發(fā)布時間：2023-06-19 16:16:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司績效審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
政府投融資公司代表政府行使出資人職能，對事關(guān)國計民生的重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目進行開發(fā)建設(shè)，同時，又作為企業(yè)參與市場化運作，成為招商引資的平臺和項目公司的發(fā)起人。對政府投融資公司的績效審計應(yīng)以“摸清情況、揭示問題、分析原因、提出建議、促進管理”為目標(biāo)，重點圍繞投融資公司的經(jīng)濟性、效率性和效果性展開審計。
在投融資公司審計的過程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計為切入口，以項目審計為基礎(chǔ)，績效審計為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。
在項目融資情況績效審計中，應(yīng)重點關(guān)注：一是對融資總量進行調(diào)查分析，重點審查是否根據(jù)項目所需的投資總額足額融資；二是對融資渠道進行調(diào)查分析，重點審查資金來源可靠性，如資金供需單位之間的書面協(xié)議；審查融資數(shù)量的保證性；審查資金渠道合法性；審查融資附加條件的可接受性；三是對融資方式進行調(diào)查分析，即合資合作方式、BOT方式等；四是圍繞四個方面對融資方案進行調(diào)查分析：融資結(jié)構(gòu)的是否合理、融資成本是否最低、融資風(fēng)險是否預(yù)計、融資償還能力。
1 緒 論
到了21世紀(jì)，公司治理更加受到人們的矚目，無論是學(xué)術(shù)界還是實踐中，“公司治理”一詞頻頻出現(xiàn)并受到各國重視。在此背景下，內(nèi)部審計作為公司治理中的重要組成部分漸漸走進人們的視野，尤其是其在各大案件中的杰出表現(xiàn)，不僅令公司董事和高管層意識到內(nèi)部審計在公司治理中扮演相當(dāng)重要的角色，同時也得到了各國上市公司以及監(jiān)管部門的重視和肯定。21世紀(jì)不僅是公司治理的時代，更是內(nèi)部審計的時代。
2 相關(guān)概念界定
2.1 內(nèi)部審計
IIA國際內(nèi)部審計師協(xié)會對于內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計從最初的企業(yè)經(jīng)濟活動進而拓展到管理活動領(lǐng)域，對公司治理效應(yīng)產(chǎn)生較大的影響。
2.2 內(nèi)部審計模式
從不同的角度出發(fā)，對內(nèi)部審計模式有著不一樣的理解。第一種理解是將內(nèi)部審計模式看作公司內(nèi)審工作的總體思路和基本構(gòu)想，用來決定內(nèi)審工作方向，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮起著決定性的作用。第二種理解是從公司治理的角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部審計模式指的是內(nèi)部審計機構(gòu)在公司所處的地位，即內(nèi)部審計機構(gòu)在公司組織結(jié)構(gòu)中的隸屬關(guān)系。
本文旨在研究內(nèi)部審計模式對公司治理效應(yīng)的影響，因此應(yīng)從公司治理的角度來定義內(nèi)部審計模式?；谶@個角度將內(nèi)部審計模式分為兩大類：一類是非獨立內(nèi)部審計模式，另一類是獨立內(nèi)部審計模式。而后者又包括內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會、董事會以及董事會下設(shè)的審計委員會四大類。
2.3 公司治理
公司治理，也稱法人治理結(jié)構(gòu)，它研究的是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離情況下的“人問題”，要解決的中心問題就是如何降低成本，保證經(jīng)理層能以股東的利益為目標(biāo)，履行自身的義務(wù)。它是公司制的核心，是明確劃分股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任以及明確劃分相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。
2.4 公司治理效應(yīng)
有效的公司治理能夠有效降低成本，保證公司績效持續(xù)提高，公司價值不斷增長。因此，公司治理效應(yīng)是指通過有效的公司治理解決“人問題”，降低成本，確保經(jīng)理層履行義務(wù)，從而提高會計信息質(zhì)量和公司績效，實現(xiàn)公司價值的提高，為廣大投資者謀取利益。
3 內(nèi)部審計對公司治理效應(yīng)影響的作用機理
內(nèi)部審計對公司治理尤為重要。想要增強內(nèi)部審計在公司治理中的功能，就必須了解內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的方式。內(nèi)部審計模式對公司治理影響的作用機理可以從以下幾方面進行分析。
3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。回顧公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)雖然公司治理結(jié)構(gòu)在不斷完善，但是仍然存在著一定缺陷。首先，由于董事會的監(jiān)督不到位，不能有效約束經(jīng)理層履行自身的義務(wù)，使得經(jīng)理層往往以自身利益最大化而不是股東利益最大化為目標(biāo)進行經(jīng)營決策；其次，很多公司雖然設(shè)有監(jiān)事會，但實際上監(jiān)事會并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.2 報告重大審計事項
內(nèi)部審計機構(gòu)除了監(jiān)督的職責(zé)之外，還有向上級匯報公司情況的責(zé)任。當(dāng)有危及公司利益的情況出現(xiàn)時，比如財務(wù)舞弊、違法行為、內(nèi)控失效等重大審計事項，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時向上級報告。這有利于高層及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種問題，防止問題惡化，及時采取應(yīng)對措施。
3.3 評價內(nèi)部控制有效性
內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱，也是公司治理的重要構(gòu)成因素。內(nèi)部審計機構(gòu)基于風(fēng)險評估，并結(jié)合有關(guān)法律的遵守情況來評價公司治理控制程序的有效性，向上級報告。從而保證了內(nèi)部控制的有效性。
4 不同內(nèi)部審計模式對公司治理效應(yīng)的影響
4.1 非獨立內(nèi)部審計模式
非獨立內(nèi)部審計模式是指內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)部門或財務(wù)總監(jiān)的內(nèi)審模式。這是最原始的模式，注重財務(wù)審計，這種模式下內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)向財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)部門報告公司的財務(wù)狀況。這種模式下內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置層次和地位過低，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性，而這兩大特性正是內(nèi)部審計的靈魂所在。這種審計模式僅僅作為公司財務(wù)管理手段，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)。結(jié)合內(nèi)部審計發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)如今少有上市公司采用非獨立內(nèi)部審計模式，這也從側(cè)面反映了該內(nèi)審模式的治理效應(yīng)較差，已逐漸被淘汰。
4.2 獨立內(nèi)部審計模式
與非獨立內(nèi)部審計模式相比，獨立的內(nèi)部審計提升了內(nèi)部審計的設(shè)置層次和地位，增強了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于內(nèi)部審計發(fā)揮其對公司治理效應(yīng)的影響作用。而獨立內(nèi)部審計模式又分為內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會、董事會以及董事會下設(shè)的審計委員會四大類。不同獨立內(nèi)部審計模式都有各自的特點，下面對幾類獨立內(nèi)部審計模式及特征進行分析。
4.2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理
隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)向總經(jīng)理報告，能為總經(jīng)理決策提供有效信息。它在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，監(jiān)督和控制其他部門的職能履行情況，有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行。這種模式使得內(nèi)部審計具有一定的獨立性和權(quán)威性，有效監(jiān)督管理其他部門并且為經(jīng)理層決策服務(wù)。但是這種模式不能對經(jīng)理層進行監(jiān)督和控制。因此還是不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部審計在公司治理中應(yīng)有的作用。
