發(fā)布時(shí)間：2023-07-05 16:21:07
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的電子商務(wù)稅收法律問題樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）電子商務(wù)的概念與基本分類
電子商務(wù)（Electronic Commerce，簡稱E-Commerce或EC），又稱網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)、電子貿(mào)易，學(xué)界目前尚未對其形成統(tǒng)一的界定。綜合不同國家和地區(qū)、國際組織與學(xué)者觀點(diǎn)，可將其歸納為依托現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊手段發(fā)展的新型社會生產(chǎn)經(jīng)營形態(tài)。
具體而言，電子商務(wù)是指經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)，網(wǎng)絡(luò)開放與通訊便捷程度日益提高的背景下應(yīng)運(yùn)而生的貿(mào)易雙方無須直接接觸即可實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者網(wǎng)上購物、消費(fèi)者與商家之間在線電子支付以及其他交易、金融及相關(guān)綜合服務(wù)的一種新型商務(wù)運(yùn)作與商家盈利模式，是集管理信息化、金融電子化、商貿(mào)網(wǎng)絡(luò)化于一體，旨在實(shí)現(xiàn)物流、資金流與信息流統(tǒng)籌和諧的新型貿(mào)易方式。
關(guān)于電子商務(wù)的分類，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同自然導(dǎo)致結(jié)論的差異。根據(jù)參與主體的不同，可將其歸為企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)（Business To Business，簡稱B2B），企業(yè)對消費(fèi)者的電子商務(wù)（Business To Consumer，簡稱B2C）、消費(fèi)者對消費(fèi)者的電子商務(wù)（Consumer To Consumer，簡稱C2C）、政府管理部門對企業(yè)的電子商務(wù)（Government To Business，簡稱G2B）、企業(yè)對職業(yè)經(jīng)理人的電子商務(wù)（Business to Manager，B2M）等不同類別。
（二）C2C電子商務(wù)的概念與特征
作為電子商務(wù)的二級概念，C2C電子商務(wù)指消費(fèi)者之間以個(gè)人名義借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息化手段，通過電子交易服務(wù)平臺直接進(jìn)行商品和服務(wù)貿(mào)易的商務(wù)模式，是日常網(wǎng)購消費(fèi)者接觸最多的電子商務(wù)類型。國內(nèi)C2C運(yùn)營平臺企業(yè)除行業(yè)領(lǐng)跑的阿里巴巴公司旗下的淘寶網(wǎng)外，易趣、拍拍、有啊等均屬此類。近年來，C2C電子商務(wù)在中國呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的態(tài)勢，不僅體現(xiàn)在參與者數(shù)量及達(dá)成交易額方面，形式上也不斷求新求變，如2013年，由深圳市云商微店網(wǎng)絡(luò)科技有限公司運(yùn)營的微店網(wǎng)，推廣一種新的電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)平臺理念，提出5秒開商店、人人都是老板等口號來吸引創(chuàng)業(yè)者，實(shí)際上就是C2C電子商務(wù)衍生出的創(chuàng)新模式。
C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)線下實(shí)體商務(wù)模式相比自然差異明顯。除具備電子商務(wù)的基本屬性外，C2C電子商務(wù)的個(gè)性特征，如交易主體與過程完全虛擬化，交易形式與內(nèi)容多元化，交易主體復(fù)雜、門檻較低，交易次數(shù)多而單次成交額小等亦將其與B2B、B2C等其他電子商務(wù)交易模式區(qū)別開來。
二、我國對C2C電子商務(wù)征稅的必要性
（一）C2C電子商務(wù)稅收的概念
稅收是國家取得財(cái)政收入的最主要形式和來源，本質(zhì)是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。C2C電子商務(wù)稅收則指國家或者國家機(jī)關(guān)憑借其公共管理權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制、無償、固定地征收C2C電子商務(wù)收益的一部分作為國家財(cái)政收入的行政行為與分配關(guān)系。
