發(fā)布時間：2023-05-25 18:12:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務風險分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
中圖分類號：X29文獻標識碼： A
前言
自改革開放以來，我國的經濟水平不斷發(fā)展，現代化建設的進程不斷加快，在此過程中，企業(yè)的稅務籌劃也面臨著風險和挑戰(zhàn)，如何規(guī)避稅務籌劃工程中的風險，迎接新時代的挑戰(zhàn)，成為企業(yè)稅務籌劃領域的重要問題。
一企業(yè)稅務籌劃的概念及特點
1.企業(yè)稅務籌劃的概念
企業(yè)稅務籌劃（以下簡稱稅務籌劃）在西方國家，這一概念幾乎家喻戶曉。對稅務籌劃定義的表述，有許多不同觀點，美國W.B.梅格斯博士認為稅務籌劃是：“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳稅的目的，此過程即為稅務籌劃?！?國內對其概念的表述也不盡相同，比較規(guī)范的一種表述是：稅務籌劃也稱為節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內，通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負帶來的稅收利益的管理活動。
2.稅收籌劃的特點
① 不違反稅收政策法規(guī)
稅務籌劃是在合法的條件下進行的，是以國家制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。
② 符合政府的政策導向
從政策工具上看，稅收是政府調節(jié)經濟產業(yè)和生產經營者及消費者行為的一種有效經濟杠桿。政府可以根據企業(yè)經營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優(yōu)惠政策加以引導，刺激投資者采取符合政策導向的行為，從而實現政府要達到的經濟和社會目的。
③ 節(jié)稅形式的多樣性
由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產生的籌劃行為就會區(qū)別于其他國家?？偟膩碚f，一個國家的稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。
二我國企業(yè)稅務籌劃的發(fā)展現狀和風險
1.企業(yè)稅務籌劃的現狀
稅務籌劃是指企業(yè)在稅務管理法規(guī)和制度的約束下，經過合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經營效率和經營效益。
稅務籌劃活動的首要條件是，稅務籌劃必須是合法的，必須在國家的稅務政策法規(guī)的約束之下，通過合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進行稅收工作之前，稅務籌劃對企業(yè)的合理經營和企業(yè)的經營目標有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務籌劃條件下承擔較低的稅收負擔和責任。在此企業(yè)的稅務籌劃影響整個企業(yè)的財務管理和稅務管理活動，貫穿于企業(yè)稅務管理的整個過程，是企業(yè)財務稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進行了進一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務會計工作的方向和內容。
盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多尚未有效統(tǒng)一的地方，從而導致我國企業(yè)所得稅征收的工作內容越來越復雜，由此產生的企業(yè)稅務問題也越來越多。我國稅務籌劃工作從改革開放以來，逐漸有了進一步的發(fā)展和提升。
2.企業(yè)稅務籌劃存在的風險
① 企業(yè)進行稅務籌劃之主觀性風險
一般而言，企業(yè)的主觀判斷會直接影響稅務籌劃的成功，如果企業(yè)進行稅務籌劃的工作人員，能夠透徹地了解稅收、會計、財務等相關政策和業(yè)務，那么其進行的稅務籌劃成功率就會相對較高。相反，如果相關工作人員的整體素質較低，則會增大稅收籌劃的失敗率。而當前我國許多企業(yè)進行稅務籌劃工作人員的素質并不盡如人意，所以企業(yè)的稅務籌劃往往存在著很大的風險。
② 企業(yè)稅務行政執(zhí)法之偏差風險
在實際操作中，企業(yè)稅務籌劃的“合法性”必須獲得相關稅務行政部門的認同，而在此過程中，稅務行政執(zhí)法很有可能出現一定程度上的偏差，進而導致企業(yè)有可能承擔相關風險。產生這種風險的原因主要有三個：第一，由于當前稅收法律法規(guī)對稅收事項存有彈性空間，再加上稅務部門擁有一定的自主裁量權；第二，稅務行政部門的相關執(zhí)法人員的素質參差不齊，有些人員法制觀念淡薄，業(yè)務也較為生疏；第三，稅務部門內部未設置專門的管理機構，進而導致稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收執(zhí)法的透明度。
③ 企業(yè)稅務籌劃之稅收政策風險
萬變不離其宗，稅務籌劃說來說去都必須通過國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關注國家相關政策的變化或者對稅法不能合理應用，那么必將導致企業(yè)的稅務籌劃偏離國家政策，脫離企業(yè)的預期目標，產生相應的負作用。
三企業(yè)稅務籌劃的意義和作用
在目前競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進行會計稅務籌劃工作具有以下幾個方面的意義――
1.能夠有效提高納稅人依法納稅的意識
企業(yè)在進行會計稅務籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進行的，因此，企業(yè)要加強對稅收法律規(guī)范政策內容的學習和了解，以此為企業(yè)不出現稅務風險的保障。另外，企業(yè)通過進行稅務籌劃工作，嚴格按照稅務規(guī)定享受減輕稅務等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保護企業(yè)的合法權益，而且還能增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務機關進行的監(jiān)督與管理工作。通過相關的調查，我們了解到，往往發(fā)展良好的企業(yè)，都會具備很強的納稅意識和出色的稅務籌劃工作能力。
2.能夠有效的提高企業(yè)的生產經營水平與經濟效益
企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務制度，構建科學、規(guī)范的會計核算形式，進而有效提高企業(yè)經營、投資以及理財的預測能力和決策水平以及企業(yè)的生產經營水平。從另一個角度來說，企業(yè)進行的生產、經營和投資活動嚴格依據我國稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對于增加節(jié)稅利益、增強企業(yè)實力、提高企業(yè)競爭力以及經濟效益有著十分重要的作用。
3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策
企業(yè)進行的會計稅務籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國稅收政策導向所進行的正確、科學、合理、有效的檢驗。我國通過稅務籌劃工作所反饋、驗證出來的信息，對實施的稅法政策進行不斷的完善和健全，進而有效的提高了我國的稅制建設水平。
4.能夠有效的保證企業(yè)資金調度的靈活性
企業(yè)進行會計稅務籌劃工作后，根據我國的稅收政策，制定科學、合理的稅務籌劃制度，保證在企業(yè)的生產經營活動中能夠享受盈虧互抵的優(yōu)惠政策，減少納稅數目。
四企業(yè)稅務籌劃的風險控制方法
1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識
企業(yè)通過學習稅收政策，可以準確把握稅收的法律法規(guī)。既然稅務籌劃方案主要來自于稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關稅法的全面了解就成為稅務籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法順利進行。
