發(fā)布時(shí)間：2023-06-27 16:02:33
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計(jì)的基本內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：成本會計(jì)；管理會計(jì)；融合
一、前言
成本會計(jì)產(chǎn)生于19世紀(jì)末完成工業(yè)革命后經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的英國，并受到越來越多先進(jìn)思想的影響，從記錄型逐漸轉(zhuǎn)變成為管理型，其工作重點(diǎn)也從以核算為中心轉(zhuǎn)移到以控制為中心上，直到第二次世界大戰(zhàn)后，成本會計(jì)與先進(jìn)的科學(xué)管理相融合，分離出更為細(xì)化的管理會計(jì)。管理會計(jì)與成本會計(jì)有著不可割舍的內(nèi)在聯(lián)系，前者重在管理，后者重在控制，但管理會計(jì)在對企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)離不開對企業(yè)的控制，兩者之間的界限也在一定程度上較為模糊，也就體現(xiàn)在內(nèi)容的融合上。
二、成本會計(jì)與管理會計(jì)內(nèi)容體系上出現(xiàn)融合的原因
管理會計(jì)與成本會計(jì)在內(nèi)容上融合的原因有以下幾個(gè)方面：
第一，19世紀(jì)末期，英國率先完成工業(yè)革命，很多企業(yè)都急于在這個(gè)機(jī)遇面前擴(kuò)張自己的市場，隨著規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)對成本的控制也越來越嚴(yán)格，成本會計(jì)便在原有的財(cái)務(wù)會計(jì)與成本計(jì)算融合的基礎(chǔ)之上開始逐步發(fā)展。[1]20世紀(jì)初期，隨著管理學(xué)影響的逐步擴(kuò)大，成本會計(jì)將其相關(guān)知識融入自身的知識體系中來，標(biāo)準(zhǔn)成本制度就此出現(xiàn)，在融入后來的預(yù)算編制方面的內(nèi)容，成本會計(jì)組建將工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的核算轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂啤５诙问澜绱髴?zhàn)之后，各個(gè)行業(yè)百廢待興，科學(xué)技術(shù)也因此有了飛速發(fā)展，行業(yè)之間的競爭也愈發(fā)激烈起來，成本會計(jì)為了適應(yīng)科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)力的發(fā)展，不得不吸取先進(jìn)的運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)以及相關(guān)管理學(xué)方面的知識，使自身在內(nèi)容與體系上不斷完善，以避免被時(shí)代淘汰。因此，出現(xiàn)了一種以企業(yè)經(jīng)營管理為主的成本會計(jì)類型，這就是管理會計(jì)的前身。[2]在此之后，管理會計(jì)在內(nèi)容與體系上與最先進(jìn)的管理科學(xué)不斷融合，融入現(xiàn)代管理理念，逐漸細(xì)分成為一門以企業(yè)管理為基礎(chǔ)的新的學(xué)科。
第二，管理會計(jì)本身就是成本會計(jì)與管理學(xué)融合之后細(xì)分出來的領(lǐng)域，究其根本也屬于成本會計(jì)的范疇，成本會計(jì)的研究對象主要在于成本的核算與控制，而管理會計(jì)則是在成本核算與控制的基礎(chǔ)之上，以進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益為最終目標(biāo)，對企業(yè)中能夠反映企業(yè)經(jīng)營效益的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析與核算，為企業(yè)決策者提供更完整、系統(tǒng)、科學(xué)的資金鏈信息，從根本上幫助企業(yè)提高經(jīng)營效益。[3]從這一角度看，管理會計(jì)在研究對象方面比成本會計(jì)更加全面與具體，似乎可以更好地為企業(yè)服務(wù)，但是，成本會計(jì)也是企業(yè)中必不可少的，它在決定企業(yè)要素方面有著不可替代的作用。因此，兩者之間在內(nèi)容上出現(xiàn)一定的融合也就不難解釋了。但值得注意的是，管理會計(jì)中對成本的研究僅局限于管理成本方面，對傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品成本并沒有過多包含，也正因如此，成本會計(jì)仍然有存在的必要。
第三，從成本管理的角度看，成本管理也開始從傳統(tǒng)意義上只研究產(chǎn)品成本的研究模式，轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)企業(yè)管理需求的研究模式，開始逐漸涉及管理領(lǐng)域，在內(nèi)容上也有了相當(dāng)大的拓展與延伸。例如，由傳統(tǒng)的只研究生產(chǎn)部分的成本，拓展為研究整個(gè)生產(chǎn)銷售鏈的成本；由傳統(tǒng)的只研究絕對成本，延伸為在研究絕對成本的同時(shí)，兼而研究相對成本等。成本會計(jì)在內(nèi)容上的拓展與延伸也促進(jìn)了成本會計(jì)與管理會計(jì)在內(nèi)容體系上的融合。[4]
第四，從高校的成本會計(jì)與管理會計(jì)教學(xué)教材中，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者之間在內(nèi)容體系上存在很多相同之處，管理會計(jì)的體系中，在很多方面都囊括了成本會計(jì)的內(nèi)容。舉例來說，在管理會計(jì)對資金預(yù)測分析的內(nèi)容中，就包含了成本會計(jì)中對成本的預(yù)測；在管理會計(jì)對資金決策分析的內(nèi)容中，也包含成本會計(jì)中對成本的決策；同樣，在管理會計(jì)中對資金的預(yù)算及控制方面，也都包含成本會計(jì)中的內(nèi)容。另外，標(biāo)準(zhǔn)和變動成本法作為管理會計(jì)中最基本的內(nèi)容，顯然也可歸于成本會計(jì)的范疇中。[1]從另一個(gè)角度來看，在成本會計(jì)的內(nèi)容體系中，也不乏管理會計(jì)的很多內(nèi)容。例如，一部分國外的成本會計(jì)著作中，將屬于管理會計(jì)范疇的投資決策分析等內(nèi)容，也都加入到對成本會計(jì)的敘述中來。另外，20世紀(jì)80年代開始逐漸興起的作業(yè)成本法以及戰(zhàn)略成本管理等會計(jì)學(xué)的概念與方法，也都被成本會計(jì)與管理會計(jì)納入旗下，兩者均將這些概念視為自身領(lǐng)域的新內(nèi)容?，F(xiàn)階段的教育體制之所以要對其進(jìn)行改革，就是因?yàn)閮烧咴趦?nèi)容上的交叉為學(xué)習(xí)者帶來了困擾。[5]
三、成本會計(jì)與管理會計(jì)在外資企業(yè)實(shí)際工作中應(yīng)用的交叉與融合
（1）外資企業(yè)財(cái)務(wù)部組織結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)部作為企業(yè)部門構(gòu)成中至關(guān)重要的組成部分，有著嚴(yán)格的職能劃分，在外資企業(yè)中，財(cái)務(wù)部的組織結(jié)構(gòu)則更加嚴(yán)謹(jǐn)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)中，對整個(gè)企業(yè)所有有關(guān)資金財(cái)務(wù)方面的工作和活動，都由財(cái)務(wù)部經(jīng)理對其進(jìn)行把控，整個(gè)財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)部經(jīng)理之下分為兩個(gè)大的部門，分別是財(cái)務(wù)部與會計(jì)部，財(cái)務(wù)部主管的是以企業(yè)外部財(cái)務(wù)管理為主的，有關(guān)于產(chǎn)品生產(chǎn)、管理、銷售等方面的財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)主管之下又分出資金管理員、預(yù)算專員與稅務(wù)專員等職務(wù)，對企業(yè)中相關(guān)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行細(xì)化。會計(jì)部主管的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的資金核算工作，會計(jì)主管之下又分出出納、會計(jì)、和審計(jì)員等職務(wù)，對公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)管理。[6]相對應(yīng)的，傳統(tǒng)的成本會計(jì)主要用于財(cái)務(wù)部門，而管理會計(jì)的內(nèi)容主要應(yīng)用于會計(jì)部門，但現(xiàn)階段兩者之間的界限越來越難以劃分。
（2）外資企業(yè)會計(jì)崗位設(shè)置。在外資企業(yè)的會計(jì)部門中，除設(shè)有成本會計(jì)與管理會計(jì)之外，還設(shè)有應(yīng)付會計(jì)、總賬會計(jì)、費(fèi)用會計(jì)等主要崗位。應(yīng)付會計(jì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)的客戶回款登記、和會企業(yè)日常賬款、整理企業(yè)每月賬款病整理成表、應(yīng)對預(yù)付款項(xiàng)的對賬等工作?？傎~會計(jì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、員工保險(xiǎn)資金的核算、預(yù)算資金的監(jiān)督與控制、入職離職人員薪資費(fèi)用的結(jié)算等工作。費(fèi)用會計(jì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核、處理單據(jù)等工作。
（3）外資企業(yè)成本會計(jì)與管理會計(jì)工作的交叉融合。在外資企業(yè)中，成本會計(jì)與管理會計(jì)同樣也出現(xiàn)一定程度的交叉與重合，外資企業(yè)中，成本會計(jì)是以成本為中心的，它為企業(yè)核算出來的信息包括兩大部分，分別是用于完成企業(yè)對外財(cái)報(bào)所需要的相關(guān)信息，和用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理所需要的相關(guān)信息。管理會計(jì)主要作用于企業(yè)內(nèi)部的全方位管理，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供與企業(yè)管理相關(guān)的管理成本信息。管理會計(jì)在對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行研究時(shí)，主要側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的成本、利潤與企業(yè)在行業(yè)間具備的競爭優(yōu)勢之間的一些聯(lián)系，在對成本進(jìn)行管理時(shí)側(cè)重于培養(yǎng)企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，以及企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化配置，并以此為基礎(chǔ)核算并控制成本方面的問題，在這些方面看，外資企業(yè)中的成本會計(jì)與管理會計(jì)在工作內(nèi)容方面有一定程度的交叉融合。
