發(fā)布時間：2023-06-06 15:56:27
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司內(nèi)部稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)風險 稅法 風險控制
一般而言，稅務(wù)風險是指納稅人在稅務(wù)管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規(guī)等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務(wù)風險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來利益的可能損失。
稅務(wù)風險是公司不可忽視客觀存在的風險之一，具體表現(xiàn)為公司某種涉稅行為影響準確納稅的不確定因素, 如公司被稅務(wù)機關(guān)檢查、稽查, 承擔過多的稅務(wù)責任, 或是引發(fā)補稅、繳交滯納金和罰款的責任, 甚至被追究刑事責任的風險。雖然稅務(wù)風險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔這種風險，并不一定必然承擔這種風險。公司需對自身的稅務(wù)風險水平有一個客觀理性的認識, 樹立依法納稅理念,做好風險防范與控制工作，切實有效地分析影響公司稅務(wù)風險的因素,以防范和控制公司稅務(wù)風險。
一、影響公司稅務(wù)風險的基本因素
公司要想在市場競爭中求得生存和發(fā)展, 就必須提高自己的經(jīng)濟效益, 減少自己的成本費用支出。在各類成本費用中, 稅收是非常重要的一個方面,納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內(nèi)在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低稅負是實現(xiàn)公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負的動因及具體操作方式和行為, 一般會存在不確定因素, 這就是公司稅務(wù)風險產(chǎn)生的直接原因, 它涉及公司的經(jīng)營、投資和理財?shù)雀黜椊?jīng)濟活動，因此“防范和控制稅務(wù)風險”已越來越得到公司的重視。
1.影響稅務(wù)風險的公司內(nèi)部因素
(1)公司及其經(jīng)營管理者的納稅意識的影響
有些公司及其經(jīng)營管理者的納稅意識不強，片面地強調(diào)少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財務(wù)人員通過非法手段以期達到減少公司稅負的目的，一旦被發(fā)現(xiàn)，后果往往非常嚴重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。
(2)公司及其經(jīng)營管理者的稅務(wù)風險防范意識的影響
有些公司經(jīng)營管理人員認為，只要不主動違法偷稅，按期申報繳納稅收就不會存在稅務(wù)風險。但事實并非如此，如公司將應(yīng)收未收的銷貨款未及時入賬, 掛在往來賬上反映, 而購銷雙方又沒有辦理相應(yīng)的結(jié)算協(xié)議,按稅法的規(guī)定必須補繳稅款, 并繳納一定數(shù)量的罰款, 使公司面臨一定的經(jīng)濟損失。如果公司管理人員有較強的稅務(wù)風險防范意識，合理運用結(jié)算方式, 調(diào)整業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率, 而且還可以有效避免稅務(wù)風險的發(fā)生。
(3)公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響
公司的涉稅事務(wù)管理能力、會計核算水平、內(nèi)部控制制度以及涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響到公司的整體稅務(wù)風險。公司在日常的經(jīng)營活動中, 由于財務(wù)稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制, 以及稅收法規(guī)、財務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性可能會出現(xiàn)對有關(guān)稅收法規(guī)的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作, 或者在表面、局部上符合規(guī)定, 而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作,造成事實上的偷稅, 同樣會給公司帶來稅務(wù)風險。
(4)公司內(nèi)部管理制度的影響
公司內(nèi)部完整的制度體系是公司防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)，公司內(nèi)部的管理制度包括公司財務(wù)制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、公司風險管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科學, 從根本上制約著公司防范稅務(wù)風險的程度。如公司對外擔保的風險一旦成為現(xiàn)實，公司不僅要承擔擔保責任，而且承擔的擔保責任所產(chǎn)生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度, 就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風險。
2.影響稅務(wù)風險的公司外部因素
(1)稅法影響
對于公司而言,納稅是一種直接的現(xiàn)金支出, 意味著當期既得經(jīng)濟利益的損失，依法納稅是公司應(yīng)當履行的法定義務(wù)。在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關(guān)的稅收法規(guī)及實施法規(guī)的規(guī)章、規(guī)范性文件的變動有比較大，相應(yīng)的財務(wù)會計法規(guī)的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規(guī)的規(guī)定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務(wù)風險。
(2)法際之間的沖突的影響
對于公司的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，比如關(guān)于公司收入確認的問題，稅收法規(guī)、財務(wù)會計法規(guī)和合同法的規(guī)定可能會不一致。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不同的收入確認方式，對于納稅義務(wù)會產(chǎn)生多方面的影響，如納稅義務(wù)發(fā)生時間、當期納稅金額等。雖然對于涉及的稅務(wù)事項，其他法律法規(guī)與稅法規(guī)定不一致的，以稅法為準，但以稅法為準并不能解決相關(guān)法律間的沖突。由于我國稅法目前的層級效力比較低，根據(jù)法律的層級效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規(guī)，法規(guī)高于規(guī)章、規(guī)范性文件，在法律法規(guī)的理解和適用上會出現(xiàn)沖突，因此法際之間的沖突會對公司的稅務(wù)風險產(chǎn)生影響。
(3)稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的影響
我國稅務(wù)行政管理體系復(fù)雜，公司的涉稅行為可能會涉及國稅、地稅、海關(guān)等多個稅務(wù)執(zhí)法主體，不同的執(zhí)法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法過程中，往往享有自由裁量權(quán)，并且稅務(wù)機關(guān)可以行使稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)，這樣就會大大增加了公司的稅務(wù)風險。 另外，稅務(wù)機關(guān)于公司在稅收政策信息方面存在著不對稱，也會加大公司的稅務(wù)風險。
(4)稅務(wù)救濟的前置條件的風險
我國《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔保，然后可以申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院”。該規(guī)定表明，納稅人對稅務(wù)機關(guān)的納稅決定不服時，必須先行依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納稅款或提供相應(yīng)擔保，否則將不能提起行政復(fù)議，即先行繳納稅款或提供擔保是行政復(fù)議的前置條件。如果稅務(wù)機關(guān)對公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務(wù)機關(guān)認可的擔保，那么即使稅務(wù)機關(guān)的決定違法，公司的權(quán)益也沒有救濟途徑。
二、公司稅務(wù)風險防范控制
公司面臨的最大的涉稅風險是“偷稅”。根據(jù)法律規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據(jù)實申報納稅，才可能避免“偷稅”的風險。
由于公司的不當行為，一旦被稅務(wù)機關(guān)認定存在“偷稅”行為，則不僅產(chǎn)生了補繳稅款的責任，同時會出現(xiàn)支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責任。而且除了上述有形責任外，還可能給公司的信譽造成損失，其他公司會因該公司的偷稅而對其信用產(chǎn)生懷疑，不愿再與其合作，這種無形的損失可能會比有形的損失更為嚴重。
稅務(wù)風險控制首先要防范公司未能依法納稅的風險，其次是防范公司承擔不應(yīng)承擔的稅收負擔，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負。從公司稅務(wù)風險產(chǎn)生的途徑不難看出, 它涉及到公司日常經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié), 要想有效防范, 必須了解引起公司稅務(wù)風險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素, 從根本上排除稅務(wù)風險產(chǎn)生的不確定性, 努力減少稅務(wù)風險對公司的影響, 減少稅務(wù)風險引發(fā)的其他成本。
1.樹立正確的稅務(wù)風險防范意識
公司稅務(wù)風險已成為當今公司的常態(tài)風險, 這就要求每個公司在從事各項經(jīng)濟活動時必須樹立正確的稅務(wù)風險防范意識。公司應(yīng)做到依法誠信納稅, 依法辦理涉稅事務(wù)，如辦理稅務(wù)登記包括減免稅登記、建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng),準確計算稅金, 按時申報、足額繳納稅款,嚴格按照規(guī)定出具、索取發(fā)票和相應(yīng)的憑據(jù)。在從事涉稅業(yè)務(wù)活動時，如簽訂合同，要特別關(guān)注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解, 盡量分散稅務(wù)風險。
2.提高公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
提高公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范公司稅務(wù)風險的基礎(chǔ)，公司涉稅人員不僅僅限于財務(wù)人員，還包括公司業(yè)務(wù)及其管理人員。公司應(yīng)采取各種行之有效的措施, 利用多種渠道, 幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學習, 了解、更新和掌握稅法新知識, 提高運用稅法武器維護公司合法權(quán)益、規(guī)避公司稅務(wù)風險的能力, 為降低和防范公司稅務(wù)風險奠定良好的基礎(chǔ)。
3.制定系統(tǒng)的稅務(wù)風險防范控制規(guī)程