2.提高籌劃人員素質
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等相關素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關系密切。
3.保持籌劃方案適度靈活
企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新策劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
結束語
綜合本文論述可知，企業(yè)稅務籌劃過程中的風險多種多樣，加強稅收政策學習、提高籌劃人員素質、保持籌劃方案適度靈活，對做好企業(yè)稅務籌劃工作有著積極意義，對規(guī)避風險會起到良好作用。在今后還應該對相關領域的問題進行深入研究，以促進企業(yè)和我國經濟的發(fā)展與穩(wěn)定。
參考文獻：
關鍵詞：營改增 融資租賃 稅務風險
一、企業(yè)因“營改增”政策需完善而擅自進行稅收籌劃行為存在的稅務風險
在“營改增”試點后，一些租賃企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務，如售后回租，由于受制于文件規(guī)定而難以開展，嚴重影響了租賃企業(yè)的正常經營。具體地說，根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年13號，以下簡稱13號公告）之規(guī)定，如果融資租賃企業(yè)開展售后回租業(yè)務，在購買承租企業(yè)的設備時將無法取得增值稅專用發(fā)票。但按照“營改增”相關文件規(guī)定，融資租賃公司向承租企業(yè)收取租金時，又要按照本金加利息的全額開具增值稅專用發(fā)票。一方面，融資租賃企業(yè)全額計提銷項稅額，無進項稅抵扣；另一方面，承租企業(yè)通過此運行模式實現了對同一資產的兩次進項稅額抵扣，在企業(yè)之間形成了稅負的不平衡。為此，一些租賃企業(yè)通過“納稅籌劃”的方法與技巧，將承租企業(yè)開具的收據作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法存在著非常大的稅務風險。
如何解決這一涉稅問題，作為融資租賃企業(yè)或行業(yè)協(xié)會應建議國家財稅主管部門盡快完善融資租賃的相關稅收政策，明確在“營改增”之后的相應具體規(guī)定，將“營改增”對企業(yè)經營不利的影響降低到最低程度。而不能采取所謂籌劃或“想當然”的方式規(guī)避自身的納稅義務。否則，將面臨著稅務機關納稅評估或稅務稽查的處罰風險。
二、通過改變經營業(yè)務性質做法產生的稅務風險
“營改增”后，有形動產租賃服務業(yè)整體稅收負擔可能上升較多，對租賃行業(yè)生產經營影響較大，尤其在經營租賃與融資租賃之間差別較大。根據《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）之規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動產租賃，適用17%的增值稅稅率。但是，對經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這個規(guī)定應該說大大降低了融資租賃企業(yè)的稅負；而對經營租賃企業(yè)而言，由于按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負變化很大。雖然增值稅稅負具有轉嫁性特征，接受方和提供方可以共同分擔增加的稅負，但這取決于企業(yè)間最后的商業(yè)談判。所以，一些經營租賃企業(yè)采取人為調整經營業(yè)務性質和改變賬務處理的方式，比照超稅負返還進行虛擬的融資租賃業(yè)務，從而達到降低稅負的目的。這樣的做法同樣存在很大的稅務風險。稅務機關一旦發(fā)現此類情況，企業(yè)有可能被認定為偷逃稅款的行為而對其進行處罰。
實際上，租賃企業(yè)不應采取此種辦法降低稅負。根據“營改增”試點相關文件規(guī)定，各試點省市都制訂了專門的優(yōu)惠政策，如明確了“營改增”試點過渡性財政扶持性政策，規(guī)定了采取“超稅負返還”的扶持政策模式。即實施“營改增”后，試點企業(yè)的稅負如果比試點前有所增加，財政部門將設立“營改增”專項扶持資金，對企業(yè)稅負增加的部分給予一定比例的財政補貼。這其中就包括租賃企業(yè)稅負增加的部分給予一定比例的財政補貼。財政扶持資金一般按照“企業(yè)據實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監(jiān)督檢查”的方式進行管理。特別要求財稅部門發(fā)揮監(jiān)督檢查職能，對試點融資租賃企業(yè)申報的稅負變化情況進行核實；財政部門對撥付的財政扶持資金加強監(jiān)督，對于虛報、冒領、騙取財政資金的，依據《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)嚴肅處理。融資租賃企業(yè)對此展開稅收籌劃行為，可能是“得不償失”。
三、企業(yè)索取不合規(guī)票據做法形成的稅務風險
根據“營改增”相關文件規(guī)定，對銷售額的界定是“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額”。所以，允許從全部價款和價外費用中扣除的項目，必須符合國家對營業(yè)稅實行差額征稅的文件的要求。
而融資租賃雖然屬于營業(yè)稅差額征稅范圍，支付給非試點地區(qū)的全部價款和價外費用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費用后的差額作為銷售額；但支付給試點地區(qū)或者試點地區(qū)以外（能取得扣稅憑證的）的全部價款和費用不能作為銷售收入的扣除額，按優(yōu)先抵扣的原則，不能同時扣稅又扣額。 例如，由于融資租賃企業(yè)在采購二手設備時取得的是4%減半的普通發(fā)票，不能作進項稅額抵扣，開展融資業(yè)務時收取的所有租金都需按照17%的稅率計算繳納增值稅，企業(yè)增值稅稅負明顯增加。因此，開展類似業(yè)務的融資租賃企業(yè)都在急尋是否有合理的涉稅處理方法，進行“納稅籌劃”。有些人片面強調，將上述應稅行為分兩種情況處理：即收租金時本金部分開具4%減半的普通發(fā)票，利息部分開具17%的增值稅專用發(fā)票，僅就利息部分申報繳納增值稅。但是，這一處理明顯違反現行“營改增”相關文件的規(guī)定和發(fā)票管理辦法的要求，存在較大的稅務風險。
筆者認為，只要是有資質的融資租賃企業(yè)，在發(fā)生上述經濟業(yè)務時，應該向供貨方索取正式的發(fā)票，依據現行“營改增”政策規(guī)定，按照差額確定銷售額，然后按照17%的稅率申報繳納增值稅。如果該租賃公司無融資租賃資質，必須全額按照17%的稅率申報繳納增值稅，不能按差額計算銷售額申報納稅。 同時，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，必須取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的合法有效憑證。否則不能扣除。這里所指的憑證包括以下4種：一是支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；二是支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；三是支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證（稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明）；四是國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。
在具體的經濟業(yè)務中，融資租賃企業(yè)還可能發(fā)生的是融資租賃業(yè)務差額計算銷售額時，支付給金融機構的利息問題，其利息支出是否必須以發(fā)票作為差額計算的憑證。因為在實際業(yè)務發(fā)生時，有些金融機構特別是銀行以各種原因為借口，不愿給融資租賃企業(yè)開具發(fā)票。而稅務機關則認為，這種情況下銀行是應該開具正式發(fā)票給融資租賃企業(yè)的。所以，融資租賃企業(yè)不能以個別銀行不給開具正式發(fā)票為由，而以利息結算單來代替差額計算的憑證。否則，融資租賃企業(yè)即便符合稅法規(guī)定的差額納稅情形，也是屬于未按規(guī)定索取合規(guī)票據而不能享受差額納稅的待遇。