（4）現(xiàn)代IT系統(tǒng)在外資企業(yè)對成本會計(jì)和管理會計(jì)工作融合的影響。隨著現(xiàn)代IT系統(tǒng)的出現(xiàn)，在外資企業(yè)中，成本會計(jì)與管理會計(jì)在工作內(nèi)容與工作形式上，更體現(xiàn)出交叉與融合，主要表現(xiàn)在對企業(yè)各方面成本的結(jié)算與控制上，兩者均通過IT系統(tǒng)對自己領(lǐng)域內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，減輕了會計(jì)工作的工作量與工作難度，在成本會計(jì)與管理會計(jì)本身就有融合的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加快了兩者間的融合速度，為企業(yè)節(jié)省員工成本。
四、成本會計(jì)與管理會計(jì)內(nèi)容體系上出現(xiàn)融合的重要性和融合方式
（1）內(nèi)容體系融合的重要性。事實(shí)上，管理會計(jì)與成本會計(jì)在內(nèi)容體系上的很多方面都出現(xiàn)了融合與交叉。因此，完全可以將兩者綜合成為一種會計(jì)學(xué)上的大學(xué)科，可以稱之為成本管理會計(jì)。正如上文所述，兩者屬于統(tǒng)一體系，互為關(guān)聯(lián)、密不可分，管理會計(jì)以成本會計(jì)為存在基礎(chǔ)，而成本會計(jì)以管理會計(jì)為發(fā)展擴(kuò)充。[7]因此，管理會計(jì)與成本會計(jì)在內(nèi)容與體系上的融合不僅可以避免兩者之間因界限模糊給人們帶來的認(rèn)識不清，還可以避免企業(yè)在選擇會計(jì)時(shí)因兩種會計(jì)各有優(yōu)勢又相互重合所帶來的取舍困難。
（2）內(nèi)容體系融合的融合方式。在當(dāng)前管理會計(jì)與成本會計(jì)在內(nèi)容體系上產(chǎn)生交叉的情況下，我國會計(jì)界的很多研究人員對兩者之間的融合方式大致勾畫了一些前景，從宏觀上提出了應(yīng)用式、板塊式以及融合式三種結(jié)構(gòu)的融合方式。[4]所謂應(yīng)用式結(jié)構(gòu)的融合方式，簡單來講就是在企業(yè)管理經(jīng)營過程中，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況與應(yīng)用需要，一邊融合一邊摸索的編排管理會計(jì)與成本會計(jì)兩者的內(nèi)容體系；而板塊式結(jié)構(gòu)的融合方式，具體是將管理會計(jì)與成本會計(jì)中一些比較重要的、有一定自身優(yōu)勢的重要內(nèi)容分別整理起來，再各自作為獨(dú)立的一部分編排到一起，成為一門新的學(xué)科，以上兩種融合方式都存在著較大的弊端，不夠系統(tǒng)和完整，很難將成本會計(jì)與管理會計(jì)真正有機(jī)地結(jié)合起來。[8]反觀融合式結(jié)構(gòu)的融合方式，是先將成本會計(jì)與管理會計(jì)中的主要內(nèi)容進(jìn)行分析、對比和整理，之后將兩者相交叉重合的部分系統(tǒng)分類，多余部分加以剔除，最后再根據(jù)兩者之間根本上的聯(lián)系形成體系，只有按照這樣的方法，成本管理會計(jì)才能真正意義上取代管理會計(jì)與成本會計(jì)，形成系統(tǒng)完整的應(yīng)用體系。
五、結(jié)論
隨著我國經(jīng)濟(jì)騰飛的步伐加快，企業(yè)中成本會計(jì)與管理會計(jì)在內(nèi)容方面逐漸發(fā)生了融合，在分析兩者之間產(chǎn)生融合的原因、重要性與融合方式以后，結(jié)合筆者在外企中的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)得出了成本會計(jì)與管理會計(jì)應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展合二為一，并建議出臺新的教材編寫大綱，整合現(xiàn)有會計(jì)理論知識，融合成一門新的學(xué)科。
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關(guān)鍵詞：會計(jì)理論；會計(jì)實(shí)務(wù)；關(guān)系
會計(jì)工作是企業(yè)在社會發(fā)展的主要內(nèi)容，更是財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的重要部分。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，雖然我國當(dāng)前會計(jì)體系已經(jīng)得到了一定的完善，但是在實(shí)際的發(fā)展過程中，由于部分人員對會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系認(rèn)識不清，所以在實(shí)際的會計(jì)管理工作中，會計(jì)理論與實(shí)際不能進(jìn)行最大程度的融合?；诖?，本文對會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系以及會計(jì)理論的基本內(nèi)容進(jìn)行了全面的研究。
一、清楚會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系
企業(yè)要想在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門的管理，就要認(rèn)識會計(jì)理論的基本內(nèi)容和方法，這樣才能對會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行全面的理解。所以，這就要求相關(guān)的會計(jì)人員在具體的工作過程中，不僅需要深厚的知識，還要具有堅(jiān)實(shí)的應(yīng)用能力，清楚會計(jì)實(shí)務(wù)在處理過程中的問題。
由于會計(jì)理論是會計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施的依據(jù)，所以會計(jì)人員在具體的工作過程要具備基礎(chǔ)的會計(jì)理論知識，這樣才能體現(xiàn)出會計(jì)實(shí)務(wù)的價(jià)值。在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)中，要想有效地對相關(guān)的問題進(jìn)行處理，會計(jì)人員就要分析會計(jì)理論中的基本內(nèi)容，認(rèn)識到二者之間的相互促進(jìn)關(guān)系。此外，還要結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，創(chuàng)新會計(jì)理論，服務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)，創(chuàng)新性思維，從而不斷提高會計(jì)理論的實(shí)用性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)在社會中的創(chuàng)新和改革。
但是，在目前來看，我國會計(jì)人員的綜合素質(zhì)較差，沒有豐富的會計(jì)理論知識，不能清楚的認(rèn)識會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系。根據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，我國國有單位會計(jì)人員約7300萬人，大專以上的僅有20%，會計(jì)師以上專業(yè)資格的人員更是少之又少，僅占9%，這些人員的專業(yè)技能較低，嚴(yán)重影響了會計(jì)事業(yè)的促進(jìn)，也嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，在這樣的背景下，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，企業(yè)對會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，結(jié)合會計(jì)理論的基本內(nèi)容對財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行了相關(guān)知識和技能的培訓(xùn)，為完善我國經(jīng)濟(jì)體系提供了保障。
二、會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的融合措施
（一）結(jié)合時(shí)展，創(chuàng)新會計(jì)理論內(nèi)容
在會計(jì)工作的發(fā)展過程中，我國產(chǎn)權(quán)會對會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容帶了一定的影響。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，要想跟上時(shí)展的潮流，就要對會計(jì)理論內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際的會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展情況，創(chuàng)新和完善會計(jì)理論內(nèi)容，提高檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的效率，進(jìn)而不斷促進(jìn)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的相互融合。
此外，企業(yè)還要結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況，開拓會計(jì)理論內(nèi)容，這樣有利于拓展會計(jì)理論的功能性，促進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)。在時(shí)代的發(fā)展背景下，企業(yè)要想完善財(cái)務(wù)體系，需積極變革會計(jì)部門工作，創(chuàng)新會計(jì)理論內(nèi)容，加強(qiáng)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)的融合，從而提高企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度
在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，部分企業(yè)為了在實(shí)際的發(fā)展過程中獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，沒有對產(chǎn)品的成本進(jìn)行控制，也沒有認(rèn)識到會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間關(guān)系的重要性，從而嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。因此，在這樣的背景下，要想防止經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)，就要完善會計(jì)管理制度，嚴(yán)格檢查會計(jì)工作，加強(qiáng)會計(jì)人員對理論知識的認(rèn)識，根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度來制定內(nèi)容管理制度，這樣不僅可以約束會計(jì)人員的行為，還可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的功效。
此外，在完善內(nèi)部會計(jì)管理制度的過程中，企業(yè)管理人員還要根據(jù)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系加強(qiáng)對相關(guān)工作的管理，減少財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)造假現(xiàn)狀，讓財(cái)務(wù)管理體系在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮最大的作用，會計(jì)人員還要定期對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢驗(yàn)，從而加強(qiáng)對財(cái)務(wù)資金的合理管理。
