發(fā)布時間：2023-03-22 17:37:39
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計系畢業(yè)論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
致謝辭在學位論文中扮演重要的角色:它不僅是學位論文中畢業(yè)生用來向自己研究期間所得到過的幫助和支持表達真摯感謝的不可缺少的一部分,而且是畢業(yè)生研究發(fā)展軌跡的真實記錄。本文是小編為大家整理的畢業(yè)論文的致謝200字，僅供參考。
畢業(yè)論文致謝200字一：在本人的寫作過程中，___老師給予了大力的幫助和指導(dǎo)，在此深表感謝!同時也感謝其他幫助和指導(dǎo)過我的老師和同學。
最后要感謝在整個論文寫作過程中幫助過我的每一位人。 首先，也是最主要感謝的是我的指導(dǎo)老師，___老師。在整個過程中他給了我很大的幫助，在論文題目制定時，他首先肯定了我的題目大方向，但是同時又幫我具體分析使我最后選擇失地農(nóng)民的養(yǎng)老保險這個具體目標，讓我在寫作時有了具體方向。在論文提綱制定時，我的思路不是很清晰，經(jīng)過老師的幫忙，讓我具體寫作時思路頓時清晰。在完成初稿后，老師認真查看了我的文章，指出了我存在的很多問題。在此十分感謝李老師的細心指導(dǎo)，才能讓我順利完成畢業(yè)論文。
其次，要感謝幫我查資料的張超同學，后期因為實習的關(guān)系，不能隨時去學校的圖書館查閱資料，在此也十分感謝他能抽出時間幫我找的一些外文資料。
畢業(yè)論文致謝200字二：值此本科學位論文完成之際，首先要感謝我的導(dǎo)師___老師。_老師從一開始的論文方向的選定，到最后的整篇文論的完成，都非常耐心的對我進行指導(dǎo)。給我提供了大量數(shù)據(jù)資料和建議，告訴我應(yīng)該注意的細節(jié)問題，細心的給我指出錯誤。他對分時電價領(lǐng)域的專業(yè)研究和對該課題深刻的見解，使我受益匪淺。_老師誨人不倦的工作作風，一絲不茍的工作態(tài)度，嚴肅認真的治學風格給我留下深刻的影響，值得我永遠學習。在此，謹向?qū)焈__老師致以崇高的敬意和衷心的感謝!
畢業(yè)論文致謝200字三：在本論文的寫作過程中，我的導(dǎo)師___老師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴格把關(guān)，循循善誘，在此我表示衷心感謝。同時我還要感謝在我學習期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師以及關(guān)心我的同學和朋友。
寫作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學習的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學習生活的開始。
從論文選題到搜集資料，從寫稿到反復(fù)修改，期間經(jīng)歷了喜悅、聒噪、痛苦和彷徨，在寫作論文的過程中心情是如此復(fù)雜。如今，伴隨著這篇畢業(yè)論文的最終成稿，復(fù)雜的心情煙消云散，自己甚至還有一點成就感。那種感覺就宛如在一場盛大的頒獎晚會上，我在晚會現(xiàn)場看著其他人一個接著一個上臺領(lǐng)獎，自己卻始終未能被念到名字，經(jīng)過了很長很長的時間后，終于有位嘉賓高喊我的大名，這時我忘記了先前漫長的無聊的等待時間，欣喜萬分地走向舞臺，然后迫不及待地開始抒發(fā)自己的心情，發(fā)表自己的感想。這篇畢業(yè)論文的就是我的舞臺，以下的言語便是有點成就感后在舞臺上發(fā)表的發(fā)自肺腑的誠摯謝意與感想：
畢業(yè)論文致謝200字四：我要感謝，非常感謝我的導(dǎo)師許靜老師。她為人隨和熱情，治學嚴謹細心。在閑聊中她總是能像知心朋友一樣鼓勵你，在論文的寫作和措辭等方面她也總會以“專業(yè)標準”嚴格要求你，從選題、定題開始，一直到最后論文的反復(fù)修改、潤色，許老師始終認真負責地給予我深刻而細致地指導(dǎo)，幫助我開拓研究思路，精心點撥、熱忱鼓勵。正是許老師的無私幫助與熱忱鼓勵，我的畢業(yè)論文才能夠得以順利完成，謝謝許老師。
我要感謝，非常感謝邱錚學長。正在撰寫碩士研究生畢業(yè)論文的他，在百忙之中抽出時間幫助我搜集文獻資料，幫助我理清論文寫作思路，對我的論文提出了諸多寶貴的意見和建議。對學長的幫助表示真摯的感謝。
我要感謝，非常感謝__學弟們。他們?yōu)槲姨峁┝藢懽髡撐牡闹匾ぞ摺娔X。甚至為了讓我方便進出他們的寢室專門為我配備了一把鑰匙，而且四臺電腦的密碼也都一一告知于我，任我選用，讓很非常感動。對學弟們的支持和幫助表示萬分感謝。
畢業(yè)論文致謝200字五：為期一個學期的畢業(yè)論文(設(shè)計)已讓我非常痛苦的接近尾聲了，我的四年大學生涯也即將圈上一個句號。此刻我的心中卻有些悵然若失，因為那些熟悉的會計系的恩師們和各位可愛的同學們，我們也即將揮手告別了。
四年間，每次走進會計系教研室都會讓我感受到一種親切熱情的氛圍。無論是學習、工作生活上的問題，恩師們都會悉心給以指導(dǎo)解答，讓我倍受感動。也就是在這里，給我的大學生涯設(shè)計點上了第一個逗號。我的學術(shù)論文創(chuàng)作的開始，也是從這里起步的。從某種意義上可以說，今日的畢業(yè)論文(設(shè)計)其實從大一時已經(jīng)開始了。
會計系的老師們，給我四年的學習、成長創(chuàng)造了一個良好的環(huán)境，引導(dǎo)我充分利用學校的學習資源，去發(fā)展、充實自我，而不曾虛度光陰。在此，我真誠的向你們道一聲：“謝謝!”。
畢業(yè)論文致謝200字六：時光荏苒，不覺四年已到頭。畢業(yè)答辯之后，很多熟悉的形影也許就將從身邊永遠地失落了。每年的這個時候，校園總難掩物是人非的感傷。
想對身邊的同學、朋友、老師、食堂的大廚……所有我所認識與不認識的人，對校園里的花草樹木、錯落有致的高樓矮房……一切生靈和據(jù)說沒生命的事物，對這一切的一切說聲謝謝!四年，我們一起演繹了這六百畝土地的電閃雷鳴，一起體味這兩百個禮拜的悲歡離合。相聚是緣，淚痕與汗?jié)n、辛酸與甜蜜、淺薄與深沉，都融入這方寸之地，散落于每一個角落，不分彼此，直至永恒。我欣慰地知道，多年以后這里依然會到處充盈著我的氣息，承載著我的青春歲月，對此我滿懷感激。
感謝北郵!對于您，我們有過驕傲與自豪，有過苛責與失望，有過頹廢和奮進，有過汗液和熱血……四年前，不同的原因進來，四年之后的今天，我們站在岔口再次選擇，或工作、或出國、或讀研……就要各奔前程，每個人收獲的果實不一樣，但母校潛移默化的影響，對母校深深的眷戀，卻將同樣長久地伴隨我們。四年歸化于北郵，此生難改其印記。
(一)獨立學院生師比普遍較大
教育部對于教師指導(dǎo)人數(shù)僅提出指導(dǎo)性意見：“要統(tǒng)籌教師隊伍在畢業(yè)論文工作中的指導(dǎo)作用，確保指導(dǎo)教師數(shù)量的足額到位”。但在很多獨立學院在熱門專業(yè)中，招生數(shù)量大，即使臨時聘請大量兼職外聘教師，每個教師指導(dǎo)學生數(shù)量也會突破10名學生，很難保證論文質(zhì)量。
(二)論文指導(dǎo)教師兩級化明顯
獨立學院的專任教師來源一般為高校退休教師和應(yīng)屆畢業(yè)生，在年齡結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)上兩極化非常明顯。年齡大的教授指導(dǎo)經(jīng)驗豐富，要求嚴格，但是與學生溝通和交流少；年齡偏輕的青年教師指導(dǎo)經(jīng)驗少，但是與學生溝通無障礙。
(三)大量的兼職外聘教師
由于獨立學院專任教師少，獨立學院不得不聘請大量的兼職教師。選擇外聘指導(dǎo)教師的，學生在畢業(yè)論文選題和寫作過程中有距離感，很難與教師溝通和交流；外聘指導(dǎo)教師又對關(guān)于畢業(yè)論文的管理規(guī)定不熟悉或者在執(zhí)行上力度不夠，造成畢業(yè)論文過程管理粗放，畢業(yè)論文質(zhì)量較差。
(四)畢業(yè)論文管理
工作流于形式很多獨立院校都設(shè)立關(guān)于畢業(yè)論文管理工作的一系列管理規(guī)定，但是在執(zhí)行中僅僅注重形式而達不到設(shè)定效果。比如論文題目審核，應(yīng)該由相關(guān)專家進行嚴格審核，在執(zhí)行中，相關(guān)專家對于提出意見極為保守；教師指導(dǎo)記錄表，為了應(yīng)付檢查，指導(dǎo)教師會授意學生根據(jù)學校的最低要求酌情填寫。
二、畢業(yè)論文過程管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制
(一)會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標準確定位
為畢業(yè)論文工作開展指明方向母校培養(yǎng)目標為研究型人才，而獨立學院培養(yǎng)目標應(yīng)定位為應(yīng)用型、復(fù)合型人才。因此北京理工大學珠海學院的會計學專業(yè)在學院發(fā)展的總體部署下，突出會計學專業(yè)人才培養(yǎng)的目標，定位為“服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的應(yīng)用型、復(fù)合型的卓越會計師人才”。在這培養(yǎng)目標下，畢業(yè)論文的工作注重應(yīng)用研究、社會實踐等方向。
(二)規(guī)范畢業(yè)論文管理規(guī)定
落實畢業(yè)論文實施方案和實施細則北京理工大學珠海學院根據(jù)學院培養(yǎng)目標，制定了符合學院發(fā)展的畢業(yè)論文管理規(guī)定，詳細規(guī)定關(guān)于畢業(yè)論文管理過程中的相關(guān)問題。同時，規(guī)定在第七學期成立以院長為組長畢業(yè)論文領(lǐng)導(dǎo)小組和以系主任為組長畢業(yè)論文工作小組，在第十周前各專業(yè)學院提交畢業(yè)論文實施方案和實施細則，為畢業(yè)論文工作的開展提供組織和制度保障。
(三)及時召開畢業(yè)論文
動員大會和指導(dǎo)畢業(yè)論文指導(dǎo)教師培訓會，嚴肅紀律和要求畢業(yè)實施方案和實施細則落實后，各系召開畢業(yè)論文動員大會，向?qū)W生闡述開展畢業(yè)論文的意義、畢業(yè)論文流程、畢業(yè)論文的管理要求以及注意事項，明確畢業(yè)論文工作的主體是學生；同時召開畢業(yè)論文指導(dǎo)教師培訓會，主要向指導(dǎo)教師闡明關(guān)于畢業(yè)論文管理規(guī)定的具體要求、畢業(yè)論文的流程、指導(dǎo)教師如何在系統(tǒng)中錄入題目以及如何對學生進行管理等重要問題。通過“學生-指導(dǎo)教師”兩條線在分別明確學生和指導(dǎo)教師的責任和要求，使學生和指導(dǎo)教師在相關(guān)規(guī)定上達成一致。
(四)查閱資料，充分論證
在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下認真選題開題畢業(yè)論文動員大會后，選題工作正式開始。北京理工大學珠海學院會計系選題近些年來一直采用雙向選擇，學生根據(jù)自己的研究興趣和指導(dǎo)教師擅長的研究領(lǐng)域，選擇指導(dǎo)教師。指導(dǎo)關(guān)系確立后，學生在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，確定研究題目，題目可以教師提出，也可以學生提出教師審核。院系要組織相關(guān)人員進行題目審核把關(guān)，題目確定后學生在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，填寫開題報告。
(五)指導(dǎo)過程做好指導(dǎo)記錄
確保指導(dǎo)工作留有痕跡畢業(yè)論文指導(dǎo)工作是畢業(yè)論文質(zhì)量提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)過程中最少“三稿三審”，按月填寫指導(dǎo)學生畢業(yè)論文情況，并保留至少3份有批改痕跡的畢業(yè)論文初稿備查。在畢業(yè)論文指導(dǎo)過程中，開展院系兩級中期檢查，對于指導(dǎo)不負責的老師和學生進行督促和批評，確保指導(dǎo)工作順利開展。同時為了杜絕學生抄襲情況，要求學生提供畢業(yè)論文報告。
