發(fā)布時(shí)間：2023-06-04 09:45:28
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會(huì)計(jì)的基本職能樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；基本職能；基本要素；特點(diǎn)
提及會(huì)計(jì)的要素問題，不管是財(cái)會(huì)人員還是非財(cái)會(huì)人員，總會(huì)大致說出會(huì)計(jì)的兩個(gè)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會(huì)計(jì)的6個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說，這種會(huì)計(jì)觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會(huì)計(jì)學(xué)科也分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的起步雖然相對(duì)較晚，但近年來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會(huì)計(jì)功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來的會(huì)計(jì)將內(nèi)化原始會(huì)計(jì)核算的部分并朝著大管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)是，目前有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會(huì)計(jì)作為一門外來學(xué)科，外國“重實(shí)踐、輕理論”的研究模式無法給予國內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐，理論上的模糊有待實(shí)踐加以明確。但管理會(huì)計(jì)理論研究作為管理會(huì)計(jì)學(xué)科的基石，不能因?yàn)橐陨犀F(xiàn)實(shí)因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類研究，但目前管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系依然很不完善。就管理會(huì)計(jì)的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會(huì)計(jì)職能履行的角度結(jié)合管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)梳理出對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的拙見，僅供學(xué)者斟酌。
一、會(huì)計(jì)要素概述
要素是什么?《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對(duì)要素的定義，會(huì)計(jì)要素即構(gòu)成會(huì)計(jì)的基本因素———會(huì)計(jì)與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會(huì)計(jì)學(xué)科大廈構(gòu)建也就無從談起。會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化[1]，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心[2]。會(huì)計(jì)要素在學(xué)科分類上可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和管理會(huì)計(jì)要素兩部分。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問題，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將會(huì)計(jì)核算要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個(gè)。英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）則為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置了7項(xiàng)要素。1992年我國在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了6大會(huì)計(jì)要素的定義，把會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6個(gè)?？偟恼f來，以上人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的認(rèn)識(shí)存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[3]。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素研究，提及管理會(huì)計(jì)基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會(huì)計(jì)）各種成本報(bào)表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績?cè)u(píng)估報(bào)告則離不開按貨幣時(shí)間價(jià)值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[4]因此，他們認(rèn)為成本(各種性態(tài))和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》一文中提到管理會(huì)計(jì)基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要作用[5]；在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國的啟示》一書中又將管理會(huì)計(jì)的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動(dòng)成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等[6]。陳良華和戚嘯艷在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中提到：1972年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)提出了8個(gè)管理會(huì)計(jì)基本要素，它們分別是：計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計(jì)劃、反饋、控制、成本習(xí)性[7]。
二、管理會(huì)計(jì)的要素
管理會(huì)計(jì)的要素是管理會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是由管理會(huì)計(jì)的對(duì)象本身及對(duì)象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對(duì)于管理會(huì)計(jì)要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對(duì)象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的報(bào)表體系出發(fā)，分析各報(bào)表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會(huì)計(jì)各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會(huì)計(jì)的要素。本文對(duì)要素的探討即是基于第三個(gè)角度。管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會(huì)計(jì)能干什么”的問題。那么，管理會(huì)計(jì)的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會(huì)計(jì)具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)[8]。任素芳和高俊英則提出管理會(huì)計(jì)的職能可概括為：預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績等[9]。孟焰（2004）更是將管理會(huì)計(jì)職能作了細(xì)化，指出管理會(huì)計(jì)的職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對(duì)于職能的認(rèn)識(shí)，個(gè)人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)具有決策、計(jì)劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會(huì)計(jì)方面而言，會(huì)計(jì)活動(dòng)在長期實(shí)踐中逐漸具備了對(duì)生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會(huì)計(jì)承擔(dān)著事前、事中會(huì)計(jì)管理的職能，正是由于管理會(huì)計(jì)的兩重性，使得管理會(huì)計(jì)的基本職能成為會(huì)計(jì)職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評(píng)價(jià)（過去）[10]。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會(huì)不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會(huì)計(jì)的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的新要求。但總的說來，當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的職能從大的方面講主要有“計(jì)劃職能”和“監(jiān)督職能”。計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評(píng)價(jià)報(bào)告職能等。而管理會(huì)計(jì)工作的過程即是其職能履行的過程———職能履行結(jié)束，管理會(huì)計(jì)的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會(huì)計(jì)職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個(gè)方面：
（一）反映資源的要素
管理會(huì)計(jì)的工作伊始即需要對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個(gè)乃至多個(gè)跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會(huì)計(jì)所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個(gè)層面。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素就不適用于管理會(huì)計(jì)。那能否找出一個(gè)類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢?筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對(duì)某一特定項(xiàng)目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅———所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動(dòng)即是投入。投入基本可以涵蓋項(xiàng)目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當(dāng)，有待后來學(xué)者加以驗(yàn)證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費(fèi)的要素
會(huì)計(jì)上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會(huì)計(jì)在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對(duì)資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢?當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價(jià)值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r(jià)值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會(huì)計(jì)意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時(shí)間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項(xiàng)目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個(gè)項(xiàng)目有可能短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度也有可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，與之相應(yīng)，特定項(xiàng)目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時(shí)段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。故以成本來定義管理會(huì)計(jì)的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價(jià)值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對(duì)資源消耗的時(shí)間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會(huì)計(jì)投入耗費(fèi)的要素。
（三）反映業(yè)績方面的要素
