發(fā)布時(shí)間：2023-06-18 10:42:39
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的物流企業(yè)稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要:物流成本物流成本管理策略辦法
隨著現(xiàn)代物流的迅速發(fā)展,物流管理日益滲透到企業(yè)各項(xiàng)管理之中。物流成本管理是生產(chǎn)企業(yè)物流管理的核心部分。企業(yè)通過(guò)對(duì)物流成本的有效把握,利用物流要素之間的效益背反關(guān)系,科學(xué)、合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中費(fèi)用支出的有效控制,降低物流活動(dòng)中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗,從而達(dá)到降低物流總成本,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。
生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理目前狀況
生產(chǎn)企業(yè)物流成本是指企業(yè)在進(jìn)行供給、生產(chǎn)、銷售、回收等過(guò)程中所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本。和流通企業(yè)相比,生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大都體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中,具有和產(chǎn)品成本的不可分割性。
西方發(fā)達(dá)國(guó)家的物流成本管理研發(fā)經(jīng)歷了了解物流成本實(shí)際狀況、物流成本核算、物流成本管理、物流收益評(píng)估、物流盈虧分析五個(gè)階段。在生產(chǎn)企業(yè)的物流成本管理實(shí)踐中,達(dá)到物流成本管理第四階段水平的企業(yè)不多,多數(shù)企業(yè)的物流成本管理水平還都處于第三階段。
在我國(guó),生產(chǎn)企業(yè)對(duì)物流成本的構(gòu)成已經(jīng)有了一定的理解,并確認(rèn)了最需要展開的功能成本分析和動(dòng)態(tài)的成本計(jì)算能力。但是由于我國(guó)工業(yè)化總體水平較低,許多會(huì)計(jì)核算方法成為解決物流成本新問(wèn)題的障礙,對(duì)物流過(guò)程進(jìn)行有效的成本管理仍然存在著困難,嚴(yán)重影響了工業(yè)企業(yè)物流合理化及管理水平的提高。貨物卸貨、搬運(yùn)、暫存、包裝、資訊、準(zhǔn)時(shí)配送等方面失控,企業(yè)物流專業(yè)化技術(shù)水平不高,物流不合理,物流運(yùn)作能力低下。
物流管理水平的低下決定了物流成本管理水平較低,組織間交易成本高,物流成本水平居高不下。從物流成本管理經(jīng)歷的五個(gè)階段看,我國(guó)企業(yè)的物流成本管理大多還處于了解物流成本的實(shí)際狀況,即對(duì)物流活動(dòng)的重要性提高了熟悉的第一階段,只有少部分企業(yè)達(dá)到了物流成本核算,即了解并解決物流活動(dòng)中存在的新問(wèn)題的第二階段(但核算水平很低、了解和解決新問(wèn)題的層次也不深),物流部門落后于生產(chǎn)部門,物流成本管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)管理。
生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理的主要新問(wèn)題
企業(yè)物流成本管理關(guān)系到企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的建立。在我國(guó)絕大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)管理實(shí)踐中,物流成本衡量的計(jì)算體系尚未確立,能明確本企業(yè)物流成本在銷售額中所占比例的企業(yè)少之又少,報(bào)表上所反映出來(lái)的物流成本僅是向企業(yè)外部支付的物流費(fèi)用,只不過(guò)是物流成本的“冰山一角”,因而無(wú)法真正了解物流的全部費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)物流成本削減也變得十分困難。
(一)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和核算方法不利于物流成本管理
日本早稻田大學(xué)西澤修教授在探究物流成本時(shí)指出,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法不適合現(xiàn)代物流的費(fèi)用管理,不能把握物流費(fèi)用的實(shí)際情況,導(dǎo)致人們對(duì)物流費(fèi)用的了解甚少,存在很大的虛假性。目前,我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度主要是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來(lái)分?jǐn)偲髽I(yè)成本的,企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的科目來(lái)核算物流成本,企業(yè)的“損益表”中沒(méi)有物流成本的直接記錄,因而較難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用做出準(zhǔn)確的計(jì)算和分析,無(wú)法完整統(tǒng)計(jì)物流成本,使企業(yè)物流成本管理無(wú)從下手。
(二)物流量規(guī)模小制約物流成本的降低
我國(guó)第三方物流還處于發(fā)展初期,第三方物流市場(chǎng)還相當(dāng)分散,第三方物流企業(yè)規(guī)模小,多數(shù)第三方物流企業(yè)重基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),輕物流信息平臺(tái)建設(shè),缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)作程序,無(wú)法提供整體解決方案,難以大幅度降低物流成本。沒(méi)有物流業(yè)務(wù)外包的生產(chǎn)企業(yè)多為中小型企業(yè),物流量小,達(dá)不到規(guī)模經(jīng)濟(jì),并且物流設(shè)施和技術(shù)落后,在倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送各個(gè)環(huán)節(jié)仍然以手工作業(yè)為主,使企業(yè)物流成本管理難以開展,物流成本較高。
(三)物流成本橫向比較困難
各企業(yè)通常是分別對(duì)物流成本進(jìn)行計(jì)算和控制的,即各企業(yè)是根據(jù)各自不同的理解和熟悉來(lái)把握物流成本,沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此各企業(yè)間無(wú)法在物流成本方面進(jìn)行比較分析,也無(wú)法得出確切的行業(yè)平均物流成本值,難以建立物流成本比較優(yōu)勢(shì)。
提升生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理水平的思路
物流成本管理是企業(yè)物流管理的重要手段。通過(guò)對(duì)物流成本的有效管理,能推動(dòng)企業(yè)物流的合理化進(jìn)程,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)物流成本的控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從思想觀念上和管理體制上加以轉(zhuǎn)變,探究制定可行的程序和方法,堅(jiān)持運(yùn)用系統(tǒng)化的方法綜合考慮以得出合理的方案,最終追求總成本的最小化。
在物流成本的控制過(guò)程中運(yùn)用系統(tǒng)理論和系統(tǒng)方法,將和物流相互聯(lián)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組合成統(tǒng)一的整體,并將計(jì)算機(jī)運(yùn)用到企業(yè)物流成本的綜合控制中,從系統(tǒng)整體出發(fā),互相協(xié)調(diào),為客戶、本企業(yè)內(nèi)各部門提供最佳服務(wù),最大限度地降低企業(yè)物流成本。
(一)優(yōu)化物流流程
企業(yè)降低物流成本應(yīng)從優(yōu)化物流流程,改善物流管理入手,從企業(yè)組織上保證物流管理的有效進(jìn)行。設(shè)置專門的物流管理的部門,實(shí)現(xiàn)物流管理的專門化;樹立現(xiàn)代物流理念,重新審閱企業(yè)的物流系統(tǒng)和物流運(yùn)作方式,吸收先進(jìn)的物流管理方法,結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際,尋找改善物流管理方法,有效管理企業(yè)物流成本。
(二)完善物流途徑
傳統(tǒng)的狹義的物資成本概念僅限于物資本身的購(gòu)進(jìn)價(jià)款,物資的質(zhì)量成本及拖期交貨成本對(duì)企業(yè)成本的影響往往沒(méi)有得到計(jì)算、考核和控制。在物流成本構(gòu)成中,倉(cāng)儲(chǔ)成本比重僅次于運(yùn)輸成本,因此企業(yè)應(yīng)注重倉(cāng)儲(chǔ)成本的管理,采用JIT(JustInTime)方法,完善物流途徑,縮短物流運(yùn)程,減少庫(kù)存量和周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),合理庫(kù)存,提高保管效率,這是降低物流成本最重要的方法。企業(yè)在保證物資質(zhì)量和交貨時(shí)間的前提條件下,可以免去為防止殘次品和不按期到貨而多儲(chǔ)備物資,節(jié)省流動(dòng)資金的占用,降低物資存儲(chǔ)費(fèi)用。
(三)再造業(yè)務(wù)流程
為適應(yīng)當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì),生產(chǎn)企業(yè)物流管理部門必須進(jìn)行以市場(chǎng)、客戶為導(dǎo)向的流程再造,變職能管理為流程管理,通過(guò)流程再造,建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向、面向客戶、以客戶評(píng)判作為服務(wù)考核結(jié)果、體現(xiàn)運(yùn)作效率和效果的流程,更好地滿足客戶需求。
和流程再造相配套的還包括將原有的基于職能部門的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)渡到基于業(yè)務(wù)流程的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,修改后的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況以及流程各節(jié)點(diǎn)部門之間的運(yùn)營(yíng)關(guān)系,從而促進(jìn)整個(gè)物流上的資金流、信息流、物流、價(jià)值流、工作流高效流動(dòng),實(shí)現(xiàn)整個(gè)物流暢通無(wú)阻的高效運(yùn)行。