(六)發(fā)揮評閱環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查作用
充分準備進行答辯在評閱環(huán)節(jié)增設(shè)教師評閱反饋意見表，如果評閱老師確實認為學生論文質(zhì)量較差，有較大的改進空間的或者不能達到參加畢業(yè)論文答辯要求的，填寫評閱反饋意見表，對學生的畢業(yè)論文提出修改意見。在進行評閱分組和答辯分組的環(huán)節(jié)，均是在保證完全回避原則的前提下，把一個指導(dǎo)教師指導(dǎo)的同組學生，分配到不同的評閱小組和答辯小組，避免某評閱小組和答辯小組標準過嚴或者過松的情況。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞:新時期、高職、財會專業(yè)、畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量、提升
畢業(yè)設(shè)計是高職學生培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，也是考察學生多年學習成果的重要方式，還是提高學生獨立分析問題能力的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)對高職財會專業(yè)的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)很多畢業(yè)生在畢業(yè)設(shè)計的選題、研究思路和寫作方法等方面存在一些問題，針對這些問題，立足于財會專業(yè)學生的實際，本文這對這些問題提出了若干措施。
1高職院校會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文在選題上存在的問題
1．1選題過大
根據(jù)對本屆高職財會學生的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在學生當中普遍存在選題過大的現(xiàn)象，例如“中小型企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題及解決對策”、“上市公司財務(wù)管理存在的主要問題及解決方案”等選題，這些選題涉及的范圍往往很廣，甚至類似的選題對于碩士生和博士生都存在一定難度，超出學生能力的選題自然會為學生的寫作帶來負面影響，最后為了應(yīng)付任務(wù)，很多學生為了只能將論文進行簡單的羅列拼湊，最終導(dǎo)致論文的質(zhì)量下降。1．2選題重復(fù)除了選題過大，選題重復(fù)的現(xiàn)象也很常見，例如，有關(guān)企業(yè)盈虧管理或者職業(yè)道德方面的選題比重較大，很多學生的畢業(yè)設(shè)計題目大同小異，對于新時期的高職學生來說，這并不是一件很好的事情，很多學生由于教學條件的限制，在專業(yè)知識的學習方面接觸的知識比較少，很多知識掌握的熟練程度不夠，而且很多學生大部分都是在校學習，很少到社會中進行接觸調(diào)研，所以學生能夠利用的論文資料僅僅局限于第二手資料，這也是畢業(yè)設(shè)計內(nèi)容出現(xiàn)雷同的重要原因。
1．3選題的時代性不強
生活在新時代的學生，應(yīng)該具備了解時事的素質(zhì)和能力，可是很多畢業(yè)生在學習期間忽視了這一點，所以在畢業(yè)設(shè)計的選題方面，存在著選題時代性不強的問題。學生選題的時代性不強的另一層面的重要原因是很多時事的研究并沒有被開發(fā)出來，時代性較強的資料可參考的文獻很少，所以很多同學為了避免找不到資料，往往傾向于前人研究過的課題。
2高職院校財會專業(yè)畢業(yè)設(shè)計在研究思路和研究方法上存在的問題
2．1研究思路老套
很多學生在學習期間受到義務(wù)教育的限制，思維的發(fā)散程度有待提高，從我們的實際調(diào)研結(jié)果來看，很多同學的畢業(yè)設(shè)計都是沿著“提出問題—分析問題—解決問題”的思路展開研究的，這種思路雖然不會出現(xiàn)技術(shù)性的問題，但是，對于新時期的高職生來說，這樣的研究思路未免過于呆板，中規(guī)中矩、沒有新意的研究方式終究不利于學生能力的提高。這樣的研究思路對于研究成果來說也并不是很好的現(xiàn)象。
2．2實證研究不夠
根據(jù)我們對本專業(yè)學生的調(diào)查研究，很多學生的畢業(yè)設(shè)計采用案例研究，真正提出研究假設(shè)的同學少之又少，大部分學生只是通過自己學習的理論，對現(xiàn)有案例進行敘述和分析。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和時代的進步，很多研究假設(shè)對于學生來說并非難事，財會專業(yè)的學生本可以綜合運用財務(wù)管理、統(tǒng)計學和計算機的知識，對實踐中的取得的數(shù)據(jù)進行回歸分析，但是很多同學并沒有嘗試，所以造成了很多畢業(yè)設(shè)計實證研究不夠，沒有足夠的說服力來打動老師。沒有實證研究支撐的畢業(yè)設(shè)計往往會論文口號式的作品。
3新時代影響高職財會專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的因素
3．1專業(yè)訓練不足是制約論文質(zhì)量提高的重要因素
時代的發(fā)展和社會的進步，對高職學生又提出了新的要求，傳統(tǒng)的教育模式下，很多高職學校在教學過程中往往會忽視學生的獨立分析分析問題和解決問題的能力，學生知識在接受程式化的訓練，而并沒有做到在掌握基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上將各學科的知識融會貫通，從而轉(zhuǎn)或為較強的寫作能力。況且，傳統(tǒng)的考核方式往往以考試為主，很多學生無法因此掌握真正的專業(yè)知識，加之很多高職院校并沒有重視開設(shè)專門的畢業(yè)設(shè)計課程，所以很多學生在畢業(yè)設(shè)計方面難免有些生疏，在這種情況下，學生很容易出現(xiàn)大段抄襲的現(xiàn)象，要么需要指導(dǎo)老師單獨指導(dǎo)。
3．2就業(yè)壓力大，分散了學生精力是造成論文質(zhì)量下降的重要客觀原因
高職財會專業(yè)的學生在完成畢業(yè)設(shè)計之際，往往也是考慮就業(yè)的重要時期，以至于很多同學無法較好的處理兩者的管理，特別是今年來就業(yè)形勢并不樂觀，很多高職學生在就業(yè)層面面臨很大的壓力。很多同學往往大部分的經(jīng)歷花費在求職就業(yè)上，忽視了畢業(yè)設(shè)計的研究和寫作，最后采用消極的態(tài)度完成畢業(yè)設(shè)計，當然這也是是普遍存在于高職學生當中的態(tài)度問題。
3．3指導(dǎo)老師的專業(yè)水平直接影響畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量
除卻學生自身的為題，負責指導(dǎo)學生的老師，也存在一定為問題。高職院校的教師專業(yè)水平參差不齊，例如有些教師對理論教學十分精通，但是缺少實踐的經(jīng)驗，這也是導(dǎo)致學生畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量低下的重要原因之一。甚至有些教師認為畢業(yè)設(shè)計這一環(huán)節(jié)不重要，所以在教學的安排上，并沒有將畢業(yè)設(shè)計作為重要環(huán)節(jié)，很多畢業(yè)設(shè)計將會因此淪為交稿的形式主義，學生在這一環(huán)節(jié)中也沒有接受到相應(yīng)的指導(dǎo)。
4新時期高職財會專業(yè)畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量的建議
4．1確定論文選題時要考慮周全
面臨新時期的要求，我們在畢業(yè)設(shè)計等方面要進行相應(yīng)的改革。首先在論文選題方面，很多教師要對此考慮周全。論文的選題一定要和本專業(yè)密切結(jié)合，充分運用本專業(yè)的知識;論文的選擇一定要符合實際，在論文在進行畢業(yè)設(shè)計選題時，要充分衡量論文選題的大小和難易程度;在進行學生選題工作的同時，要注意學生之間的平衡，避免選題過于集中;最后，畢業(yè)設(shè)計的選題要和實際相符合，充分體現(xiàn)時代的發(fā)展特點，做到與時俱進。
4．2論文的寫作應(yīng)注重規(guī)范
研究和實證究的相互結(jié)合，鼓勵學生聯(lián)系實際會計問題。目前存在于學生當中的重要問題是很多畢業(yè)設(shè)計過于理論化，對實際問題的解決意義不大，所以當少數(shù)學生提出結(jié)合自己的實習單位的實際來進行畢業(yè)設(shè)計時，教師應(yīng)予以鼓勵，并悉心指導(dǎo)。學生在實習工作單位遇到的問題是學生搜集到的第一手數(shù)據(jù)，往往也是最具實際意義的選題，并且和學生實際從事的工作相關(guān)，也在學生的興趣范圍之內(nèi)，所以學生的完成度會相對高一些，其研究成果也更具實踐意義。如果學生的論文選題可以和其工作或?qū)嵙暤哪骋徊糠致?lián)系起來，能夠明顯提高論文質(zhì)量。
4．3提高指導(dǎo)老師的專業(yè)水平
首先，高職學校需要對畢業(yè)生的畢業(yè)設(shè)計予以充分重視，組織實踐能力較強，業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的教師隊伍來輔助學生完成畢業(yè)設(shè)計。全面提升校內(nèi)教師資源，注重實踐性老師的培養(yǎng)，并且加強青年老師的實踐鍛煉;此外，還要充分利用校外資源，引進校外高級專業(yè)人員為畢業(yè)生提供指導(dǎo)。
4．4加強畢業(yè)論文的組織管理工作
第一，制定嚴格的畢業(yè)設(shè)計內(nèi)容標準，在程序生保證畢業(yè)論文工作有序進行。在論文規(guī)范層面為教師節(jié)省出大量時間，將教師的能力和精力充分運用到學生問題解決和學生工作的指導(dǎo)中來，而不是耗費大部分的時間和精力去規(guī)范學生畢業(yè)設(shè)計的字體和段落細節(jié)問題。第二，在畢業(yè)設(shè)計的整個進行過程中，教師要對學生予以充分的關(guān)注，并對學生進行階段性的監(jiān)督和考核。在學生收集資料和調(diào)查研究的過程中，指導(dǎo)老師要及時與學生溝通，充分了解其完成進度，保證畢業(yè)設(shè)計工作的順利進行。第三，答辯是畢業(yè)設(shè)計的重要環(huán)節(jié)，同時也是檢驗學成完成程度的重要方法之一，所以答辯環(huán)節(jié)在畢業(yè)設(shè)計中至關(guān)重要。為此，教師需成立答辯小組，人數(shù)不宜過多，否則會造成學生情緒緊張，根據(jù)學生畢業(yè)論文的質(zhì)量，答辯小組要秉持公正，給學生一個合理的分數(shù)。答辯是畢業(yè)設(shè)計考核環(huán)節(jié)的一種常用手段，也是畢業(yè)論文的一個重要環(huán)節(jié)，教師應(yīng)客觀評價，做到嚴格的質(zhì)量把關(guān)。
5結(jié)束語
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；問題；對策；會計畢業(yè)論文
本文討論和分析了我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題，提出了改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的對策措施。
1．我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題
