序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收征收標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

【關(guān)鍵詞】資源稅改革 水資源費(fèi) 水資源稅

一、引言

近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，將自今年7月1日起施行。主要內(nèi)容有礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，擴(kuò)大資源稅征收范圍，開展河北省水資源稅改革試點(diǎn)，逐步將水、森林、草場、灘涂等自然資源納入征收范圍。此次資源稅改革成為全面實(shí)施“營改增”后又一重大稅制改革。

其中，最引人關(guān)注的是水資源稅改革。由于我國水資源十分稀缺，人均水資源量僅為世界平均水平的1/4，水資源時(shí)空分布不均，且存在水污染、浪費(fèi)、地下水過度開采、公民保護(hù)意識不強(qiáng)等問題，為了促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型城市建設(shè)，提高公民水資源保護(hù)意識及用水效率，改善水資源，我國將水資源納入資源稅征收范圍。

目前，我國自來水水價(jià)由水費(fèi)、水資源費(fèi)和污水處理費(fèi)構(gòu)成，其中，水資源費(fèi)和污水處理費(fèi)都屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。而本次在河北省試點(diǎn)的水資源稅改革中，采取水資源費(fèi)改稅方式。水資源費(fèi)被取消，改為征收水資源稅，清費(fèi)立稅，規(guī)范水資源的管理。

二、水資源費(fèi)征收辦法

我國最早開征水資源費(fèi)的是遼寧省沈陽市，于1980年征收城市地下水資源費(fèi)。1988年我國正式頒布并實(shí)施了《中華人民共和國水法》，明確將征收水資源費(fèi)納入了法律范疇。隨后全國各省、直轄市紛紛出臺水資源費(fèi)征收管理辦法和征收標(biāo)準(zhǔn)。

（一）征收對象

水資源費(fèi)征收對象是直接從江河、湖泊或者地下取用水資源的單位和個(gè)人，包括自備水源工程企業(yè)、自來水公司、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、集體和個(gè)人。

（二）征收范圍及標(biāo)準(zhǔn)

水資源費(fèi)的征收范圍是經(jīng)水行政主管部門或流域機(jī)構(gòu)許可直接取用地表水、地下水的生產(chǎn)、生活取水。受水資源條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等影響，全國各省、自治區(qū)水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)存在差異。

（三）征收主體

我國《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》第五條規(guī)定：水資源費(fèi)由縣級以上的地方水行政主管部門按照取水審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收。但是由于很多省并沒有按照《辦法》規(guī)定修改具體的水資源費(fèi)征收主體，所以具體規(guī)定上部分地方存在差異，存在有由水行政主管部門委托城建部門征收、由自來水公司代收等形式。

（四）征收使用管理

水資源費(fèi)實(shí)行就地繳納的方式，水資源費(fèi)（除了南水北調(diào)受水地區(qū)）一般按照1∶9的比例分別繳納中央和地方國庫，中央和地方水資源費(fèi)收入納入同級政府預(yù)算進(jìn)行管理。

三、水資源費(fèi)征管存在的問題

（一）水資源費(fèi)多部門征收

盡管《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》規(guī)定水資源費(fèi)由縣級以上地方水行政主管部門按照取水審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收，但由于各省制定各自的征收管理?xiàng)l例，部分地方在實(shí)際的執(zhí)行過程中出現(xiàn)多部門征收的情況，如城鄉(xiāng)建設(shè)部門、供水企業(yè)、水行政主管部門多頭征收，征收不規(guī)范，增加了繳費(fèi)單位的成本。

（二）水資源費(fèi)實(shí)際征收率低

水資源費(fèi)征收工作并不理想，征收力度被削弱，征收率偏低。實(shí)際征收過程中，地方政府為了招商引資或其他地方利益，存在隨意減免三資企業(yè)的水資源費(fèi)的現(xiàn)象，而且對拖欠、拒絕繳納水資源費(fèi)的行為缺乏強(qiáng)制性征收措施。

（三）水資源費(fèi)使用管理不規(guī)范

行政事業(yè)性收費(fèi)使用管理不規(guī)范一直是我國推動(dòng)費(fèi)改稅的原因之一。雖然規(guī)定各級水行政主管部門按照規(guī)定的使用范圍編制年度用款計(jì)劃，由同級財(cái)政審核批準(zhǔn)、撥款安排使用，但是實(shí)際使用管理中，由于缺乏有效地監(jiān)督機(jī)制，存在挪用水資源費(fèi)的現(xiàn)象，水資源費(fèi)成了干部的薪金、獎(jiǎng)金、吃喝費(fèi)用，將部門福利等納入水資源費(fèi)支出，還存在地方水資源費(fèi)分成比例隨意，用于水污染綜合治理、補(bǔ)償?shù)确矫娴姆ǘㄓ猛颈壤^低等問題。

四、水資源稅征收辦法

由于水資源費(fèi)征收管理中暴露的問題，以及我國水資源稀缺、水污染浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)狀，水資源費(fèi)改稅勢在必行。2016年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部印發(fā)關(guān)于《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》明確，7月1日開展河北省試點(diǎn)工作，采取水資源費(fèi)改稅方式，規(guī)定如下：

（一）納稅人

利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊（含水庫）和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人。

（二）征稅對象

水資源稅的征稅對象為地表水和地下水。

（三）計(jì)稅方法

實(shí)行從量定額計(jì)征。

（四）最低征收標(biāo)準(zhǔn)

對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式以外的取用水設(shè)置最低稅額標(biāo)準(zhǔn)，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式取用水的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦小時(shí)0.005元。嚴(yán)格控制地下水過量開采，抑制不合理需求，對高耗水行業(yè)、超計(jì)劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，正常生產(chǎn)生活用水維持原有水平不變。

（五）征收主體

水資源稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本辦法有關(guān)規(guī)定征收管理。

五、結(jié)論

水資源費(fèi)雖屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，但實(shí)質(zhì)上具有稅收性質(zhì)，本次改革將水資源費(fèi)改為水資源稅，并入資源稅中由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，很大程度上改善了政府非規(guī)范性收費(fèi)的問題，有如下意義：

一是完善稅收體系。水資源費(fèi)并入資源稅，擴(kuò)充了資源稅的征稅范圍，豐富了資源稅的涵蓋面，體現(xiàn)了國家對水資源的重視。

二是清費(fèi)立稅，規(guī)范政府財(cái)政收入?！百M(fèi)改稅”后有利于減少稅費(fèi)名目，減少亂收費(fèi)現(xiàn)象，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且水資源稅的征收和使用更合理、透明，有利于國家掌控水資源稅收的源頭和使用的去向，減少腐敗行為。

三是增加財(cái)政收入。“營改增”后，地方缺乏主體稅，地方稅收缺口大，水資源納入資源稅征收范圍后，有利于地方政府提高財(cái)政收入。

四是發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。促進(jìn)耗水產(chǎn)業(yè)的精細(xì)化發(fā)展，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，因地制宜地制定相關(guān)政策，對水資源緊缺地區(qū)實(shí)行高稅額標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)水資源高效利用，推動(dòng)形成節(jié)約保護(hù)水資源的社會環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

[1]高萍，殷昌凡.《設(shè)立我國水資源稅制度的探討――基于水資源費(fèi)征收實(shí)踐的分析》.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016年第1期.

[2]水資源稅（費(fèi)）政策研究課題組.《中國水資源費(fèi)政策的現(xiàn)狀問題分析與對策建議》.財(cái)政研究，2010年第12期.

第2篇

關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收管理；改革創(chuàng)新；策略；國民經(jīng)濟(jì)

在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)政稅收管理工作需要我們不斷完善、與時(shí)俱進(jìn)、改革創(chuàng)新，要跟上時(shí)代的步伐，要符合時(shí)代的潮流。在稅收體制創(chuàng)新時(shí)要結(jié)合我國的基本國情，我們要堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，提升稅收管理水平，有效踐行我國的財(cái)政政策。因此，我國的行政機(jī)關(guān)一定要建立健全有效的財(cái)政稅收體制，一定要加強(qiáng)財(cái)政稅收管理工作的規(guī)范性、整體性和有效性，企業(yè)機(jī)關(guān)一定要不斷提高管理人員的綜合素質(zhì)，從而提高財(cái)政稅收管理工作的效率，提升財(cái)稅管理人員的工作能力。

一、我國財(cái)政稅收體制改革的目標(biāo)

隨著改革開放的推進(jìn)，我國財(cái)政稅收制度的深化改革也在深入推進(jìn)，在財(cái)政稅收體制改革中，我們要根據(jù)我國的實(shí)際情況做出相應(yīng)的一些體制改革的措施，而且要對相應(yīng)的措施做出合理的解讀，以便財(cái)稅工作人員更好的履行自己的職責(zé)，在財(cái)政稅收體制改革中一定要深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持以人為本，在改革的過程一定要把廣大人民的廣大利益作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，維護(hù)好廣大人民的權(quán)利，做好財(cái)政管理機(jī)制改革的先前的準(zhǔn)備，更好的推動(dòng)機(jī)制改革的進(jìn)行，促進(jìn)財(cái)政稅收事業(yè)的蓬勃發(fā)展。因此，我們通過一系列的實(shí)踐和探索，不斷提高稅收管理工作的質(zhì)量和效率，充分調(diào)動(dòng)起稅收管理人員的積極性和主動(dòng)性，培養(yǎng)他們的綜合工作能力。

二、我國財(cái)政稅收管理的現(xiàn)狀

1.財(cái)政稅收體制存在局限性

我國在推進(jìn)財(cái)政稅收管理體制中，還是有出現(xiàn)了諸多問題，在財(cái)政稅收管理體制方面仍存在一定的局限性，這主要體現(xiàn)在我國財(cái)政收支的分布區(qū)域不是太稀疏，增大了分稅制度在執(zhí)行的過程中的難度，同時(shí)還存在地方財(cái)政收入分配不合理的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都不利于國家財(cái)政管理的宏觀調(diào)控，大大的降低了國家財(cái)政稅收工作的工作效率。此外，在我國的財(cái)政稅收體系制度中，那些具有國有資源以及資產(chǎn)收入的非稅收入，因?yàn)樗鼈儾粚儆趪邑?cái)政收入的管理內(nèi)容，所以這也造成了財(cái)政稅收管理體制的局限性。

2.轉(zhuǎn)移支付不專業(yè)