(四)恰當(dāng)選擇物流模式
從產(chǎn)權(quán)角度看,物流模式大致可以分為自營(yíng)物流、物流聯(lián)盟和第三方物流。在物流實(shí)踐中,企業(yè)應(yīng)該以物流成本最小化為最終目標(biāo),從企業(yè)的資金實(shí)力、管理能力、物流在企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位以及物流市場(chǎng)的交易成本四個(gè)方面進(jìn)行綜合權(quán)衡,選擇物流模式。
物流外包作為一個(gè)提高物資流通速度、節(jié)省倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和減少在途資金積壓的有效手段,確實(shí)能夠給供需雙方帶來(lái)較多的收益,企業(yè)選擇第三方承擔(dān)物流服務(wù)的情況將會(huì)更加普遍。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇理想的第三方物流企業(yè),實(shí)行物流外包或局部外包,是降低物流成本的方法之一。假如物流對(duì)企業(yè)發(fā)展非常重要,企業(yè)的物流管理協(xié)同成本小于委托第三方物流的交易成本則應(yīng)該選擇自營(yíng)物流。
(五)系統(tǒng)管理物流成本
追求物流總成本的最小化,對(duì)于企業(yè)構(gòu)筑和優(yōu)化物流系統(tǒng),尋找降低物流成本的空間和途徑具有非凡重要的意義。隨著物流管理意識(shí)的增強(qiáng)和來(lái)自降低成本的壓力,不少企業(yè)開始把降低成本的眼光轉(zhuǎn)向物流領(lǐng)域。
然而,在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),不少企業(yè)對(duì)降低物流成本的努力只是停留在某一項(xiàng)功能活動(dòng)上,而忽視了對(duì)物流活動(dòng)的整合。由于各種物流活動(dòng)之間存在著效益背反,這就要求管理人員必須探究總體效益,以成本為核心,用系統(tǒng)論觀點(diǎn),按照總成本最低的要求,調(diào)整各個(gè)分系統(tǒng)之間的矛盾,把它們有機(jī)地聯(lián)系起來(lái),成為一個(gè)整體,從而達(dá)到物流總成本最小化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳效益。
(六)加強(qiáng)物流成本的核算
物流成本核算的基礎(chǔ)是物流成本的計(jì)算,物流成本計(jì)算的難點(diǎn)在于缺乏充分反映物流成本的數(shù)據(jù),物流成本數(shù)據(jù)很難從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)中剝離出來(lái)。因此,要準(zhǔn)確計(jì)算物流成本,首先要做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理工作。
(七)實(shí)施“全程供給鏈”管理
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講,控制物流成本不單單是追求本企業(yè)物流的效率化,而應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終客戶整個(gè)供給鏈過(guò)程的物流成本效率化。為了進(jìn)一步降低企業(yè)的物流成本,企業(yè)管理應(yīng)從過(guò)去關(guān)注企業(yè)“內(nèi)部供給鏈”的管理轉(zhuǎn)向關(guān)注從客戶到供給商的“全程供給鏈”管理。生產(chǎn)企業(yè)對(duì)從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品銷售的全過(guò)程實(shí)施一體化管理,企業(yè)和供給商和顧客發(fā)展良好的合作關(guān)系,建立比較完善的供給鏈,盡量減少“中間層次”,直接將貨物送達(dá)最終顧客,減少開支,并能更有效地管理資源,無(wú)需承擔(dān)倉(cāng)儲(chǔ)及存貨管理的成本。
由于計(jì)劃體制等歷史原因，我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)不重視稅收管理，許多物流企業(yè)的前身都是國(guó)有企業(yè)，對(duì)于稅收管理工作的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，目前物流企業(yè)大部分的稅收管理工作都由財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行，而我國(guó)當(dāng)前的稅收體系越來(lái)越復(fù)雜，稅收征管日趨嚴(yán)格，為此物流企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅收管理部門，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅收總監(jiān)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員。
二、加強(qiáng)物流企業(yè)日常稅務(wù)管理工作，減少不必要的損失和支出
物流企業(yè)應(yīng)首先做好日常稅務(wù)管理工作，包括及時(shí)辦理稅務(wù)登記，正確計(jì)算稅款，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并及時(shí)足額繳納稅款，嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，及時(shí)正確地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，接受稅收檢查等常規(guī)性的涉稅活動(dòng)。
日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來(lái)源，做好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。
三、合理有效地利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅收成本
從2005年以來(lái)，我國(guó)為鼓勵(lì)物流業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)），該文件允許試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這項(xiàng)政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)消除重復(fù)納稅有重大意義。因此凡是在試點(diǎn)名單里的物流企業(yè)，應(yīng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)取得并妥善保管合法的相關(guān)抵扣憑證，以能充分享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。
關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；納稅籌劃；控制
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）07-0030-02
引言
納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)壬娑惤?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌和安排，使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成經(jīng)營(yíng)行為。物流企業(yè)需要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅等多個(gè)稅種的納稅義務(wù)，而中國(guó)政府并沒(méi)有在稅收政策方面給予物流企業(yè)以優(yōu)惠，使物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。物流企業(yè)必須對(duì)本行業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以期合理、合法地降低納稅成本。
一、物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀
1.納稅籌劃外部環(huán)境差。中國(guó)納稅籌劃外部環(huán)境差的原因很復(fù)雜，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在稅法傳力度不夠，納稅人無(wú)太多的途徑了解稅法的全貌，也就難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)納稅籌劃存在或多或少的誤解。其次，中國(guó)稅收征管意識(shí)較差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在的差距。最后，中國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較緩慢。在當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，中國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)才剛剛起步，發(fā)展還比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)比較低、專業(yè)水平普遍不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力，也就難以滿足眾多納稅人的需求。
2.納稅籌劃基本工作沒(méi)有做好。由于物流企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平普遍偏低，物流企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，并且財(cái)務(wù)上還沒(méi)有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中，只是憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于企業(yè)管理上存在一定問(wèn)題，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要還是靠財(cái)務(wù)部門做好納稅籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為本職工作就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做納稅籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)比較低，專業(yè)水平不高的缺點(diǎn)，導(dǎo)致物流企業(yè)當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、核算方法出錯(cuò)等問(wèn)題，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃。