任何項(xiàng)目的完成，不可回避的一個(gè)流程就是要對(duì)項(xiàng)目的業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。業(yè)績的考核與評(píng)價(jià)不僅體現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對(duì)于某些可持續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會(huì)計(jì)的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對(duì)應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時(shí)期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。至于哪個(gè)更能全面概括管理會(huì)計(jì)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是將時(shí)間價(jià)值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，那么對(duì)業(yè)績的反映自然也不能脫離時(shí)間價(jià)值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對(duì)業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，不可避免的弱點(diǎn)在于無法有效考慮時(shí)間價(jià)值，這是管理會(huì)計(jì)工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對(duì)更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素
組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個(gè)部門之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會(huì)與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對(duì)差異的分析則體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對(duì)目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實(shí)組織內(nèi)部各方的經(jīng)營責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會(huì)計(jì)要素中反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來說，對(duì)于經(jīng)營組織責(zé)任的理解，可從以下幾個(gè)方面得到反映：各級(jí)部門對(duì)上級(jí)所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個(gè)涉及多方的概念，不單包括上級(jí)對(duì)下級(jí)的滿意程度，也包括下級(jí)對(duì)組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個(gè)項(xiàng)目組織的客觀事實(shí)為依據(jù)。
三、管理會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)
（一）貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素相結(jié)合
管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實(shí)是管理會(huì)計(jì)仍然與會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)依然離不開貨幣的計(jì)量。不同的是，原有會(huì)計(jì)具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實(shí)施管理的最初階段，如管理會(huì)計(jì)預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會(huì)計(jì)的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責(zé)任落實(shí)以當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會(huì)計(jì)實(shí)施管理的過程還突出了非貨幣計(jì)量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計(jì)量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計(jì)量等，均采用的是非貨幣計(jì)量方式。因此，管理會(huì)計(jì)的要素從計(jì)量方式上看，是貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素的統(tǒng)一。
（二）要素是一個(gè)體系，具備層次性
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；融合。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定下，秉承會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量的基本原則，準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，并由此將企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告與經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)信息提供給企業(yè)利益相關(guān)者，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被稱作對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)即成本會(huì)計(jì)與管理控制系統(tǒng)的綜合，其在運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)學(xué)及其他現(xiàn)代管理技術(shù)的整體運(yùn)用幫助下，將有用的信息提供給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中預(yù)測(cè)、決策、控制、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加，其由此又被稱作對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本聯(lián)系。
從定義上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)各有側(cè)重，但在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度下，其二者又擁有相同的管理目標(biāo)和利益需求，并且表現(xiàn)出相應(yīng)的基本聯(lián)系，具體包括：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都屬于企業(yè)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)產(chǎn)生初始的使命便在于服務(wù)于企業(yè)管理，其作為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要部分，在收集、加工處理并使用經(jīng)濟(jì)信息的過程中，組織、控制、調(diào)節(jié)及指導(dǎo)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)趨利避害、提高效益的目的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多地在于記錄和總結(jié)企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)，管理會(huì)計(jì)更多地在于以各種方法為企業(yè)管理者作出有效的決策服務(wù)，二者雖有不同，但本質(zhì)上都服務(wù)于企業(yè)管理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)實(shí)施對(duì)象相同，其二者作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系的兩大子系統(tǒng)，均立足于物資運(yùn)動(dòng)與價(jià)值運(yùn)動(dòng)，以信息運(yùn)動(dòng)為紐帶，成功反映出現(xiàn)代生活中人和人之間社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的社會(huì)再生產(chǎn)過程。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具備一致的職能和最終目標(biāo)，職能是客觀存在、不改變的，它是事物固有的本質(zhì)屬性，目標(biāo)是隨著條件的變化而改變的，是在不同時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的不同要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有反映于監(jiān)督兩大職能，管理會(huì)計(jì)則在此基礎(chǔ)上，將相應(yīng)的職能擴(kuò)大為規(guī)劃、組織、控制于評(píng)價(jià)等職能，但其本質(zhì)上是一致的，而且二者都統(tǒng)一地服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的總體要求，并將實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)以及滿足外部各個(gè)利益相關(guān)者的需求為目標(biāo)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成一種耦合的開放系統(tǒng)，即二者之間具有相輔相成的聯(lián)系關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和改革須與管理會(huì)計(jì)的具體要求相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)的開展則要受制于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，其二者都在努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本功能。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的根本區(qū)別。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)派生出管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別不僅僅表現(xiàn)在外在的方法和形式，更多的在于二者的實(shí)際工作，具體在于：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)不同，前者是以日常業(yè)務(wù)記錄為基礎(chǔ)，認(rèn)真登記賬簿、定期編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果報(bào)告給企業(yè)外部具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體與個(gè)人，后者則要深入分析研究企業(yè)經(jīng)營管理中所遇特定問題，并將企業(yè)管理者預(yù)測(cè)決策及控制考核所需信息資料提供給企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)工作主體層次不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主體通常都主要是整個(gè)企業(yè)，以便能夠切實(shí)反映出企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程實(shí)際要求，管理會(huì)計(jì)工作主體往往是多層次的，其可以將整個(gè)企業(yè)或者企業(yè)內(nèi)部個(gè)別部門與局部區(qū)域作為工作主體。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具備不同的作用時(shí)效，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效更主要反映過去，管理會(huì)計(jì)既要分析過去，更多地還要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料出發(fā)，積極預(yù)測(cè)、規(guī)劃未來，可謂地囊括了過去、現(xiàn)在與未來的三種時(shí)效；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具備不同的工作原則和標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與行業(yè)統(tǒng)一制度規(guī)定下，確保所有財(cái)務(wù)信息報(bào)表空間上的可比性與時(shí)間上的一致性，管理會(huì)計(jì)則可以適度脫離《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與行業(yè)統(tǒng)一制度的約束和限制，而在實(shí)際工作中將控制論、預(yù)測(cè)學(xué)、決策原則與信息理論等現(xiàn)代管理理論為指導(dǎo)實(shí)施。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所提供信息的特征與載體不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供信息載體以統(tǒng)一格式的賬簿系統(tǒng)、憑證系統(tǒng)與報(bào)表系統(tǒng)為特征，管理會(huì)計(jì)所提供信息載體通常不存在統(tǒng)一格式的內(nèi)部報(bào)告；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)方法體系不同，前者方法較穩(wěn)定，數(shù)字運(yùn)算較簡單，后者方法較靈活多樣，并運(yùn)用大量的現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)工作程序不同，前者遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序，后者無固定工作程序可循，多數(shù)情況下以實(shí)際情況確定相應(yīng)的工作流程。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)自身體系完善程序不同，前者以形成了較為成熟和穩(wěn)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，后者則仍然不夠完整，甚至缺少統(tǒng)一性與規(guī)范性；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具有不同的觀念與取向，前者致力于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人、財(cái)、物等要素在銷各個(gè)階段中分布、使用及消耗情況的準(zhǔn)確反映，后者則主要注重過程管理，即事前、事中和事后控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求不同，前者要求會(huì)計(jì)人員具有過硬的基礎(chǔ)知識(shí)、操作能力及細(xì)致態(tài)度，后者則要求會(huì)計(jì)人員尤其具有寬泛的知識(shí)面和果斷的應(yīng)變能力、分析能力和解決問題能力。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的有效策略。
