發(fā)布時間：2023-03-23 15:16:53
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的可持續(xù)發(fā)展管理論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校；可持續(xù)發(fā)展；辦學(xué)效益
黨的十六屆三中全會以完善社會主義市場經(jīng)濟體制為目標(biāo)，提出了全新的科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想，為高校各項改革的穩(wěn)步推進和高等教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展指明了方向，高校理財環(huán)境已經(jīng)并將繼續(xù)發(fā)生廣泛而深刻的變化。高校財務(wù)工作怎樣以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，及時轉(zhuǎn)變工作理念，主動適應(yīng)“轉(zhuǎn)型”要求，一手抓投入，一手抓產(chǎn)出，著力構(gòu)建以辦學(xué)效益為中心的事業(yè)發(fā)展格局，是新形勢下高校財務(wù)管理面臨的重要課題。
一、著力培植財源是學(xué)?？焖侔l(fā)展的內(nèi)在要求
財務(wù)管理目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)是高度一致的，因而，高校財務(wù)管理的首要任務(wù)是為學(xué)校的跨越式發(fā)展提供強有力的財力支撐，財源建設(shè)將不可避免地提上重要議事日程。
1.對財力投入的依賴性增大。高等教育本身是一個成本遞增的行業(yè)。一方面，教育成本持續(xù)上升趨勢的不可逆轉(zhuǎn)，導(dǎo)致對財力投入的依賴性日益強化。另一方面，資金需求的某種無限性和財力資源的相對有限性矛盾的長期存在，并不以人的意志為轉(zhuǎn)移。加之高校正處在高速發(fā)展的特殊階段，外延發(fā)展勢頭不減，辦學(xué)條件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、提升學(xué)科優(yōu)勢和科研水平的任務(wù)依然十分繁重和迫切，各類支出剛性越來越強：人員支出增勢明顯；公用經(jīng)費易增不易減；建設(shè)資金投入大幅增加。在財務(wù)收支規(guī)模持續(xù)在高位上運行的同時，校級財務(wù)財力回旋余地卻相對減少，平衡預(yù)算的壓力進一步增大。
2.收入結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性增強。一般認(rèn)為，高校較為現(xiàn)實的資金來源渠道有：財———財政撥款、稅———用于教育的稅費和稅收減免、費———收費、產(chǎn)———校辦產(chǎn)業(yè)收入、社———社會捐贈、基———教育基金、科———各類科研經(jīng)費、貸———教育貸款、息———利息收入等九個方面，其中唯有貸款這一資金渠道是有償使用并須按期償還的。而有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，財、費、貸等三種資金來源渠道，在不少高校處于舉足輕重的地位。從收入結(jié)構(gòu)來看，在一些高校的總經(jīng)費中，學(xué)費收入已上升為主渠道地位，各塊資金所占份額的排序已由原來的財政撥款、自籌收入、銀行貸款演變?yōu)樽曰I收入、財政撥款、銀行貸款，表明高校辦學(xué)經(jīng)費的投資主體和來源渠道已呈多元化的格局。按照公共財政理論，以及財政撥款模式已由“基數(shù)+增長”改為“定額+專項”等情況，今后幾年內(nèi)，財政撥款總量的增減在很大程度上將取決于高校普通本專科生、研究生在校人數(shù)的多少。如果某一時期普通本?？粕⒀芯可?guī)模是基本穩(wěn)定的，則意味著高校能從國家財政取得的補助收入將是一個常數(shù)。與此同時，事業(yè)收入增速將會趨緩；銀行貸款增幅將會上升。這樣的收入結(jié)構(gòu)和增長態(tài)勢隱含著相當(dāng)?shù)牟环€(wěn)定性：在無償性的收入增量中，政策性增收因素仍將起主導(dǎo)作用，尤其是按民辦新機制運作的獨立學(xué)院，在成功地實現(xiàn)量的擴張的同時，直接推動了高?！暗案狻钡臄U大。至于其他收入渠道，限于種種因素的制約，有的有渠少水；有的渠道甚至長期處于有渠無水的境地；有的辦學(xué)形式，也由于受到宏觀政策調(diào)整、市場競爭加劇、辦班成本攀升的影響，導(dǎo)致對學(xué)校綜合財力的貢獻率呈下降趨勢。
3.籌資成本增加。高校近些年的跨越式發(fā)展，大多以其辦學(xué)規(guī)模的急劇擴張為主要標(biāo)志。它比以往任何時候都更加注重外延發(fā)展為主的方式，并呈現(xiàn)國家號召、政府引導(dǎo)、銀行參與、高校聯(lián)動的格局。銀行業(yè)不失時機地向高校提供空前、優(yōu)惠的信用貸款支持，為高校在短期內(nèi)迅速實現(xiàn)量的擴張鋪平了道路。高校自身謀求擴張的強烈愿望與商業(yè)銀行提高資產(chǎn)質(zhì)量的有機結(jié)合，成功地推動了銀校之間的“雙贏”合作，有力地拉動了高校辦學(xué)規(guī)模的快速增長。面臨這樣的籌資環(huán)境和融資機會，高校不僅能借用明天的錢打通今天的“瓶頸”，而且完全有可能走出一條低成本擴張、高投資回報的新路子。然而，舉債辦學(xué)縱然有說不完的好處，只要還有其他的無償性的資金渠道可供選擇，按常理，高校就不可能選擇貸款作為加速擴容的資金來源。獲取貸款，對高校來說，既不是唯一的最好的籌資方式，更不是多多益善，它只是高校長期存在的資金緊張狀況的暫時釋放和后延。隨著國家宏觀調(diào)控力度的加大，銀行信貸投向的調(diào)整，貸款貼息政策的名存實亡，高校的融資成本將會上升。不僅如此，隨著高校舉債辦學(xué)傾向的繼續(xù)增強，貸款規(guī)模的持續(xù)擴大，中長期貸款比重的逐步增加，利息負(fù)擔(dān)勢必日益加重，還貸壓力有增無減，盡管償還建設(shè)性負(fù)債的終極風(fēng)險并不在高校。
因此，在宏觀投資格局確定，國撥經(jīng)費一定的背景下，加強財源建設(shè)，尋求并逐步形成新的穩(wěn)定的財力增長點是高校財經(jīng)領(lǐng)域今后幾年面臨的主要問題之一。對不少高校來說，在確保財政撥款主渠道地位的前提下，其重要著力點應(yīng)當(dāng)在于，一是大力辦好獨立學(xué)院。獨立學(xué)院這種辦學(xué)模式，管理機制新，共享資源多，辦學(xué)效益好，積累速度快，直接推動了高校財務(wù)運行規(guī)模的迅速擴大。在不少高校的總經(jīng)費中，財政撥款、事業(yè)性收費、獨立學(xué)院收入已是“三分天下”。因此，嚴(yán)格按照教育部的“六獨立”要求，盡快使獨立學(xué)院的硬件達(dá)標(biāo)、軟件升級，進而做大做強，對于高校財力的壯大，實力的增強，教職工福利待遇的改善，具有不可替代的重要作用。二是加速發(fā)展研究生教育。研究生教育規(guī)模的大幅增長，不僅將成為高校又一新的更具潛力的財力增長點，而且是高水平的教學(xué)研究型大學(xué)的主要標(biāo)志之一，對于加快學(xué)校的“轉(zhuǎn)型”，具有更加積極的戰(zhàn)略意義。三是全面提升科研實力?？蒲谢A(chǔ)的夯實，科研工作的突破性進展，科技創(chuàng)新優(yōu)勢的充分發(fā)揮，不僅會帶來科研經(jīng)費的大幅增加，提高科研經(jīng)費收入占總經(jīng)費收入的比重，而且可以真正實現(xiàn)與教學(xué)的雙輪驅(qū)動，有效增強高?？沙掷m(xù)發(fā)展的后勁。
二、推進提速增效是高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路
增加投入與提高效益是高校財務(wù)管理的永恒主題。在基本完成辦學(xué)條件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和成功實現(xiàn)量的擴張的基礎(chǔ)上，提高投資效益將上升為高校辦學(xué)進程中的主要矛盾，其迫切性將日益凸現(xiàn)出來。因而，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，盡快從追求辦學(xué)的規(guī)模和速度轉(zhuǎn)向注重辦學(xué)的質(zhì)量和效益上來，全面提高人力、財力和物力等各類資源的利用效率，建立人盡其才、財盡其力、物盡其用的發(fā)展動力機制，是高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
（一）大力構(gòu)建人盡其才的動力機制
教育，就其產(chǎn)業(yè)屬性而言，屬于一種勞動密集型產(chǎn)業(yè)。這類產(chǎn)業(yè)的成本特征是人員經(jīng)費支出占教育成本的大部分甚至絕大部分，高等教育當(dāng)然也不例外。高校人力資源是高校資源的重要組成部分，在物化資源一定的情況下，充分挖掘人力資源潛力，提高人力資源利用效率，對于擴大辦學(xué)規(guī)模效益，優(yōu)化資源配置至關(guān)重要。從高校支出結(jié)構(gòu)的變動趨勢來看，人員經(jīng)費占教育事業(yè)費的比例持續(xù)上升。有關(guān)資料顯示，20世紀(jì)80年代，高校人員經(jīng)費約占事業(yè)支出的40%左右，最高不超過45%；到了20世紀(jì)90年代，高校人員經(jīng)費所占比例升至50～55%之間，個別年份接近60%；本世紀(jì)頭幾年，高校人員經(jīng)費比重增勢依然強勁，達(dá)到60%，并仍將呈上升趨勢。與此同時，公用經(jīng)費比重則呈下降趨勢。
高校人員經(jīng)費比重的持續(xù)較快增長，一方面是我國經(jīng)濟快速發(fā)展，社會全面進步在高等教育領(lǐng)域的集中反映，也是對高校教職工個人可支配收入長期處于嚴(yán)重偏低狀況的一種矯正。另一方面，也與高校近年自籌收入的迅速增大，校內(nèi)津貼制度改革的啟動緊密相聯(lián)?？陀^地看，隨著高校辦學(xué)規(guī)模效益的日益顯現(xiàn)，保持人員經(jīng)費比重的適度、穩(wěn)定增長是完全必要的。但也毋庸諱言，有的高校在冗員嚴(yán)重、隊伍結(jié)構(gòu)失衡的情況下，不顧實際提高津貼標(biāo)準(zhǔn)，盲目攀比個人收入水平，導(dǎo)致消費基金增勢過強與收入分配差距過大并存，直接推動了人員經(jīng)費比重的過快增長。因此，大力提高人力資源的利用效率，適當(dāng)控制、穩(wěn)定高校消費基金的支出規(guī)模，改善和優(yōu)化事業(yè)支出結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)成為高?？沙掷m(xù)發(fā)展進程中值得關(guān)注的一個問題。
首先，要大力加快高校用人機制的實質(zhì)性改革步伐。在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制過程中，高校對用人機制進行了多輪改革，在機構(gòu)精簡、人員轉(zhuǎn)崗分流和人才引進等方面取得了重要進展，減輕了人員經(jīng)費的沉重壓力，提高了辦學(xué)規(guī)模效益。但由于用人機制改革的復(fù)雜性、艱巨性和長期性，在一些高校，因人設(shè)廟，因人設(shè)事，人員流而不動，聘任制度流于形式，激勵機制失靈，急需人才引留難度加大，總量不足與結(jié)構(gòu)失衡并存等問題依然不同程度地存在。可見，高校用人機制的深層次改革，仍然任重而道遠(yuǎn)。因此，要進一步加強人員編制管理，嚴(yán)格按照教育部規(guī)定的生師比指標(biāo)，加大力度引進、配足必需的師資力量，增加教學(xué)第一線的人員經(jīng)費投入。同時，要繼續(xù)推進簡政放權(quán)，嚴(yán)格控制行政機構(gòu)的設(shè)立，壓縮超編人員，降低行政成本，實現(xiàn)減員增效?？傊M快形成一個能上能下、能高能低、能進能出、激勵與約束并舉、效率與公平兼顧的人盡其才的平臺，將有助于建立一支總量適當(dāng)、結(jié)構(gòu)優(yōu)良、更具活力的教職工隊伍。