二、物流企業(yè)納稅籌劃工作存在的問(wèn)題
1.對(duì)納稅籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在中國(guó)，大多數(shù)人對(duì)納稅籌劃還不了解，當(dāng)談及到納稅籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為納稅籌劃就是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與納稅籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者干脆不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬于違法行為。
2.稅收籌劃外部環(huán)境差。中國(guó)稅收籌劃的外部環(huán)境差，第一是稅法建設(shè)的不完善，主要體現(xiàn)在傳力度是不夠的，納稅人太多的途徑的不理解，也難以理解或稅法規(guī)定，這種情況影響的企業(yè)稅收籌劃。同時(shí)，社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃和誤解。其次，中國(guó)的稅收征管竹意識(shí)差，技術(shù)水平不高，人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距。最后，中國(guó)稅務(wù)發(fā)展比較慢。在這一時(shí)期，中國(guó)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，加上專業(yè)人員素質(zhì)低，專業(yè)化水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更具吸引力，滿足許多納稅人。
3.物流企業(yè)缺乏納稅籌劃高素質(zhì)人才。眾所周知，我們無(wú)法補(bǔ)救發(fā)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)納稅籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，從而來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)變化，這就要求物流企業(yè)的納稅籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，同時(shí)還要具備會(huì)計(jì)、稅收財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)納稅籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，并且能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅籌劃方案，從而供管理者決策。企業(yè)納稅籌劃人員的執(zhí)業(yè)水平是納稅籌劃成功的保證，也是納稅籌劃人員自身價(jià)值的體現(xiàn)。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)納稅籌劃人員執(zhí)業(yè)水平較低，不具備較高的稅收政策水平，不具有對(duì)稅收政策深層加工的能力，無(wú)法保證籌劃方案的合法性。
三、物流企業(yè)納稅籌劃策略分析
1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)。物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過(guò)參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來(lái)提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用納稅籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。
2.遵守稅收法律規(guī)范，規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。物流企業(yè)必須要樹立納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要做到防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)首先要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在納稅籌劃的過(guò)程中，涉及國(guó)家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，必須要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收具有強(qiáng)制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來(lái)說(shuō)就是無(wú)效的，甚至還可能面臨法律制裁。納稅籌劃必須堅(jiān)持其合法性原則，全面地、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，這樣才能使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，還可以聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。
3.加強(qiáng)納稅籌劃管理，保證企業(yè)的戰(zhàn)略利益。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，從納稅人方面來(lái)看，納稅籌劃可以減輕納稅人的稅負(fù)，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，其目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也就不能僅僅著眼于節(jié)稅。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。納稅活動(dòng)涉及的利益并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最優(yōu)方案應(yīng)是整體利益最大化的方案，納稅人或機(jī)構(gòu)開展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。物流企業(yè)應(yīng)該熟悉國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理地進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)前，中國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國(guó)家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，來(lái)提高企業(yè)利益最大化。
4.堅(jiān)持成本效益原則，關(guān)注法律環(huán)境變化。納稅籌劃使納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，也必然會(huì)為實(shí)施該方案付出相應(yīng)的代價(jià)，使物流企業(yè)因稅務(wù)籌劃而發(fā)生一些支出或損失。如果稅務(wù)籌劃的節(jié)稅額不能彌補(bǔ)這些支出和損失，那這種稅務(wù)籌劃就是毫無(wú)意義的，也是無(wú)效和不可取的。
中國(guó)在不斷加快納稅基本法的制定和頒布同時(shí)，還逐步對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并且在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善。企業(yè)的納稅籌劃策略必須做出及時(shí)調(diào)整，若構(gòu)成違法行為，企業(yè)將受到嚴(yán)厲懲處，這樣就會(huì)使納稅籌劃行為失去原有的積極意義。
結(jié)論
稅收籌劃是企業(yè)追求自身利益的需要。稅收作為企業(yè)的成本和企業(yè)利益密切相關(guān)的。合理，有效控制企業(yè)成本，獲得最大利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。與稅收籌劃可以合法，合理，有效減輕稅負(fù)，提高資本回收率，稅后利潤(rùn)最大化，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造活力。
總之，物流業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)政策的選擇空間大。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃的同時(shí)，正確的態(tài)度應(yīng)該是基于企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)分析了所有的影響和制約的稅收籌劃的條件和因素，權(quán)衡了利弊會(huì)計(jì)政策選擇的選擇，可以使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不輕但使企業(yè)整體利益最大化的方案。
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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；物流業(yè)；進(jìn)項(xiàng)稅
從2011年國(guó)家提出試點(diǎn)方案，到如今該方案的逐步完善，“營(yíng)改增”在全國(guó)的試行中效果顯著。而我們所關(guān)注的物流行業(yè)中“營(yíng)改增”最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。但就目前實(shí)施情況而言，仍存在很多問(wèn)題：比如在物流企業(yè)部分增值稅發(fā)票缺失，導(dǎo)致抵扣的項(xiàng)目不完全；物流相關(guān)的成本不斷上漲，而且抵扣條件過(guò)于苛刻，導(dǎo)致企業(yè)納稅多成本高。此外，關(guān)于折舊費(fèi)用的抵扣，增值稅抵扣的期限，也影響到“營(yíng)改增”在物流行業(yè)的實(shí)施效果。本項(xiàng)目通過(guò)對(duì)比某一家具體的物流企業(yè)在“營(yíng)改增 ”前后企業(yè)稅負(fù)變化，分析影響“營(yíng)改增”在物流業(yè)實(shí)施效果的因素，針對(duì)性提出物流企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題及完善相關(guān)稅收建議，由此推動(dòng)物流企業(yè)的迅速發(fā)展轉(zhuǎn)型。