財(cái)政稅收的工作中有一項(xiàng)步驟至關(guān)重要，即轉(zhuǎn)移支付。轉(zhuǎn)移支付本來是推進(jìn)財(cái)政稅收工作的有序進(jìn)行，但是由于我國財(cái)政的稅收體制不夠完善，在財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付的過程中有些工作人員想著省事，就簡略了轉(zhuǎn)移支付的步驟，有的主管由于習(xí)慣性就簡單看了一下就隨意簽了字，也不管票據(jù)上的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，就直接放入檔案中。這些都是轉(zhuǎn)移支付中工作人員常出現(xiàn)不專業(yè)的運(yùn)行步驟，這樣就會對稅收工作起到阻礙的作用。轉(zhuǎn)移支付的專業(yè)性能夠規(guī)范工作人員的行為，運(yùn)行步驟專業(yè)性強(qiáng)會幫助稅收在二次檢驗(yàn)時(shí)節(jié)約時(shí)間，能夠合理安排運(yùn)行的時(shí)間，轉(zhuǎn)移支付是稅收過程之中必不可少的一步，工作人員的操作步驟的專業(yè)性強(qiáng)也會增加自己做事的嚴(yán)謹(jǐn)度，對于工作人員來說也是一種歷練和積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸成長起來。有著這么多的好處，我們要不斷完善轉(zhuǎn)移支付專業(yè)性，培育一撥有才能的團(tuán)隊(duì)。

3.頻頻發(fā)生亂收費(fèi)現(xiàn)象

我國在財(cái)政稅收管理工作中給了很多優(yōu)惠，全身心的投入，給出了不少大規(guī)模的優(yōu)惠政策，為促進(jìn)財(cái)政稅收體制，優(yōu)惠了許多稅種，比如：農(nóng)業(yè)稅、營改增、提高個(gè)稅起征點(diǎn)等，但是還是會出現(xiàn)眾多的亂收費(fèi)的現(xiàn)象。比如，一些工作人員在執(zhí)法的過程中不按照規(guī)定收費(fèi)，自行提高收稅的起征點(diǎn)，有的老百姓由于權(quán)力的脅迫，只能委曲求全，交上不合理的收費(fèi)；還有的是一些工作人員把國家的優(yōu)惠政策歪解，把本來屬于利于百姓的政策轉(zhuǎn)變成利于自己的政策，從百姓手里謀取不合理的收費(fèi)。這些現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙稅收體制的創(chuàng)新和發(fā)展，也不利于人民群眾發(fā)展成果共享，更不利于我國經(jīng)濟(jì)快速騰飛。同時(shí)阻礙我國綜合國力的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此我們對此現(xiàn)象要有足夠的重視。

4.預(yù)算管理體制存在缺陷

盡管我國預(yù)算管理體制在不斷完善，但是在實(shí)踐過程中仍還存在著很多缺陷。導(dǎo)致這些缺陷產(chǎn)生的原因是我國的預(yù)算管理體制還不太完善，相關(guān)政府部門在財(cái)政收支期間沒有把財(cái)政預(yù)算列入管理工作的范圍。在這個(gè)預(yù)算管理執(zhí)行過程中，由于預(yù)算管理制度的不健全，比如預(yù)算編制比較粗糙，預(yù)算指標(biāo)不夠具體等，這些在客觀上給預(yù)計(jì)監(jiān)督帶來困難，對相關(guān)財(cái)政管理人員缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，這些都勢必影響到我國財(cái)政稅收管理制度的進(jìn)一步推進(jìn)和發(fā)展。

三、財(cái)政稅收管理機(jī)制創(chuàng)新策略

1.建立健全分級、分權(quán)的財(cái)政體制

為了更好的適應(yīng)中國特色社會主義道路的發(fā)展，各級政府要建立健全分級、分權(quán)的財(cái)政體制，確保我國財(cái)政收入、相對持續(xù)穩(wěn)定平衡。建立健全分級、分權(quán)的財(cái)政體制，還可以保證地方政府在地方稅種范疇內(nèi)行使稅收立法，稅收減免等財(cái)政政策，中央可授予地方相應(yīng)的權(quán)力，增加地方稅收，同時(shí)，還可以適應(yīng)中國特色社會主義道路發(fā)展的需要，把財(cái)政稅收創(chuàng)新賦予有著中國特色社會主義道路的時(shí)代特征，有時(shí)代特有的標(biāo)識，更好的推進(jìn)改革創(chuàng)新的進(jìn)行，促進(jìn)財(cái)政稅收體制的順利推進(jìn)。當(dāng)前，我國財(cái)政稅收管理的工作人員綜合素質(zhì)較低，有很多單位聘任臨時(shí)工，這對于我國財(cái)政稅收執(zhí)法部門非常不嚴(yán)肅。他們工作粗魯、蠻爆，沒有專業(yè)技能，現(xiàn)代化辦公應(yīng)用技術(shù)較低，因此，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政稅收人員的考核制度，提高財(cái)政稅收人員的專業(yè)技術(shù)能力、綜合能力和職業(yè)道德，全面提高工作效率和工作質(zhì)量,要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)稅收管理人員有較高專業(yè)技術(shù)資格,提高國家安全系數(shù),合理利用國家稅收工作管理資源。

2.合理優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付體系

轉(zhuǎn)移支付體系是稅收工作的重要部分?，F(xiàn)在我國的轉(zhuǎn)移支付體系不夠完善，缺乏專業(yè)性，因此就需要我們對其進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化。合理控制轉(zhuǎn)移支付過程中的真實(shí)性與有效性，保證轉(zhuǎn)移支付在有效的社會環(huán)境里進(jìn)行優(yōu)化處理，保證財(cái)政的系列工作順利推進(jìn)。在優(yōu)化過程中要把轉(zhuǎn)移支付所需的工作操作進(jìn)行合理分配，把工作操作的流程進(jìn)行專業(yè)性的分析，讓工作人員都知道規(guī)范性的轉(zhuǎn)移支付的重要性，與此同時(shí)，我們要提倡財(cái)政信息公開化，工作人員應(yīng)認(rèn)真履行自己的責(zé)任，樹立求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，做到全心全意為人服務(wù)。

3.制定結(jié)構(gòu)合理的稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)

在稅負(fù)征收的過程中必須要有標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的主題稅種設(shè)計(jì)、適合有效的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。首先，需要從整體的實(shí)際出發(fā)，根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況進(jìn)行有序研究對一些基礎(chǔ)設(shè)施落后的地區(qū)，要降低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，以此來保障該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。其次，在制定合理的稅負(fù)之前一定要對周圍的社會環(huán)境要有所了解，針對某一地區(qū)要制定正確的稅收收入標(biāo)準(zhǔn)，提高個(gè)人所得稅機(jī)制，確保二者的工作不發(fā)生矛盾沖突，依據(jù)法律來制定稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)，以此來推動(dòng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我們也要大力宣傳稅負(fù)的好處，讓廣大人民都知道稅負(fù)，這樣就有利于財(cái)政稅收工作的有序推進(jìn)。得到廣大人民群眾的支持，才會有良好的社會環(huán)境，合理的稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)可以穩(wěn)定人心，增加社會穩(wěn)定度，稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)前提必須站在廣大人民群眾的立場上考慮，合理制定標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語

財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新要有先進(jìn)的理念，也要有求真務(wù)實(shí)的工作態(tài)度。我們要不斷與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。發(fā)展屬于我國的特色社會主義的財(cái)政稅收管理體制。注入新鮮的血液。因此，我們在財(cái)政稅收的過程中一定要仔細(xì)探究、總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，把不足之處盡量補(bǔ)救回來，之后，根據(jù)我國具體國情和理論相結(jié)合。明確我國財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新目的是什么，明確之后根據(jù)我國獨(dú)特的國情進(jìn)行理論與實(shí)踐相結(jié)合，“建立完善分級、分權(quán)的財(cái)政體制”，“改革完善轉(zhuǎn)移支付體系”、“制定出規(guī)范科學(xué)可行的稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)”等制度、標(biāo)準(zhǔn)和體系，進(jìn)一步推動(dòng)我國財(cái)政稅收管理工作的發(fā)展。在稅收管理體制創(chuàng)新的過程是一定把廣大人民群眾的利益作為工作的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，把財(cái)務(wù)稅收的目的作為工作的中心。在財(cái)政稅收管理工作中一定要堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，跟著黨的節(jié)奏走，再創(chuàng)新的過程中一定要有新的思維，新的思路開拓才會有好的體制上的創(chuàng)新。財(cái)政稅收工作機(jī)制的創(chuàng)新關(guān)乎到我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一個(gè)好的財(cái)政稅收體制，經(jīng)濟(jì)也會迅速得到發(fā)展。我國的綜合國力也會得到顯著的提高，也會擴(kuò)大我國在國際上的話語權(quán)。因此，相關(guān)人員需要不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，清楚認(rèn)識我國財(cái)政稅收體制改革目標(biāo)，全面分析我國財(cái)政稅收管理現(xiàn)狀，在創(chuàng)新中追尋中國夢，實(shí)現(xiàn)偉大的中國夢，踐行落實(shí)社會主義核心價(jià)值觀。

參考文獻(xiàn)：

[1]何鶴鑫.財(cái)政稅收管理改革創(chuàng)新策略探析[J].商,2016(04):131.

[2]李奕宏.政府預(yù)算管理體制改革研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2012.

[3]孫哲.我國稅收征收管理成本研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

第3篇

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅制;改革

一、我國個(gè)人所得稅發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅,是政府利用稅收對個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段[1]。個(gè)人所得稅自1981年征收至今已有三十六年的歷史,作為我國財(cái)政收入最重要的稅種之一,它是政府調(diào)節(jié)居民收入分配的一個(gè)重要手段。從2011年6月30日修訂《個(gè)人所得稅法》以來,個(gè)人所得稅收入一直處于穩(wěn)定增長狀態(tài),稅收比重逐年上升。然而,盡管經(jīng)過了重重改革,我國的個(gè)稅制度依舊不能行之有效地縮小個(gè)人收入分配的差距。由圖1可知,雖然我國2012-2015年基尼系數(shù)有所下降,但在2016年又有所回升。另外,與其他國家相比還顯得比較高,即我國居民收入差距仍然較大,因此個(gè)稅改革不容再拖延。(基尼系數(shù)體現(xiàn)收入差距的大小,基尼系數(shù)的數(shù)值越大,表明該地區(qū)的收入差距越大,0.4是國際公認(rèn)的收入差距警戒線).