從現(xiàn)狀來看，B2B、B2C、G2B模式下的交易雙方雖涉及企業(yè)、政府管理部門和消費(fèi)者，相關(guān)納稅問題卻主要針對企業(yè)，電子商貿(mào)對其而言只是提供了一個(gè)新的銷售渠道，即使我國尚未出臺專門的電子商務(wù)稅法，也應(yīng)該自覺按照現(xiàn)行法規(guī)按時(shí)足額繳納稅款。換言之，對該問題的分析無須突破傳統(tǒng)的稅收架構(gòu)，因此本文也不予贅述。而是否應(yīng)對C2C電商征稅一直是我國經(jīng)濟(jì)法學(xué)界的前沿課題。尤其是在2013年全國兩會上，蘇寧云商集團(tuán)董事長張近東的6份提案中有5份直指電商，明確建議對C2C電商行為加強(qiáng)征稅與監(jiān)管，另一方面淘寶網(wǎng)利用官方微博以不點(diǎn)名的形式對此作出回應(yīng)，于是將學(xué)界這一爭議課題推至輿論的風(fēng)口浪尖。
（二）我國對C2C電子商務(wù)征稅的必要性
筆者認(rèn)為著眼于整體立法規(guī)劃與貿(mào)易發(fā)展實(shí)踐，基于學(xué)理研究和制度構(gòu)建來探討未來的C2C電子商務(wù)稅收法律制度是十分必要的與急迫的，主要考量因素有：
1.維護(hù)稅收公平原則的需要
稅收公平原則是稅法最高原則之一，體現(xiàn)了納稅人之間的法律地位平等，強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的稅負(fù)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅賦。同時(shí)，我國法律規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無論何種形式，都應(yīng)該納稅。因此，無論是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易還是實(shí)體銷售，即使電子商務(wù)在交易形式等方面與實(shí)體經(jīng)營存在差異，但與傳統(tǒng)交易相同的本質(zhì)決定其在交易額達(dá)到稅法規(guī)定的起征點(diǎn)時(shí)就應(yīng)當(dāng)被歸于依法征稅的范疇。
2.避免財(cái)政收入流失的需要
稅收是我國財(cái)政收入的最主要來源，而現(xiàn)下C2C電子商務(wù)儼然成為商家避稅的溫床。C2C電子商務(wù)交易過程中不開具發(fā)票被認(rèn)為理所應(yīng)當(dāng)，而大多數(shù)網(wǎng)購者也沒有索要發(fā)票的自覺，以致大量稅收收入流失，財(cái)政損失巨大。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會報(bào)告顯示，2013年我國全年網(wǎng)絡(luò)零售交易額達(dá)到1.8萬億元，占社會消費(fèi)品零售總額的10%以上。隨著互聯(lián)網(wǎng)及信息消費(fèi)的深入發(fā)展，C2C電子商務(wù)對我國稅收的影響力將不容小覷。長此以往，不僅國家利益直接受損，財(cái)政資金來源的縮水，最終會導(dǎo)致公共社會服務(wù)投入減少進(jìn)而影響廣大民眾的利益。
3.電商市場持續(xù)健康發(fā)展的需要
在未被納入征稅體系及缺乏行業(yè)監(jiān)管的環(huán)境下，某些網(wǎng)店利用法律規(guī)范的缺位，從事著銷售假冒偽劣商品、價(jià)格欺詐、偷稅漏稅等違法活動。一方面，由于C2C電商市場商品種類繁多、質(zhì)量參差不齊，索要發(fā)票環(huán)節(jié)的缺失導(dǎo)致消費(fèi)者在遭遇粗制濫造的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)退賠依據(jù)的缺乏。這種侵害了消費(fèi)者合法權(quán)益的行為瓦解了買方市場的信任，挑戰(zhàn)著市場經(jīng)濟(jì)的道德與法律底線，為我國C2C電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展埋下隱患。另一方面，某些不良企業(yè)甚至利用這一法律灰色地帶，以C2C的形式從事B2C交易，這種刻意規(guī)避法律監(jiān)管的逃稅行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。
三、我國尚未對C2C電子商務(wù)征稅的原因分析
1999年，邵亦波創(chuàng)立易趣網(wǎng)，創(chuàng)中國C2C電子商務(wù)平臺搭建的先河。然而，時(shí)至今日，我國尚未出臺專門的電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，有關(guān)C2C電子商務(wù)征稅的對象、稅率等問題未予明確，立法的缺失也導(dǎo)致了實(shí)踐中執(zhí)法人員的困惑與被動。對于相關(guān)法律遲遲未能出臺的原因，筆者做出揣測。
（一）立法考量
