發(fā)布時間：2023-06-05 15:19:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)所得稅稅收征管樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、遞延所得稅研究問題總結(jié)
1.遞延所得稅資產(chǎn)的人為主觀判定問題
（1）問題分析
以當(dāng)年虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，符合條件時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為例。企業(yè)會計人員依據(jù)對公司未來期間盈利能力及應(yīng)納稅所得額的預(yù)測，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。而對于預(yù)測的方法、預(yù)測精確度的測算，準(zhǔn)則與稅法都未進(jìn)行規(guī)定。
人為的主觀判斷會帶來利潤的操控空間，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)會相應(yīng)地減少當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，增加凈利潤。如果上市公司為粉飾報表，在不滿足確認(rèn)條件的前提下強(qiáng)行確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，會造成會計信息的失真，誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者。
（2）所得稅實(shí)務(wù)工作改進(jìn)建議
會計準(zhǔn)則中應(yīng)增加對未來會計期間的企業(yè)應(yīng)納稅所得額判斷的具體規(guī)定，以統(tǒng)一口徑，減少人為操縱因素的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)提供管理層簽字批準(zhǔn)的業(yè)績預(yù)測，用以判斷未來可實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。從而對當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)提供依據(jù)。
（3）稅收征管工作改進(jìn)建議
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的判定依據(jù)的稅務(wù)檢查。目前，所得稅年度申報后續(xù)管理工作主要集中在對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項的合規(guī)性審核方面，缺乏與企業(yè)財務(wù)報表的交叉比對。以當(dāng)年利潤虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為例，企業(yè)應(yīng)在連續(xù)的五個納稅年度對企業(yè)財務(wù)報表的遞延所得稅事項進(jìn)行處理，稅收征管工作應(yīng)關(guān)注此類存在會計估計的事項，鑒定是否存在人為操縱利潤的因素，并進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，降低可能的稅收風(fēng)險。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的重復(fù)確認(rèn)問題
（1）對遞延所得稅資產(chǎn)重復(fù)確認(rèn)問題的分析
在合并報表業(yè)務(wù)中，按照CAS18中遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定。被合并方因采用權(quán)益法核算，因賬面價值調(diào)整產(chǎn)生的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，不符合暫時性差異的內(nèi)容，不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延所得稅負(fù)債。同時，因子公司已經(jīng)在獨(dú)立的財務(wù)報表中對遞延所得稅進(jìn)行了確認(rèn)，在合并報表層面再次確認(rèn)遞延所得稅會造成重復(fù)確認(rèn)。
（2）所得稅實(shí)務(wù)工作改進(jìn)建議
遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該符合會計準(zhǔn)則的要求，同時體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在合并報表業(yè)務(wù)中，企業(yè)遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況，減少重復(fù)確認(rèn)問題，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
（3）稅收征管工作改進(jìn)建議
依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)不是企業(yè)所得稅的納稅主體。在企業(yè)合并報表中，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，既不符合資產(chǎn)與負(fù)債的定義，也不符合暫時性差異的確認(rèn)條件。
在稅收征管工作中，因母公司與子公司獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，合并報表的編制對于實(shí)際稅收征收管理沒有直接幫助。為了加強(qiáng)合并報表中的信息披露，增加母公司、子公司的所得稅納稅調(diào)整的內(nèi)容的披露，可以有利于后續(xù)稅收征管工作獲得更直接的信息，提高稅收征管的效率。
3.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的財務(wù)報表列示問題
（1）財務(wù)報表列示問題總結(jié)
在所得稅會計實(shí)務(wù)中，存在暫時性差異不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的情況，如不符合規(guī)定的對外投資，商譽(yù)的初始確認(rèn)，自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)等，這些暫時性差異都沒有在企業(yè)財務(wù)報表中進(jìn)行列示。另外，因稅法與準(zhǔn)則規(guī)定不同，如職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)因稅法扣除比例的限制無法全額扣除產(chǎn)生的差異，只在所得稅納稅申報表中進(jìn)行了調(diào)整，在財務(wù)報表中也未進(jìn)行相關(guān)的披露。這些特殊事項在發(fā)生時影響了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，但是在財務(wù)報告中卻沒有進(jìn)行列示與披露。這會增加所得稅納稅申報表與財務(wù)報表之間信息比對的難度，不利于實(shí)務(wù)工作的開展。
（2）所得稅實(shí)務(wù)工作改進(jìn)建議
遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與企業(yè)所得稅納稅申報表的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減的內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)。從本文研究分析的結(jié)果來看，并非所有的納稅調(diào)增都涉及遞延所得稅的確認(rèn)，但是遞延所得稅的確認(rèn)通常都會涉及到納稅調(diào)整。在財務(wù)報表中加強(qiáng)對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計量的披露，規(guī)范所得稅會計核算方法，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中利用財務(wù)報表與所得稅納稅申報表進(jìn)行信息的交叉比對，簡化稅收管理程序，提高征管效率。
在企業(yè)財務(wù)核算管理中，有部分企業(yè)都沒有嚴(yán)格按照《稅收征管法》的規(guī)范要求來開展財務(wù)核算工作，尤其是對于小型企業(yè)來說，多數(shù)小型企業(yè)都存在財務(wù)核算工作基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)制度不完善等問題，分析企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀和企業(yè)財務(wù)核算對稅收征管的影響，并提出加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)核算管理的對策。
一、企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀分析
（一）企業(yè)聘用財務(wù)人員的隨意性較大，管理水平低
當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)制度存在不健全的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)核算管理比較混亂，其主要體現(xiàn)在企業(yè)聘用財務(wù)人員隨意性方面，包括:第一，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)會計人員存在老齡化的現(xiàn)象，由于老會計人員對新的稅收知識接收能力較差，電腦操作水平也較低，隨著信息技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，電腦信息化的使用是會計人員必須掌握的，但是，大多數(shù)會計人員對電腦操作知識都不是很了解，甚至有的會計人員對電腦信息化的使用一無所知；第二，大多數(shù)企業(yè)招聘的是大中專會計畢業(yè)生，由于學(xué)生剛從學(xué)校畢業(yè)，缺乏做賬經(jīng)驗，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)核算管理需有待改善；第三，親戚朋友兼職會計，現(xiàn)階段，我國大多數(shù)小型企業(yè)都是屬于個人投資或親戚合伙的企業(yè)，由于大朋友多數(shù)投資人把自己信得過的朋友作為財務(wù)人員，但這些財務(wù)人員不夠深入了解會計知識，甚至有的完全不了解會計知識，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)核算管理不規(guī)范；第四，企業(yè)記賬，由于大多數(shù)小型企業(yè)沒有設(shè)立專職會計人員，大都數(shù)都是采用記賬的方式，由于一名財務(wù)人員同時兼職多個企業(yè)的財務(wù)核算工作，并且財務(wù)人員更換也較頻繁，甚至有的企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)更換兩個或三個以上的會計人員，由于兼職會計人員都是按照企業(yè)老板提供的資料來按部就班歸類記賬，這就導(dǎo)致企業(yè)賬目根本無法反應(yīng)出企業(yè)的真實(shí)情況，例如現(xiàn)金交易不用開具發(fā)票的，一般不會在賬面上反應(yīng)，企業(yè)記賬的主要目的是為了開具增值稅發(fā)票，但是，在稅務(wù)評估稽查時，由于企業(yè)財務(wù)人員沒有依據(jù)來說明具體財務(wù)情況，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息缺乏真實(shí)性；第五，小企業(yè)為了節(jié)省成本費(fèi)用，一般會聘用業(yè)務(wù)規(guī)模較少的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，審計質(zhì)量不高，難以保證會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確，在稅收上的風(fēng)險不容易暴露。
