(huì)審計(jì)單位的表現(xiàn)進(jìn)行加權(quán)平均。指標(biāo)權(quán)重經(jīng)過(guò)相關(guān)人員研究討論之后，確定其相同，均為20%。分?jǐn)?shù)采取百分制，最終取最后得分為該單位的得分。在評(píng)價(jià)完之后要就評(píng)價(jià)結(jié)果與社會(huì)審計(jì)單位及時(shí)溝通，告知其失分的地方在哪，如何改進(jìn)才有利于更好地合作。
4.ACTION：讓社會(huì)審計(jì)單位對(duì)于自己的審計(jì)工作進(jìn)行改進(jìn)。改進(jìn)之后可以再次運(yùn)用PDCA循環(huán)法，進(jìn)行及時(shí)檢查評(píng)價(jià)及溝通，從而保證社會(huì)審計(jì)單位工作質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)。
關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)工程管理 審計(jì)策略
一、高校建設(shè)工程管理審計(jì)發(fā)展過(guò)程
高校建設(shè)工程管理審計(jì)的實(shí)踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結(jié)算開(kāi)始，推廣工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、進(jìn)行內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，進(jìn)一步發(fā)展到目前要求建立投資評(píng)審制度、審計(jì)全覆蓋。
（一）推廣全過(guò)程審計(jì)
2007年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》后，高校審計(jì)部門(mén)更多采用建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)模式，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。
這一階段，高校審計(jì)由竣工結(jié)算審計(jì)推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結(jié)算審計(jì)。全過(guò)程審計(jì)模式成為高校工程審計(jì)部門(mén)的標(biāo)配，審計(jì)人員開(kāi)始在事前、事中參與工程審計(jì)業(yè)務(wù)。
（二）推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)
2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專(zhuān)門(mén)描述建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。文件要求項(xiàng)目單位健全項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。
2015年的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，在加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)方面，提出“以促進(jìn)控制工程造價(jià)、規(guī)范工程管理、落實(shí)管理責(zé)任為重點(diǎn)，加強(qiáng)建設(shè)工程管理審計(jì)”。
2016年，《關(guān)于開(kāi)展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，部屬高校等單位開(kāi)展了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，其中包括了建設(shè)工程領(lǐng)域的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)。
在這一階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)始對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)價(jià)要求對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容高度熟悉，離不開(kāi)工程審計(jì)人員的參與和支持，建設(shè)工程內(nèi)部控制評(píng)價(jià)初步打破了工程審計(jì)與財(cái)務(wù)管理審計(jì)的界限。
（三）推動(dòng)建設(shè)工程投資評(píng)審制度建立
2016年12月，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見(jiàn)》，要求各部屬高校建立投資評(píng)審制度，實(shí)行建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。
這一制度實(shí)質(zhì)是學(xué)校投資決策機(jī)制，由學(xué)校成立決策機(jī)構(gòu)投資評(píng)審小組，在建設(shè)工程開(kāi)工前對(duì)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資計(jì)劃、設(shè)計(jì)概算等進(jìn)行評(píng)審，是確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程。實(shí)行投資評(píng)審制度，可以明確工程建設(shè)管理部門(mén)的造價(jià)控制目標(biāo)，形成造價(jià)管控硬性約束。
二、高校建設(shè)工程管理審計(jì)內(nèi)容分類(lèi)
建設(shè)工程管理審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按照審計(jì)維度和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)高校建設(shè)工程管理審計(jì)劃分為四個(gè)方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)、工程財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)（如表1所示）。
內(nèi)部控制審計(jì)是管“機(jī)制”的，事項(xiàng)審計(jì)是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機(jī)制主要是確定“誰(shuí)、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對(duì)的是部門(mén)管理；事項(xiàng)主要是某一項(xiàng)工程的某個(gè)環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對(duì)的是具體的事項(xiàng)。缺少內(nèi)控，審計(jì)缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會(huì)大量節(jié)約事項(xiàng)審計(jì)的工作量。
在實(shí)踐中，工程審計(jì)人員主要從事業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)工作。工程造價(jià)審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)重要事項(xiàng)審計(jì)中對(duì)造價(jià)的審計(jì)。工程招標(biāo)審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中招標(biāo)階段對(duì)造價(jià)的審計(jì)和經(jīng)濟(jì)文書(shū)的審計(jì)，包括控制價(jià)、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計(jì)，指財(cái)務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中依據(jù)合同對(duì)不同階段應(yīng)付款項(xiàng)適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)。造價(jià)、招標(biāo)、付款等審計(jì)，均依賴建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。
三、高校建設(shè)工程管理審計(jì)重點(diǎn)
（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)
是否對(duì)工程業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，是否建立投資評(píng)審等投資約束和控制機(jī)制，是否對(duì)使用方功能需求進(jìn)行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。
（二）工程財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)
建設(shè)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)是否建立了付款審核、復(fù)核機(jī)制，是否按照要求履行了審核職責(zé)。
（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)和工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)重點(diǎn)
不同審計(jì)階段，業(yè)務(wù)審計(jì)和事項(xiàng)審計(jì)均可以分為造價(jià)審計(jì)和文書(shū)審計(jì)兩類(lèi)，具體如表2所示。
高校建設(shè)工程管理審計(jì)經(jīng)歷了審計(jì)單項(xiàng)重要事項(xiàng)（竣工結(jié)算）、審計(jì)多項(xiàng)重要事項(xiàng)（全過(guò)程審計(jì)）、審計(jì)內(nèi)控與審計(jì)重要事項(xiàng)并重的發(fā)展。
四、高校建設(shè)工程審計(jì)面臨的問(wèn)題
（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足
1.缺少實(shí)質(zhì)性投資控制機(jī)制
以往規(guī)模以上建設(shè)項(xiàng)目均需要上報(bào)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報(bào)告是重要的造價(jià)控制目標(biāo)。盡管存在控制目耍還是存在部分工程造價(jià)突破設(shè)計(jì)概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開(kāi)展前期發(fā)揮作用。