二、我國個(gè)人所得稅存在的主要問題

1.分類計(jì)征制不符合稅收公平原則?，F(xiàn)行的稅收制度仍然屬于分類計(jì)征制,即根據(jù)不同來源所得在取得環(huán)節(jié)采用不同的計(jì)稅方法分別計(jì)稅征繳稅款,這表明:對于獲得了同樣收入的納稅人,若其收入來源或收入形式不同,則其將承擔(dān)不同的稅負(fù),這在一定程度上是有違稅收公平原則的。分類計(jì)征制在實(shí)踐中還暴露了一些其他問題,如:在征收過程中,有不同收入來源的高收入納稅人可以利用拆解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法逃避納稅,但來源固定的工薪階層只能依法納稅,且工資薪金的稅率偏高,因此現(xiàn)行稅制是不利于單一收入來源的工薪階層的。

2.扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。目前,我國采用單一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行的是以3500元/月為起征點(diǎn)的七級超額累進(jìn)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),這一標(biāo)準(zhǔn)沒有將不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)不同納入考慮范圍,也未考慮到疾病、購房對家庭費(fèi)用支出的影響,這將不利于提高低收入工薪階層的生活水平。此外,由于中國地域遼闊,不同地區(qū)所處地理位置不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡,最終導(dǎo)致人們的生活水平、工資待遇有巨大差異,同樣的收入在東部發(fā)達(dá)城市與西部落后城市之間相比不可同日而語(見圖2),這種情況下,稅收征收標(biāo)準(zhǔn)卻沒有改變,這也是違背稅收公平與效率原則的。

3.稅率設(shè)置不合理。在現(xiàn)行稅制下,大于60%的個(gè)人所得稅收入來自于工資、薪金所得,除工資薪金所得以外的征稅范圍(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、稿酬所得、利息、股息等)占據(jù)個(gè)人所得稅總收入的比例不足四成,這充分表明目前的稅制對工薪階層征收過多稅收,對少數(shù)高收入(非工資薪金所得)群體的資本收入的征收比例還不足,即我國目前采用的稅制沒有充分考慮對收入和財(cái)富分配的公平。此外,工資薪金累進(jìn)稅率還有稅率過高,級次過多,級距過小等問題。由于稅率檔次間隔太窄,當(dāng)處于臨界點(diǎn)附近的收入升高一點(diǎn)時(shí),稅率驟然升高,使得中等收入者承擔(dān)的稅負(fù)過高。假設(shè)4名納稅人(甲、乙、丙、丁)2017年1月含稅工資收入如下(4名納稅人皆不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定),則:(見表1)4.征稅效率低下。我國實(shí)行的征稅方式是:企業(yè)代扣代繳以及自行納稅申報(bào)。由于專業(yè)的稅務(wù)人員在我國較少且成本較高,因此企業(yè)代扣代繳是由企業(yè)的會計(jì)人員兼任,這大大加重了會計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān),加上我國個(gè)稅計(jì)算方法繁雜,加大了扣繳義務(wù)人計(jì)算應(yīng)納稅額的難度,使得企業(yè)代扣代繳所得稅的效率低下。同樣的,由于自行納稅申報(bào)是由納稅人自行前往納稅大廳申報(bào),且我國納稅人納稅意識相對薄弱,結(jié)果顯示我國納稅人的納稅積極性低下,不利于稅收政策的有效執(zhí)行。

三、促進(jìn)我國個(gè)人所得稅進(jìn)一步改革的建議

1.實(shí)施分類計(jì)征與綜合計(jì)征相結(jié)合的稅制。我國目前實(shí)行的是分類計(jì)征制稅制,這種方式雖然使得征收管理更為便利,但其調(diào)節(jié)居民收入的作用較弱,并不能使高收入者多納稅,低收入者少納稅,相反的,它增加了中高級工薪階層的稅負(fù)。對此,筆者認(rèn)為我國應(yīng)適當(dāng)轉(zhuǎn)變個(gè)稅征稅模式,采用分類與綜合相結(jié)合的稅制。以累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)的綜合稅制,是指:加總納稅人在一個(gè)納稅期間內(nèi)的所得(不區(qū)分其來源),并統(tǒng)一計(jì)稅。綜合稅制充分體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,能根據(jù)納稅能力原則實(shí)行量能負(fù)擔(dān)來調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。而我們說的綜合與分類相結(jié)合的所得稅制,就是先分類預(yù)征不同來源的收入,待納稅年度結(jié)束后,加總該年度所得,用統(tǒng)一的計(jì)稅方法再重新計(jì)算年度應(yīng)納稅額,最后,把年度應(yīng)納稅額與預(yù)征稅額對比,計(jì)算差額,實(shí)行多退少補(bǔ)。由于該稅制系統(tǒng)地對征稅對象以及稅前扣除進(jìn)行了設(shè)計(jì),從而更為充分地體現(xiàn)了稅收公平原則。

2.制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為了使得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)更加適用于我國不同層級的納稅義務(wù)人,個(gè)稅改革應(yīng)摒棄過去的“一刀切”原則,如此才能真正落實(shí)相對公平的費(fèi)用扣除機(jī)制。建議根據(jù)不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、收入來源、住房狀況等不同情況采取不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。此外,我國近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,物價(jià)指數(shù)的上漲使得納稅人生活成本也跟著上升,費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)可與居民收入的變化以及通脹因素等掛鉤,將稅收指數(shù)化措施與個(gè)稅的其他要素改革相結(jié)合,在通脹壓力較大時(shí),適當(dāng)調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān),反之,在通貨緊縮時(shí),則可適當(dāng)降低納稅級次,做到靈活征稅,這在一定程度上能夠促進(jìn)公平與效率,提高人民的納稅熱情。

3.完善稅率設(shè)置。與周邊地區(qū)及各國家相比,我國的個(gè)稅最高稅率明顯偏高,如圖3所示。因此,筆者認(rèn)為適用于工薪階層的最高邊際稅率(45%)應(yīng)當(dāng)適度降低,另外,也應(yīng)調(diào)寬稅率級距。工薪個(gè)稅稅率和級距的調(diào)整,在考慮到保證財(cái)政收入的同時(shí),也要努力做到降低中低收入者稅負(fù),只有促進(jìn)此二者的平衡,才能使得個(gè)稅稅制調(diào)節(jié)收入的作用更好地被發(fā)揮。在這方面,我國可借鑒美國與法國的個(gè)稅改革,加強(qiáng)“富人稅”征收力度[2]。2013年,美國實(shí)行“邊際所得稅”增稅方案,提高社會高收入群體的稅率,此舉在保持經(jīng)濟(jì)增速的條件下,大幅度削減了美國的財(cái)政預(yù)算赤字。同樣的,在2012年,法國宣布向富人征收75%的“巨富稅”,使得CAC40高管人均年薪與大部分工薪族的薪俸差從100:1縮小至20:1,此舉成功降低了收入差距。因此,我國也可在充分考慮國情的情況下,引進(jìn)“富人稅”來縮小貧富差距。

4.改善征收機(jī)制。關(guān)于征收方式,筆者認(rèn)為我國可在一定程度上借鑒澳大利亞的稅收征收制度。澳大利亞近年來已采用了完整、全面的稅號系統(tǒng),該系統(tǒng)能準(zhǔn)確地記錄不同納稅人的收支、家庭結(jié)構(gòu)(如家庭人口數(shù)、家庭成員疾病需負(fù)擔(dān)費(fèi)用、贍養(yǎng)撫養(yǎng)壓力等)以及其他經(jīng)濟(jì)狀況,針對擁有不同收入、不同經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的納稅人征收不等的稅收,該做法更好地發(fā)揮了稅收公平的作用。另外,澳大利亞采用分階計(jì)稅與其他靈活的計(jì)稅政策相結(jié)合的方式征收個(gè)人所得稅,該種征收體制能夠根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化改變稅率和分階方案。澳大利亞通過實(shí)行該稅收機(jī)制有效地調(diào)節(jié)了社會貧富差距,并且極大地提高了國民的幸福指數(shù)。

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第4篇

近年來，隨著人民生活水平的不斷提高，工業(yè)化與城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐進(jìn)一步加快，各地農(nóng)村農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地規(guī)模不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)耕地占用稅征收越來越顯示出其重要性。加強(qiáng)對耕地占用稅的征收，對限制亂占濫用耕地，保護(hù)有限的耕地資源，增加農(nóng)業(yè)投入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的綜合開發(fā)，起到了積極的作用。但是，由于征收管理工作有些環(huán)節(jié)跟不上，批地機(jī)關(guān)、征稅機(jī)關(guān)把關(guān)不嚴(yán)，有些占地單位和個(gè)人應(yīng)交稅款拖欠不交，影響了稅款入庫，影響了農(nóng)業(yè)開發(fā)。特別是去年國務(wù)院新修訂《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》后，新修訂的條例大幅度提高了耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)規(guī)定了耕地占用稅減免稅項(xiàng)目和征收管理，這對進(jìn)一步加強(qiáng)耕地占用稅的征管提出了新的更高的要求。如何適應(yīng)新形勢的變化，切實(shí)加強(qiáng)耕地占用稅的征管工作，實(shí)現(xiàn)應(yīng)征盡征，是稅收征管部門面臨的一個(gè)重要課題。下面針對征管工作中的實(shí)際談一些粗淺的看法。

一、征管工作主要做法

國務(wù)院新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》頒布后，我們堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，真抓實(shí)干，在稅收宣傳、稅源管理、稅費(fèi)征管等方面加大工作力度，嚴(yán)格執(zhí)行新的稅額標(biāo)準(zhǔn)，確保了耕地占用稅征管工作的穩(wěn)步推進(jìn)。今年以來，全縣已征收耕地占用稅2381.6萬元，超額完成了上級下達(dá)的年度任務(wù)，打下了耕地占用稅征管工作的良好基礎(chǔ)。

1、嚴(yán)格執(zhí)行耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)縣委、縣政府的部署，該縣重新確定了耕地占用稅的具體征收標(biāo)準(zhǔn)：即占用基本農(nóng)田建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按照實(shí)際占用面積按老標(biāo)準(zhǔn)五倍的標(biāo)準(zhǔn)征收。同時(shí)，對1月1日之前形成的稅收尾欠及遺留問題，要求按文件規(guī)定限期繳納，對逾期不繳納的，按有關(guān)規(guī)定依法追繳稅款，并進(jìn)行處罰，有效地對耕地占用稅新舊稅額標(biāo)準(zhǔn)的征管問題進(jìn)行了妥善處理。

2、加大宣傳力度，強(qiáng)化服務(wù)觀念。該縣財(cái)政部門堅(jiān)持把耕地占用稅征管工作放在重要位置，主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，并經(jīng)常與國土部門溝通協(xié)調(diào)，科學(xué)謀劃耕地占用稅征管工作，及時(shí)掌握稅源動(dòng)態(tài)，及時(shí)解決存在問題。一是措施到位，拓寬與納稅戶聯(lián)系范圍，積極向納稅戶宣傳耕地占用稅政策，主動(dòng)提供信息，做好服務(wù)工作。二是政策落實(shí)到位，認(rèn)真貫徹落實(shí)上級對稅收戶的優(yōu)惠政策，采取切實(shí)可行的措施，做好耕地占用稅征管文章。三是堅(jiān)持把政策宣傳貫穿耕地占用稅征管工作的全過程，切實(shí)營造耕地占用稅征管工作的良好工作環(huán)境。