其次，要繼續(xù)深化校內(nèi)津貼制度改革。隨著高校近年來辦學(xué)規(guī)模的迅速擴大，多渠道籌措教育經(jīng)費格局的基本形成，高校自籌收入總量大幅增加，為推動高校內(nèi)部分配制度改革提供了必要的財力支持。在內(nèi)部分配制度改革初期，高校大多采用“加法”，即在教職工既得利益不受損害的前提下調(diào)整個人收入增量，這對于減少改革阻力、降低改革成本、盡快啟動分配制度改革是必要的。但這種只加不減、只獎不罰的單向分配制度一旦固化，對其進一步深化改革的成本將會越來越高，也有違分配制度改革的初衷。為了引導(dǎo)和調(diào)節(jié)高校內(nèi)部津貼政策，適當(dāng)控制高校人員經(jīng)費比重，有的省份已開始嘗試總量控制的辦法。如我省教育部門最近作出規(guī)定：“各校自定的校內(nèi)津貼政策（包括超工作量酬金，不包括科研提成），不得在財政撥款中列支，總額不超過學(xué)校自籌收入（包括教育事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入，不包括土地出讓收入）總額的22%，最高和最低之間的差距不得超過5倍。支出在‘津貼———校內(nèi)崗位津貼’科目中反映”。這無疑有利于引導(dǎo)高校的內(nèi)部津貼制度改革朝著控制總量、調(diào)整存量、優(yōu)化增量的方向發(fā)展，并與事業(yè)發(fā)展的速度和辦學(xué)規(guī)模效益的增長幅度保持一個大體相當(dāng)?shù)乃健?/p>
值得一提的是，校際間過度的人才競爭，并未帶來我國人才總量的大幅度增加，反而直接拉動了高校引進和留住人才成本的節(jié)節(jié)攀升，這是一個不爭的事實。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)抓緊出臺相關(guān)規(guī)定加以引導(dǎo)和調(diào)控。
當(dāng)然，對高校人員經(jīng)費比重保持適度增長的問題進行討論，旨在強調(diào)適度控制人員經(jīng)費支出，相對增加公用經(jīng)費支出的現(xiàn)實意義，并不意味著高校人員經(jīng)費比例越低越好。恰恰相反，如果高校人員經(jīng)費比重過低，則會導(dǎo)致人才流失，極大地影響教學(xué)科研的正常運行。
（二）努力提高財盡其力的配置效率
需求超過滿足需求的手段是社會基本的普遍問題。相對于需求而言，財力資源總是有限的，有時甚至是稀缺的，這就更加需要對財力資源進行有效配置。預(yù)算是對納入預(yù)算管理的所有財力資源進行合理配置的有效載體，是用貨幣形式表示的用于控制未來經(jīng)濟活動的財務(wù)收支計劃，是學(xué)校各項事業(yè)正常運行和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。一個編制合理，投向明確，重點突出，統(tǒng)籌兼顧的預(yù)算盤子，不僅要與學(xué)校總體發(fā)展規(guī)劃的分步實施相協(xié)調(diào)，而且要與學(xué)?，F(xiàn)實財力狀況相適應(yīng)；不但要統(tǒng)籌資金運動中的數(shù)量和時間上的動態(tài)平衡，而且要兼顧因經(jīng)濟活動引起的內(nèi)、外部各種利益關(guān)系的相對穩(wěn)定。在高校從外延發(fā)展為主轉(zhuǎn)向內(nèi)涵提升為主的“轉(zhuǎn)型”階段，財務(wù)預(yù)算的安排、財力資源的配置，既要堅持量力而行，更要強調(diào)盡力而為，著眼于各項改革的推進，著眼于辦學(xué)層次的提升，著眼于學(xué)校發(fā)展的未來。要按照公共財政的基本要求，貫徹有所為、有所不為的指導(dǎo)思想，堅持存量保穩(wěn)定、增量促發(fā)展的原則，整合財力資源，優(yōu)化配置結(jié)構(gòu)。必需的人員支出優(yōu)先安排，教學(xué)科研投入重點保證，建設(shè)項目投資適度超前，一般性公用經(jīng)費力求節(jié)儉，并逐步實行嚴(yán)格的績效預(yù)算。學(xué)校預(yù)算一經(jīng)確定，即成為全校財經(jīng)工作的“指揮棒”，就必須按管理層次將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實到崗位，落實到人，各司其職，各負(fù)其責(zé)。非經(jīng)規(guī)定程序，任何人和任何部門都無權(quán)調(diào)整預(yù)算，以增強預(yù)算的剛性，克服預(yù)算軟約束的通病。
預(yù)算控制是高校財務(wù)管理的基本特征。建立一個有效的預(yù)算控制系統(tǒng)，對于維護預(yù)算的有效性和科學(xué)性，其重要作用不言而喻。在預(yù)算控制實踐中，要推行分類管理辦法，即對日常公用經(jīng)費實行定額管理；對專項及增量投入實行項目管理；對科研經(jīng)費實行差別管理，但對后兩類管理辦法仍需進一步完善。項目管理既是預(yù)算管理改革的方向，也是日常預(yù)算控制的難點。它不象日常公用經(jīng)費，可以實行定額包干；又難以準(zhǔn)確地把握完成項目所必需耗費的成本，故對項目經(jīng)費的安排，一般遵循按需原則。因而，項目經(jīng)費在日常使用中往往出現(xiàn)“搭車”、擠占等現(xiàn)象，又不易被確認(rèn)或剔除。因此，有必要對項目管理辦法進行改進，逐步試行追綜問效、成本—效益分析和專項審計等制度，以促進項目經(jīng)費使用效益的提高。至于科研經(jīng)費，從某種意義上講，雖然并非屬于學(xué)校的現(xiàn)實可支配財力，一般也不至于影響學(xué)?？傮w財力資源的配置效率，但如何規(guī)范科研經(jīng)費的支出范圍，優(yōu)化科研經(jīng)費的支出結(jié)構(gòu)仍然是高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)給予充分關(guān)注的現(xiàn)實問題?？傊ㄟ^有效的預(yù)算控制系統(tǒng)，可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實績之間的差異，并從定量和定性兩方面進行綜合分析，采取有效措施加以糾正，以減少預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的不利差異，提高財力資源配置的有效性。
（三）著力創(chuàng)新物盡其用的評價體系
近年來，隨著辦學(xué)條件的加速改善，高校物力資源大幅增加，怎樣提高物力資源的利用效率等問題日益凸現(xiàn)出來。高校物力資源利用效率的高低，集中表現(xiàn)為辦學(xué)效益的優(yōu)劣。辦學(xué)效益一般包括社會效益和經(jīng)濟效益。長期以來，高校對社會效益給予了充分關(guān)注，而對經(jīng)濟效益的關(guān)注程度似乎要低得多。所謂高校的經(jīng)濟效益，是指高校教育要素的投入與這些投入所得到的各種符合社會需要的教育產(chǎn)品的比較。它包含兩層含義：教育投入與教育產(chǎn)出的對比關(guān)系，教育產(chǎn)出必須符合社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。在這一點上，它和企業(yè)的經(jīng)濟效益是一致的，都是對投入產(chǎn)出對比關(guān)系的反映。但高校作為以教育科研為中心的事業(yè)單位，不象企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，因而，對高校經(jīng)濟效益的衡量，尚缺乏圍繞成本和收益等可計量的標(biāo)準(zhǔn)化因素；加上對高校投入產(chǎn)出測算的復(fù)雜性、教育產(chǎn)出的遲效性及其關(guān)系的模糊性，一時還難以對高校經(jīng)濟效益進行公允的量化考核。盡管對這一課題的可行性研究尚需時日，但教育領(lǐng)域的現(xiàn)實投資者和潛在投資者將會越來越自覺地關(guān)注投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。
1.確立教育成本觀念。高等教育既是社會公益事業(yè)，同時也是一種特殊的產(chǎn)業(yè)。既然是產(chǎn)業(yè)，就必然具有產(chǎn)業(yè)的基本特征，就必須考慮投入產(chǎn)出比。在“大一統(tǒng)”的計劃經(jīng)濟體制下，高校的辦學(xué)經(jīng)費由政府統(tǒng)一供給，資金投向也由政府統(tǒng)一決策，國家實際上包攬了高校的財務(wù)收支，因而高?；旧现恍栌嬎闶罩в囝~，不可能也無需計算辦學(xué)成本。但在市場經(jīng)濟條件下，高校已成為面向社會自主辦學(xué)的實體，如何擺脫傳統(tǒng)的粗放式管理方式，高效益地利用有限的教育資源、降低辦學(xué)成本就成為高校面臨的十分迫切的課題。當(dāng)然，教育成本并非越低越好，它有一定的區(qū)間限制。成本過高則表明存在資源閑置或浪費現(xiàn)象，成本過低則說明投入仍然不足，也會影響辦學(xué)質(zhì)量的提高和發(fā)展后勁的增強。因此，確立成本觀念，講求成本管理，既要考慮成本核算的實際需要，又要衡量成本投入的產(chǎn)出效益。
2.創(chuàng)新績效評價體系。對教育資源的利用情況進行必要的考核評價，是資源配置階段的必要延伸，且具有更加重要的現(xiàn)實意義。績效評價體系缺失，將會刺激人們更多地占有本已稀缺的資源的沖動，加劇資源配置上的緊張狀況。
衡量高校的產(chǎn)出要比投入困難得多，創(chuàng)新績效評價體系也就顯得尤為重要和迫切。由于評價目標(biāo)的多元化，評價指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)當(dāng)貫徹由簡到繁、動態(tài)完善的原則，涵蓋教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、管理服務(wù)等各個方面，建立一套既各有側(cè)重，又具有一定的關(guān)聯(lián)度；既有定性規(guī)定，又有量化指標(biāo)，包括一些經(jīng)濟指標(biāo)的多指標(biāo)體系?？冃гu價指標(biāo)是采取行動的信號或指導(dǎo)，評價結(jié)果要與資金投入緊密掛鉤?？冃гu價優(yōu)良的必保領(lǐng)域，要在資源配置上給予重點傾斜，以體現(xiàn)財務(wù)政策扶優(yōu)扶強的導(dǎo)向；反之，則應(yīng)削減、暫停直至取消相關(guān)投入，以發(fā)揮財務(wù)政策的調(diào)節(jié)約束功能。
3.適度運用經(jīng)濟手段。在市場經(jīng)濟條件下，高校并非市場機制完全失靈的地方。當(dāng)行政手段難以奏效時，適時引入、啟動某些經(jīng)濟杠桿，可能會收到意想不到的效果，如試行物力資源的有償占用制度。存量資源的占用并非“免費午餐”，高校長期存在的無償占用資源的狀況應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁淖?，并逐步建立和完善物力資源的有償占用機制，加強對物力資源占用者的經(jīng)濟責(zé)任約束，以促進物盡其用目標(biāo)的逐步實現(xiàn)。
[參考文獻]
[1]楊周復(fù)，等。大學(xué)財務(wù)綜合評價研究[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2002.