4.2.2 內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會
監(jiān)事會是由股東大會選舉的代表以及由公司職工民主選舉的代表組成的，對公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督，并對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織。隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計獨立性最強，審計范圍最廣。但是，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計只注重監(jiān)督而忽視了服務(wù)。而且，監(jiān)事會對公司業(yè)務(wù)并不熟悉，加上監(jiān)事會成員本身地位并不高，因此監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計很難發(fā)揮作用。
4.2.3 內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會下設(shè)的審計委員會
審計委員會是指董事會里的一個主要由非執(zhí)行董事組成的專業(yè)委員會，其目的是監(jiān)督公司的會計、財務(wù)報告以及公司會計報表的審計。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；有效性；上市公司；提升
[中圖分類號] F239.45 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03
內(nèi)部審計有效性是指內(nèi)部審計主體為促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)，所發(fā)揮其職能作用的程度，國外無論是理論界還是實務(wù)界對此的研究都值得我們?nèi)ソ梃b，當(dāng)前，我國上市公司內(nèi)部審計正步入規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的階段，因此，在追蹤國外前沿研究的基礎(chǔ)上，尋求內(nèi)部審計有效性的提升方法和途徑，對促使我國上市公司內(nèi)部審計的質(zhì)量的提高無疑具有較大的現(xiàn)實意義。
1 國外內(nèi)部審計有效性研究綜述
2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計重新定義為，“是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。同年，IIA研究基金會也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計小組和個體的特征。獨立性是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計小組和個體所處的環(huán)境[2]。上述內(nèi)部審計的新定義及其詮釋，彰顯現(xiàn)階段的內(nèi)部審計有效性必須圍繞增加企業(yè)價值和改善企業(yè)運營目標(biāo)加以提升，必須將客觀性與獨立性作為衡量內(nèi)部審計有效性的基本準(zhǔn)繩。
1.1 內(nèi)部審計有效性的意義
追求內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計的根本要求。Roussey（2000）在強調(diào)公司治理重要性的同時，指出內(nèi)部審計能夠改善公司治理過程，可幫助公司管理層采用更為恰當(dāng)?shù)臅嬒到y(tǒng)和內(nèi)部控制制度，進而促進公司績效的提高。Felix（2001）對全球財富1 000強的70家公司的內(nèi)部審計主管與外部審計合伙人進行問卷調(diào)查，結(jié)果表明，內(nèi)部審計的質(zhì)量對財務(wù)報表審計的貢獻有顯著影響，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，外部審計費用就越低，同時還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量、固定風(fēng)險水平、內(nèi)外部審計師之間的協(xié)調(diào)均對內(nèi)部審計的貢獻有顯著的影響[3]。James（2003）也通過問卷調(diào)查認(rèn)為，報表使用者認(rèn)為向?qū)徲嬑瘑T會報告的內(nèi)部審計部門要比向高層管理者匯報更可能發(fā)現(xiàn)和報告財務(wù)報表的錯誤[4]。
1.2 內(nèi)部審計有效性的基本判斷
運用內(nèi)部控制評價方法對內(nèi)部審計有效性加以評價已為學(xué)界所推崇，內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計工作實現(xiàn)其目標(biāo)的程度，通過內(nèi)部審計無效的表現(xiàn)可反觀其有效性。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計不存在重大缺陷，即可以認(rèn)為內(nèi)部審計有效，而只要內(nèi)部審計存在一個重大缺陷，就可以認(rèn)定內(nèi)部審計無效。普華永道（2005）在其所的一份報告中，指出內(nèi)部審計無效的典型狀況，包括不能獨立于管理層、審計范圍受到限制、信息技術(shù)和資金管理等關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域缺乏技術(shù)能力或經(jīng)驗，以及內(nèi)部審計僅被作為控制職能而非作為對風(fēng)險進行評估的監(jiān)督職能等，并進而指出，如果出現(xiàn)上述情形中任何一種，內(nèi)部審計可被認(rèn)定為無效[5]。
1.3 內(nèi)部審計有效性的影響因素
Dittenhofer（2001）認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計有效性的評價，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，通過內(nèi)部審計的獨立性、專業(yè)能力、工作范圍、審計工作的業(yè)績以及內(nèi)審部門管理等若干方面進行評價。應(yīng)考慮通過評價被審計對象的目標(biāo)實現(xiàn)情況，如經(jīng)營活動和控制活動是否運行有效，來評價內(nèi)部審計有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學(xué)院（RMIT）聯(lián)合的《內(nèi)部審計在公司治理和管理中的作用》的研究報告顯示，多數(shù)內(nèi)部審計人員認(rèn)為內(nèi)部審計的有效性取決于董事會和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對某高校的內(nèi)部審計部門進行了研究，最后認(rèn)為，內(nèi)部審計有效性是內(nèi)部審計質(zhì)量、高管層支持、組織設(shè)置以及被審單位特征這4個因素相互作用的結(jié)果，其中內(nèi)部審計質(zhì)量和高管層支持等對內(nèi)部審計有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過對153家意大利公司調(diào)查結(jié)果也表明審計隊伍的規(guī)模、首席審計執(zhí)行官與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的關(guān)聯(lián)程度、內(nèi)部審計活動采用風(fēng)險評估技術(shù)的水平，以及審計委員會介入內(nèi)部審計活動中狀況，都將影響內(nèi)部審計的有效性[8]。
2 我國上市公司內(nèi)部審計有效性探析
2.1 內(nèi)部審計有效性的影響因素
近年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)了內(nèi)部審計準(zhǔn)則與實務(wù)指南，我國內(nèi)部審計工作在法制化、制度化和規(guī)范化的研究中成果頗豐。規(guī)范研究成果中包括內(nèi)部審計向治理審計、內(nèi)部控制審計、業(yè)務(wù)全程審計、價值增值導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制中作用的探討等內(nèi)容，而實證研究數(shù)據(jù)則側(cè)重于內(nèi)部審計設(shè)立動機、組織隸屬情況及內(nèi)部審計制度的執(zhí)行效果等方面的檢驗。
2.1.1 內(nèi)部審計的規(guī)模及其設(shè)立的隸屬情況