（三）充分發(fā)揮會計(jì)理論在會計(jì)實(shí)務(wù)中的作用
在財(cái)務(wù)管理的過程中，由于會計(jì)理論是會計(jì)實(shí)務(wù)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，更是提高會計(jì)人員管理水平的關(guān)鍵。因此，要想讓企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過程中獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，就要采取措施讓會計(jì)理論在會計(jì)實(shí)務(wù)工作發(fā)揮作用，更好的服務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)，將會計(jì)理論知識進(jìn)行具體化，然后落實(shí)和運(yùn)用到會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，這樣不僅可以加強(qiáng)理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，還可以有效避免理論資源浪費(fèi)。此外，還可以通過會計(jì)理論指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員在這個(gè)過程中，可以判斷理論研究的準(zhǔn)確性，然后對會計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況進(jìn)行總結(jié)，從而為完善會計(jì)理論體系提供保障。
一、構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的整體設(shè)想
1.遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計(jì)信息的高質(zhì)量
系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求其不偏向和屈從于任何一方利益集團(tuán)，使通過會計(jì)準(zhǔn)則生成的會計(jì)信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經(jīng)常的修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則國際化的發(fā)展趨勢，又要考慮會計(jì)準(zhǔn)則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟(jì)后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。
2.增加財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋，將其作為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的起點(diǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的最高層次，決定整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。
3.順應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化，補(bǔ)充并完善會計(jì)基本假設(shè)
會計(jì)基本假設(shè)衍生于會計(jì)環(huán)境，是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告發(fā)揮作用的限定性條件?；趪楹蜁?jì)環(huán)境的變化，新的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)保留并充實(shí)會計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容。
4.對規(guī)范會計(jì)信息質(zhì)量特征的會計(jì)原則劃分層次
會計(jì)原則可劃分為衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則和起修正作用的一般原則三個(gè)層次，并對各項(xiàng)原則進(jìn)行主次排序，對其如何應(yīng)用加以詳細(xì)說明，并可考慮在起修正作用的一般原則中補(bǔ)充成本效益原則,按國際慣例將現(xiàn)有可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。
5.重新劃分并定義會計(jì)要素，細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
基本會計(jì)準(zhǔn)則將會計(jì)要素分為資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素兩大類，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，利潤表要素為收入、費(fèi)用、利潤。其特點(diǎn)是收入和費(fèi)用要素僅指與營業(yè)活動有關(guān)的收支，利潤作為一個(gè)單獨(dú)的要素，由收入與費(fèi)用配比的結(jié)果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，使各要素的內(nèi)容更加明確。此外，對各要素的外延可以例證的形式作適當(dāng)?shù)难由?，以其前瞻性為?zhǔn)則制定和規(guī)范新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量提供理論指導(dǎo)。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素，增強(qiáng)現(xiàn)金流量表的理論性，使會計(jì)要素的內(nèi)容更加完善。
6.對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并明確指出其缺陷和不足
目前，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書三部分組成，這種報(bào)告模式，主要基于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)環(huán)境，適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)。在會計(jì)報(bào)表部分，應(yīng)增加和細(xì)化可計(jì)量的無形資產(chǎn)內(nèi)容;對企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等重大事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)詳細(xì)披露；在財(cái)務(wù)狀況說明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)慎地增加財(cái)務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。
7.補(bǔ)充資本保全概念，為價(jià)格變動影響下會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量提供了參考依據(jù)
根據(jù)資本的財(cái)務(wù)概念，資本如同投入的貨幣或購買力，即企業(yè)凈資產(chǎn)，只有當(dāng)期末凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時(shí)，才算賺得利潤;根據(jù)資本的實(shí)物概念，資本如同營運(yùn)能力，只有當(dāng)期末的實(shí)物生產(chǎn)能力超過期初實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)，才算賺得利潤。實(shí)物資本保全概念要求采用現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)資本保全概念則以歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)為主。
二、構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的基本原則
1.系統(tǒng)、完整性原則
構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí)，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個(gè)層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。
2.一貫性原則
構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持前后邏輯一致、用語一致，使整個(gè)概念框架形如一體。
3.立場中立原則
在構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持不偏不倚， 保持中立性，不偏向任何一方利益集團(tuán)。
4.相對穩(wěn)定性原則
財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。
5.國際化原則
會計(jì)是一種國際通用語言，會計(jì)國際化是發(fā)展之趨。作為會計(jì)準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國際化方向努力，加強(qiáng)會計(jì)信息的可比性。
6.繼承性原則
對傳統(tǒng)的會計(jì)理論不能全部拋棄，而要“揚(yáng)棄”,對其合理、科學(xué)的部分要繼承，做到古為今用。
三、構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的層次
1.會計(jì)基本假設(shè)，會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)對象三者應(yīng)是構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。會計(jì)目標(biāo)主要應(yīng)確定: (1)誰是會計(jì)信息的使用者；(2) 會計(jì)信息使用者需要什么信息；(3)財(cái)務(wù)會計(jì)可提供什么信息。會計(jì)假設(shè)，又稱基本前提，是由財(cái)務(wù)會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 (市場經(jīng)濟(jì))所決定的若干基本前提，即會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。這些基本概念代表了財(cái)務(wù)會計(jì)的基本特征。會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象和會計(jì)假設(shè)都受會計(jì)環(huán)境的影響。會計(jì)假設(shè)由客觀環(huán)境所決定，會計(jì)對象來自于財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀環(huán)境。會計(jì)目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖，受制于財(cái)務(wù)會計(jì)的主觀環(huán)境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的第一層次。