與筆者所持觀點(diǎn)不同，相當(dāng)多的專家學(xué)者、政策制定者對C2C電子商務(wù)應(yīng)否納稅持謹(jǐn)慎態(tài)度，這與C2C電子商務(wù)創(chuàng)造的社會效益有關(guān)。2013年3月，人力資源和社會保障部首次向社會網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)促進(jìn)就業(yè)研究報(bào)告。報(bào)告指出，C2C電子商務(wù)是在新的經(jīng)濟(jì)、政策、社會條件下構(gòu)建了一個(gè)相對公平競爭的平臺，憑借其就業(yè)方式靈活、彈性大門檻低、創(chuàng)業(yè)成本小范圍廣、不受城鄉(xiāng)地域限制等特點(diǎn)使得下崗職工、殘疾人、婦女等弱勢群體皆可創(chuàng)業(yè)就業(yè)，促進(jìn)了社會的穩(wěn)定與發(fā)展。截止2013年3月，中國網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)已累計(jì)創(chuàng)造就業(yè)崗位超過1000萬個(gè)，成為創(chuàng)業(yè)就業(yè)的新增長點(diǎn)。在就業(yè)形勢日趨嚴(yán)峻的社會環(huán)境下，該考量確實(shí)是尊重了中國國情。部分學(xué)者擔(dān)心，加征賦稅會導(dǎo)致大批網(wǎng)絡(luò)商家尤其是中小型商家運(yùn)行成本增加，利潤縮水甚至被迫關(guān)門，同時(shí)延緩我國C2C電子商務(wù)的發(fā)展。
（二）執(zhí)法障礙
1.稅收管轄權(quán)難以確定
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，稅務(wù)登記以從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的常設(shè)機(jī)構(gòu)來確定經(jīng)營所得來源地，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對其管轄范圍內(nèi)的納稅人具有管轄權(quán)。而C2C電子商務(wù)對該稅收征管屬地原則造成了極大的沖擊。交易雙方利用網(wǎng)絡(luò)虛擬身份在虛擬互聯(lián)網(wǎng)平臺上開展交易，不受傳統(tǒng)意義上的地理限制。而僅憑某些賣家在C2C 電子商務(wù)網(wǎng)站上公布的相關(guān)注冊信息，經(jīng)營場所、居住地等空間法律概念難以正確界定，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)這一稅收征管的前提無法成立，現(xiàn)實(shí)中更加難以操作。
2.征稅對象認(rèn)定不明
C2C電子商務(wù)交易形式自主性與內(nèi)容多元化特征導(dǎo)致了征稅對象形式名目眾多，內(nèi)容包羅萬象。而依據(jù)我國稅法，以不同性質(zhì)與形式的商品和服務(wù)為對象的交易行為分別對應(yīng)不同的應(yīng)稅稅種與征稅方式，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確適用稅收征管法律條款的亂象。
[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收征管 稅務(wù)稽查
一、問題提出
電子商務(wù)作為代表信息時(shí)代先進(jìn)生產(chǎn)力的商務(wù)方式，其技術(shù)和思想正以驚人的速度滲透到社會生活的每一個(gè)角落。但與此同時(shí)，由于電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點(diǎn)，對原有的稅收法律制度和稅收管理模式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點(diǎn)。電子商務(wù)稅收問題成為近年來國際社會關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一，一方面，電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)增長，成為稅收的潛在增長來源；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收法律制度提起了挑戰(zhàn)，對納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)的確認(rèn)均陷入了困境，根據(jù)傳統(tǒng)貿(mào)易方式運(yùn)作需要而制定的各國稅收制度已經(jīng)不能滿足信息時(shí)代的需要。因此，制定電子商務(wù)稅收法律與政策己成為每一個(gè)國家都必須面臨的重要任務(wù)。
二、電子商務(wù)帶來的稅收問題