我國現(xiàn)行預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。從預(yù)算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。自1998年實施新的預(yù)算會計制度以來，我國的預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國以加強和規(guī)范財政管理為中心，在財政預(yù)算管理制度方面進行了一系列改革，包括編制部門預(yù)算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。改革的實施使預(yù)算會計制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要對預(yù)算會計制度進行進一步修改和完善。
a.現(xiàn)行預(yù)算會計不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)；
b.現(xiàn)行預(yù)算會計不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計信息；
c.現(xiàn)行預(yù)算會計不能全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實信息；
近年來，我國實施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了數(shù)量相當?shù)耐鈧?，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實負債，應(yīng)當在財務(wù)會計報告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供這方面的完整信息；
d.現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供完整、透明的政府會計信息；
雖然我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計各有一套會計報表，并提供匯總的會計報表，但各套報表自成體系、分別編報，無法通過匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負債表，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表?，F(xiàn)行預(yù)算會計雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報告（包括未來財政年度的預(yù)算收支報告和預(yù)算執(zhí)行情況的報告），但由于許多類別的財政交易（例如政府基金和預(yù)算外交易）并未包括進來，這些報告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報告。
現(xiàn)行預(yù)算會計不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，一方面要求實現(xiàn)與政府部門會計信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較?，F(xiàn)行預(yù)算會計不能適應(yīng)wto及國際競爭的要求。中國的入世關(guān)鍵是政府的入世，經(jīng)濟全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會計核算確認基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，因此以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。
2．改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的對策
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會計的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)，必須對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改革，從中國的實際出發(fā)，參照發(fā)達國家預(yù)算會計實踐的成功經(jīng)驗，發(fā)展更為全面的預(yù)算會計。
2.1建立與國際慣例接軌的預(yù)算會計新體系
我國的預(yù)算會計體系是預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定了預(yù)算會計體系的群體構(gòu)成。新預(yù)算會計改革基本保持了我國多年來行之有效的預(yù)算會計體系，只是在體系內(nèi)部進行了局部的重新劃分，這就是總預(yù)算會計、各級各類事業(yè)單位會計和行政單位會計和行政單位會計。這一體系，是我國在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中形成的規(guī)范的預(yù)算舍棄模式和運行機制，它對于保護國家公共財產(chǎn)的安全完整，強化預(yù)算管理具有重要作用。但是現(xiàn)有的預(yù)算會計體系隨著預(yù)算管理改革的不斷深入已界定不夠準確。我們應(yīng)按照國際慣例，預(yù)算會計體系由政府會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成，其中政府會計由財政總預(yù)算會計和行政單位會計組成。因為，隨著預(yù)算管理制度的改革，財政部門對財政支出資金實施全過程管理，財政總預(yù)算會計的臨近對象已延伸到原來的單位預(yù)算會計，對單位預(yù)算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映。因此總預(yù)算會計和行政單位會計是總和分的關(guān)系。
2.2逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)
權(quán)責發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，發(fā)達國家不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時才加以確認，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認為當期費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負債表，這樣，政府的財務(wù)報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果；同樣，權(quán)責發(fā)生制要求在資產(chǎn)負債表上確認所有的經(jīng)濟資源，如新西蘭將高速公路和其他基礎(chǔ)設(shè)施確認為資產(chǎn)，并確認了其折舊費用，這樣就會使政府更加注意其對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護，更好地認識未來的短期債務(wù)、更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施、更有效地重新分配預(yù)算。我國預(yù)算會計會計基礎(chǔ)應(yīng)是漸進式轉(zhuǎn)變，先事業(yè)單位會計后政府會計，先報告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng)，先個體后整體，先地方后中央。在我國政府會計改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現(xiàn)制，即首先確認應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。
2.3改進完善政府會計信息體系
一、澳大利亞會計本科教育目標與教學方法
(一)澳大利亞會計本科教育目標 多樣性和自主性是澳大利亞大學教育的主要特點。每一所大學在自身的使命、教育目標、教學科研模式、招收的學生層次、教育計劃的范圍和內(nèi)容上都具有較大自主性。盡管澳大利亞各所大學在會計本科教育目標的定位上有所差異，但在著眼于為學生畢業(yè)后更好地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和職業(yè)要求做好準備，以發(fā)展的眼光看待環(huán)境變化和職業(yè)發(fā)展在知識和專業(yè)技巧方面對會計專業(yè)人士提出了更高要求，同時在注重協(xié)調(diào)、溝通和領(lǐng)導(dǎo)能力的培養(yǎng)的方面形成了普遍共識。隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，會計實務(wù)的發(fā)展拓展了會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)范圍，需要會計從業(yè)人員在公司戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制設(shè)計、管理咨詢、信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計等方面拓展才能。培養(yǎng)會計人員的學習能力、創(chuàng)新能力和競爭能力將顯得尤為重要。因而，澳大利亞大學會計教育目標不僅包括學生的專業(yè)能力培養(yǎng)，還包括文字和語言能力的培養(yǎng)、人際交往能力的培養(yǎng)、組織能力的培養(yǎng)、團體協(xié)作精神的培養(yǎng)等。
(二)澳大利亞會計本科教學方法 澳大利亞會計本科教學方法靈活多樣。常見的教學方法主要有四種：講座(Lecture)、課程輔導(dǎo)(Tutorial)、研討會(Workshop)和實驗室練習(LaboratoryPractice)。這些教學方法的組織需要事先做好安排。講座主要是由該門課程的負責人在課堂上講授本課程的理論知識。講座時間固定，并且都有一個主題，授課教師只做提綱挈領(lǐng)式的講解，引導(dǎo)學生發(fā)揮學習的主動性，在課后大量的閱讀相關(guān)的材料以加深理解，這種引導(dǎo)式的教學思路的確值得國內(nèi)高校借鑒。課程輔導(dǎo)是與講座緊密結(jié)合的一種教學方法，類似于國內(nèi)的課后輔導(dǎo)答疑。授課教師預(yù)先布置好每章的課后練習，要求學生在輔導(dǎo)課上課之前獨立完成。輔導(dǎo)課上，教師首先會針對布置的練習組織學生討論。教師根據(jù)學生的參與程度和對該問題的理解深度以及書寫情況進行打分，作為平時成績的組成部分。這樣的教學設(shè)計思路，一方面提高了講座的教學質(zhì)量，另一方面也極大地減輕了任課教師的工作量，提高了輔導(dǎo)效果。研討會是另外一種有效的教學方法，這種形式將講座與課程輔導(dǎo)進行了有機的結(jié)合。在研討會上首先由任課教師介紹本章教學內(nèi)容，然后以案例教學的形式組織學生結(jié)合案例對課程內(nèi)容進行討論，最后任課教師將該公司預(yù)測年度的實際報表數(shù)據(jù)在課堂上向?qū)W生展示，讓學生了解自己的報表預(yù)測與實際數(shù)據(jù)之間的差異。研討會組織的成功與否關(guān)鍵在于學生的參與程度，這就要求學生在課前認真預(yù)習課程內(nèi)容，對教師提供的案例認真做好準備。實驗室練習是實踐性較強的課程必須采用的教學方法。實驗室練習讓學生將所學的理論知識與實踐進行了有機結(jié)合，學生根據(jù)課程計劃安排的實驗任務(wù)獨立在計算機實驗室運用數(shù)據(jù)庫軟件完成練習，實驗中如果遇到難題由實驗室專任教師負責解答。相對于國內(nèi)會計信系統(tǒng)課程由任課教師負責所有的教學環(huán)節(jié)而言，這種教學設(shè)計極大地減輕了教師的工作壓力且提高了教師的專注程度。