劉國常和郭慧（2008）以我國中小企業(yè)板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內(nèi)部審計的特征因素以及內(nèi)部審計的實施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關(guān)[9]。劉紅梅（2011）對2009年我國主板市場設(shè)立內(nèi)部審計的909家上市公司內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系進行了統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)隸屬董事會或?qū)徲嬑瘑T會的有663家，隸屬總經(jīng)理的有119家，隸屬監(jiān)事會的有8家，隸屬財務(wù)總監(jiān)的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國上市公司內(nèi)部審計的組織隸屬關(guān)系基本上能為充分發(fā)揮其獨立性和權(quán)威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內(nèi)部審計職能的703家公司作為研究樣本進行了實證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計委員會的有效性是影響內(nèi)部審計外包程度的主要因素之一，即審計委員會未成立或未有效運作，公司越可能進行內(nèi)部審計外包[11]。王玉蓉 等（2011）運用2006年到2008年的數(shù)據(jù)，對我國上市公司審計委員會有效性進行檢驗。發(fā)現(xiàn)審計委員會的設(shè)立和審計報告質(zhì)量成正比，和盈余管理水平成反比，獨立董事比例與審計委員會有效性成正比，表明我國上市公司審計委員會的設(shè)立對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡燕玲（2012）對滬市2010年870 家上市公司的年報進行分析，以“是否設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)進行內(nèi)部控制監(jiān)督”為標(biāo)準(zhǔn)加以統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)其中合規(guī)設(shè)置的公司有756家，不合規(guī)設(shè)置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識到內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用以及監(jiān)管不力有關(guān)，上市公司內(nèi)部審計工作涉及傳統(tǒng)審計的多，而涉及風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制的少[13]。
以上實證研究結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部審計的有效性主要與內(nèi)部審計的規(guī)模、組織隸屬情況以及審計委員會的設(shè)立有關(guān)，目前我國對上市公司審計機構(gòu)設(shè)立重要性的認(rèn)識亟待加強。
2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制水平
內(nèi)部控制水平在一定程度上影響內(nèi)部審計的具體目標(biāo)、工作范圍和服務(wù)內(nèi)容的拓展，也可能限制審計方法和審計技術(shù)的應(yīng)用。據(jù)中國證券報2012年8月6日報道，自2006年到2011年，滬市上市公司內(nèi)控報告從34份增加到427份，審計報告從34份增加到258份。報告顯示絕大多數(shù)公司已經(jīng)建立起符合自身特點的內(nèi)控制度，體系建設(shè)取得顯著成效，內(nèi)控報告的可讀性也有所提高。但多數(shù)公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)，只是機械地照搬了評價指引中關(guān)于缺陷認(rèn)定的原則性規(guī)定的問題，所披露的內(nèi)控報告仍存在較多的“無用”信息，內(nèi)控報告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進。而從內(nèi)控審計的基本情況來看，上交所427家披露內(nèi)控報告的公司中，258家公司披露了內(nèi)控審計報告。另據(jù)統(tǒng)計，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請會計師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計報告，156家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷。這表明我國上市公司內(nèi)部控制評價報告披露比例呈逐年上升趨勢[14]?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況良好，但存在對內(nèi)部控制的認(rèn)識仍停留在查漏補缺、應(yīng)對監(jiān)管的層面，因而在內(nèi)控建設(shè)過程中缺乏動力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)各層級人員在內(nèi)控建設(shè)中局限于滿足“合規(guī)”要求，此外，內(nèi)控專業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸。
2.2 我國上市公司內(nèi)部審計的實施情況
有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。劉國常和郭慧（2008）研究發(fā)現(xiàn)，與沒有強制要求設(shè)立內(nèi)審部門的深市主板公司相比，已設(shè)立內(nèi)審部門的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計報告意見類型3個方面均明顯優(yōu)于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對象，通過考察財務(wù)報告質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機制3個方面與內(nèi)部審計部門的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗了上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門的設(shè)立及獨立性與財務(wù)報告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用[15]。陳武朝（2010）結(jié)合美國《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實施初期內(nèi)部審計無效案例、對內(nèi)部控制有效性評價的關(guān)注點，以及我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，指出審計師鑒證內(nèi)部審計有效性的關(guān)注點包括獨立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)等3大內(nèi)容[16]。田曉紅（2010）根據(jù)截至2009年5月所收回的93個有效樣本進行分析，發(fā)現(xiàn)職業(yè)品德要素、專業(yè)勝任能力要素與內(nèi)部審計質(zhì)量具有強的正相關(guān)性，咨詢要素、工作分配要素、督導(dǎo)要素及監(jiān)控要素與內(nèi)部審計質(zhì)量間接正相關(guān)，而考核與評價要素可能與內(nèi)部審計質(zhì)量正相關(guān)[17]。
綜上，我國上市公司已經(jīng)初步建立起符合自身特點的內(nèi)部控制制度，體系建設(shè)取得顯著成效，但多數(shù)公司的內(nèi)控報告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立及其所發(fā)揮的作用雖在逐步加強，但內(nèi)部審計有效性尚顯欠缺，亟待提升。
3 加強我國上市公司內(nèi)部審計有效性的建議
內(nèi)部審計有效性具體表現(xiàn)為審計程序、審計證據(jù)和審計意見的質(zhì)量屬性，即在執(zhí)行內(nèi)部審計程序，搜集內(nèi)部審計證據(jù)與發(fā)表內(nèi)部審計意見之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性程度，隨著內(nèi)部審計職能的演進，內(nèi)部審計有效性的評價呈動態(tài)發(fā)展的趨勢。因此，當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計有效性的提升，首先必須從以下幾個方面入手。
3.1 提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和專業(yè)性
要保證內(nèi)部審計有效性，客觀上要求優(yōu)化審計資源的配置，微觀層面上則首先要科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系。而要加強內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性，就必須有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上保持實質(zhì)性獨立，首當(dāng)其沖的是建立符合我國上市公司實際情況的審計委員會制度體系，對審計委員會的職權(quán)及其相關(guān)操作加以詳細(xì)規(guī)定，并通過法律予以約束。與此同時，保障審計委員會中每一成員的獨立性至關(guān)重要，在當(dāng)前，通過薪酬制度的改進固然可避免審計委員會的“依附”和“傀儡”的不良境況發(fā)生，但提升審計委員會成員的專業(yè)勝任能力則更能保證該組織的獨立性，實踐證明，不具備較強的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能和豐富的職業(yè)經(jīng)驗，就難以保證審計委員會的客觀性和獨立性。此外，作為檢驗和提高審計委員會有效性的有力手段，審計委員會的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計委員會的構(gòu)成、監(jiān)管、工作改進等方面的成效。
3.2 加強企業(yè)的內(nèi)部控制
隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的出臺，內(nèi)部審計報告的質(zhì)量可望得以提高?；趦?nèi)部審計與內(nèi)部控制這種休戚與共的緊密關(guān)系，加強上市公司內(nèi)部控制的有效性，無疑是其內(nèi)部審計有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理聯(lián)系日趨密切，尤其應(yīng)重視將企業(yè)風(fēng)險的防范和管理納入審計范圍。應(yīng)當(dāng)看到，盡管我國上市公司內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況有了明顯的進步，但將內(nèi)部控制有效性僅停留在查漏補缺、應(yīng)對監(jiān)管的層面，對公司內(nèi)控建設(shè)僅局限于滿足“合規(guī)”要求顯然不夠，當(dāng)務(wù)之急是提高上市公司內(nèi)控人員的專業(yè)能力，包括對企業(yè)風(fēng)險的防范與識別能力，對企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。
3.3 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平
內(nèi)部審計人員個人的素質(zhì)和專業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計有效性。如何使上市公司內(nèi)部審計人員從事中、事后的查錯防弊的核心理念向增加公司價值的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變過來，進而立足于公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制對公司提供管理和服務(wù)，則是當(dāng)前提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平的關(guān)鍵之舉。選擇具備較高學(xué)歷、具備會計或?qū)徲嫻ぷ鞅尘暗娜藛T固然重要，但隨著信息化對上市公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面覆蓋，內(nèi)部審計人員知識更新和知識面擴展迫在眉睫。①應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進或成功的經(jīng)驗與做法，并結(jié)合我國上市公司的實際情況，制訂內(nèi)部審計人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程；②快速提升信息化條件下的內(nèi)部審計能力和操作技術(shù)，諸如開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，掌握信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)審計的基本流程和方法等；③開展上市公司內(nèi)部審計人員的在崗培訓(xùn)，組織內(nèi)部審計人員定期與不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的專業(yè)知識，讓他們了解國際內(nèi)部審計協(xié)會等組織的新規(guī)則和新技術(shù)，通過鼓勵他們積極參加國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、國際注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）的等考試以提高自己的專業(yè)水平。
3.4 加大內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制
上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)為提升其審計有效性，應(yīng)當(dāng)通過多種形式對其內(nèi)部審計質(zhì)量加以評估和控制。從形式上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質(zhì)量控制方面，如何根據(jù)公司自身內(nèi)部審計環(huán)境和工作要求，在保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立、客觀的同時，促使內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則實行操作規(guī)程，評估審計報告的使用效果，則是一個較難把握的問題。而對其中的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制，包括指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃、監(jiān)督內(nèi)部審計過程、復(fù)核審計工作底稿等方面的控制，應(yīng)當(dāng)更多地借助現(xiàn)場審計軟件和遠程審計軟件輔助加以進行，盡可能運用測試數(shù)據(jù)法（TD）、基本案例系統(tǒng)評估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測試工具（ITF）等持續(xù)審計的方法和技術(shù)對內(nèi)部審計工作質(zhì)量加以控制。
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[關(guān)鍵詞]煙草；卷煙營銷；審計；市場營銷
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.121
隨著社會經(jīng)濟和煙草行業(yè)的發(fā)展，卷煙營銷工作面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境也在不斷變化，煙草企業(yè)加強卷煙營銷環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督成為行業(yè)內(nèi)部審計工作的新方向、新視角、新領(lǐng)域。明確卷煙營銷審計的目的、選擇科學(xué)的審計方法、確定審計內(nèi)容的重點、制定完善的審計實施方案是有效開展卷煙營銷審計的前提。
1 卷煙營銷審計的目的
深化卷煙營銷市場化取向改革，是煙草行業(yè)深入貫徹落實黨的十八屆三中全會精神的具體體現(xiàn)，是堅持和完善煙草專賣專營體制的內(nèi)在要求，是破解“三大課題”的切入點，也是深化煙草行業(yè)市場化取向改革的重要突破口。通過開展卷煙營銷工作審計，基本掌握煙草行業(yè)卷煙市場發(fā)展態(tài)勢，客觀反映市場營銷工作中在需求預(yù)測、貨源供應(yīng)、品牌進出、客我關(guān)系等方面存在的不足，從完善制度、化流程、強化監(jiān)管等方面提出改進的建議，促進煙草行業(yè)市場化程度進一步提高，市場環(huán)境進一步優(yōu)化，市場秩序進一步規(guī)范，逐步提升行業(yè)資源配置效率，激發(fā)煙草工商企業(yè)的競爭活力。
2 卷煙營銷審計的方式、方法
開展卷煙營銷審計的方式既可以結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計項目開展，也可以實施卷煙營銷專項審計。前者可提高經(jīng)濟責(zé)任審計的覆蓋面和審計工作實施的整體效率，后者則更加具有靈活性和專項性。
審計方法主要包括內(nèi)控評測、數(shù)據(jù)分析、資料檢查、座談問詢和實地走訪等?？梢酝ㄟ^檢查卷煙營銷相關(guān)內(nèi)控制度及執(zhí)行，分析財務(wù)、銷售相關(guān)指標(biāo)異常波動情況，檢查專賣和內(nèi)管的卷宗資料，了解入網(wǎng)銷售、價格波動、真品卷煙非法流通等情況；與營銷、專賣、內(nèi)管和客服人員進行座談交流，了解市場態(tài)勢、客戶情況反映、供需矛盾等情況；抽取不同業(yè)態(tài)零售戶，自主安排路線，進行走訪，了解貨源供應(yīng)、終端建設(shè)、社會庫存等情況。
3 卷煙營銷審計的主要內(nèi)容
卷煙營銷審計的主要內(nèi)容可以分為內(nèi)控制度、市場營銷、品牌管理和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)四個部分：內(nèi)控制度主要審計內(nèi)控制度的健全性和合規(guī)性；市場營銷主要審計需求預(yù)測、社會庫存、貨源供應(yīng)、客戶管理、規(guī)范管理、價格管理、零售戶毛利情況等內(nèi)容；品牌管理主要審計品牌培育、引進退出機制、宣傳促銷、資源分配等；網(wǎng)絡(luò)建設(shè)主要審計現(xiàn)代零售終端建設(shè)情況、客戶滿意度、訂貨成功率、電子結(jié)算率、客戶投訴等內(nèi)容。
3.1 內(nèi)控制度方面
一是審查內(nèi)控制度是否健全，是否涵蓋了需求預(yù)測、貨源供應(yīng)、品牌培育、品牌引進退出機制、客戶管理、市場監(jiān)測、內(nèi)部監(jiān)管、宣傳促銷等重要流程節(jié)點，有無缺失重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的情況。二是審查企業(yè)制定的內(nèi)控制度規(guī)定是否符合行業(yè)規(guī)定，是否有與國家、行業(yè)規(guī)定不相符的條款，是否根據(jù)國家和行業(yè)的規(guī)章制度變化及時進行修訂。
3.2 市場營銷方面