稅務(wù)風險控制與公司的具體業(yè)務(wù)活動密切相關(guān),公司在制定系統(tǒng)的稅務(wù)風險防范控制規(guī)程時,應(yīng)當匯集納稅人涉稅活動所依據(jù)的法律、法規(guī)、政策, 并對其進行研究, 避免陷入法律的糾紛。當出現(xiàn)對政策的理解把握有偏差時, 及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢，在法律許可的范圍內(nèi)制定出不同的控制稅務(wù)風險的防范控制規(guī)程后,除了準確地計算應(yīng)納稅額、進行會計賬務(wù)處理外, 還要對影響稅務(wù)風險的各因素將來可能發(fā)生的變動進行分析,防止公司內(nèi)外因素的變化產(chǎn)生的不必要的風險。公司應(yīng)當加強對公司涉稅人員的培訓(xùn)與溝通，增進相關(guān)部門和人員對防范控制稅務(wù)風險規(guī)程內(nèi)容的理解，并加強對稅務(wù)風險控制效果進行檢查、監(jiān)督。
4.加強公司涉稅業(yè)務(wù)的系統(tǒng)管理
一般而言，公司的稅務(wù)事項由公司財務(wù)部門負責處理，如申報納稅、繳納稅款、購買開具發(fā)票等。但實質(zhì)上財務(wù)部門不過是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，并履行相應(yīng)的納稅程序而已，因此不難發(fā)現(xiàn)：業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門核算和交納稅收。
目前大多數(shù)公司都認為公司的稅收問題就應(yīng)該是財務(wù)部門去解決，但財務(wù)部門往往解決不了根本問題，因為稅務(wù)處理的依據(jù)是業(yè)務(wù)、合同。稅收有問題財務(wù)處理，當業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)做完后，發(fā)現(xiàn)有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風險，當財務(wù)發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過調(diào)整賬務(wù)來解決，在解決過程中可能會產(chǎn)生稅務(wù)風險。因此公司有必要規(guī)范公司的稅務(wù)管理，加強公司業(yè)務(wù)與財務(wù)、稅收上的系統(tǒng)銜接管理，慎重處理每一個涉稅環(huán)節(jié)，防范和控制公司稅務(wù)風險。
5.特別關(guān)注稅收籌劃的風險控制
稅收籌劃是公司財務(wù)管理活動的一個組成部分, 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，但稅收籌劃中公司常常會忽視籌劃的機會成本，同時籌劃本身又需要成本支出，可能會產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。由于稅收籌劃的事先性特點，雖然稅收籌劃以不違法為前提，但現(xiàn)實中這種不違法即“合法”的認識往往還需要稅務(wù)行政部門的確認，如果不被確認而被認為是惡意偷稅行為則會被處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關(guān)注稅收籌劃的風險控制，防范和控制公司稅務(wù)風險。
一、風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c
風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菓?zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用，以降低審計風險為根本途徑，以評估重大錯報風險為主線，并將識別和評估的風險與實施的審計程序有機結(jié)合，旨在提高審計效率和審計效果的一種審計技術(shù)。
風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領(lǐng)域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風險降低到最低水平。
二、風險導(dǎo)向?qū)徲嫽境绦?、方?/p>
首先進行風險評估：了解被審計單位及其環(huán)境，在整體層面了解內(nèi)控，評估經(jīng)營風險；在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控，評估認定風險；以此推斷出企業(yè)可以接受的重大錯報和檢查風險（即剩余風險）；其次根據(jù)風險評估結(jié)果，制定具體審計計劃，如果初步評價控制風險水平較低，則實施控制測試，依據(jù)控制測試的結(jié)果，確定是否擴大交易的實質(zhì)性測試。如果初步評價控制風險水平較高，則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入交易的實質(zhì)性測試，評價財務(wù)報表的可能性。最后實施分析性程序和賬戶余額的實質(zhì)性測試。在該種模式下，除采用賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫹椒ㄍ猓€大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。
三、風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谠摴镜膽?yīng)用初探
1.首先在公司內(nèi)部建立風險評估預(yù)警中心
在公司內(nèi)部建立風險評估預(yù)警中心，該中心由董事長領(lǐng)導(dǎo)，從審計部及績效推進部抽調(diào)具有一定理論經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員組成，該中心主要職責是建立健全風險管理組織體系、定期進行風險評估及出具風險評估報告及應(yīng)對策略等。
2.了解企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境風險
企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，外部環(huán)境變化對企業(yè)蘊涵著越來越多的風險。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營情況，還要了解以下內(nèi)容：（1）同行業(yè)競爭對手以及潛在的競爭對手的經(jīng)營情況；（2）企業(yè)產(chǎn)品、原材料以及服務(wù)等的市場波動風險；（3）國家政策環(huán)境變動的風險；（4）科技進步風險；（5）自然災(zāi)害帶來的風險等外部環(huán)境的風險。
3.以下以該公司稅務(wù)管理活動為例，詳細介紹風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降恼麄€流程
（1）理清稅務(wù)管理活動對應(yīng)的風險清單，對稅務(wù)風險有初步了解。
2.建立公司稅務(wù)管理活動內(nèi)部控制矩陣，通過對重大事項、關(guān)鍵控制點實施控制測試程序，確定公司可接受的風險大小。
3.對稅務(wù)管理活動進行實質(zhì)性測試
根據(jù)對控制測試結(jié)果的分析，實施實質(zhì)性測試。定期評估主要分為季度或者半年進行稅務(wù)活動檢查，通過對內(nèi)控各關(guān)鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。在實施實質(zhì)性測試時，從記賬憑證、賬簿、會計報表等，追查到所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證，驗算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系。
不定期檢查評估主要是針對特殊事項，例專項稅務(wù)稽查前針對稽點提前做好風險評估、風險防范、及修改完善等應(yīng)對方案；稅法政策變更前后的稅務(wù)風險評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產(chǎn)品免稅政策取消及房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計營改增稅收政策的變化等，則風險評估預(yù)警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。
4.出具風險評估報告及風險應(yīng)對報告
稅務(wù)管理活動的最終結(jié)果是出具風險評估報告及風險應(yīng)對報告，以規(guī)避風險，保障公司穩(wěn)定發(fā)展。
（1）嚴格按照集團內(nèi)部費用的規(guī)范管理制度對費用進行控制，如小車費用定補到位，差旅費、業(yè)務(wù)招待費根據(jù)不同的省市進行定額補助，填制費用單據(jù)時查看發(fā)票是否齊全是否有效以及其他費用是否合理，分門別類的核算到每個部門，為方便下年做財務(wù)預(yù)算時核定每個部門的各種費用打下基礎(chǔ)更能清楚的了解每個部門所發(fā)生的每一筆費用。
二、會計的基礎(chǔ)工作：
(1)規(guī)范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行核查，看賬實是否相符。強化會計檔案的管理，使每一份合同每一份協(xié)議甚至公司內(nèi)部上傳下達的每一份文件都逐一裝訂成冊，以便日后備查等。
（2）按規(guī)定時間及要求編制集團公司所需要的財務(wù)報表，以便領(lǐng)導(dǎo)能及時準確的了解公司內(nèi)部資金、費用、成本、利潤等情況。
（3）每月按時申報各項稅金。在集團公司的年中稅務(wù)審查中積極配合領(lǐng)導(dǎo)完成了往年公司的稅務(wù)稽查工作。
（4）不斷加強對公司固定資產(chǎn)的管理，每個辦公室添置什么樣的固定資產(chǎn)都按領(lǐng)導(dǎo)簽字的申購報告及實物發(fā)票入賬，核實到每個部門，每個責任人，登記成冊入檔，以便備查。到期的以及出售給其他單位的固定資產(chǎn)經(jīng)過固定資產(chǎn)管理模塊進行報廢處理或者清理處理。
（5）每月按時核算職工的工資及費用，準備無誤的統(tǒng)計集團公司及下屬各公司的貸款情況，為領(lǐng)導(dǎo)提供最新最準的公司資金信息。
三、財務(wù)核算與管理工作
（1）按領(lǐng)導(dǎo)要求對堯治河村賓館的門市部及餐飲部不定時進行盤點，核算門市部及餐飲部的收入、成本及費用，以便能夠及時準確的掌握其經(jīng)營動態(tài)。同時提出了對門市部經(jīng)營管理的見議，以便日后核算與管理。
（2）正確計算營業(yè)稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款，積極配合稅務(wù)部門使用新的稅收申報軟件，保持與稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。
（3）由于公司以往內(nèi)部往來管理不嚴產(chǎn)生漏洞的缺陷，倒至賬面數(shù)額過大，占用了公司的大部分資金流量，在陸續(xù)結(jié)算工程欠款的同時，加大了對往來賬務(wù)的核對與清查，對年限過長的客戶往來進行了仔細的核對。（5）積極配合工程部對去年及今年的馬綿河公路及其它工程進行驗收核算。
四、努力完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時性工作
作為基層工作者，我充分認識到自己是一個執(zhí)行者，無論何時何地領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作從不討價還價都能及時并努力的去完成，遇到問題努力去詢問，爭取讓領(lǐng)導(dǎo)滿意。
五、工作中存在的問題：
所謂“天下難事始于易，天下大事始于細”。工作之中再細也難免會出錯，在這一年的工作之中還有很多待改的地方：
1、 財務(wù)會計知識要學的太多，需要努力學習提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2、 努力學習盡快把合并報表的編制原理弄懂，并學之以用。
(一)轉(zhuǎn)移定價的特征
轉(zhuǎn)移定價(Transfer Pricing)也稱轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)讓價格，它是指跨國公司內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在經(jīng)濟往來中人為確定內(nèi)部價格，并依此價格進行商品和勞務(wù)交易。即他們不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入而進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以達到少納稅甚至不納稅的目的。轉(zhuǎn)移定價具有以下特征：轉(zhuǎn)移定價具有隱蔽性。轉(zhuǎn)移定價是跨國公司內(nèi)部配置資源的手段，是內(nèi)部企業(yè)之間的商品、勞務(wù)、技術(shù)等交易價格，這種價格是以跨國公司整體利益最大化為原則，是由少數(shù)上層決策人員決定的。收入與支出的跨國不正常分配。轉(zhuǎn)移定價使跨國公司的正常經(jīng)營狀況不能真實的反映出來，導(dǎo)致稅收權(quán)益在國家間轉(zhuǎn)移。一方面給跨國公司帶來了巨大利潤，另一方面卻給一些東道國帶來了經(jīng)濟損失。轉(zhuǎn)移定價與成本和市場價格的偏離性。 轉(zhuǎn)移定價與成本相脫節(jié)，與市場價格的偏差較大，超出了價格本身的離散范圍。