2.第二層次，主要包括三部分內(nèi)容，即會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量特征和會計(jì)核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約，考慮財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，會計(jì)對象便具體化為財(cái)務(wù)會計(jì)的要素。為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，保證會計(jì)信息的有用性， 會計(jì)信息應(yīng)具正確地進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會計(jì)備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會計(jì)信息，會計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。會計(jì)要素的設(shè)置必須立足于會計(jì)基本假設(shè)，考慮會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)對象進(jìn)行具體化。
3.第三層次，包括會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計(jì)量的概念和標(biāo)準(zhǔn)，把應(yīng)由財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)――產(chǎn)生于過去的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)，按照會計(jì)要素的定義與特征，分別當(dāng)作不同的會計(jì)要素及其所屬的賬戶來計(jì)量、記錄，并通過會計(jì)報(bào)告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅?jì)信息， 傳遞給會計(jì)信息使用者。這就是財(cái)務(wù)會計(jì)的最終要求。因此，這一系列的會計(jì)處理過程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會計(jì)概念的第三層次，也是最終層次。
四、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架構(gòu)建的基本內(nèi)容
在構(gòu)建現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí)，一方面應(yīng)努力借鑒國外已經(jīng)取得的先進(jìn)研究成果，進(jìn)行國際協(xié)調(diào)和趨同，另一方面又根據(jù)現(xiàn)階段的基本國情和具體的會計(jì)環(huán)境，保留或創(chuàng)造了特色。
1.前言
主要說明財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的制定背景、性質(zhì)與地位等內(nèi)容。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)既是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)， 又是貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的一條主線，它對為什么要提供會計(jì)信息、向誰提供會計(jì)信息、提供什么樣的會計(jì)信息做出了規(guī)定，并確定了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會計(jì)原則和基本方法。
3.會計(jì)假設(shè)
盡管美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架沒有專門針對會計(jì)假設(shè)的論述， 但這并不表明由環(huán)境產(chǎn)生的客觀假設(shè)就不存在，基本假設(shè)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的前提與基礎(chǔ)。但在以目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中應(yīng)如何表述基本假設(shè)，還有待進(jìn)一步的研究。有學(xué)者曾經(jīng)探討過建立“會計(jì)目標(biāo)”和 “會計(jì)假設(shè)”雙起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的模式。
4.會計(jì)信息的質(zhì)量特征
應(yīng)當(dāng)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量要求、各種質(zhì)量特征之間的層級關(guān)系及其重要性、各種質(zhì)量特征之間出現(xiàn)矛盾時(shí)如何權(quán)衡、有什么限制條件等。對這些問題的全面探討很難在簡明的作為部門規(guī)章的基本準(zhǔn)則中完成。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表要素
財(cái)務(wù)報(bào)表要素是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)量和種類并借鑒國際慣例來確定這些要素。需要考慮的問題主要包括是采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”還是“收入費(fèi)用觀”來定義這些要素、各種要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、是否承認(rèn)“全面收益”等。
6.會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量
會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的技術(shù)流程， 也是整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中技術(shù)含量最高的部分。應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)和會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求,確定會計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序, 并對會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量模式的選擇做出規(guī)定。
7.報(bào)告主體
應(yīng)明確“報(bào)告主體”的概念不僅包括營利性主體，還包括其他的非營利性主體。另外，報(bào)告主體還應(yīng)當(dāng)是一個(gè)“經(jīng)濟(jì)聚合體”的概念，它可以是一個(gè)單一的主體，也可以是具有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的不同報(bào)告主體的聚合體。在確定報(bào)告主體的范圍時(shí)，需要考慮的問題是應(yīng)該采用“所有者觀”還是“實(shí)體觀”，并對控制及共同控制的概念做進(jìn)一步的研究。
8.財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)與披露
該部分應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界、財(cái)務(wù)報(bào)告的體系構(gòu)成以及如何進(jìn)行列報(bào)與披露等。盡管現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)較少關(guān)注列報(bào)與披露部分, 但此部分將扮演日益重要的角色。
9.在非營利組織中的應(yīng)用
在制定財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí)，不僅應(yīng)考慮制定營利組織會計(jì)準(zhǔn)則所需應(yīng)用的基本概念，還應(yīng)考慮制定非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則所需應(yīng)用的基本概念。
參考文獻(xiàn)：
[1]周新玲“試論我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建”《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》.2005年第4期.
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【關(guān)鍵詞】和諧 會計(jì) 問題探討
和諧會計(jì)理念是伴隨著我國社會主義和諧社會的建設(shè)過程而產(chǎn)生的，有著極其深刻的政治背景。當(dāng)前，和諧會計(jì)理念是我國眾多學(xué)者的研究對象。不同的學(xué)者對和諧會計(jì)理念有著不同的理解。本文將從和諧會計(jì)的含義及基本特征、和諧會計(jì)的基本內(nèi)容以及如何建構(gòu)和諧會計(jì)三個(gè)方面進(jìn)行和諧會計(jì)理念的闡述。
一、和諧會計(jì)的含義及基本特征
（一）和諧會計(jì)的含義
當(dāng)前，我國提出以和諧理念為指導(dǎo)進(jìn)行我國社會主義社會的建設(shè)。在此背景下，我國會計(jì)行業(yè)也提出了和諧會計(jì)的理念。和諧會計(jì)要求從事會計(jì)行業(yè)的相關(guān)會計(jì)人員要保證其會計(jì)行為的民主性、有序性、協(xié)調(diào)性以及公正性。由以上概念可以得出和諧會計(jì)理念的基本點(diǎn)：和諧會計(jì)的對象是從事會計(jì)行業(yè)的會計(jì)人員的會計(jì)行為；和諧會計(jì)的目的是保證會計(jì)行為的民主性、有序性、協(xié)調(diào)性以及公正性。
（二）和諧會計(jì)的基本特征
由和諧會計(jì)的含義可以得出，和諧會計(jì)具有以下基本特征：
第一，和諧會計(jì)理念講求人本性，力求以人為本。
第二，和諧會計(jì)理念追求的是健康有序、講求民主的會計(jì)。
第三，和諧會計(jì)理念講求公平與誠信。
二、和諧會計(jì)的基本內(nèi)容
（一）和諧會計(jì)要求實(shí)現(xiàn)會計(jì)行業(yè)中人的和諧
和諧會計(jì)不僅要求會計(jì)人員能夠嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，具有強(qiáng)烈的責(zé)任心，還要求會計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)人的和諧。會計(jì)行業(yè)中人的和諧主要包括：會計(jì)人員自身的和諧、會計(jì)人員平級之間的和諧、會計(jì)人員上級與下級之間的和諧以及會計(jì)人員與其他人員之間的和諧。會計(jì)人員在進(jìn)行人際關(guān)系的處理時(shí)要堅(jiān)持團(tuán)結(jié)互助、平等友愛的原則。只有實(shí)現(xiàn)會計(jì)行業(yè)中人的和諧，才能夠更好地促進(jìn)會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。
（二）和諧會計(jì)要求實(shí)現(xiàn)會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境的和諧
我國會計(jì)系統(tǒng)自有一套有序的運(yùn)行程序。我國會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行程序主要包括填寫會計(jì)憑證、記賬、核對賬目、結(jié)賬以及編制會計(jì)報(bào)表等程序。我國的會計(jì)系統(tǒng)要求會計(jì)人員在從事相關(guān)會計(jì)工作時(shí)必須要嚴(yán)格按照這一套運(yùn)行程序有序地進(jìn)行。和諧會計(jì)要求，一方面，會計(jì)人員在從事相關(guān)會計(jì)工作時(shí)必須要嚴(yán)格按照規(guī)定填寫會計(jì)憑證、記賬、核對賬目、結(jié)賬以及編制會計(jì)報(bào)表，保證醫(yī)院會計(jì)運(yùn)行程序有序地進(jìn)行，使會計(jì)工作按照自身規(guī)律有序進(jìn)行；另一方面，相關(guān)部門要結(jié)合本單位的具體情況制定相應(yīng)的調(diào)控制度以及管理制度，從而能夠更好地保證會計(jì)工作的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會計(jì)發(fā)展的和諧狀態(tài)。
