發(fā)布時間：2023-04-17 17:24:58
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部管理論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
(一)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位目前經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)軌過程，企業(yè)外部的環(huán)境和內(nèi)部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經(jīng)營業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜,審計監(jiān)督體制是建立在計劃經(jīng)濟(jì)體制之上的，所以，它對改革中出現(xiàn)的新市場模式及新市場要求不能完全的適應(yīng),而已經(jīng)向企業(yè)內(nèi)部控制制度擴(kuò)展的審計是我國現(xiàn)代審計的要求。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制對企業(yè)也有著一定的要求，企業(yè)要適應(yīng)這種體制就必須不僅擁有自主經(jīng)營的實力，能夠自負(fù)盈虧，而且要不斷進(jìn)行自我約束，不斷發(fā)展自我。內(nèi)部審計不僅能對前者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而且可以對后者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)服務(wù)和評價。
(二)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計在企業(yè)的管理過程中的作用，是內(nèi)部審計部門在完成審計任務(wù)或者行使審計職能，在審計目標(biāo)實現(xiàn)時產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評價鑒證等四項職能。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用
在企業(yè)管理過程中內(nèi)部審計是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時。內(nèi)部審計工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業(yè)在運(yùn)營和管理中的缺失和風(fēng)險進(jìn)行彌補(bǔ)，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
(一)對內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國家，將他們的內(nèi)部審計和我國的內(nèi)部審計進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要是沒有關(guān)系的。所以，我國內(nèi)部審計的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計所提供的各種服務(wù)和各種管理，他們認(rèn)為內(nèi)部審計部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內(nèi)部審計工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部審計范圍應(yīng)由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計工作依然僅僅停留在財務(wù)審計的層面，很少會涉及到管理審計、業(yè)務(wù)審計。
(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問題，他們還沒有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過程中更沒有達(dá)到風(fēng)險管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身，努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。
(四)保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性在工作過程中，應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性得到保證，對其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定，這與內(nèi)部審計治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。
三、結(jié)束語
1.對危險源進(jìn)行排查辨識
企業(yè)性質(zhì)的不同，危險源則有所不同，但都不外乎三個方面：一是人的因素影響而產(chǎn)生的危險源，如違章操作等；二是環(huán)境因素帶來的危險源，高溫天氣，野外作業(yè)人員易發(fā)生中暑，易燃易爆物品存放的地方，易發(fā)生火災(zāi)等；三是設(shè)施設(shè)備運(yùn)行中可能發(fā)生的危險源。比如使用電梯、電開水器、天然氣鍋爐等設(shè)備，可能發(fā)生電梯挾人、墜落，電開水器漏電、燙人，天然氣漏氣、失火、爆炸事故。因此要對以上三個方面的危險源進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地排查辨識，確保不缺項不漏項，這是做好安全管理的基礎(chǔ)。
2.對危險源進(jìn)行風(fēng)險評估
按照危險源發(fā)生的可能性大?。矗嚎赡馨l(fā)生、基本不可能、極不可能）、發(fā)生事故造成危害損失的嚴(yán)重程度（輕度傷害或損失、中度傷害或損失、重度傷害或損失）、風(fēng)險等級（可忽略風(fēng)險、可容許風(fēng)險、基本可容許風(fēng)險、基本不可容許風(fēng)險，不可容許風(fēng)險），對風(fēng)險等級進(jìn)行劃分。
3.根據(jù)風(fēng)險等級，制定風(fēng)險控制措施
對可忽略的風(fēng)險，可不采取防控措施；對可容許的風(fēng)險、基本可容許風(fēng)險應(yīng)有相應(yīng)的控制措施或管理目標(biāo)方案加以防控；對基本不可容許風(fēng)險應(yīng)作為管理目標(biāo)，制定專項控制措施并加強(qiáng)運(yùn)行控制，對不可容許風(fēng)險還要制定應(yīng)急預(yù)案。
二、安全管理的手段及方法
1.必須建立健全制度，層層落實責(zé)任
安全制度、規(guī)定是企業(yè)內(nèi)部員工的行動準(zhǔn)則，是實施安全管理的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際，制定確保企業(yè)內(nèi)部安全生產(chǎn)的各項規(guī)定和辦法。比如，企業(yè)防火管理辦法、安全生產(chǎn)管理辦法、用電管理辦法等。其次應(yīng)貫徹“誰主管，誰負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)內(nèi)部層層簽訂安全目標(biāo)責(zé)任書，把安全責(zé)任真正落到實處。
2.必須形成和保持常態(tài)化的安全管理高壓態(tài)勢
一是領(lǐng)導(dǎo)高度重視。要始終堅持“安全是企業(yè)永恒的主題、永遠(yuǎn)的責(zé)任”的主導(dǎo)思想，把安全與生產(chǎn)經(jīng)營放在同等重要位置。二是健全安全管理體制。班組要有安全員、安全小組長，部門要有安全管理員、管理小組長，企業(yè)要有安全管理部門或安全專干、單位要有安全領(lǐng)導(dǎo)小組。各層次的安全管理機(jī)構(gòu)應(yīng)連接緊密并認(rèn)真履行各自職責(zé)。三是不斷強(qiáng)化安全教育和培訓(xùn)。安全教育要常搞，安全警鐘要常鳴，不斷提高員工的安全意識，變企業(yè)抓安全為員工“人人想安全、人人要安全、人人落實安全”的自覺行動。杜邦公司之所以能長久保持安全管理的高壓態(tài)勢，首先，在人事管理上保持著安全的高壓態(tài)勢，該公司在聘用員工的合同中就明確規(guī)定，只要違反操作規(guī)程，隨時可以被解雇。讓每位員工從參加工作的第一天就意識到公司對安全的重視程度和高壓態(tài)勢；其次，在日常的管理中保持著對安全的高壓態(tài)勢，明確所有的安全事故是可以預(yù)防的安全理念，要求從高層到底層都要有這樣的信念，采取一切可能的方法防止和控制事故的發(fā)生，同時要求各級管理層對各自安全負(fù)總責(zé)；此外，在安全培訓(xùn)上保持著高壓態(tài)勢，要求對所有的操作都要進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，每位員工都要接受安全培訓(xùn)。正是杜邦公司對安全管理的這種長效機(jī)制，才使得企業(yè)取得了顯赫的安全業(yè)績。