（二）財務(wù)核算不夠規(guī)范
企業(yè)財務(wù)核算不夠規(guī)范主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，賬目不健全，大多數(shù)企業(yè)都沒有嚴(yán)格按照《稅收征管法》的要求來設(shè)置、使用、保管賬簿等，由于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)存在賬簿設(shè)置不全、設(shè)置賬外賬、甚至有的企業(yè)不設(shè)置賬簿等現(xiàn)狀，造成企業(yè)不能對生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的收入、成本及費(fèi)用等不能進(jìn)行財務(wù)核算；第二，存在記賬不規(guī)范的現(xiàn)象，由于大多數(shù)小型企業(yè)存在現(xiàn)金交易和白條入賬等現(xiàn)象，這就造成賬目數(shù)據(jù)不規(guī)范和信息缺乏真實(shí)性；第三，企業(yè)核算方式與財務(wù)人員核算存在不統(tǒng)一的現(xiàn)象，由于大多數(shù)小型企業(yè)采用的是手工記賬的方式，其經(jīng)營方式也比較靈活方便，這就造成企業(yè)財務(wù)核算比較混亂。
二、企業(yè)財務(wù)核算對稅收征管的影響探討
（一）申報數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)稅收收入減少
由于企業(yè)的賬目較混亂，大多數(shù)企業(yè)存在賬目信息不真實(shí)的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)在納稅申報數(shù)據(jù)中不能真實(shí)反映出企業(yè)的稅收核算情況，進(jìn)而造成企業(yè)稅收收入的質(zhì)量，甚至有的財務(wù)人員以核算混亂為借口，不嚴(yán)格按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)來核定征收，大多數(shù)財務(wù)人員采用定期定額的核定征收方式，導(dǎo)致企業(yè)稅收收入減少。
（二）核算管理比較混亂，造成企業(yè)稽查震懾力發(fā)揮不夠
稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)工作是財務(wù)核算，由于企業(yè)財務(wù)核算管理較混亂，這就給企業(yè)稽查工作造成了一定的難度。企業(yè)稽查力度不夠還受多方面的因素，包括：第一，大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)稽查工作主要放在重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的檢查上，并且稽查工作主要是通過管理部門來進(jìn)行納稅評估的，然而，管理部門只注重納稅評估的重點(diǎn)檢查上；第二，受查前輔導(dǎo)稽查方式的影響，在日常家檢查中，小型企業(yè)往往采用自查補(bǔ)稅的方式來實(shí)現(xiàn)稽查工作，卻對存在偷漏稅的行為不作處罰處理，只需要偷漏稅者進(jìn)行補(bǔ)繳，這就造成企業(yè)稽查力度不夠；第三，受稅收執(zhí)法考核指標(biāo)的影響，對于申報率考核指標(biāo)來說，一般指標(biāo)為100%，但是，在申報考核中，納稅人一般不按期申報，這就給基層人員的稅收管理工作加大了一定的難度，若基層人員在催報無果的情況，一般會出現(xiàn)稅收管理人員代為申報和自墊稅款的現(xiàn)象，這種“保姆式”的稅收管理使稅務(wù)稽查震懾力發(fā)揮不夠，由于行政處罰力度不夠，造成納稅人的不法行為時常發(fā)生。
（三）財務(wù)信息隱蔽型較強(qiáng)，稅源控管難度加大
小型企業(yè)具有點(diǎn)多面廣和經(jīng)營變化情況大的現(xiàn)象，這就造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法充分掌握企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量，同時也無法掌握企業(yè)的帳外銷售行為，導(dǎo)致企業(yè)的賬目數(shù)據(jù)信息缺乏隱蔽性，對稅源數(shù)據(jù)也難以實(shí)施控管。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對企業(yè)的建賬建制工作，但存在一定的難度，特別是對于基層的管理，由于大多數(shù)小型企業(yè)仍然采用手工記賬的方式，導(dǎo)致現(xiàn)代化的征稅手段難以發(fā)揮作用，并且在現(xiàn)金交易方面，由于現(xiàn)金交易收入便于不開具發(fā)票，也不入賬，進(jìn)而造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對企業(yè)帳外經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)控。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅收和財務(wù)核算管理對策
（一）提高企業(yè)財務(wù)核算水平
對于當(dāng)前企業(yè)財務(wù)核算的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)核算工作引起高度重視，由于財務(wù)人員是財務(wù)核算工作的主要管理者，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平高低在很大程度上關(guān)系著財務(wù)核算工作，因此，提高財務(wù)人員的核算水平是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)核算工作的重要保障。針對財務(wù)人員，不僅要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，也應(yīng)注重德育教學(xué)，全面提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以保證財務(wù)人員在財務(wù)核算工作中發(fā)揮重要作用。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)的宣傳，通過采用免費(fèi)發(fā)放和召開政策會等措施，使納稅人對各項政策法律法規(guī)有一定的了解，同時要求納稅人嚴(yán)格按照《稅收征管法》和會計制度來設(shè)置賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)核算工作的檢查，督促企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)真對企業(yè)所產(chǎn)生的成本、收入、費(fèi)用進(jìn)行核算，促進(jìn)企業(yè)會計核算的規(guī)范化，使納稅人及時進(jìn)行稅務(wù)的繳納。
（二）建立企業(yè)財務(wù)人員聘用體制，加強(qiáng)財務(wù)人員的監(jiān)督管理
對于財政部門說，應(yīng)加強(qiáng)對代賬會計的管理和指導(dǎo)，尤其是對財務(wù)人員的管理，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：第一，若企業(yè)采用記賬的方式，就要求記賬的財務(wù)人員不僅要具有會計證，還需要具有經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的“會計上崗證”，財務(wù)人員需持證上崗；第二，招聘完財務(wù)人員后，記賬公司應(yīng)加強(qiáng)對代賬會計財務(wù)人員的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，讓財務(wù)人員及時了解、掌握企業(yè)的財稅政策，并充分了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，使財務(wù)人員正確運(yùn)用財稅政策，以保證財務(wù)核算工作的順利開展；第三，在個體記賬會計中，應(yīng)注重對其進(jìn)行分類處理，采用分地區(qū)集中管理的方式，便于相關(guān)部門對財務(wù)信息的掌握、監(jiān)督檢查；第四，要加強(qiáng)對協(xié)助企業(yè)做假賬財務(wù)人員的處罰，要嚴(yán)格按照會計法等法律法規(guī)規(guī)定，嚴(yán)格查處違法違紀(jì)行為，杜絕財務(wù)人員做假賬。
（三）按照企業(yè)財務(wù)核算管理制度來加強(qiáng)企業(yè)稅收和財務(wù)核算監(jiān)督
在建立企業(yè)財務(wù)管理制度、企業(yè)納稅信用等級評定制度方面，應(yīng)要求企業(yè)主管部門、地稅及相關(guān)部門的參與，利用公眾信息網(wǎng)公開信用等級，從而加強(qiáng)企業(yè)稅收和財務(wù)核算監(jiān)督。因此，稅務(wù)部門應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織財政部、工商等部門來加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)和稅收核算管理，要求監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格按照《稅收征管法》、企業(yè)的財務(wù)制度來建立賬務(wù)，對賬務(wù)信息進(jìn)行正確稅收核算；第二，充分發(fā)揮職能部門的監(jiān)督作用，完善部門的工作，將財務(wù)核算工作納入到稅務(wù)范圍內(nèi)，將稅務(wù)與職能部門的實(shí)時監(jiān)督工作相互結(jié)合，以保證企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。
（四）加大對企業(yè)的稽查力度
財務(wù)核算工作是稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)，其在一定程度上關(guān)系著稅務(wù)稽查質(zhì)量，因此，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)核算的檢查，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，在稅務(wù)稽查工作中，第一，應(yīng)查閱相關(guān)信息資源來尋找稽查工作的突破口，根據(jù)各種信息資源來針對性的開展專項稽查工作，注重檢查與監(jiān)督的有效結(jié)合，規(guī)范納稅人的征納行為，從而提高稅法的遵從度；第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注重重點(diǎn)案件的稽查工作，充分體現(xiàn)出稅法的剛性，根據(jù)稅法來加強(qiáng)偷稅者的處罰力度，提高納稅人的納稅意識，使稽查工作順利開展；第三，政府部門應(yīng)參與到稽查工作中，聯(lián)合其他部門對外帳的方法和途徑進(jìn)行檢查，對偷稅的私營和個體企業(yè)，應(yīng)加大懲罰，并給予曝光，以減少偷稅的現(xiàn)象發(fā)生；對于遵章守紀(jì)的業(yè)戶，應(yīng)給予一定的表揚(yáng)，讓納稅樹立“依法納稅，利國利民”的理念，以保證納稅人及時進(jìn)行納稅。