（三）和諧會計(jì)要求實(shí)現(xiàn)會計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的和諧
世界是普遍聯(lián)系的，世界上的任何一個(gè)事物都不是單獨(dú)存在的，都與其他事物有著千絲萬縷的聯(lián)系，是世界之網(wǎng)上的一個(gè)重要組成部分。會計(jì)行業(yè)也不例外。會計(jì)行業(yè)與其他行業(yè)有著不可分割的聯(lián)系，在進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的辦理時(shí)，必然會與外部的部門發(fā)生聯(lián)系。例如，在進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)辦理時(shí)，必須要與銀行發(fā)生接觸，會計(jì)部門只有同銀行進(jìn)行良好地配合，才能夠保證會計(jì)業(yè)務(wù)的順利辦理。因此，在構(gòu)建和諧會計(jì)的過程中，必須要注重實(shí)現(xiàn)會計(jì)行業(yè)外部環(huán)境的和諧，保證會計(jì)部門與外部其他部門之間能夠建立和諧、互惠互利的合作關(guān)系，從而更好地提高會計(jì)系統(tǒng)的工作效率，更好地促進(jìn)會計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
（四）和諧會計(jì)要求實(shí)現(xiàn)會計(jì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)環(huán)境的和諧
和諧會計(jì)要求會計(jì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)環(huán)境的和諧。會計(jì)環(huán)境的和諧主要包括會計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的和諧、會計(jì)政治環(huán)境的和諧、會計(jì)文化環(huán)境的和諧以及會計(jì)社會環(huán)境的和諧。會計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的和諧要求會計(jì)人員要做好會計(jì)工作，加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展。會計(jì)政治環(huán)境的和諧，要求在進(jìn)行會計(jì)工作的管理時(shí)，要充分發(fā)揚(yáng)民主精神，實(shí)現(xiàn)管理的民主化。會計(jì)文化環(huán)境的和諧要求會計(jì)工作人員在進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)必須要遵循我國相關(guān)的法律法規(guī)以及職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格履行自己的職責(zé)。會計(jì)社會環(huán)境的和諧要求會計(jì)部門要處理好與外部環(huán)境其他部門之間的關(guān)系，與社會各方友好合作、相互配合，建立和諧的合作關(guān)系。
三、如何建構(gòu)和諧會計(jì)
（一）堅(jiān)持以人為本，促進(jìn)會計(jì)人員素質(zhì)的提高
堅(jiān)持以人為本是我國在構(gòu)建社會主義和諧社會過程中的首要原則。相應(yīng)地，在建構(gòu)和諧會計(jì)過程必然也要將以人為本作為首要原則，在以人為本的原則下進(jìn)行和諧會計(jì)的建構(gòu)。在建構(gòu)過程中，必須要注意的是，以人為本并不是說會計(jì)人員自己說了算，想怎么發(fā)展就怎么發(fā)展。以人為本要求會計(jì)人員要通過接受相關(guān)的培訓(xùn)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，從而促進(jìn)會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，以人為本也不是說會計(jì)人員想怎么做就怎么做。一方面，會計(jì)人員要遵循職業(yè)道德規(guī)范，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行相關(guān)會計(jì)行為。另一方面，會計(jì)部門要積極引導(dǎo)會計(jì)人員加強(qiáng)對法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)建立部門管理制度。
（二）以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)和諧會計(jì)的建設(shè)
科學(xué)發(fā)展觀要求會計(jì)人員在從事會計(jì)工作時(shí)，要從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，協(xié)調(diào)好會計(jì)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)?？茖W(xué)發(fā)展觀特別要求會計(jì)人員在進(jìn)行核算時(shí)做到綠色核算，即不僅要提供財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也要提供有關(guān)環(huán)境損害、環(huán)境修復(fù)等方面的信息。
四、結(jié)語：
建構(gòu)和諧會計(jì)是我國發(fā)展社會主義和諧社會的必然要求。和諧會計(jì)，既是一種先進(jìn)的思想產(chǎn)物，同時(shí)又是一種先進(jìn)的管理技術(shù)。和諧會計(jì)的發(fā)展推動著中國特色社會主義和諧社會的發(fā)展。在我國構(gòu)建社會主義和諧社會的過程中，必須要重視對和諧會計(jì)相關(guān)問題的探討。
參考文獻(xiàn)：
一、財(cái)務(wù)會計(jì)課程體系目前狀況及存在的問題
1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確
財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)課程一般分為初級會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)和高級財(cái)務(wù)會計(jì)3部分。但對于初級、中級、高級的財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。在實(shí)際的課程內(nèi)容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業(yè)最基本、最簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會計(jì)核算的基本前提和一般原則、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等理論內(nèi)容。初級會計(jì)學(xué)闡述過，中級會計(jì)學(xué)有涉及，高級會計(jì)學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨(dú)資、合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)知識，本來屬于初級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)知識，但卻列入高級會計(jì)學(xué)，造成高級會計(jì)學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級會計(jì)。而不是高級會計(jì)。
2課程內(nèi)容體系條塊分散
中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程體系的章節(jié)安排基本上是按會計(jì)要素內(nèi)容的不同來分類設(shè)置的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個(gè)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，這必定會造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價(jià)法、凈價(jià)法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營業(yè)務(wù)收入等，至少在3個(gè)會計(jì)要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會計(jì)要素順序來安排，就會造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會計(jì)理論和會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是對某一類或全部會計(jì)業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的。例如，中級會計(jì)學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實(shí)際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)會計(jì)方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對比，也可以幫助學(xué)習(xí)對象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。
3．專業(yè)理論與實(shí)務(wù)層次級差不夠合理
初級、中級、高級會計(jì)學(xué)的專業(yè)理論級差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級會計(jì)學(xué)部分原理、概念描述過多。而實(shí)務(wù)操作內(nèi)容簡單、數(shù)量較少；相對于初級會計(jì)課程而言。中級財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級會計(jì)學(xué)起來太容易，中級財(cái)務(wù)會計(jì)又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級會計(jì)本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實(shí)務(wù)的高度統(tǒng)一．但實(shí)際上該部分內(nèi)容往往是對初級、中級理論與實(shí)務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實(shí)務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級會計(jì)實(shí)務(wù)之嫌。
4．實(shí)驗(yàn)教學(xué)薄弱
財(cái)務(wù)會計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實(shí)踐越來越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實(shí)習(xí)。電算化模塊主要是針對企業(yè)實(shí)際開發(fā)的，與教學(xué)實(shí)踐結(jié)合不好。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想