二、澳大利亞會計本科教育課程設(shè)計與質(zhì)量保障體系
(一)澳大利亞會計本科教育課程設(shè)計 澳大利亞大學的學位制度仿照英國的學位體系設(shè)置，設(shè)有學士學位、榮譽學士學位、碩士學位和博士學位。會計專業(yè)的學生在完成三年的課程學習且成績合格后授予學士學位，若獲得榮譽學士學位，需要繼續(xù)學習一年的研究型課程并撰寫論文。會計專業(yè)榮譽學士學位類似于國內(nèi)的四年制會計本科學士學位。在學士學位課程設(shè)計上，旨在讓學生掌握會計、審計、經(jīng)濟法和財務(wù)管理方面的知識和技能，并且能夠達到澳大利亞注冊會計師協(xié)會和澳大利亞特許會計師協(xié)會設(shè)定的執(zhí)業(yè)要求。例如，澳大利亞科廷科技大學會計系開設(shè)的課程主要有：合同法、管理會計、商務(wù)統(tǒng)計學、公司法、財務(wù)會計、會計信息系統(tǒng)、稅法、對外報表、審計學、管理控制、商業(yè)情景模擬、財務(wù)學原理、決策分析。這些課程盡管在整體框架上與國內(nèi)高校的會計專業(yè)課程設(shè)置比較類似，但澳大利亞的課程體系更加注重對現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的模擬和提高學生對經(jīng)濟環(huán)境中非結(jié)構(gòu)化決策能力的培養(yǎng)。
(二)澳大利亞會計本科教育質(zhì)量保障體系優(yōu)秀的教育質(zhì)量需要完善的教育質(zhì)量保障體系作為支撐，澳大利亞大學的質(zhì)量保障體系分為兩個層次：外部質(zhì)量保障體系和內(nèi)部質(zhì)量保障體系。外部質(zhì)量體系由州和地區(qū)政府、澳大利亞大學質(zhì)量保障署、聯(lián)邦政府、澳大利亞學歷資格評定框架組成。澳大利亞大學質(zhì)量保障署是聯(lián)邦政府指導(dǎo)下的獨立的、非盈利性機構(gòu)，負責每五年一次對大學教學質(zhì)量鑒定程序進行審核，并以此作為衡量大學教育質(zhì)量水平的重要指標。除了外部質(zhì)量保障體系外，澳大利亞大學教育質(zhì)量保證體系還包括大學的內(nèi)部保障體系，它主要由大學內(nèi)部的學術(shù)委員會和管理委員會負責，具體包括：對新設(shè)課程和研究項目的評價和定期審查；對各院系、研究中心進行審查；要求學生對教學進行評價；要求校外督察員對學位論文進行審查；要求對畢業(yè)生和雇主進行調(diào)查，以了解畢業(yè)生滿意度及畢業(yè)生是否掌握了所需要的知識技能以及畢業(yè)生在工作中的適應(yīng)性；在管理和資金分配上設(shè)置考察指標，要求對教學計劃進行改進及對教學優(yōu)異的教師進行特別獎勵。在具體課程的教學評價方面，學期中間以及學期結(jié)束前，任課教師會向?qū)W生發(fā)放課程評價表，要求學生對講座、課程輔導(dǎo)等教學形式進行評價。
三、我國會計本科教育現(xiàn)狀的思考
(一)順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)全球化的發(fā)展要求，重新定位會計教育目標首先，科學技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展深刻的改變了現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境。作為會計信息加工者和提供者，會計人員的作用在下降，會計信息使用者利用先進的軟件可以很容易獲取所需的會計信息，他們希望會計^員在幫助自己做出決策上發(fā)揮更大的作用，而這需要會計人員具有更寬廣的專業(yè)知識和更精湛的會計信息分析能力。其次，經(jīng)濟全球化的進程加劇了企業(yè)間的競爭。競爭的加劇使得企業(yè)管理層更加關(guān)注公司的業(yè)績，他們希望會計人員積極地參與企業(yè)的經(jīng)營管理。反觀國內(nèi)高校的會計教育目標的設(shè)定與近些年商業(yè)環(huán)境的巨大變化對會計人員的要求相比是不相適應(yīng)的。國內(nèi)院校制定的會計專業(yè)在教學過程中，獨立思考能力和溝通、協(xié)作能力的訓練少之又少。培養(yǎng)高素質(zhì)的會計專業(yè)人才需要教學者認真分析市場環(huán)境的變化對會計人才培養(yǎng)提出的新的要求，以全新的發(fā)展戰(zhàn)略定位會計人才的培養(yǎng)目標。
(二)優(yōu)化會計本科課程體系，提高學生職業(yè)適應(yīng)性 在國內(nèi)的會計本科專業(yè)課程上，財務(wù)會計類課程基本處于核心地位。但在知識經(jīng)濟時代，繼續(xù)將財務(wù)會計類課程作為核心地位顯得不合時宜。澳大利亞大學的課程設(shè)計值得我國鑒，但需加重信息技術(shù)類課
程、決策分析類課程、商業(yè)情景模擬類課程的比重，以應(yīng)對知識經(jīng)濟發(fā)展的要求。近年來研究成果表明，西方國家在會計專業(yè)課程設(shè)置上與實務(wù)界的需求之間的差距在不斷擴大，越來越無法滿足實務(wù)發(fā)展的需求。另外，澳大利亞大學為準備獲取榮譽學士學位的學生開設(shè)具有研究性質(zhì)的課程的做法值得在我國高校推廣。我國會計本科教育的學制是四年，與澳大利亞會計學榮譽學士學位的學制要求相同，但由于國內(nèi)高校沒有開設(shè)具有研究性質(zhì)的會計類課程，學生缺少系統(tǒng)的研究型工作訓練，畢業(yè)論文水平普遍較低，因此高校開設(shè)研究類課程提高畢業(yè)論文質(zhì)量十分必要。
在企業(yè)集團的各項專業(yè)管理中，大量的內(nèi)部控制活動需要通過財務(wù)會計系統(tǒng)來落實，許多重要的管理數(shù)據(jù)需要通過財務(wù)會計系統(tǒng)來反映，幾乎所有的經(jīng)營決策都離不開財務(wù)會計系統(tǒng)的支撐。而在我國的許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，基礎(chǔ)管理薄弱、財務(wù)管理混亂、會計信息失真的現(xiàn)象還比較普遍。因此，如何實現(xiàn)有效的財務(wù)控制、達到財務(wù)管理目標，往往又是企業(yè)集團管理的重點和難點。
正是由于財會系統(tǒng)在企業(yè)管理工作中所處的重要地位和發(fā)揮的特殊作用，各級國家行政主管部門、企業(yè)集團的總部，不約而同地把目光集中到了財務(wù)會計人員身上，期望通過對財會人員和財會工作的集中控制，找到一條強化管理和增加監(jiān)督力度的途徑。
一、目前采用的主要財會人員管理模式及其不足
基于財會人員角色的特殊性，以及目前我國企業(yè)改革和發(fā)展的客觀要求，各種類型的財務(wù)會計集中管理模式已應(yīng)運而生，行政、事業(yè)單位暫且不說（2000年9月,財政部、監(jiān)察部已聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》），單是對國有或國有控股企業(yè)（集團）的財會人員管理模式就有：財政部門統(tǒng)管會計人員、資金結(jié)算和會計核算工作，融會計服務(wù)和監(jiān)督管理為一體的"零戶統(tǒng)管式"；財政和主管部門通過行政發(fā)文向國有企業(yè)委派財會主管的"主管委派式"；財政部門或國資部門聯(lián)合向國有企業(yè)和國有控股企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)的"財務(wù)總監(jiān)制"；企業(yè)集團把會計從內(nèi)部分離出來統(tǒng)一辦公的"集中辦公式"；先將財會人員集中起來后委派到下屬單位的"集中委派式"等等。這些財務(wù)會計管理模式的實施，確實在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、規(guī)范會計行為、體現(xiàn)會計監(jiān)督的嚴肅性、保證會計信息的真實性的作用，在企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮了一定作用。
但是，上述管理模式存在一個共同特點，就是"以堵代導(dǎo)"。這些模式都不同程度的夸大了財會人員在企業(yè)監(jiān)督中的作用，過分地強調(diào)對下屬企業(yè)和單位的監(jiān)控，使財會人員的定位產(chǎn)生偏差，難以充分發(fā)揮其專業(yè)特長為企業(yè)提供更加深入的服務(wù)和指導(dǎo)。有些模式還使財會人員凌駕于企業(yè)之上，把內(nèi)部會計監(jiān)督變成了一種外部強制性的行為，下屬單位成了政府或上級部門的附庸，影響了企業(yè)自身管理職能的發(fā)揮。對財會人員個人而言，由于集中管理后工作范圍與生產(chǎn)經(jīng)營接觸面的縮小，財會同業(yè)競爭加劇，個人的升遷與發(fā)展受到了一定影響；由于經(jīng)常處在企業(yè)的對立面，財會人員還容易被孤立或成為"擺設(shè)"。
經(jīng)過近幾年的實踐，上述財會人員管理模式下的一些深層次的矛盾也逐漸暴露出來。其一，由于我國現(xiàn)有的財會人員平均綜合素質(zhì)不高，多數(shù)情況下還要接受主管部門和所在單位的雙重管理，要讓其肩負起對派駐企業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督重任，難度較大。要么財會人員為完成監(jiān)控與所在單位形成對立，工作難以開展；要么財會人員被所在單位收買，實際監(jiān)控難以到位。其二，企業(yè)管理依賴于企業(yè)的基礎(chǔ)工作，基礎(chǔ)工作離不開財務(wù)管理和會計核算，在目前這種集中管理模式下，財會人員與所在單位是分離的，企業(yè)管理的許多基礎(chǔ)工作，如定額管理、預(yù)算管理、原始記錄的管理、財產(chǎn)清查以及有關(guān)財務(wù)的內(nèi)控制度建設(shè)等等，往往處于企業(yè)、財務(wù)兩不管的境地。其三，在目前這種集中管理模式下，萬一下屬企業(yè)經(jīng)營、管理出現(xiàn)不測，實際責任難以落實。單位領(lǐng)導(dǎo)可能指責財會人員監(jiān)督不力，財會人員為避免承擔較大的經(jīng)營風險也可能采取較保守的監(jiān)控方式，上級（或集團）財會部門的領(lǐng)導(dǎo)也可能采用較強硬的監(jiān)控手段，影響下屬企業(yè)的健康發(fā)展。其四，目前國企普遍忽視財務(wù)與會計工作的區(qū)別，在此前提下一味強調(diào)統(tǒng)一監(jiān)控，可能出現(xiàn)會計核算監(jiān)督掩蓋企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)象，影響下屬企業(yè)的管理效能。
二、"財務(wù)"與"會計"職能分離的改進思路