2.工程建設(shè)未歸口管理
目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門(mén)管理，各部門(mén)建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項(xiàng)，需要專(zhuān)業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費(fèi)，不利于提升工程管理效率。
3.工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制
第一，立項(xiàng)階段未明確條件，部分工程未確定使用部門(mén)已經(jīng)立項(xiàng)。在此條件下，工程管理部門(mén)無(wú)法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類(lèi)“濕”實(shí)驗(yàn)室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類(lèi)只需要用電條件的實(shí)驗(yàn)室。工程邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊改動(dòng)，造成造價(jià)失控，嚴(yán)重浪費(fèi)人財(cái)物。
第二，設(shè)計(jì)階段未進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，也未建立各類(lèi)建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項(xiàng)目過(guò)于豪華或過(guò)于簡(jiǎn)要，均不符合學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。
第三，招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價(jià)管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場(chǎng)招標(biāo)公司進(jìn)行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同文本均由招標(biāo)公司安排。招標(biāo)控制價(jià)是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門(mén)進(jìn)行造價(jià)控制的重要手段。如果未能落實(shí)管理部門(mén)對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核責(zé)任，招標(biāo)價(jià)格形成風(fēng)險(xiǎn)敞口，中標(biāo)價(jià)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場(chǎng)價(jià)。
第四，竣工階段未落實(shí)結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報(bào)送，工程管理部門(mén)未對(duì)結(jié)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價(jià)格虛高，大幅增加造價(jià)失控風(fēng)險(xiǎn)。
（二）工程財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在不足
建設(shè)管理部門(mén)未建立財(cái)務(wù)付款管控機(jī)制，內(nèi)部未確定付款審核、復(fù)核流程，未將管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。財(cái)務(wù)部門(mén)未建立工程款項(xiàng)支付的審核、復(fù)核、付款流程，相當(dāng)于只履行了出納“核票”職責(zé)，未履行財(cái)務(wù)審核職責(zé)。
（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未突出重點(diǎn)
造價(jià)控制是建設(shè)工程管理審計(jì)最重要的目標(biāo)之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在工程立項(xiàng)階段對(duì)造價(jià)的影響超過(guò)80%，設(shè)計(jì)階段對(duì)造價(jià)的影響超過(guò)70%。施工前基本決定了該項(xiàng)目造價(jià)的大半。
在工程審計(jì)業(yè)務(wù)中，部分高校未能在投資立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段參與，未要求工程管理部門(mén)落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計(jì)和功能需求管理，對(duì)設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門(mén)，采用旁站式的審計(jì)方式，事無(wú)巨細(xì)，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計(jì)效果。
（四）工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未覆蓋
財(cái)務(wù)付款審計(jì)是重要的審計(jì)方式，通過(guò)審計(jì)可以確認(rèn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)是否落實(shí)審核責(zé)任，是否按照合同和相應(yīng)進(jìn)度付款。能否付款的審核權(quán)限，能夠增強(qiáng)審計(jì)管理效果，也是檢驗(yàn)投資控制是否有效的重要手段。
五、高校建設(shè)工程審計(jì)策略
（一）建立工程審計(jì)宏觀管理概念
建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項(xiàng)，需要建立一套機(jī)制，防止工程建設(shè)運(yùn)行漏洞出現(xiàn)，否則審計(jì)部門(mén)將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價(jià)，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險(xiǎn)。
抓宏觀管理，就是抓機(jī)制，審計(jì)人員要做審計(jì)應(yīng)做的事項(xiàng)，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項(xiàng)。例如，促進(jìn)和規(guī)范投資評(píng)審制度建設(shè)，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段形成切實(shí)的造價(jià)控制標(biāo)準(zhǔn)，形成實(shí)質(zhì)性控制目標(biāo)，用投資估算控制設(shè)計(jì)概算，進(jìn)而控制施工圖預(yù)算，最終控制結(jié)算價(jià)格。這一做法能強(qiáng)化工程造價(jià)管控，在立項(xiàng)階段推動(dòng)投資評(píng)審效果明顯，就是審計(jì)應(yīng)推動(dòng)建立的事項(xiàng)。
抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計(jì)，一方面促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立，一方面促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立。審計(jì)應(yīng)落實(shí)各部門(mén)的管理責(zé)任，讓?xiě)?yīng)做事的部門(mén)做好自己的管理事項(xiàng)。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對(duì)不同資金來(lái)源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機(jī)構(gòu)，避免資源浪費(fèi)；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進(jìn)行設(shè)計(jì)或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、合同等審核制度，防止價(jià)格失控；對(duì)洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門(mén)造價(jià)審核責(zé)任；財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)落實(shí)管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進(jìn)度要求，落實(shí)好“兩支筆會(huì)簽”制度。
（二）突出審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行過(guò)程控制
工程造價(jià)控制貫穿于工程管理過(guò)程中，審計(jì)嵌入重要事項(xiàng)管理，嵌入關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，能有效控制工程造價(jià)。在立項(xiàng)、設(shè)計(jì)階段投入更多審計(jì)力量。投資估算、設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、大額洽商變更、竣工結(jié)算為重要造價(jià)審核事項(xiàng)；招標(biāo)文件、施工合同櫓匾文書(shū)審核事項(xiàng)；建設(shè)工程付款為財(cái)務(wù)管理重要審核事項(xiàng)。
過(guò)程管理可以將造價(jià)審計(jì)由事后審計(jì)延伸到事前預(yù)防，從減少損失延伸到防止損失事項(xiàng)出現(xiàn)。通過(guò)對(duì)重要造價(jià)文件和經(jīng)濟(jì)文書(shū)的審計(jì)，將審計(jì)機(jī)制嵌入整體管理流程中，強(qiáng)化了造價(jià)管理的效果，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立結(jié)果運(yùn)用機(jī)制
一、引言