3.必須形成和實施技防、人防、物防三位一體的安全管理體系
技防，就是運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段實施安全管理。如消防用的火災(zāi)自動報警系統(tǒng)、自動噴淋滅火系統(tǒng)；安全防范用的紅外攝像、報警、電子圍欄等。人防，就是建立高素質(zhì)的群防隊伍。物防，就是配備相應(yīng)的安全管理設(shè)備，以實施強(qiáng)有力的管理。如應(yīng)配備防火用的防毒面具、耐高溫的防火服、消防專用逃生繩、救援用的液壓鉗、切割設(shè)備，防恐用的電警棒、鋼管、木棒、盾牌，巡邏用的電動巡邏車等，有條件或有特殊要求的單位，可配備更全更好安防設(shè)備。隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，過去僅靠人防實施的簡單安全管理，已不能適應(yīng)現(xiàn)代新形勢的要求，必須建立新技術(shù)下的安全監(jiān)管系統(tǒng)。技防是基礎(chǔ)，人防是關(guān)鍵，物防是保障，三者必須融為一體，才能實施有效地企業(yè)內(nèi)部安全管理。
4.必須強(qiáng)化安全管理的監(jiān)督檢查聯(lián)動機(jī)制
(一)內(nèi)部控制方式
一般情況下，企業(yè)根據(jù)自身稅務(wù)特點采用一般控制和例外控制兩種方式作為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式。其中一般控制方式主要面向日常的運(yùn)營活動，對多發(fā)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制，比如企業(yè)所得稅以及個人所得稅就屬于一般控制范圍。而例外控制主要面向發(fā)生率低的應(yīng)稅事項，比如財產(chǎn)稅、行為稅方面。
(二)內(nèi)部控制目標(biāo)
稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為一種能夠促進(jìn)依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規(guī)范企業(yè)運(yùn)營行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作水平。其內(nèi)控目標(biāo)如下：確保企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照相關(guān)法綠法規(guī)進(jìn)行支付與核算。確保企業(yè)稅收開支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實完整。確保稅務(wù)支出核算準(zhǔn)確及時。
(三)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度
1、明確崗位職責(zé)制度
對于日?？刂贫?，明確的崗位職責(zé)能夠確保涉稅行為的相互監(jiān)督，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。對于例外控制來講，責(zé)任到人，也能夠有效處理稅務(wù)糾紛事件。
2、重要涉稅事項的稅收支出預(yù)測、決策與預(yù)算控制制度
預(yù)測制度能夠保證日常涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)目標(biāo)的整體一致性。決策制度能夠基于相關(guān)法律法規(guī)，對預(yù)測方案進(jìn)行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預(yù)算與專項預(yù)算工作都應(yīng)列為企業(yè)的稅收支出
3、執(zhí)行控制制度
企業(yè)需要根據(jù)支出預(yù)算，貫徹執(zhí)行，責(zé)任到人，保證預(yù)算的正常進(jìn)行，同時，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，需要從支出審批進(jìn)行控制，嚴(yán)格審批制度，控制支出行為。
4、核算控制制度
對企業(yè)的運(yùn)營過程總的稅收支出按照會計準(zhǔn)寫，準(zhǔn)確分類，嚴(yán)格核算，保證稅務(wù)支出信息的真實，準(zhǔn)確性。
5、分析與考核制度
稅收支出分析與考核符合企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，運(yùn)用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進(jìn)行分析，檢查預(yù)算實際完成狀態(tài)，分析偏離原因，對于稅務(wù)風(fēng)險主體進(jìn)行相應(yīng)考核，以期達(dá)到合理避稅的目的。
二、稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
(一)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的難點
我國稅收管理工作要求的提高需要企業(yè)涉稅工作與人員具備更高的綜合素質(zhì)。不斷加大的稅務(wù)稽查力度使得企業(yè)需要注重稅收利益與風(fēng)險的兼顧。外部環(huán)境的制約，一些地方保護(hù)行為阻礙了稅務(wù)管理的發(fā)展。
(二)完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
對于企業(yè)涉稅崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解最新的稅收政策與制度，及時掌握稅務(wù)管理的最新動向，同時，與相關(guān)單位做好溝通協(xié)調(diào)工作。在增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的同時，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達(dá)到最大化。完善內(nèi)部審計，健全防范機(jī)制，對涉稅事項進(jìn)行風(fēng)險評估，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正，規(guī)避風(fēng)險，有效控制和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管理工作的順利開展，保證企經(jīng)營業(yè)的長期穩(wěn)定性。完善信息傳遞機(jī)制，對于企業(yè)運(yùn)營全過程中的稅務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。明確稅務(wù)管理工作崗位以及職責(zé)，專人專責(zé)，責(zé)任到人，能夠科學(xué)合理的制定稅收工作方案，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作。
三、結(jié)束語
1.內(nèi)部效率和內(nèi)部公平