現(xiàn)在的企業(yè)集團多數(shù)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求組建的，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)、企業(yè)日常經(jīng)營管理權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營者之間是一種委托關(guān)系。在這種關(guān)系中，所有者為委托人，享有剩余收益的索取權(quán)，其目標是追求股東權(quán)益的最大化；經(jīng)營者為人（或稱內(nèi)部人），享有經(jīng)營權(quán)和勞動報酬索取權(quán)，其目標是追求自身薪酬、待遇和榮譽等效用的最大化。由于所有者與經(jīng)營者效用目標的不一致，在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營活動的情況下，很容易產(chǎn)生內(nèi)部人以犧牲股東利益為代價來實現(xiàn)個人效用最大化的問題。在這種企業(yè)內(nèi)部，財會人員一方面要為經(jīng)營者在加強經(jīng)營管理，確定企業(yè)內(nèi)部激勵機制、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)理履行理財責任和經(jīng)營責任；另一方面要及時、準確、完整地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行確認、計量、記錄，然后據(jù)實向所有者報告企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財狀況?，F(xiàn)實生活中，由于財會人員的直接利益與企業(yè)經(jīng)營者緊密相聯(lián)，財會人員往往迫于壓力而站在經(jīng)營者的立場上，弄虛作假，文過飾非，使所有者的利益遭受損害。因此，為了抑制經(jīng)營者急功近利、懈怠無能、粉飾浮夸或藏收匿利的行為，在對企業(yè)財會人員分類的基礎(chǔ)上，由代表所有者的上級部門、企業(yè)集團總部對所屬企業(yè)會計人員（不包括財務(wù)人員）實行集中管理或委派，仍不失為強化基礎(chǔ)核算、保證信息質(zhì)量、提高管理水平的一種有效手段。
在目前條件下，通過對會計人員的集中管理、考核和約束，至少可以解決以下幾個問題：首先，解脫會計人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的人身依附，削弱企業(yè)對會計工作的干預(yù)力度，比較完整地體現(xiàn)所有者的受托責任。其次，從體制上把會計工作中人與人之間的矛盾轉(zhuǎn)化為部門與單位之間的矛盾，通過部門與單位之間的磨合、溝通，降低內(nèi)耗，提高工作效率。再次，強化會計人員的專業(yè)監(jiān)督職能，有利于有關(guān)制度、政策的落實，保證會計信息的真實性。
另一方面，財務(wù)管理是企業(yè)管理職能中的重要組成部分，將財務(wù)管理與會計核算分離，從集中的財會人員中選拔具有管理才能、具備較全面的專業(yè)知識、綜合素質(zhì)較高的財務(wù)人員"歸還"下屬企業(yè)，令其專門參與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理，并運用其財會專業(yè)知識和技能指導(dǎo)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實踐，使企業(yè)內(nèi)部各項專業(yè)管理形成閉環(huán)，提高企業(yè)現(xiàn)有管理水平。財務(wù)人員"歸還"企業(yè)，是對上述財會人員集中管理模式的補充和完善。
三、一種企業(yè)集團財會人員管理模式的框架
(一)總體原則：
在集團的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實行財務(wù)管理與會計核算職能的分離，會計人員由集團集中委派，財務(wù)人員由基層單位自行聘任。
(二)基本要求：
寓會計監(jiān)督于日常服務(wù)，以財務(wù)管理促效益提高。做到"財務(wù)管理制度化，會計核算程序化，工作手段電算化，傳遞信息網(wǎng)絡(luò)化。"
(三)組織體系：(略)
(四)職能描述：
1、集團財務(wù)會計管理總部：負責集團基本財經(jīng)政策的制訂，資金宏觀調(diào)度和管理，對下屬企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作實施宏觀管理并定期進行檢查，組織對財務(wù)、會計人員進行日常管理、專業(yè)培訓和考核等；
2、資金結(jié)算中心（或內(nèi)部銀行）：負責集團日常資金的調(diào)配、融通和管理，為集團內(nèi)部單位之間提供結(jié)算、信貸及相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)。各基層單位只能在資金結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶，所有外部銀行賬戶由資金結(jié)算中心統(tǒng)一管理。資金結(jié)算中心按會計核算點設(shè)置分支機構(gòu)，各開戶單位辦理所有資金結(jié)算業(yè)務(wù)（代出納）。
3、各會計核算機構(gòu)：由集團總部委派會計人員設(shè)立，按集團業(yè)務(wù)類型、地域和業(yè)務(wù)量設(shè)置獨立于服務(wù)單位的滿負荷核算機構(gòu)（類似行政事業(yè)窗口單位，接受群眾監(jiān)督和舉報），配備最經(jīng)濟合理的會計人員，按照企業(yè)會計準則和有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，負責相關(guān)單位的會計核算、報表編制，并通過對原始憑證的審核實施會計監(jiān)督，保證提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實信息。會計核算機構(gòu)的職能重在客觀反映，而不參與和干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計人員應(yīng)竭盡全力全方位滿足基層單位會計核算及相關(guān)之需，想單位之所想，急單位之所急，并全方位接受委托單位的監(jiān)督。
4、基層單位財務(wù)機構(gòu)（或財務(wù)人員）：按照雙向選擇的原則，由集團財務(wù)、人事部門推薦，基層單位聘任，成為所在單位的一員。財務(wù)人員應(yīng)綜合運用財稅、金融知識和財務(wù)管理、管理會計、成本管理等專業(yè)技術(shù)方法，加強所在單位基礎(chǔ)管理，完善內(nèi)部控制制度，開展經(jīng)常性的財務(wù)分析，參與公司日常管理和運作，為所屬單位管理與決策服務(wù)。一般財務(wù)人員應(yīng)較長時間為同一單位服務(wù)，以深入理解相關(guān)業(yè)務(wù)。
(五)信息傳遞：
1、財務(wù)人員是所在單位內(nèi)部業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計核算和會計核算之間的紐帶和橋梁，應(yīng)敦促、指導(dǎo)有關(guān)業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)、統(tǒng)計核算，并將有關(guān)原始單據(jù)及時傳遞到會計部門進行會計核算。
2、財務(wù)人員要協(xié)調(diào)好單位與財務(wù)會計部門、人員之間的關(guān)系，充分利用自己的財會專業(yè)知識對會計資料進行分析并及時提出建設(shè)性意見，為本單位領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。
3、會計核算機構(gòu)應(yīng)定期向被服務(wù)單位和集團總部反饋有關(guān)會計信息，提供相關(guān)會計資料、報表，同時提供隨時即時查詢和電腦聯(lián)網(wǎng)查詢。記賬憑證、各種報表由會計核算機構(gòu)負責編制，定期返還所屬單位歸檔保管。
4、資金結(jié)算中心與會計機構(gòu)聯(lián)合辦公，分別負責，信息資料共享。
5、各單位在具體財會業(yè)務(wù)問題上出現(xiàn)分歧，由本單位財務(wù)人員與會計核算機構(gòu)進行協(xié)調(diào)，共同商討可行的解決辦法，以保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常、有序、合法進行。重大事項可通過集團財務(wù)會計管理部門協(xié)調(diào)解決。
6、由集團財務(wù)會計部門組織，利用電腦網(wǎng)絡(luò)、定期例會、各種書面材料等形式，及時傳遞財務(wù)、會計系統(tǒng)運行中的有關(guān)信息，針對問題及時解決。
(六)人員管理：
1、建立內(nèi)部財會人才市場，創(chuàng)造公平、公開、公正的競爭環(huán)境，使真正的人才通過內(nèi)部競聘進入集團財會隊伍。針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有計劃、有針對性地外部招聘部分人員。
2、集團在崗財會人員經(jīng)考核和內(nèi)部競爭，在保證財務(wù)人員具有較強的業(yè)務(wù)能力、較高的政策水平、良好的道德品行，并能保持相對穩(wěn)定的前提下，將財會人員劃分為財務(wù)人員、會計人員兩類，同時按如下層次實行分層管理：集團財務(wù)主管、集團會計主管、基層單位財務(wù)主管、核算機構(gòu)會計主管、財務(wù)會計、會計核算員、出納員。
3、按照集團統(tǒng)一制定的財務(wù)、會計崗位職責，對在崗財會人員實行分層管理，逐人定位，定向培養(yǎng)，保持各層合理的智能配比、年齡結(jié)構(gòu)和報酬級差?；鶎訂挝回攧?wù)主管條件成熟時可擔任同級相關(guān)行政職務(wù)。
4、會計核算機構(gòu)、資金結(jié)算中心人員由集團統(tǒng)一管理、考核、發(fā)放報酬；財務(wù)人員由所在單位管理，報酬由所在單位考核發(fā)放。集團可按核算業(yè)務(wù)量向基層單位收取一定費用，并通過內(nèi)部協(xié)議形式明確服務(wù)的內(nèi)容和雙方的責任和權(quán)利。
5、財務(wù)、會計人員之間可以交流，不設(shè)固定交流期限。
6、財會人員的教育培訓由集團財會部門統(tǒng)一組織，通過有針對性地提高培訓、有選擇性地外部培訓、定期的法規(guī)政策培訓和后續(xù)教育等方式，以及經(jīng)常性的理論研討、內(nèi)部交流和思想教育，不斷提高其綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。
7、定期對財會人員進行綜合考評。會計人員以集團財會管理部門考核為主，并綜合被服務(wù)單位反饋意見，按考評結(jié)果確定獎懲、淘汰與被考核人報酬掛鉤。財務(wù)人員以所在單位考核為主，集團財會管理部門提供業(yè)務(wù)方面的參考意見，按考評結(jié)果確定其業(yè)績、報酬、升遷或調(diào)離。
8、定期開展多種形式的評比活動，對優(yōu)勝者給予獎勵。
(七)業(yè)務(wù)監(jiān)督：結(jié)合集團內(nèi)部審計監(jiān)督，可進一步提高會計信息的質(zhì)量。
(八)總結(jié)：
摘要]網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架。本文從網(wǎng)絡(luò)會計時空觀的角度，對當前我國會計假設(shè)理論的不足進行剖析，認為在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤，而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的沖擊與反思，并由此而引發(fā)叉一場會計發(fā)展史上的大革命。
[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟會計時空觀會計假設(shè)缺陷會計系統(tǒng)變化
在我們跨入21世紀之際，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時代改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，其中，首當其沖的是改變了會計的時空觀。
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與會計