近年來(lái)，隨著高等教育的大發(fā)展，高校建設(shè)工程項(xiàng)目逐年增加，工程規(guī)模不斷擴(kuò)大。為加強(qiáng)工程項(xiàng)目造價(jià)控制，抓好基建工程風(fēng)險(xiǎn)防范，各高校普遍開(kāi)展了建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。隨著跟蹤審計(jì)工作的深入，如何做好基建工程跟蹤審計(jì)工作成為高校審計(jì)部門(mén)亟待解決的課題。
當(dāng)前高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)主要采用兩種方式進(jìn)行。一是由高校審計(jì)部門(mén)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，但往往受審計(jì)力量的限制難以開(kāi)展。二是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。該方式目前被普遍采用，其優(yōu)點(diǎn)主要是通過(guò)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，符合上級(jí)要求，解決了審計(jì)力量不足問(wèn)題[1]。但因公開(kāi)招投標(biāo)普遍是以最低價(jià)中標(biāo)，中介機(jī)構(gòu)又是以盈利為目的，委托方難以對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的把控[2]。鑒于此，溫州醫(yī)科大學(xué)另辟蹊徑，按照市場(chǎng)價(jià)值從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中精心挑選工作經(jīng)驗(yàn)豐富的造價(jià)技術(shù)人員與單位自有審計(jì)力量相結(jié)合，組成審計(jì)組，不斷探索依法審計(jì)、造價(jià)控制和提供咨詢的管理審計(jì)模式，對(duì)仁濟(jì)學(xué)院洞頭校區(qū)遷建工程開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。
二、項(xiàng)目概況
溫州醫(yī)科大學(xué)仁濟(jì)學(xué)院遷建工程為溫州市洞頭區(qū)重點(diǎn)項(xiàng)目，實(shí)施目的是建設(shè)一所在校生8 000人規(guī)模的本科學(xué)歷大學(xué)，發(fā)展教育事業(yè)，增強(qiáng)文化輻射力。該工程規(guī)劃面積29.16萬(wàn)平方米，投資估算15.31億元，總建筑面積28.17萬(wàn)平方米，計(jì)劃在約5年內(nèi)分兩期實(shí)施。工程主要實(shí)施內(nèi)容為教學(xué)樓、行政樓、學(xué)生宿舍樓、圖書(shū)館、風(fēng)雨操場(chǎng)、會(huì)堂等。一期分五個(gè)標(biāo)段，一標(biāo)段8棟宿舍樓，二、三標(biāo)段6棟教學(xué)樓，四標(biāo)段9層塔樓圖書(shū)館、風(fēng)雨操場(chǎng)和會(huì)堂，五標(biāo)段足球場(chǎng)及室外附屬道路及綠化工程。五個(gè)標(biāo)段分別公開(kāi)招投標(biāo)由四家不同的施工單位實(shí)施，由兩家監(jiān)理單位中標(biāo)。學(xué)校成立校園建設(shè)工程部負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)管理。
2014年底項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)施工開(kāi)建后，學(xué)校審計(jì)組即入駐開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。為確保審計(jì)質(zhì)量和人員穩(wěn)定，審計(jì)組按略高于市場(chǎng)行情價(jià)格加額外獎(jiǎng)勵(lì)的機(jī)制聘請(qǐng)工程專(zhuān)業(yè)人員，會(huì)同審計(jì)、會(huì)計(jì)等小組成員每周2―3天進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，參加每周的工程施工和監(jiān)理例會(huì)及日?，F(xiàn)場(chǎng)巡查，從而及時(shí)掌握工程進(jìn)展，在時(shí)間和精力上確保審計(jì)投入的力度。
三、主要做法和成效
為實(shí)現(xiàn)規(guī)范工程管理、提升建設(shè)水平、提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的目標(biāo)[3]，審計(jì)組在全面梳理項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段等各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，緊扣主線，結(jié)合該項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模大、投資額多、建設(shè)期長(zhǎng)的特點(diǎn)和自身人員力量，編制詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案，選擇適時(shí)定點(diǎn)跟蹤介入法對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在各階段或期間對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工質(zhì)量、合同管理等進(jìn)行全方位審計(jì)。
（一）緊盯關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有效提升風(fēng)險(xiǎn)防控水平
1.對(duì)校園建設(shè)工程部?jī)?nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)部門(mén)留檔的設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單存在編號(hào)缺號(hào)現(xiàn)象；部門(mén)存檔的聯(lián)系單與施工單位存檔的聯(lián)系單存在簽證不一致性情況；對(duì)同一事項(xiàng)重復(fù)簽證、簽證意見(jiàn)不明確、對(duì)聯(lián)系單簽證的工程量有誤。審計(jì)組要求校園建設(shè)工程部加強(qiáng)簽發(fā)聯(lián)系單的管理，簽發(fā)的聯(lián)系單應(yīng)有對(duì)變更事項(xiàng)客觀性描述，如對(duì)變更原因、發(fā)生部位、發(fā)生時(shí)間、工程做法、發(fā)生工程量的描述，并且附件齊全。校園建設(shè)工程部完善了制度建設(shè)，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防控。
2.對(duì)合同管理情況審計(jì)。施工合同是工程款支付、工期處罰、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工程結(jié)算的主要依據(jù)，?訂一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤?，?duì)于規(guī)范管理、減少竣工結(jié)算爭(zhēng)議，保證學(xué)校的利益以及降低風(fēng)險(xiǎn)都具有重要的作用。審計(jì)組從合同管理制度建立情況、合同會(huì)簽、合同履行情況等方面開(kāi)展審計(jì)，指出校園建設(shè)工程部未建立合同管理制度與管理體系，未明確規(guī)定管理內(nèi)容、原則和要求，難以系統(tǒng)地對(duì)合同的起草、談判、審批、簽訂、跟蹤控制、糾紛處理、合同終止等內(nèi)容進(jìn)行管理；指出合同簽訂環(huán)節(jié)中個(gè)別合同條款互相矛盾、條款約定不明確等漏洞；幫助對(duì)合同執(zhí)行中的不規(guī)范地方進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，指出工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出整改要求。校園建設(shè)工程部積極配合整改，重視和加強(qiáng)了合同管理。
3.對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。如校園建設(shè)工程部提出對(duì)仁濟(jì)學(xué)院管道燃?xì)夤こ踢M(jìn)行施工招投標(biāo)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題：一是該工程布置在軟弱地基上，建議應(yīng)先對(duì)軟弱地基進(jìn)行處理再行施工以免發(fā)生建筑物沉降事故；二是招標(biāo)圖紙中有約300米用于連接市政燃?xì)夤芫W(wǎng)的管道，據(jù)了解當(dāng)?shù)卦?年內(nèi)不會(huì)開(kāi)通管道燃?xì)猓瑢徲?jì)組建議該300米管道等燃?xì)夤芫W(wǎng)開(kāi)通后再行施工。校園建設(shè)工程部采納了審計(jì)組的意見(jiàn)，上述兩項(xiàng)暫停招標(biāo)。
4.監(jiān)督關(guān)口前移，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)設(shè)計(jì)文件審計(jì)。對(duì)設(shè)計(jì)方案的合理性、設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量是否滿足施工要求，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)是否有效結(jié)合進(jìn)行審計(jì)。仁濟(jì)學(xué)院燃?xì)馄拷M間工程在招標(biāo)前發(fā)現(xiàn)燃?xì)鈭D紙要求持力層為利用強(qiáng)夯法處理后的素土層，而現(xiàn)場(chǎng)已有完工的其他標(biāo)段的建筑，如進(jìn)行強(qiáng)夯將會(huì)對(duì)其他建筑有影響，審計(jì)組提醒校園建設(shè)工程部修改方案，校園建設(shè)工程部決定延遲開(kāi)工，將強(qiáng)夯法改為堆載靜壓法，規(guī)避了原方法對(duì)其他建筑體的破壞。
二是針對(duì)特定項(xiàng)目開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析排查，就加強(qiáng)安全、質(zhì)量、工期、造價(jià)提出合理化的建議意見(jiàn)，做到未雨綢繆。該工程的回填礦渣粒徑大于200mm，而《浙江省建筑工程預(yù)算定額》對(duì)200mm以上的礦渣屬于何種土石層沒(méi)有明確界定，試樁工程結(jié)算審計(jì)時(shí)施工單位提出礦渣應(yīng)按巖石層計(jì)算。按碎石層或按巖石層計(jì)算對(duì)試樁工程影響差額為10萬(wàn)元，但考慮到該先例一開(kāi)，后續(xù)標(biāo)段都會(huì)要求按巖石層計(jì)算，將會(huì)造成約500萬(wàn)元的損失。在審計(jì)組的努力爭(zhēng)取下最終按碎石層計(jì)算，為學(xué)校規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有效控制工程變更