3、加大征管力度，確保應(yīng)收盡收。突出抓好重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)稅源的征收征管，嚴(yán)厲打擊偷稅、騙稅、抗稅等違法行為，規(guī)范征收秩序。一是進(jìn)一步完善目標(biāo)管理考核獎(jiǎng)懲措施。做好調(diào)查研究，堅(jiān)持把任務(wù)落到實(shí)處，確保完成全年任務(wù)。加大稅收稽查力度，嚴(yán)格依法征稅，強(qiáng)化對小稅收戶的征收力度，堅(jiān)持抓大不放小的做法，遏制稅源流失，切實(shí)做到大小稅源都不放過，進(jìn)一步堵塞收入漏洞，確保應(yīng)收盡收。二是整合部門力量，強(qiáng)化督促檢查。明確規(guī)定單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，國土資源管理部門要憑完稅或免稅憑證和有關(guān)手續(xù)發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書，并明確通知耕地占用稅征收機(jī)關(guān)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用的土地性質(zhì)、利用現(xiàn)狀和面積等信息情況，確保納稅信息共享，形成部門合力，強(qiáng)化耕地占用稅款管理。同時(shí)，財(cái)政部門與土地、、國稅、地稅等部門密切配合，通力合作，建立每月情況通報(bào)反饋制度，不斷探索新的征管手段和辦法。加強(qiáng)部門之間的銜接，認(rèn)真落實(shí)稅收征管任務(wù)，優(yōu)化征管方式，堵塞征管漏洞，降低征收成本。同時(shí)抽調(diào)人員組成檢查組，經(jīng)常性對各單位執(zhí)行耕地占用稅法規(guī)情況進(jìn)行檢查，并嚴(yán)格按稅收征管有關(guān)規(guī)定處理違章案件，避免新的尾欠發(fā)生，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。三是開展專項(xiàng)清理整頓。按照縣委、縣政府工作部署，強(qiáng)化了對企業(yè)耕地占用稅的專項(xiàng)清理整頓，組織工作組依法對新上的多家企業(yè)的欠稅進(jìn)行清理，有效地促進(jìn)了企業(yè)依法交納耕地占用稅。

二、耕地占用稅征管工作中面臨的困境

近年來，通過各級政府和相關(guān)部門切實(shí)強(qiáng)化對耕地占用的征管，落實(shí)管理責(zé)任制，征管工作取得了一定成效。但是《新條(來源：文秘站 ）例》的出臺，也讓耕地占用稅的征管工作面臨著不小的困難，導(dǎo)致在目前的耕地占用稅征管工作中出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。主要體現(xiàn)在：

一是宣傳不力，征管工作沒能做到家喻戶曉。當(dāng)前，在耕地占用稅方面的宣傳工作上還明顯滯后，無論是在宣傳經(jīng)費(fèi)投入、宣傳報(bào)道及人員安排，抑或相關(guān)部門協(xié)稅主動(dòng)性方面，都存在嚴(yán)重不足。一些用地單位對該稅種知之甚少、甚至一無所知，拒交、拖欠稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，主動(dòng)申報(bào)納稅更是無從談起。

二是稅源底數(shù)模糊不清，征管難度較大。在當(dāng)前，耕地占用稅稅源大多是零星分散、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有農(nóng)民群眾、個(gè)體私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體、國家機(jī)關(guān)企事業(yè)單位，還有各類經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、公路建設(shè)等。一些土地部門批地或清理耕地補(bǔ)辦手續(xù)后，未能及時(shí)將批地文件抄送同級的征收機(jī)關(guān)，造成稅源信息不靈，情況不清，加上征收機(jī)關(guān)因工作繁忙，人手不足，沒有采取切實(shí)可行的措施摸清稅源情況，征收難度較大。

三是征管基礎(chǔ)工作不實(shí)，尚不能按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。根據(jù)條例規(guī)定，耕地占用稅征收的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的耕地面積。因此，征收機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握納稅人實(shí)際占用的耕地面積，是征收耕地占用稅的關(guān)鍵。但來自有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析資料顯示，這方面的基礎(chǔ)工作尚顯不足，征管部門和用地審批部門相互脫節(jié)，致使征管部門不能及時(shí)掌握稅源分布情況，無法建立耕地占用稅臺賬，特別是對“批荒占耕”、“未批先征”和“未批先用”等情況，征管部門心中沒底。

四是尚未建立健全有效的監(jiān)督約束機(jī)制，耕地占用稅征管時(shí)剛性不強(qiáng)。一方面，從納稅申報(bào)、催繳到限期納稅、依法扣繳、稅收保全直至強(qiáng)制執(zhí)行等過程，至今仍未建立一套完整有力的征管措施與制衡制度，客觀上為納稅人不依法納稅甚至違法行為提供了一定的操作空間，給耕地占用稅征管環(huán)境造成了較大的負(fù)面影響。另一方面，現(xiàn)行制度對申請減免時(shí)限未作明確規(guī)定，一些已批建項(xiàng)目用地多年卻遲遲不辦理減免手續(xù)，征收機(jī)關(guān)要采取措施卻缺乏法律依據(jù)。另外，按規(guī)定，占用耕地應(yīng)先繳清耕地占用稅后，才能辦理土地使用權(quán)證，個(gè)別土地部門未能堅(jiān)決執(zhí)行，一些代征稅款沒有及時(shí)繳庫，而稅收征管部門對此又缺乏制約措施，影響了征收工作的推進(jìn)。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)耕地占用稅征管工作的思路與對策

針對《新條例》出臺后耕地占用稅征管工作出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為，要做好耕地占用稅征收管理工作，應(yīng)以提高耕地占用稅征管工作的有效性和征管制度的科學(xué)性為出發(fā)點(diǎn)，采取各種綜合性措施，全面建立一種以誠信納稅為最終目標(biāo)的管理機(jī)制。結(jié)合工作實(shí)際，筆者認(rèn)為可從以下幾方面著手進(jìn)行：

（一）建立有效的宣傳機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，形成良好的耕地占用稅征收氛圍。國家征收耕地占用稅是從我國人多地少的國情出發(fā)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，行政手段以及法律手段嚴(yán)格控制占用耕地的一項(xiàng)重要措施。各級政府應(yīng)加強(qiáng)對此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，充實(shí)和加強(qiáng)征收力量，采取多種形式教育用地單位和廣大群眾十分珍惜有限的耕地資源，對占用的耕地要依法納稅。要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國務(wù)院頒布的《新條例》，在《新條例》規(guī)定的減免范圍之外，任何地區(qū)、部門和個(gè)人都無權(quán)擅自規(guī)定減、免稅。同時(shí)，我們要通過各種宣傳媒體和宣傳工具進(jìn)行大力宣傳耕地占用稅的相關(guān)政策，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)可以在政務(wù)公開欄上公開占地手續(xù)審批和完稅情況，增加辦事透明度。要不斷拓展宣傳內(nèi)容，不僅要從正面宣傳國家有關(guān)法規(guī)政策知識，而且要從反面抓住典型案例，正反兩方面雙管齊下進(jìn)行宣傳。

（二）建立有效的排查摸底機(jī)制，全面夯實(shí)耕地占用稅的征管基礎(chǔ)工作。我們知道，準(zhǔn)確掌握納稅人實(shí)際占用的耕地面積，是征收機(jī)關(guān)開展耕地占用稅征管業(yè)務(wù)最關(guān)鍵的基礎(chǔ)工作。為此，一定要把這一基礎(chǔ)工作做好做扎實(shí)。首先，征管機(jī)關(guān)應(yīng)和用地審批部門多聯(lián)系，多協(xié)調(diào)，加強(qiáng)溝通，集中時(shí)間共同組織力量對轄區(qū)范圍內(nèi)征占地情況進(jìn)行全面梳理和清查，及時(shí)掌握征地面積及分布、批準(zhǔn)用地面積與用途及其分布等情況；其次，將獲得的第一手資料進(jìn)一步加工整理，按照批準(zhǔn)用地時(shí)間、納稅人、區(qū)域分布、占地面積、應(yīng)繳稅額及履行納稅義務(wù)時(shí)間等情況分門別類，建立耕地占用稅稅源臺賬。稅源檔案的建立和完善，不僅可以使征管機(jī)關(guān)的征管工作更趨主動(dòng)，征管效率得到快速提升，而且可以更為動(dòng)態(tài)直觀地及時(shí)掌握耕地占用稅的征繳情況。

第5篇

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以

在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ谩?/p>

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

第6篇

關(guān)鍵詞：稅收制度 建筑安裝行業(yè) 會計(jì)核算

在現(xiàn)行稅收制度規(guī)定下，由于建筑安裝行業(yè)管理上的特殊性，其會計(jì)核算的方法與一般的納稅企業(yè)會計(jì)核算具有差異，其收入與成本費(fèi)用的確認(rèn)不規(guī)范、沒有明確的規(guī)定，給企業(yè)所得稅征管工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為此，就現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)的會計(jì)核算進(jìn)行研究具有重要的意義。

一、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)會計(jì)核算面臨的主要挑戰(zhàn)

在現(xiàn)行稅收制度下，建筑安裝企業(yè)會計(jì)核算主要面臨著如下幾個(gè)挑戰(zhàn)：首先，前期運(yùn)作復(fù)雜，導(dǎo)致施工前投入的成本較高。此外，部分項(xiàng)目經(jīng)理本身并沒有資質(zhì)，而是掛靠建筑安裝企業(yè)，進(jìn)行工程承包，從而施工單位并非是真正的中標(biāo)企業(yè)；企業(yè)進(jìn)行的物資采購，部分為個(gè)體私營單位，其提供的發(fā)票不完整，不及時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算缺乏原始單據(jù)；工程結(jié)算收入與實(shí)際工程進(jìn)度往往不符，建設(shè)方要求開具發(fā)票的時(shí)間與工程進(jìn)度或工程結(jié)算收入確定的時(shí)間也存在差異，建筑工程決算報(bào)告相對滯后，工程尾款不能及時(shí)回收，在多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)施工的情況下，將未完工程成本計(jì)入已完工程成本，“權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)原則”及“配比原則”得不到貫徹執(zhí)行。其次，建筑安裝企業(yè)與建設(shè)單位實(shí)行以物抵賬和應(yīng)收應(yīng)付賬款互抵等方式進(jìn)行結(jié)賬，造成不開票或少開票，甚至部分工程收入不入賬，從而形成少交稅或不交稅。第三，地區(qū)之間的企業(yè)所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)不一致，稅負(fù)不公。最后，異地施工的，雖經(jīng)注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具了外出經(jīng)營證明，待工程完工后，施工隊(duì)伍退場，稅務(wù)方面沒有相應(yīng)的稅控跟蹤系統(tǒng)，部分異地實(shí)際工程收入并未在公司注冊地企業(yè)報(bào)表中進(jìn)行匯總，造成企業(yè)所得稅計(jì)稅基數(shù)減少。這些都給建筑安裝企業(yè)會計(jì)核算帶來了挑戰(zhàn)，影響了稅收征管。