[論文摘要]可持續(xù)發(fā)展作為一種新的科學(xué)的發(fā)展觀，已經(jīng)深入到社會發(fā)展的各個領(lǐng)域。森林資源和林業(yè)發(fā)展的重要性和目前的嚴(yán)峻狀況，要求我們將可持續(xù)發(fā)展的理念深入到林業(yè)建設(shè)的制度、政策等各個層面，構(gòu)建一套全新的可持續(xù)發(fā)展的政策法律體系，從而實現(xiàn)對森林資源的保護和林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、林業(yè)的定義及目前我國林業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r
所謂林業(yè)，是為進行森林經(jīng)營組織起來的，以進行木材、林產(chǎn)品生產(chǎn)和保護性資源經(jīng)營并以后者為基礎(chǔ)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和公益事業(yè)。我國的林業(yè)發(fā)展經(jīng)歷了三個發(fā)展時期，第一個階段是林業(yè)的初期發(fā)展階段，即傳統(tǒng)林業(yè)發(fā)展階段。這是為國家工業(yè)化提供積累，大量采伐原始林的過程。第二階段是林業(yè)發(fā)展的探索階段，這一時期的核心活動是在集體林區(qū)和其它非國有林區(qū)進行“林業(yè)三定”：穩(wěn)定山權(quán)、林權(quán)，劃定自留山，確定林業(yè)生產(chǎn)責(zé)任制。但由于對改革的目標(biāo)認(rèn)識不足，林業(yè)改革的進展，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其它部門，迄今未走出一條可行之路。第三階段始于1992年，受世界環(huán)發(fā)大會和國際林業(yè)轉(zhuǎn)軌的發(fā)展態(tài)勢以及我國環(huán)境惡化的現(xiàn)狀的影響，我國的林業(yè)邁向新的發(fā)展之路，但這一過程很漫長。特別是我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，一般說林區(qū)多在山區(qū)，而這些地區(qū)也是經(jīng)濟上最貧困的地區(qū)。因此，基于經(jīng)濟的誘惑，各地破壞性掠奪式采伐利用仍時常發(fā)生。這一時期的林業(yè)的發(fā)展必須落實到林業(yè)的科學(xué)經(jīng)營上。否則，再像過去幾十年只知道造林、采伐而不知道森林經(jīng)營，最終將葬送林業(yè)的發(fā)展。這也就提出了兼顧生態(tài)效益和經(jīng)濟效益相結(jié)合的可持續(xù)發(fā)展的林業(yè)經(jīng)營模式。
二、林業(yè)可持續(xù)發(fā)展
林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是在1992年的世界環(huán)境發(fā)展大會上提出的，我國也已把此定為國策之一。當(dāng)前世界各國都在研究和判定林業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，我國的林業(yè)工作者也參與了這一活動，有關(guān)方面也提出了標(biāo)準(zhǔn)和66項指標(biāo)，對這方面的研究也正在深化。林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的涵義，實質(zhì)表現(xiàn)在三個方面：⑴經(jīng)濟能力，即能源、資源、資金和信息使用的效率、效益和增長率，人均收入、資源儲量、資本可替代性等；⑵社會合力，即人口容量、人口素質(zhì)、公共意識、文化道德、生活方式、社會公平性、社會穩(wěn)定性、體制合理性等；⑶生態(tài)支持力，即生態(tài)自我調(diào)節(jié)力、生態(tài)還原力、資源承載力、環(huán)境資源等。
三、實現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的對策
首先，依靠科技發(fā)展林業(yè)。我認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展的一個根本的策略是科技的發(fā)展，因為可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵包括經(jīng)濟的發(fā)展和對資源與環(huán)境的再發(fā)展能力的保護。那么既要發(fā)展經(jīng)濟又要保證資源與環(huán)境的發(fā)展力，最有效的解決辦法就是依靠科技來發(fā)展經(jīng)濟，改變傳統(tǒng)的以環(huán)境和自然資源為代價的粗放式經(jīng)濟發(fā)展模式。因此，在林業(yè)發(fā)展上，實施科技興林，不斷提高林業(yè)建設(shè)的科技含量是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。（1）建立林業(yè)科技創(chuàng)新體制，建立起以企業(yè)為主體、以市場為導(dǎo)向、以科技為核心、以效益為目的的林業(yè)科技創(chuàng)新體系，以促進林業(yè)生產(chǎn)力提高；有人提出了“數(shù)字林業(yè)”的概念，即利用現(xiàn)代信息科技手段，推動林業(yè)經(jīng)營和管理的精確化、科學(xué)化，加快實現(xiàn)林業(yè)的現(xiàn)代化。（2）深化林業(yè)科技體制改革，堅持科研成果從實踐中來，到實踐中去，指導(dǎo)林業(yè)的發(fā)展，從根本上解決科研與生產(chǎn)建設(shè)脫節(jié)的問題。要鼓勵科技人員通過技術(shù)承包、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、聯(lián)合開發(fā)、創(chuàng)辦經(jīng)濟實體等形式，加快科技成果的轉(zhuǎn)化。（3）加強基礎(chǔ)研究和應(yīng)用技術(shù)研究。一要加強森林生態(tài)系統(tǒng)的研究，開展森林生態(tài)系統(tǒng)的監(jiān)測；二要抓好良種壯苗和樹種結(jié)構(gòu)調(diào)整，充分利用先進的技術(shù)，提高良種苗培育水平；三要研究高新技術(shù)改造傳統(tǒng)的木材加工、制造、利用技術(shù)，盡快提升木材工業(yè)總體技術(shù)水平，增加木材和林產(chǎn)品的經(jīng)濟價值，增強市場競爭力。
其次，優(yōu)化林業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這是實現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展物質(zhì)保證。在第一產(chǎn)業(yè)方面，以市場需求為導(dǎo)向，大力推進短周期工業(yè)原料林和其他原料林、速生豐產(chǎn)林、竹林和名特優(yōu)新經(jīng)濟林建設(shè)；在第二產(chǎn)業(yè)方面，加大新產(chǎn)品開發(fā)力度，促進以低層次原料加工向高層次綜合精深加工轉(zhuǎn)變的步伐；在第三產(chǎn)業(yè)方面，要加大森林旅游業(yè)、花卉業(yè)的發(fā)展。要采取“以二促一帶三”的策略，調(diào)整生產(chǎn)力布局，淘汰落后產(chǎn)業(yè)，改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，培育新興產(chǎn)業(yè)，推動產(chǎn)業(yè)重組，解決林業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的問題。調(diào)整林產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展精深加工、發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)品，努力開拓木材林產(chǎn)品的新用途，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，增加附加值，解決林產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理和產(chǎn)品缺乏競爭力的問題。調(diào)整企業(yè)布局和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實施大集團、大公司發(fā)展戰(zhàn)略，共同開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新市場，提高企業(yè)專業(yè)化程度和產(chǎn)品技術(shù)含量，提高市場的競爭力。
再次，注重林業(yè)生態(tài)、經(jīng)濟效益綜合評價。二者之間具有互相依存、互相矛盾、互相影響、互相作用的關(guān)系。在忽視生態(tài)環(huán)境而過度追求經(jīng)濟增長時期，盡管當(dāng)期的經(jīng)濟增長速度相當(dāng)快，但后期的經(jīng)濟發(fā)展卻受到了生態(tài)環(huán)境被嚴(yán)重破壞而增長環(huán)境惡化的巨大報復(fù)，使得經(jīng)濟發(fā)展停滯不前或萎縮。在既重視經(jīng)濟效益又注重生態(tài)效益的時期，不僅當(dāng)期的經(jīng)濟快速發(fā)展，而且后期的經(jīng)濟增長也能保持著良好的增長勢頭。當(dāng)然，我們應(yīng)注意，對經(jīng)濟效益和生態(tài)效益的注重，并非消極的注重，而是積極的注重。如果采取消極的注重，即單純注重生態(tài)環(huán)境而放棄必要的經(jīng)濟增長，那么，終究會因沒有必要的經(jīng)濟增長而導(dǎo)致經(jīng)濟效益滑坡，缺乏強有力的經(jīng)濟實力支撐會使得生態(tài)環(huán)境保護失去現(xiàn)實意義或物質(zhì)基礎(chǔ)。有學(xué)者提出“生態(tài)效益經(jīng)濟”的概念，它充分反映了生態(tài)效益和經(jīng)濟效益之間的關(guān)系。生態(tài)效益經(jīng)濟是在以生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)良性循環(huán)約束條件下的追求經(jīng)濟效益總量較大化的社會再生產(chǎn)活動。從以上的生態(tài)效益經(jīng)濟的定義和涵義我們可以看出，首先，生態(tài)效益經(jīng)濟的落腳點在“經(jīng)濟”上，它追求的是一種經(jīng)濟效益，它“講求社會生產(chǎn)力發(fā)展速度和總量”，它“追求經(jīng)濟效益總量較大化”；其次它又是一種“再生產(chǎn)活動”，它“以保持環(huán)境系統(tǒng)良性循環(huán)為約束條件”、“以綠色產(chǎn)業(yè)為重要支柱”。
最后，注重林業(yè)的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益在實踐中的對策。這些年來，林業(yè)的生態(tài)效益和經(jīng)濟效益受到了極大的關(guān)注，各地在實踐中采取了各種對策，取得了很大的成效。大體有以下幾個方面的措施：①林農(nóng)結(jié)合式。應(yīng)用和推廣國內(nèi)外先進技術(shù)和成果，采用科學(xué)的生產(chǎn)、管理方法，以林為主，林農(nóng)結(jié)合，多種經(jīng)營，逐步建成具有經(jīng)濟、生態(tài)和社會效益的林業(yè)發(fā)展模式。大力推廣生態(tài)價值和經(jīng)濟價值兼?zhèn)涞纳鷳B(tài)經(jīng)濟兼作。如實行林草間作、林藥間作、喬灌混交等種植模式，最終使退耕還林成為調(diào)整農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加收入的良機，同時實現(xiàn)了生態(tài)和經(jīng)濟效益的綜合效果。②造林規(guī)?；奶岣呱鷳B(tài)效應(yīng)、景觀效果、經(jīng)濟效益出發(fā)，成片造林力度明顯加大，片林建設(shè)以發(fā)展苗木基地、經(jīng)濟果林、速生豐產(chǎn)林等經(jīng)濟型林地為主。③造林多樣化。采用多樣化的以林養(yǎng)林方式，有的以發(fā)展苗木養(yǎng)林，有的以發(fā)展林木加工養(yǎng)林，有的以發(fā)展經(jīng)濟果林養(yǎng)林。農(nóng)民還采取林苗結(jié)合、林禽結(jié)合、林菜結(jié)合、林果結(jié)合等方式，提高林地產(chǎn)出和經(jīng)濟收益。
參考文獻：
[1]張建國，《生態(tài)林業(yè)論》.北京：中國林業(yè)出版社，2002.3.