內(nèi)部公平指的是以公共部門人員作內(nèi)容和需要的工作技能為依據(jù)，以決定薪酬收入水平的多少，表現(xiàn)的是薪酬體系內(nèi)部的一致性。內(nèi)部效率在公共部門薪酬管理中包含兩個層面的含義：即公共部門工作人員個人的工作效率和部門運(yùn)作的整體效率，內(nèi)部效率反應(yīng)了薪酬結(jié)構(gòu)的管理、應(yīng)用對公務(wù)員和部門整體所能產(chǎn)生的積極作用。如果實行一種薪酬管理制度后，公務(wù)員的工作效率提升，工作積極性得到增強(qiáng)，說明這種制度能夠以特定的薪酬管理方式獲得工作人員更多的產(chǎn)出，最終使得部門的整體運(yùn)行效率提高，表明這種薪酬管理的內(nèi)部效率較高。現(xiàn)今我國公共部門的薪酬架構(gòu)由工齡工資、基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資和級別工資四部分組成。然而，這種薪酬架構(gòu)無法體現(xiàn)高層次人才無形的知識與技能價值，也無法體現(xiàn)一些特殊崗位的真實價值以及績效價值。除此之外，公共部門工作人員的工齡工資以及特殊崗位的工作補(bǔ)貼也偏少，導(dǎo)致這些特殊用途人才的心理不平衡，同時，公共部門職位的終身制制度極大的影響了競爭機(jī)制的發(fā)揮，從而影響了公務(wù)員向上拼搏的積極性。
2.個人效率和個人公平
在公共部門中擔(dān)任同等工作時，公務(wù)員獲得的薪酬水平進(jìn)行比較，以評價個人公平性。公共部門工作人員獲取的薪酬水平與他們對部門的工作貢獻(xiàn)相匹配時，個人間的公平性才得以實現(xiàn)。個人效率說明的是工作人員自身特點和優(yōu)勢對薪酬收入水平?jīng)Q定的影響。所以公共部門薪酬管理還應(yīng)該盡可能反映公務(wù)員自身優(yōu)勢對薪酬收入的影晌。
二、公共部門薪酬管理制度存在的問題
1.工資缺乏彈性，薪酬平均主義傾向嚴(yán)重
績效考核是決定公務(wù)員的薪酬水平的重要機(jī)制，但是很多公共部門的績效考核過程只是形式上的，其考核結(jié)果無法體現(xiàn)出相關(guān)工作人員的實際付出。績效薪酬應(yīng)該基于工作表現(xiàn)評估，所以毫無疑問應(yīng)該是靈活的，但事實上薪酬的支付是根據(jù)級別確定的。例如，北京法院的績效薪酬處長940元，副處長840元，科長740元，副科長640元。缺乏靈活性的不僅是績效工資一項，新工資結(jié)構(gòu)13項中唯一彈性的僅有檢查考核獎，由各級黨委和政府根據(jù)年終每單位綜合考核結(jié)果來確定評價的結(jié)果。但這一項在實際操作中的評估也是按照級別來確定的。工資非彈性的結(jié)果是顯而易見的，無論多么干燥，錢是一樣的，過去的激勵和動力消失了。中國人民大學(xué)教授毛壽龍說，彈性化是現(xiàn)代靈活的工資制度的趨勢，進(jìn)一步改革應(yīng)該關(guān)注解決激勵問題。由于公共部門工作人員績效考核流于形式，所以在作為激勵員工的薪酬部分也無法體現(xiàn)出與實際相符的合理薪酬標(biāo)準(zhǔn)和層次。公共部門的薪酬平均主義傾向較為嚴(yán)重，致使公共部門工作人員的能力差異沒有在薪酬上得到充分的體現(xiàn)，在同一組織中，出于同一能級內(nèi)的薪酬細(xì)分缺位導(dǎo)致的平均主義，使得員工的積極性大打折扣。
2.地區(qū)間薪酬差距較大
區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展在中國的失衡體現(xiàn)在不同地區(qū)生活成本和生活環(huán)境條件有很大的區(qū)別。因為目前的公務(wù)員工資制度的調(diào)控能力減弱，導(dǎo)致造成較大的區(qū)域和行業(yè)之間的收入差距。事實上，各個領(lǐng)域的公務(wù)員薪酬很不平衡，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距，東部和西部地區(qū)，沿海地區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)公務(wù)員的工資差距是非常大的。數(shù)據(jù)顯示：2011年，北京市的平均月薪是4672元，是全國的最高水平。上海城市月平均工資為4331元，然而甘肅省城市只有2742元的平均工資水平。地區(qū)之間收入較大的差距顯而易見。隨著我國中央及各級地方政府在收入分配上的調(diào)整，高度集中的薪酬管理體制已經(jīng)難以適應(yīng)各個地方政府區(qū)別化的情況。調(diào)整工資水平要從地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平出發(fā)，在發(fā)達(dá)地區(qū)和落后地區(qū)不能一視同仁，要具體問題具體分析。
3.公務(wù)員薪酬結(jié)構(gòu)體系不合理
長期以來，我國公共部門的工資是由級別水平來劃分和測量。薪酬結(jié)構(gòu)不合理首先體現(xiàn)在工資差異，沒有設(shè)計合理的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，職務(wù)級差也不能很好的反映不同職務(wù)級別在職務(wù)上的差別。而且一個基層公務(wù)員的每上升一個等級水平，工資僅漲幅幾十元。由于金字塔結(jié)構(gòu)的影響，越往上層職位越少，這無疑會打擊從事基層工作公務(wù)員的積極性。此外，在同一職務(wù)級別但不同類別的公務(wù)員從事的工作內(nèi)容不同，但工資級別都是處在同一水平的，如果這些差異不能顯示，勢必削弱公務(wù)員的積極性。我國公共部門薪酬的調(diào)整過程中，事實上的決定權(quán)跳過廣大人民群眾掌握在公共部門工作人員手中。公共部門工作人員薪酬相關(guān)預(yù)算支出的審議沒有受到足夠的重視，薪酬體系的優(yōu)勢沒有顯現(xiàn)出來，廣大人民群眾則缺少了自和參與權(quán)。以我國公共部門中的工作人員的薪酬水平來看，基本可以根據(jù)職位高低來劃分。職位越高薪酬越高，而想要獲得更高薪酬的唯一途徑也就是提升職位。這樣便將公共部門中管理方面人員的地位提到了一個不應(yīng)出現(xiàn)的高度。對公務(wù)員的職業(yè)發(fā)展若是無法提供更適合的選擇，那就不能滿足公共部門工作人員職位分類管理的需求。由于制度的約束力較低，制度外薪酬的隨意性較大，腐敗化趨勢明顯，己經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣膊块T工作人員利用公共權(quán)力為個人謀取利益的一種手段。
三、正確處理公平與效率的關(guān)系
1.實行靈活的薪酬體系模式
基于影響公平和效率的要素分析，公共部門薪酬管理應(yīng)采用更為靈活的薪劑激勵機(jī)制，構(gòu)建公共部門員工導(dǎo)向和部門整體發(fā)展相和諧的薪酬體系，這樣可以提高公務(wù)員的工作效率、工作積極性。首先，相對于公共部門外部而言，應(yīng)盡可能保證公共部門員工的薪酬收入水平和市場上其它同類別的機(jī)構(gòu)相持平或略高，以維持外部公平性和部門整體競爭力，市場導(dǎo)向的薪酬體系將是一個很好的選擇。公務(wù)員在進(jìn)行自身工作崗位與同類別機(jī)構(gòu)的相同工作崗位的薪酬水平對比時，不會感覺到不公平性，這樣也就不會對效率造成負(fù)面影響。其次，就公共部門內(nèi)部來講，各個工作崗位的薪酬水平應(yīng)具有一定比較差異，應(yīng)實行以工作崗位類別和工作技能需求為導(dǎo)向的薪酬體系，這有利于內(nèi)部效率的提升和更高薪酬水平公平性的實現(xiàn)。公共部門工資改革與調(diào)整，重點應(yīng)放在減小差距上，以保證達(dá)到工資的透明化、統(tǒng)一化，實現(xiàn)公平公正。
2.實行柔性的薪酬福利機(jī)制
公共部門薪酬管理機(jī)制在實際實施的過程中，經(jīng)常受到部門規(guī)模、所處地理位置、所屬行業(yè)、部門業(yè)務(wù)種類以及管理理念和管理文化等多種因素的影響。薪酬收入水平應(yīng)根據(jù)部門工作性質(zhì)特點、工作所創(chuàng)造價值、工作難度以及工作時環(huán)境的屬性而相應(yīng)制定，以體現(xiàn)薪酬管理中柔性化的特征。有效、合理、科學(xué)的薪酬管理機(jī)制應(yīng)該綜合考慮并評價多方面的影響因素的權(quán)重，這樣能有效選擇對部門影響最大的關(guān)聯(lián)因素，制定合理的薪酬水平以發(fā)揮公務(wù)員的積極性，實現(xiàn)部門整體的高效運(yùn)行，并最終同時實現(xiàn)公平和效率。
3.實行多樣化的薪酬發(fā)放方式
由于公務(wù)員的人生觀、世界觀和價值觀不盡相同，導(dǎo)致公務(wù)員對生活價值和工作目標(biāo)的追求也不相同，有些公務(wù)員甚至更需要精神上的關(guān)懷和自我價值實現(xiàn)的肯定。因此，可以對公務(wù)員實行多樣化的薪酬發(fā)放方式，這里的薪酬可以是有形的，也可以是無形的。有形的主要有增加薪水、參加培訓(xùn)、獲得升職、提供輕松的工作環(huán)境、帶薪休假等;無形的主要包括團(tuán)隊信任、精神關(guān)懷，工作安全感，自我價值實現(xiàn)的肯定等。薪酬提供方式的多樣化，可以使公務(wù)員在評判薪酬收入時，在綜合各個方面的對比中，產(chǎn)生心理上的平衡，體驗到公平性。此外，多樣化的薪酬發(fā)放方式，還能從多個層次帶來滿足感，從而激勵公務(wù)員工作積極性和工作效率的提聞。