關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 所得稅負(fù)擔(dān) 影響因素
一、制造企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)及衡量指標(biāo)
制造企業(yè)指以生產(chǎn)、流通、服務(wù)為主，以滿足社會需要來獲取利潤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。我國制造企業(yè)主要分為食品加工、煙草制造、紡織業(yè)、化學(xué)制造、醫(yī)藥制造等類型。企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的納稅人為企業(yè)。從本質(zhì)來講，企業(yè)所得稅是政府調(diào)節(jié)企業(yè)盈余水平、對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種手段。它是政府利用征稅的形式對企業(yè)利潤規(guī)模的繁育，是確保企業(yè)稅基標(biāo)準(zhǔn)化的方法。企業(yè)所得稅在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、宏觀調(diào)控中具有重要作用，目前我國企業(yè)所得稅基本稅率為25%，低稅率為20%，企業(yè)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。本著宏觀調(diào)控目的，政府針對企業(yè)所得稅制訂了一些稅收激勵和限制措施。企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)主要有兩種，分別是名義所得稅負(fù)擔(dān)和實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)，其中，名義所得稅負(fù)擔(dān)=應(yīng)納稅額/應(yīng)納稅所得額，實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)在計算中要涉及遞延所得稅費(fèi)用處理。追求利潤是企業(yè)的根本目標(biāo)，企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的主要稅種，合理控制企業(yè)所得稅負(fù)，是提高企業(yè)稅后收益的重要方法。
二、影響制造企業(yè)所得稅的負(fù)稅因素
（一）稅制結(jié)構(gòu)
不同的稅種共同組成了稅制，單個稅種收入相加就是稅收總收入，針對不同的納稅人，政府會施行不同的稅種。稅制不合理，稅種增減水平變化，都有可能會影響企業(yè)稅負(fù)。目前，我國共有17個稅種，稅種結(jié)構(gòu)體系以流轉(zhuǎn)稅為主，以所得稅為輔，以財產(chǎn)稅、行為稅為補(bǔ)充。我國稅制結(jié)構(gòu)是不斷變化的，2008年之后，政府實(shí)施了積極的財政政策，結(jié)構(gòu)性減稅政策也被提上日程。隨后，以減輕整體稅負(fù)為主的結(jié)構(gòu)性減稅改革方案出臺。結(jié)構(gòu)性減稅所減的稅種是有選擇性的，它關(guān)注的是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，其中，營改增是政府最具代表性的結(jié)構(gòu)性減稅措施。營改增變生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，對于資本有機(jī)成本較高的行業(yè)來說，營改增有效解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題。并且，增值稅進(jìn)行抵扣政策，為下游企業(yè)、企業(yè)利用增值稅專用發(fā)票抵扣、新設(shè)備購買進(jìn)項稅額抵扣提供了法律依據(jù)，但是對于上游企業(yè)來講，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)卻增加了。因此，可以說，稅制結(jié)構(gòu)改變，可以直接影響企業(yè)所屬的稅負(fù)水平。
（二）稅收優(yōu)惠政策
稅收是政府宏觀調(diào)控的主要手段之一，稅收優(yōu)惠政策是政府控制貧富分化的重要措施，也是維護(hù)社會和諧的經(jīng)濟(jì)策略。在不同的時期，我國政府所制定、施行的稅收優(yōu)惠政策也有所不同。近年來，為了鼓勵制造企業(yè)自主創(chuàng)新，政府施行的優(yōu)惠政策有：企業(yè)研制開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新產(chǎn)品的費(fèi)用可以直接抵扣應(yīng)納稅所得額。如醫(yī)藥制造企業(yè)為了研制新產(chǎn)品而購置的測試儀器和關(guān)鍵設(shè)備，只要單臺價值在10萬元之下的，可以稅前直接扣除，但是不能再提取折舊；企業(yè)利用廢水廢氣等廢棄物為原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)少征、免征所得稅。如化工企業(yè)如果利用企業(yè)以外的煤矸石、粉煤灰為原料進(jìn)行建材生產(chǎn)，自生產(chǎn)之日起五年內(nèi)可以少交、免交所得稅；符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)在進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)改造時，改造投資可以用來抵免企業(yè)所得稅；符合政府投資抵免所得稅特殊規(guī)定的企業(yè)，可抵免部分企業(yè)所得稅?？傊?，企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策可以通過企業(yè)執(zhí)行稅率體現(xiàn)出來，制造企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策比較多，資源性企業(yè)和低技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)高于高技術(shù)企業(yè)。
（三）稅收征管
稅收征管是政府對企業(yè)稅收實(shí)施的征收和管理活動。稅收征管的依據(jù)主要是稅法和征管法，稅收征管的主體是政府或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，其根本目的是為國家稅收調(diào)控政策提供幫助。稅收征管方式會影響國家稅收分配導(dǎo)向，還會影響企業(yè)稅負(fù)。因為企業(yè)所得稅屬于中央、地方共享稅，由國家和地方機(jī)構(gòu)共同征收，這在一定程度上使得企業(yè)稅收征管尺度變得更加復(fù)雜。而從企業(yè)的角度來安靜，稅收征管尺度，制造企業(yè)對稅收征管的遵從情況，都會影響企業(yè)所得稅負(fù)。稅收部門的征管效率越底，企業(yè)所得稅負(fù)水平也較低。大企業(yè)在納稅和融資方面要接受更加嚴(yán)厲的審核，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模變大時，企業(yè)實(shí)際利潤增長可能會與企業(yè)稅負(fù)相抵消，因此制造企業(yè)要避免盲目追求規(guī)模而不關(guān)注報酬遞增效果的做法。
三、制造企業(yè)所得稅負(fù)非稅影響因素
（一）公司資本結(jié)構(gòu)和規(guī)模
在市場競爭環(huán)境日趨激烈的情況下，許多企業(yè)為了追求利益最大化，會采取一定的手段來融資，還會通過吸引更多的投資方、更大的成本輸出來擴(kuò)大規(guī)模。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高時，企業(yè)會運(yùn)用一定的負(fù)債融資政策來節(jié)稅，企業(yè)所得稅負(fù)水平也會發(fā)生變化。同樣，企業(yè)規(guī)模越大，所要擔(dān)負(fù)的實(shí)際稅負(fù)率也較高。因此，可以說企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和規(guī)模對企業(yè)所得稅負(fù)的影響是極其明顯的。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)越底，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率越高，而負(fù)債有時候可以成為稅收的擋板，因此，企業(yè)在融資時，要考慮財政杠桿對稅收的影響，積極發(fā)揮負(fù)債的稅盾效應(yīng)，以獲得更多的收益。
（二）企業(yè)盈利能力
企業(yè)盈利能力是企業(yè)資本增值能力和企業(yè)獲利能力的總和。企業(yè)盈利能力較強(qiáng)，意味著企業(yè)凈資產(chǎn)凈利率較高，也意味著投資者可以獲得較多的利潤，而納稅人的利潤差距正是國家稅收所要解決的重要問題。對于經(jīng)濟(jì)水平相當(dāng)?shù)募{稅人來說，他們所要承擔(dān)的稅負(fù)是等額的。但是，如果企業(yè)盈利能力不同，政府會根據(jù)權(quán)衡理論推理企業(yè)所得稅負(fù)，政府對他們征收的稅費(fèi)肯定也是不同的。通常來說，獲利能力較強(qiáng)的企業(yè)，稅負(fù)率也較高。究其原因，盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)，為了不斷增強(qiáng)自身的盈利能力，經(jīng)常要尋找和實(shí)施保證企業(yè)稅收利潤最大化的措施，企業(yè)所得稅負(fù)水平也較低。
（三）企業(yè)資本密集度與股權(quán)集中度