參考文獻：
[1]趙國慶.關注融資性售后回租籌劃規(guī)則在“營改增”后的可能變化[N].中國稅務報，2012.12.14
【關鍵詞】 風險分析 博弈 風險規(guī)避
一、增值稅納稅籌劃之風險分析
納稅籌劃風險，是指由于各種不確定因素的出現，使得企業(yè)在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產生的差異，從而形成的不確定性?，F代服務業(yè)正處于“營改增”的轉型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預測現象隨著企業(yè)生產經營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風險增強。結合目前現代服務業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項主要表現為以下幾個方面。
1、對增值稅稅收政策掌握不透
“營改增”之前現代服務業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發(fā)票使用及管理機構等方面均有重大差異，那么原來習慣按營業(yè)稅征收條例進行納稅處理的現代服務業(yè)企業(yè)是否適應了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經濟形勢的發(fā)展，產業(yè)結構的調整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現代服務業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關注政策的變化或對國家的法律法規(guī)認識不到位，這種風險會加劇。
2、增值稅納稅操作不熟練
納稅籌劃本身就是一項“技術”含量較高的活動，是在稅法和相關政策的邊緣上操作?，F代服務業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務籌劃人員自身能力水平的制約，導致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進“營改增”政策，減輕現代服務業(yè)企業(yè)的稅收負擔，現行的增值稅條例中規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運用不當，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當，造成因小失大，顧此失彼的現象。
3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經營產生的波動
現代服務業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產生進項稅額的抵扣，減少應納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現了稅負增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應具有一定的前瞻性，充分結合企業(yè)未來的生產經營活動，不能為了實現某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導致得不償失的后果。另外，隨著國家產業(yè)經濟的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經營規(guī)模的變動，企業(yè)的生產經營活動會因內、外部環(huán)境的變化作出相應的調整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業(yè)將面臨生產經營上的風險。
4、征納雙方的認定差異
我國法律條文，對相關涉法事項起的是指導性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務部門和納稅企業(yè)間會存在認定偏差。如稅務部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關稅收條款的解讀會傾向于降低企業(yè)涉稅風險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認定必將產生差異，增加現代服務業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務機關的認定。當然，不能否認由于個別執(zhí)法人員的個人素質或某些因素的問題，出現因稅務執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風險，甚至被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但達不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽和經濟上的損失。
5、納稅籌劃成本和預期收益一時難以確定
任何一項經濟活動都要考慮其成本與效益間的關系，納稅籌劃也同樣如此?，F代服務業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應這種改變，企業(yè)均重新投入相應的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當然新的方案能否給企業(yè)帶來預期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認定，但要經過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風險因素之一。
二、納稅籌劃中的風險博弈
如上所述，現代服務業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導致納稅籌劃活動具有風險性。有些籌劃活動的風險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經營活動的改變會產生變動;有些籌劃活動對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務部門進行鑒定認可的，如轉讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎，通過建立博弈模型的方式幫助現代服務業(yè)企業(yè)進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。
1、企業(yè)與稅務機關博弈的模型
基本假設：
（1）模型當中的雙方均為理性的“經濟人”，即企業(yè)追求的目標是利潤最大化，稅務部門追求的目標是稅收最大化。
（2）企業(yè)所處的是一個相對穩(wěn)定的經濟環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。
（3）企業(yè)進行納稅籌劃的成本是可以預計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權益）;C3―風險成本（納稅籌劃失誤未實現預期的收益或選用方式不當而承擔的法律責任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務機關定為偷稅產生的罰款等）由于假設外部環(huán)境不變，所以C31=0。
（4）R―企業(yè)進行稅收籌劃后節(jié)稅數額;C0―稅務機關進行檢查的檢查成本。
雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務部門選擇的策略是檢查和不檢查。
博弈模型如圖1所示。
說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務部門收益）。
分析：從企業(yè)角度而言，當不進行納稅籌劃時，稅務部門檢查與不檢查，產生的收益均為零;當進行稅收籌劃，而稅務機關不進行檢查時，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務機關進行檢查時，若被認定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-
C2-C32;若認定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-
C2。
影響：稅務部門是以稅收收益最大化為目標，當企業(yè)對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務部門的收益會產生怎樣的影響？如圖2所示。