4.建立良性互動的包容性部門文化
1.質(zhì)量管理的服務(wù)性。
一般來說，水利內(nèi)部審計工作是獨立單位的各個職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領(lǐng)導(dǎo)決定的，并能夠獨立開展各項管理工作，這是一個單位管理體系中重要的環(huán)節(jié)。而且，內(nèi)部審計作為領(lǐng)導(dǎo)決策意見來源的重要的途徑，通過服務(wù)本單位的總體目標(biāo)，審計與監(jiān)督作為一項重要的手段，在水利企業(yè)的管理方面發(fā)揮著極其重要的作用。
2.質(zhì)量管理的全面性。
質(zhì)量管理作為水利企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成部分，在水利企業(yè)的經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著重要的作用。同時，質(zhì)量管理作為一項系統(tǒng)工程，這不單單涉及到審計業(yè)務(wù)，更是涉及到審計管理和審計人員，為此，我們就必須要不斷加強(qiáng)水利企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理，從各個方面來實施全面的管理。這就包括是審計方案的可行性和底稿的質(zhì)量以及報告質(zhì)量和整改落實質(zhì)量等方面。
3.質(zhì)量管理的全過程監(jiān)督。
一方面，水利企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理要求審計工作進(jìn)行全過程的規(guī)范化控制。而這就必須要從編制全過程的項目計劃、審計工作的方案，以期能夠獲得審計證據(jù)、編制審計工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計報告和落實相應(yīng)的整改等一系列的審計業(yè)務(wù)流程的各個階段、各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，這樣才能有效地增強(qiáng)水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理的過程控制，取得相應(yīng)的預(yù)期審計效果。
4.質(zhì)量管理的全員參與。
總體上看，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量的綜合反映，所以，內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量都會不同程度地影響審計整體質(zhì)量。為此，我們就必須要對內(nèi)部審計質(zhì)量管理人員強(qiáng)化質(zhì)量管理意識，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的團(tuán)隊合作精神，讓水利企業(yè)積極地參與到質(zhì)量管理的整個環(huán)節(jié)中去，踐行各個環(huán)節(jié)和各個階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，更好地促進(jìn)水利審計工作的整體效果提升。
5.逐步改進(jìn)水利企業(yè)的質(zhì)量管理。
對于內(nèi)部審計的基本職能來說，其主要是通過被審計部門的內(nèi)部控制制度及其經(jīng)營管理的情況做出詳細(xì)的分析，總結(jié)經(jīng)驗，逐步查找出內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的差距，才能針對當(dāng)前發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，這就是全面質(zhì)量管理所蘊(yùn)含管理理念的具體化表現(xiàn)。
二、PDCA循環(huán)在水利企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的有效運(yùn)用
在全面質(zhì)量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環(huán)作為其質(zhì)量管理最為有效的方法，PDCA循環(huán)又稱為質(zhì)量環(huán)，這是通過不同階段的任務(wù)和目標(biāo)進(jìn)行分層，每四個階段為一個循環(huán)，通過這樣一個持續(xù)的循環(huán)，沒轉(zhuǎn)動一周，可以使得過程中的目標(biāo)得到不斷改進(jìn)，經(jīng)過科學(xué)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)方法可以很好地適用在水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理中去，這就是意味著水利企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量將會得到大幅提升。
1.抓住審計重點，進(jìn)而確保審計計劃的有效實施。
從某種程度上看，PDCA循環(huán)的質(zhì)量控制關(guān)鍵就在于年度審計計劃的編制，為此，在年度的審計工作計劃過程中，我們就必須要對水利重點的領(lǐng)域和部門以及重大的資金管理項目進(jìn)行可行性分析，同時，我們還應(yīng)該要對可用審計資源的情況做出科學(xué)有效的評估，從而確保年度審計項目工作的正常進(jìn)行。
2.不斷整合資源的配置，確保經(jīng)濟(jì)審計準(zhǔn)備的質(zhì)量。
一方面，我們要能夠在審計前期做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。并根據(jù)不同的審計項目類型，來進(jìn)一步確定科學(xué)合理的調(diào)查內(nèi)容，才能充分地利用被審計單位基本情況熟悉的優(yōu)勢，充分發(fā)揮好全面質(zhì)量管理在水利企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系中的優(yōu)勢。另外一方面，我們還應(yīng)該要選取適當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，收集一些審計單位生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面的信息，才能為整合水利企業(yè)的資源做出周密的計劃。
3.逐步規(guī)范水利工程的程序，切實提高審計工作的實施質(zhì)量。
一方面，我們要嚴(yán)格執(zhí)行審計組長責(zé)任制，審計組長必須要對審計實施的全過程進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，或者是可以定期開展小組會議進(jìn)行專業(yè)知識的交流，對于審計人員進(jìn)行現(xiàn)場工作質(zhì)量和審計目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，只有這樣，才能有效地規(guī)范水利工程的程序，促進(jìn)對水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理全過程的監(jiān)督和管理。
三、水利內(nèi)部審計質(zhì)量還需注意的問題
1.不斷優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量的環(huán)境。
在當(dāng)前的內(nèi)部審計質(zhì)量檢測評估內(nèi)容方面，一方面要涉及組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，這需要我們不斷進(jìn)行探討，其中就包括內(nèi)部審計質(zhì)量的環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部審計人員是否能夠勝任這一崗位，以及內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范的具體情況，并結(jié)合水利企業(yè)自身的實際情況，構(gòu)建良好的全面質(zhì)量監(jiān)督環(huán)境。在當(dāng)前的情況來看，我國水利單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設(shè)置專業(yè)的人士進(jìn)行監(jiān)督和管理，這樣就會勢必會影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。