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合具有必然性和客觀性，無論從外部因素分析，諸如信息技術(shù)的革新、電子商務(wù)及交易方式的涌現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)亟待予以完善和發(fā)展。還是從內(nèi)部因素分析，諸如企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間必須加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)調(diào)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)須發(fā)揮更大作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)必須進(jìn)行更加有效的融合。則二者融合的有效策略主要表現(xiàn)在：
保持正確的會(huì)計(jì)觀。對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。在我國多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)的職能一直停留在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的層次，會(huì)計(jì)的管理職能在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下很少甚至根本無法得以體現(xiàn)，企業(yè)的管理層必須改變對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，將會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營管理的得力助手。對(duì)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。要充分建立現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系必須提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求，一是靠引進(jìn)高素質(zhì)人才，二是靠內(nèi)部發(fā)掘培養(yǎng)，多種方式、多個(gè)方面相結(jié)合，努力提高企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。
采取漸進(jìn)式融合策略。建立完善的管理會(huì)計(jì)體系還是實(shí)現(xiàn)兩大財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合都是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，需要從會(huì)計(jì)體制、組織機(jī)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、人才建設(shè)、業(yè)務(wù)流程等方面統(tǒng)籌安排，作為緊密相連的經(jīng)營環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題都會(huì)影響到整體效用的發(fā)揮，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的成功融合必須在每一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)完美的對(duì)接。
建立健全現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)逐步建立和完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度，明確管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的管理權(quán)限和職能，使企業(yè)管理會(huì)計(jì)能夠構(gòu)建工作需要來調(diào)用企業(yè)的各項(xiàng)資源，選擇合適的方法和模型為企業(yè)經(jīng)營決策提供及時(shí)、可靠的信息和科學(xué)合理的方案。
實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)由混合型向融合型的轉(zhuǎn)變。應(yīng)當(dāng)考慮在現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上將財(cái)務(wù)管理、預(yù)算決算的職能分離出來，逐步發(fā)展成獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切聯(lián)系，在建立起獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之后，要將兩種會(huì)計(jì)體系有機(jī)的融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，例如，車間生產(chǎn)經(jīng)營過程需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行各方面的記錄，也需要管理會(huì)計(jì)進(jìn)行成本控制和績效考核。
以現(xiàn)代信息技術(shù)達(dá)到兩大會(huì)計(jì)體系數(shù)據(jù)共享的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和填制會(huì)計(jì)憑證的過程，最終體現(xiàn)為各種分類明細(xì)賬的數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)采集是根據(jù)工作需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挑選的過程，其最終數(shù)據(jù)是通過技術(shù)統(tǒng)計(jì)、模型運(yùn)算所得到的各種方案或者報(bào)告。顯然兩者的數(shù)據(jù)采集以及最終數(shù)據(jù)都有區(qū)別，但由于兩者的數(shù)據(jù)具有同源性，而且管理會(huì)計(jì)的信息主要來源于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因此，借助于信息技術(shù)可以通過合并原始信息源的方式來實(shí)現(xiàn)信息的共享。
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利于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行，也影響了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的作用不可以充分發(fā)揮。
2.強(qiáng)化企業(yè)流動(dòng)資金管理。（1）依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力和企業(yè)產(chǎn)品的市場需求狀況來制定企業(yè)的采購計(jì)劃使企業(yè)避免原材料的浪費(fèi)；（2）依據(jù)產(chǎn)品的市場銷售狀況來安排企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，在保證產(chǎn)品充足供應(yīng)的同時(shí)避免產(chǎn)品的擠壓；（3）強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)應(yīng)充分的調(diào)查和了解客戶的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和商業(yè)信用，建立企業(yè)客戶的信用檔案，合理確定客戶的賒銷額度，減少企業(yè)壞賬；（4）強(qiáng)化企業(yè)日常資金管理，企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況制定企業(yè)的日常資金預(yù)算，并嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，避免資金支出的隨意性，保證企業(yè)日常資金的高效使用。
關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)；職能創(chuàng)新
企業(yè)當(dāng)中的管理會(huì)計(jì)主要是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上分離出來為企業(yè)管理人員提供管理服務(wù)的會(huì)計(jì)職位，通過管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮能夠充分提升企業(yè)的管理水平，增加企業(yè)經(jīng)營收益，因而如何有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，通過創(chuàng)新來促使管理會(huì)計(jì)從執(zhí)行職能向決策職能方向，是現(xiàn)代企業(yè)在管理過程中必須要面對(duì)的一個(gè)問題。
一、現(xiàn)代企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的職能概述
管理會(huì)計(jì)是將企業(yè)管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的一門新學(xué)科，在企業(yè)運(yùn)營當(dāng)中管理會(huì)計(jì)不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)服務(wù)，而且還能夠根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來為企業(yè)管理提供相應(yīng)的管理服務(wù)，讓企業(yè)管理者能夠在管理會(huì)計(jì)的協(xié)助下做出更加正確的管理決策來，從而不斷促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。具體來說，在現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮的職能作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：一是規(guī)劃職能，通過利用會(huì)計(jì)預(yù)算和編制計(jì)劃來將企業(yè)預(yù)算進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃，發(fā)揮在企業(yè)管理中的規(guī)劃經(jīng)營作用；二是組織職能，通過不斷完善會(huì)計(jì)工作和制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)目前的發(fā)展情況來對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行資源配置，從而能夠?qū)⑵髽I(yè)的人財(cái)物優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展提供保障；三是控制職能，通過會(huì)計(jì)中的制定計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)職能來對(duì)企業(yè)管理中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程控制，并對(duì)過程中出現(xiàn)的控制偏差進(jìn)行分析，采取相應(yīng)措施加以解決，從而幫助企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完全掌握。
二、現(xiàn)代企業(yè)中管理會(huì)計(jì)職能創(chuàng)新
隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷改革，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理也在不斷發(fā)生變化，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)職能已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理需求，需要對(duì)管理會(huì)計(jì)職能進(jìn)行創(chuàng)新，來不斷擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中職能的發(fā)揮，從而有效提升管理會(huì)計(jì)作用，具體來說可以從以下幾個(gè)方面入手：
(一)深入挖掘戰(zhàn)略職能
戰(zhàn)略職能是現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的一種新的職能，是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，將企業(yè)的競爭對(duì)手和企業(yè)的消費(fèi)人群都納入到戰(zhàn)略規(guī)劃關(guān)系當(dāng)中，建立起企業(yè)、消費(fèi)人群和競爭對(duì)手三者為中心的三角戰(zhàn)略關(guān)系，從而能夠通過管理會(huì)計(jì)分析為企業(yè)提供更多消費(fèi)人群或是競爭對(duì)手方面的信息，讓企業(yè)管理者能夠從更高的角度上去審視當(dāng)前企業(yè)所處的位置，以此來為企業(yè)管理層的管理決策提供相應(yīng)的論據(jù)。戰(zhàn)略職能是當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中急需要的一種管理會(huì)計(jì)職能，這一職能的充分發(fā)揮對(duì)于提升企業(yè)核心競爭力，增強(qiáng)企業(yè)與競爭對(duì)手的對(duì)抗實(shí)力具有重要價(jià)值。尤其是在外部市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要時(shí)刻，現(xiàn)代企業(yè)要想在這一時(shí)刻抓住機(jī)遇為未來贏得發(fā)展的話，就應(yīng)該充分挖掘管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略職能，以此來改變自身管理的戰(zhàn)略眼光，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。但就目前我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期對(duì)于未來發(fā)展和管理都比較迷茫，沒有充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)中戰(zhàn)略職能的重要性，因而在管理會(huì)計(jì)工作方面的效果并不理想，從而很大程度上制約了管理會(huì)計(jì)職能在現(xiàn)代企業(yè)管理中的發(fā)展，也不利于現(xiàn)代企業(yè)管理水平的進(jìn)一步提升。
(二)進(jìn)一步發(fā)揮評(píng)價(jià)職能