一是審查需求預(yù)測的編制依據(jù)是否充分，編制程序和工作標(biāo)準(zhǔn)是否符合煙草行業(yè)的規(guī)定，需求預(yù)測編制程序是否按照“自下而上、分析匯總”的流程執(zhí)行，是否將需求預(yù)測結(jié)果作為訂單訂貨的重要依據(jù)，有無持續(xù)改進措施。二是審查企業(yè)是否建立社會庫存存銷比的管理制度，是否得到有效執(zhí)行，是否對社會庫存存銷比進行了動態(tài)監(jiān)控，對存銷比超過警戒線的品牌（規(guī)格）有無改進措施。三是審查卷煙貨源分配政策或?qū)嵤┓桨甘欠穹闲袠I(yè)規(guī)定，是否有利用緊俏品牌與指定品牌（規(guī)格）進行搭配或變相搭配銷售的情況。四是審查被審單位零售客戶分檔維度設(shè)置是否符合要求，是否及時向零售客戶公開客戶分類分組情況，是否將單品牌（規(guī)格）或少量品牌（規(guī)格）的訂貨量與客戶分類定級、供貨總量和緊俏貨源訂貨量掛鉤。是否建立了大客戶管理制度，是否對大客戶信息進行定期維護，大客戶的數(shù)量是否進行了有效控制。五是審查真煙非法流通的情況，是否有流出或流入的大要案，并查詢所涉條碼信息，分析存在的問題，有無超市場容量投放的卷煙問題、規(guī)范大戶經(jīng)營行為的問題及地下倒賣卷煙網(wǎng)絡(luò)的問題，購進的卷煙是否達到入網(wǎng)、落地、落戶3個100%，有無未入網(wǎng)銷售等違規(guī)現(xiàn)象。六是審查是否制定了高價位卷煙銷售管理辦法，是否將高價位卷煙貨源調(diào)入數(shù)量、分配辦法、投放對象、供應(yīng)價格、分配結(jié)果定期在卷煙商業(yè)企業(yè)內(nèi)部公示，是否存在超市場容量投放卷煙和大戶不規(guī)范經(jīng)營的現(xiàn)象。七是查看零售戶毛利率，評價零售戶的盈利水平，與本單位同期水平相比較，分析差異原因，反映需求預(yù)測、貨源供應(yīng)方面存在的問題。
3.3 品牌培育方面
一是審查是否制定了品牌引入退出管理辦法，引入退出機制是否符合行業(yè)規(guī)定，引入退出流程是否符合卷煙品牌（規(guī)格）引入退出管理辦法的規(guī)定。二是審查是否制定了卷煙品牌發(fā)展規(guī)劃，是否及時按照國家局、省局相關(guān)政策進行調(diào)整和修訂，有無具體品牌培育計劃、方案，是否按照品牌維護和評價流程開展工作，是否針對不同產(chǎn)品規(guī)格定期開展品牌生命周期評審工作，為卷煙品牌的市場引入、退出等提供依據(jù)。三是審查是否在“注重公平、兼顧效率”的原則指引下，制定終端資源規(guī)劃，是否明確終端資源分類標(biāo)準(zhǔn)、資源維護、信息更新和使用規(guī)則等內(nèi)容，是否公平合理分配轄區(qū)零售終端店招、柜臺等資源。四是審查宣傳促銷項目是否有年度預(yù)算，項目立項是否符合管理程序，是否按審批權(quán)限得到批準(zhǔn)，宣傳促銷項目是否按照方案要求開展實施，是否合理安排品牌、范圍，合理配置物料；是否存在以現(xiàn)金、卷煙實物、貴重物品等作為促銷手段，開展銷售獎勵或變相銷售獎勵活動的行為，是否建立宣傳促銷品“收、發(fā)、存”臺賬。
3.4 網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面
一是審查是否編制了現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)目標(biāo)規(guī)劃，是否制定了現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)制度，制度執(zhí)行是否有效，年度投入是否按預(yù)算執(zhí)行，投入是否規(guī)范，終端建設(shè)對象選擇條件是否符合規(guī)定，流程是否規(guī)范，是否完成上級下達的現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)任務(wù)，是否對現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)進行動態(tài)維護，現(xiàn)代卷煙零售終端產(chǎn)品銷售、形象展示、品牌培育、宣傳促銷、信息采集和消費跟蹤六大功能的實現(xiàn)情況。二是審查是否制定了關(guān)于客戶滿意度的內(nèi)控制度，是否針對滿意度調(diào)查報告反映的問題提出整改意見及措施，客戶滿意度與同期相比是否得到提高或達到平均水平。三是審查是否建立訂貨成功率考核機制，當(dāng)訂貨成功率較低時，是否對存在的問題進行分析，并制定改進措施，是否有跟蹤監(jiān)督機制。是否存在貨源供應(yīng)不合理或不均衡現(xiàn)象，零售戶是否存在亂渠道進貨的不規(guī)范現(xiàn)象。四是審查是否建立電子結(jié)算率考核機制，當(dāng)電子結(jié)算率較低時，是否對存在的問題進行分析，并制定改進措施。五是審查是否建立客戶投訴管理制度，實際是否得到有效執(zhí)行，對客戶投訴的原因是否進行了分析，客戶投訴率和客戶投訴滿意度是否高于同期水平，有無改進措施。
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關(guān)鍵詞：交通 會計內(nèi)審工作 有效性
一、目前交通會計內(nèi)審工作遇到的一些問題
我國交通事業(yè)的發(fā)展可以說走在了其它行業(yè)的前面，但是也遇到了一些不可避免的問題，尤其是交通會計內(nèi)審工作更顯得尤為突出。從某種意義上講交通會計內(nèi)審工作是一個新鮮事物，可以說是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。但是在我國交通事業(yè)發(fā)展過程中對交通內(nèi)審工作并不是很重視，產(chǎn)生這種因素的原因主要是一些領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對交通會計內(nèi)審工作沒有一個完整的認(rèn)識，忽略了交通會計內(nèi)審工作所應(yīng)有的作用和所蘊含的效益，而且在實際工作中交通會計內(nèi)審工作一直處于整個交通事業(yè)的邊緣，這也和領(lǐng)導(dǎo)的管理意識、審計意識和重視程度有關(guān)。
交通事業(yè)關(guān)系著國民經(jīng)濟發(fā)展的速度和質(zhì)量，交通事業(yè)各個部門都應(yīng)該有完整的機構(gòu)和人員設(shè)置，但是在交通會計內(nèi)審中卻是另外一種景象，會計內(nèi)審機構(gòu)不健全、會計內(nèi)審人員搭配不合理、會計內(nèi)審工作地位模糊不清、會計內(nèi)審工作的作用不明顯。從某種意義上講任何一個行業(yè)的會計內(nèi)審工作都是有充分獨立性和強大權(quán)威性的，但是在交通事業(yè)中會計內(nèi)審工作的獨立性一直不強，而也談不上有多么大的權(quán)威性，由于上面的這些情況從而導(dǎo)致了交通事業(yè)的會計內(nèi)審工作的有效性受到了很大的限制，也可以說會計內(nèi)審工作在交通事業(yè)中逐步的流于了形式化。
二、提高交通會計內(nèi)審工作有效性的措施
（一）必須加強對交通會計內(nèi)審工作的重視程度
內(nèi)部審計主要對企業(yè)的經(jīng)營管理行為和遵守財經(jīng)法紀(jì)的情況進行監(jiān)督。 交通會計內(nèi)審工作對整個交通事業(yè)有著重要的作用，但是他目前處的地位和它的作用確實不匹配，所以首先要提高對交通會計內(nèi)審工作的重視程度，這也是有效發(fā)揮會計內(nèi)審工作重要前提和基礎(chǔ)條件。內(nèi)審工作的重視要從領(lǐng)導(dǎo)者自身的意識和自身的行動做起，領(lǐng)導(dǎo)者和管理者要不斷提高對交通會計內(nèi)審工作的認(rèn)識，要進一步確定交通會計內(nèi)審工作的地位，要采取一定的措施和方法真正提高會計內(nèi)審工作的有效性和發(fā)揮會計內(nèi)審工作的重要作用。也要提高交通會計內(nèi)審工作人員對自身工作的重視程度，當(dāng)前由于各種原因會計內(nèi)審工作和其他工作相比實際上一直處于邊緣化，所以很多會計內(nèi)審工作人員對自身的工作不夠重視，對自己的工作也不夠努力，因此要加強交通會計內(nèi)審工作人員對自身工作的認(rèn)識，要提高自身的專業(yè)能力和整體素質(zhì)，只有這樣才能真正使交通會計工作發(fā)揮出更大能量。
（二）必須保持交通會計內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性
獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。因此，交通會計內(nèi)審工作最重要的實際上就是其獨立性，只有具有充分的獨立性才能進行對財務(wù)的清算和監(jiān)督，也才能不受任何相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)者的干擾和掣肘，才能為交通事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮獨特的重要作用。因此交通會計內(nèi)審機構(gòu)要直接對單位的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，要單獨定期的向他匯報工作。交通會計內(nèi)審機構(gòu)因為其特殊性，應(yīng)該單列，也就是獨立于其他各職能部門，這樣就能有效的保障會計保證內(nèi)審機構(gòu)獨立的運行和發(fā)揮作用，而且要健全相關(guān)制度，杜絕會計內(nèi)審機構(gòu)人員與被監(jiān)督機構(gòu)和被監(jiān)督人員有直接利益關(guān)系，尤其是金錢關(guān)系，這樣才能從根本上保證交通會計內(nèi)審機構(gòu)的審計結(jié)果的客觀性，才能保證交通會計內(nèi)審機構(gòu)調(diào)查審計的人員的真實性。通過以上措施實際上也有效地保證了交通內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性，從而真正的保證會計內(nèi)審機構(gòu)在整個交通部門發(fā)揮的重要作用。
（三）發(fā)揮會計內(nèi)審工作的時效，突出會計內(nèi)審工作的職能