2.質(zhì)量管理的人力保障。
水利單位的內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能將會影響我國水利內(nèi)部審計的質(zhì)量。一方面，我們要不斷加緊培養(yǎng)水利審計人員的質(zhì)量觀念和責(zé)任意識，要求相關(guān)人員自覺遵守相應(yīng)的職業(yè)道德，并能夠?qū)徲嬋藛T的培訓(xùn)計劃有效地納入到年度的培訓(xùn)計劃當(dāng)中去，這樣就能夠有針對性培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)部審計人員。同時，內(nèi)部審計人員還需要自身不斷學(xué)習(xí)知識，不斷完善自身的知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計知識，從而培養(yǎng)一支可靠地專業(yè)化內(nèi)部審計人才隊伍。
四、結(jié)語
亞細(xì)亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設(shè)立琴臺，第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象“亞細(xì)亞現(xiàn)象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關(guān)門！面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，對其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)（簡稱鄭亞集團(tuán)）
一、對“亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析
1.控制環(huán)境失敗
COSO報告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？
（1）經(jīng)營者品行、操守、價值觀
（簡稱“海南商聯(lián)”），鄭亞集團(tuán)沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司；并在鄭亞集團(tuán)董事會1995年6月28目的會議紀(jì)要中，明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者（海南商聯(lián)）按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實施對鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)?。?992年11月，亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。
又如，南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細(xì)亞分文未得。
上述事實只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營者的品行與操守狀況。
（2）董事會
COSO報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個強(qiáng)有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人，新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細(xì)亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國王，董事會如同虛設(shè)。
（3）人事政策與員工素質(zhì)
COSO報告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢？
1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè)，管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當(dāng)經(jīng)理或處長，其他人員則當(dāng)營業(yè)員。
2.隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團(tuán)的報幕員周XX，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細(xì)亞商場的總經(jīng)理。
3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財務(wù)總監(jiān)。
4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場。
這就是亞細(xì)亞的人事政策。
（4）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%；中原不動產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。
鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨，目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場自行進(jìn)貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。
2.風(fēng)險意識不強(qiáng)COSO報告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險評估呢？原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王XX，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對風(fēng)險的認(rèn)識和把握問題。
第一是“對市場認(rèn)識不足，對形勢認(rèn)識不足”。在我們前進(jìn)的過程中，不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們造成了很大的沖擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。
第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必敗”。
第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個經(jīng)營進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。
第四是“抗風(fēng)險能力差，一近事陣腳就亂了?！边@幾個教訓(xùn)說明，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險概念，沒有設(shè)置風(fēng)險管理機(jī)制，因此抗險能力極低。
3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒覥OSO報告認(rèn)為，控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”采取必要行動。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一度的場慶花費都超70萬元；集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團(tuán)另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)？
4.信息溝通不順暢COSO報告認(rèn)為，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。