現(xiàn)代社會經(jīng)歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統(tǒng)論、控制論的產(chǎn)生，經(jīng)典理論中關(guān)于宇宙\"實體\"和能量要素的觀念被物質(zhì)、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現(xiàn)代人的認識和思維方式。[1]目前，微電子技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)、生物工程、人工智能、CI設(shè)計等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速倔起，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)(農(nóng)業(yè))、第二產(chǎn)業(yè)(工業(yè))、第三產(chǎn)業(yè)(商業(yè))之后的第四產(chǎn)業(yè)，從而將人類社會從\"工業(yè)文明\"推進到\"信息文明\"。在現(xiàn)代信息技術(shù)的催化下，全球的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟已具雛形，網(wǎng)絡(luò)己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的經(jīng)濟組織(如虛擬企業(yè))和經(jīng)營方式(如電子商務(wù))。因特網(wǎng)給世界經(jīng)濟上足了發(fā)條:以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網(wǎng)絡(luò)公司，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月;電子計算機從50年代開始發(fā)展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發(fā)展速度呈現(xiàn)出每18個月翻一番，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\"。因特網(wǎng)驅(qū)趕著IT業(yè)一路狂奔，加緊工作，不斷創(chuàng)新，因為18個月后\"不成功便成仁\"?？梢哉f，因特網(wǎng)己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經(jīng)濟社會的\"游戲規(guī)則\"。[2]
會計是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，\"經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要\"。會計作為社會經(jīng)濟計量的支柱，從內(nèi)容到形式總是體現(xiàn)著各個時代經(jīng)濟發(fā)展的主要風貌，它的不斷發(fā)展標志著社會文明和經(jīng)濟管理的進步。就信息文明對會計學科的影響而言，它便會計發(fā)展史經(jīng)歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。
會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現(xiàn)是會計技術(shù)手段上的一次\"革命\"。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉(zhuǎn)向\"管理型\"，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規(guī)范化，為整個管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。值得注意的是，盡管手工會計系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規(guī)則(如會計假設(shè)、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統(tǒng)稱之為\"手工會計系統(tǒng)的仿真\"。[3]
近期來，現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，預(yù)示著會計技術(shù)手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現(xiàn)代信息技術(shù)(主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的有機結(jié)合，對會計基本理論與方法、會計實務(wù)工作、會計教育等多方面均進行全面發(fā)展，進而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng)。因此，會計信息化的本質(zhì)是會計與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個發(fā)展過程。作為會計發(fā)展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次\"質(zhì)\"的飛躍，其意義在于:它不再是會計技術(shù)手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出\"網(wǎng)絡(luò)財務(wù)\"[4]或《網(wǎng)絡(luò)會計\"的全新概念。
二、從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟角度重新審視會計的時空觀
康德哲學認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經(jīng)濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量:農(nóng)業(yè)文明，產(chǎn)品生產(chǎn)者就是自身產(chǎn)品的需求者，沒有商品交換，沒有產(chǎn)品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要;工業(yè)文明，產(chǎn)品變成商品，擴大了人們的經(jīng)濟交往范圍。商品生產(chǎn)者投人資本進行商品生產(chǎn)，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資于長遠的利益。此外，為實現(xiàn)商品價值，需要通過動力型的生產(chǎn)力，也就是蒸汽機來跨越商品生產(chǎn)者與商品消費者之間的空間距離;信息文明，由于因特網(wǎng)，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。只要在線，發(fā)個E@M隊IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業(yè)距離變得很近。如不上網(wǎng)，與隔壁企業(yè)的距離卻很遠，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網(wǎng)的本質(zhì)就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數(shù)降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現(xiàn)商品流通。[5]目前，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境與工業(yè)時代相比，發(fā)生了巨大變化。但現(xiàn)行的會計理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。
(一)網(wǎng)絡(luò)會計的空間觀對會計主體假設(shè)的影響
空間，是指運動著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質(zhì)運動的發(fā)展有制約和影響作用。傳統(tǒng)會計的主體假設(shè)從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，企業(yè)作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現(xiàn)在兩個方面:
1．模糊性。例如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團出現(xiàn)后，會計為之服務(wù)的主體已具有雙重性;再如，基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時性結(jié)盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，它借助于計算機網(wǎng)絡(luò)根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其\"主體\"可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的基金項目。如此，便會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設(shè)的空間界限。
2．整合性。隨著全球經(jīng)濟一體化和國際資木流動的加劇，企業(yè)間不斷進行分化、重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)、強弱聯(lián)合、強強聯(lián)合，成立企業(yè)集團，乃至跨國集團公司，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限，集團型企業(yè)(總公司)對異地機構(gòu)(子公司、分公司)的會計核算和財務(wù)管理，在技術(shù)難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動和企業(yè)的整合?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)突破了這一空間局限，無需遠行，通過遠程報表、遠程監(jiān)控，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結(jié)點。從而，也使得\"大企業(yè)變小\"、\"復(fù)雜機構(gòu)變得簡單明了\"。從這個意義上來說，又縮小了會計為之服務(wù)的空間范圍。
(二)網(wǎng)絡(luò)會計的時間觀對持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)的影響
時間，是指事物運動的持續(xù)性和順序性，是運動著的物質(zhì)存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)確立了會計工作的時間范疇，前者設(shè)定會計主體是一個\"健康肌體\"，后者的設(shè)定是為了便于對會計主體\"健康狀況\"的定期診斷。網(wǎng)絡(luò)會計對持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)的突破表現(xiàn)在:
1．即時性。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定期間內(nèi)不會發(fā)生解體清算的前提條件，這是進行資產(chǎn)計價和收入配比、費用分配的基礎(chǔ)。但現(xiàn)代經(jīng)濟中的不確定因素不斷增加，隨時都可能導(dǎo)致企業(yè)解體，比如，按照\"摩爾定律\"IT業(yè)企業(yè)的生命周朔只有18個月;而短期的基金項目、網(wǎng)絡(luò)會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時性\"特征。因此而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定，縮短了會計的時間界限。