由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關，設稅務機關進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務機關得到最優(yōu)解。此時可計算出P=R/（R+C32）。
結論：若現代服務業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經稅務部門檢查不會被認定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認為自己的籌劃活動有可能被稅務部門認定為偷稅行為時，只有當稅務機關進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。
2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型
在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實際當中，國家的產業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經營活動等會隨著經濟的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進行納稅籌劃勢必應考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。
說明：由于外部環(huán)境的變化，導致C31不等于0;但不考慮稅務部門的檢查因素，所以C32=0。
分析：環(huán)境因素的變動對企業(yè)而言是不確定的，但可以預計其發(fā)生變動的概率，假設為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進行籌劃的收益為Y2=0。當Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。
結論：當企業(yè)認為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業(yè)才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。
三、增值稅納稅籌劃之風險規(guī)避
通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經營環(huán)境、風險評估等角度，結合內部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風險，謀求籌劃收益。
1、內部因素
內部因素是指企業(yè)的基本情況、經營業(yè)務、人員素質等情況。企業(yè)的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經達到增值稅一般納稅人的認定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務機關應當按規(guī)定認定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經辦人和審批人的責任”。為了平穩(wěn)推進“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負擔，現行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經營業(yè)務是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風險，導致C32（被稅務機關定為偷稅產生的罰款成本）增加。
當然納稅籌劃過程更應考慮人的因素，人員的素質和處理緊急事務的應變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現代服務業(yè)企業(yè)要與時俱進，加強對財務、稅務籌劃人員進行的培訓，學習稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團隊，豐富和優(yōu)化籌劃隊伍的結構，結合企業(yè)經營環(huán)境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風險降到最低水平。
2、外部因素
包括信息溝通、涉稅事項的關注、風險評估及監(jiān)控等方面。
（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態(tài)的博弈，主要表現為企業(yè)與稅務機關之間的博弈，稅務機關在博弈過程中占有一定的主導性和權威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認定差異，應及時、盡早與稅務機關溝通，得到他們的認可，并且與稅務機關的關系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當然企業(yè)間內部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。
（2）涉稅事項的關注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預先安排，當相關事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設計單位是按5%繳納營業(yè)稅（價內稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負不增加是勘察設計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。
（3）風險評估及監(jiān)控。風險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結果產生影響，因此，我們應合理地評估籌劃風險。根據增值稅的特點，當價格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動時，均有可能影響到企業(yè)應納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業(yè)的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實時監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風險控制在有限的范圍內，增強方案的執(zhí)行力度。
總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現代業(yè)企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應結合企業(yè)具體情況，密切關注稅法的變化，加強與稅務部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內部、外部環(huán)境，制定科學合理的納稅籌劃方案，以實現企業(yè)的籌劃目的。
【參考文獻】
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一、引起企業(yè)稅務風險的常見問題
（一）稅務風險意識薄弱，納稅存在僥幸心理
有些企業(yè)為了最大限度降低稅收成本，不惜鋌而走險，采用一些違背稅法規(guī)定的手段達到“避稅”的目的。例如，無票支出、虛開發(fā)票、少確認收入、進項稅不該抵口的抵扣、通過自行取得的發(fā)票來報銷交通費和通訊費等。有些企業(yè)領導甚至鼓勵、唆使員工偷稅、漏稅，以為稅務不會查到。也有些偷漏稅情況并非納稅人主觀意愿的結果，如停車場擦掛支付給旅客的賠償款、菜市場鮮菜采購、促銷費等，的確不容易甚至不可能取得發(fā)票，但稅法規(guī)定，只要是無票支出用作抵扣應納稅所得額，一經查處，都依照偷稅漏稅行為處罰，不但補繳稅款，而且還要繳納高額滯納金，甚至是刑法處罰，在我國，不乏這樣的企業(yè)。
（二）只重視納稅義務，忽略了納稅人的權利
有些企業(yè)只意識到自己應該承擔的納稅義務，對稅務機關唯聽計從，把全部關注點放在納稅的及時、準確、全面性，而忽略了納稅人可以行使的權利。近幾年我國相繼出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，受益范圍廣，但調查顯示，仍然有很多企業(yè)沒有向稅務機關提出優(yōu)惠申請，理由是怕麻煩、怕忽悠，還有的是對政策不了解，壓根不清楚有這樣的優(yōu)惠政，自己屬于優(yōu)惠范圍，也就錯失了很多享受稅收優(yōu)惠的機會，造成了稅收經濟風險。