內(nèi)審工作的實效性是指內(nèi)審發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。 主要包括：審計報告的質(zhì)量、 審計工作的效率、 查處問題的充分性和層次性、 審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。會計內(nèi)審工作的特點就是時效性，因此要不斷提高會計內(nèi)審工作的效率，不僅要重視事后監(jiān)管也要重視事中監(jiān)控和事前監(jiān)控，總之會計內(nèi)審就要管控全局，要在事前有前瞻性，從而將一些風(fēng)險真正的消滅在萌芽狀態(tài)，要在事中要有必要的應(yīng)變能力，因為事中可能遇到一些意想不到的問題，為了使內(nèi)審工作具有時效性會計內(nèi)審工作人員必須具備應(yīng)變能力。會計內(nèi)審工作實際上有很多職能，除了基本的監(jiān)督職能還有服務(wù)職能，因此會計內(nèi)審人員要提高自己的服務(wù)意識，要和其他部門多溝通多交流，要不斷對工作形式進行調(diào)整和對工作內(nèi)容進行完善，從而使會計內(nèi)審工作的各種職能都能有效發(fā)揮。
三、結(jié)束語
內(nèi)審工作是對企業(yè)進行監(jiān)督的有效方式，提高內(nèi)審工作的有效性對于提高企業(yè)的競爭力有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的內(nèi)審工作是為了更好的實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而設(shè)置的監(jiān)督管理部門，隨著市場形勢的變化以及經(jīng)濟改革的深化，企業(yè)的內(nèi)部審計工作陷入了不受重視以及無關(guān)輕重的困境。交通會計內(nèi)審工作存在很多問題，但是也有很大的上升空間，因此提高交通會計內(nèi)審工作的有效性，必須立通事業(yè)的實際，加強對交通會計內(nèi)審工作的重視程度、保持會計內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性、突出會計內(nèi)審工作的職能，只有這樣才能真正發(fā)揮會計內(nèi)審工作的作用。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】公司 績效 流程 管理
假如我們把這種全方位、系統(tǒng)的、整體的竟?fàn)幠芰Χx為公司整體的績效，則它可以用一個簡單的公式來表達，就是“績效=結(jié)果*效率”，其中的“結(jié)果”包含了公司的規(guī)模、份額、利潤等經(jīng)營結(jié)果等財務(wù)指標(biāo)，“效率”則包含了公司為取得結(jié)果所投入的時間、成本、人力等的使用效率。
公司是怎樣創(chuàng)造績效并持續(xù)提升績效水平呢？答案可能是仁者見仁、智者見智。站在流程管理的角度來看，為公司創(chuàng)造整體績效的是流程！因為公司整體系統(tǒng)本身就是一個大的流程，它是以市場和客戶需求為輸入，以適當(dāng)滿足市場和客戶需求為輸出的流程系統(tǒng)。流程是公司經(jīng)營管理系統(tǒng)的主線，它決定了公司要做什么、不做什么；看重什么、忽略什么；用什么方法做、不用什么方法做。公司經(jīng)營系統(tǒng)中的人、財、物、時間、信息、技術(shù)等資源都是為了流程需求而配備的，并且這些資源的組織方式應(yīng)該與流程體系相匹配。據(jù)此，我們可以把公司簡單地等同于流程，公司的績效簡單地等同于流程績效，即，公司=流程，績效=流程設(shè)計水平*流程運行效率。從現(xiàn)實情況來看，公司的整體績效還有許多值得提高的地方，還存在著許多可以提升績效水平的路徑，這些地方和路徑在哪里呢？ 本文試圖提供一些拋磚引玉的意見。
一、管理者的視野
觀察公司績效可以有不同的視野，如果不能看到整體則常常會影響我們的績效 公司管理追求的最終目標(biāo)是整體最優(yōu)，使公司整體資源發(fā)揮出最大效能，公司內(nèi)部各個層級、各個職能部門、各個工作崗位的工作都應(yīng)該圍繞著如何發(fā)揮公司整體最優(yōu)這個目標(biāo)來思考和開展。要達到這樣的效果，很重要的是取決于管理者的視野。
――如果管理者把管理視野放到整個產(chǎn)業(yè)價值鏈上，看到整個產(chǎn)業(yè)價值鏈就是一個流程，就可能會從提高產(chǎn)業(yè)價值鏈整體績效的角度，創(chuàng)造一種更加先進的商業(yè)模式，提高本公司的經(jīng)營績效。采取互利互惠、合作與共贏的營運模式，也就是我們常說的從產(chǎn)業(yè)價值鏈上獲得競爭優(yōu)勢。
――如果管理者把管理視野放到整個公司上，看到整個公司就是一個流程，管理的目標(biāo)就是公司整體獲得最佳投入回報，管理者會從有利于公司整體經(jīng)營績效提高的角度，去管理所負(fù)責(zé)領(lǐng)域的工作，提高本部門績效，甚至?xí)龀鲇欣诠究冃嵘袚p于部門績效的事情。
――如果管理者把管理視野放到公司管理系統(tǒng)的某一方面，他就只會站在所負(fù)責(zé)的職能領(lǐng)域去采取管理措施，力爭把本職能領(lǐng)域的績效做到最優(yōu)，是不可能考慮公司整體最優(yōu)的目標(biāo)，有時甚至?xí)榱吮韭毮茴I(lǐng)域績效而犧牲公司整體的績效。
二、公司經(jīng)營管理流程
經(jīng)營管理是由不同要素組成的，如果不能統(tǒng)籌各種要素則常常會影響我們的績效。公司這個大流程是由一系列小流程、不同的組成部分集合而成的一個大系統(tǒng)，這些小流程、不同的組成部分之間存在著內(nèi)在的、本質(zhì)的關(guān)聯(lián)。
――從人的視角看，可把公司系統(tǒng)看成是幾個層級，幾個大的部門， 把公司的目標(biāo)分解到部門、再分解到崗位。通過管理好每個崗位，讓每個崗位完成任務(wù)來達成公司目標(biāo)。然而，這種視角帶來一個很大的問題是各個部門之間建立了厚厚的部門墻，公司被分割成了很多孤立的單元，形成了“部門壁壘”，它們之間不再是一個整體，失去了集成及整合效應(yīng)，當(dāng)部門之間出現(xiàn)矛盾的時候，沒有人會站到公司整體的角度上思考問題。
――從流程的視角看，則可以把公司看成幾個一級流程，如供應(yīng)鏈、產(chǎn)品鏈、服務(wù)鏈、市場鏈、管理支持鏈，每條價值鏈又可以細(xì)分為一些二級流程，二級流程再往下細(xì)分，一直到崗位具體操作的活動。流程導(dǎo)向的系統(tǒng)觀是以終為始，從上至下的，在設(shè)計公司運作系統(tǒng)的時候就是從市場和客戶角度去看待，一切都從市場和客戶需求出發(fā)，一切都圍繞公司整體經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)。
究竟從哪種要素去經(jīng)營管理我們的公司呢？我們認(rèn)為要回歸到公司經(jīng)營系統(tǒng)的總目標(biāo)上，只有流程才是公司經(jīng)營系統(tǒng)的主線，只有用流程視角才能夠真正看清楚公司系統(tǒng)的本質(zhì)與內(nèi)在聯(lián)系。
三、公司戰(zhàn)略需要轉(zhuǎn)化為行動才能有用，不隨戰(zhàn)略變化的流程常常會影響我們的績效
要想把公司戰(zhàn)略真正落地，一定需要流程這把云梯，也就是根據(jù)戰(zhàn)略成功關(guān)鍵因素找出戰(zhàn)略執(zhí)行的關(guān)鍵舉措，將這些舉措與目標(biāo)要求從高階到低階逐層分拆，一直到基于執(zhí)行崗位的活動，改變執(zhí)行層崗位的行為，把戰(zhàn)略目標(biāo)的壓力傳遞給執(zhí)行層崗位，把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的行動，并且對這種行動進行動態(tài)的控制。
四、流程的設(shè)計能力決定著流程效率
公司經(jīng)營系統(tǒng)是建立在流程框架基礎(chǔ)上的，流程的設(shè)計能力決定了公司經(jīng)營系統(tǒng)的設(shè)計能力。如果流程設(shè)計得低效、冗長、有風(fēng)險，公司經(jīng)營系統(tǒng)中的資源管理得再好，公司經(jīng)營系統(tǒng)運作得再有效，公司運營結(jié)果也是低下的。然而在公司實踐中，流程在不少管理者那里還沒有成為關(guān)注的焦點與中心，大家還是習(xí)慣于職能管理的方式。而解決這一問題的關(guān)鍵就是流程的持續(xù)改良，因為流程規(guī)劃、流程梳理及流程優(yōu)化的目的就是要確保流程卓越，提高流程的設(shè)計能力，讓增值活動最大化，讓不增值活動最小化。
五、職能與流程需要協(xié)調(diào)才會發(fā)生效用
摘要：2011年3月，國務(wù)院研究決定中央各部門要向社會公開“三公經(jīng)費”預(yù)決算情況，該決定引起了社會各方的關(guān)注，“三公經(jīng)費”一詞也迅速成為大家熱議的話題。財政資金是高校資金的重要來源，高?！叭?jīng)費”也應(yīng)向社會公布。如何利用公開的“三公經(jīng)費”信息，使之為財務(wù)審核服務(wù)，是提高我國高?！叭?jīng)費”審核、審計效率的重要內(nèi)容。
關(guān)鍵詞 ：高校“三公經(jīng)費”；信息公開；“三公經(jīng)費”審查
公共財政是國家集中一部分社會資源, 用于為市場提供公共物品和服務(wù)以滿足社會公共需要。高校資金來源具有“公共性”的特點, 高校的預(yù)算內(nèi)人員經(jīng)費、公用經(jīng)費一般占資金的45%。此外，各類專項經(jīng)費, 也占高校資金的15% 以上, 985、211 高校甚至遠遠超過這個數(shù)字。關(guān)于“三公經(jīng)費”這一話題，焦點以往大多集中在黨政機關(guān)。近年來，對于高校等事業(yè)單位的三公經(jīng)費公開和審查的問題，關(guān)注也越來越多。
“三公經(jīng)費”指黨政機關(guān)、事業(yè)單位因公出國（境）費、公務(wù)接待費、公車購置及運行維護費。2013年，上海交通大學(xué)學(xué)生雷闖，依據(jù)《政府信息公開條例》和《高等學(xué)校信息公開辦法》，向全國113 所高校申請公開2012年“三公”經(jīng)費各項支出的具體金額。截止2013年年底，共有30 多所高校公布三公經(jīng)費，總額達6884.73 萬元，其中浙江大學(xué)最高，達1107.8 萬元，廣東體育學(xué)院為零。華東理工大學(xué)、上海師范大學(xué)等高校拒絕公開。本文認(rèn)為，雷闖的申請以及各個高?！叭?jīng)費”的公開情況可以為“三公經(jīng)費”的審查提供一些思考。