評(píng)價(jià)職能是管理會(huì)計(jì)中的基本職能，直接是與企業(yè)員工的表現(xiàn)和薪酬掛鉤的，也屬于激勵(lì)約束機(jī)制當(dāng)中的一部分，對(duì)于調(diào)動(dòng)員工工作積極性，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展動(dòng)力和內(nèi)在凝聚力具有重要作用，因而企業(yè)管理層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在員工評(píng)價(jià)方面的職能發(fā)揮，在新時(shí)期進(jìn)一步將評(píng)價(jià)職能作用充分發(fā)揮出來，將評(píng)價(jià)職能與員工日常工作表現(xiàn)和薪酬之間的關(guān)系加深，通過管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)職能來反映員工的實(shí)際工作業(yè)績，以此來激發(fā)員工的工作積極性，讓員工在獲得相應(yīng)的工作激勵(lì)同時(shí)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，使得員工工作目標(biāo)能夠與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)高度一致，從而不斷推動(dòng)企業(yè)向著經(jīng)營目標(biāo)邁進(jìn)。再者，在評(píng)價(jià)職能發(fā)揮方面，通過管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)職能能夠不斷增強(qiáng)企業(yè)的向心力，讓員工在完善的激勵(lì)和約束體制下建立起對(duì)企業(yè)發(fā)展的認(rèn)同感，讓員工能夠?qū)⑵髽I(yè)價(jià)值觀內(nèi)化到自己的價(jià)值觀體系當(dāng)中，從而促使企業(yè)價(jià)值觀目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。因而在日常管理中，企業(yè)管理者應(yīng)該不斷完善企業(yè)的評(píng)價(jià)體系，將管理會(huì)計(jì)納入到企業(yè)評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，從而將管理會(huì)計(jì)所具有的評(píng)價(jià)職能真正發(fā)揮出來，不斷提升現(xiàn)代企業(yè)的整體價(jià)值。
(三)拓展人本管理職能
人本管理職能是管理會(huì)計(jì)職能當(dāng)中的重要部分，強(qiáng)調(diào)突出企業(yè)中“人”的作用，講究建立起以人為核心的管理體制，反映在現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中就是充分尊重每一位員工的權(quán)力，在保障員工合法權(quán)益時(shí)充分挖掘員工自身的潛能，促進(jìn)員工的全面發(fā)展，讓員工能夠和企業(yè)一起共同成長起來，實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值?，F(xiàn)代企業(yè)在管理過程中，應(yīng)該不斷擴(kuò)寬管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的應(yīng)用范圍，將管理會(huì)計(jì)融入到企業(yè)的人本管理當(dāng)中，使管理會(huì)計(jì)能夠不斷和企業(yè)文化和價(jià)值觀結(jié)合起來，這樣才能不斷發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，不斷促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提升。在日常管理過程中，企業(yè)管理者應(yīng)該通過各種人本管理機(jī)制的建立來調(diào)動(dòng)員工內(nèi)在的主動(dòng)性，讓員工能夠在良好的環(huán)境中不斷發(fā)展自我，找到合適的位置，從而為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)更多的力量，這樣才能不斷促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)未來發(fā)展鋪平道路。
三、結(jié)束語
管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮與企業(yè)的管理水平是直接相關(guān)的，因而現(xiàn)代企業(yè)管理者和經(jīng)營者應(yīng)該充分重視管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，順應(yīng)時(shí)展，不斷創(chuàng)新企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)職能，不斷提升企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)水平，從而能夠?qū)F(xiàn)代企業(yè)中管理會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮出來，更好地為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營服務(wù)，從而推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)完成轉(zhuǎn)型，走向新的發(fā)展高峰。
作者:初靜 單位:萊陽市財(cái)政局萊陽市非稅收入管理處
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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；企業(yè)管理；問題研究
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)之間的市場競爭，無論是在競爭的內(nèi)容，還是競爭的方式等方面更加傾向于多元化的方向發(fā)展。其中，從管理出發(fā)，提升企業(yè)的市場競爭力已經(jīng)形成了比較廣泛的共識(shí)。所以，探討管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及提升對(duì)策，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理水平的提高具有重要的現(xiàn)實(shí)促進(jìn)意義。
一、管理會(huì)計(jì)基本理論
在探討管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題之前，有必要從理論層面來探討其基本的內(nèi)涵及職責(zé)。
1.管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
管理會(huì)計(jì)是為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，運(yùn)用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，制定計(jì)劃，對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對(duì)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.管理會(huì)計(jì)的職能
從整體上來看，管理會(huì)計(jì)的職能與一般意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著一定層面的相通之處。其主要的職能是通過收集企業(yè)運(yùn)營管理過程當(dāng)中所產(chǎn)生的相關(guān)信息，然后，借助一定的信息分析方法及工具，得出具有一定典型代表性的管理報(bào)告。這份管理報(bào)告是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行制定與調(diào)整時(shí)所需要的重要參考。從微觀的角度來看，管理會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)在反映、監(jiān)督以及參與決策制定等幾個(gè)方面。具體來講，管理會(huì)計(jì)解析過去主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要；預(yù)測(cè)與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性。管理會(huì)計(jì)通過全過程的參與及管理信息的收集與匯總，將會(huì)直接反映出企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)營狀況。通過反映與監(jiān)督，管理會(huì)計(jì)逐步影響著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定。
總之，隨著科學(xué)管理制度及理念逐步的滲透到企業(yè)的日常管理方式及行為中，管理會(huì)計(jì)所具有的價(jià)值與作用正在不斷的凸顯。所以，如何從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及愿景出發(fā)，不斷的強(qiáng)化與提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)的職能與職責(zé)已然成為當(dāng)前諸多企業(yè)所關(guān)注的一個(gè)主要方向。
二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀
當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)管理體系中不可或缺的重要組成部分。但是，從我國當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)營現(xiàn)狀來看，其在管理會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，管理會(huì)計(jì)人員的自身素養(yǎng)，管理會(huì)計(jì)的工作規(guī)范以及管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境及氛圍等方面還存在著比較大的提升空間。
1.管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與理論相脫節(jié)
管理會(huì)計(jì)從理論上來看是一個(gè)應(yīng)用性比較強(qiáng)的學(xué)科。從當(dāng)前我國在管理會(huì)計(jì)方面的學(xué)科建設(shè)方面，借鑒與引進(jìn)歐美等國家關(guān)于管理會(huì)計(jì)學(xué)科的相關(guān)基礎(chǔ)理論是當(dāng)前學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域的一個(gè)主要方向。但是，由于我國與歐美國家企業(yè)在發(fā)展環(huán)境及國情層面存在著比較大的差異。尤其是，我國正在處于重要的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，企業(yè)管理所面臨的問題及環(huán)境是比較復(fù)雜的，需要一個(gè)從中國企業(yè)自身發(fā)展角度出發(fā)而制定的管理會(huì)計(jì)相關(guān)層面的理論。但是，遺憾的是，這種理論層面的研究成果并沒有得到質(zhì)的改觀與突破，導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論與管理會(huì)計(jì)具體的實(shí)務(wù)應(yīng)用之間存在著一定的誤差。這種在客觀層面存在的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐層面的不匹配問題是影響其發(fā)揮應(yīng)有效能的主要原因。因此，在今后的管理會(huì)計(jì)工作效能提升的過程當(dāng)中，從理論層面不斷強(qiáng)化其具體的應(yīng)用性，可操作性是一個(gè)需要解決的一個(gè)突出問題。
2.企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低
無論是企業(yè)的管理還是發(fā)展都需要工作人員來進(jìn)行具體的操作與實(shí)施。所以，工作人員的綜合素養(yǎng)對(duì)于整體的管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著直接的現(xiàn)實(shí)影響，管理會(huì)計(jì)也不例外。本文通過問卷及訪談等方法對(duì)一些企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的教育背景，工作表現(xiàn)進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，在我國的中小企業(yè)，尤其是民營企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)處在一個(gè)比較偏低的狀態(tài)之中。例如，有些中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏基本的從業(yè)資質(zhì)，在管理會(huì)計(jì)相關(guān)的從業(yè)法規(guī)及制度等方面缺乏應(yīng)有的觀念及認(rèn)知儲(chǔ)備。另外，由于缺乏必要的行業(yè)自律及自我職業(yè)晉升平臺(tái)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中的積極性以及主觀能動(dòng)性等方面表現(xiàn)的并不是很理想。很難想象，一個(gè)缺乏必要知識(shí)素養(yǎng)與專業(yè)相關(guān)技能的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，能夠在今后的職能發(fā)揮中獲得更大水平的彰顯與提高。這一點(diǎn)已經(jīng)成為制約管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展過程當(dāng)中發(fā)揮出其應(yīng)有價(jià)值與作用的重要瓶頸及影響因素。
3.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用缺乏規(guī)范性
管理會(huì)計(jì)為企業(yè)的發(fā)展決策服務(wù)，因此其在應(yīng)用過程中對(duì)于程序及環(huán)節(jié)的科學(xué)性及規(guī)范性的要求是比較高的。但是，從近段時(shí)間屢屢出現(xiàn)的企業(yè)在管理會(huì)計(jì)層面出現(xiàn)的漏洞與不足可以看出，管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用層面缺乏必要的規(guī)范性已經(jīng)成為影響其職能、價(jià)值發(fā)揮的一個(gè)硬傷。當(dāng)前，我國在會(huì)計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)制定并推出了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本從業(yè)規(guī)范及守則，但是，從管理會(huì)計(jì)崗位的實(shí)際需要出發(fā)所出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性的文件還比較少。其中關(guān)于管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的獨(dú)立性保障等方面，很多企業(yè)存在著很大的不足。一些企業(yè)在規(guī)章制度的制定中，也缺乏圍繞管理會(huì)計(jì)而展開的具體制度。這就致使了在實(shí)際操縱與利用的過程當(dāng)中存在著比較嚴(yán)重的主觀性與肆意性，在客觀上致使了其在企業(yè)的利用過程當(dāng)中缺少需要的范例來進(jìn)行界定與規(guī)范，在必然程度上也為企業(yè)的妥當(dāng)成長埋下了隱患。
4.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在“環(huán)境”的問題