（三）企業(yè)對稅務管理環(huán)節(jié)不重視
表現在一是沒有專門的稅務人員，往往是一人身兼數職，有的稅務環(huán)節(jié)甚至時經營部門在做，他們沒有進行過專門的業(yè)務培訓，一切按照老套路辦事。二是辦稅人員的業(yè)務素質非常有限。稅收風險的高低很大程度上取決于稅務人員的業(yè)務素質。對頻繁變動的稅法和相關政策的認知，對納稅籌劃都是高層次、高智商的活，納稅人員不僅需要具備財稅、法律、會計等多方面知識，還需要了解和熟悉企業(yè)整個投資經營活動，在前幾年沒有推行網上報稅時，很多企業(yè)認為報稅是極其簡單的跑腿活，經常是交給專業(yè)水準不高的員工去辦，這就導致在政策信息的理解掌握、傳遞和反饋方面很不到位，考慮問題沒有敏感性，辦事效率低，事倍功半，特別是在年度所得稅匯算清繳時，不能準確計算，該彌補的沒彌補，該調整的沒有調整，加大了企業(yè)納稅風險。
（四）不當的稅收籌劃
稅收籌劃作為一種計劃決策方法，有很大的主觀性，企業(yè)采取什么樣的方法、如何實施，取決于稅收籌劃人對稅收政策的理解與認識，對籌劃條件的認識和判斷，當企業(yè)的判斷出現偏差，錯誤的籌劃就是一種風險。例如，企業(yè)延遲交稅時間，把握好了，就能利用貨幣時間價值提高資金使用效益，反之，就是故意拖延稅款，接受法律懲罰；會計核算方法的選擇如果不結合企業(yè)實際情況，也是失敗的稅務籌劃。例如，存貨計價和固定資產折舊有多種方法可選，特別是2015年新稅法規(guī)定，3000元以下的固定資產，可以一次折舊計入成本，企業(yè)認為這是一個減稅的好方法，但如果企業(yè)當年本來就面臨虧損，那增加成本又有何必要？倒不如直線攤銷到可能盈利年份去。
二、企業(yè)稅務風險防范措施
（一）完善企業(yè)內控管理制度
內控管理制度是企業(yè)風險控制的重要內容。健全的內控管理制度是保證會計信息質量，有效控制稅務風險的重要保障。從供貨商選擇、原始憑證審核、發(fā)票管理、增值稅專用發(fā)票的流轉手續(xù)的規(guī)范化和制度化，到會計核算和稅款計算的準確性，除此之外，設置專門的稅務模塊和稅務人員，明確崗位職責和責任劃分，不僅可以有效避免無票支出，還能大大降低漏繳錯繳稅款、發(fā)票遺失等的概率，從基礎工作中排除了稅務風險的隱患。
（二）加強企業(yè)稅務人員的業(yè)務培訓
企業(yè)應當重視稅務人員的業(yè)務素質培訓，鼓勵和支持稅務人員通過自學或者外部培訓的方式，對稅務基礎知識、不斷更新變化的政策法規(guī)、規(guī)避稅務風險的方法措施進行學習，并應用到實踐當中，從而設計出最優(yōu)納稅方案，為領導提供有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
（三）聘請稅務咨詢機構
由于稅務法規(guī)變化紛繁復雜，加之會計法和稅法存在差別，僅僅只靠企業(yè)納稅人員的力量，很難做出高水準的稅務計劃和風險管理方案。因此，企業(yè)可以聘請稅務師事務所等社會中介機構作為本企業(yè)的稅務咨詢機構，借助其專業(yè)隊伍和信息資源優(yōu)勢，不僅可以進行稅務自查，查缺補漏，還能幫助企業(yè)稅務籌劃，有效地提高企業(yè)納稅籌劃水平，更有針對性地對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督，并在發(fā)現稅收風險后為企業(yè)提供及時有效的改進方案。
（四）加強稅企溝通
盡管設置了稅務管理員分區(qū)對企業(yè)進行管理，但有的實施效果并不理想，為了避免由于信息不暢造成的稅務風險，企業(yè)要積極建立與稅務機關的溝通機制，當企業(yè)對稅務事項理解有異議時能及時與稅務部門進行溝通；當稅收政策出現調整時，企業(yè)要及時關注稅務官方信息，積極參加稅務機關有針對性地進行培訓和講解，做到統(tǒng)一認識、消除異議。
綜上所述，稅務風險幾乎是所有企業(yè)都需要面對的問題，企業(yè)要重視稅務風險防范，當發(fā)現稅務風險隱患時，能找出原因并對癥下藥，將稅務風險降到最低，避免企業(yè)因稅務風險管理失誤而造成巨大的經濟損失，從而提高企業(yè)在市場中的競爭力。
一、稅務風險及預警的概念論述
（一）稅務風險的內涵
由于稅務風險屬于風險范疇，因此在探討稅務風險之前首先要對風險的概念有一個正確的認識。經濟學家奈特曾在《風險、不確定性和利潤》對風險的概念進行了明確闡述，即概率型隨機事件的不確定性，并常伴隨著某種形式的損失出現。因此，稅務風險同樣具有不確定和風險性兩大特點。首先，不確定性是稅務風險的基礎。企業(yè)在生產活動中涉及到各種決策，而有關納稅行為的決策則是稅法的體現。因此，由于主觀原因和環(huán)境客觀因素的影響必然會帶來稅收負擔的不確定性；其次，追求利益最大化是企業(yè)經營活動的永恒主題，這就決定了企業(yè)為了保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展必須將稅務風險控制在一定范圍內。企業(yè)稅務風險的產生大致分為兩種情況，其一，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，或是未能準確及時進行納稅申報，納稅人因此將面臨被執(zhí)法部分追究相應稅法責任的可能性。其二，多納或少納稅金。少納稅面臨著稅務征收滯納金和懲罰金的風險，降低企業(yè)的價值。同樣企業(yè)若是承擔了過多的納稅責任，企業(yè)的經濟利益便受到直接損害，也會引起稅務風險。
（二）稅務風險的性質
稅務風險的性質主要表現為兩個方面，第一，不可避免性。稅務風險的形成是主客觀因素相互作用的結果。首先，當前稅收自由裁量權過大，再加之稅收制度本身的彈性條款增加了企業(yè)稅收負擔的不確定性；其次，企業(yè)內部稅收業(yè)務培訓存在不系統(tǒng)、不全面的問題，因此常常出現因賬務處理錯誤導致多交稅款的案例；最后，稅務政策信息渠道不通暢，國家稅收法律法規(guī)的變化直接影響企業(yè)的納稅金額，因此企業(yè)信息渠道的不通暢直接增加了稅務風險。第二，可控性。稅務風險的不可避免并不意味風險不可控，風險管理的實施及預警機制的建立正是對稅務風險的事前、事中、事后的進行全過程控制。
（三）稅務風險與預警的關系
企業(yè)的稅務風險通常分為納稅申報風險、納稅程序風險、其他風險三大類，而在申報過程與納稅程序中又細分為少申報納稅風險、多申報納稅風險、不納稅申報風險、未及時納稅申報風險、發(fā)票管理風險、會計賬務處理風險、會計賬簿及資料保管風險、未及時申報增值稅一般納稅人資格風險、未及時辦理稅務減免或稅前扣除申請及備案風險。由此看出，企業(yè)在生產運營中面臨各種風險要求建立一個完善的預警機制來應對。稅務風險和預警之間是一種――對象和手段的關系，稅務風險是預警的研究對象，而預警則為風險提供了一個警示的手段。同時預警機制對潛在稅務風險起到防范作用，幫助企業(yè)在風險來臨時能做出迅速、科學的決策，使風險帶來的損害降到最低。
二、企業(yè)稅務風險預警機制的構建和優(yōu)化條件
（一）企業(yè)稅務風險預警機制的構建
企業(yè)稅務風險風險預警機制的構建分為三個層次，第一，風險識別與診斷。首先，企業(yè)要明確稅務風險產生的基本因素。從公司因素來看，主要包括部門整合與協(xié)作之間溝通不暢、組織內部的信息溝通障礙、稅務、法律體系的多樣性不斷變化的當地稅局政策；從技術因素來看，主要一方面缺乏完善的網絡環(huán)境，沒有統(tǒng)一有效的稅務風險控制文檔，另一方面對于海外的分支機構缺乏有效的監(jiān)控和信息共享。從流程因素來看，企業(yè)往往忽視對數據的比對核查和監(jiān)控，并且缺乏內部的月報和季報制度，從而難以保證稅務核算的質量和準確性。從人員因素來看，企業(yè)缺乏足夠的專職稅務崗位、職責分工不明確是其主要問題；其次，企業(yè)要根據稅務風險產生的基本因素設立稅務管理工作中的關注點，其中包括涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力、經營方式和業(yè)務流程、技術投入和信息技術的運用、財務狀況、現金流情況、相關內部控制制度的設計和執(zhí)行、經濟形勢、產業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例以及法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。第二，稅務風險評估與分級。稅務風險評估小組課通過小組討論、訪談或調查問卷的形式進行評估調查，并根據結果建立稅務風險評估體系，根據風險評估的標準將稅務風險預測分成高度、中度、低度三個等級。第三，制定風險應對策略。在策略與控制上，企業(yè)在制定應對策略時要遵循成本效益原則，加強各業(yè)務單元與稅務部門的溝通。在數據與技術上，企業(yè)可建立符合自身實際情況的系統(tǒng)集成數據處理。在人員管理上，定期進行人員培訓，提升人員的專業(yè)知識和能力，促使相關人員理解稅務流程及明確稅務角色和責任。