二、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)會計(jì)核算方法

目前建筑安裝企業(yè)適用的施工企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。就根據(jù)合同成本能否回收進(jìn)行會計(jì)核算，可能會產(chǎn)生過多的預(yù)估成本，同時(shí)，與稅務(wù)部門有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)出入較大，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)中，調(diào)整事項(xiàng)過多，從而影響了會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，不利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，在查賬征收的企業(yè)中，完工百分比法仍較為常用。

根據(jù)完工百分比法，建筑安裝企業(yè)必須依照有關(guān)的工程清單，實(shí)行按月結(jié)算制度。工程的經(jīng)營收入需要經(jīng)過業(yè)主的確認(rèn)，從而保證估計(jì)收入的可靠性。具體的計(jì)算過程如下：

工程總收入=業(yè)主已確認(rèn)收入+合同清單內(nèi)已完工未計(jì)量收入+合同變更收入

業(yè)主已確認(rèn)收入=業(yè)主確認(rèn)合同收入+已確認(rèn)變更收入+已確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)收入

當(dāng)期確認(rèn)收入=業(yè)主已確認(rèn)總收入-以前會計(jì)期累計(jì)已確認(rèn)收入

工程總成本=賬面工程成本+預(yù)計(jì)發(fā)生成本（實(shí)際已發(fā)生，票據(jù)未到，暫未結(jié)算）

當(dāng)期結(jié)算成本=累計(jì)應(yīng)確認(rèn)工程總成本-以前會計(jì)期累計(jì)已確認(rèn)成本

=（業(yè)主確認(rèn)總收入/工程總收入）*工程總成本-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)成本

三、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)會計(jì)核算存在的問題

在現(xiàn)行稅收制度下，建筑安裝企業(yè)普遍采用完工百分比法進(jìn)行會計(jì)核算。雖然該種方法可以較為真實(shí)的反映工程收入情況，但是依然存在這樣幾個(gè)問題。首先，財(cái)務(wù)賬面能否真實(shí)反映預(yù)計(jì)成本。從企業(yè)的角度來看，在現(xiàn)行稅收制度下，如果賬面真實(shí)的反映了預(yù)計(jì)成本，則可能導(dǎo)致部分成本無正式發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可相關(guān)成本的情況，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，從而給企業(yè)的會計(jì)核算和納稅申報(bào)帶來麻煩。但是，如果財(cái)務(wù)賬面沒有真實(shí)的反映預(yù)計(jì)成本，則可能隱瞞企業(yè)的對外負(fù)債，同時(shí)還會導(dǎo)致成本轉(zhuǎn)結(jié)過頭的問題，不利于納稅征管。其次，完工百分比以施工進(jìn)度確認(rèn)收入，但是在現(xiàn)實(shí)中，工程款的到賬時(shí)間與進(jìn)度并不完全一致，無形中讓企業(yè)提前承擔(dān)了各種稅費(fèi)成本，不利于行業(yè)的發(fā)展。

四、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)的會計(jì)核算辦法的優(yōu)化

鑒于現(xiàn)行會計(jì)核算辦法存在的種種不足，需要堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“配比原則”，通過如下幾個(gè)方面進(jìn)行核算的優(yōu)化。

收入的確認(rèn)：以開票金額確認(rèn)收入，對確屬預(yù)收工程款的在預(yù)收賬款中反映，工程結(jié)算成本按結(jié)轉(zhuǎn)收入占計(jì)量收入百分比為結(jié)轉(zhuǎn)比例，總成本以計(jì)量總收入對應(yīng)的成本為總成本

業(yè)主已確認(rèn)收入=業(yè)主確認(rèn)合同收入+已確認(rèn)變更收入+已確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)收入（業(yè)主計(jì)量支付證書）

當(dāng)期確認(rèn)收入=累計(jì)開票收入-以前會計(jì)期累計(jì)已確認(rèn)收入

當(dāng)期結(jié)算成本=累計(jì)應(yīng)確認(rèn)工程總成本-以前會計(jì)期累計(jì)已確認(rèn)成本

=（業(yè)主開票收入/業(yè)主確認(rèn)收入）*工程總成本-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)成本

工程總成本=賬面工程成本+預(yù)計(jì)發(fā)生成本（實(shí)際已發(fā)生，票據(jù)未到，暫未結(jié)算）

賬面工程成本=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+間接費(fèi)用+支付的分包進(jìn)度款

年度成本結(jié)算時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)生成本應(yīng)在所得稅匯算清繳前取得合法憑證并在分析中提供詳實(shí)的預(yù)估依據(jù)。

通過以上會計(jì)核算優(yōu)化，可以減少納稅調(diào)整因素，盡可能的減少納稅申報(bào)的時(shí)間性差異，減少稅務(wù)稽核風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)進(jìn)行正常納稅申報(bào)。

五、現(xiàn)行稅收制度下，完善建筑安裝企業(yè)稅收及會計(jì)核算的建議

（一）明確稅收征收對象和征收范圍，對掛靠單位采用實(shí)質(zhì)重于形式的原則，針對掛靠單位作為納稅對象，進(jìn)行所得稅的征繳。

（二）加大稅法宣傳和稅務(wù)稽查力度，積極開展稅收宣傳，密切稅務(wù)與企業(yè)之間的聯(lián)系。不斷普及稅法知識，不斷提高企業(yè)的自覺納稅意識。同時(shí)加強(qiáng)金穗工程建設(shè)，保證涉稅資料信息的共享。

（三）對于異地經(jīng)營的項(xiàng)目，由承接項(xiàng)目的公司向公司注冊地申請外出經(jīng)營證明，由項(xiàng)目所在地進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查，將工程稅務(wù)方面的信息傳遞給公司注冊地的稅務(wù)局，避免外出經(jīng)營證明辦理完，沒有項(xiàng)目跟蹤過程。

（四）嚴(yán)格實(shí)行“項(xiàng)目登記”和“以票管稅”相結(jié)合的管理制度，重點(diǎn)解決稅款征收和稅源監(jiān)管問題。統(tǒng)一規(guī)范建筑安裝企業(yè)票據(jù)的使用，嚴(yán)格營業(yè)稅自開票納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，加強(qiáng)接受發(fā)票方的檢查，對購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行跟蹤調(diào)查。

（五）加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)作與配合，在現(xiàn)行的稅收制度下，為了避免管理成本的重復(fù)計(jì)算，要求企業(yè)必須采取適當(dāng)?shù)臅?jì)核算方式，從而更加真實(shí)、有效的反映企業(yè)的管理成本，加強(qiáng)企業(yè)成本控制的建設(shè)，更好的促進(jìn)建筑安裝企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

（六）鑒于日常成本核算工作量較大，為滿足稅務(wù)對企業(yè)所得稅按照季度預(yù)交的要求，可以以季度作為一個(gè)結(jié)算期進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，按實(shí)際開票收入進(jìn)行工程完工進(jìn)度確認(rèn)。

第7篇

[關(guān)鍵詞]環(huán)保稅收；節(jié)約資源；污染

[中圖分類號]F810.422　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1008－2670(2008)01－0028－04

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)增長與資源、環(huán)境間的矛盾越來越突出。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長帶來環(huán)境破壞的時(shí)候，可以通過一系列環(huán)境保護(hù)稅收政策以及相應(yīng)的補(bǔ)償機(jī)制來激勵(lì)資源的使用者調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為，減少資源耗用對外部環(huán)境的破壞，同時(shí)用籌集到的資金更好地治理和保護(hù)環(huán)境。

一、我國關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅費(fèi)政策現(xiàn)狀

我國稅費(fèi)政策制度中與節(jié)約資源、治理污染、保護(hù)環(huán)境相關(guān)的主要有以下幾個(gè)方面：

(一)鼓勵(lì)節(jié)約資源，防止污染的相關(guān)稅收政策

1、資源稅。我國現(xiàn)行資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅，具體稅目包括：原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽，實(shí)行定額稅率。盡管2007年以來，焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進(jìn)行了上調(diào)，但長期以來我國的資源稅只是針對部分不可再生資源所獲得的收益征收，一直都被作為一種調(diào)節(jié)級差收入的手段，在政策制定執(zhí)行過程中，其環(huán)境保護(hù)功能往往被忽略，過低的資源價(jià)格驅(qū)使企業(yè)不重視資源開采使用的效率。同時(shí)，又由于資源稅收人大部分歸地方，過度開發(fā)、資源浪費(fèi)現(xiàn)象受到地方政府的默許，這反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

2、消費(fèi)稅。我國消費(fèi)稅征收范圍涉及五類消費(fèi)品，其中對環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等。2006年4月，國家對消費(fèi)稅作出重大調(diào)整，對航空煤油、石腦油、溶劑油、油、燃料油開征消費(fèi)稅，擴(kuò)大石油制品的消費(fèi)稅征收范圍。同時(shí)，將游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板納入征稅范圍。可是我們生活中對生態(tài)環(huán)境有害的產(chǎn)品遠(yuǎn)不止這些，比如塑料袋及其它包裝材料、化學(xué)溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品，都會不同程度帶來環(huán)境污染。因此，從抑制對環(huán)境造成破壞的特定消費(fèi)品消費(fèi)角度講，現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍有些窄了。

3、車輛購置稅和車船使用稅。近年來，國內(nèi)各種交通車輛數(shù)目劇增，排放的尾氣對環(huán)境造成了極大的污染，同時(shí)也消耗了大量燃料能源。鑒于此，我國對在境內(nèi)購置汽車、摩托車、電車、農(nóng)用運(yùn)輸車和掛車征收車輛購置稅，稅率10％。此外，還對機(jī)動(dòng)車、非機(jī)動(dòng)車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船征收車船使用稅，分級實(shí)行定額稅率。

4、其它稅種。一是增值稅。其對于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率、免稅或即征即退的政策；二是企業(yè)所得稅。按照2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

(二)排污費(fèi)

除了上述稅收政策，目前國內(nèi)還以排污費(fèi)形式專門進(jìn)行制約和調(diào)控企業(yè)污染行為。排污費(fèi)可以對空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進(jìn)行末端約束。但是，排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢去防治污染。另外，與稅收制度相比，排污費(fèi)制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收力度不夠，面臨著很大的阻力，而且收繳上來的排污費(fèi)由于缺乏預(yù)算約束和有力的監(jiān)督考評制度，致使該部分資金的使用效果也不太理想。