2．實時性。會計分期假設(shè)為定期報告企業(yè)財務(wù)狀況，確定經(jīng)營損益提供了前提，同時，它也是權(quán)責發(fā)生制、會計要素確認與計量的依據(jù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網(wǎng)絡(luò)會計將在此基礎(chǔ)上重點突破速度問題。時間上便會計核算從事后達到實時，財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，只要需要，無需顧及和等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內(nèi)容，提高了信息的質(zhì)量和價值。由此，可以滿足期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會計準則委員會就了\"因特網(wǎng)上的會計報告\"的文件。網(wǎng)絡(luò)會計的實時性便會計分期假設(shè)消除了時間的斷點。
三、穿越網(wǎng)絡(luò)時空隧道的會計反思
會計的時空觀是構(gòu)架會計理論與方法的哲學。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，它的重大改變必將引起會計系統(tǒng)的一系列變化:
l．集成化。會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，其數(shù)據(jù)源于業(yè)務(wù)部門(如，人、財、物、供、產(chǎn)、銷)。基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個信息采集點都納入企業(yè)信息網(wǎng)之中，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個管理子系統(tǒng)(如生產(chǎn)管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng))直接采集，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、稅務(wù)、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié)，便會計系統(tǒng)不再是信息的\"孤島\"，絕大部分的業(yè)務(wù)信息能夠?qū)崟r轉(zhuǎn)化，直接生成會計信息，會計數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢。
2．簡捷化。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統(tǒng)由計算機來執(zhí)行從會計憑證到財務(wù)報告全過程的信息處理，人工干預(yù)大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，如平行登記、錯帳更正、過帳、結(jié)帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計算機又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，會計電算化的技術(shù)性及其復(fù)雜程度也大幅度降低，傳統(tǒng)的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。
3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經(jīng)濟社會一體化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，會計系統(tǒng)通過對企業(yè)內(nèi)外各個機構(gòu)、部門的信息接口轉(zhuǎn)換、接收貨幣形態(tài)的信息，同時亦可接收非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術(shù)的采用，電算系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息(如財務(wù)分析、預(yù)測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財務(wù)分析報告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會計系統(tǒng)在主體認定的計算方法(如固定資產(chǎn)折舊的直線法)的同時，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)進行計算，比較差異。為加強管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的\"售價數(shù)量金額核算法\"、工業(yè)企業(yè)的\"作業(yè)成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系統(tǒng)可以接收(或調(diào)用)大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運用有關(guān)數(shù)學模型，進行財務(wù)分析、預(yù)測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結(jié)果，會計系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊，根據(jù)需要，有貨幣形態(tài)的信息，亦有非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息(如職工的招聘與下崗、社會公益事項)，既有歷史信息(歷史成本)，也有現(xiàn)在信息(重置成本、公允價值)和未來信息(預(yù)定成本、目標利潤)，最終的會計信息將擺脫現(xiàn)有模式，能夠滿足不同用戶的個性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計頻道\"，[9]選擇搭配會計信息的\"套餐\"或\"節(jié)目\"。
4．電子化。我國會計電算化的初級階段便會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網(wǎng)絡(luò)會計將便會計介質(zhì)繼續(xù)變化，迅速走向電子化，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認手段失去意義。此外，隨著電子商務(wù)的興起，貨幣的\"質(zhì)地\"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶、銀行等機構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網(wǎng)上結(jié)算。計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。[10]對此，現(xiàn)代信息技術(shù)給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵:如口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理、訪問時間權(quán)限管理、操作日志管理等。
5．開放化?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)是從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會、銀行、企業(yè)的生產(chǎn)部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業(yè)外部的各個機構(gòu)、部門(如會計師事務(wù)所、財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等)可根據(jù)授權(quán)，在線訪問，通過Intemet進入企業(yè)內(nèi)部，直接調(diào)閱會計信息。瞬間溝通便會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放，由數(shù)據(jù)的微觀處理逐步登上宏觀數(shù)據(jù)運作的殿堂。對此，企業(yè)會計信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性，加強回叫設(shè)備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術(shù)，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的\"黑箱\"操作，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。
6．智能化。電算化會計系統(tǒng)可以理解為一個由人、電子計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng)。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預(yù)測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統(tǒng)，而是一個人機交互作用的\"智能型\"系統(tǒng)。目前，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，面對已經(jīng)來臨的全球化知識經(jīng)濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移。由此，要求會計系統(tǒng)必須放大功能，而網(wǎng)絡(luò)會計所表現(xiàn)出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術(shù)特征，為此提供了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。并且，在這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的\"企業(yè)管理信息系統(tǒng)(EIP)\"[lz]、\"智能型會計專家系統(tǒng)\"等，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的、強烈的沖擊與反思，如果我們能夠認識到這一點，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的潛能，將會引發(fā)又一場會計發(fā)展史上的大革命。
主要參考文獻:
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8劉志濤·會計電算化對會計理論和實務(wù)發(fā)展影響的研究·見:中國會計學會，中國會計學會重點科研課題文集，北京:中國財經(jīng)出版社，1998:33一48
9薛云奎·管理集成與會計頻道·會計研究，1999;11:30一36
10王朝磺·計算機的發(fā)展將導(dǎo)致會計革命·中國會計電算化，1999B刀一5
關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境會計計量；環(huán)境會計報告
目前，我國企業(yè)的環(huán)境會計理論與實務(wù)已處于萌芽階段。在我國，無論是13益突出的環(huán)境問題，還是在市場經(jīng)濟條件下充分發(fā)揮會計職能，抑或繁榮我國的會計理論并使之同國際會計同步，都需要我們對環(huán)境會計進行研究。
1 環(huán)境會計的對象