(二)利用轉(zhuǎn)移定價避稅的方法
跨國公司針對不同的交易對象，一般采取六種方法利用轉(zhuǎn)移定價進行避稅。
有形資產(chǎn)銷售中的轉(zhuǎn)讓定價。跨國公司內(nèi)部交易的有形資產(chǎn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易時，利用非獨立成交價格來進行轉(zhuǎn)移定價，達到減輕稅負和實現(xiàn)整個經(jīng)營戰(zhàn)略的目的。
固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價?？鐕疽圆晦D(zhuǎn)移有形資產(chǎn)所有權(quán)的方式將該資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給另一國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，收取一定的租金，從而達到跨國公司整體利潤的最大化。
利用無形資產(chǎn)交易進行避稅。由于無形資產(chǎn)的價值評定比較困難，而且無形資產(chǎn)很少在非關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行交易，因此，跨國公司一般通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取高或低的特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓費、許可費來降低或者增加自身利潤額，以追求稅收負擔最小化，來達到避稅的目的。
以支付管理費的形式避稅。管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，由于國際上沒有具體規(guī)定管理費支付的標準，這就給關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在支付管理費時，不按正常交易價格收取或支付服務(wù)費用，為轉(zhuǎn)移利潤、減輕稅負創(chuàng)造了條件。
通過貸款的方式避稅。在借貸款業(yè)務(wù)中，跨國公司可以通過人為地增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，以達到減稅的目的。因為貸款利息可作為費用在所得稅前扣除，而股息則不能扣除?？鐕究赏ㄟ^安排其所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貸款業(yè)務(wù)來選擇最佳收益。
服務(wù)收費中的轉(zhuǎn)移定價?？鐕緝?nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)，通過提高或壓低勞務(wù)收費標準的辦法，來影響企業(yè)之間的收入和費用、轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅收。
跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅的危害
減少避稅所在國的稅收收入，損害避稅所在國的財政利益。不利于企業(yè)之間的公平競爭，違背了稅負公平原則，造成了企業(yè)之間的稅負不公。在國際市場上，稅負的輕重是影響競爭勝敗的一個重要因素，那些進行國際避稅的納稅人，由于實際稅負遠低于一般正常稅負標準，因而獲得某種不正當?shù)母偁巸?yōu)勢，那些誠實守法的納稅人便處于不利的競爭地位。
侵犯一國的稅收權(quán)益。避稅實質(zhì)侵犯一國的稅收權(quán)益，一定程度造成資本的外流，這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也妨害吸收外國資金技術(shù)的發(fā)展中國家預(yù)期取得的經(jīng)濟效益?？鐕静扇「鞣N手段轉(zhuǎn)移利潤，將資金抽逃，這樣就很容易引起避稅所在國政府的行政干預(yù)，比如制定法令進行外匯管制，調(diào)節(jié)匯率高低水平等，這都會在一定程度上影響正常的資金流轉(zhuǎn)，造成國際資本流動秩序的混亂，妨害正常的國際經(jīng)濟合作與交往。
對宏觀經(jīng)濟造成不利影響。一些惡意利用轉(zhuǎn)讓定價等避稅方式對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整是消極的。當總供給大于總需求即出現(xiàn)總需求不足時，一般通過減稅方式刺激需求，使供給與需求達到平衡。但出現(xiàn)避稅形式，則可能會出現(xiàn)對需求的過度刺激，會在一定程度上抵消宏觀經(jīng)濟政策工具的作用效果，使宏觀經(jīng)濟政策目標難以完全實現(xiàn)，某些受政策鼓勵的行業(yè)可能因在競爭中處于不利地位而達不到既定發(fā)展水平，而相反一些受限制的行業(yè)則受市場信息不對稱所影響而盲目發(fā)展，造成稅收杠桿政策的失調(diào)。
世界各國對轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)制介紹
世界各國對轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的法律規(guī)制措施主要包括單邊規(guī)制和國際協(xié)調(diào)兩個方面。
單邊規(guī)制是指一國通過單方面的稅收立法進行的規(guī)制。美國首先于 1968 年制定了轉(zhuǎn)讓定價稅收制度，而后經(jīng)合發(fā)組織(OECD)也對轉(zhuǎn)讓定價問題發(fā)表了一系列重要文件，其成員國紛紛制定轉(zhuǎn)讓定價稅制，主要涉及以下幾個方面的內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定，轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，追溯期。
國際協(xié)調(diào)。國際協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)為在稅收協(xié)定中制定相應(yīng)的規(guī)制稅收逃避的條款，特別是反避稅條款。相關(guān)國家簽訂稅收協(xié)定的一個重要目的以及稅收協(xié)定本身應(yīng)有的重要作用就是防止稅收逃避，它一般采取以下兩種方法：一是通過簽訂有關(guān)公約和協(xié)定達到防止避稅的目的，二是通過對濫用稅收協(xié)定的行為進行法律規(guī)制。
我國轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)制措施
目前，我國外企出現(xiàn)大面積“制造虧損”的畸形現(xiàn)象。據(jù)國稅總局估算，跨國公司每年避稅給我國造成的稅收損失在300億元以上，其中，轉(zhuǎn)移定價進行避稅的金額占總避稅金額的60%以上。因此，我國必須完善轉(zhuǎn)移定價的法律。
我國對轉(zhuǎn)移定價的立法工作源于經(jīng)濟特區(qū)的反避稅實踐，深圳市在1988年初制定并實施的《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，實際上就是我國最早的轉(zhuǎn)移定價稅制法規(guī)。1991年我國制定了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，其中第13條規(guī)定了全面的轉(zhuǎn)移定價稅制。1992年10月，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，除了解釋性地列舉了“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的八種具體情形外，還對關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理作了一些具體規(guī)定。1998年出臺的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》首次與國際上通常認定標準和操作規(guī)程接軌。第27條體現(xiàn)了“最優(yōu)法原則”，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)交易價格可根據(jù)個案情況選擇相應(yīng)的調(diào)整方法。在采用可比非受控價格法時，要求稅務(wù)機關(guān)必須考慮可比性因素，這是“可比性原則”的典型運用。第28條第一次明確提出了可比非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法，其定義和操作與美國法的規(guī)定相似。另外，《規(guī)程》還注意區(qū)分有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的交易，并針對無形資產(chǎn)交易的特點設(shè)計了一些考慮項目，這使我國對轉(zhuǎn)移定價的稅收規(guī)制逐漸向規(guī)范化、程序化和科學化軌道邁進。
我國在制定轉(zhuǎn)移定價的法規(guī)和具體實施工作中取得了一定成效，但是，仍然存在著許多問題。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
立法方面。我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的立法尚欠缺系統(tǒng)化，目前還沒有規(guī)范母子公司的相關(guān)法律。我國對勞務(wù)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價稅制立法很不完善。勞務(wù)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓具有與商品交易不同的特點，特別是無形資產(chǎn)往往很難找到相應(yīng)的標準來確定正常的交易價格，調(diào)整起來較為困難。我國只有《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《實施細則》中有“參照類似勞務(wù)活動地正常收費標準進行調(diào)整”的規(guī)定。對有關(guān)納稅人報告和舉證義務(wù)的規(guī)定強制性不夠。美國、澳大利亞等國的轉(zhuǎn)移定價稅制中對納稅人的報告和舉證義務(wù)作了詳細的規(guī)定，我國稅法規(guī)定了納稅人有這種義務(wù)，但是強制性不夠，缺乏權(quán)威性。
管理和實際操作方面。我國稅務(wù)人員的素質(zhì)較低。我國對查處轉(zhuǎn)移定價避稅活動的工作起步晚，稅務(wù)人員缺乏反避稅經(jīng)驗和外語能力。而我國的外國投資者有著豐富的避稅經(jīng)驗，還有專門的法律專家為其策劃。所以，實踐中我們往往是一無所獲。收集信息渠道不足。轉(zhuǎn)移定價是最常見、最隱蔽的避稅方式。目前我國外資企業(yè)的購銷權(quán)基本上由外商壟斷，且都通過關(guān)聯(lián)公司進行，稅務(wù)人員在無法出國調(diào)查的情況下，其他資料來源很少，因此，查處轉(zhuǎn)移定價的工作很難展開。
完善我國對轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)制
完善轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法。一是增加國際慣例中認可的交易利潤法，完善轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的方法體系。二是借鑒經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的做法，增加可比性的規(guī)定與說明，以適應(yīng)復(fù)雜的國際經(jīng)濟環(huán)境。三是進一步細化各種調(diào)整方法，明確各種方法的適用條件、適用范圍及優(yōu)缺點等。最關(guān)鍵的是要健全和完善預(yù)約定價制度。
預(yù)約定價協(xié)議制度是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易和財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認可后，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)當局對定價調(diào)整的一項制度。從法律關(guān)系角度看，預(yù)先定價法律關(guān)系是指簽訂預(yù)先定價協(xié)議的納稅人與稅務(wù)主管當局在整個預(yù)先定價安排中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，它是約束稅企雙方的文書，包括雙方明確的限制條件以及法定的限制條件。我國2002年 10月15日起實行的《稅收征收管理法實施細則》第53條規(guī)定了這種制度。推行預(yù)約定價具有實踐和理論方面的雙重功效。目前，我國于 2004年9月頒布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》(試行)，它借鑒吸收發(fā)達國家預(yù)約定價的實施規(guī)范，是一部較為先進的法規(guī)性文件。