1.提前做好預(yù)防性工作。如招投標(biāo)中心未對(duì)商務(wù)標(biāo)?M行不平衡分析，審計(jì)組對(duì)四標(biāo)段進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)不平衡分析，發(fā)現(xiàn)部分子目清單單價(jià)偏離較大，涉及金額較多、易發(fā)生工程量變更，提醒校園建設(shè)工程部對(duì)這些項(xiàng)目的變更加以特別的關(guān)注，盡量不變更或謹(jǐn)慎變更。如四標(biāo)段的挖土方標(biāo)底價(jià)40元/立方米，投標(biāo)價(jià)80元/立方米；墻面刷白乳膠標(biāo)底價(jià)9.92元/立方米，投標(biāo)價(jià)27.14元/立方米。
2.做好變更的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)組對(duì)工程變更聯(lián)系單及設(shè)計(jì)院出具的設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單的完整性和符合性、簽證的合理性進(jìn)行審查。如施工單位曾提出將圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的橡膠地板變更為塑膠地板，審計(jì)組認(rèn)為實(shí)際無(wú)需變更，同時(shí)變更又會(huì)引起材料價(jià)格上的爭(zhēng)議，校園建設(shè)工程部采納了意見(jiàn)。
3.對(duì)工程量清單及造價(jià)進(jìn)行審核。由于審計(jì)力量的有限，審計(jì)組將工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)委托設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)進(jìn)行編制，但仍會(huì)對(duì)咨詢成果嚴(yán)加把控，對(duì)編制說(shuō)明的全面性、工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、清單及定額套用的合理性等進(jìn)行審計(jì)，盡量增加其準(zhǔn)確性及全面性，為以后的工程量清單及造價(jià)減少爭(zhēng)議。智能化工程上，審計(jì)組在開(kāi)標(biāo)前發(fā)現(xiàn)工程量清單多算了9萬(wàn)米的電氣配管刻槽及修復(fù)，多計(jì)費(fèi)用約240萬(wàn)元，給予糾正，避免損失。
4.指出不合理內(nèi)容，主動(dòng)提出變更建議并被采納。審計(jì)組指出設(shè)計(jì)圖紙中將架空層地面也做保溫，實(shí)際完全沒(méi)有必要，建議校園建設(shè)工程部取消該不合理的內(nèi)容，意見(jiàn)被采納，校園建設(shè)工程部和設(shè)計(jì)院進(jìn)行溝通，取消了該項(xiàng)設(shè)計(jì)，節(jié)省造價(jià)約9萬(wàn)元。
（三）做好隱蔽工程審計(jì)
隱蔽工程所占工程造價(jià)的比重大，在工程結(jié)算時(shí)容易引起糾紛，成為結(jié)算審計(jì)矛盾的焦點(diǎn)。
1.隱蔽工程審計(jì)的重點(diǎn)在工序、規(guī)格是否與施工圖或變更相一致、是否與工程量清單內(nèi)容相符合、校園建設(shè)工程部存檔的隱蔽資料是否存在缺陷，如施工記錄與現(xiàn)場(chǎng)情況是否一致、工程聯(lián)系單是否全面等。在四標(biāo)段的樁基鋼護(hù)筒審計(jì)中發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部和監(jiān)理單位對(duì)鋼護(hù)筒的厚度沒(méi)有書(shū)面記錄，施工單位申報(bào)的施工記錄的厚度與審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的厚度不一致，牽涉造價(jià)千萬(wàn)元。審計(jì)組讓施工單位提供購(gòu)買(mǎi)鋼護(hù)筒的發(fā)票及入庫(kù)驗(yàn)收材料進(jìn)一步比對(duì)來(lái)佐證確定。
2.對(duì)結(jié)算時(shí)不可見(jiàn)的項(xiàng)目在施工前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。大型機(jī)械和施工降排水屬于技術(shù)措施，其工程量是按實(shí)結(jié)算的，該兩項(xiàng)機(jī)械在實(shí)體項(xiàng)目完成后便退場(chǎng)，如無(wú)現(xiàn)場(chǎng)記錄則事后無(wú)法確認(rèn)。審計(jì)組提前告訴校園建設(shè)工程部人員及監(jiān)理單位應(yīng)及時(shí)記錄施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際機(jī)械數(shù)量。
3.審計(jì)組在多個(gè)隱蔽工程施工時(shí)采用拍照、攝像等手段做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，為今后結(jié)算階段保留重要的第一手資料。教學(xué)樓及宿舍樓的外墻保溫系統(tǒng)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)時(shí)底漆未詳細(xì)說(shuō)明是何種材料。施工單位申報(bào)的材料型號(hào)單價(jià)為65元/平方米，后審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)施工單位采用材料單價(jià)為42元/平方米，該工程共10萬(wàn)平方米，審計(jì)節(jié)約造價(jià)230萬(wàn)元。
（四）盯緊造價(jià)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益顯著
1.審計(jì)組在其他方面突破創(chuàng)新的同時(shí)，對(duì)造價(jià)審計(jì)絕不放松。根據(jù)學(xué)校制度規(guī)定，30萬(wàn)元以上重大變更項(xiàng)目需經(jīng)審計(jì)處審計(jì)后再行支付，2015年至今共完成30萬(wàn)元以上變更的項(xiàng)目涉及金額15 880.03萬(wàn)元，核減1 427.37萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)效益良好。
2.對(duì)工程進(jìn)度款支付情況審計(jì)。工程進(jìn)度款的合理使用可以有效地扼制工程款超付，保證學(xué)校利益。審計(jì)組通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部在審核進(jìn)度報(bào)表中不規(guī)范：個(gè)別月份無(wú)審核明細(xì)資料、個(gè)別工程款當(dāng)期超付等問(wèn)題，要求校園建設(shè)工程部完善工程款支付審核規(guī)定、規(guī)范工程款支付行為、根據(jù)工程進(jìn)度嚴(yán)格按合同約定支付，以防出現(xiàn)錯(cuò)付、超付情況。
（五）強(qiáng)化施工監(jiān)督，確保施工質(zhì)量及安全文明施工
1.對(duì)施工質(zhì)量及安全審計(jì)。質(zhì)量、安全作為施工的重大控制目標(biāo)，也是審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。在澆搗混凝土工作時(shí)，審計(jì)組派專(zhuān)人駐扎現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)混凝土澆搗、模板安裝、鋼管支架、墻體砌筑等工序進(jìn)行監(jiān)督，提出問(wèn)題，要求整改，有效地控制砼蜂窩麻面、爛根、露筋、砂漿不飽滿等質(zhì)量通病。發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)腳手架的剪刀撐、掃地桿設(shè)置不夠；卸料平臺(tái)無(wú)限載標(biāo)識(shí)及安全標(biāo)識(shí)、洞口未設(shè)置防護(hù)欄桿；鋼管、扣件及其他配件無(wú)整理、隨意擺放等安全文明施工問(wèn)題，要求校園建設(shè)工程部督促施工單位立行立改，確保安全文明施工。
2.對(duì)監(jiān)理單位審計(jì)。監(jiān)理單位是對(duì)施工單位的建設(shè)工程質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度控制的最關(guān)鍵的監(jiān)督者，他們職責(zé)履行是否到位直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的各個(gè)方面。審計(jì)組按照監(jiān)理合同約定的監(jiān)理內(nèi)容對(duì)監(jiān)理單位的履職情況進(jìn)行審計(jì)，包括監(jiān)理人員的資格、配備、考勤等，監(jiān)理對(duì)開(kāi)工條件、圖紙會(huì)審、施工技術(shù)方案、施工組織方案的審查，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的管理檢查情況，對(duì)工程聯(lián)系單的簽證情況，對(duì)建筑材料的檢查、見(jiàn)證取樣情況，對(duì)工程款支付的審查情況，旁站記錄等情況，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理單位對(duì)個(gè)別進(jìn)場(chǎng)材料的品牌規(guī)格審查不嚴(yán)，旁站記錄不規(guī)范、工程款支付審查不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，要求限期整改，并?duì)監(jiān)理沒(méi)有履行到位的情況進(jìn)行處罰，通過(guò)審計(jì)，加大對(duì)監(jiān)理單位約束，督促監(jiān)理單位更好地履行職責(zé)。
四、啟示
一是要全方位審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的是促使各方面自覺(jué)執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)，使工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。因此，除了中介機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的造價(jià)審計(jì)和施工單位外，還要積極拓展審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容方面，要涉及前期設(shè)計(jì)、招標(biāo)、工程建設(shè)質(zhì)量管理、工程安全管理、監(jiān)理質(zhì)量、工程聯(lián)系單管理、中期變更款項(xiàng)審計(jì)、工程款的支付、合同管理情況等多方面；審計(jì)對(duì)象要延伸到監(jiān)理單位、基建管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、設(shè)計(jì)單位、相關(guān)檢測(cè)單位等各相關(guān)方。