第一，結(jié)合各高?！叭?jīng)費”的公開情況制定審查方案。從邏輯上看，高校信息的透明度是和其信息質(zhì)量相關(guān)的。中央財經(jīng)大學(xué)教授曾康華表示，目前對高校等事業(yè)單位，主要是通過其自律和上級預(yù)算單位進行監(jiān)管。高?！叭?jīng)費”，主要還是學(xué)校自身根據(jù)自己特點，自行予以安排。如果一個高校的“三公經(jīng)費”的來龍去脈十分清晰且得到真實的記載，高校會趨向于向社會公開相關(guān)信息。公開的“三公經(jīng)費”信息不僅可以作為審計人員的審核資料，也可以依據(jù)公開情況制定更加具有針對性的審查方案。以成都大學(xué)公開信息為例，成都大學(xué)2012 年決算“三公經(jīng)費“決算總額304.29 萬元，其中：因公出國（境）費支出決算23.29萬元，因公出國境組2次，出國境8人，實際發(fā)生因公出國（境）費支出23.29萬元，主要用于差旅及培訓(xùn)。成都大學(xué)對因公出國支出的金額、人數(shù)、次數(shù)等信息的公布，為審查人員與計財部門提供的信息相核對提供便利。而廣州體育學(xué)院公布的“三公經(jīng)費”為零，其合理性值得審查人員思考。雖然各個高校由于級別不同，公務(wù)活動的頻率也不同，但作為高校，沒有任何業(yè)務(wù)招待活動幾乎不可能的。其中的原因，可能是公開信息的錯誤，也可能是“三公經(jīng)費”的虛報，也可能是會計處理的技術(shù)錯誤。針對這種極端現(xiàn)象，審查人員應(yīng)該更為注意。
第二，根據(jù)高?！叭?jīng)費”支出特點制定審查方案。各個黨政機關(guān)、事業(yè)單位的“三公經(jīng)費”支出有不同的特點。就公布信息的30所高校而言，“三公經(jīng)費”的三公組成中，共有10 所高校的接待費用占了整個“三公”費用的半數(shù)以上，有部分高校的公務(wù)接待費用甚至超過了七成。高校之間的學(xué)術(shù)交流、教學(xué)交流，召開的研討會、講座，國內(nèi)專家的來訪使得業(yè)務(wù)接待費往往成為“三公經(jīng)費”的大頭。在黨政機關(guān)，一些部門處長都會有專車，學(xué)校則不可能，往往只有校級領(lǐng)導(dǎo)才有專車。對高校而言，因多校區(qū)辦學(xué)發(fā)生的校區(qū)教學(xué)通勤車輛的購置與運行費用，以及學(xué)生上課、實驗、實習(xí)等應(yīng)由學(xué)校負(fù)擔(dān)的車輛費用，上述費用為高校正常的教學(xué)業(yè)務(wù)費用，并非是公務(wù)用車的范疇，而是為教師、學(xué)生服務(wù)性的開支。這部分購置支出和使用支出并不劃入“三公經(jīng)費”的審查范圍。因此，公務(wù)用車購置和使用費用較低。高校因公出國（境）支出在各個高校中的差異比較大，像北京大學(xué)、浙江大學(xué)這樣的九八五高校，其國際合作、交流項目比較多，因此，因公出國（境）支出的金額會比較大。而級別相對較低的高校，則這部分支出往往比較少，有些高校這部分的支出為零。本文認(rèn)為，我國高校從985高校、211高校、一般本科高校、專科高校，各個級別的高校不僅財政經(jīng)費的劃撥差異巨大，而且由于高?；顒拥牟町悺叭?jīng)費”支出特征明顯不同。因此，各審查人員應(yīng)該根據(jù)高校的級別、教學(xué)管理活動的特點制定具體的審查計劃。第三，合理確定“三公經(jīng)費”的界限。根據(jù)已公布“三公經(jīng)費”的高校信息，總體而言，“三公經(jīng)費”的總額并不高，除了總額最高的浙江大學(xué)達到1000 多萬，位列總額第二、第三的天津大學(xué)、湛江師范學(xué)院分別為527.67萬、516.83萬。作為規(guī)模大、人員多的高校，這樣的金額并不高，究其原因，可能與“三公經(jīng)費”的經(jīng)費來源和界限劃定有關(guān)。各高校公布的“三公經(jīng)費”僅限于財政撥款中的“三公經(jīng)費”部分。但是，高校一般都有自籌自支部分，通過自籌因公資金支付的因公出國（境）支出、業(yè)務(wù)接待費、公車費用則不會進行公布。如何界定高?！叭?jīng)費”的支出是屬于財政撥款部分還是自籌自支部分是審核中的一個重要環(huán)節(jié)。關(guān)于規(guī)范“三公經(jīng)費”的制度、標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)出臺了不少，如財政部2011 年頒布的《黨政機關(guān)公務(wù)用車預(yù)算決算管理辦法》，工信部的《2012年度黨政機關(guān)公務(wù)用車選用車型目錄》。這些規(guī)范、辦法往往只局限于中央各部門、各地方政府所屬部門的系統(tǒng)層面上，表現(xiàn)為宏觀性強而可控性弱的特點。雖然《2011年政府收支分類科目》明確了因公出國出境費、公務(wù)接待費、公務(wù)用車運行維護費和公務(wù)用車購置費等四個“三公經(jīng)費”支出經(jīng)濟分類科目。實際工作中，因為沒有具體實施細(xì)則，“三公經(jīng)費”的內(nèi)容并沒有清晰地劃定，各部門的核算口徑也不統(tǒng)一。不同于黨政機關(guān)，高校老師有很多課題和項目，科研項目或多或少會涉及到業(yè)務(wù)接待費等費用，但是有些經(jīng)費會直接放入項目支出之中，而不會直接計入行政管理的“三公經(jīng)費”。項目活動涉及的“三公經(jīng)費”支出究竟如何劃歸對高?！叭?jīng)費”的總額影響很大。不同高校的會計核算部門由于自身的管理理念、處理方式的不同會影響“三公經(jīng)費”的最終結(jié)果。審核人員在前期與被審單位的財務(wù)會計人員進行深入的溝通，是明確審計目標(biāo)、提高審核效率的必備環(huán)節(jié)。
信息公開是審核監(jiān)督的開始。如果高?！叭?jīng)費”僅僅是披露數(shù)字，而沒有對于數(shù)字背后的問題進行思考，沒有為“三公經(jīng)費”的審核提供便利，沒有為“三公經(jīng)費”相關(guān)制度提供借鑒，那么，公開的“三公經(jīng)費”只會成為人們茶余飯后的談資而已。作為“三公經(jīng)費”審核的人員，務(wù)必要通過各個高校公開的信息，適時調(diào)整審核方案。對“三公經(jīng)費”的公開信息與審核相結(jié)合，可以提高“三公經(jīng)費”公開披露的可信性，也可以利用審計專家的建議提高各個部門“三公經(jīng)費”使用效率。針對高?？蒲薪?jīng)費中涉及“三公經(jīng)費”的開支，就要求高校相應(yīng)加強科研項目管理。項目審批立項時，都必須明確預(yù)算科研項目預(yù)算，并對預(yù)算內(nèi)容進行細(xì)化，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行、嚴(yán)格控制科研經(jīng)費（包括“三公經(jīng)費”）的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。同時，出臺明確的懲處問責(zé)措施，如對于公開信息不準(zhǔn)確、經(jīng)費支出中的違法違規(guī)行為，必須按照法律法規(guī)追究責(zé)任，切實啟動和落實問責(zé)機制。
參考文獻：
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1.內(nèi)部審計外包是基于波特的價值鏈與競爭力而產(chǎn)生的，它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。它主要有兩種形式:
（1）全外包。這種形式下企業(yè)將全部內(nèi)部審計職能整體交給會計師事務(wù)所來做,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是企業(yè)也可設(shè)置或保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計外包反對者的指責(zé)，其主要缺點是使內(nèi)部審計喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計也失去了“連續(xù)性”特點，而這是內(nèi)部審計實務(wù)操作的重要方面。所以這種方式主要在本來就沒有設(shè)內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)比較流行。
（2）合作內(nèi)審。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個內(nèi)部審計人員,對于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計工作,由內(nèi)部審計人員進行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。在合作內(nèi)審中,內(nèi)審人員自始至終參與內(nèi)部審計工作,在合作審計項目的規(guī)劃、決策和起草最終報告中都起著積極的參與作用。在企業(yè)的審計工作中,企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請CPA和其他工程、項目投資管理等專業(yè)人員開展臨時性的審計工作。
2.我國集團公司內(nèi)審?fù)獍男问降亩ㄎ?/p>
針對以上兩種內(nèi)審?fù)獍问剑覈瘓F公司應(yīng)選擇合作內(nèi)審的形式。因為這種形式能夠使內(nèi)部審計的過程和結(jié)果更符合企業(yè)集團的特定情況，因為在合作審計中，內(nèi)部審計人員和外界專業(yè)人士就審計方式、目標(biāo)等問題達成一致，內(nèi)審人員可以幫助外界CPA及專業(yè)人士熟悉企業(yè)自身情況，對他們的所作所為進行詢問并對工作情況進行總結(jié)，尤其是企業(yè)集團這樣一個集團公司，如果全部實行內(nèi)部審計外包，則很難對審計過程進行過程，勢必會增加集團公司的風(fēng)險。同時，合作性的內(nèi)審?fù)獍軌蚱刚埶捷^高的專業(yè)人士，在合作審計下，集團公司的高層管理人員可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的特點，聘請不同領(lǐng)域、行業(yè)中水平較高的專業(yè)人士，相對于內(nèi)審全部外包全部交給一家會計事務(wù)所的情況，可以提高內(nèi)部審計的水平，提高企業(yè)風(fēng)險管理和管理過程的效率。