二、發(fā)達(dá)國家在環(huán)保稅收方面的實(shí)踐和成效

為了減少能源消耗和污染排放，許多西方發(fā)達(dá)國家都陸續(xù)開征了環(huán)境保護(hù)稅，主要包括以下幾個(gè)稅種：

(一)能源稅

能源稅是對能源的開采和利用行為征收的一種稅，包括能源開采稅、能源消費(fèi)稅和能源增值稅。美國對自然資源的開采行為所征收的稅就是能源開采稅，美國現(xiàn)已有38個(gè)州開征了這種稅。目前，發(fā)達(dá)國家?guī)缀醵紝δ茉聪M(fèi)進(jìn)行征稅，如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國對工業(yè)用重油征收消費(fèi)稅，而荷蘭自1996年開始向小型能源消費(fèi)者(如居民、小型商業(yè)企業(yè)、辦公建筑等)開征了一種“能源規(guī)章稅”，使得該國環(huán)保稅收人大為增加。能源增值稅是對環(huán)境資源在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的法定增值額征收的一種稅。瑞典從1990年開始征收此稅，盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國對天然氣征收增值稅。能源稅的征收變自然資源的“無償使用”為“有償使用”，在增加政府財(cái)政收入的同時(shí)也可以抑制對自然資源的濫采濫用。

(二)大氣污染稅

為了控制廢氣排放，開征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅。二氧化硫稅是對排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅。1972年美國率先開征此稅，美國稅法規(guī)定，二氧化硫濃度達(dá)到一級和二級標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分，以促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。此外，瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等國也開征了二氧化硫稅。其中，瑞典于1991年1月開征二氧化硫稅，該稅是根據(jù)石油、煤炭的含硫量來征收的。

二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環(huán)保稅。二氧化碳是造成地球溫室效應(yīng)的重要原因，征收此稅的目的是減少各種燃料的使用，以減少二氧化碳的排放量。芬蘭率先開征二氧化碳稅，隨后瑞典、挪威和丹麥等國也相繼開征。這些國家通常對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料等含碳礦物能源征收此稅。二氧化碳稅設(shè)計(jì)的稅率由兩部分構(gòu)成：一部分由該能源的含碳量決定，所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分；另一部分是為調(diào)整由于能源級差帶來的采肥棄瘦現(xiàn)象而設(shè)置的能源稅。歐洲發(fā)達(dá)國家的二氧化碳稅是一種混合型稅種。

(三)水污染稅

水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅。20世紀(jì)70年代起，美國、日本、新加坡、德國、挪威、荷蘭等國先后開征了此稅。德國自1981年起開征水污染稅，以廢水的“污染單位”為基準(zhǔn)，實(shí)行全國統(tǒng)一的稅率。該稅的征收使得政府財(cái)政收入大為增加，而政府把這些稅收收入用于改善水質(zhì)，社會效益十分明顯。荷蘭的水污染稅則是政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物

質(zhì)的任何單位或個(gè)人進(jìn)行征收。該稅由省級政府所屬的30個(gè)水資源委員會負(fù)責(zé)征收，稅率根據(jù)排放物的耗氧量和重金屬的含量來確定，不同的水資源保護(hù)區(qū)實(shí)行不同的稅率。

(四)固體廢物稅

固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅，其課稅對象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等。該稅可以根據(jù)廢棄物的實(shí)際體積定額征收，也可以根據(jù)廢棄物的體積和類型定額征收。美國、法國、挪威和澳大利亞等國規(guī)定對舊汽車輪胎在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收此稅。比利時(shí)規(guī)定，對飲料容器、廢棄的照相機(jī)、工業(yè)使用的某些包裝品、紙及電池等各類產(chǎn)品課征這種環(huán)保稅。挪威于1974年對飲料容器瓶征稅。2001年3月，愛爾蘭對塑料購物袋使用征稅，愛爾蘭人每使用一個(gè)塑料購物袋要繳納15歐分稅款。半年后，愛爾蘭塑料袋的使用量驟降90％。

(五)垃圾稅

垃圾稅是對產(chǎn)出生活垃圾的家庭所征收的一種稅，征收此稅的目的是為了籌集收集和處理垃圾的資金。荷蘭、芬蘭、英國等國先后開征了垃圾稅。以荷蘭為例，垃圾稅以家庭為單位，由市政府負(fù)責(zé)征收。各個(gè)市政府可以根據(jù)每個(gè)家庭的人口數(shù)目或其產(chǎn)出的垃圾量進(jìn)行選擇性征收，人口少的家庭可以得到一定的減免。如果是根據(jù)垃圾數(shù)量來征收，其數(shù)量可以通過小型垃圾箱來計(jì)算，根據(jù)每個(gè)家庭裝滿垃圾箱的數(shù)量及每個(gè)垃圾箱的單位數(shù)額進(jìn)行征收。垃圾稅的征收，一方面可以為處理垃圾提供資金；另一方面也可以減少垃圾的產(chǎn)出，改善環(huán)境質(zhì)量。

(六)噪音稅

噪音稅是對機(jī)器的所有人、使用人在特定地域內(nèi)使其機(jī)器產(chǎn)生超過一定分貝噪音的行為所征收的一種稅。目前，美國、荷蘭、德國、日本等國均已開征此稅。美國規(guī)定對使用洛杉磯等機(jī)場的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅，用于對機(jī)場周圍居住區(qū)的隔音開支。荷蘭的噪音稅是政府對民用飛機(jī)的使用者在機(jī)場周圍產(chǎn)生噪音的行為征收的一種稅，其稅基是噪音的產(chǎn)生量，稅收收入用于在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施，安置搬遷居民等。

OECD的《環(huán)境與稅收》報(bào)告表明，在成員國中已有14個(gè)國家對廢氣、廢水、廢物、噪音等污染物征稅。張美芳在《美國的環(huán)境稅收體系及其啟示》一文中指出：“雖然近年來美國的汽車使用量大增，但其二氧化碳的排放量比20世紀(jì)70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒減少了70％，美國的環(huán)保稅收政策效果顯著”。西方發(fā)達(dá)國家成功的環(huán)保經(jīng)驗(yàn)對我國具有很大的啟示作用。在目前我國環(huán)境問題日益嚴(yán)峻的狀況下，借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)保稅收體系的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情構(gòu)建我國的環(huán)境保護(hù)稅收制度，對于保護(hù)我們的環(huán)境、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的和諧發(fā)展具有極為重要的意義。

三、完善我國環(huán)境保護(hù)稅收政策的建議

正如在上文中我們看到的，在有效開采、使用自然資源和處置廢棄物方面，我國當(dāng)前稅收體系很不健全，且征管不到位。因此從治理我國環(huán)境破壞現(xiàn)狀和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求看，我國應(yīng)該完善環(huán)境保護(hù)稅收政策，一方面開征單獨(dú)的污染稅，另一方面改革已有稅費(fèi)政策，使得稅收政策可以在以下兩個(gè)方面發(fā)揮作用：一是補(bǔ)償生態(tài)環(huán)境，根據(jù)“誰污染，誰納稅”的原則，體現(xiàn)資源開采外部成本內(nèi)在化和建立補(bǔ)償機(jī)制的要求；二是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，通過加大資源租用成本，提高利用資源的技術(shù)水平，促使企業(yè)節(jié)能減耗。具體設(shè)計(jì)如下：

(一)開征污染稅

污染稅指為了減少利用環(huán)境所帶來的負(fù)外部性，國家對有關(guān)單位和個(gè)人的污染行為無償征收的一種行為目的稅。

1、稅目的設(shè)計(jì)。由于目前我國主要的環(huán)境污染有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、垃圾污染和噪音污染，其中大氣污染仍以煤煙型為主，主要污染物為總懸浮顆粒物和二氧化硫。所以污染稅的稅目可以包括：總懸浮顆粒物、二氧化硫、工業(yè)廢水、固體廢棄物、生活垃圾、噪音等。

2、納稅人設(shè)計(jì)。從理論上講，為了保護(hù)環(huán)境，抑制或減少污染物的排放，污染稅就必須把所有有排放污染物行為的單位和個(gè)人作為納稅人，以直接體現(xiàn)“污染者付費(fèi)原則”。但在實(shí)踐中，納稅人的選擇還必須充分考慮其它重要因素，如征收費(fèi)用最少原則、稅款是否便于控管等。因此，在設(shè)計(jì)納稅人時(shí)，有些稅目可以將有排放污染物行為的單位和個(gè)人作為納稅人，有些則可以將使用危害環(huán)境產(chǎn)品的單位和個(gè)人作為納稅人。

3、稅基的設(shè)計(jì)。從理論上講，污染稅的稅基有三種選擇：第一，以污染物的排放量作為該稅稅基；第二，以污染性單位的產(chǎn)量作為該稅的稅基；第三，以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為該稅的稅基。在這三種選擇中，由于以污染物排放量作為污染稅稅基具有能直接刺激企業(yè)通過自主選擇增加防治污染的設(shè)備或改進(jìn)生產(chǎn)工藝過程來減少廢物排放和技術(shù)測量便利、成本較低等優(yōu)點(diǎn)，通常為世界各國首選。

4、稅率的設(shè)計(jì)。污染稅的稅率應(yīng)當(dāng)是累進(jìn)稅率，按照有關(guān)排污技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)基數(shù)，排污標(biāo)準(zhǔn)在基數(shù)之內(nèi)適用基本稅率，超過基數(shù)的部分適用較高稅率，從而使納稅人采取措施減少污染，少發(fā)生對環(huán)境不利的行為。同時(shí)，污染稅應(yīng)實(shí)行差別稅率。環(huán)境問題極其復(fù)雜，各地區(qū)環(huán)境差異很大，為了體現(xiàn)稅收政策的靈活性，稅率不應(yīng)過度統(tǒng)一，應(yīng)根據(jù)氣候條件、人口密度以及對環(huán)境清潔的需求程度確定具體的稅率。

5、征管的設(shè)計(jì)。由于防治污染、保護(hù)環(huán)境需要中央和地方的共同合作，因此污染稅應(yīng)作為中央和地方共享稅，但是地方的分享比例應(yīng)該更高一些。因?yàn)榫铜h(huán)境污染行為分析，納稅人排放廢氣、廢水、固體廢物或噪音對環(huán)境形成的污染，主要是在一定區(qū)域內(nèi)發(fā)生的。治理環(huán)境污染，維護(hù)生態(tài)平衡，具有“地方公共物品”特征。地方政府可以用較多的稅收收入用于幾個(gè)方面：一是生態(tài)環(huán)境的清理和恢復(fù)；二是作為開發(fā)污染防治技術(shù)的科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)；三是作為生態(tài)環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)；四是作為征收污染稅的業(yè)務(wù)建設(shè)支出。

(二)實(shí)行費(fèi)改稅

為了更好地治理污染、保護(hù)環(huán)境，有必要對排污收費(fèi)制度進(jìn)行“費(fèi)改稅”的改革，使其適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展的要求。具體的改革措施是：將排污收費(fèi)改為排污收稅后并入新開征的污染稅；排污收費(fèi)項(xiàng)目并入相應(yīng)的污染稅稅目，即排放氣體污染物的項(xiàng)目分類并入總懸浮顆粒物、二氧化硫稅目；排放液體污染物的項(xiàng)目并入工業(yè)廢水稅目；排放固體污染物的項(xiàng)目并入固體廢棄物稅目，等等。除此以外，我國目前仍存在許多資源收費(fèi)，而且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一、收費(fèi)制度混亂，這都不利于保護(hù)自然資源，因此有必要實(shí)行“費(fèi)改稅”，將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)、電力基金等并入資源稅。