企業(yè)資本密集度多會通過企業(yè)固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重來反映出來，企業(yè)資本密集度反映了企業(yè)的投資策略。制造企業(yè)的固定資產(chǎn)投資能產(chǎn)生一定的稅盾收益，而稅法規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊可以在稅前扣除，這必然會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與不同種類的資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重有關(guān)，固定資產(chǎn)所占比重不同，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)也會有所不同。國外許多學(xué)者很早就證明了這一點(diǎn)，即資本密集度會給企業(yè)實(shí)際稅負(fù)帶來直接的反向的影響。我國學(xué)者王延明也得出了與此有關(guān)的論斷，即企業(yè)資產(chǎn)密集度與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的關(guān)系是反向相關(guān)關(guān)系。不過在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型滯后，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，在當(dāng)期允許抵扣。如此一來，企業(yè)對固定資產(chǎn)投資和折舊處理關(guān)注度也會有所增強(qiáng)，企業(yè)固定資產(chǎn)比率會不斷上升，企業(yè)資金密集度也會變大，企業(yè)稅負(fù)情況也會有所變化。在同一納稅期內(nèi)，總稅收中增值稅所占比重越大，企業(yè)所得稅負(fù)則較低。資本集中度較高的企業(yè)在加大固定資產(chǎn)投資時，稅收會有所增長。企業(yè)股權(quán)集中度指企業(yè)股權(quán)分布和集中狀況，企業(yè)股權(quán)集中度有高度集中、分散和相對集中三種，股權(quán)集中度會影響企業(yè)穩(wěn)定性及企業(yè)所得稅負(fù)。相對來說，國有股權(quán)比重較大的企業(yè)，其實(shí)際稅負(fù)水平也較低。企業(yè)股權(quán)越集中，企業(yè)選用積極的納稅方式時所遇到的阻力也越小，企業(yè)稅負(fù)也較少。
綜上所說，稅收在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用。自從我國政府實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策、推行綠色稅制以來，許多企業(yè)都借助合理的稅制加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級步伐，這也為制造企業(yè)擺脫發(fā)展困境提供了條件。因此，在國家法定稅率穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，制造企業(yè)要及時關(guān)注政府稅收優(yōu)惠政策動向，積極迎合政府稅收優(yōu)惠政策，一方面合理控制自身組織形式、分支機(jī)構(gòu)，結(jié)合自身特征制定有利于企業(yè)發(fā)展的投融資決策。一方面要走高技術(shù)、低成本發(fā)展道路，利用各種非稅因素合理避稅，以實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王曉.制造企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)影響因素的實(shí)證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2013
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收彈性
中圖分類號：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-5192(2008)02-0008-05
Empirical Analysis on the Relationship between
Tax Revenue Increase and Economic Growth
[WT]――A Case Study of Enterprise Income Tax on Real Estate Industry
GU Cheng1, WANG Yuan-lin2
[HK41](1. School of Public Finance and Taxation, Dongbei University of Finance and Economics, Dalian 116025, China; 2. School of Mathematics and Quantitative Economics, Dongbei University of Finance and Economics, Dalian 116025, China)
[HK41]Abstract:Recent years have seen the rapid increase of tax revenue in China. This paper examined the effects on tax revenue of enterprise income tax of real estate industry caused by facts in economy, administration and policy. The result of empirical study illustrates that elasticity of enterprise income tax of real estate industry is about 1.21. The improvement of tax administration and the adjustment of tax policy also contribute to the growth of tax revenue. Among them, tax administration efficiency plays a prominent role in the rapid increase of tax revenue of enterprise income tax of real estate industry.
Key words:real estate industry; enterprise income tax; tax elasticity
1 引言
近年來，中國的稅收增長幅度大大超過GDP的增長幅度，呈現(xiàn)出持續(xù)高速增長的態(tài)勢。2005年，全國稅收收入達(dá)到28778.54億元，為2000年的2.29倍，稅收占GDP的比重也于2005年攀升至15.7%[1]。表1中的數(shù)據(jù)表明，中國各年度稅收收入的增長速度都高于GDP的增長速度，稅收增長率與GDP增長率之比在2001年甚至達(dá)到了2.6，稅收收入出現(xiàn)了“超常增長”[2]。
對于導(dǎo)致稅收收入增長幅度長期超GDP增長幅度的原因，理論界存在著許多不同的看法。胡怡建指出，超常增長的稅收中有相當(dāng)一部分是因政策因素調(diào)整和其他因素作用而引起的名義收入增加，包括改革性虛增、政策性虛增、制度性虛增、體制性虛增、計劃性虛增和基礎(chǔ)性虛增等，虛增因素會隨著制度的穩(wěn)定而大大減少，財政收入也終將步入穩(wěn)定增長的軌道[3]。劉尚希認(rèn)為，當(dāng)前中國稅收的快速增長，是許多臨時性因素作用的結(jié)果，并不代表長期趨勢；若去掉這些臨時性因素，稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長是大體合適的；目前中國實(shí)施減稅政策不會有效果，其負(fù)面效應(yīng)會大于正面效應(yīng)[4]。錢晟、盧凌波從稅收來源和使用的角度分析稅收增長的原因，指出稅收增長是供給約束和需求刺激兩類因素共同作用相互平衡的結(jié)果，1998年以來實(shí)施的積極財政政策是拉動中國稅收收入高速增長的直接動因[5]。有的學(xué)者認(rèn)為，稅收的超常增長不單純是經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張的結(jié)果，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動也發(fā)揮著重要作用；近年來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)等方面的變化都對稅收收入產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響[6,7]。余顯才從便于預(yù)測稅收增長趨勢及評價稅收對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響出發(fā)，依據(jù)超常增長是否反映稅收的真實(shí)性，將稅收超常增長的因素分為實(shí)增和虛增兩大類因素，認(rèn)為減少稅收超常增長的根本途徑是加快完善市場經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范政府行為方式[8]。呂冰洋分析了分稅制改革以來中國各省區(qū)（市）稅收征管效率的差異和進(jìn)步水平，指出稅收征管效率的大幅度提高是導(dǎo)致稅收超常增長的重要原因[9]。
上述各種觀點(diǎn)反映了目前國內(nèi)學(xué)者對中國經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長關(guān)系的基本認(rèn)識。從研究方法上看，由于在對稅收增長的考察中難以剝離各種因素的影響，因此國內(nèi)對稅收超常增長原因的分析仍大多停留在定性分析和數(shù)據(jù)比較的層面上，這樣得出的結(jié)論往往缺乏應(yīng)有的說服力。此外，盡管意識到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動對稅收增長的影響，但目前的研究多駐足于考察經(jīng)濟(jì)總量與稅收增長的關(guān)系，主要采用GDP增長率與總體稅收增長率進(jìn)行回歸的實(shí)證分析方法。實(shí)際上，由于不同行業(yè)和不同稅種的稅基不同，經(jīng)濟(jì)因素對各行業(yè)和稅種稅收增長的作用差別極大，因此，有必要對具體行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和具體稅種的稅收收入增長加以深入研究。為了更好地解釋中國稅收的超常增長現(xiàn)象，本文選擇了近年來全國各地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入的變動情況，運(yùn)用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)中的Panel Data檢驗方法，對稅收增長超經(jīng)濟(jì)增長的原因進(jìn)行實(shí)證分析。
谷 成，等：稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)性分析――以房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅為例
Vo1.27, No.2預(yù)測2008年第2期
2 稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的理論框架
稅收來源于經(jīng)濟(jì)。早在19世紀(jì)末，德國社會政策學(xué)派的代表瓦格納在他的著名的“四項九端”稅收原則中就提出了財政政策原則，即稅收應(yīng)能靈活地保證國家財政經(jīng)費(fèi)開支需要的原則。該原則包含兩層含義：收入充分原則和收入彈性原則。收入充分原則是指賦稅必須能夠滿足國家的財政需要。稅收收入的彈性原則是指稅收應(yīng)能基于法律自動增加或自然增收[10]。后來，各國在稅制設(shè)計時都強(qiáng)調(diào)稅收制度本身的收入彈性對于稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的重要性，即要求稅制應(yīng)能隨著國民經(jīng)濟(jì)的增加而自動增加，以保證國家收入與日益增加的國民收入同步增長，而無需通過經(jīng)常調(diào)整稅基、變動稅率或開征新稅種來增加收入以應(yīng)急用[11]。因為調(diào)整稅基、變動稅率或開征新稅種均須經(jīng)過復(fù)雜的程序，在政治上是比較困難的，往往緩不應(yīng)急。