一、物流業(yè)“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題
在稅制改革之前，營(yíng)業(yè)稅由地稅局所管理，像小規(guī)模納稅人可享受地方稅收優(yōu)惠政策。而現(xiàn)在由國(guó)稅局來(lái)征稅，所有企業(yè)適用同一稅率，導(dǎo)致小企業(yè)稅負(fù)加重。而物流行業(yè)屬于運(yùn)輸業(yè)，用的是3%的營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)改增值稅以后，如果只是小規(guī)模的情況，能申請(qǐng)到3%的增值稅，前后變化的差別不是很明顯。但如果是大企業(yè)，比如UPS，F(xiàn)edex，DHL，TNT等，甚至于像國(guó)內(nèi)的EMS、順豐等，都是一般納稅人。因?yàn)檫@些企業(yè)的銷售額太高，這些大企業(yè)所采用的賦稅就是17%，增加了納稅的負(fù)擔(dān)；并且，由于物流業(yè)很難取得所有的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票來(lái)抵扣，或者說(shuō)可以抵扣的成本項(xiàng)目過(guò)少，抵扣條件苛刻，導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法完全覆蓋成本，很可能造成虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票的惡劣影響。特別是當(dāng)下的掛靠經(jīng)營(yíng)模式最容易發(fā)生虛開、代開風(fēng)險(xiǎn)。此外，占成本比重很大的人工成本又恰巧不在抵扣范圍之內(nèi)，這樣就導(dǎo)致物流的成本過(guò)高，因此，“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)存在很大的不利影響。
二、從實(shí)例分析具體的影響因素
這個(gè)問(wèn)題引起了我們小組研究的興趣。我們選擇某物流企業(yè)2012年6月和9月的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比和分析，從中找到問(wèn)題和相應(yīng)解決方案。
XX物流公司2012年6月（改革前交營(yíng)業(yè)稅）和9月（改革后交增值稅）稅額對(duì)比：
假設(shè)6月和9月營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本相同。營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本3000萬(wàn)元。其中，交通運(yùn)輸收入：4000萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)、配送收入1000萬(wàn)元。
江蘇自2012年8月1日起實(shí)施該政策。
2012年6月繳納營(yíng)業(yè)稅：交通運(yùn)輸收入按3%繳納，倉(cāng)儲(chǔ)、配送收入按5%繳納：
4000×3%+1000×5%=170萬(wàn)元
2012年9月繳納增值稅：交通運(yùn)輸收入按11%繳納，倉(cāng)儲(chǔ)、配送收入按6%繳納：
4000×11%+1000×6%=500萬(wàn)元
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅見表1所示。
應(yīng)交增值稅為：
500-275.4=224.6萬(wàn)元
稅負(fù)比以前增加54.6萬(wàn)元
假設(shè)：
（1）燃料、修理費(fèi)僅取得50%增值稅發(fā)票，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為：
5.1+102+（127.5+40.8）÷2=191.25萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅為：
500-191.25=308.75萬(wàn)元
（2）人工成本也可以抵扣，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為：
5.1+102+127.5+40.8+600×17%=377.4萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅為：
500-377.4=122.6萬(wàn)元
（3）折舊抵扣稅率調(diào)至40%，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為：
30×40%+102+127.5+40.8=282.3萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅為：
500-282.3=217.7萬(wàn)元
綜上所述，我們找到以下幾方面的影響因素：
首先，增值稅抵扣項(xiàng)目過(guò)于詳細(xì)，抵扣發(fā)票不能全部獲取，導(dǎo)致扣抵成本項(xiàng)目不全面，從而繳納的增值稅變多。
其次，物流行業(yè)主要以人工為主，人工、倉(cāng)庫(kù)租金、油費(fèi)價(jià)格上漲，而人工成本不在抵扣項(xiàng)目中，導(dǎo)致物流業(yè)成本居高不下。
再次，新購(gòu)固定資產(chǎn)可抵稅，而企業(yè)不可能過(guò)于頻繁地購(gòu)買固定資產(chǎn)，且折舊和新購(gòu)用同一稅率不公平，因此折舊的抵扣稅率也成了物流企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增政策重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。
最后，由于稅率不一樣，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)收入上游公司一起給，需企業(yè)自行區(qū)分，工作量大且不易區(qū)分。
三、解決物流業(yè)“營(yíng)改增”存在問(wèn)題的對(duì)策建議
（一）從國(guó)家及相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來(lái)看，可采取以下解決措施
1. 放寬抵扣條件，使更多成本項(xiàng)目合理地得以抵扣
我們建議稅務(wù)部門能放寬抵扣條件，把路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金、人工成本等占據(jù)了很大的比重的成本項(xiàng)目按一定比例納入可抵扣成本項(xiàng)目中，甚至可以采用較低的抵扣稅率（如10%）。只有這樣，才能真正減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2. 適當(dāng)調(diào)高固定資產(chǎn)折舊的抵扣稅率（如增至40%）
在營(yíng)改增之后，稅法鼓勵(lì)企業(yè)用新的固定資產(chǎn)代替原有的固定資產(chǎn)，而物流企業(yè)典型的固定資產(chǎn)是車輛。那么，在沒(méi)有新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的月份，僅憑數(shù)量很少的折舊費(fèi)用來(lái)抵扣增值稅的話，增值稅就會(huì)很高。因此我們建議，調(diào)高固定資產(chǎn)折舊的抵扣稅率，如增至40%，來(lái)保證足額抵扣。
3. 規(guī)范增值稅發(fā)票
盡可能保證物流企業(yè)燃料費(fèi)、修理費(fèi)等發(fā)票全部取得，同時(shí)加大監(jiān)管力度防止代開、虛開發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)物流企業(yè)實(shí)行“警戒線”管理法，以防止出現(xiàn)運(yùn)輸開票收入無(wú)限擴(kuò)大的現(xiàn)象。
（二）從具體物流企業(yè)角度來(lái)看，可采取以下解決措施
1. 培訓(xùn)相關(guān)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的能力，合理避稅
物流企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)部門應(yīng)開展有針對(duì)性的宣傳教育和培訓(xùn)指導(dǎo)， 制定詳細(xì)操作方案和應(yīng)對(duì)措施。比如， 在涉稅業(yè)務(wù)上， 積極向稅務(wù)主管部門進(jìn)行增值稅稅務(wù)認(rèn)定登記、 稅務(wù)申報(bào)、 優(yōu)惠申請(qǐng)等；在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上， 明確增值稅會(huì)計(jì)處理辦法、 相關(guān)項(xiàng)目明細(xì)核算；在服務(wù)定價(jià)上，明確物流服務(wù)成本、 可抵扣項(xiàng)目、 是否開具增值稅專用發(fā)票等。通過(guò)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和流程再造， 達(dá)到合理避稅和減稅的成效。
2. 合理劃分運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)收入，確保各種收入適用正確的稅率
我們建議物流企業(yè)和上游公司協(xié)商，區(qū)分運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)收入，或者自己尋找專業(yè)人士合理區(qū)分這兩種收入，從而正確計(jì)算應(yīng)交的增值稅，避免應(yīng)稅率使用錯(cuò)誤而導(dǎo)致的稅負(fù)增加。
3.與客戶建立戰(zhàn)略伙伴型合作關(guān)系，共同分擔(dān)營(yíng)改增帶來(lái)的稅務(wù)增加
客戶滿意度是物流行業(yè)關(guān)注的重中之重。營(yíng)改增后，物流企業(yè)的稅負(fù)在一定程度上有所增加，大大降低了企業(yè)的利潤(rùn)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，物流企業(yè)應(yīng)不斷提升物流服務(wù)的水平和質(zhì)量，提高客戶的滿意度，與客戶建立戰(zhàn)略伙伴型合作關(guān)系，在營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)確有增加的情況下，可與客戶就此種情況進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，通過(guò)提高運(yùn)營(yíng)的方式共同承擔(dān)增值稅稅額，共同分擔(dān)營(yíng)改增帶來(lái)的稅務(wù)增加，從而在加強(qiáng)雙方合作關(guān)系的同時(shí)降低物流企業(yè)的稅負(fù)。
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關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；物流企業(yè)
1營(yíng)改增概述