環(huán)境會計的對象是全部自然資源環(huán)境。畢業(yè)論文企業(yè)不僅是環(huán)境資源的受托者，同時也是委托者。所以，無論誰的環(huán)境行為，只要對環(huán)境產(chǎn)生影響，企業(yè)的環(huán)境會計系統(tǒng)作為委托——受托關(guān)系的中介，就應(yīng)對之記錄并反映。所以，本文將環(huán)境會計的對象界定為：企業(yè)環(huán)境行為所涉及的自然環(huán)境空間、環(huán)境要素和環(huán)境因子，以及能夠?qū)ζ髽I(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響的那部分環(huán)境空間、環(huán)境要素、環(huán)境因子及由此產(chǎn)生的可持續(xù)發(fā)展問題。
本文提及的環(huán)境行為是指：企業(yè)通過這種行為提高、降低或控制環(huán)境質(zhì)量，或者通過該行為取得、擴大、縮小、變更企業(yè)使用的環(huán)境空間、環(huán)境要素、環(huán)境因子，或者取得擴大、縮小、變更對這些使用作出規(guī)定的權(quán)利。環(huán)境行為包括直接環(huán)境行為和間接環(huán)境行為。
2 環(huán)境會計的計量
2．1 環(huán)境會計價值計量的理論基礎(chǔ)
環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專門會計。在核算各會計要素時，一般都采用一定的方法將其折算為貨幣量來進行計量。但是，環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的。因為環(huán)境會計的對象大多是自然界千百萬年長期演變的結(jié)晶，依勞動價值理論，環(huán)境資源只有使用價值，沒有勞動創(chuàng)造的價值和交換中形成的、反映價值的價格，無法計量。從環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點來看，效用性構(gòu)成了環(huán)境資源的價值源泉，稀缺性決定了必須引進邊際概念，替代性決定了環(huán)境資源的價格，非交易性決定了環(huán)境資源的價格必須借鑒數(shù)學方法。綜上所述，環(huán)境會計的計量價值理論是勞動價值理論與邊際效用理論的綜合。對于包含勞動的環(huán)境諸要素按勞動價值理論建立的計量方法來計量；對于不是勞動結(jié)晶的環(huán)境諸要素按邊際價值理論建立的計量方法來計量。
2．2 環(huán)境會計的計量方法
環(huán)境經(jīng)濟學的豐富理論與實踐，為我們提供了環(huán)境會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法，此外，還有假想市場法。
1)直接市場法。度量被評價的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標準之間的變動，碩士論文然后直接運用市場價格對這一變動的條件或結(jié)果進行測算，具體包括：
(1)生產(chǎn)率法。這種方法把環(huán)境質(zhì)量看作一個生產(chǎn)要素，其變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而導(dǎo)致產(chǎn)品價格和產(chǎn)量的變化，而價格和產(chǎn)量的變化是可以觀察到并可以測量的。如減少水土流失可以保持甚至增加山地農(nóng)作物的產(chǎn)量。
(2)人力資本法或收入損失法。這種方法用收入的損失去估價由于污染引起的過早死亡的成本。根據(jù)米山的論文(Mishan1972)，一個在正常情況下可以活到t年，由于污染而于T年過早死亡的人所損失的勞動力的價值可描述為：
LT= ∞t= TLPtT(1+r)一(t—T)
式中：——為預(yù)期個人在第t年內(nèi)扣除非人力資本收入的總收入；卜為個人在第71年活到第t年的概率；r——為預(yù)計到第t年有效的社會貼現(xiàn)率。
(3)機會成本法。在無市場價格的情況下，資源使用的成本可以用所犧牲的替代用途的收入來估算。例如，保護國家公園，禁止砍伐樹木的價值，不是直接用保護資源的收益來測量，而是用為了保護資源而犧牲的最大的替代選擇的價值去測量。該方法是指人們由于環(huán)境危害而用損壞的生產(chǎn)性物質(zhì)資產(chǎn)的重新購置費用來估算消除這一環(huán)境危害所帶來的效益。
(4)預(yù)防性支出法。該方法是指人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而作出的預(yù)防性支出作為環(huán)境危害的最小成本。如由于水環(huán)境被污染，醫(yī)學論文人們不得已購買純凈水作為飲用水，那么購買純凈水的支出就可以用來估計人們對水源污染危害的主觀評價。
(5)置換成本法。該方法是指人們由于環(huán)境危害而用損壞的生產(chǎn)性物質(zhì)資產(chǎn)的重新購置費用來估算消除這一環(huán)境危害所帶來的效益。
2)替代市場法。所謂替代市場法就是找到某種有市場價格的替代物來間接衡量沒有市場價格的環(huán)境物品的價值，主要有后果阻止法和資產(chǎn)價值法。
(1)后果阻止法。在環(huán)境惡化程度較深且無法逆轉(zhuǎn)時，可通過增加的投入或支出額來減輕或抵消因環(huán)境惡化而導(dǎo)致的后果。這種投入或支出的金額，是企業(yè)因環(huán)境污染所支付的社會成本。
(2)資產(chǎn)價值法。把環(huán)境質(zhì)量看作是影響資產(chǎn)價值的一個因素，當影響資產(chǎn)價值的其他因素不變時，以環(huán)境質(zhì)量惡化引起資產(chǎn)價值的變化額來估計環(huán)境污染所造成的經(jīng)濟損失的方法，稱為資產(chǎn)價值法。
3)假想市場法。在環(huán)境狀況的變化甚至連通過問接地觀察市場行為都不能估價時，只好靠建立假想市場的方法來解決。意愿調(diào)查法就是這樣一種方法。
1)投標博弈法。該方法是通過模仿商品的拍賣過程，對被調(diào)查者的受償意愿進行調(diào)查，最后所有的被調(diào)查者愿意接受的金額匯總或平均，求出環(huán)境質(zhì)量的貨幣價值。 2)比較博弈法。該方法是通過被調(diào)查者在不同的方案組合之間進行選擇，調(diào)查被調(diào)查者的受償意愿，最后確定環(huán)境質(zhì)量的貨幣價值。
3)無費用選擇法。該方法是通過詢問被調(diào)查者在不同無費用的方案之間選擇；調(diào)查被調(diào)查者的方案選擇意愿，每一個方案都不用付錢，最后通過比較得出環(huán)境質(zhì)量的貨幣價值。
4)專家調(diào)查法又稱特爾菲法，它是將各專家對環(huán)境質(zhì)量發(fā)表的意見加以匯總整理，然后再發(fā)給各個專家作為參考資料，重新考慮，提出新的論證。經(jīng)過以匿名方式多次反復(fù)，專家意見漸趨一致，得出環(huán)境質(zhì)量的貨幣價值估量。
3 環(huán)境會計的報告
3．1 環(huán)境會計報告的內(nèi)容
環(huán)境會計的具體目標是向會計信息使用者提供合乎質(zhì)量要求的全方面信息，環(huán)境會計不僅要提供價值量基礎(chǔ)的報告，同時也要提供自然量的報告。根據(jù)環(huán)境報告使用者對信息的要求來看，環(huán)境會計報告應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：
3．1．1 環(huán)境資產(chǎn)
環(huán)境資產(chǎn)是指符合資產(chǎn)確認的標準而被資本化的環(huán)境成本。工作總結(jié)其中環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為企業(yè)管理活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標或要求所付出的其他成本。比如，開發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品，進行環(huán)境審計等都屬于環(huán)境成本的范疇。
3．1．2 環(huán)境負債
環(huán)境負債是指企業(yè)發(fā)生的，符合負債確認標準，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。其含義為確認環(huán)境負債并不一定要有法律上的強制性義務(wù)，可由企業(yè)管理部門作出有關(guān)環(huán)境成本的承諾，否則不能確認為環(huán)境負債。
3．1．3 環(huán)境收益
環(huán)境收益是指會計主體保護環(huán)境資源所得到的收益。因為企業(yè)積極參與治理污染極有可能會直接或間接產(chǎn)生某種收益。如利用三廢生產(chǎn)產(chǎn)品會享受稅收上的優(yōu)惠政策，從而增加稅后凈收益。
3．1．4 環(huán)境成本
根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法律的精神，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的損害需要以污染后的某種支出作為賠付或補償，勢必會產(chǎn)生某種支出。支出的形態(tài)多樣，如：環(huán)境管理費用、環(huán)境監(jiān)測支出、排污收費等。這些支出會影響到企業(yè)當期或多期的損益。
3．1．5 環(huán)境績效
環(huán)境績效是塑造企業(yè)環(huán)境形象的關(guān)鍵，其應(yīng)該包括三方面的內(nèi)容。
1)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因。
2)環(huán)境質(zhì)量情況。如污染排放情況、主要質(zhì)量環(huán)境指標達標情況等。
3)環(huán)境治理和污染物利用情況。如污染治理情況、從事環(huán)境治理監(jiān)測人員及開支情況等。
3．2 環(huán)境信息的披露
環(huán)境會計信息的披露有多種方式，通?？磥碇饕莾煞N，在現(xiàn)有的報表內(nèi)披露或?qū)ΜF(xiàn)有報表稍加調(diào)整進行披露。
1)在現(xiàn)有的報表內(nèi)披露。英語論文環(huán)境會計信息的有關(guān)財務(wù)影響可以直接列入現(xiàn)有報表的有關(guān)項目之中，不進行單獨揭示。例如，向政府交納的排污費視同一般的共同性費用計人管理費用，用于環(huán)境保護的設(shè)備列為一般的固定資產(chǎn)等。也可在現(xiàn)有的財務(wù)報表內(nèi)增加項目，以某種合適的項目對環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標單獨揭示。例如，在損益表增設(shè)專門的項目，以反映全部或部分的環(huán)境支出，揭示控制環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境導(dǎo)致的收益?；蛟诂F(xiàn)有的財務(wù)報表正式項目之外設(shè)置補充資料，比如，在資產(chǎn)負債表中加注“環(huán)保資產(chǎn)”、“環(huán)境負債”等表外補充資料等。
2)對現(xiàn)有的財務(wù)報告稍加調(diào)整進行披露。除上述的在財務(wù)報表內(nèi)披露的方式外，也可以將范圍略加擴大，但不調(diào)整現(xiàn)有的財務(wù)報表，凡與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)問題在財務(wù)報表中依然采取傳統(tǒng)的處理方式，
只是在財務(wù)報表之外的財務(wù)報告中的其它部分進行披露。如增加附表或補充報表單獨反映環(huán)境問題的財務(wù)影響或在財務(wù)報表注釋中說明。
需要指出的是，這幾種披露方式并不是排它的，幾種披露方式的共同使用將更有助于會計信息使用者的理解。
參考文獻
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