2.1 決定稅收增長的主要因素
2.1.1 經(jīng)濟(jì)因素
稅收是對國民收入的分配，因此一定時期內(nèi)稅收分配的規(guī)模和增長速度首先取決于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平和速度。具體而言，影響稅收增長的經(jīng)濟(jì)因素主要有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟(jì)效益水平的變化以及價格水平的變動。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整主要包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動和所有制結(jié)構(gòu)的變動。其中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性規(guī)律，它對稅收增長和稅收結(jié)構(gòu)變動的影響是主要的。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動一方面反映著經(jīng)濟(jì)增長的特征，另一方面又影響著稅收收入的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。在應(yīng)稅GDP中，有高稅率產(chǎn)業(yè)GDP和低稅率產(chǎn)業(yè)GDP之分，前者對稅收增長的貢獻(xiàn)較大，后者的貢獻(xiàn)則相對較小。顯然，提高高稅率產(chǎn)業(yè)GDP的比重，有利于稅收的快速增長。
影響稅收增長的經(jīng)濟(jì)效益因素主要指企業(yè)利潤的變動。從經(jīng)濟(jì)上看，稅收收入最終來源于國民收入，因而經(jīng)濟(jì)效益對稅收增長的影響主要體現(xiàn)在所得稅上。盡管存在一些屬于企業(yè)經(jīng)營之外的因素，如銀行8次降息和“貸轉(zhuǎn)股”大大減少了企業(yè)利息支出，出口退稅率的提高相當(dāng)于為企業(yè)提供了補(bǔ)貼收入，一些企業(yè)通過實(shí)行資產(chǎn)剝離“包裝上市”進(jìn)而虛增了利潤[12]，但企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平仍有所回升，這有利于企業(yè)所得稅的增長。
價格因素對稅收增長也有一定的影響。因為價格的提高可以使稅基在名義上提高，從而導(dǎo)致稅收增長，這在累進(jìn)稅制下表現(xiàn)最為明顯。
2.1.2 稅基覆蓋范圍
從法律角度看，稅基是計算稅額的基數(shù)，它表明國家按什么征稅或人民按什么納稅。從經(jīng)濟(jì)上看，稅基是征稅對象的數(shù)量[13]。如果稅制所能覆蓋的范圍不夠全面，有部分經(jīng)濟(jì)增長沒有計入稅基，這部分經(jīng)濟(jì)增長就不能為稅收增長做出貢獻(xiàn)，形成稅收漏出。在一定的經(jīng)濟(jì)增長條件下，這種稅收漏出越多，稅收增長相應(yīng)也就會變慢。稅基覆蓋范圍主要取決于一國稅制的完善程度。稅制越完善，稅收覆蓋范圍大，稅收漏出少，稅收就能與經(jīng)濟(jì)同步增長。
2.1.3 稅制累進(jìn)程度
稅收增長速度的快慢，通常是由稅制安排和稅收結(jié)構(gòu)決定的。從理論上講，在采用比例稅率的情況下，稅收收入的增長幅度將與經(jīng)濟(jì)增長幅度持平；在采用累進(jìn)稅率的情況下，稅收收入增長幅度將超過經(jīng)濟(jì)增長幅度。換言之，稅制的累進(jìn)程度越高，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長速度提高時就能提取更多的稅收，稅收增長速度就越快。在全部稅收中具有累進(jìn)性的所得稅比重越大，整個稅制的累進(jìn)程度就越高；累退性的定額稅比重越大，稅制的累進(jìn)程度就越差。按照稅制的內(nèi)在規(guī)律，不同的稅制結(jié)構(gòu)有不同的稅收增長速度與經(jīng)濟(jì)增長水平相對應(yīng)――稅制的累進(jìn)程度與稅收增長之間存在著明顯的正相關(guān)關(guān)系。
2.1.4 稅收征管能力
經(jīng)濟(jì)決定稅收是稅收的基本原理。然而，經(jīng)濟(jì)增長只是提供了可供征稅的稅源，對這些稅源是否課稅、哪些應(yīng)當(dāng)課稅、如何課稅、課什么稅、課稅多少由稅收制度決定，而最后能實(shí)現(xiàn)多少稅收收入入庫，則受稅收征管水平制約。不經(jīng)過這樣一系列步驟，很難想象稅收會自動從經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)生。因此，在實(shí)際工作中人們可以將此原理進(jìn)一步理解為經(jīng)濟(jì)決定稅源、制度決定稅基和稅額，征管決定收入。
管理因素對稅收增長的影響主要是稅務(wù)管理部門通過稅收征管水平的提高帶動稅收收入增長。1994年分稅制改革后，中國稅收征管力度不斷加強(qiáng)。稅收征管水平的提高主要表現(xiàn)在兩個方面：一是分設(shè)國稅局和地稅局，實(shí)行“集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管制度，在一定程度上消除了原來稅收專管員制度造成的稅收減免隨意、管理松散等現(xiàn)象；二是加強(qiáng)了稅收信息化建設(shè)，主要體現(xiàn)為在稅收征管中普遍應(yīng)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，尤其是金稅工程建設(shè)提高了稅收監(jiān)控能力。
2.2 稅收彈性和稅收浮動率
上述導(dǎo)致稅收收入增長的因素可以劃分為兩個層面：一是稅收制度的內(nèi)生影響。對于具體的稅種而言，如果隨著經(jīng)濟(jì)的增長，稅基在GDP的份額中擴(kuò)大了，或者稅基向高稅率的行業(yè)傾斜，那么稅收收入的增長率就會高于經(jīng)濟(jì)的增長率；反之亦然。二是稅收制度的變化，例如改變稅制結(jié)構(gòu)和稅基、稅率，或者改變稅收征管體制等。
不區(qū)分稅制的內(nèi)在動因和外在因素，籠統(tǒng)地以稅收收入增長率與GDP增長率之比來描述稅收收入隨經(jīng)濟(jì)增長而變化的動態(tài)特征，這樣的指標(biāo)通常被稱為“稅收浮動率”（Tax Bouyancy）。稅收浮動率反映的是多種因素對稅收收入增長的貢獻(xiàn)，以及導(dǎo)致的稅收收入總體與GDP變化的對應(yīng)關(guān)系，因此無法反映稅制內(nèi)在因素對稅收收入隨經(jīng)濟(jì)增長而變化的作用。而稅制內(nèi)在因素對于稅收收入隨經(jīng)濟(jì)增長而變化的作用，才能真正體現(xiàn)稅制的內(nèi)在收入特征。
成熟的稅收制度在通過稅制的內(nèi)生影響不斷提高稅收收入占GDP比重的同時，也保持了稅收的穩(wěn)定性。由于稅收浮動率這一指標(biāo)不能反映一國稅制的內(nèi)在因素對于稅收收入隨經(jīng)濟(jì)增長而相應(yīng)變化的特征，因而研究者們就開始探尋另外一種指標(biāo)，利用另外一種計量方法來解決這一問題。這個指標(biāo)就是稅收彈性[14]。稅收彈性（Tax Elasticity）是在既定的稅收制度不變的前提下，計算出來的稅收增長率與GDP增長率之比。換言之，稅收彈性剔除了影響某一年度或某一時期稅收收入增長的特殊因素，從而保證計算出來的結(jié)果能夠反映一國基本稅制所能體現(xiàn)的組織收入的內(nèi)在特征，揭示稅收收入隨經(jīng)濟(jì)增長而變化的內(nèi)在軌跡。稅制本身的收入彈性對于稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長而言是至關(guān)重要的，因為隨著稅制的逐步穩(wěn)定和稅收征管制度的漸趨完善，稅收收入的增長將更多地取決于稅制本身的收入彈性。
計算稅收彈性需要采用一定的經(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法。在計算過程中，以稅收收入為因變量，以GDP為自變量，同時還須設(shè)定其他的一定數(shù)量的相關(guān)控制變量，比如稅收征管因素的變化，特定稅收政策的變化等，由此剔除影響某一年度或某一時期稅收收入增長的特殊因素，從而保證得到的稅收收入彈性能夠反映一國基本稅制所能體現(xiàn)的組織稅收收入的內(nèi)在特征。根據(jù)這一定義和計量方法計算出來的稅收收入彈性，能夠更加深入地揭示稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)增長而變化的內(nèi)在軌跡[15]。
基于以上對包括經(jīng)濟(jì)增長在內(nèi)的稅收增長因素的分析，我們建立分析稅收增長的計量模型，以此來定量說明影響稅收增長的經(jīng)濟(jì)因素和其他因素的作用效果。我們之所以選擇分析房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的增長因素，主要是基于以下幾個方面的考慮。一是從稅制收入結(jié)構(gòu)上看，所得稅在2000和2001年幾乎以50%的速度增長，2003和2004年也分別達(dá)到了19%和34%。企業(yè)所得稅的稅收收入增長率與GDP增長率之比一直名列前茅，2005年更是達(dá)到了2.77，居各稅種之首[16]。分析影響企業(yè)所得稅增長的原因?qū)τ诮忉屩袊愂帐杖氲某Ｔ鲩L無疑具有重要的參考價值。二是從行業(yè)稅收角度看，在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化對企業(yè)所得稅收入增長的正向影響最為顯著――第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比提高明顯有利于稅收總收入的增長；在第三產(chǎn)業(yè)中，房地產(chǎn)業(yè)稅收增長最快?？疾旆康禺a(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅增長與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)性顯然有利于從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的角度探討中國稅收收入增長過速的原因。三是除了從2002年起企業(yè)所得稅收入在中央和地方政府間的分成規(guī)則發(fā)生了些許變化外，近年來中國企業(yè)所得稅的稅基和稅率都保持了相對的穩(wěn)定性，這也有益于排除過多的稅收政策變動因素對稅收增長造成的干擾。
在進(jìn)行實(shí)證分析時，各指標(biāo)的取值均為當(dāng)年價格或名義增長率[17]。這是考慮到當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生通貨膨脹時，盡管實(shí)際經(jīng)濟(jì)總量可能并不發(fā)生改變，但由于對應(yīng)的稅基擴(kuò)大，稅收可能會隨著通貨膨脹而增長，因此價格因素對稅收增長的影響就隱含在各自變量的系數(shù)中。
3.2 數(shù)據(jù)整理