在今后管理會(huì)計(jì)基本職能實(shí)施的過程當(dāng)中，需要借助必要的支撐體系來完成。在這個(gè)支撐體系中，就需要從人才引進(jìn)及管理方面，在具體的工作人員的崗位設(shè)定方面進(jìn)行全面的強(qiáng)化。只有這種綜合的提升，才是其職能發(fā)展與發(fā)揮的基本要義，其中包括，企業(yè)管理層的重視，企業(yè)部門之間的合作與配合等等。尤其是，管理會(huì)計(jì)的職責(zé)之一就是進(jìn)行監(jiān)督，如果監(jiān)督的過程中缺乏必要的職能性，那么其整體的效果也會(huì)打上一定的折扣。但是，當(dāng)前，在企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用過程中還缺乏必要的環(huán)境層面的支持。尤其是一些中小企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值與意義缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)在管理會(huì)計(jì)的崗位設(shè)置及人員安排等方面都存在著不同程度的不足甚至是缺失的現(xiàn)象。因此，在今后的管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用中，從環(huán)境層面構(gòu)建良好的應(yīng)用氛圍及平臺(tái)也是極為必要的。這種環(huán)境層面的構(gòu)建在很大程度上影響著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐中的應(yīng)用效果。
總之，從實(shí)際的執(zhí)行效果來看，管理會(huì)計(jì)在很大層面上存在著一些差強(qiáng)人意的問題。這種現(xiàn)象及結(jié)果產(chǎn)生的原因可以從諸多的層面來進(jìn)行剖析。但是，無論是主觀層面的原因還是客觀層面的原因，都需要從問題出發(fā)，積極的探討管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的提升對(duì)策。
三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用改進(jìn)策略
在上文中已經(jīng)簡要探討了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展過程中所具有的價(jià)值與意義以及在企業(yè)具體應(yīng)用過程中存在的諸多問題。本文在借鑒相關(guān)理論研究成果的基礎(chǔ)上，從問題角度出發(fā)，探討管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的改進(jìn)策略。
1.注重管理會(huì)計(jì)與理論相結(jié)合
管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用過程中存在的一些問題，其很大一個(gè)方面的原因是其在理論指導(dǎo)層面的欠缺。因此，在改進(jìn)與提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的過程當(dāng)中，需要在理論層面進(jìn)一步的進(jìn)行夯實(shí)。一方面，重視理論與實(shí)踐的接洽性與互補(bǔ)性。作為基礎(chǔ)理論領(lǐng)域的工作者應(yīng)當(dāng)從我國企業(yè)利用中所存在的具體問題及發(fā)展需要的維度來進(jìn)行實(shí)施，在理論層面舉行需要的修正與完美，使得相干的理論加倍合適實(shí)際的企業(yè)利用遠(yuǎn)景。另一方面，管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該在工作的過程當(dāng)中重視基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)作用，努力做到理論指導(dǎo)與具體實(shí)踐層面的結(jié)合與統(tǒng)一，管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論應(yīng)該伴隨著具體實(shí)操的要求及環(huán)境的變化進(jìn)行必要的調(diào)整。只有將管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論與實(shí)踐緊密的結(jié)合在一起，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的效能與水平才會(huì)得到最大程度的發(fā)揮與提高。隨著市場環(huán)境的日新月異，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用領(lǐng)域也會(huì)面臨著很多新的現(xiàn)象與問題，這些在客觀層面也要求管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論要不斷的與時(shí)俱進(jìn)。
2.提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
在整個(gè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用于企業(yè)的進(jìn)程中，相關(guān)的崗位工作人員的從業(yè)綜合表現(xiàn)具備極為重要的意義，是確保行業(yè)工作開展實(shí)施效果的根本。是以，在此后的成長過程當(dāng)中，想方設(shè)法進(jìn)步企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的綜合能力是極為主要的。從具體的操作角度來看，企業(yè)應(yīng)該從崗前及崗后等兩個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)來進(jìn)行管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提升。在就業(yè)人員入職之前，要經(jīng)由從業(yè)資質(zhì)審查的體例來掌控好從業(yè)人員的基本素質(zhì)。在崗后，要為管理會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的進(jìn)修與提升搭建一個(gè)良好的發(fā)展平臺(tái)。例如，可以通過邀請(qǐng)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业姆绞絹頌槠髽I(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的提升提供必要的理論層面的支持與指導(dǎo)。另外，也可以通過內(nèi)部培訓(xùn)的方式，從思想層面，實(shí)際操作等方面來提高管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)技能，尤其是關(guān)注管理會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德操守水平的提升。只有打造具有較高職業(yè)素養(yǎng)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用才會(huì)得到一個(gè)質(zhì)的提升與飛躍。因?yàn)?，從最近的一些企業(yè)案例來看，必要法律及道德層面素養(yǎng)的不足與缺失是影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平及效果的重要因子之一。所以，從管理會(huì)計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)抓起為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用提供必要的智力與人力資源支持將是今后管理會(huì)計(jì)得到科學(xué)應(yīng)用的一個(gè)必要條件。
3.全面規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作
沒有必要的框架限定，很難包管事情結(jié)果如期發(fā)生，整個(gè)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中工作的看展也是如斯。因此，全面規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作是改進(jìn)與提升其在企業(yè)中應(yīng)用水平的重要路徑。一方面，要有章可依。這就要求企業(yè)在一定的科學(xué)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)下，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展要求及特點(diǎn)，從管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的角度來制定相關(guān)的規(guī)章制度，從而指導(dǎo)與規(guī)范企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用。在相關(guān)章程的制定過程中，不要簡單的照搬照抄，應(yīng)該將其與企業(yè)自身的管理會(huì)計(jì)需要實(shí)現(xiàn)一個(gè)很好的對(duì)接。另一方面，要嚴(yán)格執(zhí)行。有了必要的規(guī)章制度僅僅是一個(gè)基礎(chǔ)，在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在企業(yè)的過程中，還應(yīng)該積極按照相關(guān)的制度要求出發(fā)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。在軌制履行的過程當(dāng)中要果斷制止林林總總的形式主義。另外，要從相關(guān)制度上，為管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮提供更大層面的助力。在其工作的獨(dú)立性方面，在其參與企業(yè)決策方面都提供必要的保障，從而為其職能的發(fā)揮減少阻力與障礙。從某種意義上來看，管理會(huì)計(jì)職能與作用的發(fā)揮與企業(yè)相關(guān)制度的健全及完善程度有著很大的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。對(duì)于在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中取得不錯(cuò)成績的崗位及個(gè)人要進(jìn)行表揚(yáng)。相反的，對(duì)在整個(gè)管理會(huì)計(jì)的工作開展過程中，存在的相關(guān)缺陷與不足，需要在一定的制度與管理文件的要求，在第一時(shí)間舉行處置，從而將其所大概造成的成本增加或者是不良的影響降到一個(gè)比較低的程度。只有在一定的制度規(guī)范的框架之內(nèi)，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用才會(huì)具有更大的科學(xué)性與效果性。
4.改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“環(huán)境”
管理會(huì)計(jì)的科學(xué)應(yīng)用需要必要的環(huán)境來作為載體，無論是硬件環(huán)境的構(gòu)建，還是軟件環(huán)境氛圍的營造都需要作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及文化建設(shè)的重要組成部分。以是，無論是民營企業(yè)亦或是國有企業(yè)，都應(yīng)該正視管理會(huì)計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)理念在企業(yè)中的利用。一方面，在相關(guān)的基本職位方面，嘗試建立完整的崗位布局，為今后整體的管理會(huì)計(jì)工作的推進(jìn)，供給所需要的構(gòu)造框架。另一方面，要做好圍繞管理會(huì)計(jì)工作展開的實(shí)際保障事情。在人力、物力等資源方面進(jìn)行必要的傾斜，從而為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的提升提供更大范圍的支持。在這個(gè)過程中，企業(yè)應(yīng)該從其長遠(yuǎn)的發(fā)展角度出發(fā)，在發(fā)展戰(zhàn)略的制定與優(yōu)化的過程當(dāng)中，重視管理會(huì)計(jì)的參與。同時(shí)，營造良好的企業(yè)文化及氛圍，從諸多方面形成合力，助力企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在水平與效果上得到良好的提升，最終形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的，良性的循環(huán)。這種正向循環(huán)也是企業(yè)在今后參與市場競爭的過程當(dāng)中所不可或缺的重要構(gòu)件之一，也是企業(yè)管理人員及部門需要不斷努力的一個(gè)方向。
總之，從根本上晉升管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用效果是一個(gè)需要嚴(yán)密體系的工程。在這個(gè)過程中不僅需要管理會(huì)計(jì)自身應(yīng)用性的提高，更需要企業(yè)及相關(guān)的政府職能部門從微觀及宏觀層面為其搭建一個(gè)良好的應(yīng)用環(huán)境及發(fā)展平臺(tái)。只有這樣管理會(huì)計(jì)在今后的應(yīng)用與發(fā)展中才會(huì)彰顯出其應(yīng)有的價(jià)值與作用。
四、結(jié)語
在競爭日趨激烈的大市場環(huán)境背景下，向管理要生存，向管理要效益已經(jīng)成為當(dāng)前諸多企業(yè)發(fā)展的必然訴求。在企業(yè)的發(fā)展中，管理會(huì)計(jì)無論是從內(nèi)部還是從外部都有著重要的現(xiàn)實(shí)及發(fā)展策略層面的價(jià)值與意義。本文著重分析了當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的諸多問題。例如，在理論與實(shí)踐的結(jié)合上，在管理會(huì)計(jì)的工作規(guī)范上，在從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)上，在管理會(huì)計(jì)的工作環(huán)境等方面都需要進(jìn)一步的提升與改善。在此基礎(chǔ)上，本文探討了今后管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用水平提升的思路與方法，希望能助力于今后管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究的深入與完善。
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關(guān)鍵詞：職能轉(zhuǎn)變；核算型；管理型
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-01
會(huì)計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，并隨著經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展不斷完善。會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要包含提高經(jīng)濟(jì)效益的管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算目標(biāo)。核算職能是會(huì)計(jì)最基本的職能，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化，單純的核算型會(huì)計(jì)已難以滿足市場的需求，會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵不斷得到擴(kuò)充，管理型職能更能夠強(qiáng)化會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的職能作用，因此，會(huì)計(jì)職能由核算性向管理型的轉(zhuǎn)化是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然過程。