細化勞務(wù)提供的規(guī)定。進一步明確勞務(wù)費用的納稅扣除條件和非納稅扣除條件，并規(guī)定勞務(wù)費用的正常收費標準，對集團內(nèi)部轉(zhuǎn)讓勞務(wù)成本應(yīng)包括的因素和正常收費包括的利潤因素等一系列問題作出規(guī)定。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項目投資管理
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。本文從如何進行稅務(wù)籌劃談一下自己對稅務(wù)籌劃的認識。
一、如何進行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務(wù)籌劃。
(一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉(zhuǎn)嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1.企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃
包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇，以及設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。
2.企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃
投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3.企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔稅務(wù)額度是不同的。
4.股利分配過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會計期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
(二)成本核算是企業(yè)管理目標對稅務(wù)籌劃提出的要求
企業(yè)管理目標是股東財富最大化，要實現(xiàn)股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅務(wù)籌劃成本。
二、稅務(wù)籌劃實際案例分析
結(jié)合我公司稅務(wù)籌劃的實際工作情況，特以項目投資模式的稅務(wù)分析方案為例說明如下：
A公司在建工程項目通行的投資模式為A公司投資建造，項目完工后劃轉(zhuǎn)給分公司或子公司生產(chǎn)運營。A公司投資建造并完工的某項目進行資產(chǎn)劃撥時，實物投資導(dǎo)致了投資總額的增加，同時新稅法的實施與下發(fā)也可能造成公司加大稅負。諸多問題在項目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現(xiàn)源于項目初期沒有審時度勢地制定針對投資項目的整體稅收籌劃工作。
針對該項目中暴露出的問題，借此引發(fā)了對A公司現(xiàn)行投資項目的運行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財務(wù)人員及時地認真分析了現(xiàn)有公司內(nèi)部項目的整體情況，以項目投資建造至生產(chǎn)運營作為全生命周期進行了詳盡的稅務(wù)分析，在充分考慮稅負和可操性等幾方面因素后，最終得出了結(jié)論：A公司的工程項目由子公司建造，A公司負責撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內(nèi)容如下：
(一)列舉了投資項目全部過程中可能涉及的稅收政策法規(guī)。
A公司的投資環(huán)節(jié)中所涉及的稅負并不復(fù)雜，相對比較單一。主要體現(xiàn)在實物交割環(huán)節(jié)的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進材料和設(shè)備而產(chǎn)生的增值稅、進口設(shè)備的關(guān)稅與增值稅、項目前期科技研究費而產(chǎn)生的所得稅加計扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業(yè)稅等多個稅種的相關(guān)規(guī)定。
(二)現(xiàn)行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，實物投資視同于銷售，投資環(huán)節(jié)需繳納增值稅銷項稅。
(三)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號），土地、房屋等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、劃撥需繳納契稅。
(四)新《公司法》第27條規(guī)定，注冊資本中實物投資不得高于70%，現(xiàn)金比例不得少于30%。
(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務(wù)方案并做出分析。
A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務(wù)實質(zhì)上來分析，兩種方案因此會承擔完全不同的稅務(wù)負擔和稅務(wù)風險，深層次來講，由此給公司的總體經(jīng)濟效益帶來的影響，以及對公司未來長遠戰(zhàn)略安排產(chǎn)生的指導(dǎo)性建議都是意義深遠的。同時也給我公司將來投資項目采取何種模式提示了新的思路和想法。
兩種具體的投資模式為：
1.A公司直接投資建造并組建項目組，項目組負責所有投資期間的項目管理工作，項目完工后A公司將資產(chǎn)投入承接運營的子公司，由子公司經(jīng)營，經(jīng)營期間的成本收益在子公司核算；
2.A公司投資并組建項目組，子公司實施建造，工程項目管理納入A公司的項目管理體系。項目的立項與報批均以子公司名義進行申報，子公司的主體身份貫穿于整個項目的生命周期，時間上為項目的建造全過程，并延續(xù)至項目完工投入后的生產(chǎn)運營階段；
兩種方案的利弊比較分析如下：
1.由于A公司承建項目竣工后不能直接投入運營，這個缺陷產(chǎn)生了劃撥環(huán)節(jié)的稅務(wù)風險和稅收成本；由子公司承建項目竣工后直接投入運營，缺少了劃撥的環(huán)節(jié)，也就降低了稅務(wù)風險和稅收成本；
2.劃撥環(huán)節(jié)需要履行相關(guān)的法律程序，書立相關(guān)的法律書據(jù)，同時增加了稅務(wù)風險和稅收成本；
3.相關(guān)法律書據(jù)，在資產(chǎn)運營后對享受優(yōu)惠政策，增加了識別的復(fù)雜性，增長了主管稅務(wù)機關(guān)審批的不確定因素；
4.對新建項目A公司完善內(nèi)部核算體系，加強內(nèi)部控制機制等是減少兩種投資模式差異產(chǎn)生不良影響的有效措施。
5.A公司對新建項目劃撥過程中每項涉稅事項，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出審批申請，這是減少稅務(wù)風險和稅收成本最有效的方法。
綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務(wù)風險和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實際工作中篩選的一個特殊案例，案例的稅務(wù)分析只能解決實際問題，這絕不是稅務(wù)籌劃的最終目的。我們在認真分析研究本案例的基礎(chǔ)上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領(lǐng)域的縱深度，并總結(jié)出公司投資的稅務(wù)策劃思路如下：投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行優(yōu)化選擇。
1.投資行業(yè)的選擇。
投資者在進行投資時，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。
2.投資方式的選擇。
投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進行綜合決策。
3.企業(yè)組織形式的選擇。
企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個體經(jīng)營企業(yè)）。公司又分為有限責任公司和股份有限公司。一些大型集團公司，尤其是跨國公司，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負水平也會產(chǎn)生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構(gòu)，不具備獨立納稅人資格。實際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時必須加以考慮的。
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回顧即將過去的這一年，在公司領(lǐng)導(dǎo)及部門領(lǐng)導(dǎo)的正確指導(dǎo)下，我們的工作著重于內(nèi)部費用的控管、成本、費用的核算以及對集團下屬各公司的財務(wù)制度的完善、緊跟公司各項工作部署。在核算、賬務(wù)處理方面做了應(yīng)盡的責任。為了總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚成績，克服不足，現(xiàn)將年個人工作總結(jié)如下：
一、費用的規(guī)范管理：
（1）嚴格按照集團內(nèi)部費用的規(guī)范管理制度對費用進行控制，如小車費用定補到位，差旅費、業(yè)務(wù)招待費根據(jù)不同的省市進行定額補助，填制費用單據(jù)時查看發(fā)票是否齊全是否有效以及其他費用是否合理，分門別類的核算到每個部門，為方便下年做財務(wù)預(yù)算時核定每個部門的各種費用打下基礎(chǔ)更能清楚的了解每個部門所發(fā)生的每一筆費用。
二、會計的基礎(chǔ)工作：
(1)規(guī)范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行核查，看賬實是否相符。強化會計檔案的管理，使每一份合同每一份協(xié)議甚至公司內(nèi)部上傳下達的每一份文件都逐一裝訂成冊，以便日后備查等。
（2）按規(guī)定時間及要求編制集團公司所需要的財務(wù)報表，以便領(lǐng)導(dǎo)能及時準確的了解公司內(nèi)部資金、費用、成本、利潤等情況。
（3）每月按時申報各項稅金。在集團公司的年中稅務(wù)審查中積極配合領(lǐng)導(dǎo)完成了往年公司的稅務(wù)稽查工作。
（4）不斷加強對公司固定資產(chǎn)的管理，每個辦公室添置什么樣的固定資產(chǎn)都按領(lǐng)導(dǎo)簽字的申購報告及實物發(fā)票入賬，核實到每個部門，每個責任人，登記成冊入檔，以便備查。到期的以及出售給其他單位的固定資產(chǎn)經(jīng)過固定資產(chǎn)管理模塊進行報廢處理或者清理處理。
（5）每月按時核算職工的工資及費用，準備無誤的統(tǒng)計集團公司及下屬各公司的貸款情況，為領(lǐng)導(dǎo)提供最新最準的公司資金信息。
三、財務(wù)核算與管理工作
（1）按領(lǐng)導(dǎo)要求對村賓館的門市部及餐飲部不定時進行盤點，核算門市部及餐飲部的收入、成本及費用，以便能夠及時準確的掌握其經(jīng)營動態(tài)。同時提出了對門市部經(jīng)營管理的見議，以便日后核算與管理。
（2）正確計算營業(yè)稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款，積極配合稅務(wù)部門使用新的稅收申報軟件，保持與稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。
（3）由于公司以往內(nèi)部往來管理不嚴產(chǎn)生漏洞的缺陷，倒至賬面數(shù)額過大，占用了公司的大部分資金流量，在陸續(xù)結(jié)算工程欠款的同時，加大了對往來賬務(wù)的核對與清查，對年限過長的客戶往來進行了仔細的核對。
（4）月份根據(jù)公司去年的利潤將年度的分紅款核算并分配到位。支付分紅款時嚴格按照領(lǐng)導(dǎo)交辦的事項，將有欠款的扣回后再予以支付。