(三)改革現(xiàn)行資源稅

如前文所述，目前的資源稅在設(shè)計(jì)上也存在問題，為了使其切實(shí)做到保護(hù)自然資源和自然環(huán)境，應(yīng)該對我國資源稅進(jìn)行必要的改革。首先是擴(kuò)大征稅范圍，對一些可再生資源也要征收資源稅。其次是改革稅率，一方面將定額稅率改為比例稅率，即將資源稅由從量稅改革為從價(jià)稅；另一方面繼續(xù)提高稅率。這樣資源稅和資源價(jià)格直接掛鉤，通過價(jià)格機(jī)制反映出資源的稀缺性，促使企業(yè)主動(dòng)節(jié)能降耗。

(四)增加稅收優(yōu)惠

1、增值稅方面：為了增強(qiáng)企業(yè)投資環(huán)保設(shè)備的積極性，引導(dǎo)并鼓勵(lì)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入，加速更新設(shè)備，加大環(huán)保投入。全國化工、紡織等企業(yè)，允許購置的消煙除塵、處理三廢等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備，應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、企業(yè)所得稅方面：加大對企業(yè)治理污染的扶持力度，對企業(yè)治理污染的固定資產(chǎn)投資可采用加速折舊、延期納稅等優(yōu)惠措施；對企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)、改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資，應(yīng)給予稅收抵免等優(yōu)惠政策。

(五)健全配套措施，確保多方面配合

盡管稅務(wù)部門是我國環(huán)保稅收政策的主要執(zhí)行機(jī)關(guān)，但是要使相關(guān)政策在實(shí)踐中得到有效的實(shí)施，使其發(fā)揮應(yīng)有的功能，還需要其它部門的配合：

第8篇

環(huán)境保護(hù)稅(EnvironmentalTaxation)，西方學(xué)者稱之為生態(tài)稅(EcologicalTaxation)、綠色稅(GreenTax)，我國有學(xué)者簡稱為“環(huán)境稅”。目前學(xué)界對“環(huán)境保護(hù)稅”這一概念的釋義莫衷一是，筆者將關(guān)于“環(huán)境保護(hù)稅”、“環(huán)境稅”、“生態(tài)稅”、“綠色稅”等相關(guān)定義歸納如下。(1)環(huán)境保護(hù)稅指“為實(shí)現(xiàn)一定生態(tài)保護(hù)目標(biāo)而對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染及破壞程度進(jìn)行征收的一種稅收”。(2)環(huán)境保護(hù)稅指“以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施或征收的各種稅”H¨。(3)環(huán)境保護(hù)稅“包括排放污染物稅，以及為了保護(hù)特定的環(huán)境資源而征收的稅收，以及政府采取的一些與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)措施的稅收手段”。(4)環(huán)境保護(hù)稅指“對開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，根據(jù)其開發(fā)、利用環(huán)境資源的程度及其對環(huán)境污染的損害程度進(jìn)行稅款征收或減免的稅收制度’’。(5)環(huán)境保護(hù)稅指“國家為了調(diào)控環(huán)境污染的區(qū)域范圍、程度，而對那些給環(huán)境造成污染的主體征收的一種稅種”。學(xué)者之間由于研究視角不一，對環(huán)境保護(hù)稅這一概念解析也不完全一致，從而導(dǎo)致目前學(xué)界未形成統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅概念。對此，有學(xué)者提出，“在財(cái)稅領(lǐng)域的引入并強(qiáng)化法學(xué)分析的維度和視角，對于財(cái)稅政策和決策研究至關(guān)重要”。環(huán)境保護(hù)稅既是財(cái)稅法學(xué)中“稅制結(jié)構(gòu)”下的一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，同時(shí)又是稅法學(xué)中稅收法律制度研究的主要內(nèi)容之。一0綜上所述，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)雙重研究方法為基礎(chǔ)，側(cè)重稅收法律體系的構(gòu)建與完善，以稅收立法目的、立法原則、權(quán)利義務(wù)關(guān)系為主要內(nèi)容等法學(xué)基本范疇對環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行闡述。故，環(huán)境保護(hù)稅是指為促進(jìn)納稅人承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)雙重目標(biāo)，國家根據(jù)一定法律程序，對自然資源的利用和保護(hù)征收的各種稅種和稅目的總稱。環(huán)境保護(hù)稅內(nèi)容包括：其一，專門性的環(huán)境污染稅，即國家為了限制污染，向污染者征收的一種專門稅收，其用途限于環(huán)境治理；其二，資源稅，即國家對自然資源的開發(fā)和利用者征收的一種專門稅收，其目的是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；其三，其他與自然環(huán)境、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，如消費(fèi)稅、所得稅、增值稅等稅種。

二、新形勢下我國構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的現(xiàn)實(shí)必要性分析

第一，深化財(cái)稅體制改革是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的政治因素?！稕Q定》指出，當(dāng)前深化稅制改革的主要任務(wù)是：“建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，加快資源稅從價(jià)計(jì)征改革開征環(huán)境保護(hù)稅，加強(qiáng)和改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策設(shè)定，完善國稅、地稅征管體制?！笨梢婇_征環(huán)境保護(hù)稅具備現(xiàn)實(shí)的緊迫性，是深化財(cái)稅體制改革的主要任務(wù)之一。因此，要盡快將現(xiàn)行排污費(fèi)等環(huán)境污染費(fèi)改革為環(huán)境保護(hù)稅，從而推進(jìn)財(cái)稅體制改革向前發(fā)展。

第二，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的經(jīng)濟(jì)因素。黨的十以來，“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”成為社會、學(xué)界普遍關(guān)注的議題。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的主要內(nèi)容，即是由不可持續(xù)性發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)性發(fā)展、由粗放型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)、由高碳經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)變?yōu)榈吞冀?jīng)濟(jì)型、由忽略環(huán)境型轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)增長。經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變與生態(tài)環(huán)境保護(hù)是辯證統(tǒng)一的，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變更關(guān)注對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)以及自然資源的可持續(xù)利用。構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度，積極發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的引導(dǎo)功能，有助于淘汰污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，有助于推動(dòng)企業(yè)新能源、新材料、新工藝和節(jié)能技術(shù)的采用，有助于環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，從而加快推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

第三，建設(shè)法治中國、實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治化是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的法律因素。當(dāng)今，稅收法定主義得到越來越多國家的最高法——憲法的認(rèn)可，在其憲法文本中專門對稅收法治進(jìn)行了明確規(guī)定。如法國《第五共和國憲法》第三十四條第二款規(guī)定，“法律規(guī)定有關(guān)下列事項(xiàng)的準(zhǔn)則各種性質(zhì)的賦稅的征稅基礎(chǔ)、稅率和征收方式”；《美國憲法》第一條第七款規(guī)定，“所有征稅議案應(yīng)首先由眾議院提出；但參議院可以如同對待其他議案一樣，提出修正案或?qū)π拚副硎举澩?；《新加坡共和國憲法》第四十三條第二款規(guī)定，“凡作出(不論直接或間接地)以下規(guī)定的法案或修正案，(1)制定或增加任何稅收，或者廢除、削減或豁免任何現(xiàn)行稅收者”；“馬來西亞、斯里蘭卡、印度尼西亞、約旦等國憲法均有類似規(guī)定”。除此之外，多數(shù)法治國家或者地區(qū)、若干發(fā)展中國家先后制定了專門的環(huán)境保護(hù)稅法律。財(cái)稅法治化包含形式上的稅收法定主義和實(shí)質(zhì)上的稅收法定主義，前者強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)當(dāng)有法律依據(jù)，后者關(guān)注稅收法律規(guī)范的合憲性、正義性等法律價(jià)值。故，從法律價(jià)值的角度看，通過實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅法，明確稅收機(jī)關(guān)和納稅人之間的稅收法律權(quán)利和義務(wù)，有助于協(xié)調(diào)法律主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，從而為我國財(cái)稅法治化奠定法治先例。

第四，生態(tài)文明建設(shè)是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的社會因素。稅收政策作為財(cái)政政策的有機(jī)組成部分，可以通過開征環(huán)境保護(hù)稅這一路徑來推動(dòng)我國生態(tài)文明建設(shè)。其一，改革現(xiàn)行財(cái)稅制度是生態(tài)文明建設(shè)的內(nèi)在要求，主要包括改革消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等與環(huán)境相關(guān)的稅種。此外，可以開征必要的環(huán)境保護(hù)稅新稅種，如能源稅、大氣污染稅(主要是碳稅和二氧化氯稅)、水污染稅、垃圾稅等。其二，通過開征環(huán)境保護(hù)稅，讓環(huán)境污染者履行其保護(hù)環(huán)境的法定義務(wù)，自行承擔(dān)污染成本，并通過完善稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動(dòng)行為人的環(huán)保積極性，從而為我國生態(tài)文明建設(shè)奠定良好的外部環(huán)境。同時(shí)，開征環(huán)境保護(hù)稅能夠籌集大量稅收收入以用于生態(tài)環(huán)境建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)的雙重目標(biāo)。