【關(guān)鍵詞】 建設(shè)工程;造價(jià)審計(jì)決定;法律屬性;效力
根據(jù)我國(guó)憲法第91條、第109條的規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。我國(guó)審計(jì)法第2條規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)涉及國(guó)有資金的收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在國(guó)家機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱(chēng)國(guó)有單位)作為建設(shè)單位的建設(shè)工程中,審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì),以便監(jiān)督財(cái)政性資金或者國(guó)有資金的利用狀況。在對(duì)國(guó)有單位的建設(shè)工程進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)往往發(fā)現(xiàn)其審計(jì)決定與建設(shè)工程合同造價(jià)決算存在偏差,有時(shí)偏差甚至很大。
實(shí)踐中,審計(jì)機(jī)關(guān)、法院、建設(shè)工程合同當(dāng)事人為此爭(zhēng)論不休,由此引發(fā)了很多訴訟。對(duì)此問(wèn)題,理論界也存在不同看法。不少觀點(diǎn)將之歸于審計(jì)法與合同法的協(xié)調(diào)問(wèn)題。弄清建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律屬性及其效力,是解決這一困惑的關(guān)鍵所在。
一、圍繞建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)引發(fā)的問(wèn)題
伴隨著《政府采購(gòu)法》的頒布和實(shí)施,由國(guó)有單位投資建設(shè)的工程多納入政府采購(gòu)的范圍。政府采購(gòu)最終表現(xiàn)為合同行為,適用合同法的規(guī)定。建設(shè)工程合同的當(dāng)事人包括采購(gòu)人國(guó)有單位、供應(yīng)商施工單位。政府采購(gòu)合同是國(guó)家為一方當(dāng)事人,其他民事主體作為另一方當(dāng)事人的特殊合同。屬于政府采購(gòu)的建設(shè)工程合同,由于使用的是財(cái)政性資金,必須接受審計(jì)監(jiān)督。不屬于政府采購(gòu)的建設(shè)工程合同,在國(guó)有單位作為建設(shè)單位時(shí),其資金屬于國(guó)有資金,為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失,也必須接受審計(jì)監(jiān)督。其他類(lèi)型的建設(shè)工程合同,不須接受審計(jì)監(jiān)督。討論的是必須接受審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)工程,在必須接受審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)工程中,實(shí)際上涉及三方當(dāng)事人,即作為建設(shè)單位的國(guó)有單位、作為施工單位的施工企業(yè)、作為國(guó)有資金監(jiān)督者的審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題是,建設(shè)單位與實(shí)施單位就審計(jì)機(jī)關(guān)做出的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定發(fā)生爭(zhēng)議。其表現(xiàn)形式可以歸納為以下兩種主要類(lèi)型:
一是建設(shè)單位與施工單位對(duì)工程造價(jià)本無(wú)爭(zhēng)議,由于審計(jì)機(jī)關(guān)做出了核減工程造價(jià)審計(jì)決定而引發(fā)爭(zhēng)議。如嵊州市煙草專(zhuān)賣(mài)局辦公大樓裝修工程及所屬門(mén)市部等零星工程審計(jì)糾紛案。在該案中,建設(shè)工程合同已經(jīng)履行完畢,審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)該工程合同時(shí),發(fā)現(xiàn)其中存在施工單位虛報(bào)冒算、重復(fù)計(jì)算、高套定額等行為,遂做出核減工程款的審計(jì)決定。作為建設(shè)單位的藥草專(zhuān)賣(mài)局依據(jù)這一審計(jì)決定,要求施工單位返還多收的工程款。施工單位認(rèn)為則合同合法有效且已經(jīng)履行,不同意返還工程款,遂訴至法院。
二是建設(shè)單位與施工單位對(duì)工程造價(jià)發(fā)生爭(zhēng)議,建設(shè)單位請(qǐng)求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)結(jié)論不利于施工單位,施工單位以違約為由將建設(shè)單位訴至法院,要求按照合同約定支付工程款。如某化肥廠制造安裝工程審計(jì)糾紛案。在該案中,作為建設(shè)單位的化肥廠與施工單位簽訂了合成管道工業(yè)化制造安裝合同。施工單位按照合同履行完畢,工程合格,通過(guò)驗(yàn)收。在工程結(jié)算時(shí),雙方對(duì)結(jié)算金額發(fā)生爭(zhēng)議,建設(shè)單位遂請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)造價(jià)比合同決算造價(jià)減少67537.95元,建設(shè)單位以此為據(jù)減少了應(yīng)向施工單位支付的工程款,施工單位遂訴至法院,要求按照合同決算金額支付工程款。
從以上兩種類(lèi)型的建設(shè)工程審計(jì)糾紛看,雙方的糾紛皆起因于審計(jì)機(jī)關(guān)做出的審計(jì)決定,核心的問(wèn)題在于建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定能否作為支付工程款的根據(jù)。換言之,在訴訟中法院能否直接認(rèn)可審計(jì)決定,并依此作出判決,這取決于建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律屬性。
二、建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律屬性
如果把建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定認(rèn)定為一種具體行政行為,其效力僅在于約束被審計(jì)單位。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)是針對(duì)作為建設(shè)單位的被審計(jì)單位所做出,其行為的行政相對(duì)人不包括建設(shè)工程的施工單位,換言之,施工單位并不受審計(jì)決定的約束。能夠?qū)κ┕挝贿M(jìn)行約束的只能是建設(shè)單位與其簽訂的建設(shè)工程合同,更進(jìn)一步講,調(diào)整施工單位與建設(shè)單位之間關(guān)系的法律是合同法,而非審計(jì)法。審計(jì)法只是調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位在國(guó)有資金利用活動(dòng)中形成的資金監(jiān)督關(guān)系。審計(jì)法與合同法有著不同的調(diào)整對(duì)象,兩者之間似乎不存在矛盾之處。在審計(jì)活動(dòng)中,審計(jì)決定一旦做出,即對(duì)被審計(jì)的建設(shè)單位發(fā)生效力,建設(shè)單位必須執(zhí)行審計(jì)決定。在審計(jì)決定的工程造價(jià)與建設(shè)工程合同確定的造價(jià)不一致的情況下,建設(shè)單位如果執(zhí)行審計(jì)決定,就會(huì)影響到建設(shè)工程合同的履行和施工單位的利益。如果否定審計(jì)決定對(duì)施工單位的效力,將直接導(dǎo)致審計(jì)決定形同虛設(shè),無(wú)法執(zhí)行。這是背離審計(jì)法。不能把建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定簡(jiǎn)單地定性為具體行政行為,必須更加深入地探討這種行為的特殊性。
如前所述,政府采購(gòu)合同是國(guó)家為一方當(dāng)事人,其他民事主體作為另一方當(dāng)事人的特殊合同。在這種合同中,存在著三方當(dāng)事人,即建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)機(jī)關(guān)。如果不看到此種合同的特殊性質(zhì),就無(wú)法正確地確定建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律屬性。在使用國(guó)有資金,特別是財(cái)政性資金進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目中,存在著特殊的利益關(guān)系。此種利益關(guān)系的特殊性在于,作為合同一方當(dāng)事人的建設(shè)單位并不是資金的所有人,僅僅是作為管理該資金的受托人。國(guó)家作為特殊的民事主體參與民事生活,與普通民事主體發(fā)生的合同關(guān)系,除了受合同法調(diào)整外,還應(yīng)當(dāng)受到其他法律的調(diào)整。各國(guó)在國(guó)家構(gòu)架中設(shè)計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)的目的,都是為了監(jiān)督公共資金的利用,防止欺詐、貪污、串通等損害公共利益的行為發(fā)生,這是不論何種審計(jì)模式下的審計(jì)機(jī)關(guān)共同的職能。在必須接受審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目下簽訂的建設(shè)合同實(shí)際上存在三方當(dāng)事人,即建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)機(jī)關(guān),這種合同有一個(gè)不需要寫(xiě)明的當(dāng)然條款,建設(shè)工程造價(jià)必須以審計(jì)決定作為主要依據(jù)方可確定。