針對財(cái)務(wù)會計(jì)課程體系的目前狀況及存在的問題，應(yīng)調(diào)整初級會計(jì)、中級會計(jì)和高級會計(jì)的內(nèi)容體系安排，同時(shí)對中級財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫中做重新劃分。并加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)。筆者對財(cái)務(wù)會計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：
1．初級板塊
分為3個(gè)子模塊：會計(jì)原理、會計(jì)基礎(chǔ)、與中級財(cái)務(wù)會計(jì)的銜接模塊。會計(jì)原理子模塊主要包括：會計(jì)基本理論的內(nèi)容，如會計(jì)的涵義、目標(biāo)、職能，會計(jì)要素，會計(jì)科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會計(jì)基礎(chǔ)子模塊主要包括：會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、會計(jì)核算程序等會計(jì)核算方法和會計(jì)工作組織(會計(jì)處理流程)；與中級財(cái)務(wù)會計(jì)的銜接模塊主要包括：會計(jì)核算的基本準(zhǔn)則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會計(jì)要素的初始確認(rèn)和簡單計(jì)量、經(jīng)營成果的簡單核算與計(jì)量等作為最基本的會計(jì)業(yè)務(wù)處理置于初級會計(jì)學(xué)部分。
2中級板塊
鑒于中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)中．長期采用以會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會計(jì)要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡潔、與會計(jì)報(bào)表要素具有一致性等優(yōu)勢，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計(jì)要素來劃分，有利于掌握財(cái)務(wù)會計(jì)的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會計(jì)處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會計(jì)要素之間重復(fù)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進(jìn)行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見業(yè)務(wù)，但有一定理論和實(shí)踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會計(jì)原則為導(dǎo)向來安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級會計(jì)內(nèi)容，有利于學(xué)生進(jìn)一步從會計(jì)原則高度認(rèn)識和理解財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。新晨
3．高級板塊
高級會計(jì)學(xué)主要是從會計(jì)原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財(cái)務(wù)會計(jì)信息在特定條件下的確認(rèn)和計(jì)量。為全面且高質(zhì)量地輸出會計(jì)信息而服務(wù)口】。高級板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會計(jì)、退休金(企業(yè)年金)會計(jì)、融資租賃會計(jì)、中期報(bào)告和分部報(bào)告以及那些突破甚至否定會計(jì)假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會計(jì)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)會計(jì)、外幣報(bào)表折算、物價(jià)變動會計(jì)、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。
4．實(shí)踐板塊
財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對所學(xué)知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實(shí)踐進(jìn)一步形成初級、中級、高級會計(jì)之間的聯(lián)系。隨著對大學(xué)本科教育教學(xué)目標(biāo)定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)會計(jì)課程實(shí)踐能力的培養(yǎng)。實(shí)踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級會計(jì)實(shí)踐和中級會計(jì)的實(shí)踐。初級會計(jì)實(shí)踐圍繞初級板塊內(nèi)容進(jìn)行?？蓪?shí)驗(yàn)室的模擬實(shí)習(xí)與教學(xué)計(jì)劃中的專業(yè)認(rèn)識實(shí)習(xí)結(jié)合。中級會計(jì)實(shí)習(xí)，既應(yīng)重視對財(cái)務(wù)會計(jì)核算業(yè)務(wù)的實(shí)習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、人力資源等方面來進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
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基本內(nèi)容
1、對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的確認(rèn)和記錄，即填制和審核原始憑證；
2、填制記賬憑證，即在審核的原始憑證的基礎(chǔ)上，通過編制會計(jì)分錄填制記賬憑證；
3、登記賬簿，包括日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬；
4、編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制；
5、結(jié)賬，即將有關(guān)賬戶結(jié)算出本期總的發(fā)生額和期末余額；
6、對賬，包括賬證核對、賬賬核對和賬實(shí)核對；
7、試算平衡，即根據(jù)借貸記賬法的基本原理進(jìn)行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡；
所謂會計(jì)集中核算，是指將行政事業(yè)單位會計(jì)工作納入政府專門機(jī)構(gòu)（以下簡稱“會計(jì)中心”）進(jìn)行集中核算的會計(jì)工作組織管理形式。建立會計(jì)集中核算體制的原理，是單位資金使用權(quán)和管理權(quán)相分離，其性質(zhì)是會計(jì)管理方式的改革。
會計(jì)集中核算的和遵循的四項(xiàng)基本原則：一是會計(jì)制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，取消會計(jì)和出納崗位，只設(shè)報(bào)賬員。單位的會計(jì)工作，由會計(jì)中心安排人員在會計(jì)中心集中辦理。二是單位財(cái)務(wù)主體資格不變原則。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權(quán)不變，單位原有的資金籌措渠道和債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變。三是單位資金由會計(jì)中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計(jì)中心的銀行基本賬戶下設(shè)立單位的分賬戶，對單位資金實(shí)行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費(fèi)支出報(bào)賬事宜，需經(jīng)會計(jì)中心同意后，由報(bào)賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計(jì)中心負(fù)責(zé)單位會計(jì)工作原則。其基本內(nèi)容是：單位的各項(xiàng)支出審批、憑證審核，以及會計(jì)資料的收集、立卷和保管由會計(jì)中心負(fù)責(zé)。
通過以上我們可看出，實(shí)行會計(jì)集中核算，只是會計(jì)工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，沒有改變單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的《會計(jì)法》規(guī)定責(zé)任。因此，無論是對納入單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、有效性，還是對單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，以及會計(jì)中心相對應(yīng)的會計(jì)責(zé)任，以及會計(jì)中心相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任，都離不開政府審計(jì)的監(jiān)督。
二、會計(jì)集中核算對審計(jì)的
1、對審計(jì)對象的影響。由于實(shí)行會計(jì)集中核算，沒有改變納入單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，只是單位會計(jì)工作的責(zé)任部分發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以，納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的被審計(jì)對象的地位沒有變化，單位負(fù)責(zé)人作為責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計(jì)法》第二條第二款的規(guī)定，“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，國有的機(jī)構(gòu)和事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支”都應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關(guān)于《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的暫行規(guī)定》，在會計(jì)集中核算后，政府審計(jì)不僅要把納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)對象，把單位負(fù)責(zé)人納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對象，同時(shí)還要把會計(jì)中心納入審計(jì)監(jiān)督的對象。