二、集團公司內(nèi)審?fù)獍娜毕?/p>
集團公司內(nèi)審?fù)獍嬖谥恍﹥?yōu)點，例如可以提高內(nèi)部審計的獨立性、節(jié)約成本、緩解審計力量薄弱與審計任務(wù)繁重的矛盾以及可以集中發(fā)展核心競爭力等等，但其也存在著一些缺陷：
1.集團公司內(nèi)部審計資源的浪費
內(nèi)部審計人員熟悉本集團公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點，往往由于保密的需要，企業(yè)集團不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構(gòu)的判斷和對企業(yè)進一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。
另外，由于內(nèi)部審計人員有權(quán)也有足夠的時間和精力對企業(yè)集團的各個組織部門進行觀察，因而他們對企業(yè)有著獨特的視角和細(xì)致的了解，他們可以深入到集團文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營特點，從而結(jié)合審計工作的開展得出更有價值的結(jié)論。而外部審計人員盡管具有豐富的經(jīng)驗，但畢竟是企業(yè)集團外聘的定期執(zhí)行審計的人員，其所負(fù)責(zé)任及對企業(yè)情況的了解遠不及內(nèi)部審計人員，所以其對集團公司的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嫿ㄗh的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計人員相比，無法讓整個集團公司利益人放心。
2.外部審計人員的忠誠度比較低
內(nèi)部審計人員自身的命運與整個集團公司的命運是密切相關(guān)的，管理層決策的成敗往往與內(nèi)部審計人員做出的審計結(jié)論有關(guān)，因此內(nèi)部審計部門會更多地從單位的長遠利益出發(fā)，進而得出有利于集團長遠利益的審計結(jié)論。也就是說，內(nèi)部審計人員首先必須對自己所在的企業(yè)忠誠，必須考慮到其所做出的發(fā)現(xiàn)和建議在整個集團內(nèi)可能引起的影響和副作用，因為其本身就是集團組織中的一員，這就決定了內(nèi)部審計人員必然具有較強的忠誠度和較高的責(zé)任感。而外部審計人員作為會計師事務(wù)所的雇員，他們和作為被審單位的集團公司沒有風(fēng)雨同舟的利害關(guān)系，其忠誠度比較低的，在審計過程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計結(jié)論是很難以從被審單位的長遠利益出發(fā)的，并且很難以高度的責(zé)任心去考慮被審單位的特殊情況。
3.容易降低審計的權(quán)威性
集團公司內(nèi)審?fù)獍欣谔岣邇?nèi)部審計的獨立性，但不利于提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計的權(quán)威性不但取決于領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和公司員工的廣泛擁護，也取決于相關(guān)法規(guī)制度的有效支撐。而外部審計的“外部人”身份很難取得企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的擁護，所以其權(quán)威性比較受限，此外缺乏權(quán)威性的審計是很難在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買，從而使其獨立性會在一定程度上降低。因此當(dāng)外部審計力量進入到集團公司時，內(nèi)部審計的權(quán)威性將會大大的降低。
4.外部審計人員的工作可能會受合同限制
集團公司的內(nèi)部審計機構(gòu)具有廣泛的審計范圍，內(nèi)部審計人員可以隨時為集團公司提供服務(wù)，具有相當(dāng)?shù)撵`活性，不會受到限制。而當(dāng)集團公司聘請外部審計人員進行內(nèi)部審計時，外部審計人員會嚴(yán)格按照合同的約定提供服務(wù)。他們在審計過程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會對可疑的事項和風(fēng)險進行跟蹤和深入的調(diào)查。尤其是出現(xiàn)突況時，就會降低了內(nèi)部審計工作的方便程度和靈活性。
三、集團公司內(nèi)審?fù)獍牟呗?/p>
1.對內(nèi)審?fù)獍M行風(fēng)險分析控制
集團公司進行內(nèi)部審計外包存在著風(fēng)險，內(nèi)部審計作為集團公司內(nèi)部控制的一個重要組成部分，實施的有效與否對整個集團十分重要，而且內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理、營銷、財務(wù)等各個方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時，必須考慮其職業(yè)信譽、職業(yè)經(jīng)驗和專長。
此外集團公司還應(yīng)對以下方面進行風(fēng)險分析控制：首先是外包商所能提供外包服務(wù)的項目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計業(yè)務(wù)沖突，是否影響二者的獨立性；其次內(nèi)部審計作業(yè)的管理及計劃的執(zhí)行過程；最后是預(yù)估的審計總成本或小時費用率，企業(yè)集團公司根據(jù)以上三方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，對外部審計師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險，進而更有保障的將集團內(nèi)部審計工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化，進而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理和控制能力。
2.加強外部審計師的內(nèi)部審計知識培訓(xùn)
集團公司在進行內(nèi)審?fù)獍鼤r，內(nèi)部審計與外部審計在審計方法、審計程序等方面有相同之處，但是兩者在審計目的、內(nèi)容、職責(zé)等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計的工作方法來完成內(nèi)部審計工作，難以滿足內(nèi)部審計的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)對承擔(dān)內(nèi)部審計任務(wù)的外部審計師定期進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，強化內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，加強保守企業(yè)商業(yè)秘密等職業(yè)道德教育，提高他們的文字表達、人際溝通能力，使之同時具備內(nèi)部審計師應(yīng)有的素質(zhì)，進而提高外部審計師在內(nèi)部審計工作上的勝任能力。
3.增強內(nèi)部審計部門的核心競爭力
通過內(nèi)部審計部門與外部審計組織相結(jié)合，可以補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足,進而提高內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量。但是集團公司內(nèi)部審計外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計部門,而應(yīng)該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計部門的核心競爭力。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計部門應(yīng)處于主導(dǎo)地位。同時，集團公司還應(yīng)當(dāng)采取多種措施強化內(nèi)部審計力量,例如及時選拔具備合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員,從集團成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊伍,鼓勵內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。
4.確保良好的溝通
對內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系應(yīng)該實施良好的溝通，集團公司實施內(nèi)部審計外包，應(yīng)與外部審計師進行深入細(xì)致的交流，討論公司設(shè)想、任務(wù)、價值觀以及審計原則等，以使他們充分了解集團管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時，集團管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，內(nèi)部審計人員與外部審計師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計師是用更富效率、更經(jīng)濟的技術(shù)來幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員。