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。營(yíng)改增的意思是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。一方面，營(yíng)改增可消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)效益。另一方面，增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，解決了貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅的問(wèn)題。
2營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響
2.1促進(jìn)物流企業(yè)發(fā)展
物流外包已成為物流業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，但現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅是實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易次數(shù)越多稅負(fù)就越重，重復(fù)征稅問(wèn)題凸顯。營(yíng)改增能有效解決重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于物流業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作。另外，在實(shí)際工作中，物流企業(yè)存在大量的混合銷售和兼營(yíng)行為，若企業(yè)不能很好地區(qū)分并正確納稅，會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)懸殊，也會(huì)增大納稅風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改增將會(huì)改變這一局面。營(yíng)改增后，物流企業(yè)外購(gòu)的燃料、修理費(fèi)和設(shè)備等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，在一定程度上可以降低物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，中小物流企業(yè)可選擇為小規(guī)模納稅人，適用稅率由原來(lái)的3%或5%，調(diào)整為3%，明顯降低中小物流企業(yè)稅負(fù)。
2.2改變傳統(tǒng)物流企業(yè)模式
企業(yè)為了降低自身的稅負(fù)，在實(shí)行營(yíng)改增后都盡量獲得較高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。提供物流服務(wù)的增值稅率為6%或11%，而提供貨物銷售的增值稅率為17%，一些公司為了減稅將取消物流中間環(huán)節(jié)，這將導(dǎo)致物流企業(yè)市場(chǎng)份額減少。
另外，部分物流企業(yè)為購(gòu)貨方提供配送業(yè)務(wù)時(shí)，同時(shí)提供代購(gòu)代收服務(wù)。營(yíng)改增后，繳納增值稅的購(gòu)貨方需要供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票以抵扣，物流企業(yè)代收業(yè)務(wù)必將受阻，沖擊傳統(tǒng)物流模式。
2.3部分企業(yè)稅負(fù)增加明顯
稅率提高和抵扣不充分成為營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的最大挑戰(zhàn)。物流企業(yè)由原先的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，總體稅負(fù)提高。屬于交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由原先的3%上調(diào)至11%，物流輔助服務(wù)的稅率由5%提高到6%，另外進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目少也是稅負(fù)增加的主要因素。物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣主要是汽油和固定資產(chǎn)。汽油與維修費(fèi)用部分無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，占比重較高的路橋費(fèi)無(wú)法獲得抵扣。屬于固定資產(chǎn)的車輛中新購(gòu)置的車輛有限，原有的車輛無(wú)法獲得抵扣。這些都制約企業(yè)在稅制改革中獲益。
3物流企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)用
3.1轉(zhuǎn)變稅務(wù)核算方式
稅務(wù)成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)不容忽視的支出。從原先繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，稅制改革必將對(duì)企業(yè)稅務(wù)核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)額乘以稅率。改革后，企業(yè)的應(yīng)納稅額有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種方法。不同的核算方式很可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本發(fā)生巨大的變化。企業(yè)應(yīng)重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行核算并統(tǒng)籌規(guī)劃。
3.2選擇適當(dāng)納稅人身份
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，物流企業(yè)一般納稅人適用的稅率為11%或6%，以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人采用3%的稅率納稅，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”。
無(wú)差別點(diǎn)增值率點(diǎn)
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以A、B兩企業(yè)為例，A企業(yè)年銷售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額30萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷售額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額35萬(wàn)元。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，征收率3%。A企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.2萬(wàn)元（40×3%），B企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.29萬(wàn)元，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.49萬(wàn)元。根據(jù)無(wú)差別點(diǎn)增值率原理，A企業(yè)增值率25%，小于無(wú)差別點(diǎn)增值率27.27%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)增值率18.6%，同樣小于無(wú)差別點(diǎn)增值率。因此，如果A、B兩個(gè)企業(yè)通過(guò)合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額83萬(wàn)元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅1.98（萬(wàn)元）[（40+43）×11%-（30+35）×11%=1.98]，可減輕稅負(fù)0.51萬(wàn)元。
3.3爭(zhēng)取財(cái)政扶持及優(yōu)惠政策
各試點(diǎn)地區(qū)為了推廣營(yíng)改增稅制改革，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)都有一定的財(cái)政扶持，部分物流企業(yè)稅負(fù)增加明顯，完全可以利用優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡。以上海為例，滬財(cái)稅了《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的企業(yè)，可以申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持。按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”方式進(jìn)行管理。企業(yè)可以自行計(jì)算試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)的實(shí)際變化額，在進(jìn)行納稅申報(bào)的同時(shí)提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面把握試點(diǎn)過(guò)渡期的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，用好用盡稅收優(yōu)惠。
另外，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和銷售活動(dòng)，調(diào)整銷售額籌劃以及分立與合并籌劃都可以成為物流企業(yè)納稅籌劃的探討方式。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：物流業(yè)；稅收；改進(jìn)措施
中圖分類號(hào)：F25
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672-3198（2012）04-0032-01
1 引言
現(xiàn)代物流作為一種先進(jìn)的組織形式，融合了信息管理、運(yùn)籌學(xué)等多方面的知識(shí)，在降低企業(yè)物資消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面起著非常重要的作用，已發(fā)展成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。物流業(yè)是在物流資源產(chǎn)業(yè)化的基礎(chǔ)上形成的一種復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，它集合了交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、包裝業(yè)、裝卸業(yè)、加工配送業(yè)、物流信息業(yè)等多種行業(yè)為一體，綜合性較強(qiáng)的基礎(chǔ)服務(wù)性產(chǎn)業(yè)。