（二）企業(yè)稅務風險預警機制的優(yōu)化
企業(yè)稅務風險預警機制的優(yōu)化可從三個方面做起，第一，企業(yè)可從風險原因及產生條件入手，在組織結構、檢查監(jiān)督、業(yè)務流程等方面設置風險控制點，并建立相應的預防性控制機制。第二，企業(yè)要以全流程風險控制為目標，力求預警范圍覆蓋整個管理職責和業(yè)務流程。第三，企業(yè)為了確保稅務申報材料的正確性和完整性，應緊跟當前我國的相關稅務政策，并將政策以模板、清單形式嵌入控制流程之中。
關鍵詞：中小企業(yè)；稅務風險；制度
企業(yè)本身就對稅務風險管理有較強的針對性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀70年代以來，風險管理迅速在全球領域內發(fā)展起來。目前，已經構建成了相對完善的理論系統(tǒng)，而且在企業(yè)及跨國公司參與的活動中無不展現其價值，甚至還包括經濟往來、政府掌控活動等也不例外。近些年來，由于諸多企業(yè)沒有認識到稅收風險的作用和意義，從而造成很多企業(yè)面臨破產，因此部分企業(yè)急于制定一些相關的制度，以便抵抗稅收風險，減少風險帶來的危害。當代企業(yè)制度的構成，意味著企業(yè)內部管理體制逐漸成熟，完成企業(yè)戰(zhàn)略要求，一般都是依靠合理的評價及消除企業(yè)稅務風險，這對企業(yè)稅收風險實現有效的控制有重要作用。
一、導致企業(yè)產生稅務風險的主要原因
（一）沒有完善的內部稅務審計制度
當前，有很多企業(yè)未構建和完善其內部稅務審計制度，在遇到有關稅事務時，無法按期進行檢查及適當評測。大部分企業(yè)僅僅按照稅務機關提出的要求，對有關企業(yè)稅務的活動以消極的態(tài)度進行檢查。也有一些企業(yè)的內部審計人員的專業(yè)基礎知識不高，所以聘請外部稅務中介實行外包式檢測，故而出現外包風險。由于外聘的稅務中介沒有全面、準確地熟悉和掌握該企業(yè)的實際生產情況及稅務狀況，部分稅務中介為了追求自身的利益，沒有進行深入的調查就擅自給企業(yè)開出稅務鑒證及審計報告。因此只要稅務機關的監(jiān)查單位或者審計部門檢查或審計該企業(yè)的稅務運營狀況，就很容易發(fā)現企業(yè)出現的稅務問題，這給被查處的企業(yè)帶來重大影響，不僅是經濟獲利，還有企業(yè)的信譽與形象。
（二）沒有建立稅務風險預警體制
一般情況下，企業(yè)稅務的風險性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發(fā)生，而是具有自身的規(guī)律。基于此狀況，可以通過構建完善的稅務風險預警體制有效地減少或避免其發(fā)生。根據相關調查顯示，當前我國很多大型企業(yè)仍未建立較為完善的稅務風險預警體制，中小企業(yè)就更加無法做到這一點了。企業(yè)如果未構建有效的風險預警機制，等到企業(yè)察覺到稅務風險的存在之時，企業(yè)的稅務風險給企業(yè)帶來的經濟損失是無法避免的。
（三）不完善的稅收法律制度
由于我國的稅務制度缺乏公平性，這就很容易使對稅務不滿意的人出現逃稅的現象。目前，我國現行的稅制結構主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設定、營業(yè)稅的循環(huán)反復課稅、規(guī)模各異及所有制形式差別、各類內外資企業(yè)的稅收不同等，在一定程度上會使企業(yè)出現避稅及逃稅現象，從而發(fā)生稅務風險。另外，我國的稅制還呈現錯亂復雜、模糊等情況，目前我國現行的稅制設定總共18類稅種，甚為復雜，并且稅法中的諸多條例規(guī)定相對比較模糊，這會使得征納之間的理解出現差異?；趯ξ覈傻睦斫?，法律責任的判斷一般由執(zhí)法者對法律條例的理解程度，當前我國稅收在某些觀念上的意識仍然比較低，立法意識淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進而增加其稅務風險。
（四）企業(yè)缺乏科學的管理機構，稅務風險沒有健全的預防監(jiān)督體制
我國當代企業(yè)的管理結構幾乎沒有甚至無效，甚至企業(yè)稅務管理缺乏有效的監(jiān)督體制，這在一定程度上影響企業(yè)稅務風險防范作用的有效發(fā)揮，不正確的企業(yè)決策難以被企業(yè)及時發(fā)現及糾正，因此，企業(yè)稅務風險一般伴隨著不適當的企業(yè)決策而產生。目前，我國很多企業(yè)尚未設置專門管理稅務風險的機構及職位，未邀請相關人員有效管理企業(yè)的稅務風險，這就導致企業(yè)管理體系無法將現有的稅務風險管理職能展現出來；沒有設置內部審計機制或監(jiān)督體制，稅務機關的工作無法得到改進，一些決策人員對企業(yè)稅務風險的內部控制設計的具體情況仍然模糊不清，從而導致稅務風險內部控制沒有得到應有的重視，在遇到緊急情況時，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業(yè)的稅務風險。
二、企業(yè)稅務制度設計的具體措施
（一）努力完善稅務審計制度
一般而言，合理地分配內部監(jiān)察部的責任，設置審計委員會，主動設定由領導直接管理的企業(yè)審計部門，讓企業(yè)本身的內部監(jiān)察機構單獨處理稅務事故。企業(yè)本身的稅務監(jiān)察規(guī)模及頻率要努力實現規(guī)范化，并且不斷完善企業(yè)本身的稅收政策，認真督查其遵從度，同時也要重點考慮企業(yè)本身的稅務監(jiān)管條款，以保證其實際運行效能。
（二）構建健全的風險預警制度
企業(yè)本身應該具有認識稅收風險的能力，以認識企業(yè)稅務風險為基礎，構建起有效的稅收風險預警體制。企業(yè)可以按照之前的統(tǒng)計數據及相關材料，使用高級的手段，盡早發(fā)覺、認識、采取措施面對稅務風險，使得企業(yè)能夠全面把握和了解稅務風險的整體信息。進而降低或減少稅務風險帶來的損失，保證企業(yè)的健康發(fā)展。
（三）構建稅收法律制度
第一，完善稅制結構，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營業(yè)稅和不科學的減免優(yōu)惠政策，恢復增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優(yōu)化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺之前，應提前進行具體深度的研究，保證立法內容科學化、簡約化。要加強稅法涉及的針對性及可操作性，要保持稅法制度的科學性與稅法前后相統(tǒng)一，關于某一具體內容的規(guī)定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩(wěn)定性、前瞻性及銜接性相統(tǒng)一。稅制改革要與經濟發(fā)展狀態(tài)及變化相符合，在新稅法的出臺之前，提前準備好完善的配套措施，以便實現新舊交接的順利進行，以具體的操作作為指導，從而使得稅法的的落實呈現簡單化。
（四）構建稅務風險損失主動承擔責任制度
由于中小型企業(yè)容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業(yè)那樣，構建起稅務風險管理、考核機制，然而可以合理地調整薪資結構，構建稅務風險損失責任的追查與賠償、獎勵制度，此類制度能夠在后期把員工缺乏責任感的逐漸內部化，進而避免企業(yè)稅務風險管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業(yè)稅務風險損失責任追尋的廣度、條件、方式，要合理設定好企業(yè)稅務風險損失相關負責人的賠償數額、激勵金額，以增強企業(yè)稅務管理人員的責任意識，真正落實稅務風險管理工作。
三、結語
綜上所述，本文主要研究了影響企業(yè)稅務風險的主要原因、制度建立，全部的企業(yè)幾乎是以追求稅后利潤最大化為主要目標。而國家對稅收制度又有強制性，造成企業(yè)必然存在稅務風險，這也是難以消除的客觀事實。所以，建立企業(yè)稅務風險評估制度在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。
參考文獻：