（5）積極配合工程部對去年及今年的馬綿河公路及其它工程進行驗收核算。
四、努力完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時性工作
作為基層工作者，我充分認識到自己是一個執(zhí)行者，無論何時何地領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作從不討價還價都能及時并努力的去完成，遇到問題努力去詢問，爭取讓領(lǐng)導(dǎo)滿意。
五、工作中存在的問題：
所謂“天下難事始于易，天下大事始于細”。工作之中再細也難免會出錯，在這一年的工作之中還有很多待改的地方：
1、財務(wù)會計知識要學的太多，需要努力學習提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2、努力學習盡快把合并報表的編制原理弄懂，并學之以用。
[關(guān)鍵詞]避稅；跨國公司；收入來源國；預(yù)約定價
隨著經(jīng)濟全球化的進程，跨國公司的納稅問題愈來愈引人注目。一方面，來自跨國公司的稅收占收入來源國稅收收入的比例不斷增加；另一方面，跨國公司又憑借其得天獨厚的全球運作優(yōu)勢，想方設(shè)法地逃避稅收，于是在跨國公司與收入來源國之間便展開了稅收博弈。本文著重分析跨國公司與收入來源國尤其是我國作為稅收博弈主體的特殊性和它們各自在稅收博弈行為中不同策略選擇下得益情況的推導(dǎo)與比較，從而得出收入來源國只有不斷加強信息獲取能力，加大稽查力度，完善稅收制度，才能在與跨國公司的博弈中求得有利于自己的納什均衡。
一、稅收博弈主體：跨國公司與收入來源國
(一)跨國公司的特征
首先，跨國公司是由分屬在不同國家的兩個或兩個以上的實體組成的，實際上這種實體都是依據(jù)東道國的法律組成的法人或其他法律主體。由于跨國公司內(nèi)的這些實體具有不同的國籍或住所，而使得其區(qū)別于一般的國內(nèi)公司。一般的公司是在一個國家領(lǐng)土范圍內(nèi)從事活動。其次，這些實體聯(lián)系起來的原因是由于所有權(quán)或者其他的因素，如合同關(guān)系或者是知識產(chǎn)權(quán)上的聯(lián)系；在多數(shù)情況下是由于所有權(quán)(股權(quán))關(guān)系。再次，這些實體在經(jīng)營管理和經(jīng)營戰(zhàn)略上是由諸多實體中的某一個公司(即母公司)所控制的，因此，在經(jīng)營管理和其他的商業(yè)活動中，母公司對其他實體有向心力的作用，使得跨國公司各組成部分可以共同分享產(chǎn)品、技術(shù)和資源等?？鐕九c國內(nèi)一般公司相比呈現(xiàn)許多不同，歸納起來大致有：
1 經(jīng)濟實力強大。來自世界銀行和《財富》雜志的統(tǒng)計顯示：2000年世界500強企業(yè)的銷售總額為14.07萬億美元，占當年世界gdp規(guī)模30.35萬億美元的46.36％，將近一半。據(jù)了解，2000年世界500強企業(yè)的總資產(chǎn)已經(jīng)超過45萬億美元，全球雇員接近4800萬人，當年的利潤同比上升20.4％。一些跨國公司已逐步擁有了超國家的經(jīng)濟實力。1999年，埃克森美孚、沃爾瑪、通用汽車3家企業(yè)的全年銷售收入均超過了俄羅斯當年的gdp；2000年?？松梨诘睦麧欘~比1998年印度尼西亞的財政總收入高出了近35億美元。這些大的跨國財團，真正可以稱得上是“富可敵國”。經(jīng)濟實力的強大帶來了一系列有利于跨國公司的連鎖反應(yīng)，如被投資國政府高度重視，控制、影響市場的能力巨大，持久吸引人才等等。
2 現(xiàn)代企業(yè)制度完備。首先，跨國公司已經(jīng)形成了相當完備的企業(yè)制度。治理結(jié)構(gòu)上，母子公司、總分公司、地區(qū)總部、研發(fā)中心等企業(yè)形態(tài)的綜合配置，可以保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。其次，在分工協(xié)作方面，跨國公司已經(jīng)建立了開放競爭體制，專業(yè)化分工極其精細，具有非常大的比較成本優(yōu)勢。再次，在內(nèi)部機制上，跨國公司有一整套發(fā)展激勵機制與企業(yè)價值觀建設(shè)工程，可以激活公司的內(nèi)在活力，賦予公司永久的前進動力與創(chuàng)新活力。
3 經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理。經(jīng)營結(jié)構(gòu)上，跨國公司是“啞鈴型”(研發(fā)和營銷這兩頭特別重，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)細小)；國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)恰恰相反，是“橄欖型”(生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)特別大，研發(fā)和營銷這兩頭特別小)。而巨大的利潤空間正是集中在研發(fā)和營銷這兩塊。目前，多數(shù)跨國公司已經(jīng)形成了結(jié)構(gòu)優(yōu)化機制，相應(yīng)地，巨大的品牌效應(yīng)、資金優(yōu)勢、人才優(yōu)勢等，使跨國公司的發(fā)展一直呈現(xiàn)良性循環(huán)態(tài)勢。
4 壟斷與內(nèi)部化優(yōu)勢。(1)壟斷優(yōu)勢。壟斷所具有的自身優(yōu)勢是現(xiàn)代跨國公司形成的重要原因。生產(chǎn)和資本的集中不僅給企業(yè)帶來了資本優(yōu)勢，也形成了其他多種優(yōu)勢，如技術(shù)優(yōu)勢、無形資產(chǎn)優(yōu)勢、利用資源的能力和技巧的優(yōu)勢、產(chǎn)品多樣化優(yōu)勢、低成本要素投入和管理一體化優(yōu)勢等。隨著跨國公司的不斷發(fā)展，從資本、產(chǎn)品、市場壟斷進而發(fā)展到管理、技術(shù)、人才壟斷。當然，隨著壟斷的逐漸加強，跨國公司對市場競爭的抑制性也日益明顯。(2)內(nèi)部化優(yōu)勢。經(jīng)濟學家魯格曼(rugman)把內(nèi)部化定義為“在企業(yè)內(nèi)建立一個內(nèi)部市場的過程。在這個過程中，企業(yè)內(nèi)部市場取代外部不規(guī)則市場，并且由行政命令來解決企業(yè)的資源配置問題。企業(yè)組織由內(nèi)部價格(或轉(zhuǎn)移價格)來調(diào)節(jié)，并且使內(nèi)部市場像潛在的規(guī)則市場一樣具有效率”?？鐕緝?nèi)部化是該定義的延伸，即當內(nèi)部化的范圍超越國界時就形成跨國公司內(nèi)部化。由于現(xiàn)實經(jīng)濟的主要特征是許多市場的不完全性，因此，企業(yè)總會有強烈的內(nèi)部化傾向。國際市場上眾多的貿(mào)易壁壘和其他程度更高的市場不完全，使跨國公司的內(nèi)部化傾向更強烈，而內(nèi)部化結(jié)果使跨國公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢?？鐕緝?nèi)部化優(yōu)勢表現(xiàn)為：一是避免或減少通過外部市場交易帶來的不確定性，降低交易成本，同時可以控制要素市場而增強競爭優(yōu)勢；二是形成跨國的內(nèi)部化轉(zhuǎn)移生產(chǎn)要素的能力，最大限度地利用本企業(yè)的特定優(yōu)勢，同時可以避免或減少政府的干預(yù)，避免或減少匯率風險，利用不同國家稅收政策的差異所帶來的利潤最大化機會；三是內(nèi)部化所形成的子公司網(wǎng)絡(luò)中，不同子公司分別服務(wù)于不同的市場，以便分割市場，并利用價格歧視獲取壟斷利潤，同時，也可以獲取規(guī)模經(jīng)濟的利益。內(nèi)部化市場的最大優(yōu)勢即重要特征就是轉(zhuǎn)移價格的運用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉(zhuǎn)移價格可靈活、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達到全球范圍內(nèi)的利潤最大化。要建立內(nèi)部化優(yōu)勢的主要途徑之一就是不斷提高內(nèi)部化程度。
(二)中國作為收入來源國的特征
改革開放三十年來，中國的經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化，成為當今世界的一片投資熱土，跨國公司的大量涌入與飛速發(fā)展就是例證之一。作為收入來源國的中國具有吸引跨國公司的優(yōu)勢包括：
1 開放的經(jīng)濟政策優(yōu)勢。加入世貿(mào)組織，持續(xù)引進外資，鼓勵跨國公司進入中國，逐步開放中國的所有市場領(lǐng)域，取消各種限制，使我國達到了前所未有的開放程度；此外，我國經(jīng)濟發(fā)展與金融保持長期穩(wěn)定，使全球投資者對我國充滿信心。連續(xù)多年以來，我國都是引進外資的大國。
2 巨大的市場潛力優(yōu)勢。中國有十三億人口的巨大消費市場，汽車、房產(chǎn)、旅游、娛樂、郵電通信、電子商務(wù)等市場都存在著難以估量的發(fā)展生機與潛力，這些對以追求全球利潤最大化為目標的跨國公司來說都是極具誘惑力的。
3 各種鼓勵投資的優(yōu)惠措施。中國法律給予外資的優(yōu)惠政策是多方面的，其適用范圍和優(yōu)惠程度也是相當廣泛和極其特殊的，尤其是在稅收政策方面給予跨國公司的各種優(yōu)惠為世界少見。這些優(yōu)惠待遇對中國吸引跨國公司的投資曾經(jīng)起過并仍將起到積極作用，有力地促進了中國經(jīng)濟的高速發(fā)展。
4 成本優(yōu)勢。據(jù)估計，在類似中國這樣的低成本國家進行采購的跨國公司大約能實現(xiàn)20％～40％的成本節(jié)約。這些成本優(yōu)勢來自于幾個因素：更低的人力成本、更低的資本投資成本、更低的本地采購成本、更接近消費市場、更大的經(jīng)濟規(guī)模，以及政府的激勵。而最主要的優(yōu)勢來自于人力成本的差距。中國有數(shù)目巨大且技能熟練的廉價勞動力。改革開放之初，我國工人的平均收入等于美國工人的1％。經(jīng)過20多年的發(fā)展，到2002～2003年，據(jù)一個美國專家的調(diào)查結(jié)果，美國制造工人的平均時薪為21.11美元，而中國只有64美分，僅相當于美國的3％。中國的勞動力成本不到巴西和墨西哥的三分之一，與印度持平。
二、跨國公司給收入來源國實施稅收征管帶來的挑戰(zhàn)
(一)跨國公司在我國的發(fā)展歷程
從20世紀80年代初，一些跨國公司開始進入中國。中國對于他們來說是一個陌生的潛在大市場，因此，跨國公司采取分階段循序漸進、逐步發(fā)展的策略。20世紀90年代中期以來，面對其他跨國公司在華的投資競爭，不少跨國公司采取收購股份方式直接進入中國投資。日本的五十鈴公司通過購買股份與中方建立了北京旅行車股份有限公司。這種投資方式無須建立新企業(yè)，從投資到投產(chǎn)沒有間隔，因而具有進入中國市場快的特點。1993年以來，跨國公司在華開始了大規(guī)模和系統(tǒng)化的投資。主要表現(xiàn)為以下幾個特點：(1)大多數(shù)著名跨國公司開始在華投資。(2)投資項目數(shù)量急劇增加。20世紀80年代，在華投資的跨國公司多數(shù)僅有一兩個項目。1993年以來，其在華投資項目猛增。(3)投資額急劇擴大。20世紀80年代跨國公司在華投資多數(shù)屬于試驗性項目，因此單項投資額度不大，有的僅有一兩萬美元。近年來跨國公司在華單個項目投資額平均超過1000萬美元，超過1億美元的項目越來越多。不少跨國公司在華實際投資額超過10億美元。(4)投資的系統(tǒng)化程度加強。隨著投資規(guī)模擴大，許多跨國公司在華投資項目縱向一體化(既投資最終產(chǎn)品，也投資零部件生產(chǎn)、售后服務(wù)和技術(shù)開發(fā))和橫向一體化(既投資制造業(yè)，也投資服務(wù)業(yè)；核心業(yè)務(wù)領(lǐng)先，其他業(yè)務(wù)跟進)趨勢加強。將在中國的項目協(xié)調(diào)為統(tǒng)一的系統(tǒng)，最大限度地使資金、人員和技術(shù)等生產(chǎn)要素合理流動、優(yōu)化組合，產(chǎn)生整體效益。(5)跨國公司三大環(huán)節(jié)進展迅速。在跨國公司全球網(wǎng)絡(luò)中，生產(chǎn)制造中心、研究開發(fā)中心和管理運營中心是三個重要的環(huán)節(jié)。連續(xù)十幾年巨額的外商直接投資已把中國變成世界的工廠。中國作為跨國公司的制造中心已初具規(guī)模。近幾年，一些跨國公司又開始在中國建立只針對中國市場的適應(yīng)性技術(shù)開發(fā)中心。但由于中國交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施欠發(fā)達，知識密集型服務(wù)業(yè)落后，更由于沒有完全放開對跨國公司在華從事金融、信息、貿(mào)易等服務(wù)業(yè)投資的限制，中國還難以作為跨國公司的營運管理中心。