2、對審計(jì)目標(biāo)的影響。會計(jì)集中核算影響到單位部分會計(jì)責(zé)任的轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的影響到審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整。新的《會計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)有責(zé)任”。一方面，會計(jì)集中核算，與原有會計(jì)管理形式相比較，使得單位原有的會計(jì)利益的一致化和會計(jì)責(zé)任的完整化格局被打破。主要是會計(jì)和出納人員不現(xiàn)是在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展會計(jì)工作，而是依法、獨(dú)立的行使會計(jì)工作職責(zé)，如果出現(xiàn)了會計(jì)監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反《會計(jì)法》和《審計(jì)法》的行為，會計(jì)中心及其有關(guān)會計(jì)人員要承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)工作責(zé)任，這種責(zé)任是不能推脫的。另一方面，會計(jì)集中核算，對會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，被審計(jì)單位及其單位負(fù)責(zé)人仍然負(fù)有完全責(zé)任。如果單位制造虛假的會計(jì)信息，提交虛假的會計(jì)資料，造成會計(jì)信息失真，會計(jì)核算不準(zhǔn)確，單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管人員則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任，如果對審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性造成了影響，還要承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任。因此，在審計(jì)中，審計(jì)不僅要查清被審計(jì)對象的會計(jì)責(zé)任，還要分清會計(jì)中心的工作責(zé)任，任何否定相應(yīng)會計(jì)責(zé)任的獨(dú)立性，或者否定會計(jì)責(zé)任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計(jì)。因此，會計(jì)集中核算后，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)。
3、對審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的影響。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，會計(jì)管理方式?jīng)Q定審計(jì)重點(diǎn)。由于會計(jì)集中核算運(yùn)作存在著階段性，決定著審計(jì)在各個(gè)時(shí)期的工作重點(diǎn)有所不同。會計(jì)工作移交階段。審計(jì)要把納入單位的財(cái)產(chǎn)清理、財(cái)務(wù)清理和會計(jì)移交手續(xù)情況作為審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)按照政府要求，審計(jì)要擔(dān)任好會計(jì)移交工作的 “監(jiān)交人”。會計(jì)中心運(yùn)行初期。審計(jì)需要針對會計(jì)、出納不在納入單位工作，身份發(fā)生變化，情況不熟悉，會計(jì)核算與單位財(cái)務(wù)脫節(jié)，會計(jì)核算不準(zhǔn)確的加強(qiáng)三個(gè)方面的監(jiān)督：一是要圍繞與單位職能相關(guān)的專項(xiàng)資金和重點(diǎn)問題展開審計(jì)，檢查被審計(jì)單位執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策的情況；二是要圍繞單位預(yù)算內(nèi)、外收入開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位落實(shí)收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項(xiàng)支出以及發(fā)放津補(bǔ)貼開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)會計(jì)集中核算紀(jì)律的情況。會計(jì)中心穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)期。審計(jì)要對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況實(shí)行全方位的審計(jì)監(jiān)督，其目的是維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障會計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。
4、對審計(jì)方式和的影響。由于會計(jì)集中核算，與原會計(jì)管理模式比較，開展對被審計(jì)單位的審計(jì)，在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間，增加了會計(jì)中心這個(gè)中間環(huán)節(jié)，它使得審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計(jì)方式方法得到調(diào)整。如，會計(jì)資料的收集和取得、審計(jì)方案的制定、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)報(bào)告征求意見形式、審計(jì)意見和審計(jì)決定的下達(dá)方式、審計(jì)罰款資金的收繳，審計(jì)決定、建議督促落實(shí)方式、審計(jì)的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計(jì)及其審計(jì)人員需要更新觀念，增強(qiáng)開拓創(chuàng)新意識，一方面要依照審計(jì)法規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)，另一方面，要積極探索新的審計(jì)模式和審計(jì)方式方法，努力提高審計(jì)效率和質(zhì)量，為會計(jì)改革服務(wù)。
三、審計(jì)應(yīng)采取的對策
1、建立健全審計(jì)制度，為審計(jì)監(jiān)督提供法律保障。為了支持會計(jì)改革，審計(jì)要建立健全與會計(jì)集中核算方式相適應(yīng)的審計(jì)法律制度。以法規(guī)形式明確，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對進(jìn)入會計(jì)中心單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限、工作程序和法律責(zé)任；明確被審計(jì)單位的義務(wù)和責(zé)任；明確審計(jì)中會計(jì)中心的義務(wù)和責(zé)任。使得審計(jì)有章可循，有法可依，做到依法審計(jì)。
2、規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。集中核算方式下，更加需要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。與原會計(jì)管理方式相比較開展審計(jì)，審計(jì)需要不再是從被審計(jì)單位提取會計(jì)資料，而是從會計(jì)中心取得被審計(jì)單位的帳薄，憑證等會計(jì)資料，審計(jì)在環(huán)節(jié)上、檢查被審計(jì)單位的會計(jì)資料真實(shí)性、完整性上難度增大。取消了被審計(jì)單位的銀行賬戶、被審計(jì)單位失去資金管理權(quán)，也對審計(jì)檢查被審計(jì)單位有否賬外收支、資金體外循環(huán)等的難度和風(fēng)險(xiǎn)。因此，執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)對被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)也要抄送會計(jì)核算中心；履行審計(jì)承諾手續(xù)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和會計(jì)中心分別簽訂承諾書，承諾書的要符合針對性和合法性要求。二是審計(jì)報(bào)告要向被審計(jì)單位征求意見，涉及相關(guān)內(nèi)容要求會計(jì)中心有關(guān)人員參加；審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書在主送被審計(jì)單位的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要的，可以抄送會計(jì)中心；審計(jì)對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計(jì)單位的資金集中在會計(jì)中心管理，這樣，在審計(jì)報(bào)告征求意見后，審計(jì)應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)中心積極配合審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)處罰款額的清繳，以及審計(jì)決定和意見的落實(shí)。三是對會計(jì)中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計(jì)建議書，并督促其進(jìn)行整改。
3、改進(jìn)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量。為了適應(yīng)會計(jì)改革和提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實(shí)行審計(jì)立項(xiàng)的“一個(gè)改進(jìn)”。實(shí)行對所有的行政事業(yè)單位的周期安排、輪番審計(jì)的立項(xiàng)。二是建立“三位一體”的審計(jì)目標(biāo)：即，通過對單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)，達(dá)到查清被審計(jì)單位、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)中心責(zé)任的工作目標(biāo)。三是實(shí)行審計(jì)“五個(gè)結(jié)合”的方法；即，把單位的定期財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等專業(yè)審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合，把賬面收支檢查與檢查單位內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合，把詳細(xì)全面審計(jì)與抽樣審計(jì)相結(jié)合，把賬內(nèi)審計(jì)與賬外經(jīng)濟(jì)活動檢查相結(jié)合。四是審計(jì)要突出七個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容的檢查：一是會計(jì)移交環(huán)節(jié)，二是會計(jì)中心會計(jì)核算管理環(huán)節(jié)，三是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)“活”情況，四是專項(xiàng)資金、公共性資金管理和使用情況，五是罰款、收費(fèi)的票據(jù)使用、管理以及“收支兩條線”執(zhí)行情況，六是固定資產(chǎn)管理及政府采購規(guī)定的執(zhí)行情況，七是特別是要防止乘機(jī)亂發(fā)錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護(hù)會計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。