5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞，自開業(yè)以來，沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。
二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考：改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制
由亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前，我國加入WTO在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對競爭，其結(jié)果不難預(yù)料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差；會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變！
我們認(rèn)為，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系；其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計作出強(qiáng)制性的安排，做到二者并舉。
1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系
首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發(fā)現(xiàn)，MCPA過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（ForeignCorruptPracticesAct，簡稱FCPA），該法案規(guī)定，每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計標(biāo)準(zhǔn)條款中AccountingStandardsProvision）規(guī)定，業(yè)如達(dá)不到美國審計準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺，強(qiáng)化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協(xié)會（AICPA）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）、美國會計學(xué)會（AAA）、管理會計學(xué)會（IMA）共同組成的專門委員會（即COSO委員會）提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率（2）財務(wù)報告的可靠性（3）遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?！辈?nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為該報告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認(rèn)會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會計原則一樣”。COSO報告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報告對內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采COSO報告的最新理念，了自己的文告?？梢?，建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項國際慣例。
其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務(wù)報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財務(wù)報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標(biāo)可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。
最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯誤認(rèn)識。而且，企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業(yè)界，對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。基于以上認(rèn)識，我們建議，有關(guān)部門應(yīng)及時組織力量加強(qiáng)對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量，包括理論界、實務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)等，在COSO報告的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師用以審計內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。
2.對內(nèi)部控制實施強(qiáng)制性審計內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準(zhǔn)則（SSAE）第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對其進(jìn)行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計，對企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進(jìn)行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊會計師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會計師也會為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險，提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。
不過，在我國推行內(nèi)部控制審計，目前還存在較大的困難。（1）我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內(nèi)部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內(nèi)部控制審計困難重重。因為要對不健全的內(nèi)部控制出具管理報告或發(fā)表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國COSO報告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計準(zhǔn)則第九號“企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險”，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。（3）我國公眾的法律意識不強(qiáng)。這直接關(guān)系到：企業(yè)管理當(dāng)局能否如實出具內(nèi)部控制報告，并且對于其自身在內(nèi)部控制報告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任；注冊會計師能否如實出具內(nèi)部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負(fù)責(zé)；廣大社會公眾對內(nèi)部控制報告及審計報告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個問題：內(nèi)部控制審計報告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計有無實行的必要性問題。（5）我國法律法規(guī)還不很健全，對內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一，因此，在我國實行內(nèi)部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。