電子商務(wù)對稅法的稅收法定、稅收中性,以及稅收公平等原則造成了沖擊，威脅到了各項(xiàng)稅法基本原則的效力。其次，電子商務(wù)也對我國的稅收管轄權(quán)提出了挑戰(zhàn)，使得以 “常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則為基礎(chǔ)的收入來源地稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊，影響了對電子商務(wù)的征稅效果，進(jìn)而威脅到國家的稅基。再次，電子商務(wù)也影響到稅法的各構(gòu)成要素的實(shí)施。傳統(tǒng)稅法體系中的納稅主體、課稅對象、納稅地點(diǎn)和納稅環(huán)節(jié)等稅收要素在面對具有虛擬性、跨國性、無紙化和直接性的電子商務(wù)時(shí)倍顯疲態(tài)，出現(xiàn)了各種征稅盲點(diǎn)。最后，電子商務(wù)對稅收征管法也造成了不小的沖擊。稅收征管是各項(xiàng)稅法制度實(shí)施的必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅款的足額高效征收才是我們制定各項(xiàng)稅法制度的終極目的。因此，要解決對電子商務(wù)的征稅問題，就必須盡早解決電子商務(wù)對稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等稅收征管制度的影響問題。
三、完善電子商務(wù)的涉稅法律對策
1.建立電子商務(wù)登記制度
針對電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營的特點(diǎn)，必須對其建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得專門的稅務(wù)登記號，作為其身份的識別代碼，并將該號碼顯示在納稅人所經(jīng)營的網(wǎng)站首頁的顯著位置。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。稅務(wù)部門要設(shè)立專門的網(wǎng)站或電話供公眾查詢，并鼓勵(lì)其舉報(bào)“無證”經(jīng)營的網(wǎng)站，借助網(wǎng)民之力加強(qiáng)廣泛監(jiān)督。納稅人在辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《電子商務(wù)稅務(wù)登記報(bào)告書》，提供有關(guān)網(wǎng)上經(jīng)營項(xiàng)目和交易事項(xiàng)的詳細(xì)資料，特別是計(jì)算機(jī)超級密碼鑰匙的備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的保密責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的資料建立電子商務(wù)稅務(wù)登記檔案和納稅資料備案制度，以便于稅收征收、管理和稽查，從源頭上堵塞網(wǎng)上逃稅的漏洞。
2.實(shí)行電子商務(wù)稅收征收管理
首先，稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)職能網(wǎng)絡(luò)平臺計(jì)稅軟件。在納稅人進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記之后，就將軟件強(qiáng)制安裝在其所有提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和交易的服務(wù)器上，使軟件在納稅人所有的電子商務(wù)平臺上運(yùn)行。智能平臺計(jì)稅軟件的功能主要是自動計(jì)算每筆交易的應(yīng)納稅額和記錄交易的具體信息，控制所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子合同前，必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實(shí)現(xiàn)交易。從而使稅收項(xiàng)目成為網(wǎng)上交易的一個(gè)必經(jīng)步熟，可以實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)上交易情況和相關(guān)信息的全面記錄，并按納稅申報(bào)期自動按時(shí)將當(dāng)期的記錄發(fā)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便核實(shí)備查。稅務(wù)部門通過各個(gè)環(huán)節(jié)的“電子護(hù)衛(wèi)”，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，全面監(jiān)查納稅人是否據(jù)實(shí)申報(bào)。
其次，稅務(wù)部門應(yīng)該設(shè)計(jì)出成套的電子發(fā)票。系列電子發(fā)票可供網(wǎng)絡(luò)交易者購買和使用，以配合納稅人憑證、賬薄、報(bào)表及其他交易信息載體的電子一體化。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞電子發(fā)票。
3.建立完善稅務(wù)稽查體系