跨國公司在華投資研發(fā)項目有如下表現(xiàn)：一是支持當?shù)仄髽I(yè)的生產(chǎn)、銷售、開發(fā)新產(chǎn)品。如通用汽車參與投資的泛亞汽車技術(shù)有限公司建立后，對別克轎車進行了600多項適于中國情況的技術(shù)調(diào)整。英特爾公司6年來完成研發(fā)項目100多項，成果全部推向市場。ibm設(shè)立中國研究中心以后，著重對漢語語音識別和輸入技術(shù)進行研究開發(fā)，其產(chǎn)品被許多公司采用。二是實現(xiàn)全球研發(fā)(r&d)聯(lián)網(wǎng)。美國寶潔公司要實現(xiàn)全球范圍24小時不間斷地進行生產(chǎn)、管理和創(chuàng)新，并與全球18個研發(fā)中心聯(lián)網(wǎng)進行全球開發(fā)。三是充分利用當?shù)亓畠r的智力資源。美國聯(lián)合技術(shù)公司在上海設(shè)立了一家“虛擬研究所”，自身并無研究人員，而是同中國16家大學和科研機構(gòu)合作，從事研究開發(fā)的組織工作。幾年來，這家研究所同中國研究機構(gòu)合作簽訂了56個研究合同，共投入150萬美元，已完成了25個項目。
(二)跨國公司的進入對收入來源國的稅收征管帶來的挑戰(zhàn)
隨著中國加入世貿(mào)組織，跨國公司更多地進入中國，大量資本、技術(shù)、管理經(jīng)驗及人才戰(zhàn)略等隨之涌來，這一切給作為收入來源國的中國帶來了多層次、多方面的沖擊，中國的涉外稅收面臨挑戰(zhàn)。
挑戰(zhàn)之一：跨國公司的國際性涉及到了國家之間財權(quán)利益的分配均衡，強化國際稅收立法和管理十分重要、迫切?？鐕就ㄟ^廣泛的集團網(wǎng)絡(luò)，跨越國界進行生產(chǎn)、銷售和服務(wù)，內(nèi)部成員分布在若干國家，收入全球化、多源化、復(fù)雜化，對跨國納稅人征稅必然涉及所得和費用在同一集團成員不同國家納稅人之間的劃分，涉及到國家之間稅收利益的分配。國際稅收是維護國家稅收權(quán)益的重要手段。近幾年，一些發(fā)達國家稅務(wù)當局紛紛加強國際稅收立法和管理，并成立專門的國際稅收管理機構(gòu)，以確保本國在跨國稅收權(quán)益的分配中處于有利地位，獲取更多收入。強化我國的國際稅收立法及管理，爭取我國在跨國稅收權(quán)益的分配中取得公平的份額，已顯得十分重要和迫切。
挑戰(zhàn)之二：跨國公司在中國投資策略的轉(zhuǎn)變，使跨國公司對中國子公司的控制更強，稅收監(jiān)控難度加大。為了從產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)銷售到管理決策等方面控制子公司，使子公司的經(jīng)營活動更符合跨國公司集團的整體目標，近幾年，跨國公司在中國的投資策略轉(zhuǎn)向控股或設(shè)立獨資企業(yè)，投資重點轉(zhuǎn)向附加值高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)部生產(chǎn)、銷售、技術(shù)以及管理更強調(diào)一體化。跨國公司對中國子公司控制的力度增強，這必然使子公司在費用的分攤、所得的歸屬、股息的分配以及高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方式、策略、技術(shù)定價等方面，與集團關(guān)系愈加密切，愈加受控于外國母公司；而作為收入來源國，中國對其稅收監(jiān)控的難度加大。
挑戰(zhàn)之三：跨國公司集團利益最大化的追求與維護稅收的公正、公平產(chǎn)生沖突。跨國公司通過獨有的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)部統(tǒng)一安排，在原材料、產(chǎn)品、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、服務(wù)等方面進行轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移和改變集團內(nèi)部或關(guān)聯(lián)子公司的跨國交易價格，將利潤在集團內(nèi)部不同子公司、不同國家之間進行轉(zhuǎn)移，是其保證全球利益、長遠利益最大化的主要形式，這損害了稅收的公正、公平原則，是反避稅的重要關(guān)注點，但由于跨國公司集團內(nèi)部安排的隱蔽性以及價格確定的復(fù)雜性，使得轉(zhuǎn)讓定價反避稅成為國際稅收征管的難點。
挑戰(zhàn)之四：跨國公司內(nèi)部管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，對收入來源國稅收征管的理念、方法和手段提出了更高的要求。對跨國公司實施有效的征管，就必須要有一整套能夠獲取、分析其信息的手段，包括獲取信息的機制、人才和管理手段、審計技術(shù)等。沒有獲取跨國公司信息的渠道，稅收征管人員沒有較高的專業(yè)素質(zhì)，對跨國公司的審計不具備現(xiàn)代化的審計技術(shù)，收入來源國的稅務(wù)人員即使進入跨國公司也會在復(fù)雜的數(shù)據(jù)、高度的信息化和高超的管理技術(shù)面前束手無策。
挑戰(zhàn)之五：跨國公司對稅收信息和稅收服務(wù)提出更高的要求?？鐕緲I(yè)務(wù)復(fù)雜、內(nèi)部安排多，為了避免受到稅務(wù)處罰，降低稅收風險，它要求稅收服務(wù)專業(yè)性更強、服務(wù)更快捷、信息更全面。對此，跨國公司除了在其內(nèi)部專門設(shè)立稅收企劃部門，不斷研究收入來源國的稅收政策及應(yīng)對策略外，還長期聘請國際知名的會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)對其進行全方位的納稅指導(dǎo)，這樣，跨國公司對稅收問題的研究隨著稅收信息量的擴大而愈加深入，收入來源國稅收征管面臨許多新問題、新挑戰(zhàn)。
三、跨國公司在我國的避稅情況
(一)當前跨國公司在我國的納稅情況
我們先來看一組數(shù)字，根據(jù)國家統(tǒng)計局2005年5月23日公布的統(tǒng)計結(jié)果，1-4月份，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)(全部國有企業(yè)和年產(chǎn)品銷售收入500萬元以上的非國有企業(yè))實現(xiàn)利潤3893億元，比上年同期增長15.6％。其中，國有及國有控股企業(yè)實現(xiàn)利潤2001億元，比上年同期增長14.1％；集體企業(yè)137億元，增長26.9％；股份制企業(yè)2015億元，增長24.2％；私營企業(yè)401億元，增長28.8％。相比之下，唯有外商及港澳臺投資企業(yè)的利潤僅為1075億元，不但沒有增長，反而出現(xiàn)了下降，降幅為3.5％。還有數(shù)據(jù)顯示，外商投資企業(yè)的虧損面在過去的近二十年不降反升：企業(yè)虧損面在1988～1993年約占35％～40％；1994～1995年約占50％～60％；到了1996～2000年達到了60％～65％。
上面我們分析的是所得稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，再來看流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)數(shù)據(jù)。1992年在國家工商稅收中，涉外稅收所占的比重是4.3％；同期外商企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值占全國工業(yè)產(chǎn)值的7％，1998年這個數(shù)字升到了24％，可是工商稅收的比重到2000年才僅升到了17.5％，2004年工業(yè)增加值占全國工業(yè)增加值的28％，而2004年工商稅收的比重僅為20％。
造成上述局面的原因至少有二：一是以跨國公司為代表的外商投資企業(yè)享受著我國頗為優(yōu)厚的稅收優(yōu)惠政策，各種減免稅及出口退稅的政策傾斜，使得外商投資企業(yè)所得稅的實際稅率大約在11％左右，是國內(nèi)企業(yè)所得稅實際稅率23％的一半不到；增值稅稅率大約10％，也比國內(nèi)企業(yè)低。二是跨國公司等外商投資企業(yè)普遍實施避稅措施。比較保守的估計認為，目前全國約有50萬家外企，每年虧損金額在1200億元以上，每年僅通過轉(zhuǎn)移定價，我國就損失稅款近300億元。
(二)跨國公司在我國的避稅策略選擇
跨國公司一般的避稅措施有轉(zhuǎn)移定價、資本弱化、濫用稅收協(xié)定、避稅港等。但是據(jù)統(tǒng)計，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價手段實現(xiàn)的避稅要占到避稅總金額的60％以上。特別是跨國公司憑借其生產(chǎn)全球化，在制定內(nèi)部交易價格時，往往可以便利地應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價的方法，達到減少稅負增加利潤的目的，并逃避稅務(wù)當局的監(jiān)管。另外，由于我國的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，在引進外資過程中只注重引資的數(shù)量，不注意對外資的管理，導(dǎo)致企業(yè)與投資者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯綜復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易多而且隱蔽，這些也為跨國公司實施轉(zhuǎn)移定價提供了便利。正因為轉(zhuǎn)移定價是目前最常見的一種避稅方式，我國當前開展的反避稅工作主要是針對關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅問題。如何加強對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的管理已受到各國政府的普遍關(guān)注，到目前為止，世界上已有近70個國家制定了專門的轉(zhuǎn)讓定價稅制。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行監(jiān)控已成為各國政府反避稅工作的重點和關(guān)鍵。
四、我國的反避稅工作
我國反避稅工作起步較晚，直到1987年，深圳市才率先頒布了《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》。1991年7月1日，我國正式頒布實施《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，首次增加了反避稅條款。1998年，國稅總局第59號文《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》討論稿?！兑?guī)程》的下發(fā)施行，表明我國已初步建立了符合國際慣例的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理機制?！熬盼濉逼陂g我國還開始著手對反避稅法規(guī)制度進行不斷完善，對反避稅工作實施了分類管理、分類指導(dǎo)，推行了反避稅工作目標考核制，使轉(zhuǎn)讓定價稅收管理逐步走上了規(guī)范化、程序化、科學化的軌道。全國絕大多數(shù)地區(qū)都開展了反避稅工作，一些省市還建立了反避稅的專職機構(gòu)。我國反避稅工作中較成功的幾點措施包括：
(一)《稅收情報交換管理規(guī)定》的頒布
隨著全球經(jīng)濟一體化的深入發(fā)展，納稅人跨國交易行為越來越多。一些納稅人往往利用不同國家間稅收征管上的差異和漏洞，特別是一國稅務(wù)部門對納稅人跨國交易情況掌握不夠準確的現(xiàn)實進行偷避稅。因此，在國家間的稅收協(xié)定中，基本上都規(guī)定了為防止偷避稅而交換情報的條款。2001年初，國家稅務(wù)總局了《稅收情報交換管理規(guī)定》(國稅發(fā)[2001]3號)，對實施稅收情報交換工作做出了明確規(guī)定，進一步規(guī)范了我國和其他國家交換稅收情報的有關(guān)事項，也意味著我國將更多地利用國際稅收情報查處跨國偷避稅案件。
(二)先進管理信息系統(tǒng)的引入
在10多年反避稅工作的實踐中，反避稅人員遇到的最大問題是有關(guān)反避稅必備的法規(guī)、國際協(xié)定、企業(yè)資料及案例等信息僅靠手工收集、整理、使用，速度慢、不準確、不規(guī)范，嚴重影響了反避稅工作的全面開展。為此，國家稅務(wù)總局推出了反避稅管理信息系統(tǒng)。它是針對反避稅工作的實際需要，嚴格按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》的規(guī)定，由國際稅務(wù)司提出業(yè)務(wù)需求，信息中心經(jīng)稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)批準，委托深圳市地稅局設(shè)計、開發(fā)完成的。反避稅管理信息系統(tǒng)的廣泛使用對提高我國反避稅工作的整體水平起到了一定的拉升作用。