[2]葉謙吉，《可持續(xù)生態(tài)林業(yè)補償問題分析》，《林業(yè)經(jīng)濟問題》，2000.10.
施工現(xiàn)場管理品質(zhì)的好壞對工程安全、質(zhì)量和成本有著重要的影響。隨著社會的發(fā)展，施工現(xiàn)場管理內(nèi)容與目的也逐漸發(fā)生變化，從僅僅對工程的造價以及質(zhì)量安全的管理延伸到怎么達(dá)到經(jīng)濟、社會、自然以及環(huán)境和諧的可持續(xù)發(fā)展管理［1］。然而，目前很多工程項目還處于相對較低的水平，其主要表現(xiàn)在施工作業(yè)人員參差不齊、施工現(xiàn)場管理混亂、材料隨意堆碼、成本控制較差、質(zhì)量安全意識水平不高等現(xiàn)象，阻礙著企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
2施工現(xiàn)場管理原則
安全第一原則。在工程項目建設(shè)過程中，“安全第一”是永恒不變的信念。只有確保了施工安全，才能有序推進施工生產(chǎn)?？茖W(xué)合理原則。施工現(xiàn)場管理工作必須遵循科學(xué)合理的原則，從前期策劃、施工方案、資源配置、進度計劃到現(xiàn)場落實，都必須遵從社會客觀規(guī)律，做到策劃合理，方案得當(dāng)，根據(jù)資源配置情況，合理安排工期，以方案指導(dǎo)施工，才是現(xiàn)場管理的核心。經(jīng)濟效益原則。施工現(xiàn)場管理一定要安全、質(zhì)量、進度和成本同步，不能只抓進度和質(zhì)量，而忽略了經(jīng)濟效益;站在企業(yè)的角度，在確保安全質(zhì)量的前提下，降低施工成本，爭取項目效益才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。精細(xì)化管理原則。自2014年開始，中國中鐵全面推行精細(xì)化管理，將施工現(xiàn)場管理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化提高到一個新的高度。事實上，為了有效的協(xié)調(diào)統(tǒng)一各種生產(chǎn)活動，施工現(xiàn)場的各種要素都必須堅決服從統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，克服主觀隨意性。
3加強施工現(xiàn)場管理措施
3．1建立健全管理制度，并有效運行
良好的管理制度，是企業(yè)運行的基礎(chǔ)。沒有規(guī)矩，不成方圓，現(xiàn)場管理也必須建立良好的管理制度，工作任務(wù)對應(yīng)于相應(yīng)的管理責(zé)任，將管理責(zé)任落實到每一個人;建立和落實現(xiàn)場管理責(zé)任制，對于施工現(xiàn)場出現(xiàn)的問題，進行明確的責(zé)任劃分和責(zé)任追求，要做到問題必查必究，同時，要提高施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對現(xiàn)場施工管理的認(rèn)識，帶頭遵守現(xiàn)場管理制度，確保現(xiàn)場施工管理地順利進行。
3．2以人為中心，加強現(xiàn)場人員管理
現(xiàn)場管理的根本就是人的管理，其包括技術(shù)管理人員和作業(yè)班組人員。技術(shù)管理人員多為高校畢業(yè)生，專業(yè)基礎(chǔ)知識扎實，學(xué)習(xí)能力強，只要能積極進行激勵引導(dǎo)，從思想上和專業(yè)水平上進行指導(dǎo)和提高，充分發(fā)揮積極性、主觀能動性和責(zé)任感，發(fā)揮其主人翁意識，就能讓他們積極投身于管理中來。作業(yè)班組人員則與技術(shù)管理人員存在較大差別，知識水平差，學(xué)習(xí)能力也差，更多地需要技術(shù)管理人員的反復(fù)指導(dǎo)和示范;組建高效的施工團隊，不僅能有效地節(jié)約人工費用支出，而且能極大程度地提高勞動生產(chǎn)力。中國中鐵精細(xì)化管理提出組建施工勞務(wù)企業(yè)和專業(yè)化分公司兩大剛性平臺，就是提高作業(yè)班組人員的最有力措施，從根本上解決操作人員的問題。當(dāng)然，項目還必須加強對作業(yè)人員的教育培訓(xùn)，使他們從思想上和技術(shù)水平上得以有效提高。
3．3合理利用資源，科學(xué)組織施工
眾所周知，工程材料費占全部項目成本的65%～75%，而對其管理得當(dāng)與否將直接影響工程成本和經(jīng)濟效益［2］。物資管理必須按計劃進行管理，需采用作業(yè)班組申報材料使用計劃，由項目部(或上級單位)統(tǒng)一組織購買，堅持按定額確定的材料消耗量，實行限額領(lǐng)料制度，定期盤點核銷，杜絕不必要的損失和浪費。在設(shè)備管理方面，應(yīng)充分利用公司既有設(shè)備進行內(nèi)部調(diào)度，加強設(shè)備管理，力求提高機械利用率;另外，積極采用先進設(shè)備和科學(xué)的技術(shù)手段，提高施工效率和質(zhì)量，鼓勵改進施工方法和采用技術(shù)也成為科技創(chuàng)新的重點。很多項目在施工生產(chǎn)中，材料保管不嚴(yán)、現(xiàn)場隨意堆碼、周轉(zhuǎn)材料浪費、機械設(shè)備攤銷率大已成為項目虧損的主要因素。同時，進度決定成本，在確保安全質(zhì)量的前提下，合理利用資源，加快施工進度，采用流水作業(yè)施工，可有效地提高機械設(shè)備使用率，減少不必要的窩工，也是項目減少成本的可靠手段。
3．4加大檢查力度，及時進行整改
首先，項目必須做好安全措施的宣傳工作，通過提高施工人員的安全意識，來降低安全事故的發(fā)生概率;同時，加強現(xiàn)場文明施工，要保證施工現(xiàn)場地面的平整，特別是“四口，五臨邊”的安全防護和警示。其次，加大安全檢查力度，對各個施工環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格把關(guān)，保證每個施工環(huán)節(jié)都是遵守安全生產(chǎn)規(guī)章制度的，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)施工的現(xiàn)象，及時進行制止，并在第一時間采取措施進行整改，確保施工安全。
4結(jié)語
論文關(guān)鍵詞：環(huán)境成本，核算，障礙，對策
一、企業(yè)環(huán)境成本核算的重要意義
進入二十一世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟步入了快速發(fā)展軌道，但是，資源環(huán)境也日益受到破壞。強化企業(yè)環(huán)境成本核算與控制對實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。
1 是社會經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要
環(huán)境為企業(yè)提供了生產(chǎn)的資源，同時環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式。離開了生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的支持，社會經(jīng)濟活動將無法進行。社會經(jīng)濟在發(fā)展中創(chuàng)造大量財富，同時又使生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)發(fā)生結(jié)構(gòu)和質(zhì)量變化?？沙掷m(xù)發(fā)展是在經(jīng)濟增長、生態(tài)環(huán)境和資源儲備三者間尋求發(fā)展的均衡，它以“既能滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害”為原則⑴。進行環(huán)境成本核算，以環(huán)境成本為尺度對生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)進行補償是社會經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提。
2 是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益雙贏的需要
合理準(zhǔn)確地核算環(huán)境成本是對其進行有效控制的基礎(chǔ)。確認(rèn)環(huán)境成本核算范圍，對其進行計量，形成成本報告，從而進行嚴(yán)格控制是環(huán)環(huán)相扣的過程。企業(yè)主動追求生態(tài)效益，獲取綠色比較優(yōu)勢，是企業(yè)順應(yīng)綠色潮流，擴大出口，參與國際競爭，獲得生存和發(fā)展的重要途徑。環(huán)境成本核算不能單純以降低環(huán)境成本來獲取“成本比較優(yōu)勢”成本管理論文，亦不能僅僅為了獲取“綠色比較優(yōu)勢”而制定過高的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡分析二者對企業(yè)競爭力的影響，最終實現(xiàn)的是生態(tài)效益和經(jīng)濟效益的雙贏。
3 是彌補傳統(tǒng)成本理論缺陷、完善環(huán)境成本理論的需要
傳統(tǒng)的成本理論只反映生產(chǎn)中的直接消耗，反映能夠以貨幣計量的物化勞動和活勞動的耗費，而環(huán)境的消耗破壞沒有計入成本。這不僅導(dǎo)致了利潤的虛增和稅收的虛夸，而且在一定程度上導(dǎo)向企業(yè)注重短期利益、用犧牲環(huán)境和透支未來以換取經(jīng)濟的增長⑵。環(huán)境成本理論認(rèn)為，環(huán)境資源是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價值并進行損耗補償。將環(huán)境成本理論補充到傳統(tǒng)成本理論中，使商品的市場價值較為準(zhǔn)確地反映由于經(jīng)濟活動所造成的資源環(huán)境的代價，有償開發(fā)使用環(huán)境資源將會使資金的流向集中到環(huán)境成本較低的方向。
二、企業(yè)實施環(huán)境成本核算的障礙分析
我國實施環(huán)境成本核算己經(jīng)具有了一定的理論基礎(chǔ)，實施環(huán)境成本核算不僅是必要的，而且非常迫切，但我國的壞境成本會計實踐還非常少，當(dāng)前我國還存在諸多障礙，制約了環(huán)境成本會計在我國的發(fā)展與實踐。
1 觀念障礙
（1）地方政府官員錯誤的政績觀與發(fā)展觀
“唯GDP論英雄”是不少地方政府工作的指導(dǎo)思想，綠色GDP沒有獲得地方政府普遍支持，2004年全國因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3.05%。綠色GDP作為國民經(jīng)濟發(fā)展水平的一個重要指標(biāo)，需要有微觀的企業(yè)環(huán)境會計核算作為基礎(chǔ)⑶。不少地方政府官員認(rèn)為，經(jīng)濟發(fā)展不上去，餓著肚子談環(huán)保就是一句空話，先污染后治理，已經(jīng)被西方國家反復(fù)論證了許多年，要發(fā)展工業(yè)都逃不過這一劫。這種觀點顯然是站不住腳的。
（2）企業(yè)追求經(jīng)濟利益最大化，忽視環(huán)境生態(tài)效益
企業(yè)是以營利為目的經(jīng)濟組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤就越大。而如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話，總成本就會提高，利潤就會降低，企業(yè)的經(jīng)營者當(dāng)然不愿意考慮環(huán)境成本了。企業(yè)經(jīng)營者為了保證經(jīng)營業(yè)績實現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營者可能也會忽視環(huán)境問題。
對實施環(huán)境會計核算也缺乏動力。
2 制度障礙
（1）環(huán)境資源市場尚未建立
環(huán)境資源要充分發(fā)揮其價值，就要通過環(huán)境資源市場配置于最能發(fā)揮其作用的行業(yè)。環(huán)境資源市場的建立，將為企業(yè)獲取環(huán)境資源提供了最佳場所和途徑，同時也為以成本和價值為確認(rèn)和計量對象的環(huán)境會計的推行奠定了基礎(chǔ)。但是，我國目前尚未建立起環(huán)境資源市場，這與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)想是格格不入的成本管理論文，這不僅有礙于全社會環(huán)境資源的合理配置，而且也不利于環(huán)境成本核算的有效實施。
（2）環(huán)境（成本）會計法律制度還不健全
我國開展環(huán)境成本核算的研究起步比較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進環(huán)境會計理論。90年代，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環(huán)境（成本）會計理論與方法。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則、行業(yè)會計制度、財務(wù)制度以及中國證監(jiān)會的公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則，總體看來，這些法規(guī)對環(huán)境成本問題基本上沒有涉及。
3 技術(shù)障礙
（1）環(huán)境成本的確認(rèn)障礙