（一）保證信息的對稱性
企業(yè)在運(yùn)行的過程中，就必須要像投資人公開企業(yè)的財務(wù)狀況，而最為重要的就是財務(wù)信息的真實性。一個企業(yè)要想運(yùn)行成功，是離不開資金的，而資金的籌集卻離不開財務(wù)信息的真實性[1]。如果在籌集資金的過程中，投資方與經(jīng)營方之間的數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一，達(dá)不成一致，就會使得投資方的利益無法得到保障。因此，就必須要建立企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的財務(wù)信息以及數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，從而為企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息提供可靠的保障，降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險。
（二）降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險
企業(yè)運(yùn)行的過程中，都會存在著許許多多的風(fēng)險，降低企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，在企業(yè)運(yùn)行的過程中，就必須要采用企業(yè)的內(nèi)部審計，通過企業(yè)的內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)，以及對企業(yè)運(yùn)行的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效地評估和報告，并根據(jù)實際的情況，采取針對性的解決措施，將企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險進(jìn)行扼殺，從而避免企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。
（三）增值企業(yè)的資產(chǎn)
企業(yè)在運(yùn)行的過程中，由于經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營的程序相對復(fù)雜，使得企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整無法得到保障。而通過企業(yè)的內(nèi)部審計可以對企業(yè)運(yùn)行過程中的問題進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行提高，增值企業(yè)的資產(chǎn)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
（一）審計制度的不完善
企業(yè)內(nèi)部的審計活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關(guān)于審計的法律只有民間審計的注冊會計師法和國家的審計法。雖然，近年來國家根據(jù)是社會經(jīng)濟(jì)的效益以及企業(yè)運(yùn)行實際情況，陸續(xù)的制定了一些內(nèi)部審計的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進(jìn)行審計的過程中，無法可依，無法為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）企業(yè)對內(nèi)部審計的不重視
由于許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，認(rèn)為內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)只是國家審計機(jī)關(guān)才建立的，對于企業(yè)的運(yùn)營沒有實際的意義，因此，并沒有在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的審計活動也不夠重視，從而使得企業(yè)在運(yùn)行的過程中，出現(xiàn)許多的問題，降低企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
（三）審計人員專業(yè)水平較差
我國相關(guān)的法律指出，審計人員必須要具備財務(wù)、會計、統(tǒng)計、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計職業(yè)道德[2]。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)總體上來看還是相對較低的，許多審計人員知識財務(wù)知識畢業(yè)的，更甚至于有些審計人員并沒有受到專業(yè)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，使得企業(yè)內(nèi)部審計的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性不斷的減低。
三、完善企業(yè)內(nèi)部審計的方法
（一）完善內(nèi)部審計的制度
首先，在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度上對企業(yè)內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，使得企業(yè)審計人員在審計的過程中，有法可依，保障審計工作的順利開展，從而提高審計的效果。其次，要對我國有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行不斷地改進(jìn)和完善，保證審計結(jié)果的權(quán)威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計的目的
企業(yè)在運(yùn)行的過程中，開展內(nèi)部的審計活動，不僅能夠為企業(yè)設(shè)定的短期、長期目標(biāo)進(jìn)行有效地控制和管理，而且還可以通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計方法，對企業(yè)運(yùn)行過程中存在的運(yùn)營和財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估和處理，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)。同時，在企業(yè)內(nèi)部開展審計活動還可以對企業(yè)內(nèi)部的控制制度進(jìn)行有效的控制，使得內(nèi)部系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)
企業(yè)審計人員專業(yè)水平以及素質(zhì)的高低對審計的結(jié)果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進(jìn)行以下2個方面的調(diào)整：1、提高審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)可以定期對審計工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓工作人員對審計進(jìn)行詳細(xì)的了解和掌握。同時鼓勵審計人員對平時的工作經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，不斷地完善自身的審計手段和方法；2、完善審計招聘的制度，企業(yè)要提高審計招聘的要求，實施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的審計隊伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。
（四）保證企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的客觀和獨立性