充分利用好新《合同法》這個(gè)弧有力的武器，同時(shí)加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開始使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。
稅務(wù)部門要加緊實(shí)施稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)工程，利用互聯(lián)網(wǎng)快速的信息傳遞和大量的信息處理等高科技手段，對網(wǎng)絡(luò)市場上更大范圍的納稅人進(jìn)行管理和監(jiān)控，與電子商務(wù)征收的各環(huán)節(jié)緊密相連、互動，實(shí)現(xiàn)對納稅人經(jīng)營活動同步的稅務(wù)稽查。稅務(wù)部門通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛收集納稅人的相關(guān)信息，再由高效、快捷的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行選案、查賬、取證，能夠提高稽查效率，加大打擊偷逃稅的力度.除了建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部順暢的網(wǎng)絡(luò)溝通互聯(lián)以外，還要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政、公安、邊檢等部門及納稅人之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)市場各環(huán)節(jié)的稽查、監(jiān)管。
4.稅制的修訂與完善
結(jié)合網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的特點(diǎn)，完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對電子商務(wù)適用的稅收條款，采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務(wù)無論是從流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是涉外稅收,以及稅收基本理論方面都對現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)該在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不對電子商務(wù)增加新的稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對我國現(xiàn)有的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬榮華:電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析[J].湖南稅收高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2005(3)
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；法律體系；構(gòu)建
當(dāng)前，以因特網(wǎng)為代表的現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)急劇增長，其應(yīng)用范圍也逐漸從單純的通信、教育和信息查詢向商業(yè)領(lǐng)域發(fā)展。由于巨額的商業(yè)利潤和誘人的商業(yè)發(fā)展前景使得眾多商家把發(fā)展企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)模式作為一種潛力巨大的新興商務(wù)模式來加以開發(fā)。電子商務(wù)近幾年來在廣度與深度等各方面均取得了前所未有的進(jìn)展，顯示了非常強(qiáng)大的生命力。然而，由電子商務(wù)引發(fā)的許多問題也正在逐漸顯現(xiàn)，尤其是各種法律問題，比如：電子合同的法律效力、網(wǎng)上支付各當(dāng)事人之間的法律關(guān)系、電子身份認(rèn)證的法律地位、物流配送的物權(quán)歸屬、網(wǎng)上消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、稅收征管、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、電子商店的法律責(zé)任等等，因此要保證電子商務(wù)健康地發(fā)展需要一個(gè)完善的法律環(huán)境。
一、我國電子商務(wù)的立法現(xiàn)狀