會計核算系統(tǒng)的首要問題是會計確認(rèn)問題。環(huán)境成本基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以參考美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的第5號財務(wù)會計概念公告中對基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，如定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性等。但是由于環(huán)境會計要素自身的特殊性，因此，很難借鑒。我國目前還沒有制定《環(huán)境會計準(zhǔn)則》，資源、環(huán)境、生態(tài)方面的法律法規(guī)也不很很完善，全國范圍內(nèi)只有廢水、廢氣排放物等幾項國家標(biāo)準(zhǔn)，雖然有關(guān)部委己下達(dá)通知要求盡快制定有關(guān)環(huán)境資源的規(guī)章制度，推進“三綠工程”，但這與環(huán)境成本核算的要求仍有很大的差距，因此環(huán)境成本要素的確認(rèn)具體標(biāo)準(zhǔn)就是缺失的。
（2）環(huán)境成本的計量障礙
會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量方法對符合會計要素的事項進行貨幣量化的過程，其目的是確保會計信息的可靠性和相關(guān)性。計量屬性和計量單位的選擇取決于外部經(jīng)濟環(huán)境、人們對會計計量作用的認(rèn)識程度、經(jīng)濟管理對會計信息的需求，以及計量技術(shù)手段的發(fā)展等條件⑷。在環(huán)境會計中，由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過市場進行交易，因此也就沒有市場交易價格，所以，單純以交易價格為前提就不能作為環(huán)境會計計量屬性。目前環(huán)境成本計量的方法有歷史成本法、防護費用法、恢復(fù)費用法、法院裁定法、比例法等等。由于環(huán)境成本計價方法多種多樣，計量對象的多變性也使得在計量方法的選擇上有時會帶有較強的主觀性。
（3）環(huán)境成本報告的障礙
環(huán)境成本披露的模式和內(nèi)容的不確定形成了環(huán)境成本報告的障礙。環(huán)境成本報告的模式有兩種主要觀點：一種是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會計報表合并披露，另一種則是編制環(huán)境成本報表或者環(huán)境成本報告書的方式單獨披露環(huán)境會計信息。對于這兩種披露模式的選擇和設(shè)計，目前會計界還存在許多爭議，尚未達(dá)成共識。就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項目，哪些是必須披露項目，哪些是選擇披露項目，也未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
三、加強企業(yè)環(huán)境成本核算的建議
1 對政府官員加強科學(xué)的政績觀和發(fā)展觀教育
科學(xué)的政績觀就是既要看政績給眼前帶來的變化，又要看其對經(jīng)濟社會發(fā)展的長遠(yuǎn)影響，要經(jīng)得起歷史的檢驗和后人的評判，其實質(zhì)是用可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)評價政績，對社會和歷史負(fù)責(zé)。貫徹科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展成本管理論文，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實到每個單位，要完善有利于節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機制。
2 對企業(yè)的管理者加強企業(yè)的社會責(zé)任觀教育
社會責(zé)任觀是以社會為著眼點，企業(yè)的目標(biāo)除了追求經(jīng)濟利益外，還應(yīng)盡可能地維護和增進社會利益。企業(yè)不能因為片面強調(diào)社會責(zé)任而忽視經(jīng)濟責(zé)任，企業(yè)也不能因為片面強調(diào)經(jīng)濟責(zé)任而忽視、逃避社會責(zé)任。2000年全球18個跨國公司制定了“社會約束”的生產(chǎn)守則(即社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn))，其中保護環(huán)境就是企業(yè)社會責(zé)任的主要內(nèi)容。中國企業(yè)要進入世界經(jīng)濟市場并和國外企業(yè)經(jīng)營接軌，就必須在理性共識的基礎(chǔ)上認(rèn)同該標(biāo)準(zhǔn)所體現(xiàn)的核心理念，并積極參與其中，從而，應(yīng)對全球范圍內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任運動所帶來的挑戰(zhàn)。
3 充分發(fā)揮資源市場的調(diào)節(jié)作用
政府應(yīng)抓緊建立健全和完善適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境資源市場，徹底改變傳統(tǒng)的環(huán)境資源使用模式，優(yōu)化環(huán)境資源配置。健全的環(huán)境資源市場，可以促使環(huán)境資源配置于社會最急需又適合的行業(yè)和部門，最大限度地發(fā)揮環(huán)境資源的價值，促使環(huán)境資源自身價值的完全實現(xiàn)和社會價值的增值，最終實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
4 加強和完善環(huán)境會計立法
環(huán)境成本核算是環(huán)境會計的主要內(nèi)容之一。要實施環(huán)境會計核算，必須以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。借鑒丹麥等西方發(fā)達(dá)國家的先進經(jīng)驗。我們應(yīng)該采取的做法是：第一，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用。第二，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，擴充報表體系。第三，設(shè)立環(huán)境會計制度，即依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計會計制度，使環(huán)境會計具有實際可操作性。
5 明確環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理計量環(huán)境成本
環(huán)境成本是依照對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，包括污染補償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境保護維持成本、環(huán)境保護發(fā)展成本等。從環(huán)境經(jīng)濟學(xué)角度把環(huán)境成本分為外部環(huán)境成本(社會成本)和內(nèi)部環(huán)境成本(私人成本)⑸。
環(huán)境成本的計量單位不能僅限于貨幣，必要時可用非貨幣比，如實物來計量；環(huán)境成本的計量基礎(chǔ)既可以用傳統(tǒng)的歷史成本，還可以用機會成本、邊際成本、替代成本、公允價值等；其計量方法要考慮環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點。環(huán)境成本由于所涉及的內(nèi)容復(fù)雜，其不確定性更為突出成本管理論文，因而要做到絕對精確是比較困難的。環(huán)境成本的數(shù)據(jù)雖然有一定的模糊性，但并不排除它對決策的有用性。隨著計量技術(shù)的發(fā)展，隨著它反映和控制的內(nèi)容性質(zhì)界定越來越清晰，它提供的信息將會越來越精確。
6 完善環(huán)境成本信息披露模式
環(huán)境成本信息批露宜采用編制壞境會計報表或者環(huán)境成本報告書的方式單獨披露環(huán)境成本信息，而不是環(huán)境成本信息與現(xiàn)行會計報表合并披露的方式。如果采用與現(xiàn)行會計報表合并方式披露環(huán)境信息，可能會出現(xiàn)有些企業(yè)利用環(huán)境信息調(diào)整企業(yè)利潤，以達(dá)到避稅或者上市等目的，而且環(huán)境信息和財務(wù)信息合并報送容易引起混亂，導(dǎo)致報表使用者對財務(wù)會計信息的錯誤理解。
四、結(jié)束語
我們對企業(yè)環(huán)境成本的研究，分析環(huán)境成本核算存在的各種主觀、客觀障礙，提出各方面的解決對策，就在于要引導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)自覺地保護環(huán)境，減少污染，培養(yǎng)企業(yè)環(huán)保意識，通過對環(huán)境成本形成過程中各因素的控制，合理利用資源、減少資源耗量、減少廢棄物排放量，進而減少環(huán)境成本，提高企業(yè)市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境效益之間的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會環(huán)境效益的雙贏。
參考文獻
⑴張薇，環(huán)境成本定義辨析---兼論環(huán)境成本核算的困境及其出路，[J].蘇州大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2007（2）
⑵劉建勝，廖珍珍：略論企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)，[J] .企業(yè)活力，2010（10）
⑶岳希宇，我國全面實施環(huán)境會計的障礙與對策研究，[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007
⑷，李建發(fā)：《現(xiàn)代環(huán)境會計問題、概念與實務(wù)》第一版[M] 大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004
⑸付曉利，企業(yè)環(huán)境成本核算與控制體系研究，[D].河南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009
論文關(guān)鍵詞：采用BT模式進行公路工程項目建設(shè)的探討
BT是英文buildtransfer的縮寫，中文的狹義解釋是建設(shè)移交，廣義解釋代表一個完整的投資過程，即項目融資、建設(shè)、移交的全過程。通俗地說，BT投資是一種“交鑰匙工程”，政府通過特許協(xié)議，社會投資人投資、建設(shè)，建設(shè)完成以后“交鑰匙”，政府再回購，回購時考慮投資人的合理收益。google_protectAndRun("render_ads.js::google_render_ad", google_handleError, google_render_ad);
目前采用 BT模式籌集建設(shè)資金成了項目融資的一種新模式。 1、BT模式產(chǎn)生的背景隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的高速發(fā)展及國家宏觀調(diào)控政策的實施，基礎(chǔ)設(shè)施投資尤其是公路工程建設(shè)資金的銀根壓縮受到前所未有的沖擊，如何籌集建設(shè)資金成了制約公路建設(shè)的關(guān)鍵。原有的投資融資格局存在重大的缺陷，金融資本、產(chǎn)業(yè)資本、建設(shè)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)市場在很大程度上被人為阻隔，資金缺乏有效的封閉管理，風(fēng)險和收益分擔(dān)不對稱，金融機構(gòu)、開發(fā)商、建設(shè)企業(yè)不能形成以項目為核心的有機循環(huán)閉合體項目管理論文，優(yōu)勢不能相補，資源沒有得到合理流動與運用。2、BT模式的運作政府根據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣徒?jīng)濟發(fā)展需要對項目進行立項，完成項目建議書、可行性研究、籌劃報批等前期工作，將項目融資和建設(shè)的特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資方（依法注冊成立的國有或私有建筑企業(yè)），銀行或其他金融機構(gòu)根據(jù)項目未來的收益情況對投資方的經(jīng)濟等實力情況為項目提供融資貸款，政府與投資方簽訂BT投資合同，投資方組建BT項目公司，投資方在建設(shè)期間行使業(yè)主職能，對項目進行融資、建設(shè)、并承擔(dān)建設(shè)期間的風(fēng)險。項目竣工后，按BT合同，投資方將完工驗收合格的項目移交給政府，政府按約定總價（或計量總價加上合理回報）按比例分期償還投資方的融資和建設(shè)費用。政府在BT投資全過程中行使監(jiān)管，保證BT投資項目的順利融資、建設(shè)、移交。投資方是否具有與項目規(guī)模相適應(yīng)的實力，是BT項目能否順利建設(shè)和移交的關(guān)鍵論文提綱怎么寫。