一、管理職能型會(huì)計(jì)與核算職能型會(huì)計(jì)的區(qū)別
從職能作用的角度來看，會(huì)計(jì)的核算性職能是指通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，給有關(guān)部門提供會(huì)計(jì)信息的功能。核算職能的主要功能體現(xiàn)在為經(jīng)營管理者提供會(huì)計(jì)信息，為使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供服務(wù)，具有系統(tǒng)性和全面性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)的管理型職能是指在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這兩大基本職能之外，擴(kuò)展出會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)控制的新職能，強(qiáng)化了為國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的信息提供功能，能夠更好的為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營核算工作服務(wù)，保證了投資者投入資產(chǎn)的安全完整。
從時(shí)間概念的角度來看，核算職能主要反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是對(duì)過去經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的紀(jì)錄和處理。管理職能與經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行的，涉及到活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)，事前、事中、事后管理都納入其中。會(huì)計(jì)的管理職能將管理與會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，從中體現(xiàn)出的預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的作用能夠更好的幫助企業(yè)經(jīng)營管理者制定實(shí)時(shí)決策，在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全程監(jiān)督與管理的過程中的效果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。
二、管理型會(huì)計(jì)的職能分析
管理會(huì)計(jì)主要是利用有關(guān)信息預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。管理型會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)來說，不僅有利于增強(qiáng)主體的活力和創(chuàng)新能力，更有利于企業(yè)在保證經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益。
（一）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景
管理會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“記錄價(jià)值”來說更側(cè)重于“創(chuàng)造價(jià)值”。由于管理會(huì)計(jì)滲透于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，既是對(duì)過去經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的解析，更是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)。管理會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)資料作進(jìn)一步的加工，使之更好地滿足劃未來的需要。會(huì)計(jì)的管理職能體現(xiàn)在通過及時(shí)修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道進(jìn)行。在控制當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)，充分利用所掌握的資料進(jìn)行定量分析，有助于對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)前景的籌劃，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性。
（二）參與經(jīng)濟(jì)決策
會(huì)計(jì)的管理職能與核算職能最大的不同在于賦予了會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的權(quán)力。管理會(huì)計(jì)通過為單位內(nèi)部管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，來強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營管理，最終為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜化，企業(yè)經(jīng)營者在做經(jīng)濟(jì)決策時(shí)已不能采用經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策的方法，而管理會(huì)計(jì)參與其中并在經(jīng)濟(jì)決策方面發(fā)揮其效率，正是理性決策的一種體現(xiàn)。
（三）強(qiáng)化預(yù)算管理
預(yù)算管理是一種將決策目標(biāo)具體化的生產(chǎn)計(jì)劃數(shù)量說明的管理活動(dòng)，既是經(jīng)營決策的繼續(xù)和延伸，又是有效從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提，會(huì)計(jì)的管理職能很好的體現(xiàn)了強(qiáng)化預(yù)算管理的功能。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能只注重事后的數(shù)據(jù)核算，而管理會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先預(yù)算和事中控制管理。預(yù)算管理的實(shí)施是現(xiàn)代化企業(yè)最重要的標(biāo)志之一，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)、與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
三、實(shí)現(xiàn)職能變革的有效途徑
（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變的首要任務(wù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)更加多元化，而會(huì)計(jì)信息為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的后果性更加突出，因此企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有序進(jìn)行至關(guān)重要。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和提高經(jīng)營效率上有積極的作用。企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，要在制度中詳細(xì)列出會(huì)計(jì)的管理制度和行為標(biāo)準(zhǔn)，明確處罰尺度，要求具備科學(xué)性和可操作性。內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括人事控制、組織控制、財(cái)務(wù)控制、實(shí)物控制四大方面，并且在執(zhí)行時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督作用。
（二）提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)人才作為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展的重要力量，是國家人才體系的重要組成部分，因此提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能變革的有效途徑。目前我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員眾多，但高端會(huì)計(jì)人才相對(duì)缺乏。企業(yè)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)始終局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，機(jī)械性完成記賬、報(bào)賬等工作，難以滿足為企業(yè)經(jīng)營者提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息的需求。因此，企業(yè)內(nèi)部要積極開展會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育工作，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)不斷深造學(xué)習(xí)，并建立激勵(lì)制度，將學(xué)習(xí)成果與員工績效相結(jié)合的方式提高會(huì)計(jì)人員參與的積極性。
（三）加強(qiáng)理論體系建設(shè)
我國管理會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家起步較晚，理論體系建設(shè)滯后，但由于管理會(huì)計(jì)理論與其他管理學(xué)科交叉重復(fù)，在技術(shù)方法上的技能操作遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)雜。再加上我國大部分科研院校的會(huì)計(jì)專業(yè)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力量比較薄弱。因此加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論體系建設(shè)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能變革中的重中之重。首先，要著力建立起與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，將發(fā)展中國特色管理會(huì)計(jì)作為工作的主要目標(biāo)。通過將科研院校、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)和企業(yè)等優(yōu)勢(shì)資源進(jìn)行整合，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論、能力框架和工具方法研究。其次，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，推動(dòng)加快管理會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度和評(píng)價(jià)體系等方面建設(shè)，探索和優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家越來越重視會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展和會(huì)計(jì)文化的建設(shè)，會(huì)計(jì)文化是人們?cè)陂L期的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)中逐漸創(chuàng)造和形成的一種文化，其具體表現(xiàn)為與會(huì)計(jì)有關(guān)的意識(shí)形態(tài)以及相關(guān)的理論體系，它是動(dòng)態(tài)發(fā)展的。
一、會(huì)計(jì)認(rèn)知理念
理念沒有什么正確與錯(cuò)誤，因?yàn)槭挛锸遣煌Ｗ兓?，理念?huì)經(jīng)過實(shí)踐不斷完善。以下通過對(duì)會(huì)計(jì)主要的職能與作用，分析當(dāng)前中國的會(huì)計(jì)理念主流，從價(jià)值取向探討會(huì)計(jì)理念的更新。