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關鍵詞：建立 稅收風險 分析識別 體系
稅收風險管理包括科學實施風險管理目標規(guī)劃、稅收風險分析識別、風險等級排序、風險應對處理和績效評價，力求最具效率地運用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風險。稅收風險分析識別在稅收風險管理中處于重要的核心地位，稅收風險分析識別的科學、準確，風險應對控制才有針對性和具有效率。
所謂稅收風險分析識別，是在涉稅信息數據采集的基礎上，構建稅收風險指標體系，有效運用稅收風險特征庫技術，通過定性與定量分析識別算法及量化管理模型對潛在的稅收風險進行分析、判斷，尋找稅收風險可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風險發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風險點的管理過程，為有效實施稅收風險應對、控制提供決策依據和具體指向。
一、建立稅收風險分析識別的層級體系
（一）建立宏觀稅收風險分析識別系統(tǒng)
1、建立宏觀稅收風險分析識別系統(tǒng)，主要分析研究國家或地區(qū)稅收增長變動與宏觀經濟發(fā)展之間的規(guī)律。包括構建宏觀稅收風險分析指標，分析經濟增長與相應的稅收增長之間的協(xié)調一致關系，通過宏觀實際的稅收增長識別相應的稅收與經濟增長之間的稅收缺口，從宏觀層面關注稅收風險發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風險事項等，為宏觀稅收風險管理決策提供依據，同時也為微觀風險分析識別提供導向和指引。
2、宏觀稅收風險分析識別系統(tǒng)包括的主要內容有：第一，通過宏觀經濟發(fā)展趨勢分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢，進一步分析稅收收入的增長變動趨勢，分析發(fā)現稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長速度比增值稅稅收收入增長速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴大，稅收流失風險在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢是良性互動的。第二，從宏觀上對稅收納稅能力和實際征收進行比較，測算征收率，分析識別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風險。如：在成品油生產批發(fā)和零售產業(yè)鏈中，通過對所有成品油生產企業(yè)的產量和庫存進行匯總，測算銷售量，結合市場價格，與各成品油零售企業(yè)的銷售額進行對比，可以識別成品油零售企業(yè)是否足額申報納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒有足額申報納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風險。第三，建立稅收制度和政策的風險分析識別系統(tǒng)，可以發(fā)現現有的稅收制度和稅收政策會帶來哪些稅收流失的風險漏洞，需要進一步改進完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會產生哪些政策性稅收遵從風險等，那些需要進一步配套出臺相應的稅收政策法律，哪些需要加強稅收政策宣傳和輔導等。
（二）建立行業(yè)稅收風險分析識別系統(tǒng)
1、行業(yè)稅收風險分析識別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國民經濟行業(yè)分類基礎上開展和實施。
2、行業(yè)稅收風險分析識別系統(tǒng)的主要內容是根據宏觀稅收風險分析識別發(fā)現的稅收風險較大的行業(yè)，通過行業(yè)稅負、稅收貢獻率、行業(yè)稅收彈性系數等稅收風險指標，進一步分析研究行業(yè)稅收增長變動與行業(yè)經濟發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經濟之間缺口較大的風險企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風險源、風險點的分析識別過程，在稅收風險識別體系中負有承上啟下的作用，是稅收風險分析識別的重要的組成部分，其基本內容是宏觀稅收風險分析識別和微觀稅收風險分析識別的有機結合與過渡。
（三）建立微觀稅收風險分析識系統(tǒng)
1、微觀稅收風險分析識別是以納稅人為對象，以主要稅種為研究內容，以反映稅收經濟關系規(guī)律為核心。
2、微觀稅收風險分析識別是在行業(yè)稅收風險分析識別基礎上開展和實施。根據行業(yè)稅收風險分析識別找到的稅收與經濟之間缺口較大的風險企業(yè)，進一步通過對納稅人生產經營活動涉稅風險的調查了解，構建微觀稅收風險指標體系，利用數理統(tǒng)計方法及數據挖掘等智能工具，推算納稅人的實際納稅能力，與納稅人申報的稅收收入進行對比，測算具體的稅收申報差異，對納稅人稅收遵從風險的進一步深入分析識別，查找納稅人的稅收風險源、風險發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風險點，進而總結和提煉微觀稅收風險的特點和規(guī)律，不斷改進提高稅收風險分析識別的科學性和準確性，規(guī)范和提高納稅人的申報質量，提高稅收遵從，降低稅收流失風險。
二、建立稅收風險分析識別的組織保障體系
（一）組建專門的稅收風險分析監(jiān)控機構
應該在總局、省局和市局分層級建立統(tǒng)一的稅收風險分析監(jiān)控部門，集中開展專業(yè)化的稅收風險分析識別工作，發(fā)揮稅收風險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據“國家稅務總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風險管理實踐成功的國家一般都設置專門的遵從風險分析機構，實行集中統(tǒng)一分析，開展專業(yè)化稅收風險分析識別工作，其中比較著名的是美國的納稅遵從估算項目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國民調查項目（NRP，National Research Program）等。
（二）明確管理職責體系，選聘專門的稅收風險分析人才
稅收風險分析識別是一個系統(tǒng)工程，綜合應用經濟學、稅收學、會計學、數理統(tǒng)計學、計量經濟學、國民經濟核算、稅收經濟模型、稅收政策、信息技術、數據挖掘技術等多方面知識和技術，所以不同層級的稅收風險分析監(jiān)控部門應逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術專家、統(tǒng)計專家、國際稅收管理專家以及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風險分析專業(yè)化團隊，明確從信息數據的采集、整理計算、樣本選取、指標構建、參數設置、算法選擇、模型構建、風險處理信息反饋、參數及模型修正等方面管理職責，采用專門的風險分析識別技術和方法，把典型案例、數據模型、專業(yè)分析識別算法和技術等應用到不同層級的稅收風險分析識別中，開展專業(yè)化的稅收風險分析識別工作，提高稅收風險分析識別的科學性和有效性。
（三）完善績效考核評價體系
健全和完善對專門稅收風險分析崗位人員的開發(fā)培訓、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發(fā)揮和激勵高層次復合型專業(yè)化稅收風險分析人才在稅收風險管理中的重要作用。
三、建立稅收風險分析識別運行體系
稅收風險分析識別涉及不同管理層級的稅收風險分析監(jiān)控部門，應該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級開展、層層深入的稅收風險分析識別，發(fā)現和識別真正的稅收風險源，風險易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關鍵的稅收風險點，經風險測度評價、工作任務推送至相應的稅收風險應對部門；至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查、反饋及績效考核的稅收風險分析識別監(jiān)控運行管理體系。