3、實施BT模式的依據(jù)3.1 根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》第二條“政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。”3.2 根據(jù)《中華人民共和國政府公路法》第一章第四條“國家鼓勵引導(dǎo)國內(nèi)外經(jīng)濟組織依法投資建設(shè)，經(jīng)營公路。”3.3根據(jù)中華人民共和國建設(shè)部[2003]30號《關(guān)于關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見》第四章第七條“鼓勵有投融資能力的工程總承包企業(yè)，對具備條件的工程項目，根據(jù)業(yè)主的要求按照建設(shè)―轉(zhuǎn)讓（BT） 、建設(shè)――經(jīng)營――轉(zhuǎn)讓（BOT） 、建設(shè)―擁有――經(jīng)營（BOO） 、建設(shè)――擁有 ――經(jīng)營――轉(zhuǎn)讓（BOOT）等方式組織實施。”4、廣東順德公路BT工程案例中國中鐵順德公路BT工程項目――廣東省佛山市一環(huán)南拓暨順德區(qū)快速干線項目，是佛山市順德區(qū)政府與中國中鐵股份有限公司適應(yīng)改革發(fā)展要求，借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗，采用BT工程總承包模式建設(shè)的廣東省2010年亞運會重點配套工程。該項目2007年開工建設(shè)，2008年超額完成了施工產(chǎn)值保4（億元）爭5（億元）的投資目標(biāo)。盡管工期緊、壓力大、施工環(huán)境復(fù)雜，但項目開工至今，整個項目施工管段沒有發(fā)生一起大的安全責(zé)任事故，也沒有出現(xiàn)任何擾民事件。
5、BT模式的特點根據(jù)BT的概念可知：5.1 BT模式僅適用于政府基礎(chǔ)設(shè)施非經(jīng)營性項目建設(shè)；5.2政府利用的資金是非政府資金，是通過投資方融資的資金，融資的資金可以是銀行的，也可以是其他金融機構(gòu)或私有的，可以是外資的也可以是國
摘要求政府完善償債機制，建立專項償債發(fā)展基金，健全國有資產(chǎn)運作機制，重新整合各類資產(chǎn)項目管理論文，特別是特許經(jīng)營管理的項目；10.5 BT模式不僅獲取了較大的投資效益，還提高了項目管理的效率，增強了投資方的人文技能、管理水平及參與市場的競爭能力，積累了BT模式融資的經(jīng)驗，增加了施工業(yè)績，為以后打入融資建筑市場創(chuàng)造了條件；10.6 BT模式擴大了資金來源， 使項目順利建設(shè)移交給政府，推進了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，提高了經(jīng)濟效益和社會效益，為其他行業(yè)的融資樹立了典范。結(jié)束語：作為工程項目建設(shè)的一種全新投資和管理模式，BT模式近年來在國內(nèi)外取得了較大發(fā)展，它在較好地解決建設(shè)單位融資難題，加快公路建設(shè)的步伐的同時，也為資金實力雄厚、綜合經(jīng)營能力強的承包商提供了更多機會。更為關(guān)鍵的是，依托項目承包者成熟的大型工程項目管理模式和管理經(jīng)驗，從源頭上確保了整個工程項目的安全、質(zhì)量和工期，從根本上實現(xiàn)了工程項目建設(shè)的效益最大化。
綠色營銷是在綠色消費的驅(qū)動下產(chǎn)生的。所謂綠色消費，是指消費者意識到環(huán)境惡化已經(jīng)影響其生活質(zhì)量及生活方式，要求企業(yè)生產(chǎn)、銷售對環(huán)境影響最小的綠色產(chǎn)品，以減少危害環(huán)境的消費。所謂綠色營銷，是指企業(yè)以環(huán)境保護觀念作為其經(jīng)營哲學(xué)思想，以綠色文化為其價值觀念，以消費者的綠色消費為中心和出發(fā)點，力求滿足消費者綠色消費需求的營銷策略。綠色營銷是現(xiàn)代市場營銷發(fā)展的一個重要方面，也是對傳統(tǒng)營銷的延伸與擴展。綠色營銷的目的是可持續(xù)發(fā)展，綠色營銷進行的前提是生態(tài)、經(jīng)濟、社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。與傳統(tǒng)營銷相比，綠色營銷具有以下幾個明顯的特征：
1、綠色消費是開展綠色營銷的前提。消費需求由低層次向高層次發(fā)展，是不可逆轉(zhuǎn)的客觀規(guī)律，綠色消費是較高層次的消費觀念。人們的溫飽等生理需求基本滿足后，便會產(chǎn)生提高生活綜合質(zhì)量的要求，產(chǎn)生對清潔環(huán)境與產(chǎn)品的需要。滿足綠色需求，是綠色營銷的出發(fā)點。
2、綠色觀念是綠色營銷的指導(dǎo)思想。綠色營銷以滿足綠色需求為中心，為消費者提供生產(chǎn)、流通、消費過程中能有效防止資源浪費、環(huán)境污染及損害健康的產(chǎn)品。綠色營銷所追求的是人類的長遠(yuǎn)利益與可持續(xù)發(fā)展，重視協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營與自然環(huán)境的關(guān)系，力求實現(xiàn)人類行為與自然環(huán)境的融合發(fā)展。
3、綠色體制是綠色營銷的法制保障。綠色營銷是著眼于社會層面的新觀念，所要實現(xiàn)的是人類社會的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。在競爭性的市場上，必須有完善的政治與經(jīng)濟管理體制，實施環(huán)境保護與綠色營銷的方針、政策，制約地方政府、部門和企業(yè)的短期行為，以全社會和全人類的共同努力，維護全社會和全人類的長遠(yuǎn)利益。
4、綠色科技是綠色營銷的物質(zhì)保證。技術(shù)進步是產(chǎn)業(yè)變革和進化的決定因素，新興產(chǎn)業(yè)的形成必須要求技術(shù)進步；但技術(shù)進步如背離綠色觀念，其結(jié)果有可能加快環(huán)境污染的進程。只有以綠色科技促進綠色產(chǎn)品的發(fā)展，促進節(jié)約能源和資源可再生、無公害的綠色產(chǎn)品的開發(fā)，才是綠色營銷的物質(zhì)保證。
二、我國企業(yè)實施綠色營銷的障礙
綠色營銷是市場營銷的發(fā)展趨勢，雖然我國企業(yè)實施綠色營銷盡管理論上已具備了可能性，但在實施過程中，我國綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售尚處于萌芽階段，還有許多問題需要解決。
第一，從政府方面看，主要采用經(jīng)濟手段來保護環(huán)境，執(zhí)行過程中，以權(quán)代法、以言代法、有法難執(zhí)的現(xiàn)象普遍存在。一些經(jīng)濟手段標(biāo)準(zhǔn)模糊，行政干預(yù)手段難以適應(yīng)市場經(jīng)濟需要。由于地方保護主義和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的需要，一些地方政府從局部利益出發(fā)，忽視環(huán)境保護，使企業(yè)沒有外部壓力去實施綠色營銷。同時，由于綠色產(chǎn)品的營銷涉及到供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等各個環(huán)節(jié)，涉及的環(huán)節(jié)多，內(nèi)容復(fù)雜，最終導(dǎo)致政府不能從客觀上有力調(diào)控企業(yè)實施綠色營銷。
第二，從企業(yè)方面看，絕大多數(shù)企業(yè)仍未確立綠色營銷理念，企業(yè)的生產(chǎn)管理方式落后。我國企業(yè)由于生產(chǎn)方式滯后，投入高、產(chǎn)出低，不僅浪費能源，同時還產(chǎn)生大量的工業(yè)“三廢”。如果繼續(xù)沿用這種舊的生產(chǎn)管理方式，必然對環(huán)境造成更大的污染，所生產(chǎn)的非綠色產(chǎn)品也將逐漸失去市場。
第三，從消費者方面看，綠色產(chǎn)品由于相對而言成本高，從而價格高。由于我國消費者整體消費水平不高，再加上政府和企業(yè)對綠色產(chǎn)品宣傳力度不夠，致使目前大多數(shù)消費者還沒有把環(huán)境保護和人類可持續(xù)發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，缺乏環(huán)保意識，對企業(yè)破壞生態(tài)環(huán)境的行為還不能做到自覺抵制和進行有理有力的監(jiān)督。同時，與工業(yè)發(fā)達(dá)國家相比，我國人口素質(zhì)偏低，綠色消費意識淡薄，這種狀況直接影響了消費者對綠色產(chǎn)品的選擇。
三、企業(yè)實施綠色營銷對策建議
1、增強環(huán)保意識，積極主動開展綠色營銷，培育企業(yè)的綠色文化。企業(yè)承擔(dān)環(huán)保義務(wù)是其義不容辭的職責(zé)，如果企業(yè)仍然無法擺脫“外部不經(jīng)濟性”的束縛，不僅與綠色營銷，更與時展相悖。因此，要開展綠色營銷，企業(yè)首先要轉(zhuǎn)變自身觀念，加強環(huán)境管理和對污染物的治理凈化，促使外部不經(jīng)濟的內(nèi)部化，積極主動出擊，適時適地地調(diào)整營銷戰(zhàn)略，樹立全新的綠色營銷觀念。
2、潛心開發(fā)研制綠色產(chǎn)品，加快綠色產(chǎn)品創(chuàng)新。所謂綠色產(chǎn)品，指對社會或環(huán)境的改善有所貢獻的產(chǎn)品或減少對社會和環(huán)境所造成損害的產(chǎn)品，或指對環(huán)境及社會生活品質(zhì)的改善優(yōu)于競爭者所提供的產(chǎn)品。綠色產(chǎn)品同傳統(tǒng)產(chǎn)品一樣，具有下列三個表現(xiàn)：第一，主要表現(xiàn)——核心產(chǎn)品成功地符合消費者的主要需求；第二，技術(shù)表現(xiàn)——是指產(chǎn)品各種技術(shù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；第三，策略表現(xiàn)——產(chǎn)品在市場上具有競爭力，而且有利于企業(yè)實現(xiàn)贏利目標(biāo)。綠色產(chǎn)品除具有上述三種表現(xiàn)外更重要的是加上第四個表現(xiàn)，即綠色表現(xiàn)。
從產(chǎn)品能否維持環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展及從企業(yè)應(yīng)負(fù)的社會責(zé)任來評價，綠色產(chǎn)品必須體現(xiàn)以下四種綠色理念：一是企業(yè)在選擇生產(chǎn)何種產(chǎn)品及應(yīng)用何種技術(shù)時，必須考慮盡量減少對環(huán)境的不利影響；二是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中要考慮安全性，產(chǎn)品在消費中要考慮降低對環(huán)境的負(fù)面影響；三是業(yè)設(shè)計產(chǎn)品及包裝時，要降低原材料消耗，并減少包裝對環(huán)境的不利影響；四是產(chǎn)品整體概念考慮產(chǎn)品的設(shè)計、產(chǎn)品形體及售后服務(wù)，要節(jié)約資源和保護環(huán)境。
3、加強對綠色營銷組合的研究，靈活運用綠色營銷組合策略。企業(yè)的綠色產(chǎn)品需求與綠色價格、綠色通道、綠色促銷相互配合，才能引起消費者廣泛注意。綠色價格的制定要樹立“環(huán)境有償使用”的新觀念，同時注意綠色產(chǎn)品在消費者心目中的形象，利用人們求新、求異、崇尚自然的心理來定價；綠色渠道的通暢是成功實施綠色營銷的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況決定是否選用中間商，如選擇則要考慮中間商的綠色信譽；綠色促銷則需要在公眾中樹立良好的綠色形象，要與環(huán)保部門保持良好關(guān)系，尋求支持，并積極參與各種與環(huán)保有關(guān)的活動，以擴大企業(yè)綠色影響。
4、積極采用環(huán)境標(biāo)志，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國際環(huán)境公約、ISO14000國際環(huán)境管理體系系列標(biāo)準(zhǔn)和綠色標(biāo)志制度。環(huán)境標(biāo)志，又稱綠色標(biāo)志、生態(tài)標(biāo)志，是由政府部門或其授權(quán)的部門按照一定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)頒布的特定圖形，用以表示某種商品不僅質(zhì)量合格而且生產(chǎn)使用和處理過程等也符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。要想在國際市場上保持競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須花大力氣發(fā)展符合“綠色標(biāo)志”的拳頭產(chǎn)品，同時認(rèn)真貫徹執(zhí)行ISO14000環(huán)境質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，實行清潔工藝生產(chǎn)，在國際上為我國企業(yè)贏得良好的海外形象。
當(dāng)今，在可持續(xù)發(fā)展日益成為世界主題背景下，實施綠色營銷戰(zhàn)略，樹立企業(yè)綠色營銷和品牌形象是企業(yè)形成核心競爭力，獲得競爭優(yōu)勢的重要途徑之一。它有助于企業(yè)順利進入國際國內(nèi)市場，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
主要參考文獻：
［1］陳泰鋒.綠色營銷與我國企業(yè)發(fā)展[J].上海企業(yè)，2000.6.