物流業(yè)稅收政策一直是物流企業(yè)時(shí)刻關(guān)注的焦點(diǎn)之一。近幾年，我國(guó)政府各有關(guān)部門為了促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展壯大，在稅收政策方面出臺(tái)了很多有利于物流業(yè)發(fā)展的規(guī)定和做出了一些改進(jìn)措施，幫助物流業(yè)營(yíng)造了一個(gè)良好的政策環(huán)境，并取得了一定的成效，使得物流業(yè)發(fā)展步伐逐漸加快。特別是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］208 號(hào)）的出臺(tái)在我國(guó)物流稅收政策上有著劃時(shí)代的意義。但我們要清醒地認(rèn)識(shí)到試點(diǎn)企業(yè)是物流業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的先進(jìn)企業(yè)，雖然享受到的稅收優(yōu)惠較多，發(fā)展速度比較快，但它們只是物流業(yè)的一部分，就整個(gè)物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收政策還是存在諸多問(wèn)題的。
2 我國(guó)現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
2.1 物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重
我國(guó)現(xiàn)行的物流業(yè)的稅收政策是這樣規(guī)定的：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)納入“運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)納入“服務(wù)業(yè)”稅目，按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；如果兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自應(yīng)納稅額，否則從高適用稅率計(jì)算。3%、5%的稅率和其他服務(wù)業(yè)稅率相比較好像不高，但是對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，就不一樣了。因?yàn)槲锪餍袠I(yè)利潤(rùn)微薄，一般來(lái)說(shuō)，只有4%～5%的毛利，稅后利潤(rùn)也就只有1%～2%，通過(guò)對(duì)比，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)3%、5%的營(yíng)業(yè)稅率相對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)就較高了，特別是利潤(rùn)極低的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，這對(duì)于物流業(yè)的發(fā)展是不公平的。
2.2 重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重
物流業(yè)綜合性較強(qiáng)，它涵蓋了倉(cāng)儲(chǔ)、配送、運(yùn)輸、裝卸等多個(gè)環(huán)節(jié)的工作，這些環(huán)節(jié)是一環(huán)扣一環(huán)的，聯(lián)系非常緊密，工作量很大。實(shí)際工作中，很多物流客戶為了方便，都傾向于把所有的環(huán)節(jié)都包給一家物流企業(yè)來(lái)做，但就目前整個(gè)物流企業(yè)的規(guī)模來(lái)說(shuō)，有的物流企業(yè)還不具備承擔(dān)所有物流環(huán)節(jié)的能力。因此，有些規(guī)模不夠強(qiáng)大的物流企業(yè)在承攬總包業(yè)務(wù)后還要進(jìn)一步進(jìn)行分包，例如，我們比較常見的，把運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給專門的運(yùn)輸公司，把配送業(yè)務(wù)分包給快遞公司等等。但根據(jù)目前的稅收政策的規(guī)定，只有少數(shù)的試點(diǎn)物流企業(yè)可以將其承包的的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分包給其他企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅額時(shí)，以該物流企業(yè)取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)或倉(cāng)儲(chǔ)合作單位的運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，而其他的物流企業(yè)包括試點(diǎn)物流企業(yè)的其他物流業(yè)務(wù)比如裝卸、搬運(yùn)等在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，每分包一次就要開一次票，以分包額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，這樣就重復(fù)征稅現(xiàn)象難免就會(huì)存在。另外，有些物流企業(yè)是從事倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的，經(jīng)營(yíng)方式多為租賃經(jīng)營(yíng)，但稅收政策又規(guī)定租賃費(fèi)用不能從經(jīng)營(yíng)收入中扣除，這樣也會(huì)導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。如今，物流業(yè)外包已成為物流業(yè)發(fā)展必然的趨勢(shì)，但如果仍然延續(xù)現(xiàn)行的稅收政策，只會(huì)導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)次數(shù)越多外包物流企業(yè)稅負(fù)越重，不利于物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，改善物流業(yè)外包方面的稅收政策勢(shì)在必行。
2.3 發(fā)票的使用和抵扣問(wèn)題
第一，發(fā)票種類繁多。目前，在我國(guó)物流業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的發(fā)票，發(fā)票種類名目繁多，例如公路運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸業(yè)、公路裝卸搬運(yùn)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、租賃業(yè)、服務(wù)業(yè)等都有各自的發(fā)票。另外，根據(jù)2006 年8 月1 日施行的《公路、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的規(guī)定，只強(qiáng)制要求公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)必須使用由國(guó)家稅務(wù)總局制定的全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票，其他物流行業(yè)卻沒(méi)有此種規(guī)定，就會(huì)出現(xiàn)各式各樣的沒(méi)有統(tǒng)一格式和標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)發(fā)票。更為嚴(yán)重的是，一些發(fā)票使用較多的大規(guī)模物流企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)后還可以自行設(shè)計(jì)本企業(yè)發(fā)票，之后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批印制。所以，就目前來(lái)說(shuō)，發(fā)票不統(tǒng)一現(xiàn)象還是相當(dāng)嚴(yán)重的，這種情況不利于物流業(yè)稅收政策的一體化監(jiān)管，同時(shí)也不利于物流企業(yè)的一體化發(fā)展。
第二，貨物運(yùn)輸發(fā)票自開票資質(zhì)及增值稅抵扣。首先，關(guān)于貨物運(yùn)輸發(fā)票自開票資質(zhì)的問(wèn)題，稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管通知中有這樣的規(guī)定，貨物運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)自開票納稅人必須擁有交通運(yùn)輸主管部門頒發(fā)的道路運(yùn)輸許可證，但取得道路運(yùn)輸許可證必須要滿足一定的條件，貨物運(yùn)輸企業(yè)不僅需要有自備車輛，而且還必須達(dá)到一定的數(shù)量和噸位。其中自備車輛、數(shù)量、噸位的限制，不利于社會(huì)資源的整合，降低了市場(chǎng)效率；另外正是由于擁有自備車輛的數(shù)量和噸位有限，取得道路運(yùn)輸許可證就會(huì)遇到很大的困難，很多物流企業(yè)也就沒(méi)辦法取得運(yùn)輸發(fā)票，沒(méi)有運(yùn)輸發(fā)票也就無(wú)法進(jìn)行增值稅的抵扣，還會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)發(fā)票使用不規(guī)范等不良行為的產(chǎn)生。其次，關(guān)于增值稅抵扣問(wèn)題，按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅一般納稅人可根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額的7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這項(xiàng)規(guī)定，讓物流企業(yè)覺得有利可圖，有機(jī)可趁，很容易就會(huì)與其客戶形成利益共同體，投機(jī)取巧，在提供多種物流服務(wù)的同時(shí)，趁機(jī)將不同類型服務(wù)取得的收入進(jìn)行人為轉(zhuǎn)化，擴(kuò)大運(yùn)輸服務(wù)的范圍進(jìn)而謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妗＿\(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅導(dǎo)致的物流企業(yè)種種扭曲正常交易的不良行為，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很高的征收成本，同時(shí)也降低了稅收征管效率。
3 改進(jìn)物流業(yè)稅收政策的措施
3.1 針對(duì)物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率