可以把建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的這種性質(zhì),稱(chēng)為具有較強(qiáng)證明力的民事證據(jù)。民事證據(jù)之前之所以加了“較強(qiáng)證明力”這一限定,是因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定畢竟與合同當(dāng)事人提供的證據(jù)有所不同,它具有國(guó)家特別設(shè)立的機(jī)構(gòu)代表國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的性質(zhì),有著較強(qiáng)的公信力,其公信力的來(lái)源是國(guó)家信用。此種較強(qiáng)的證明力意味著,在訴訟中,除非有更有力的證據(jù)出現(xiàn),否則法院應(yīng)當(dāng)采信審計(jì)決定作為定案依據(jù)。作為民事證據(jù)的工程造價(jià)審計(jì)決定不同于建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定,司法鑒定是法院委托中立的法定權(quán)威機(jī)構(gòu)就案件中的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題所做出的結(jié)論性意見(jiàn)。
三、建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律效力
建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律效力,是指建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定對(duì)哪些法律關(guān)系主體具有法律上的拘束力,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律效力指的是哪些主體的權(quán)利義務(wù)會(huì)因?yàn)閷徲?jì)決定的做出而受到影響。前述分析表明,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定具有三重法律屬性。此三重法律屬性,分屬行政法、合同法和證據(jù)法等不同的法律領(lǐng)域,應(yīng)當(dāng)在三種不同的法律領(lǐng)域內(nèi)分別考察建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律效力。
首先,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定在行政法上的效力。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定顯然屬于審計(jì)機(jī)關(guān)依法做出的具體行政行為,似乎這種行為與其他具體行政行為(如行政處罰)在性質(zhì)上并無(wú)不同,必須注意到這種行為的特殊之處。具體行政行為的行政相對(duì)人是接受管理的自然人或者私法人,審計(jì)行政行為中,接受審計(jì)的行政相對(duì)人是國(guó)家機(jī)關(guān),甚至是立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、軍事機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的對(duì)象可能是比自己級(jí)別高的機(jī)構(gòu)。審計(jì)決定的內(nèi)容,多是責(zé)令違反有關(guān)規(guī)定的單位追回不應(yīng)當(dāng)支出的款項(xiàng)或者針對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行行政處分而非行政處罰。這就決定著,審計(jì)決定的執(zhí)行依賴于被審計(jì)單位的自覺(jué)履行,如果被審計(jì)機(jī)關(guān)不自覺(jué)履行,可能只能依靠政治途徑解決了。
建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的這一特征影響了與被審計(jì)的建設(shè)單位發(fā)生合同關(guān)系的施工單位的利益,如果施工單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)做出的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定不服,能否提起行政復(fù)議或者行政訴訟,要求審計(jì)機(jī)關(guān)改正其審計(jì)決定。我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)法第48條僅規(guī)定:作為被審計(jì)單位的建設(shè)單位如果不服審計(jì)決定,可以提起行政復(fù)議或者行政訴訟,但是,對(duì)受到審計(jì)決定影響的施工單位的行政救濟(jì)權(quán)利卻只字未提,這不能不說(shuō)是現(xiàn)行審計(jì)法的漏洞。從行政法理論上看,凡是因?yàn)榫唧w行政行為受到損害的法律主體都可以得到法律救濟(jì),應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許受到審計(jì)決定影響的施工單位就建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定提起行政復(fù)議或者行政訴訟。
其次,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定在合同法上的效力。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定主要是行政法上的行為,其效力主要體現(xiàn)在行政法上。有觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同法第127條,由工商行政管理部門(mén)和其他有關(guān)行政主管部門(mén)在各自的職權(quán)范圍內(nèi),依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,把與建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定不一致的建設(shè)工程合同定性為利用合同危害國(guó)家利益、社會(huì)公共利益的違法行為,進(jìn)行處理。這種意見(jiàn)不妥,因?yàn)閷?duì)合同進(jìn)行管制的法律理念與我國(guó)現(xiàn)在倡導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念嚴(yán)重背離,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)私權(quán)優(yōu)位主義而非公權(quán)優(yōu)位主義。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定不能影響建設(shè)工程合同的效力,不能以建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定代替建設(shè)工程合同的具體規(guī)定,否則,行政權(quán)力就過(guò)分地干預(yù)了私法自治、干涉了合同自由,構(gòu)成行政權(quán)力濫用。
從現(xiàn)行合同法的具體規(guī)定看,能將建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定納入合同法,對(duì)合同權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生影響的途徑,僅存在于合同法第52條。如果經(jīng)過(guò)審計(jì),發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程合同中存在損害國(guó)家利益、以合法形式掩蓋非法目的、損害社會(huì)公共利益、違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定等情形的,可以建議建設(shè)單位向法院提訟,要求確認(rèn)合同無(wú)效。法院進(jìn)行裁判時(shí),應(yīng)當(dāng)參考審計(jì)決定,并參考其他證據(jù)進(jìn)行裁判,不能以審計(jì)決定為唯一定案依據(jù)。
最后,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定在證據(jù)法上效力。在民事訴訟中,審計(jì)機(jī)關(guān)做出的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定僅作為普通民事證據(jù),具有較強(qiáng)的證明力。
綜上所述,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定具有多重法律屬性。在建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)糾紛中,應(yīng)當(dāng)看到建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的多重屬性及其在行政法、合同法和證據(jù)法上不同效力,不能將建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定在不同法律領(lǐng)域的效力相混淆。在訴訟中,法院應(yīng)當(dāng)把審計(jì)決定作為具有較強(qiáng)證明力的證據(jù)在法庭上質(zhì)證,結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行綜合判斷之后,做出判決。可以明確,以建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定為依據(jù)否定建設(shè)工程合同的觀點(diǎn)或者無(wú)視建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的觀點(diǎn),都是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>
參考文獻(xiàn)
[1]王常松,李蕾.《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目中審計(jì)決定與民事判決的沖突及法律對(duì)策研究――兼論審計(jì)法與合同法關(guān)系》.《審計(jì)研究》.2003(4)
關(guān)鍵詞：建筑工程消防設(shè)計(jì)；排煙系統(tǒng)；消防審核