（一）從會(huì)計(jì)職能分析當(dāng)前會(huì)本文由收集整理計(jì)認(rèn)知理念。會(huì)計(jì)職能與作用體現(xiàn)了它的存在價(jià)值。事物的價(jià)值，將左右著事物的發(fā)展。 在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)的基本職能為：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)職能的其他觀點(diǎn)還有：反映、控制、分析、考核與評(píng)價(jià)、為決策提供信息支持等。會(huì)計(jì)職能在會(huì)計(jì)理論表述中，主要表現(xiàn)為兩大會(huì)計(jì)分支：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、二是管理會(huì)計(jì)。第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)它主要是通過對(duì)已發(fā)生業(yè)務(wù)的核算、歸集處理、分析，形成會(huì)計(jì)報(bào)告形式直接或間接提供給企業(yè)的投資者、利益相關(guān)者、國家管理機(jī)構(gòu)、社會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等，它的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)外部人員。目前，在中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系發(fā)展日趨成熟，從國家的法律、規(guī)章，到行業(yè)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范、職業(yè)道德行為規(guī)范、相關(guān)專業(yè)書籍等已形成一套理論系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也深入到各行各業(yè)中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)過去的總結(jié)，對(duì)未來決策有一定的借鑒意義，但是它并不能左右著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和決策分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能及其價(jià)值也決定了它在企業(yè)管理中的從屬地位。更有甚者，部分企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)看不懂會(huì)計(jì)三張主表，那么會(huì)計(jì)的價(jià)值在他們心中的理念是什么樣的呢？ 第二，管理會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，它是對(duì)企業(yè)現(xiàn)在和未來資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)用各種新技術(shù)理論進(jìn)行研究分析，為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、運(yùn)營決策支持服務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮重要的作用，其在企業(yè)管理上的價(jià)值不言而喻。雖然“近年來我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大量介紹西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，推動(dòng)了中國管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展”（熊焰韌 蘇文兵），但是管理會(huì)計(jì)在中國企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用與西方相比還有相當(dāng)大的差距。分析其原因主要有： 一是內(nèi)因：中國管理會(huì)計(jì)理論體系不完善；企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知不夠深入；掌握管理會(huì)計(jì)理論與方法，并實(shí)踐于管理工作的會(huì)計(jì)業(yè)界人員較少。 二是外部環(huán)境因素：中國至今沒有“美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”那樣的行業(yè)組織、也沒有從法律或規(guī)章制度上進(jìn)行引導(dǎo)；大部分企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)還比較陌生，沒有充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理的重要價(jià)值。 這些內(nèi)、外部因素在一定程度上制約了管理會(huì)計(jì)在中國的發(fā)展。 通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的職能作用及其在中國的現(xiàn)狀簡析，目前，大部分會(huì)計(jì)從
業(yè)人員及非會(huì)計(jì)業(yè)界人士對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)知理念還停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的層面。
（二）更新會(huì)計(jì)理念探討。西方國家的財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司的管理決策中發(fā)揮著重要的作用。在西方，公司的ceo不少是從cfo提升上來的，而在中國這情況卻非常少，這種差距值得我們深思。中國會(huì)計(jì)文化是社會(huì)文化的一個(gè)分支，受中國的崇尚集體主義、中庸思想等文化影響，會(huì)計(jì)文化有“法律控制強(qiáng)于職業(yè)主義、偏好穩(wěn)健性、信息透明性不高等特點(diǎn)”（暢秀平）。會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)人能力的能動(dòng)發(fā)揮較弱。從中國會(huì)計(jì)現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)知的主流理念分析，可以看出中西方會(huì)計(jì)價(jià)值差異的原因所在。以價(jià)值取向引導(dǎo)，我們應(yīng)探索建立新的會(huì)計(jì)認(rèn)知理念：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并重，會(huì)計(jì)信息是公司制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)（主管）是公司重要的管理人員，其成長目標(biāo)是成為公司的ceo。在20世紀(jì)初，美國貝爾電話公司聘請(qǐng)費(fèi)爾先生擔(dān)任公司總裁，費(fèi)爾提出了“為社會(huì)提供服務(wù)是公司的根本目標(biāo)”的口號(hào)，被很多人難以接受，因?yàn)檎l都認(rèn)為企業(yè)的目的在于盈利。但是，在費(fèi)爾擔(dān)任該公司總裁近20年時(shí)間里，費(fèi)爾創(chuàng)造了一個(gè)世界上最具規(guī)模、成長得最大的民營企業(yè)。理念引導(dǎo)行動(dòng)，今天的否定者，是為了創(chuàng)造一個(gè)不同的明天。
二、以新理念引導(dǎo)完善會(huì)計(jì)理論體系
中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)較為成熟，這里主要是探討完善管理會(huì)計(jì)理論體系。一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)理論體系，應(yīng)包括會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、各種先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營管理理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)、戰(zhàn)略規(guī)劃學(xué)、信息學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制理論等，還應(yīng)包括由相關(guān)的法律、規(guī)章、行業(yè)準(zhǔn)則、制度、職業(yè)道德規(guī)范等，它是一門綜合性管理學(xué)科。“中國要趕超西方，中國企業(yè)要融入國際經(jīng)濟(jì)，先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用是不可或缺的”（熊焰韌 蘇文兵）。中國需要大批的管理會(huì)計(jì)師。因此，對(duì)中國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）行政管理部門的頂層設(shè)計(jì)。為管理會(huì)計(jì)在中國發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境 。1.引導(dǎo)成立相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。協(xié)會(huì)作為自律組織，由協(xié)會(huì)制定行業(yè)基本工作規(guī)范、行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范。并組織相關(guān)理論培訓(xùn)學(xué)習(xí)。 2.加強(qiáng)輿論宣傳。在財(cái)經(jīng)、管理雜志刊物及媒體上加大力度推廣介紹管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，引導(dǎo)企業(yè)積極應(yīng)用管理會(huì)計(jì)人才。
（二）專業(yè)理論體系的完善。組建管理會(huì)計(jì)課題研究小組完善管理會(huì)計(jì)理論體系。雖然國內(nèi)已有一些管理會(huì)計(jì)的著作，但是與國外對(duì)比還有一定的差距，且管理會(huì)計(jì)近年來還在不斷的發(fā)展之中，有必要組織相關(guān)專家學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行系統(tǒng)完善。為培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，提供理論素材。
（三）在實(shí)踐中不斷完善管理會(huì)計(jì)體系。要實(shí)踐新的會(huì)計(jì)理念，會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)當(dāng)志存高遠(yuǎn)、自強(qiáng)不息，在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上，充分學(xué)習(xí)掌握管理會(huì)計(jì)理論與方法，在實(shí)踐中不斷提高自己的能力。通過對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的實(shí)際應(yīng)用，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新問題進(jìn)行研究，不斷完善管理會(huì)計(jì)理論體系。
三、促進(jìn)會(huì)計(jì)文化發(fā)展
用新的會(huì)計(jì)理念及會(huì)計(jì)理論實(shí)踐于會(huì)計(jì)工作，必然創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)文化特征，以進(jìn)一步推動(dòng)中國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展。試想如果有更多的會(huì)計(jì)（主管）成長為公司的ceo，中國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展將呈現(xiàn)出何種局面呢？ 營造良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，完善會(huì)計(jì)理論體系。體現(xiàn)穩(wěn)健性的同時(shí)，彰顯個(gè)人能力的發(fā)揮，中國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展將翻開新的一頁！
一、影響管理會(huì)計(jì)原則的因素分析
管理會(huì)計(jì)原則主要受管理會(huì)計(jì)的信息特征、目標(biāo)以及假設(shè)的影響。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息雖然都是企業(yè)管理當(dāng)局提供的,但管理會(huì)計(jì)信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層服務(wù),會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的,社會(huì)沒有必要像規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息那樣規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息帶有單個(gè)性的特征,即只能為某一個(gè)特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用,而沒有社會(huì)性。這是管理會(huì)計(jì)原則得不到社會(huì)關(guān)注的根本原則,但是非曲直并不能說管理會(huì)計(jì)沒有會(huì)計(jì)原則。如果說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和法律性的特征,那么管理會(huì)計(jì)原則具有單一性、可選擇性(即柔性)和自覺性的特征。
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)原則具有方向性的指導(dǎo)作用。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次?；灸繕?biāo)是通過提供管理會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局作出具體改進(jìn)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的決策。具體目標(biāo)是:通過提供規(guī)則所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局確定各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)。通過提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局合理地配置經(jīng)濟(jì)資源。通過提供控制所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過提供評(píng)價(jià)考核業(yè)績所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局考核和評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營業(yè)績。管理會(huì)計(jì)原則是在管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下制定的,是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)范或規(guī)則。管理會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法時(shí)只有遵循這些原則,才能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其總目標(biāo)。既然管理會(huì)計(jì)目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo),那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所遵循的原則也應(yīng)該有基本原則(剛性原則)和具體原則(即柔性原則)。
會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)原則的前提和約束條件,管理會(huì)計(jì)假設(shè)一般有經(jīng)營主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和委托關(guān)系等。這里只討論管理會(huì)計(jì)主體假設(shè)和管理會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下,主要以車間、班組、責(zé)任單位作為會(huì)計(jì)主體,來履行管理會(huì)計(jì)職能,實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部存在著許多不同的職能部門和責(zé)任單位,這些部門和責(zé)任單位具有不同的職能和目標(biāo),它們所需要的管理會(huì)計(jì)信息各有不同,因而加工信息過程中遵循的原則就自然有差別,即企業(yè)內(nèi)部各部門和責(zé)任單位,在遵循管理會(huì)計(jì)的一般原則的前提下,結(jié)合各自部門、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)方法的不同,又遵循著管理會(huì)計(jì)的具體原則,即可選擇的、自覺的柔性原則。