［2］吳玉珊.綠色營銷——21世紀(jì)的營銷主流[J].江蘇商論，2003.11.
［3］陳世光.論中國企業(yè)的綠色營銷[J].暨南學(xué)報，2000.2.
［4］張汝根.我國企業(yè)采取綠色營銷的博弈分析及成因[J].生態(tài)經(jīng)濟，2005.12.
論文關(guān)鍵詞：中小醫(yī)藥，戰(zhàn)略管理，問題，解決方案
戰(zhàn)略管理一詞最初是美國學(xué)者兼企業(yè)家安索夫提出。此后，其他許多戰(zhàn)略研究學(xué)者也提出了不同的見解?，F(xiàn)在觀點認(rèn)為，戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理人員為了企業(yè)長期的生存和發(fā)展，在充分分析企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定和選擇達(dá)到目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略【2】付諸實施和對戰(zhàn)略實施的過程進行控制和評價的一個動態(tài)管理過程。戰(zhàn)略管理的目的及作用是提高企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性，使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。
1.中小醫(yī)藥實行企業(yè)戰(zhàn)略管理的必要性
作為我國醫(yī)藥行業(yè)中的一支重要力量，中小醫(yī)藥企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的進程中扮演著越來越重要的角色，已成為推動經(jīng)濟持續(xù)增長的主要動力、擴大就業(yè)的主要渠道、自主創(chuàng)新的新生力量以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要力量。但中小型醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略管理問題一直沒有重視。中小醫(yī)藥企業(yè)對我國醫(yī)藥行業(yè)所做的貢獻有目共睹，但與此同時，每年仍有數(shù)以百計的企業(yè)倒閉，有研究表明，盡管倒閉的原因多種，但基本癥結(jié)卻是缺乏戰(zhàn)略管理的技能，或沒有開展戰(zhàn)略管理。中小型醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略管理實踐嚴(yán)重缺乏，強化企業(yè)戰(zhàn)略管理已迫在眉睫。
2.我國中小醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析
近年來，我國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展， 在國民經(jīng)濟中扮演著越來越重要的地位。從1995年到2010 年的15年中我國的中小醫(yī)藥企業(yè)不斷壯大現(xiàn)代企業(yè)管理論文，在經(jīng)歷了初步的競爭后，醫(yī)藥市場不斷規(guī)范，相關(guān)法律日益健全，體制改革逐步深入。但是目前，我國中小醫(yī)藥企業(yè)人才匱乏，技術(shù)力量單薄，生產(chǎn)條件落后，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，水平低、集中度不高等致命弱點，其無疑也是醫(yī)藥企業(yè)未來發(fā)展的巨大阻力。而如今世界，醫(yī)藥競爭卻日益加劇，正在向規(guī)模化、集約化的方向發(fā)展。面對競爭，如果我國的中小醫(yī)藥企業(yè)不盡快增強自身的實力，終將會被殘酷的市場競爭所淘汰。如何找出自身的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮其優(yōu)勢，充分整合資源，進而提高自身的競爭力，是當(dāng)前中小醫(yī)藥企業(yè)所共同面臨的亟需探討的問題。
3.我國中小醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略管理存在的問題
3.1管理者勝任力欠缺
3.1.1缺乏戰(zhàn)略思想，短期行為嚴(yán)重:大部分中小醫(yī)藥，尤其是處于嬰兒期的企業(yè)，根本沒有意識到戰(zhàn)略定位的重要性，其成立和運行僅出于對地方資源的即時利用或短期出現(xiàn)的市場需求，缺乏長遠(yuǎn)的目標(biāo)。
3.1.2錯把計劃當(dāng)戰(zhàn)略，盲目擴張發(fā)展:許多中小醫(yī)藥企業(yè)沒有戰(zhàn)略，但幾乎所有的企業(yè)都有計劃。有的醫(yī)藥企業(yè)錯把計劃當(dāng)戰(zhàn)略，耽誤了企業(yè)發(fā)展，計劃和戰(zhàn)略有著根本不同。
3.2企業(yè)戰(zhàn)略文化環(huán)境欠佳
我國一些醫(yī)藥企業(yè)普遍存在這樣的現(xiàn)象，所形成的企業(yè)文化不能準(zhǔn)確體現(xiàn)企業(yè)核心的精神層面，缺乏未來導(dǎo)向性，不能在實際工作中激勵員工。此種現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于醫(yī)藥企業(yè)形成企業(yè)的獨有特色及增強自身的核心競爭力，不能為醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略的實施創(chuàng)造良好的文化。
3.3.高素質(zhì)人才的匱乏
隨著時代的發(fā)展，較高素質(zhì)的人才已經(jīng)成為我國醫(yī)藥企業(yè)的必備因素醫(yī)藥企業(yè)之間在市場上的競爭最終取決于人才的競爭。目前，一些醫(yī)藥企業(yè)人員整體素質(zhì)較低，不僅缺少生產(chǎn)技術(shù)人才、市場營銷人才，還缺少企業(yè)管理人才和產(chǎn)品開發(fā)人才。雖然一些企業(yè)初步形成了相對完整的自主研發(fā)體系和逐漸壯大的科研隊伍，但仍不能為醫(yī)藥企業(yè)人才戰(zhàn)略的實施提供優(yōu)秀的人力資源。
3.4產(chǎn)品營銷管理力度不足
目前現(xiàn)代企業(yè)管理論文，我國的一些醫(yī)藥企業(yè)營銷方式仍以傳統(tǒng)推銷為主，缺少創(chuàng)新，，不能很好適應(yīng)不斷變化的市場需求，在醫(yī)藥企業(yè)營銷戰(zhàn)略的實施過程中并未起到較強的促進作用。
3.5創(chuàng)新能力低，國際競爭能力差
我國的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)對于研發(fā)的投入僅占銷售額的2%～3%左右，而發(fā)達(dá)國家醫(yī)藥業(yè)將銷售額的10%～20%用于新藥研究與開發(fā)，其研制成功一種新的化學(xué)合成藥耗資2～3 億美元,甚至10 億美元以上。20世紀(jì)70～90 年代，世界各國共開發(fā)152 種新藥,僅美國就占了將近一半， 而我國顆粒無收。這些無疑說明了我國在國際醫(yī)藥市場所處的劣勢，創(chuàng)新能力低下。
4.中小醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略管理實施與對策
4.1提高管理者與員工的整體綜合素質(zhì)，吸納高素質(zhì)人才
對我國中小醫(yī)藥企業(yè)來說，人才已成為企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展的一個重要因素。企業(yè)針對自身條件，圍繞著管理人員、研發(fā)技術(shù)人員、營銷人員和3支隊伍分級、分類、分批進行長期或短期培訓(xùn)，不斷提高人才隊伍素質(zhì)。
4.2 加強企業(yè)文化建設(shè), 保持企業(yè)團隊的旺盛的戰(zhàn)斗力
加強企業(yè)的組織文化建設(shè)和企業(yè)對員工的培訓(xùn), 不能是一個時期的行為, 而是需要采用不斷升級培訓(xùn)的方式,針對不同基層的員工采用不同方式、不同級別的培訓(xùn)。圍繞企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)應(yīng)做好一下幾方面工作：（1）深入貫徹企業(yè)精神，宣傳企業(yè)文化。（2）重視企業(yè)責(zé)任觀和價值觀（3）在繼承原有企業(yè)文化的基礎(chǔ)上力求創(chuàng)新。
4.3“科技創(chuàng)新”增強醫(yī)藥企業(yè)核心競爭力
鼓勵創(chuàng)新精神，醫(yī)藥科技創(chuàng)新【3】投入大、門檻高、風(fēng)險大、是一個持續(xù)投入、不懈探索、執(zhí)著追求的過程，我們必須大力鼓勵創(chuàng)新精神，以倡導(dǎo)尊重科學(xué)規(guī)律、寬容失敗來弘揚科學(xué)精神，用長跑的技能和心態(tài)代替急功近利和短、平、快。
4.4有效戰(zhàn)略管理和組織再造是中小醫(yī)藥企業(yè)生存和發(fā)展的保障
制定明確的發(fā)展方向和具有可操作的能夠推行的企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略實施步驟, 并能夠建立與發(fā)展相適應(yīng)的短期目標(biāo)。組織再造是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理變革的有效方法, 進行組織再造流程,需要醫(yī)藥企業(yè)與消費者保持更緊密的聯(lián)系。認(rèn)真分析消費者醫(yī)藥消費需求特征, 從中找出既符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo), 又能適應(yīng)中國消費者尚未被滿足的需求的市場機會。
參考文獻：
【1】官文龍.中小醫(yī)藥企業(yè)艱難前行,路在何方[N].醫(yī)藥經(jīng)濟報,2008-01- 18.
【2】湯少梁.基于合作競爭的我國醫(yī)藥企業(yè)競爭戰(zhàn)略中國藥業(yè),2008(10):9.