在本文使用的數(shù)據(jù)中，房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入（TAX）、房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值（RGRP）來源于《中國稅務(wù)年鑒》和《中國統(tǒng)計年鑒》（2001~2006）；稅收征管效率提高值采用了呂冰洋、李峰的測算結(jié)果。由于在《中國稅務(wù)年鑒》中，自2001年起才將房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅與其他行業(yè)企業(yè)所得稅分開統(tǒng)計，目前能夠得到的最新版本是2006年的《中國稅務(wù)年鑒》，因此模型中的樣本空間為2000~2005年中國省級單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，共186個觀測值。對于企業(yè)所得稅而言，最為明顯的稅收政策變化是2001年12月31日《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國發(fā)37號文件）確立的分成規(guī)則。因此，在模型中，我們引入虛擬變量來表示這種政策變動，具體地說，稅收政策變動變量（POL）在2002年以前的取值為0，2002及之后各年度的取值為1。
房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入增長的計量檢驗及結(jié)果分析
我們采用固定模型面板數(shù)據(jù)對稅收增長因素加以檢驗，在進(jìn)行實(shí)證計量分析時，我們對房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入和房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值都取自然對數(shù)，這主要基于兩個原因：一是為了去除數(shù)據(jù)中的趨勢變化因素，防止產(chǎn)生多重共線性；二是為了便于系數(shù)的經(jīng)濟(jì)解釋。檢驗的結(jié)果如下。
上述檢驗結(jié)果表明，在房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅增長方程中，房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的變化和稅收征管效率的提高對稅收增長具有明顯的影響，房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的收入彈性達(dá)到了1.21，而稅收政策的變動在房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入增長中的作用較小且并不顯著。
從理論上講，比例稅率的收入彈性應(yīng)是1，而累進(jìn)稅率的收入彈性應(yīng)大于1。盡管按照稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率，但在實(shí)踐中，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對年應(yīng)稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫按27%的稅率征收所得稅[18]。稅率上的這種規(guī)定實(shí)際上就使中國當(dāng)前的企業(yè)所得稅制具備了一定程度的累進(jìn)性，這也是導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入彈性大于1的主要原因。
稅收征管效率的提高是導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅快速增長的一個重要因素。模型中的計量檢驗結(jié)果表明，房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入的增長對稅收征管效率的提高的彈性為3，且該系數(shù)的檢驗結(jié)果十分顯著。稅收征管效率的提高一方面源于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收信息化水平的提高和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的完善，另一方面則源于稅收計劃和任務(wù)的壓力。財政支出的瓦格納法則表明，經(jīng)濟(jì)增長到一定階段，需要國家撥付大量財政資金用于基礎(chǔ)設(shè)施、司法服務(wù)建設(shè)以及解決市場擁擠等問題。改革開放后，中國工業(yè)化和城市化建設(shè)開始提速，運(yùn)輸、電力、教育等產(chǎn)業(yè)需要大量的基礎(chǔ)先行資本，為經(jīng)濟(jì)起飛創(chuàng)造必要的條件。這些資金主要依靠財政投入。與此同時，在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，政府的行為方式在某種程度上仍帶有計劃的色彩和痕跡。這種過渡性在稅收方面的表現(xiàn)就是國家采用主觀稅收計劃的形式，而不是以客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)為依據(jù)下達(dá)年度稅收任務(wù)。長期以來，中國政府一直采用“基數(shù)×系數(shù)+特殊因素”的方法編制和分配稅收計劃[19]，以保證一定水平的稅收增長，進(jìn)而滿足財政支出的需要。其中，“基數(shù)”是上年的稅收計劃或上年實(shí)際完成的稅收收入；“系數(shù)”是根據(jù)財政支出需要確定的本年度稅收收入增長比例；“特殊因素”主要是有可能造成本年度稅收收入大幅度增加或大幅度減少的個別因素。在中國，稅收計劃被賦予了中央集權(quán)的權(quán)威性，完成稅收任務(wù)的需求壓力甚至可能壓倒稅收供給能力的限制，成為決定實(shí)際稅收增長的首要力量。這就使通過稅收征管效率的提高而導(dǎo)致的稅收增長速度快于由稅制內(nèi)在特征所決定的增長速度，由此而出現(xiàn)所謂的稅收超長增長問題。
以集中中央財力為目標(biāo)的企業(yè)所得稅分成規(guī)則的改變可能會導(dǎo)致地方政府對中央政府信任度的降低，產(chǎn)生動態(tài)不一致問題[20]。這時，地方政府不會以上一年度或以往年度的分成規(guī)則為既定條件編制預(yù)算，在支出責(zé)任不發(fā)生變化的情況下，可能會減少征收企業(yè)所得稅的積極性，具體形式包括濫用免稅權(quán)、與企業(yè)合謀隱瞞利潤，將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)化為預(yù)算外收入等。同時，以其他不規(guī)范的方式（如收費(fèi)等）開辟新的收入來源。這樣的結(jié)果很可能使企業(yè)所得稅的收入增長速度放慢。但從模型的檢驗結(jié)果上看，由稅收政策變動導(dǎo)致的稅收收入增長系數(shù)很小且并不顯著，這表明分成規(guī)則的變化對企業(yè)所得稅收入并未產(chǎn)生非常重要的影響。
4 結(jié)論與建議
近年來，中國稅收呈現(xiàn)出的超常增長態(tài)勢引起了政府部門和理論界的關(guān)注，普遍認(rèn)為經(jīng)濟(jì)性因素、管理性因素和政策性因素可能是導(dǎo)致稅收高速增長的主要原因。為分析上述各種因素在稅收增長中的作用，本文在既有研究的基礎(chǔ)上，選擇了房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅作為考察對象，實(shí)證分析了各種因素對稅收超常增長的影響。
稅收增長計量模型的實(shí)證檢驗結(jié)果表明，房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的收入彈性約為1.21。此外，稅收征管效率的提高以及稅收政策的變動都不同程度地促進(jìn)了稅收的增長。其中，稅收征管效率的提高對房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入增長的促進(jìn)作用明顯，而稅收政策調(diào)整在房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅收入增長中的作用并不顯著。
如果一國稅收收入增長主要是依靠稅收征管效率的提高而實(shí)現(xiàn)的，那么其稅收增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之間的比值就很難反映該國稅制所體現(xiàn)出的稅收收入組織能力，從較長一段時期看，稅收收入的穩(wěn)定性也很難得到保證。因為，當(dāng)該國稅收征管達(dá)到一定的水平后，其稅收收入就很難再以較快的速度增長了。在這種情況下，我們認(rèn)為，中國現(xiàn)階段控制稅收超常增長的根本途徑應(yīng)當(dāng)是以稅收的征收管理為突破口，逐步規(guī)范政府在稅收領(lǐng)域的行為方式。
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關(guān)鍵詞：跨地區(qū)經(jīng)營；建筑企業(yè)；所得稅
1引言
作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國學(xué)術(shù)界對于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式以及管理手段的研究尚處于初級階段，因而使得當(dāng)前的稅收制度與實(shí)際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。
2匯總納稅的概念
匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對集團(tuán)企業(yè)或設(shè)有地方分部的企業(yè)所采取的由集團(tuán)企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經(jīng)營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)往往實(shí)行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經(jīng)營，而下屬企業(yè)在經(jīng)營活動中難以實(shí)現(xiàn)核算獨(dú)立或者核算結(jié)果無法反映真實(shí)經(jīng)營情況，進(jìn)而會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，因此，實(shí)施匯總納稅是大勢所趨。
3跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略
3.1完善稅收政策