作為為各行各業(yè)提供管理人才與智力支持的高校會計(jì)學(xué)科，教育的根本任務(wù)是培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的人才，會計(jì)教學(xué)培養(yǎng)的方式在學(xué)術(shù)界與實(shí)踐界都受到了極大的重視，會計(jì)教學(xué)改革的嘗試也在這些高校中展開。作為高校教育的主導(dǎo)者教師群體，如何應(yīng)對全面改革中的大環(huán)境對會計(jì)教學(xué)與時(shí)俱進(jìn)的要求，成為了外界以及教師群體本身都在探討的問題。大學(xué)教師作為高校教師中的中堅(jiān)力量，他們的培養(yǎng)對象和目標(biāo)與高職等職業(yè)教師有所不同，怎樣找準(zhǔn)自己的方向有的放矢的迎接會計(jì)教學(xué)的挑戰(zhàn)是橫在教學(xué)質(zhì)量面前的一座大山。
2國內(nèi)研究情況
會計(jì)教學(xué)伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而逐漸改革推進(jìn)著，國內(nèi)關(guān)于會計(jì)教學(xué)的研究大多是對理論教學(xué)的內(nèi)容以及課程設(shè)置安排上進(jìn)行的，而關(guān)于會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的研究主要是以職業(yè)教育的立場來進(jìn)行的，鮮有的從教師的視角去研究會計(jì)教學(xué)體系的建設(shè)基本也是站在中職、高職教育改革的立場來討論的，譬如熊玉紅，戚英華2010年6月在《中國商界》中“試論會計(jì)實(shí)訓(xùn)教師應(yīng)具備的素質(zhì)及其培養(yǎng)途徑”，從會計(jì)實(shí)訓(xùn)老師的角度來分析其應(yīng)具備的素質(zhì)及及培養(yǎng)途徑；張躍紅2010在“會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)及教師與學(xué)生的定位”中，討論會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中教師和學(xué)生的定位，并針對會計(jì)實(shí)踐教學(xué)提出了建議，認(rèn)為加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，關(guān)鍵在培養(yǎng)“雙師型”教師。
3本科會計(jì)教學(xué)的挑戰(zhàn)
3.1界定本科會計(jì)教學(xué)的內(nèi)容與人才培養(yǎng)目標(biāo)。首先要明確本科的會計(jì)教學(xué)與職業(yè)教育是不同的。本科的會計(jì)教學(xué)要求“厚基礎(chǔ)、寬專業(yè)、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”，更多的考慮學(xué)生知識的系統(tǒng)化、完整化以及學(xué)生未來的發(fā)展。而會計(jì)職業(yè)教育要求以“能用為度，實(shí)用為本”，更多的考慮學(xué)生要有“必需、夠用”的知識以及學(xué)生的實(shí)際操作能力。正是由于存在這種不同，本科會計(jì)教學(xué)的內(nèi)容與人才培養(yǎng)目標(biāo)上可以參考但卻不應(yīng)該借鑒職業(yè)教育。其次，由于會計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，不管對本科教育還是職業(yè)教育都是如此，實(shí)踐教學(xué)在本科會計(jì)教學(xué)當(dāng)中的地位經(jīng)歷了從無到有、從輕到重的過程，但實(shí)踐教學(xué)的指導(dǎo)思想、教學(xué)要求、教學(xué)時(shí)數(shù)的比重一直存在著較大的爭議，同樣應(yīng)避免實(shí)踐教學(xué)限于職業(yè)教育的培養(yǎng)模式之中。了解了本科會計(jì)教學(xué)的特點(diǎn)，在界定教學(xué)的內(nèi)容與人才培養(yǎng)目標(biāo)上才不至于迷失于當(dāng)前的短期社會需求，而忽略了對學(xué)生長遠(yuǎn)發(fā)展能力和素質(zhì)的培養(yǎng)。
3.2設(shè)計(jì)本科會計(jì)教學(xué)的模式、方式。本科會計(jì)教學(xué)的模式、方式在不同的學(xué)校之間進(jìn)行了大膽的嘗試。本科生從高中生升學(xué)而來，在高中主要從傳授知識的教學(xué)模式中，學(xué)習(xí)了自然科學(xué)、人文科學(xué)基礎(chǔ)知識和基本方法，本科的會計(jì)教學(xué)方式在選擇僅僅繼續(xù)采用傳授知識的教學(xué)模式，已經(jīng)很難達(dá)到人才培養(yǎng)目標(biāo)。目前普通本科的教學(xué)模式主要有三種：一是知識傳授的教學(xué)模式，二是思維能力發(fā)展的教學(xué)模式，三是以發(fā)展健全人格為導(dǎo)向的教學(xué)模式。根據(jù)會計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)，怎樣運(yùn)用已有的教學(xué)模式、方式，創(chuàng)新適宜于本科會計(jì)教學(xué)的特有模式、方式，是廣大高校正在積極探索研究的重要課題。
3.3本科會計(jì)教學(xué)要求與時(shí)俱進(jìn)。正如本文在開始中提到的，我國會計(jì)政策制度正進(jìn)入全面改革的時(shí)代，我們所在的會計(jì)工作的大環(huán)境正以日新月異的速度發(fā)展著，這也要求我們的會計(jì)教學(xué)內(nèi)容要時(shí)刻跟上時(shí)代的步伐。本科會計(jì)教材的更新速度、本科會計(jì)教師知識的更新速度決定了教學(xué)內(nèi)容是否與時(shí)俱進(jìn)。
4大學(xué)教師的應(yīng)對方法
4.1加強(qiáng)對本科會計(jì)教學(xué)的研究。面對會計(jì)教學(xué)中的挑戰(zhàn)，大學(xué)教師作為科研工作的主流群體，主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的研究，以期推進(jìn)會計(jì)教學(xué)的實(shí)際工作。
4.1.1加強(qiáng)研究界定統(tǒng)一的本科會計(jì)教學(xué)的基本內(nèi)容與人才培養(yǎng)的基本目標(biāo)。會計(jì)教學(xué)內(nèi)容的研究探索一直沒有間斷過，主要針對會計(jì)教學(xué)的理論內(nèi)容與實(shí)踐或?qū)嵱?xùn)內(nèi)容進(jìn)行著?，F(xiàn)階段可以將會計(jì)教學(xué)內(nèi)容分為會計(jì)理論教育與會計(jì)實(shí)踐（訓(xùn)）教育，對于會計(jì)理論教學(xué)的基本內(nèi)容的研究已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)相對成熟的階段，且已對理論教學(xué)的基本課程達(dá)成了一個(gè)共識，但是在實(shí)踐教學(xué)上的研究仍然缺乏研究，更沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的、統(tǒng)一的關(guān)于基本內(nèi)容的有效共識。本科會計(jì)教育工作不同于高職等職業(yè)教育工作，教學(xué)內(nèi)容與人才培養(yǎng)目標(biāo)切不可照搬或借鑒職業(yè)教育。通過對兩種教育方式間加強(qiáng)比較研究，有助于我們確定本科會計(jì)人才的基本培養(yǎng)目標(biāo)。
4.1.2加強(qiáng)對本科會計(jì)教學(xué)的模式、方式的探索研究。“授人以魚，不如授人以漁”。這是在教育中傳播最廣的一句話，大學(xué)的基本教育模式，從最簡單的傳授知識，到現(xiàn)在的翻轉(zhuǎn)課堂教育法，無不是人們對教學(xué)方法的創(chuàng)新，目的就是為了學(xué)生不僅能夠?qū)W到知識，更能夠知道怎樣去學(xué)到自己想了解的知識。本科會計(jì)教學(xué)也必須以學(xué)生為主體，由重視原理記憶變?yōu)橹匾曉響?yīng)用，由注重問題結(jié)論變?yōu)樽⒅匕l(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合會計(jì)學(xué)專業(yè)極具實(shí)用性的特點(diǎn)，嘗試與創(chuàng)新不同的教學(xué)模式、方式的研究，以期使學(xué)生逐漸養(yǎng)成善于發(fā)現(xiàn)問題和探索問題的習(xí)慣，進(jìn)一步培養(yǎng)自主創(chuàng)新能力。
4.1.3加強(qiáng)更新教材內(nèi)容的研究。隨著我國會計(jì)全面改革進(jìn)程的深入，帶來了會計(jì)準(zhǔn)則、制度的修訂，隨之而來，我們用在會計(jì)教學(xué)過程中的教材也應(yīng)做出相應(yīng)的更新調(diào)整。有豐富會計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的大學(xué)教師之間可以組織起來開展對教材更新的研究，通過教師間按專題聚集分工、備課、研討，加快編寫一些結(jié)合新情況、突出實(shí)際操作的補(bǔ)充教材，以期及時(shí)向?qū)W生傳遞最新的會計(jì)改革動態(tài)，傳達(dá)一些會計(jì)熱點(diǎn)問題和新出臺的會計(jì)政策，以達(dá)到思想上的同步。
4.2擁有“雙師型”資格。大學(xué)教師作為高校教育的中流砥柱，大都具有豐富的專業(yè)知識，他們一般多來自于各大高校的碩博研究生，屬于從“理論到理論”的教育模式。會計(jì)學(xué)作為應(yīng)用性學(xué)科，既需要理論的深度與廣度的支持，也需要實(shí)踐對理論知識的應(yīng)用和檢驗(yàn)，在高校中廣泛認(rèn)同的對會計(jì)專業(yè)教師具有“雙師型”資格的要求對大學(xué)教師而言仍然有必要。所謂“雙師型”即指高校教師資格和會計(jì)師資格。高校教師資格是從事高校教育工作的必要條件，也是本科會計(jì)專業(yè)教師從事會計(jì)教學(xué)的前提，體現(xiàn)的是教師在教書育人上的能力，是對教師進(jìn)行教學(xué)活動的認(rèn)可；會計(jì)師資格是我國對會計(jì)人才從會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的類別上進(jìn)行的認(rèn)證，體現(xiàn)的是中級會計(jì)實(shí)踐能力，是對具備一定處理實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)能力的認(rèn)可?！半p師型”的提出最初來源于高職教育，但現(xiàn)在在所有的會計(jì)教學(xué)中已成為基本共識。
4.3參與會計(jì)實(shí)踐工作。擁有了會計(jì)師資格說明了在取得資格證的時(shí)候，這些教師具有了一定進(jìn)行會計(jì)實(shí)踐的能力，但是這樣的能力如果不能在實(shí)踐中繼續(xù)強(qiáng)化熟悉，隨著時(shí)間的推移，這樣的能力只會被弱化，并且跟不上時(shí)代的發(fā)展。對于沒有到過企業(yè)參與真實(shí)會計(jì)工作的教師，缺乏對會計(jì)工作現(xiàn)實(shí)流程的感性認(rèn)識，在會計(jì)教學(xué)工作中傳遞理論知識難以深入淺出，進(jìn)行實(shí)踐指導(dǎo)難以對學(xué)生在實(shí)踐操作中出現(xiàn)的問題做出確切的答復(fù)。正因如此，從事會計(jì)教學(xué)的大學(xué)教師有必要在教學(xué)科研之余在學(xué)校認(rèn)可的情況下，尋找機(jī)會積極的參與企業(yè)的會計(jì)工作，同時(shí)，也可參加相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)，校外高級會計(jì)師具有豐富的會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過一段時(shí)間的教學(xué)培訓(xùn)和教學(xué)實(shí)踐鍛煉后，在教學(xué)中能較好地將書本知識與會計(jì)工作實(shí)際緊密結(jié)合。
5結(jié)語