隨著社會(huì)的發(fā)展、形式的變化，我國(guó)消防部門(mén)的日常工作日益繁重，消防監(jiān)督工作者相對(duì)不足，加上行政許可時(shí)限的限制，使得建筑工程消防設(shè)計(jì)審核人員經(jīng)辦一個(gè)項(xiàng)目的審核時(shí)間極其有限，特別是剛剛從事建筑工程消防設(shè)計(jì)審核的人員，對(duì)規(guī)范不熟、理解不深、經(jīng)驗(yàn)不足，出現(xiàn)錯(cuò)審、漏審現(xiàn)象在所難免，如果錯(cuò)審、漏審的是國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)等重大問(wèn)題，將對(duì)建筑工程本身和審核人員本人都造成嚴(yán)重后果。
1建筑工程消防設(shè)計(jì)審核意義
建筑工程消防設(shè)計(jì)審核是消防監(jiān)督工作的關(guān)鍵，主要是由公安消防機(jī)構(gòu)對(duì)建筑工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段報(bào)送的圖紙進(jìn)行消防審核，以便在消防設(shè)計(jì)中所存在的消防問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的糾正。消防設(shè)計(jì)的審核工作直接關(guān)系到人民的生命以及財(cái)產(chǎn)安全，而建筑工程的消防設(shè)計(jì)審核是消防審核的第一道防線，對(duì)消防設(shè)計(jì)的規(guī)范性、安全性起著十分重要的作用。
2建筑工程消防設(shè)計(jì)審核內(nèi)容
審核人員必須清楚建筑工程消防設(shè)計(jì)審核內(nèi)容，這對(duì)于順利進(jìn)行審核工作起重要作用。就目前建筑工程消防設(shè)計(jì)審核規(guī)定來(lái)說(shuō)，要進(jìn)行消防設(shè)計(jì)審核的工程項(xiàng)目主要涉及到新建、改建、擴(kuò)建以及建筑室內(nèi)裝修等建筑工程項(xiàng)目。對(duì)于建筑工程消防設(shè)計(jì)審核內(nèi)容主要包括以下方面：（1)總平面圖和平面布置中的消防安全間距、消防車(chē)道、消防水源；（2)建筑火災(zāi)危險(xiǎn)性類(lèi)別和耐火等級(jí)；(3)建筑防火防煙分區(qū)和建筑構(gòu)造；(4)安全疏散和消防電梯；(5)消防給水和自動(dòng)滅火系統(tǒng)：(6)防煙、排煙和通風(fēng)、空調(diào)系統(tǒng)的防火設(shè)計(jì)；(7)消防電源及其配電；(8)火災(zāi)應(yīng)急照明、應(yīng)急廣播和疏散指示標(biāo)志；(9)火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)和消防控制室；(10)建筑內(nèi)部裝修的防火設(shè)計(jì)；(11)建筑滅火器裝置；(12)有爆炸危險(xiǎn)的甲、乙類(lèi)廠房的防爆設(shè)計(jì)；(13)國(guó)家工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)中有關(guān)消防設(shè)計(jì)的其他內(nèi)容。
3審核易忽略的問(wèn)題以及審核要點(diǎn)
3.1場(chǎng)所裝修時(shí)自然排煙口的封堵
《建規(guī)》、《高規(guī)》規(guī)定了一些建筑場(chǎng)所應(yīng)設(shè)置排煙設(shè)施。對(duì)于未采用機(jī)械排煙設(shè)施的建筑功能空間、機(jī)械正壓送風(fēng)的樓梯間及前室或合用前室,在建筑消防設(shè)計(jì)時(shí)，均留有足夠的、符合規(guī)范要求的可開(kāi)啟外窗,但在裝修設(shè)計(jì)和施工過(guò)程中(包括建筑外部裝修,特別是廣告牌的設(shè)置),設(shè)計(jì)和施工人員經(jīng)常會(huì)減少或封堵可開(kāi)啟外窗，審核人員在審核時(shí)不容易發(fā)現(xiàn),也很少提出整改意見(jiàn)，許多審核人員根本不會(huì)將其納入審核范圍,或忽視其對(duì)建筑消防安全的影響，使得裝修后的場(chǎng)所沒(méi)有了原先設(shè)計(jì)的自然防排煙用的可開(kāi)啟外窗。
3.2合理取定裝修材料燃燒性能等級(jí)
GB50222― 1995(2001年版)《建筑內(nèi)部裝修設(shè)計(jì)防火規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《裝規(guī)》第3.2.3條規(guī)定:當(dāng)單層、多層民用建筑內(nèi)裝有自動(dòng)滅火系統(tǒng)時(shí)，除頂棚外，其內(nèi)部裝修材料的燃燒性能等級(jí)可在表3.2.1規(guī)定的基礎(chǔ)上降低一級(jí);當(dāng)同時(shí)裝有火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警裝置和自動(dòng)滅火系統(tǒng)時(shí),其頂棚裝修材料的燃燒性能等級(jí)可在表3.2.1規(guī)定的基礎(chǔ)上降低一級(jí)，其它裝修材料的燃燒性能等級(jí)可不限制。許多設(shè)計(jì)、審核人員按這條規(guī)范規(guī)定不分建筑場(chǎng)所一律給予降低,是錯(cuò)誤的作法?！堆b規(guī)》第3.1“一般規(guī)定”,對(duì)“一般規(guī)定”的場(chǎng)所不允許降低。如《裝規(guī)》第3.1.6條規(guī)定:無(wú)自然采光樓梯間、封閉樓梯間、防煙樓梯間的頂棚、墻面和地面均應(yīng)采用A級(jí)裝修材料。這種場(chǎng)所裝修材料的燃燒性能等級(jí),即使同時(shí)設(shè)置了自動(dòng)噴水滅火系統(tǒng)和火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng),也不允許根據(jù)《裝規(guī)》第3.2.3條規(guī)定給予降低。
3.3排煙系統(tǒng)排煙口的設(shè)置位置
《高規(guī)》第8.2.4條規(guī)定：排煙窗宜設(shè)置在上方,并應(yīng)有方便開(kāi)啟的裝置；第8.4.4條規(guī)定：排煙口應(yīng)設(shè)在頂棚上或靠近頂棚的墻面上，且與附近安全出口沿走道方向相鄰邊緣之間的最小水平距離不應(yīng)小于1.5m。排煙口平時(shí)關(guān)閉，應(yīng)設(shè)置有手動(dòng)和自動(dòng)開(kāi)啟裝置?！督ㄒ?guī)》第9.2.4條規(guī)定：作為自然排煙的窗口宜設(shè)置在房間的外墻上方或屋頂上，并應(yīng)有方便開(kāi)啟的裝置，自然排煙口距該防煙分區(qū)最遠(yuǎn)點(diǎn)的水平距離不應(yīng)超過(guò)30m；實(shí)際審核過(guò)程中，許多審核人員經(jīng)常忽視排煙口的設(shè)置位置，導(dǎo)致排煙口設(shè)置在墻面靠近地面或懸在半空中的現(xiàn)象相當(dāng)普通。因?yàn)橐?guī)范規(guī)定設(shè)置排煙設(shè)施的走道、凈高不超過(guò)6m的房間，應(yīng)采用擋煙垂壁、隔墻或從頂棚下突出不小于0.5m的梁劃分防煙分區(qū)，就導(dǎo)致排煙口的設(shè)置排不出防煙分區(qū)內(nèi)的煙氣，而使煙氣擴(kuò)散到著火區(qū)域以外的防煙分區(qū)，造成煙火蔓延。
3.4室內(nèi)消火栓的設(shè)置位置
相關(guān)規(guī)范規(guī)定室內(nèi)消火栓應(yīng)設(shè)置在走道、樓梯間附近等明顯且易于取用和操作的部位(《高規(guī)》中為強(qiáng)制性條款)。但從實(shí)際工程設(shè)計(jì)圖紙看，多數(shù)設(shè)計(jì)人員不太注意消火栓的設(shè)置位置，忽略消火栓明顯易于取用這點(diǎn)，只關(guān)心能否保證每一個(gè)防火分區(qū)同層有2支水槍的充實(shí)水柱同時(shí)到達(dá)任何部位，使許多室內(nèi)消火栓位于辦公室內(nèi)、走道盡頭、管道井內(nèi)、貨架背面、車(chē)位后面等遠(yuǎn)離安全出口的墻面上等偏僻的地方，將室內(nèi)消火栓“躲藏”起來(lái)，尤其是商場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、地下汽車(chē)庫(kù)等場(chǎng)所，而審核人員對(duì)此一般也不太注意，往往到工程竣工驗(yàn)收階段才發(fā)現(xiàn)其位置實(shí)在難找又不好取用，消防部門(mén)也往往因?yàn)檎碾y度大且工程已由內(nèi)部審核同意而作罷，使得投入使用的建筑工程消火栓位置不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象非常普通。
3.5加強(qiáng)建筑總平面布局與供水設(shè)施總平布置和樓層平面布局與立面設(shè)計(jì)的有機(jī)結(jié)合
高層建筑的平面布局和使用功能復(fù)雜多樣，給消防滅火、救援帶來(lái)諸多不利因素，特別是在設(shè)計(jì)中對(duì)消防登高面和作業(yè)場(chǎng)地的考慮不周，或者沒(méi)有與樓層平面布局、室外消防供水設(shè)施結(jié)合起來(lái)綜合考慮，火災(zāi)時(shí)消防車(chē)無(wú)法靠近主體建筑實(shí)施救援，無(wú)法順利供水，造成本可以避免的火災(zāi)損失和人員傷亡。設(shè)計(jì)和建設(shè)單位存在著注重外立面造型和內(nèi)部功能的設(shè)計(jì)，對(duì)消防登高面和作業(yè)場(chǎng)地的設(shè)置沒(méi)有引起足夠的重視，也經(jīng)常被消防審核人員忽視。
(1)沒(méi)有給登高消防車(chē)預(yù)留出足夠的操作空間。目前很多設(shè)計(jì)都是先按《高規(guī)》規(guī)定的防火間距把總平面布置好,然后再?gòu)乃膫€(gè)立面中選定一個(gè)認(rèn)為最佳立面作為消防登高面，這種設(shè)計(jì)存在順序上的顛倒，可能造成操作空間不足。(2)室外消防水源和水泵接合器設(shè)置位置不當(dāng)。在消防登高作業(yè)場(chǎng)地附近，沒(méi)有供消防車(chē)取水的消防水池、室外消火栓等設(shè)施，或者沒(méi)有水泵接合器，使得火場(chǎng)無(wú)法快速供水，延誤滅火行動(dòng)。(3)對(duì)裙房的進(jìn)深和高度要求不實(shí)際?！陡咭?guī)》對(duì)建筑裙房的限制是必要的，許多審核人員一味的以《高規(guī)》第4.1.7條對(duì)裙房的進(jìn)深不得大于4m和高度不得大于5m的限制為標(biāo)準(zhǔn)，忽視了具體工程和登高消防車(chē)發(fā)展等實(shí)際情況，值得探討。(4)樓層平面布置和登高操作立面的設(shè)計(jì)不能為滅火救援提供有利條件。如登高操作立面的首層沒(méi)有直通室外的樓梯或直通疏散樓梯間的出口。
關(guān)鍵詞：高校建設(shè)工程;全過(guò)程;跟蹤審計(jì);精細(xì)化管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.63;G647.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01