反避稅管理信息系統(tǒng)主要解決轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理問題，而轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理是目前我國反避稅工作的重心。反避稅管理信息系統(tǒng)由兩部分構(gòu)成，第一部分是業(yè)務(wù)信息管理，主要是建立和完善反避稅工作的基礎(chǔ)資料，包括法律法規(guī)、稅收協(xié)定、案例信息、商品(產(chǎn)品)價格與費用標準信息、外匯匯率以及企業(yè)資料等，為對具體企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整提供了豐富的資料；第二部分是業(yè)務(wù)操作管理流程，包括關(guān)聯(lián)關(guān)系認定及交易額認定、調(diào)查審計對象的選擇、調(diào)查審計實施、舉證和舉證核實、調(diào)查方法的選擇、稅收調(diào)整的實施等部分構(gòu)成，使轉(zhuǎn)讓定價的選案、調(diào)查及調(diào)整遵循統(tǒng)一的標準、規(guī)范的流程，可以大大提高反避稅工作的準確性、科學性和效率。例如，在審計選案中，系統(tǒng)設(shè)計了18個單項指標，反避稅人員可以選出一些指標組合成綜合指標，再輸入若干企業(yè)的資料，系統(tǒng)就會自動排列出符合標準的企業(yè)名單，作為進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的對象。反避稅管理信息系統(tǒng)是加快稅收信息化的重要內(nèi)容，是當前我國稅務(wù)機關(guān)征管軟件ctax系統(tǒng)的組成部分，其成功運行并接入ctax系統(tǒng)，將提高稅收信息共享的程度。
(三)強化跟蹤管理，鞏固反避稅成果
在大量的工作實踐之后，我國稅務(wù)機關(guān)認識到對結(jié)案企業(yè)的跟蹤監(jiān)控是鞏固反避稅成果的主要手段。近幾年來，稅務(wù)機關(guān)均按照《規(guī)程》的要求，對結(jié)案企業(yè)實施三年的跟蹤管理，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)、會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。
(四)一種新型反避稅措施——預(yù)約定價
1998年國稅總局第59號文《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》，其第十一章第四十八條首次提到：允許企業(yè)通過“預(yù)約定價”的方式繳納關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易所得稅，即允許企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)就相關(guān)應(yīng)納稅所得或者銷售利潤率區(qū)間，進行商談?wù)撟C，并據(jù)此納稅。2001年新《稅收征管法》第36條及其《實施細則》第51-56頁對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理進行了規(guī)范，并對預(yù)約定價的方法和追溯調(diào)整的期限做出了具體規(guī)定。2003年國稅發(fā)[2003]47號文對《實施細則》第56條進行了補充說明和解釋。2004年9月國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則(試行)》(國稅發(fā)[2004]118號，以下簡稱“預(yù)約定價實施規(guī)則”)。該文的表明全國性的統(tǒng)一法規(guī)“預(yù)約定價”開始全面鋪開實行。
“預(yù)約定價”，又稱“預(yù)約定價協(xié)定制”，在我國稱為“預(yù)約定價協(xié)議”，它是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間(有些國家還擴大到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間)內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定后，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機關(guān)一定期限內(nèi)對其定價進行調(diào)整的一項制度。預(yù)約定價是國際通行的一種納稅方式，除了可以減低政府部門的漏征稅風險與審查成本，跨國公司也減低了被稽查后雙重征稅的風險，因此，預(yù)約定價制度是當前許多發(fā)達國家普遍采用的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。
傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價稅制著眼于關(guān)聯(lián)企業(yè)間違反正常交易原則轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整。但是在各國的稅收實踐中，這種事后調(diào)整方式暴露出幾個方面的問題：第一，調(diào)整的價格很難確定，也很難找到符合正常交易標準的調(diào)整價格。第二，一方面是稅務(wù)機關(guān)舉證材料難以齊全；另一方面，納稅人為了證明本身的轉(zhuǎn)讓定價方法符合正常交易價格，也需要提供相當繁瑣的資料進行舉證，而作為納稅人往往由于各種客觀原因拿不出完全足夠的材料來滿足舉證要求。第三，新的雙重征稅現(xiàn)象難以消除。通過對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，增加了被調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但是，如果對方關(guān)聯(lián)企業(yè)未做相應(yīng)調(diào)整，就會造成新的國家雙重征稅，引起稅務(wù)爭議。第四，稅收收入不穩(wěn)定，容易引起爭議和征納雙方的矛盾。稅務(wù)處理的不確定性和滯后性會影響企業(yè)的經(jīng)營決策，造成對經(jīng)濟的過分干擾，調(diào)查時間過長，消耗征納雙方大量人力、物力等。
“預(yù)約定價”的出現(xiàn)使轉(zhuǎn)讓定價問題開始有了一個更主動的做法，無論單邊、雙邊還是多邊都是主動地去約定，而且稅務(wù)機關(guān)對于會計師事務(wù)所和跨國公司意見的重視，乃博弈的題中應(yīng)有之義。它對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易原則和方法做出了安排，而且這種安排基于一定的假設(shè)條件，即根據(jù)企業(yè)本身的經(jīng)營狀況和其所能承擔的風險來核定合理的價格；也就是明確了企業(yè)的角色——該企業(yè)在集團中的功能定位。主要研發(fā)的企業(yè)和不承擔研發(fā)功能的企業(yè)在利潤上自然是不一樣的。它將從更宏觀的層面上優(yōu)化投資環(huán)境。預(yù)約定價實施規(guī)則的出臺，同時還意味著中國政府在稅收管理方面更加透明化了，有利于更多地吸引外資，對于稅務(wù)機關(guān)也是頗有益處。這個規(guī)則是“把主動權(quán)交給企業(yè)”，稅務(wù)機關(guān)是“以靜制動”，自然可以降低監(jiān)管成本，節(jié)省大量的人力和物力。以前各地政府在執(zhí)行有關(guān)規(guī)定時，出于對優(yōu)化本地“投資環(huán)境”的過多考慮，使得有些時候執(zhí)法力度不夠?！邦A(yù)約定價實施規(guī)則”的出臺，再配合全國性軟件系統(tǒng)的使用，將使得在這方面的執(zhí)法更加統(tǒng)一和一致，有利于穩(wěn)固國家稅基，減少漏征與少征稅款。因為可以預(yù)約定價，對廣大的跨國公司來說有了明確的方向，使得它們在實施轉(zhuǎn)讓定價財務(wù)安排的時候，必須考慮到要在合理的范圍內(nèi)進行?？傮w上來說，該規(guī)則發(fā)出的信號對規(guī)范企業(yè)行為帶來的作用應(yīng)該遠大于通過其他方式調(diào)整稅收帶來的直接效益。
雖然“預(yù)約定價實施規(guī)則”已經(jīng)比較詳盡，但是在具體操作過程中肯定會碰到很多問題需要進一步明確。所以應(yīng)該出臺相應(yīng)的實施細則，以便更好地推行此項制度。預(yù)約定價本身實施程序復(fù)雜，企業(yè)接受預(yù)約定價需要時間。從調(diào)查分析、協(xié)商談判至協(xié)議簽訂歷時較長，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)都需要花費較多人力、物力、財力。如果不注重效率，那么非常好的制度設(shè)計會因不效率和不及時而前功盡棄。預(yù)約定價協(xié)議達成的關(guān)鍵就是確定雙方都能接受的價格，而這需要大量有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)、同行業(yè)企業(yè)、國際稅收相關(guān)動態(tài)、經(jīng)濟環(huán)境相關(guān)信息等等。這些信息的收集、分類、分析的工作量極大，所以，稅務(wù)機關(guān)要高度重視建立可信賴的價格信息系統(tǒng)，徹底解決我國多個部門管理、信息渠道不暢通、不公開的問題，使預(yù)約定價的基礎(chǔ)性問題得以妥善解決，減少稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱。預(yù)約定價是一項綜合性較強的工作，不但需要熟悉稅務(wù)，還要通曉會計、外語、談判等方面的專業(yè)技巧，這就需要一大批對各種相關(guān)知識有充分了解的綜合型人才。結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，應(yīng)該及時對相關(guān)人員進行培訓(xùn)。另外，可嘗試引入第三方中介服務(wù)的方式來解決稅務(wù)機關(guān)的人才配備問題。
稅務(wù)機關(guān)要與海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)、商檢局、國家統(tǒng)計局、國際會計師事務(wù)所等部門建立起經(jīng)常性的聯(lián)系與溝通機制，大量收集和分析與轉(zhuǎn)移定價有關(guān)的最新情報和動態(tài)。這樣才會比較迅速、準確地確定合適的轉(zhuǎn)移價格。有些國家的預(yù)約定價申請需要交納一定的手續(xù)費，如美國的收費標準為5000～25000美元，我國目前尚未對此做出明確規(guī)定，但是一定要盡快明確是否收費以及收費的具體標準等。
[參考文獻]
【關(guān)鍵詞】博弈 轉(zhuǎn)移定價 跨國公司 避稅 反避稅
一、引言
為尋求利益最大化，跨國公司在國際避稅中運用多種方法實施避稅，雖然種類繁多卻未變根本，其總是在不同國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移納稅人或征稅對象盡管大多數(shù)國家都相互簽訂雙邊稅收協(xié)定，通過稅收饒讓減免所得稅。但是，實際辦理已納稅款抵免手續(xù)繁瑣，加之我國稅率若低于其母國稅率反而會令其補征少繳的稅款。為其全球一體化利益的需要，跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅就顯得尤為突出和重要。
轉(zhuǎn)移定價（Transfer Pricing），即跨國公司結(jié)合不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實現(xiàn)整個集團的稅收最小化。如圖所示：
二、跨國公司在避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢的原因
我們應(yīng)該看到，跨國公司在為我國引進先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，促進我國經(jīng)濟發(fā)展的同時，對中國經(jīng)濟亦造成一定負面影響。自1988年至2000年，據(jù)商務(wù)部宏觀數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，外商投資企業(yè)連年虧損，且虧損面從35%～70%逐年擴大，致使我國每年損失的稅額至少300億元。為何跨國公司在我國能夠大規(guī)模成功避稅，總是占據(jù)博弈的有利方，主要原因有以下幾個方面：
第一，跨國公司利用內(nèi)部化優(yōu)勢，使轉(zhuǎn)移價格運用信息處于商業(yè)保密狀態(tài)，致使征納雙方信息嚴重不對稱，稅務(wù)機關(guān)在避稅與反避稅博弈中居于劣勢地位。