如前所述，我國(guó)現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策對(duì)物流各環(huán)節(jié)采用的營(yíng)業(yè)稅稅率是不一樣的，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)納入“運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3%的稅率征收，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)納入“服務(wù)業(yè)”稅目，按5%的稅率征收，這本來(lái)就有背于稅收公平的原則；同時(shí)，對(duì)于毛利只有4%～5%，稅后利潤(rùn)只有1%～2%的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，3%、5 %的稅率相對(duì)較高，特別是利潤(rùn)更加微薄的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)還采取的還是5%的從高稅率，這不利于物流企業(yè)自身的積累和發(fā)展。針對(duì)我國(guó)物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅率偏高的情況，本人認(rèn)為，應(yīng)該降低物流各環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅率，統(tǒng)一從低采用3%的稅率，這樣有利于減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加物流企業(yè)自我積累，同時(shí)也有利于稅收公平，促進(jìn)物流各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.2 針對(duì)重復(fù)納稅問(wèn)題
關(guān)于物流企業(yè)重復(fù)納稅問(wèn)題，本人認(rèn)為，可以參照旅游業(yè)和聯(lián)運(yùn)業(yè)的做法，以該物流企業(yè)的全部收入減去分包給其他企業(yè)的費(fèi)用之后的余額，作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅額，盡量避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，除了分包形式，實(shí)際工作中，還存在從事物流業(yè)的總商把業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)包的情況，轉(zhuǎn)包時(shí)也會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，不利于總商降低成本和提高效益。因此，我們建議，和分包一樣，對(duì)于物流業(yè)總商轉(zhuǎn)包情況，也應(yīng)以其取得的營(yíng)業(yè)收入減去其轉(zhuǎn)包部分之后的的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅額。
3.3 針對(duì)物流行業(yè)發(fā)票問(wèn)題
第一，關(guān)于發(fā)票種類繁多的現(xiàn)象，本人認(rèn)為，可以在營(yíng)業(yè)稅稅目中，增設(shè)相關(guān)物流行業(yè)具體稅目。對(duì)所有物流企業(yè)開具統(tǒng)一物流業(yè)發(fā)票，以及賦予所有物流企業(yè)開具專用運(yùn)輸發(fā)票的權(quán)利，并準(zhǔn)予物流企業(yè)按照運(yùn)輸費(fèi)用7%的比例抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，充分享受稅收優(yōu)惠政策。第二，關(guān)于貨物運(yùn)輸發(fā)票自開票資質(zhì)及增值稅抵扣問(wèn)題，可以按照聯(lián)合會(huì)改進(jìn)“自開票納稅人”相關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)評(píng)審認(rèn)定的A 級(jí)物流企業(yè)放寬限制，只要規(guī)范運(yùn)作，管理完善，即使沒(méi)有自備車輛，我們也把它視同“自開票納稅人”。關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅問(wèn)題，本人建議，放開對(duì)自開票納稅人擁有車輛登記的地域的限制，只要是擁有車輛，不論在本地還是外地，都可以認(rèn)定為擁有自有車輛，同時(shí)在一定程度上放寬對(duì)數(shù)量和噸位的限制，這樣就加大了物流業(yè)開具運(yùn)輸發(fā)票的可能性；另外，物流業(yè)只要經(jīng)認(rèn)定其實(shí)際從事的確實(shí)是物流配送服務(wù)或者運(yùn)輸服務(wù)的，允許其在一定范圍內(nèi)開具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，以作為其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證；最后還應(yīng)在增值稅改革的基礎(chǔ)上，允許擴(kuò)大增值稅扣除范圍，進(jìn)一步減輕物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)自身積累，這樣才有可能從源頭上避免物流企業(yè)追逐不正當(dāng)稅收利益行為的發(fā)生。
綜上所述，我國(guó)目前的物流業(yè)稅收政策存在一些不合理的地方，亟需完善，本人針對(duì)物流企業(yè)稅收政策存在的營(yíng)業(yè)稅稅率過(guò)重、重復(fù)征稅、發(fā)票管理等方面的問(wèn)題，提出了一些調(diào)整改進(jìn)的具體措施，希望能對(duì)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的振興和發(fā)展壯大起到一定的積極作用。
參考文獻(xiàn)
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為貫徹落實(shí)國(guó)家、省《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，加快將物流業(yè)培育成為全市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，成為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的重要組成部分，特制定本意見。
一、放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入。物流企業(yè)辦理登記注冊(cè)，除國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定外，其他前置性審批事項(xiàng)一律取消，準(zhǔn)予登記。對(duì)工商企業(yè)實(shí)行主輔分離、輔業(yè)改制興辦物流企業(yè)，或通過(guò)優(yōu)化資源配置與外部物流企業(yè)整合、重組成立的物流企業(yè)，凡企業(yè)內(nèi)部重組涉及企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)變動(dòng)的，免繳相關(guān)收費(fèi)。
二、稅務(wù)管理優(yōu)惠。對(duì)經(jīng)市稅務(wù)部門認(rèn)定的納稅誠(chéng)信物流企業(yè)，可辦理自開發(fā)票業(yè)務(wù)。物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，將該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額，作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)。凡在物流企業(yè)總部領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，并通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的本市分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納。物流企業(yè)自開業(yè)年度起，同級(jí)財(cái)政部門將營(yíng)業(yè)稅地方留成部分前兩年全額、后三年減半返還企業(yè)。
三、加大財(cái)政支持。將市政府設(shè)立的服務(wù)業(yè)引導(dǎo)資金的70%，專項(xiàng)用于支持現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展。經(jīng)市政府投資主管部門批準(zhǔn)的物流園區(qū)、道路運(yùn)輸站場(chǎng)和物流配送中心等現(xiàn)代物流項(xiàng)目，投運(yùn)之前繳納的全部土地使用稅和運(yùn)行后第一年繳納土地使用稅的50%，由財(cái)政給予返還。減半征收城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、人防結(jié)建費(fèi)和道路臨時(shí)占用費(fèi)，免收征地管理費(fèi)。物流企業(yè)將原劃撥土地改建為物流配送中心的，只要不涉及產(chǎn)權(quán)變更、轉(zhuǎn)讓，土地出讓金地方留成部分由財(cái)政返還給企業(yè)。以原劃撥土地為條件引進(jìn)資金和設(shè)備建設(shè)物流中心，可按規(guī)定補(bǔ)繳最低標(biāo)準(zhǔn)的土地出讓金后，將土地使用權(quán)作為法人資產(chǎn)折價(jià)出資。易地新建物流配送中心，將收取的物流企業(yè)原有土地出讓收益，由財(cái)政全額返還給企業(yè)用于物流配送中心建設(shè)。
四、實(shí)行價(jià)格并軌。對(duì)物流園區(qū)、大型配送中心使用的大型冷藏、冷凍和各類生產(chǎn)加工設(shè)備，其用電、用水、用氣價(jià)格，執(zhí)行一般性工業(yè)企業(yè)價(jià)格。對(duì)列入省、市戰(zhàn)略支撐和重點(diǎn)的大型物流項(xiàng)目，優(yōu)先保證用地，在收費(fèi)上與一般性工業(yè)項(xiàng)目同等對(duì)待。
五、運(yùn)輸服務(wù)便利。對(duì)已認(rèn)定的連鎖經(jīng)營(yíng)、物流配送、物流快件、城市貨運(yùn)出租等經(jīng)常出入城區(qū)的貨運(yùn)車輛，公安、交通管理部門對(duì)其在城區(qū)內(nèi)的行駛路線、停靠地點(diǎn)提供便利，優(yōu)先發(fā)放通行證。市、縣各級(jí)公路管理機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)際集裝箱運(yùn)輸車輛及持有省、市級(jí)公路管理機(jī)構(gòu)核發(fā)的超限運(yùn)輸通行證的集裝箱運(yùn)輸車輛，一般不得進(jìn)行運(yùn)輸中的檢查，僅對(duì)總重量明顯超限的進(jìn)行查處，但不得罰款后放行。
關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；物流企業(yè)；營(yíng)改增