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計； 會計教育； 復(fù)合型人才； 課程
我國《21世紀(jì)議程》中明確指出：“教育是促進可持續(xù)發(fā)展和提高人們解決環(huán)境與發(fā)展問題能力的關(guān)鍵”?？沙掷m(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題是生態(tài)環(huán)境保護，而環(huán)境保護大計，以環(huán)境教育為本。大學(xué)環(huán)境會計教育的開展和實施無疑將給環(huán)境會計復(fù)合型人才的培養(yǎng)提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。
一、我國大學(xué)環(huán)境會計教育的現(xiàn)狀
目前，我國大學(xué)環(huán)境會計課程體系和教學(xué)內(nèi)容體系尚未形成。國內(nèi)各高校中只有少數(shù)幾所開設(shè)了單獨的環(huán)境會計課程，名稱如“環(huán)境成本會計”、“環(huán)境管理會計”、“環(huán)境審計”等。大部分高校局限于傳統(tǒng)的會計、審計教學(xué)內(nèi)容，較少或根本不涉及環(huán)境方面，即便有所涉及，也只是將環(huán)境會計的內(nèi)容簡單地拼湊在傳統(tǒng)的會計、審計類課程中。形成這種現(xiàn)狀的主要原因：
其一，缺乏獨立、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論體系或?qū)ｉT的環(huán)境會計制度（或準(zhǔn)則）作為指導(dǎo)。我國對環(huán)境會計研究基本上還處于探索階段，對環(huán)境財務(wù)會計的核算對象、前提假設(shè)、環(huán)境會計報告披露模式、披露內(nèi)容等理論界還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。我國政府也還沒有出臺相關(guān)的環(huán)境會計制度（或準(zhǔn)則）來給予指導(dǎo)和規(guī)范。
其二，缺乏專業(yè)的環(huán)境會計師資隊伍和配套教材。環(huán)境會計是一門由環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、生物學(xué)等多學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科。開展環(huán)境會計教學(xué)工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業(yè)（財務(wù)會計）的知識；另一方面還必須懂得環(huán)境方面的知識，如環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等。目前，環(huán)境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。
其三，大學(xué)環(huán)境會計的教學(xué)目的尚不明確。在那些已單獨開設(shè)環(huán)境會計系列課程的高校中，開設(shè)這些課程只是讓學(xué)生接觸前沿理論知識，教學(xué)的實踐目標(biāo)尚不明確。
二、西方國家大學(xué)環(huán)境會計教育的先進經(jīng)驗
西方發(fā)達(dá)國家（特別是美、英兩國）在環(huán)境會計教育方面已取得了初步成效，環(huán)境會計理論基礎(chǔ)和實務(wù)操作相對國內(nèi)較為成熟，大學(xué)環(huán)境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數(shù)大學(xué)的會計系均講授環(huán)境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設(shè)獨立的環(huán)境會計、環(huán)境管理方面的課程，名稱如“環(huán)境會計”、“政府、商業(yè)和自然資源”、“環(huán)境會計過程”、“環(huán)境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設(shè)環(huán)境會計課程，但在財務(wù)會計、管理/成本會計、會計信息系統(tǒng)等一些課程中設(shè)置與環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容。當(dāng)前采用第二種方式的大學(xué)所占比重較大，但第一種方式將環(huán)境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學(xué)會計系講授的環(huán)境會計內(nèi)容從總體上可以劃分為三個方面：
第一，環(huán)境會計概述的教學(xué)內(nèi)容，主要包括：（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法：（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估：（5）公司環(huán)境審計與評估。
第二，環(huán)境管理會計教學(xué)內(nèi)容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計問題；（2）環(huán)境問題預(yù)算與績效評估；（3）環(huán)境投資評估；（4）與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預(yù)測和設(shè)計會計；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析。
第三，環(huán)境財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容，主要包括：（1）財務(wù)報告中的環(huán)境問題；（2）獨立的環(huán)境財務(wù)報告研究；（3）與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債及會計差錯更正問題；（4）與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環(huán)境問題研究；（7）與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價值評估問題。
三、我國大學(xué)環(huán)境會計教育的發(fā)展趨勢分析
我國環(huán)境會計教育可以借鑒國外一些大學(xué)先進的環(huán)境會計教學(xué)理念和方法，并結(jié)合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務(wù)應(yīng)用，從融入其他會計專業(yè)課程講授到單獨開設(shè)環(huán)境會計課程再到形成專業(yè)體系的這一條主線，逐步建立和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育體系。筆者從五個方面設(shè)想我國高校環(huán)境會計教育的初、中期發(fā)展趨勢目標(biāo)：普及環(huán)境會計教育，并在各高校開設(shè)單獨的環(huán)境會計相關(guān)課程。同時也給各高校新開設(shè)環(huán)境會計相關(guān)課程、制定相關(guān)課程教學(xué)培養(yǎng)方案提供參考。
（一）教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)
旨在培養(yǎng)面向可持續(xù)發(fā)展的新型復(fù)合型會計人才。要求學(xué)生掌握環(huán)境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內(nèi)在關(guān)系，同時培養(yǎng)學(xué)生的環(huán)境道德素養(yǎng)，使其具備理解并參與制定公司環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略的能力，滿足可持續(xù)發(fā)展企業(yè)對環(huán)境會計人才的需要。
（二）授課對象
高等院校商學(xué)院（或工商管理學(xué)院、經(jīng)濟管理學(xué)院）中會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)本科專業(yè)、工商管理類各碩士專業(yè)的所有學(xué)生。
（三）課程體系設(shè)置
依照教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)，高?？梢钥紤]先開設(shè)環(huán)境財務(wù)會計、環(huán)境管理會計、環(huán)境管理案例和環(huán)境審計四門課程。
1.環(huán)境財務(wù)會計
課程屬性：專業(yè)必修課（54課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù)：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境會計產(chǎn)生與發(fā)展過程、背景、作用和意義，環(huán)境會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、對象、內(nèi)容、職責(zé)等基礎(chǔ)性理論，環(huán)境會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告的基本方法。要求學(xué)生掌握環(huán)境會計的基本原理和專門知識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境會計信息和環(huán)境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應(yīng)用環(huán)境會計基本程序、方法進行環(huán)境經(jīng)濟管理。
可選用的配套教材：
《環(huán)境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版；《環(huán)境會計理論與實務(wù)研究》，肖序著，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年版；《環(huán)境會計研究》，孟凡利著，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999年版；《資源會計學(xué)的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書》，李靜江著，清華大學(xué)出版社，2003年版。
2.環(huán)境管理會計
課程屬性：專業(yè)必選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù)：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程、定義、作用和意義，環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)和方法應(yīng)用，在實務(wù)中存在的問題及解決對策。要求學(xué)生熟悉和了解環(huán)境管理會計的基本原理和基本知識，學(xué)會如何利用環(huán)境會計信息支持企業(yè)內(nèi)部決策，能在實務(wù)工作中參與制定公司的環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略。
可選用的配套教材：
《環(huán)境管理會計――將環(huán)境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學(xué)出版社，2003年版；《環(huán)境會計與管理》，【英】羅伯?格瑞、【英】簡?貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版；《環(huán)境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2006年版；《Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環(huán)境管理案例
課程屬性：專業(yè)選修課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù)：該課程通過系統(tǒng)介紹國際著名企業(yè)的環(huán)境管理情況，從各個方面、各個視角來總結(jié)、歸納國際著名企業(yè)在環(huán)境管理問題上的一些經(jīng)驗。要求學(xué)生了解環(huán)境管理理念在現(xiàn)實中的應(yīng)用、國外的一些優(yōu)秀環(huán)境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發(fā)展方向。
可選用的配套教材：
《國際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》，世界資源研究所、國家環(huán)境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學(xué)出版社，2003年版。
4.環(huán)境審計
課程屬性：專業(yè)任選課（36課時）。
課程內(nèi)容簡要及教學(xué)任務(wù)：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境審計背景、作用和意義，環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、對象、內(nèi)容、目標(biāo)、職責(zé)、證據(jù)等，環(huán)境報告審核和測試基本方法等基礎(chǔ)性理論。要求學(xué)生掌握和應(yīng)用環(huán)境審計的程序、方法，分析企業(yè)環(huán)境影響個案，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境問題進行監(jiān)督、評價和鑒證。
可選用的配套教材：
《環(huán)境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環(huán)境審計論》，蔡春等著，中國時代經(jīng)濟出版社，2006年版；《企業(yè)環(huán)境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學(xué)出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國高校環(huán)境會計教育應(yīng)擯棄傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿堂灌”教學(xué)模式，樹立“教師為主導(dǎo)，學(xué)生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環(huán)境教育，將課內(nèi)與課外相結(jié)合、理論與實際相結(jié)合。在教學(xué)方式上可以充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，如多媒體、網(wǎng)絡(luò)等。
（五）課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結(jié)合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現(xiàn)有給定論題（如環(huán)境財務(wù)會計、環(huán)境管理會計等）基礎(chǔ)上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內(nèi)容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5 000字，段落分明，論證有理，結(jié)論明了，格式符合規(guī)范。課程最終個人成績將結(jié)合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。
四、實施和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育的策略
實施和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育還需要政府、企業(yè)和學(xué)校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發(fā)展方向的導(dǎo)航者，政府在推動環(huán)境會計教育方面起著關(guān)鍵性的導(dǎo)航作用
首先，政府應(yīng)在各行各業(yè)大力宣傳環(huán)境保護，將環(huán)境意識深入人心，加大各利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求；其次，政府應(yīng)盡快出臺環(huán)境會計制度（或準(zhǔn)則）作為企業(yè)環(huán)境會計理論與實務(wù)的指南，通過國家政府職能對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴(yán)格化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化企業(yè)環(huán)境會計信息披露，從法律制度層面進行導(dǎo)向，促進企業(yè)對環(huán)境會計人才的需求；再次，高教司對高校環(huán)境會計人才培養(yǎng)制定統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案，直接推動、引導(dǎo)各高校環(huán)境會計教育的大力開展。
（二）企業(yè)是環(huán)境會計復(fù)合型人才市場的主要需求方，應(yīng)側(cè)重提高企業(yè)環(huán)境社會責(zé)任意識，大力推進環(huán)境會計人才的市場需求
“學(xué)生就是學(xué)校的‘產(chǎn)品’，而用人單位是這些‘產(chǎn)品’的最終消費者，學(xué)校必須時時明確來自‘市場’的需求，甚至可以說市場決定了環(huán)境會計教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應(yīng)增強企業(yè)環(huán)境社會責(zé)任意識，提高企事業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會計素質(zhì)，從而引導(dǎo)企業(yè)綠色經(jīng)營并提高企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的主動性，增加企業(yè)對環(huán)境會計信息的需求和對環(huán)境會計復(fù)合型人才的需求。從需求方的角度推進我國高校加速開展環(huán)境會計教育。
（三）高校是環(huán)境會計復(fù)合型人才培養(yǎng)的重要渠道，高校應(yīng)不斷重視環(huán)境會計教育
我國高校應(yīng)對環(huán)境會計教育加大投入和建設(shè)，制定出科學(xué)合理的、與企業(yè)需求相吻合的環(huán)境會計教育培養(yǎng)方案?？紤]到目前在我國各高校單獨開設(shè)環(huán)境會計課程仍缺乏硬、軟件配套基礎(chǔ)，可借鑒國外先進經(jīng)驗，沒有條件的高?？梢韵韧ㄟ^將環(huán)境會計的主要教學(xué)內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會計課程中進行滲透式傳授，以這種滲透式教學(xué)作為過渡形式。隨著我國環(huán)境會計理論實務(wù)研究的不斷深入和成熟、環(huán)境會計制度指南的出臺和廣泛實施，我國高校就更有基礎(chǔ)和能力開設(shè)單獨的環(huán)境會計課程，逐步實現(xiàn)環(huán)境會計普及教育，并向環(huán)境會計教育的終極目標(biāo)，即形成專業(yè)的環(huán)境會計教育教學(xué)體系靠攏。
【參考文獻】
［1］ 袁廣達(dá).環(huán)境會計與管理路徑研究［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.
［2］ 袁皓.社會倫理和經(jīng)濟利益雙重驅(qū)動下的環(huán)境會計教育――對美、英兩國環(huán)境會計教育的考察與思考［J］.當(dāng)代經(jīng)濟管理，2006（10）：127-128.