一、高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)管理現(xiàn)狀
高校進(jìn)行工程建設(shè)主要是為了滿足教學(xué)、科研、生活等需要提供必需物質(zhì)基礎(chǔ)和硬件設(shè)施的活動(dòng)，所以高校建設(shè)工程項(xiàng)目管理也就有其自身的特點(diǎn)，修繕改造多樣性、建設(shè)工期突擊性、工程項(xiàng)目利潤(rùn)低等。這些特點(diǎn)也就決定了高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的管理難度比較大。我校在過(guò)去4年共完成基建、修繕工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目708項(xiàng)，審計(jì)結(jié)算資金額達(dá)到10.2億元，審減金額0.52億元，平均審減率4.11%。
我校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作難度很大，審計(jì)任務(wù)很重，所以高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)行精細(xì)化管理，是高校審計(jì)工作有效推進(jìn)的客觀要求。
二、高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)精細(xì)化管理案例分析
1.項(xiàng)目決策階段
我校老校區(qū)文物修繕工程，第一標(biāo)段工程范圍主要是包括整個(gè)建筑物的加固、修繕、裝飾、電氣、給排水、采暖、通風(fēng)空調(diào)工程，項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段沒(méi)有考慮到避雷工程，同時(shí)把消防工程立項(xiàng)為第二標(biāo)段。在工程第一標(biāo)段施工過(guò)程中，學(xué)校工程管理部門(mén)才完成了避雷項(xiàng)目在文物部門(mén)的立項(xiàng)和方案評(píng)審工作，在要啟動(dòng)招投標(biāo)工作時(shí)，才發(fā)現(xiàn)避雷項(xiàng)目為單獨(dú)立項(xiàng)項(xiàng)目，不能使用已批復(fù)的修繕專(zhuān)項(xiàng)資金，所以在資金未落實(shí)前，暫停了避雷項(xiàng)目的招投標(biāo)工作。同樣，在進(jìn)行修繕工程施工過(guò)程中，建設(shè)工程管理部門(mén)才完成了消防工程的立項(xiàng)、方案評(píng)審工作，同樣也暫停了消防工程的招投標(biāo)工作。
消防改造需要事先做好穿管埋線工作，最好是與正在進(jìn)行的室內(nèi)修繕施工同步進(jìn)行，以免日后二次施工造成浪費(fèi)以及對(duì)已修復(fù)的文物部分造成損壞。同樣防雷工程也需要搭設(shè)腳手架，與工程主體一起施工時(shí)，可以減少措施費(fèi)，防雷單獨(dú)施工時(shí)還有可能對(duì)屋頂造成破壞。
這就是典型的在項(xiàng)目決策階段沒(méi)有考慮好各分項(xiàng)工程的建設(shè)程序，給整個(gè)工程的進(jìn)度和造價(jià)造成了很大的影響。
2.工程物資采購(gòu)招投標(biāo)管理階段
在文物修繕工程中，需要對(duì)工程量清單中列為暫估價(jià)的燈具及室內(nèi)門(mén)窗類(lèi)材料進(jìn)行采購(gòu)，根據(jù)“關(guān)于深化建設(shè)工程貨物招標(biāo)投標(biāo)改革創(chuàng)新的若干規(guī)定》的通知（京建法〔2015〕4號(hào)）”的相關(guān)規(guī)定，重要材料達(dá)到規(guī)定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，需要進(jìn)行招標(biāo)。為了加快施工進(jìn)度，施工單位擬采用比選的方式進(jìn)行采購(gòu)，對(duì)此僅對(duì)燈具類(lèi)及室內(nèi)門(mén)窗類(lèi)材料的總價(jià)做出了100萬(wàn)元以內(nèi)的限制，但學(xué)校工程管理部門(mén)還未對(duì)材料的品質(zhì)、外形及詳細(xì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，這就很難對(duì)價(jià)格水平做出明確的認(rèn)定。
所以在此次材料采購(gòu)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)咨詢單位提出了讓建設(shè)單位嚴(yán)格按照國(guó)家招投標(biāo)采購(gòu)的相關(guān)程序來(lái)進(jìn)行采購(gòu)，禁止采用一些不合理的方法規(guī)避招標(biāo)。
3.施工管理階段
（1）人力資源的精細(xì)化管理
選擇實(shí)力強(qiáng)、口碑好、講誠(chéng)信的施工隊(duì)伍，是確保工程施工質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。近年來(lái)學(xué)校雖然采用公開(kāi)招標(biāo)的方式來(lái)選擇施工單位，但是來(lái)參加投標(biāo)的施工單位魚(yú)目混雜、良莠不齊，套牌掛靠現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
在此項(xiàng)文物修繕過(guò)程中，施工單位臨時(shí)調(diào)整了大量現(xiàn)場(chǎng)管理人員，并且沒(méi)有及時(shí)提交更換人員的名單和現(xiàn)場(chǎng)管理人員的有效執(zhí)業(yè)資格或職稱(chēng)證明文件，這嚴(yán)重影響了學(xué)校對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的施工質(zhì)量、安全、進(jìn)度和造價(jià)的控制。在精細(xì)化管理過(guò)程中，建議項(xiàng)目管理單位約談施工單位主要負(fù)責(zé)人，要求施工單位加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理工作，優(yōu)化項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，確?，F(xiàn)場(chǎng)管理人員都具備工程所需資質(zhì)。
（2）工程變更洽商的精細(xì)化管理
在此項(xiàng)文物修繕投標(biāo)過(guò)程中，施工單位采用了不平衡報(bào)價(jià)的策略，施工用灌漿料投標(biāo)單價(jià)大大高于市場(chǎng)價(jià)，但是工程量很少，占整個(gè)工程的費(fèi)用也很小。但是在施工過(guò)程中，施工單位以現(xiàn)場(chǎng)大門(mén)尺寸無(wú)法滿足混凝土罐車(chē)進(jìn)入施工場(chǎng)地，且混凝土輸送料程較長(zhǎng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)泵送，施工條件不滿足為由，提出將原有疊合層混凝土擬變更為灌漿料的要求，并聯(lián)系了監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位共同簽署了設(shè)計(jì)變更，要求建設(shè)單位確認(rèn)，建設(shè)單位在沒(méi)有考慮到此項(xiàng)工程變更使工程費(fèi)用大大增加的情況下，就同意了參加各方的一致意見(jiàn)，并實(shí)施了一小部分。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，我處認(rèn)為。施工單位在投標(biāo)時(shí)進(jìn)行過(guò)現(xiàn)場(chǎng)踏勘，就應(yīng)該考慮到預(yù)拌混凝土等大型設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)的問(wèn)題，并綜合計(jì)入施工技術(shù)措施費(fèi)報(bào)價(jià)之中?，F(xiàn)場(chǎng)情況并沒(méi)有改變，采用的技術(shù)措施及增加的費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。所以建議建設(shè)單位暫停并取消這項(xiàng)工程洽商，降低整個(gè)工程造價(jià)。
4.竣工結(jié)算階段
項(xiàng)目在竣工階段主要是進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)，是建設(shè)單位有效控制工程成本，合理確定工程造價(jià)，提高投資效益的需要。
在此項(xiàng)文物修繕工程中，由于此項(xiàng)目是修繕工程，拆改工作量非常大，這就造成了現(xiàn)場(chǎng)工程簽證量非常大，設(shè)計(jì)變更也非常多，在施工過(guò)程中，由于建設(shè)單位把關(guān)不嚴(yán)，變更辦理不及時(shí)，時(shí)間一長(zhǎng)，造成模糊不清或不齊全。鑒于此，在工程竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，審核人員應(yīng)熟知定額，明確定額子目包含的工作內(nèi)容，防止重復(fù)簽證，現(xiàn)場(chǎng)簽證時(shí)一定要以定額為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況來(lái)進(jìn)行。審核時(shí)一定要實(shí)事求是，認(rèn)真調(diào)查研究，核實(shí)簽證內(nèi)容，堅(jiān)決拒絕與實(shí)際情況不符的簽證單。
三、結(jié)論
高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)以工程造價(jià)控制為主線，無(wú)論是對(duì)于招投標(biāo)、合同文件、暫估價(jià)材料設(shè)備采購(gòu)、洽商變更、工程進(jìn)度款的審核，還是竣工結(jié)算審計(jì)，學(xué)校審計(jì)部門(mén)都應(yīng)該進(jìn)行精細(xì)化的管理。加強(qiáng)工程造價(jià)的事前事中審計(jì)，規(guī)范建設(shè)程序，查漏補(bǔ)缺，有效防止工程中的弄虛作假與高估冒算。無(wú)論項(xiàng)目大小，審計(jì)人員都應(yīng)該及時(shí)與建設(shè)管理方、監(jiān)理方、施工方、使用方（如院系）各方協(xié)調(diào)溝通解決。加強(qiáng)對(duì)協(xié)助工作的咨詢公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導(dǎo)，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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