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01
一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“增值稅”的必要性
鐵路運(yùn)輸企業(yè)所提供的勞務(wù)是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，將鐵路行業(yè)納入增值稅體系能完善增值稅抵扣鏈，也是我國(guó)目前比較迫切需要解決的問(wèn)題。另一方面，鑒于鐵路運(yùn)輸企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高的特點(diǎn)，最能體現(xiàn)消費(fèi)型增值稅在消除重復(fù)納稅，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)、刺激投資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的優(yōu)勢(shì)。因此，鐵路運(yùn)輸業(yè)由營(yíng)業(yè)稅向增值稅的過(guò)渡，將是我國(guó)增值稅改革的重要一環(huán)。同時(shí)將其作為試點(diǎn)，可以為我國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務(wù)國(guó)際化的四大特征，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅制越來(lái)越不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展要求，兩稅并存、重復(fù)征稅的矛盾日益突出。施行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，正是解決這一稅制瓶頸的有效措施。在鐵路行業(yè)實(shí)行增值稅的試點(diǎn)，也能為我國(guó)增值稅改革積累經(jīng)驗(yàn)。
二、物流業(yè)“營(yíng)改增”后的現(xiàn)在
自2012年1月1日起，國(guó)家在上海市先行選擇交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)調(diào)研顯示，上海市從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”類的物流企業(yè)，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為6%，相比于稅改之前5%的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部降本增效等措施自行消化。但是，裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)類的物流企業(yè)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。特別是貨物運(yùn)輸服務(wù)，該服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。造成這一狀況的主要原因有兩點(diǎn)：一是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)11%的增值稅稅率偏高；二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。據(jù)了解，根據(jù)現(xiàn)有“營(yíng)改增”政策，在鐵路運(yùn)輸沒(méi)有納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)，接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)的一方，只能取得鐵路運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)，并按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和按7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
三、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)物流的影響
作為我國(guó)“十二五”時(shí)期結(jié)構(gòu)性減稅的“重頭戲”，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)至鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域正式有了明文規(guī)定。鐵路運(yùn)輸“營(yíng)改增”將帶來(lái)什么樣的影響？通過(guò)分析，有以下幾方面。
1.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，降低稅負(fù)。在鐵路運(yùn)輸納入“營(yíng)改增”之后，根據(jù)財(cái)稅[2011]110號(hào)文的規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)等適用11%的增值稅稅率，因此，鐵路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)該也按此稅率執(zhí)行。對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，將開出稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。這樣，對(duì)購(gòu)進(jìn)鐵路運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，就可按11%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
也就是說(shuō)，對(duì)購(gòu)進(jìn)鐵路運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)一方，這筆運(yùn)輸費(fèi)用原來(lái)只能抵扣7%，但現(xiàn)在可以抵扣到11%。另外，鐵路運(yùn)輸納入營(yíng)改增范疇，不只是運(yùn)輸票，其他雜費(fèi)稅票也可一并進(jìn)行抵扣。抵扣額的增加意味著應(yīng)納稅額可相應(yīng)減少，物流企業(yè)的稅負(fù)將因此有所減輕。
2.方便企業(yè)做賬。“營(yíng)改增”避免了重復(fù)增稅的情況，繳納的稅少了，相應(yīng)的賬也少了，給物流企業(yè)做賬帶來(lái)了很大的方便。
鐵路運(yùn)輸納入營(yíng)改增范疇，不只是運(yùn)輸票，其他的稅票服務(wù)票也可以進(jìn)行抵扣。而且不用一票對(duì)一票，做起賬來(lái)相對(duì)容易，避免了重復(fù)納稅，這樣自然也就降低了運(yùn)輸上的成本。
3.推進(jìn)體制改革。整體來(lái)講，鐵路“營(yíng)改增”確會(huì)促進(jìn)整個(gè)物流行業(yè)的發(fā)展，但由于增值稅抵扣鏈條還沒(méi)有完全打通，加上物流行業(yè)規(guī)范發(fā)展也不夠，因此，整個(gè)行業(yè)都面臨稅負(fù)重問(wèn)題。物流業(yè)的主要問(wèn)題是，在行業(yè)增值稅稅率提高之后，下游企業(yè)卻不能提供增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，規(guī)模較小的個(gè)體運(yùn)輸公司、小型運(yùn)輸公司都給不出發(fā)票，另外，物流行業(yè)的直接成本過(guò)橋費(fèi)等都不能抵扣。這就促使物流企業(yè)對(duì)于公司的稅務(wù)進(jìn)行籌劃，并高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，即按照即將實(shí)行的新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時(shí)候，也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。因此鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)于物流行業(yè)總體發(fā)展來(lái)說(shuō)還是有很大的促進(jìn)作用，不僅有利于企業(yè)減負(fù)，還可促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。
當(dāng)然，鐵路“營(yíng)改增”對(duì)于物流行業(yè)產(chǎn)生的影響并不一定都是積極的。因?yàn)槿魏问挛锒加衅鋬擅嫘?。營(yíng)改增在給物流企業(yè)帶來(lái)有利影響的同時(shí)也給一些中小型企業(yè)帶來(lái)沖擊。面對(duì)營(yíng)改增對(duì)于物流企業(yè)生產(chǎn)的不利影響，廣大的物流企業(yè)應(yīng)該怎樣應(yīng)對(duì)呢？首先物流企業(yè)應(yīng)查清自身稅負(fù)增加的原因。應(yīng)盡早開展“營(yíng)改增”影響分析測(cè)算，對(duì)試點(diǎn)帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行評(píng)估，以明確試點(diǎn)工作給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)變化。其次，申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持，在營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中，如果企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有所增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持，以避免稅負(fù)徒然增加給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響。
隨著“營(yíng)改增”稅收制度的不斷完善，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)并逐步全國(guó)范圍內(nèi)推廣，隨著我國(guó)特有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革與增值稅改革的發(fā)展必然趨勢(shì)，這種稅收模式將越來(lái)越被人所認(rèn)同，并愿意接受和實(shí)施該稅收制度。當(dāng)該稅收制度實(shí)行的程度越深，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響也會(huì)越來(lái)越大。對(duì)于有利的影響，我們建議稅務(wù)部門能夠在隨后出臺(tái)的稅改文件中對(duì)此有所考慮，盡量使增值稅的鏈條一穿到底，不留死角和盲點(diǎn)，這樣也就能更好地促進(jìn)鐵路，乃至整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
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