三、我國環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀及困境

1．我國環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀及不足第一，現(xiàn)行稅收體系中未規(guī)定專門的環(huán)境保護(hù)稅種，由此導(dǎo)致我國環(huán)境保護(hù)稅收體系缺乏明確性和規(guī)范性。國家通過開征環(huán)境保護(hù)稅，目的是將其作為環(huán)境保護(hù)、自然資源可持續(xù)利用的有效財(cái)稅手段。相比環(huán)境直接管制措施，環(huán)境保護(hù)稅具備公平、高效、方便、簡潔的優(yōu)勢，為當(dāng)今世界絕大多數(shù)法治國家所采用。我國目前并未開征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策主要體現(xiàn)于其他稅目中，未能建立較為完善的專門以促進(jìn)生態(tài)保護(hù)為目標(biāo)的各稅種要素相互配合與協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境保護(hù)稅收制度。第二，與自然環(huán)境、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種在制度設(shè)計(jì)上缺陷重重。(1)目前我國環(huán)保相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率普遍較低，未能發(fā)揮對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。一些屬于限制消費(fèi)、對生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源，其稅目稅率卻不高，如汽油、柴油消費(fèi)稅稅率過低，甚至一些產(chǎn)品未納入消費(fèi)稅的征稅范圍。4(2)增值稅中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目減免計(jì)算方法過于繁多，在稅收征管監(jiān)督不力的情況下，多重減免方式易導(dǎo)致稅收流失。(3)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款第三項(xiàng)、第三卜三條、第三十四條對企業(yè)所給予的一些稅收優(yōu)惠政策雖然有明確規(guī)定，但是我國企業(yè)所得稅所規(guī)定的取得稅收優(yōu)惠政策的條件異?？量?、優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠形式單一，且大多限于對排放的廢物利用采取直接減免等優(yōu)惠形式，而對綠色產(chǎn)業(yè)設(shè)備的投資抵免、加速折舊或免稅政策難以落實(shí)。除此之外，資源稅存在一定缺陷．對此有學(xué)者認(rèn)為，消費(fèi)稅在稅收功能定位上體現(xiàn)出“單一征收范圍過窄、計(jì)稅依據(jù)不合理”等瑕疵。第三，我國目前排污收費(fèi)制度已不符合社會變遷之需要，存在諸多弊病。其一，排污收費(fèi)制度立法價(jià)值存在錯(cuò)誤的利益導(dǎo)向，使得一些污染企業(yè)和個(gè)人認(rèn)為，只要交納相應(yīng)排污費(fèi)后，就可以無所顧忌地排放未經(jīng)處理過的廢物。其二，排污收費(fèi)制度的立法依據(jù)為《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，該規(guī)范性文件僅為國務(wù)院的行政法規(guī)，立法層次低且排污收費(fèi)體系極不規(guī)范，這降低了稅收對環(huán)境污染的控制力度，也難以對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。其三，排污費(fèi)征收范圍過于狹窄。繳費(fèi)主體僅限于企業(yè)，使得大量的非企業(yè)排污主體被排除在外。在收費(fèi)項(xiàng)目上，《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目僅包括污水、廢氣、超標(biāo)噪聲、固體廢物和危險(xiǎn)廢物等5類113項(xiàng)污染源收費(fèi)，而未將國際通行的危險(xiǎn)廢物、生活垃圾、生活廢水以及流動(dòng)污染源納入收費(fèi)范圍，且未將間接污染納入排污收費(fèi)制度之中。其四，違法法律責(zé)任與違法收益不匹配。根據(jù)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第二十一條之規(guī)定，對環(huán)境污染違法行為一概處以罰款1至3倍，但在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法中，由于行政執(zhí)法自由裁量權(quán)過大，極易導(dǎo)致處罰不公。即使相對于3倍的環(huán)境污染處罰，企業(yè)的違法所得收益仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其處罰，造成大量企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下寧可認(rèn)罰也不愿采取切實(shí)措施以治理污染。最后，排污費(fèi)征管難度大。由于排污費(fèi)征收立法層次低以及征收手段缺乏強(qiáng)制執(zhí)行力，導(dǎo)致大量排污企業(yè)存在拖欠排污費(fèi)的現(xiàn)象。

2．構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅法律制度的困境首先，深化財(cái)稅體制改革難度大，尤其體現(xiàn)在新稅種的確立上。筆者認(rèn)為，構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅體系必須著眼于當(dāng)前深化財(cái)稅體制改革這一新形勢之下。簡言之，開征環(huán)境保護(hù)稅，即將對生態(tài)環(huán)境、自然資源的利用和保護(hù)造成負(fù)面影響的一切生產(chǎn)經(jīng)營行為均納入其征收范圍。故此次改革，尤其是環(huán)境保護(hù)稅這一新稅種的設(shè)立，涉及領(lǐng)域廣泛，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響巨大，制度設(shè)計(jì)難度大，環(huán)境保護(hù)任務(wù)艱巨。其次，環(huán)境保護(hù)稅稅制設(shè)計(jì)及征收難度大，尤其表現(xiàn)為環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計(jì)與社會變遷的契合。目前，學(xué)者在討論環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計(jì)時(shí)，多從一般均衡模型這一理論層面設(shè)計(jì)次優(yōu)環(huán)境保護(hù)稅率。但是，我們看到環(huán)境保護(hù)稅在實(shí)際征收中還應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國國情，如社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管現(xiàn)代化水平、污染物排放量、排污者利潤與實(shí)際負(fù)擔(dān)能力、環(huán)境治理成本等外部因素。故，筆者認(rèn)為，通過科學(xué)合理的環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅稅制的優(yōu)化，在確保環(huán)境保護(hù)收入、實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，最大限度地減低對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。最后，我國缺乏環(huán)境保護(hù)資金管理、使用方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，我國稅法理論研究多停留在稅收征管機(jī)制的完善，以求實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化和規(guī)范化，較少關(guān)注國外對稅收款項(xiàng)的市場化運(yùn)作。世界多數(shù)國家和地區(qū)對環(huán)境保護(hù)資金管理多采取基金方式，其做法是環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)部門統(tǒng)一開征，再納入生態(tài)基金或?qū)Ｓ没?，并全部用于環(huán)境保護(hù)與生態(tài)建設(shè)方面的開支。

四、新形勢下我國環(huán)境保護(hù)稅法律制度之構(gòu)建

首先，提高環(huán)境法治化水平。將環(huán)境保護(hù)稅與生態(tài)建設(shè)納入法治范疇已成為當(dāng)今世界各國的共識?！稕Q定》在“加快生態(tài)文明制度建設(shè)”中明確指出，“建設(shè)生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，完善環(huán)境治理和生態(tài)修復(fù)制度，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。由此可見，加快環(huán)境治理法制建設(shè)，提高環(huán)境法治化水平，是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅的邏輯前提和制度保障。1979年9月，我國頒布了建國以來第一部綜合性的環(huán)境保護(hù)基本法——《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》，隨后，我國先后頒布了《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《草原法》、《漁業(yè)法》、《森林法》、《礦產(chǎn)資源法》等30余部有關(guān)環(huán)境、資源、能源與清潔生產(chǎn)等方面的法律，對控制污染排放和環(huán)境保護(hù)起到了積極作用。面臨日益嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，當(dāng)前迫切需要將環(huán)境保護(hù)稅與生態(tài)建設(shè)納入環(huán)境法治之中。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅法治建設(shè)。其一，加強(qiáng)立法，制定《環(huán)境保護(hù)稅法》，以構(gòu)建獨(dú)立、統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅收法律體系?！董h(huán)境保護(hù)稅法》應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：環(huán)境保護(hù)稅稅收法律關(guān)系、環(huán)境保護(hù)稅法的基本原則、納稅人、征稅對象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策、法律責(zé)任等內(nèi)容。其中，《環(huán)境保護(hù)稅法》應(yīng)當(dāng)分別確立自然資源稅法律制度、二氧化碳稅法律制度、二氧化硫稅法律制度、垃圾稅法律制度、生態(tài)補(bǔ)償稅法律制度等其他稅法律制度。其二，修改與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，形成相互協(xié)調(diào)的環(huán)境保護(hù)法律體系。筆者認(rèn)為，主要修改《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《噪聲污染防治法》等環(huán)境保護(hù)和自然資源等規(guī)范性文件。其三，廢除與環(huán)境法治化不符的相關(guān)法律法規(guī)，主要有《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》和《排污費(fèi)資金收繳使用管理辦法》等以費(fèi)代稅的規(guī)范性文件。

其次，加快改進(jìn)我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種。(1)改進(jìn)消費(fèi)稅，發(fā)揮其對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用，提高消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)力度。一是適當(dāng)提高生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源的稅目稅率，如提高汽油、柴油消費(fèi)稅稅率；二是適時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，把高污染、高能耗的消費(fèi)品納入征稅范圍，以充分發(fā)揮其保護(hù)環(huán)境的作用；三是改進(jìn)消費(fèi)稅計(jì)稅方式，采用與大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的“價(jià)外稅”形式，以加強(qiáng)我國市民的稅收法律意識。(2)改進(jìn)資源稅，提高自然資源的利用率，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理和可持續(xù)發(fā)展的有機(jī)統(tǒng)一。目前資源稅的征收范圍可以擴(kuò)大到與自然資源使用與保護(hù)息息相關(guān)的非礦藏資源，同時(shí)提高不可再生資源的單位稅額，從而增加資源稅稅負(fù)。(3)簡化《企業(yè)所得稅法》中稅收優(yōu)惠政策，如簡化稅收優(yōu)惠政策的條件、擴(kuò)大優(yōu)惠期限、增加優(yōu)惠形式，從而推動(dòng)企業(yè)淘汰污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

再次，開征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅。我國現(xiàn)行的排污費(fèi)制度，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不符合當(dāng)前國際環(huán)境法治化的要求，在世界主要發(fā)達(dá)國家和地區(qū)均開征獨(dú)立環(huán)境保護(hù)稅的國際形勢下，開征獨(dú)立環(huán)境保護(hù)稅是完善我國環(huán)境保護(hù)制度的必然趨勢。具體而言，我國獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅包含以下幾個(gè)方面。(1)環(huán)境保護(hù)稅稅制要素設(shè)計(jì)。一是征稅對象及稅目。目前世界主要國家的環(huán)境保護(hù)稅征收范圍為大氣污染、廢水、固體污染物、垃圾、噪聲等5大類。我國現(xiàn)行排污費(fèi)制度征費(fèi)范圍為污水、廢氣、固體廢物、危險(xiǎn)廢物、噪聲等5類。故應(yīng)將部分排污費(fèi)直接改制為排污稅，同時(shí)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅，適時(shí)、適度地將居民生活廢水廢物納入征稅范圍。二是納稅義務(wù)人。污染排放稅由污染行為者承擔(dān)，其中主要以企業(yè)為主。污染產(chǎn)品稅、二氧化硫稅和二氧化碳稅以使用該污染產(chǎn)品者承擔(dān)。三是稅基。污染排放稅和碳稅依據(jù)實(shí)際排放量計(jì)稅，污染產(chǎn)品稅依據(jù)稅目從價(jià)計(jì)征。四是稅率。環(huán)境保護(hù)稅稅率既要體現(xiàn)其對環(huán)境的污染程度，又要對于同一類產(chǎn)品依據(jù)環(huán)境友好程度區(qū)別設(shè)計(jì)稅率。按照稅收財(cái)政學(xué)普遍共識，環(huán)境保護(hù)稅率的最低水平應(yīng)當(dāng)維持污染行為所導(dǎo)致的環(huán)境治理的邊際成本。五是稅收優(yōu)惠政策。對采用先進(jìn)技術(shù)或技術(shù)改造有效減少污染物排放的企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；對居民垃圾稅實(shí)行“階梯價(jià)格”，即對居民生活垃圾實(shí)行分類計(jì)量收取和超定額累進(jìn)制。(2)稅收征管。我國《環(huán)境保護(hù)法》第十六條規(guī)定，“地方各級人民政府，應(yīng)當(dāng)對本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負(fù)責(zé)，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量”，可見，防治環(huán)境污染的主要責(zé)任在于地方各級人民政府。筆者認(rèn)為，為兼顧效率與規(guī)范，環(huán)境保護(hù)稅統(tǒng)一由國稅局征管，再按一定合理比例返還地方各級人民政府。