（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現(xiàn)行的稅收制度中應(yīng)明確界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經(jīng)營范圍已拓展到其他地區(qū)，進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)。（2）實(shí)現(xiàn)納稅申報規(guī)范化。目前，現(xiàn)行的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目部預(yù)分0.2%所得稅政策較為復(fù)雜，因而其也是稅收政策實(shí)施的重難點(diǎn)環(huán)節(jié)。要想在短時間內(nèi)切實(shí)對這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實(shí)現(xiàn)納稅申報的規(guī)劃化以及表證單書的統(tǒng)一化。在實(shí)施跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目部預(yù)分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個角度進(jìn)行綜合考慮和判斷，操作流程十分復(fù)雜，因而十分容易出現(xiàn)措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡單快捷的方式就是合理設(shè)計專業(yè)申報表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡化申報流程，使得稅收政策更具直觀化和實(shí)效性，從而一方面實(shí)現(xiàn)了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關(guān)政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務(wù)人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時，也可根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的個性特點(diǎn)，設(shè)計出針對性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項目的具體信息數(shù)據(jù)。
3.2革新征管手段
基于當(dāng)前稅收制度的實(shí)際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據(jù)該種現(xiàn)狀，必須盡快進(jìn)行征管手段的革新，筆者認(rèn)為可設(shè)立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎(chǔ)之上，解決當(dāng)前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時，也應(yīng)簡化操作流程，以此來實(shí)現(xiàn)征管成本的降低，因而在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時，可批準(zhǔn)其不就低預(yù)繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據(jù)著稅收征管因素判定的主導(dǎo)地位，其擔(dān)負(fù)的職責(zé)在于劃分經(jīng)濟(jì)利益，而不具備獨(dú)立性的企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經(jīng)濟(jì)利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門對其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預(yù)繳就成了空談。所以，在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時，可批準(zhǔn)其不就地預(yù)繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會加劇稅收與稅源的背離程度。
3.3加快稅制改革
我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構(gòu)完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實(shí)現(xiàn)我國稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級直接決定著稅收的管理層級，由于我國政府層級由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構(gòu)成，所以我國的稅收管理層級也有五個層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所。由于管理層級較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出?？梢哉f，適當(dāng)減少稅收的管理層級對于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實(shí)現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)合并。針對當(dāng)前企業(yè)管理稅所存在的問題，筆者建議取消當(dāng)前實(shí)行的共享稅制度，實(shí)現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。
4結(jié)語
綜上所述，為了切實(shí)解決我國跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)成熟管理經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收制度以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的實(shí)際情況，對稅收制度以及征管手段進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。
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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡稱“實(shí)施條例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：
一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷包括部分搬遷或部分拆除或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入。應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
關(guān)鍵詞：加強(qiáng) 外來建筑安裝企業(yè) 稅收征管
近年來，隨著某區(qū)開發(fā)進(jìn)度加快，一方面區(qū)管委會加大基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，另一方面一批大項目陸續(xù)開工建設(shè)，繼而帶來外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅大幅增長。近幾年稅務(wù)部門根據(jù)稅收法律、法規(guī)，相繼制定和出臺了一系列辦法和措施，在加強(qiáng)征管、堵塞漏洞等方面已初顯成效，但由于該行業(yè)流動性和層層轉(zhuǎn)包等特點(diǎn)導(dǎo)致了稅收征管難度較大，存在稅收征管漏洞。針對上述情況，筆者先后走訪城建和房管部門以及在建工程的建設(shè)單位和施工單位，對外來施工稅收征管情況進(jìn)行調(diào)研，對發(fā)現(xiàn)的問題和對策作一探討。
一、近三年外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅征收情況
近三年，區(qū)地稅局對外來建筑業(yè)稅收實(shí)行源泉控稅、以票控稅“雙管齊下”的征管辦法以來，外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅收收入也隨著節(jié)節(jié)攀升（詳見下表）。
從上表可以看出，某區(qū)外來建筑安裝業(yè)營業(yè)稅每年都有不同程度的增長，占營業(yè)稅收入和稅收收入的比重也有較大提高。但由于行業(yè)特殊性，在稅收征管上仍存在著一定的征管漏洞現(xiàn)象，有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。
二、外來施工企業(yè)存在主要問題
（一）票據(jù)使用方面存在較大問題
在走訪中發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位未嚴(yán)格遵照執(zhí)行規(guī)定，在發(fā)票管理方面存在以下幾方面問題：一是收受外地建筑安裝業(yè)發(fā)票。二是在預(yù)付工程進(jìn)度款時收受收據(jù)，而施工單位沒有及時繳納營業(yè)稅。三是個別建設(shè)單位收受白條，施工單位少繳或不繳稅款。
（二）簽訂包清工合同，只對包清工部分繳納營業(yè)稅
承包方式不同，可分為包工包料和包工不包料（即包清工）兩種方式。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。而部分包清工施工單位未將業(yè)主自行采購的材料及其其他物資和動力的價款一并計入營業(yè)額申報納稅。
（三）匿報營業(yè)收入，不按規(guī)定繳納稅款
有些施工單位在收到建設(shè)單位工程進(jìn)度款時，未及時按收到的款項繳納營業(yè)稅，而等工程全部完工后，一并繳納稅款，延緩繳納稅款。部分私營企業(yè)為了達(dá)到少付工程款目的，工程款項采用現(xiàn)金支付，不按照稅法規(guī)定索取建筑業(yè)發(fā)票，造成施工企業(yè)偷逃稅款。
（四）企業(yè)所得稅征管難度較大
根據(jù)某市《關(guān)于明確外來建筑安裝企業(yè)有關(guān)所得稅政策問題的通知》有關(guān)規(guī)定，對符合一定條件的外地建安企業(yè)分支機(jī)構(gòu)征收企業(yè)所得稅。而地稅對一些外地建安企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅沒有征管權(quán)限，例如總公司屬中央企業(yè)、外資企業(yè)等屬于國稅征收的企業(yè)。
三、應(yīng)對措施及建議
（一）走訪在建項目，宣傳稅收政策
走訪在建企業(yè)，了解工程進(jìn)展和繳納稅款情況，宣傳外來施工企業(yè)相關(guān)稅收政策。重點(diǎn)告知業(yè)主：在工程結(jié)算時收受施工單位向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購買或代開的建筑安裝業(yè)發(fā)票，不得收受外地建筑安裝業(yè)發(fā)票；業(yè)主必須如實(shí)按工程全部造價取得發(fā)票。
（二）取得相關(guān)部門的支持，從源頭加強(qiáng)控管
建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的征管要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展局、規(guī)劃建設(shè)局、房屋管理等部門加強(qiáng)聯(lián)系，爭取他們的配合。和經(jīng)濟(jì)發(fā)展局定期聯(lián)系，隨時掌握企業(yè)投資立項，及時了解企業(yè)投資額、開工時間等信息；建設(shè)單位到規(guī)劃建設(shè)局辦理招投標(biāo)項目和“施工許可證”時，要出具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)登記證或稅務(wù)登記證明；建設(shè)單位到房屋管理部門辦理“房屋產(chǎn)權(quán)證”時，必須出具按規(guī)定收取的建筑安裝專用發(fā)票、稅收完稅證等資料。
（三）加強(qiáng)票據(jù)管理，實(shí)現(xiàn)以票控稅
委托相關(guān)部門如規(guī)劃建設(shè)局等代開外來施工企業(yè)發(fā)票，從源頭上加以控制。外來施工企業(yè)工程結(jié)算時，到委托單位開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，并同時繳清相應(yīng)稅款。建設(shè)單位在支付或結(jié)算工程款時必須以建筑安裝業(yè)專用發(fā)票為支付或結(jié)算憑證。