綜上所述,管理會(huì)計(jì)信息具有單個(gè)性,管理會(huì)計(jì)原則也具有一定的選擇性。管理會(huì)計(jì)原則即有貫穿管理會(huì)計(jì)所有內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和責(zé)任單位都必須遵循的一般會(huì)計(jì)原則,即剛性會(huì)計(jì)原則;又有因企業(yè)內(nèi)部各部門、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)不同,應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)方法內(nèi)容不同而遵循的具體管理會(huì)計(jì)原則,也稱為柔性原則,從而形成一套有一定層次的,相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)原則體系。
二、管理會(huì)計(jì)剛性和柔性原則的具體內(nèi)容
(一)管理會(huì)計(jì)的剛性原則,也稱管理會(huì)計(jì)的一般原則和指導(dǎo)性原則,它的特點(diǎn)是貫穿管理會(huì)計(jì)所有內(nèi)容的始終。企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門、每個(gè)責(zé)任單位,不論其管理會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)如何,都要遵循管理會(huì)計(jì)的剛性原則。它具體包括以下內(nèi)容:全面效益原則。即社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和國家的宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原則。它要求每個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)、決策、計(jì)劃,既要實(shí)現(xiàn)本責(zé)任中心的效益,也要協(xié)調(diào)與相關(guān)責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系,更要與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。信息的成本效益原則。管理會(huì)計(jì)根據(jù)信息成本和信息收益的比較結(jié)果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會(huì)計(jì)可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵(lì)性原則。管理會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標(biāo)一致,并激勵(lì)企業(yè)員工為完成既定目標(biāo)而努力。相關(guān)性原則。指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息,必須與企業(yè)管理當(dāng)局所作的決策密切相關(guān)。可靠性原則。指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部信息的使用者能達(dá)到很高的信賴程度?？山邮苄栽瓌t。是指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息通俗易懂,便于內(nèi)部管理階層使用。及時(shí)性原則。指管理會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,及時(shí)地加工和傳輸各種管理會(huì)計(jì)信息。以上九條,前五條是管理會(huì)計(jì)信息在加工過程中必須遵循的一般原則,后四條是對(duì)管理會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求。
(二)管理會(huì)計(jì)的柔性原則,包括規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)所遵循的一般原則和控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會(huì)計(jì)原則和決策會(huì)計(jì)原則,后者又下屬成本控制原則和責(zé)任會(huì)計(jì)原則。
1、規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)的一般原則有:第一,目標(biāo)管理原則。要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都要有目標(biāo),不但要有時(shí)間上的長短期目標(biāo),而且要有層次上的全廠目標(biāo)和各車間班組的責(zé)任目標(biāo),從而形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。第二,價(jià)值實(shí)現(xiàn)原則。管理會(huì)計(jì)不但要為企業(yè)提供如何提高內(nèi)部生產(chǎn)效率的會(huì)計(jì)信息,而且要提供如何實(shí)現(xiàn)這些產(chǎn)品價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。第三,合理使用資源原則。管理會(huì)計(jì)在提供規(guī)劃和決策會(huì)計(jì)信息時(shí),必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及方案的要求,以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等問題。
在規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)一般原則之下,又下屬有規(guī)劃會(huì)計(jì)原則和決策會(huì)計(jì)原則。
規(guī)劃會(huì)計(jì)原則有:目標(biāo)利潤最大原則。本量利分析的所有內(nèi)容都是圍繞著目標(biāo)利潤最大而展開的。綜合平衡原則。全面預(yù)算把各個(gè)部門的分目標(biāo)綜合在一起,組成企業(yè)的總體目標(biāo),為此,要對(duì)各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合平衡,全面安排。預(yù)算編制要積極可靠,留有余地。積極可靠是指充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性,不要把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高?？偝杀九c業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的原則。可把總成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。收入和費(fèi)用配比原則。這是變動(dòng)成本計(jì)算法所遵循的原則。
決策會(huì)計(jì)原則有:正確預(yù)測(cè)原則。預(yù)測(cè)是短期經(jīng)營決策和長期投資決策的基本前提。最優(yōu)化原則。管理會(huì)計(jì)無論是短期經(jīng)營決策,還是長期投資決策,都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關(guān)性原則。在短期經(jīng)營決策中,只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導(dǎo)致不同方案差異的相關(guān)成本,而不考慮非相關(guān)成本。穩(wěn)健性原則。長期投資決策具有資金量大、時(shí)間長、不可逆轉(zhuǎn)的特點(diǎn),決定了長期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則,它包括貨幣時(shí)間價(jià)值原則、投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。
2、控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的一般原則有:第一,整體性原則。它要求把成本與質(zhì)量,把國家利益、企業(yè)利益和消費(fèi)者利益,把當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益當(dāng)作一個(gè)整體來處理。第二,權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。在成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中,要求控制有權(quán),控制有責(zé),對(duì)控制的結(jié)果要賞罰分明。第三,例外管理原則。就是在成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中,管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)責(zé)處理脫離標(biāo)準(zhǔn)、差異較大的“例外”事項(xiàng)。在控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)一般原則下,又下屬有成本控制原則和責(zé)任會(huì)計(jì)原則。成本控制原則有:全面原則。指成本控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級(jí)歸口管理原則。企業(yè)的成本目標(biāo),要層層分解,層層歸口,層層落實(shí),落實(shí)到各車間、部門、工段、小組、個(gè)人,形成一個(gè)成本控制系統(tǒng)。成本控制三結(jié)合原則。就是以目標(biāo)成本為依據(jù),把明確目標(biāo)、實(shí)行調(diào)節(jié)和業(yè)績考核三者結(jié)合起來。
責(zé)任會(huì)計(jì)原則有:目標(biāo)一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),系統(tǒng)內(nèi)各局部的分目標(biāo)與系統(tǒng)內(nèi)的整體目標(biāo)必須保持一致?？煽匦栽瓌t?？己素?zé)任單位的指標(biāo),要以可控制的指標(biāo)為限,責(zé)任單位沒有能力控制的指標(biāo),不應(yīng)考核。反饋性原則。企業(yè)各責(zé)任單位對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行,要有一套健全的反饋系統(tǒng),要建立記錄和報(bào)告制度,及時(shí)掌握責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況,以確保責(zé)任預(yù)算的完成。適應(yīng)性原則。指責(zé)任中心的劃分,責(zé)任指標(biāo)的考核,責(zé)任業(yè)績的評(píng)價(jià)都要適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 發(fā)展建議
管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者都是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大基本內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)源自于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體，但是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)主體、基本職能、信息特征方面存在很大的差異。
全面推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求，我國正處于重要的戰(zhàn)略機(jī)遇時(shí)期，為著眼長遠(yuǎn)，推動(dòng)深化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系調(diào)整，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式成為構(gòu)建中國特色的管理會(huì)計(jì)體系的必經(jīng)之路。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理乃至經(jīng)濟(jì)管理中有基礎(chǔ)支持、戰(zhàn)略支撐的作用。所以，全面推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是釋放管理因素在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的巨大潛力，打造中國經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的必然要求。
通過閱讀財(cái)政部的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，本人有以下幾點(diǎn)感想：
首先，要高度重視管理會(huì)計(jì)工作，我們要站在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的高度，來審視管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)作用；要站在推動(dòng)企業(yè)管理升級(jí)的高度來審視管理會(huì)計(jì)的職能作用；要站在加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，特別是會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的高度來審視管理會(huì)計(jì)的地位和作用，二十一世紀(jì)后期開始，我國市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，在這種大環(huán)境下，高校發(fā)展出現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大，辦學(xué)層次多元化的趨勢(shì)。然而目前高校財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)方面存在一些弊端，最基本的就是高校對(duì)于財(cái)務(wù)人員工作內(nèi)容的定位方面存在思想認(rèn)識(shí)不足方面的問題，很多高校簡單的認(rèn)為財(cái)務(wù)人員工作內(nèi)容就是“看錢”、負(fù)責(zé)記賬、算賬、款項(xiàng)往來，是名副其實(shí)的賬房先生，這樣的理解缺乏主觀能動(dòng)性，這樣的理解認(rèn)為看好錢就是完成任務(wù)，財(cái)務(wù)作為管理工作的重要作用沒有在實(shí)際工作中發(fā)揮重大作用；其次，很多高校在教育上各方面嚴(yán)重滯后，對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)力度不夠；最后高校對(duì)于人才的培養(yǎng)方面偏重功利性，許多老同志面臨著學(xué)歷低、晉級(jí)職稱不達(dá)條件，迫于壓力紛紛參加學(xué)習(xí)，學(xué)歷進(jìn)修、職稱培訓(xùn)考試，為自己在硬件上爭取條件，這樣的學(xué)習(xí)方式在一定程度上提升了財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，但是這類學(xué)習(xí)主要是出于短期利益被迫學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的主觀能動(dòng)性沒有被調(diào)動(dòng)起來，自覺學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣沒有培養(yǎng)起來；