通過轉(zhuǎn)移定價原理可知，跨國公司通過內(nèi)部化可最大限度轉(zhuǎn)移生產(chǎn)要素，這樣既減少外部市場交易的不確定性和我國政府的干預(yù)，又降低交易成本，減少匯率風險，優(yōu)化公司資源配置。在其內(nèi)部化形成的子公司網(wǎng)絡(luò)中，跨國公司利用不同子公司分別服務(wù)于不同市場、不同國家的稅收政策差異，獲得利潤最大化的機會。這些內(nèi)部化優(yōu)勢致使跨國公司買賣生產(chǎn)要素的商業(yè)信息處于保密地位，稅務(wù)機關(guān)并無更多機會和渠道獲得對自己有利于的證據(jù)進行稅務(wù)稽核，致使自身處于這場博弈的劣勢地位。
第二，跨國公司利用我國稅收制度差異和稅收優(yōu)惠政策，為其避稅籌劃提供了廣闊空間，致使稅務(wù)機關(guān)無法有效進行反避稅政策實施。
盡管我國于2008年1月1日合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享有的優(yōu)惠政策仍可延續(xù)至期滿為止。例如：原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，可從獲利年度起，第一、二年免稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。①“從獲利年度起”這一稅收優(yōu)惠供跨國公司企業(yè)進行稅收籌劃可為寬廣。在2013年期滿之前，跨國公司不斷利用這一優(yōu)惠推遲獲利年度享受“二免三減半”，致使多年來在華投資外國企業(yè)賬面虧損面長期高居60%～70%。另外享受“五免五減半”的在華投資外國企業(yè)也有類似的避稅方法。既有優(yōu)惠政策這道“王牌”，稅務(wù)機關(guān)也難以有效實施反避稅政策。
第三，跨國公司利用地方政府招商引資饑渴癥為其提供庇護所，使稅務(wù)機關(guān)難以按反避稅需要選擇轉(zhuǎn)讓定價對象進行稽核。
地方政府為區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮需求更多更大規(guī)模的投資，這恰恰為財大氣粗的跨國公司提供了在區(qū)域經(jīng)濟中扮演重要角色的機會。在跨國公司與地方政府這場博弈中，若跨國公司通過地方政府的區(qū)域優(yōu)勢賺取更多的錢，地方政府通過跨國公司吸引投資繁榮經(jīng)濟，本是雙方共贏互相合作的大好局面。但現(xiàn)實殘酷，跨國公司利用地方政府招商引資若渴的心理，占據(jù)有利地位，與當?shù)卣憙r還價，而當?shù)卣畡t不得不步步退讓，廉價出讓土地，爭打稅收優(yōu)惠牌，甚至干預(yù)稅務(wù)機關(guān)征管稽查工作。加之稅務(wù)機關(guān)自身也難免有畏難情緒，擔心影響當?shù)卣猩桃Y工作等等，使得反避稅工作困難重重，難以選擇轉(zhuǎn)讓定價對象實施稽核。
在這場博弈中，我國想要扭轉(zhuǎn)劣勢低位，成功實現(xiàn)反避稅，對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的運用就不得不多動腦筋。筆者認為，將稽核作為反避稅作為反避稅實施最終的環(huán)節(jié)，也不失為其中一種值得嘗試的辦法。因為，稽核的健全度和處罰度直接影響跨國公司對轉(zhuǎn)移定價決策策略的選擇。本文用博弈論的基本原理構(gòu)建我國和跨國公司避稅與反避稅策略模型，分析我國稽核對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的影響。
三、策略性博弈模型建立及其分析
（一）構(gòu)建策略性博弈模型
模型假設(shè)：跨國公司和稅務(wù)機關(guān)為參與雙方進行博弈，雙方的行動策略在事前均不為對方所知。二者選擇各自的每種戰(zhàn)略的概率，恰好使自身位于選擇的無差別點。
在模型中，跨國公司的策略是使用轉(zhuǎn)移定價或不使用轉(zhuǎn)移定價，選用轉(zhuǎn)移定價策略的概率為Pm，不采用的概率為1-Pm。跨國公司的子公司利潤為M，若實施轉(zhuǎn)移定價可將利潤M轉(zhuǎn)移國外，對跨國公司整體來說，獲益就是M。但若被我國稅務(wù)機關(guān)稽核，會被責令補繳稅款，并承擔罰款。假設(shè)，所得稅率是T，則繳納稅款為MT；假設(shè)罰款率是f，則罰金為Mf。
稅務(wù)機關(guān)的策略是對跨國公司轉(zhuǎn)移定價稽核和不實施稽核，選擇稽核策略的概率是Pt，則不實施稽查的概率為1-Pt。假設(shè)稽核成功的概率為Ps，則不成功的概率為1-Ps。稅務(wù)機關(guān)選擇稽查時的成本為C，選擇不實施稽核時的成本為A，有C=A+B，B是實施稽核時的調(diào)查成本。如圖所示：
（因為所得稅率和罰金的比例是東道國制定，所以可假設(shè)稅務(wù)當局對制定所得稅率和罰金比例有重要影響，即T和f在此可看為常量。）
（二）策略性博弈模型分析
1.對跨國公司而言，稅務(wù)機關(guān)的稽核成功率與調(diào)查成本，是影響其轉(zhuǎn)移定價策略的直接因素。稅務(wù)當局的稽核成功率越高，越能牽制跨國公司實施轉(zhuǎn)移定價的行為。在稅務(wù)機關(guān)的實際工作中，我國對轉(zhuǎn)移定價稽核的制度應(yīng)規(guī)范全面，提高可行性，同時降低調(diào)查成本，則能在短時間內(nèi)查獲問題，使得跨國公司無法獲取利潤，調(diào)高工作效率。同時，制度的完善包括增加罰款額和各項處罰措施，會增加轉(zhuǎn)移定價的風險成本，直接關(guān)系到跨國公司施轉(zhuǎn)移定價。
2.對稅務(wù)機關(guān)而言，收益越高的跨國公司越是容易成為顯眼的稽核對象。收益越高的跨國公司，應(yīng)該列入稅務(wù)機關(guān)的稽核范圍，因為他們利用轉(zhuǎn)移定價的概率相對要高，而且給國家?guī)淼亩愂論p失也相對越大。當然在選擇這樣的跨國公司作為稽核對象時，也要充分考慮到稽核造成的影響，需要稅務(wù)機關(guān)掌握充分的證據(jù)，審慎、嚴格地按照法律規(guī)程進行稽核，才能達到最終的目的。
四、稅務(wù)機關(guān)管制跨國公司轉(zhuǎn)移定價的建議
第一，創(chuàng)造有效外部市場，促使跨國公司從內(nèi)部化發(fā)展向外部化發(fā)展轉(zhuǎn)變，促進征納雙方信息公開透明，使跨國公司和稅務(wù)機關(guān)在博弈中處于平等地位。
跨國公司由于內(nèi)部化優(yōu)勢明顯，為其逃避稅收提供有力支持和保障，尤其體現(xiàn)在最終產(chǎn)品市場的貿(mào)易和服務(wù)上更為明顯。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)爭取在反避稅斗爭中獲取主動權(quán)，創(chuàng)造一個有效的、在交易活動中有大量買方和賣方的外部市場，拆除跨國公司優(yōu)勢壁壘。這樣，即便跨國公司采取轉(zhuǎn)移定價采購關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品，進行暗箱操作也難以成形，必須按市場價格進行交易。以往所謂的“商業(yè)機密”也被公開透明，扭轉(zhuǎn)稅務(wù)機關(guān)在以往反避稅博弈中的劣勢地位而趨于平等。當然，推行企業(yè)大宗物品采購公開招標制度不能一蹴而就，需要時間、耐心和政府的支持，才能培育出更為有效的外部市場。
第二，借鑒外國在反避稅措施中有效方法，立法明確納稅人負有舉證責任，改善稅務(wù)機關(guān)在博弈中的劣勢處境。
西方國家為維護各自國際稅收權(quán)益，先后推出各種轉(zhuǎn)讓定價反避稅措施。例如，美國稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)移定價應(yīng)由跨國公司負舉證責任，充分行使東道國的權(quán)利，這在一定程度上改善了政府在這場博弈中的劣勢處境。我國也可以效仿之，建立專門負責處理涉外稅收爭端的“稅務(wù)法院”，完善中國稅務(wù)的行政、立法、司法組織。通過定期的專項稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價問題并加以控制，進而提出舉證的要求。對那些重大項目的舉證材料可委托境外的會計公司對境外企業(yè)提供的舉證材料進行審核公證，充分發(fā)揮法律的威懾力。
第三，合理運用稅收籌劃，針對性地選擇利用轉(zhuǎn)移定價避稅的跨國公司，約談與培訓(xùn)雙管齊下，增強稅務(wù)機關(guān)在定價調(diào)整中的主動地位。
跨國公司經(jīng)常采用“高進低出”的方法從母公司采購比中國同樣的原材料高出數(shù)十倍價格的原材料和零件，再以低價向母公司出售產(chǎn)品，從而把利潤轉(zhuǎn)移到母公司，加大中外合資企業(yè)的成本，減少中外合資企業(yè)的利潤。對于這些有高進低出嫌疑的跨國公司，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將其重點監(jiān)控對象，如若這些跨國公司需進行定價調(diào)整，可先對其進行約談，促使其主動放棄轉(zhuǎn)移定價內(nèi)部化運用。對約談后仍不放棄轉(zhuǎn)移定價的跨國公司，應(yīng)將有關(guān)情況通報至國有資產(chǎn)管理局，由其出面維權(quán)，實行定價調(diào)整。平時，對外商投資企業(yè)可采取定期培訓(xùn)，促使其轉(zhuǎn)變觀念，從一開始就放棄內(nèi)部化轉(zhuǎn)移定價，引導(dǎo)跨國公司走出避稅誤區(qū)。這樣既可以使稅務(wù)機關(guān)在定價調(diào)整中處于主動地位，還可以化解強化征納雙方的矛盾，促使跨國公司誠信納稅。
第四，進一步完善預(yù)約定價協(xié)議制度，梳理稅收優(yōu)惠政策，減少跨國公司避稅誘因。
目前，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）推崇的預(yù)約定價（APA）被認為是解決轉(zhuǎn)移定價反避稅的最有效方式。其核心在于稅務(wù)機關(guān)對跨國公司內(nèi)部交易的定價事先加以確認，將轉(zhuǎn)移定價的事后稅務(wù)審計變?yōu)槭虑凹s定。盡管我國已經(jīng)引入APA制度，但由于APA對法制健度、市場透明度，信息公開度有較高的要求，我國尚不具備全面實施的條件。因此，可結(jié)合我國國情，將風險管理的理念貫徹到實踐中，采取重點突破的策略，有選擇地稽核某個行業(yè)中較大型跨國公司的轉(zhuǎn)移定價行為，通過審計一家公司，警示一批企業(yè)，規(guī)范一個行業(yè)。另外，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并，可以不斷調(diào)整跨國公司享受的優(yōu)惠政策，逐步使我國從以稅收優(yōu)惠為主打的吸引外資時代向以市場引力為主打的吸引外資時代轉(zhuǎn)變。
第五，擴大國際反避稅合作，建立“一個中心，兩個著力點”的涉外稅收征管機制，使稅務(wù)機關(guān)在反避稅博弈中占據(jù)更為有利的地位。
跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價缺乏全球性的操作規(guī)范和監(jiān)督，由于各國經(jīng)濟制度、法律制度、稅收制度、經(jīng)濟發(fā)展水平、價值觀念千差萬別，所以我們應(yīng)積極參與國際稅務(wù)合作，在世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)對國際轉(zhuǎn)移價格的監(jiān)管?？梢钥紤]設(shè)立“國際稅收管理中心”，負責國際稅收決策、立法、司法管理以及稅收協(xié)定的情報交換，從組織上保證國際稅收管理健康運行；再設(shè)置中心在副省級以上城市派出機構(gòu)“國際稅收管理專員辦”和“反避稅調(diào)查機構(gòu)”，前者負責監(jiān)管反避稅工作，如雙邊稅收協(xié)定的執(zhí)行情況、預(yù)約定價協(xié)議的簽訂、執(zhí)行、調(diào)整以及覆蓋情況，外商投資企業(yè)稅收政策的執(zhí)行情況，后者從事專門的反避稅調(diào)查工作，并負責所在局與國際稅收管理專員辦的溝通工作，收集并上報所在局需要專員辦協(xié)助解決的情報資料。通過這樣的合作，推動我國反避稅工作的發(fā)展，使稅務(wù)部門在反避稅博弈中占據(jù)有利地位。
五、結(jié)束語
總之，在與跨國公司的避稅和反避稅博弈中，我國目前還處于一個快速發(fā)展的階段國家，資本相對匱乏，反避稅工作應(yīng)以不妨礙正常引資為度，講究策略。我國制定的外商投資稅收優(yōu)惠政策是為了吸引外資，發(fā)展本國經(jīng)濟，與投資者母國分享資本帶來的稅收增加額。但是我們應(yīng)有限度地允許外商投資者從國際避稅中獲得投資回報，這樣才能帶來更多投資實現(xiàn)。如此，我們在這場博弈中才能真正實現(xiàn)雙贏。
注釋
①摘自《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（已廢止）。
參考文獻
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