（一）自上而下的稅收風險分析識別的運行系統(tǒng)
1、總局、省局、市局風險分析監(jiān)控機構開展不同層面的宏觀稅收風險分析識別，重點是查找稅收風險發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。
2、通過行業(yè)稅收風險分析識別查找所屬行業(yè)的風險納稅人的具體數量、結構及分布狀況。
3、通過微觀稅收風險分析識別查找風險納稅人生產經營過程中稅收風險易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風險點，根據稅收風險指標的實際偏差等綜合打分、積分，根據風險分值的高低排序確定納稅人的風險等級，進而提出風險應對控制策略的建議方案逐級推送到風險評估、稽查等部門，指導實施差別化的稅收風險應對處理、控制和排查。
（二）自下而上的逐級分析識別、應對處理、改進完善的運行系統(tǒng)
自下而上法逐級分析識別、應對處理、績效考評 改進完善的運行體系
1、自下而上逐級分析識別運行系統(tǒng)，是基層風險應對部門的管理人員根據稅收風險分析監(jiān)控部門分析識別后推送的風險應對任務，對風險等級較高的納稅人逐級開展案頭審核分析識別、應對處理、績效反饋、改進完善等一系列管理過程。
2、基層風險應對管理人員自下而上逐級開展案頭審核分析識別，根據稅務部門掌握的納稅人稅收申報數據和稅收專項調查、檢查等數據以及其他政府、專業(yè)機構采集的納稅人的涉稅信息數據，運用數理統(tǒng)計等有關方法及有關參數，測算納稅人申報期一定生產經營條件下潛在納稅能力，進而推算納稅人的稅收收入能力，再根據納稅人申報的稅收收入與推算的稅收收入對比，估算稅收差異，采取稅務約談、實地核查、稅務稽查等方式審核調查或檢查，并進行相應稅收差異調整及處罰的稅收執(zhí)法過程，促進納稅人依法如實申報納稅。
3、至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查并逐級反饋績效，開展績效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風險分析識別及應對的績效成果，另一方面，重新修正、調整完善有關風險分析識別模型及有關參數，促進稅收風險分析識別的質效進入螺旋式改進的良性循環(huán)運行系統(tǒng)。
參考文獻：
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關鍵詞稅務籌劃 風險 防范
文章編號1008-5807（2011）02-029-01
稅務籌劃是指通過對納稅業(yè)務進行事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，納稅人根據政府的稅收政策導向, 通過預先的合理籌劃與安排, 對稅法進行精細比較后,選擇最優(yōu)的納稅方案,以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。從納稅人方面看， 稅務籌劃可以節(jié)減稅負，有利于實現企業(yè)的收益最大化。稅務籌劃通過對納稅方案的比較，選擇稅負較輕的方案，減少企業(yè)的現金流出，增加了可支配的資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。
企業(yè)要想在競爭中取勝，一個重要因素在于能否降低企業(yè)成本和支出。稅務，是企業(yè)支出的一個重要方面。因此，近年來，稅務籌劃越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，企業(yè)卻往往忽視稅務籌劃過程中的風險， 致使稅務籌劃收效甚微甚至失敗。因此，企業(yè)應重視稅務籌劃中風險的重要性、企業(yè)籌資行為的主要風險及其防范， 從而降低風險發(fā)生的概率，減小風險損失，提高企業(yè)的經濟效益。
一、稅務籌劃的風險及其原因
企業(yè)稅務籌劃的現狀不容樂觀，使稅務籌劃面臨著風險。稅務籌劃的風險是指籌劃方案因設計失誤而造成的籌劃目標落空， 或籌劃過程中因選用方式不妥而要承擔法律責任等。稅務籌劃的風險主要有以下幾個方面：
（一）政策風險
政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的過程中存在的不確定性。總體看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一,政策選擇風險。政策選擇風險也就是選擇了錯誤的稅務政策所存在的風險。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此，稅務籌劃人員要把握好尺度，要深刻理解稅法條文的含義，不能誤解，曲解。不同國家，不同地區(qū)的稅務規(guī)定可能會有所區(qū)別，一定要仔細了解所涉及的地區(qū)的相關稅務政策，以免把握不好尺度，加大稅務籌劃的風險。第二是政策變化風險，國家政策具有時效性，隨著經濟發(fā)展速度的不斷加快，為了適應經濟發(fā)展的需要，政府必須不斷的調整稅務政策，這可能會給企業(yè)長期的稅務籌劃帶來風險。
（二）稅務執(zhí)法偏差風險
無論任何法律，都存在一定的彈性空間，只要法律沒有明確的規(guī)定，執(zhí)法人員就有權根據自身的判斷做出相應的處理。稅法也是如此，受稅法行政執(zhí)法人員素質參差不齊和其他因素的影響，可能對稅法規(guī)定比較模糊的地方做出不同的處理，給稅務籌劃帶來一定的風險。如果企業(yè)的稅務籌劃方案被認定為偷稅漏稅的行為，那么納稅人所做的“稅務籌劃”帶來的就不是任何的經濟收益，反而肯能會因此而受到稅務機關的處罰。從而付出較大的代價。
（三）市場風險
市場經濟條件下，企業(yè)主要根據市場狀況進行各項業(yè)務，而市場在一定條件下是受多種因素影響并不斷變化著的，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導致籌資風險。因此，企業(yè)在考慮稅務籌劃時應考慮所處的市場和經濟環(huán)境，以采取最為合理的選擇。而企業(yè)往往因稅收因素放棄最優(yōu)方案而改為次優(yōu)方案。這種因課稅而使企業(yè)被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失可能性的風險源于稅收的非中立性?？梢哉f，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應地扭曲成本也就越高。
（四）財務風險
企業(yè)資本中債務占總資金的比例越大，則稅務籌劃的空間越大。由稅務籌劃獲得的收益也就越多，但由此帶來的財務風險也相應增大。比如，財務拮據成本和成本會提高負債籌資的資本成本率?，F在我國大多數企業(yè)生產經營資金主要依靠自有資金和銀行借款。企業(yè)借貸資金比例越大，則財務杠桿利益越大，獲取稅收收益就越多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業(yè)要根據具體情況正確安排好企業(yè)的資本結構，防止出現過度負債。
二、稅務籌劃的風險防范
（一）嚴格遵守稅務法規(guī)
稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃的基本前提。嚴格遵守相關稅務法規(guī)是稅務籌劃成功與否的基礎。一項稅務籌劃中，只要有一點是違法的，不管其最后的效果如何，必定是一個失敗的籌劃。
（二）提高籌劃人員素質
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質, 還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發(fā)展, 另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了, 才能對稅務籌劃提出更多的要求。
（三）加強與稅務機關的聯(lián)系
加強與當地稅務機關的聯(lián)系，充分了解當地稅務法規(guī)的特點和具體要求，并密切關注稅務法規(guī)的變動，做稅務籌劃是要充分考慮這些情況。進行稅務籌劃時很多時候都是在法律的邊界操作，對于一些模糊的界定，各地可能都有不同的規(guī)定，。這就要求從事稅務籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。
（四）保持賬本的完整
賬本，記賬憑證等企業(yè)經營情況的真是憑證，是企業(yè)沒有違反法律法規(guī)和享受稅收優(yōu)惠的證據，要保存完整。
參考文獻：
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