企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨立性不僅是審計部門的重要特性，而且也是審計工作的基礎(chǔ)[3]。因此，在設(shè)立企業(yè)審計機(jī)構(gòu)時必須要對以下2各方面進(jìn)行體現(xiàn)：第一個方面，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置要高于其它的職能部門，并對它們進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，而審計部門直接由企業(yè)的第一負(fù)責(zé)人管理；第二個方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要對企業(yè)內(nèi)部的人員已經(jīng)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)費來源等其他方面進(jìn)行獨立的審計，從而確保審計結(jié)果的可靠性。
四、結(jié)語
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和員工共同實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等。在內(nèi)部控制的各個要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。
控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實施的效果，影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：管理者的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營理念、董事會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實務(wù)、管理控制方法。影響外部控制環(huán)境的因素主要有：經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識。在不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對經(jīng)營者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等現(xiàn)象。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來完成；外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進(jìn)行。
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施：
一、政府要做到加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)，按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。
要建立統(tǒng)一、開放的市場體系，保證交易和競爭的公開、公平、公正；盡量減少對企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對企業(yè)進(jìn)行間接管理和調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要加強(qiáng)法律建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德。
二、建立良好的組織結(jié)構(gòu)。
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系，它是合理劃分權(quán)力與責(zé)任的前提；企業(yè)如果能適當(dāng)?shù)刈⒁鈱嶓w內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的劃分方式，就可明確界定資、權(quán)、利，強(qiáng)化控制環(huán)境。
三、董事會應(yīng)切實發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時，根據(jù)職務(wù)分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機(jī)構(gòu)一般為董事會、總經(jīng)理、副總經(jīng)理。董事會是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴(yán)格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔(dān)任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會，但往往是虛設(shè)，沒有辦事機(jī)構(gòu)，董事長通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強(qiáng)董事會的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營者的作用，約束經(jīng)營者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護(hù)。并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導(dǎo)作用。
四、建立經(jīng)營者激勵約束機(jī)制。
在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過程中，經(jīng)營者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是經(jīng)營者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，在經(jīng)營過程中，企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人的外部機(jī)制。因此，經(jīng)營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。他們往往不會過多地關(guān)心企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益。在這種短期利益驅(qū)動下，他們不惜出具虛假財務(wù)報告而盡量夸大經(jīng)營成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)。為此，應(yīng)做好以下幾項工作：（1）建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機(jī)制。（2）注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的矛盾，建立一種“約束＋激勵”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。（3）應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)。
五、要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。
如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致設(shè)計健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個崗位，必須物色精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)。為此，應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性。（2）采用科學(xué)、合理、實用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營計劃管理、預(yù)算管理、利潤計劃及責(zé)任會計等規(guī)劃報告系統(tǒng)、，采用制定及完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵機(jī)制，加強(qiáng)考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。
六、建設(shè)良好的企業(yè)文化。