（四）建立在建工程各種臺帳，及時了解建設(shè)企業(yè)納稅情況
建立完善在建工程各種臺帳。一是在建工程臺賬，詳細(xì)登記工程項目、工程款結(jié)算和稅款入庫情況，從而更好掌握在建工程的稅收征管情況。二是對已經(jīng)辦理決算工程的戶管資料進(jìn)行整理歸檔并裝訂成冊，以方便日后查閱。
（五）加大稅務(wù)稽查執(zhí)法力度，提高稅務(wù)執(zhí)法剛性
對檢查中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為，尤其對屢犯、偷稅數(shù)額較大的企業(yè)必須嚴(yán)厲查處，按照征管法補(bǔ)繳稅款、滯納金，并給予罰款；對應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)的要移送。同時與公安等部門密切配合嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為，發(fā)揮稅法威懾作用。
（六）建議制定相應(yīng)的企業(yè)所得稅征收政策
對屬于國稅征收的外來建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅，地稅機(jī)關(guān)沒有征管權(quán)限，加強(qiáng)國、地稅之間的聯(lián)系，共同做好外來施工企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;當(dāng)前現(xiàn)狀;解決對策
1基層企業(yè)所得稅征管的當(dāng)前現(xiàn)狀
1.1戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業(yè)、變更、注銷等信息難以及時掌握,戶籍管理往往不能及時到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權(quán)界定存在理解上的分歧,國、地稅兩家爭搶稅源的現(xiàn)象時有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負(fù)不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一,有的同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大。有時還出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。
1.2所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會計制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項目、標(biāo)準(zhǔn)不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來彈性較大,因此,對政策理解程度不同,計算方法不同,都可能在無意識的情況下出現(xiàn)不同的應(yīng)納稅所得額。稅前列支費(fèi)用規(guī)定不具體,扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對已取消和下放管理的稅前審批項目,如納稅人財產(chǎn)損失、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、彌補(bǔ)虧損、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)以及預(yù)繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。
目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務(wù)準(zhǔn)則差異過大,存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理,導(dǎo)致申報質(zhì)量不高,從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。
1.3納稅人納稅意識淡薄,財務(wù)核算和納稅申報失真。現(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財務(wù)人員納稅意識較為薄弱,且受利益驅(qū)使,企業(yè)存在經(jīng)營管理不規(guī)范、財務(wù)核算體系不完備、財務(wù)制度不健全、賬面信息真實(shí)度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營等問題,不能依法據(jù)實(shí)申報納稅,往往利用企業(yè)會計制度與稅法的差異,千方百計地不繳或少繳國家稅收。同時,在我國現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。
1.4管理人員認(rèn)識不足,存在畏難情緒。目前,基層國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅征管仍存在認(rèn)識不足問題,有的仍處在“收入擺不上計劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動局面,未能像流轉(zhuǎn)稅征管一樣實(shí)施一系列有效的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務(wù),部分一線管理人員業(yè)務(wù)技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。
2解決現(xiàn)狀的對策
2.1合理設(shè)置機(jī)構(gòu),提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
目前,縣(區(qū))級國稅機(jī)關(guān)未設(shè)所得稅管理專職機(jī)構(gòu)和一線專職管理人員,多為兼職且素質(zhì)參差不齊,加之深入企業(yè)調(diào)研不夠,對納稅人的很多納稅調(diào)整項目平時無暇顧及,只能在匯算清繳時集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時進(jìn)行納稅調(diào)整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會計核算、了解企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才已迫在眉睫。結(jié)合現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為提升稅務(wù)人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個方面著手:學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)放在財務(wù)管理規(guī)定、會計核算知識、稅收政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方法可以自學(xué)為主、集中輔導(dǎo)、學(xué)以致用、學(xué)用相長,或?qū)嵭袀鹘y(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗,以有豐富經(jīng)驗、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會計核算、新的稅收政策落實(shí)、評估稽查技能進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)踐鍛煉。利用匯算清繳時機(jī)開展崗位練兵活動。采取激勵機(jī)制,對不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進(jìn)行崗位輪換或待崗學(xué)習(xí)等。
2.2實(shí)征管基礎(chǔ),積極探索改進(jìn)征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實(shí)際出發(fā),夯實(shí)征管基礎(chǔ):
一是運(yùn)用各類臺賬促進(jìn)基礎(chǔ)工作提高。建好戶籍臺賬、稅源臺賬、所得稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控臺賬、納稅申報臺賬、減免稅臺賬、稅前審批事項臺賬,強(qiáng)化日常管理,及時掌握稅源情況。
二是加強(qiáng)已取消、下放管理權(quán)限和備案管理項目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。
三是深化分類管理,根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理水平和會計核算狀況對納稅人進(jìn)行分類,確定不同的稅收管理方式。
四是強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評估工作,整合資源,充實(shí)人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化程度。
五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
2.3加強(qiáng)部門協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問題。加強(qiáng)與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準(zhǔn)確掌握戶籍、稅源動態(tài)數(shù)據(jù)信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協(xié)調(diào)解決征管范圍劃分不清的問題,實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉(zhuǎn)稅稅種的歸屬來確定歸國稅部門或地稅部門管理。
2.4利用社會中介服務(wù),幫助提高企業(yè)所得稅申報質(zhì)量。會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性較強(qiáng),發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)建賬、申報、鑒證等作用,對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算、提高企業(yè)所得稅申報準(zhǔn)確性以及緩解目前稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力量不足有一定的幫助。
參考文獻(xiàn)
[1]相關(guān)法律法規(guī)及文件:《中華人民共和國稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見》(國稅發(fā)[2004]4號)、《會計準(zhǔn)則》、財務(wù)通則》、《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅[2006]1號)、《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2006]103號).