我國電子商務(wù)實(shí)踐和研究起步較晚，其立法相對較為滯后，雖然新合同法已正式承認(rèn)電子合同的有效性，但我國現(xiàn)行的其他有關(guān)法律、法規(guī)中尚無相關(guān)的內(nèi)容和規(guī)定。我國目前尚無專項(xiàng)電子商務(wù)立法出臺，以法律文件來看，我國《合同法》中增加的"數(shù)據(jù)電文"條款，就是專門為適應(yīng)電子商務(wù)活動而設(shè)立的。它承認(rèn)了數(shù)據(jù)電文這種新交易形式的法律效力，對電子商務(wù)活動的全面開展具有極其重要的意義。而國務(wù)院2000年9月頒布的《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》》則屬于行政法規(guī)。我國制定的一些涉及電子商務(wù)的法規(guī)主要是從行政管理的角度規(guī)范電子商務(wù)活動的，遠(yuǎn)不能滿足電子商務(wù)交易活動的需要，因?yàn)樗鼈儾]有確認(rèn)電子商務(wù)中的電子簽名、認(rèn)證等交易手段的法律效力問題，即并沒有為電子商務(wù)交易建立起法律平臺。因此，必須盡快制定以電子商務(wù)活動為調(diào)整對象的專項(xiàng)立法，以便適應(yīng)電子商務(wù)交易的需要，并與國際電子商務(wù)立法原則相接軌。
二、我國電子商務(wù)面臨的法律問題
電子商務(wù)在我國尚處于發(fā)展期，我們可以首先開展立法的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，循序漸進(jìn)、突出重點(diǎn)、先易后難，先單項(xiàng)后綜合，先行動起來，在實(shí)踐中摸索，在發(fā)展中完善，針對不同的法律問題，提出新的解決方案，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，不備具制定法律法規(guī)要求的，可以先制定“條例”“細(xì)則”“補(bǔ)充意見”等具實(shí)質(zhì)性意義或建議性的規(guī)范性法律文件，逐步強(qiáng)化電子商務(wù)立法。電子商務(wù)的顯著特點(diǎn)是全球性。但也正因?yàn)槿绱?，電子商?wù)面臨著一系列不可避免的法律問題，主要如下： 第一、電子合同的法律問題。電子合同問題是電子商務(wù)的一個(gè)主要法律問題。首先是面對目前世界各國并不統(tǒng)一的合同法規(guī)定，如何在互聯(lián)網(wǎng)中使用電子合同與交易對手進(jìn)行交易。其次是電子合同是電腦中的數(shù)據(jù)，而不再是傳統(tǒng)的合同形式，如何認(rèn)定其法律效力。因此，必須建立起一套共同遵守的商業(yè)規(guī)則，且這種規(guī)則要為各國法律所確認(rèn)。 第二、電子商務(wù)的安全問題。影響電子商務(wù)發(fā)展的主要因素不是技術(shù)因素，而是安全因素。無論商務(wù)網(wǎng)上的物品有多么豐富，電子商務(wù)的效率有多高，假如這種交易方式缺乏足夠的安全性，勢必影響人們的認(rèn)可和接受。英國的《數(shù)據(jù)保護(hù)法》，美國的《電子通訊保密法案》以及國際商會規(guī)定的《電傳交換貿(mào)易數(shù)據(jù)統(tǒng)一行為守則》都是針對數(shù)據(jù)通訊安全的法律規(guī)范，對電子商務(wù)活動的開展具有重要的法律意義。 第三、 電子商務(wù)的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)問題。電子商務(wù)不可避免地涉及到知識產(chǎn)權(quán)問題。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，因特網(wǎng)的跨時(shí)空性使得跨國性的侵權(quán)行為變成了普遍現(xiàn)象，忽然發(fā)現(xiàn)已有的版權(quán)制度似乎力不從心，無法對自己的作品進(jìn)行有效的控制。電子商務(wù)活動中涉及到域名、計(jì)算計(jì)軟件、版權(quán)、商標(biāo)等諸多問題，這些問題單純地依靠加密等技術(shù)手段是無法加以充分有效的保護(hù)的，必須建立起全面的法律框架，為權(quán)利人提供實(shí)體和程序上的雙重法律保護(hù)。 第四、電子商務(wù)的稅收問題。電子商務(wù)的虛擬性、多國性及無紙化特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立起來的稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)。同時(shí)，電子商務(wù)方式對傳統(tǒng)的納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)等稅收概念、理論產(chǎn)生巨大沖擊。因此，面對電子商務(wù)，稅收法律必須進(jìn)行相應(yīng)的修改。
三、我國電子商務(wù)法律體系的構(gòu)建
客觀認(rèn)識我國電子商務(wù)發(fā)展中存在的問題，研究對策，而提出各種相應(yīng)的法律機(jī)制，并不意味著他們獨(dú)立發(fā)揮作用，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)綜合作用的發(fā)揮。一方面，合同機(jī)制、信用機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制都應(yīng)以法律的調(diào)整為核心，從法律的角度加以有效配合，才能有的放矢，目的都是為了從總體上全方位規(guī)范電子商務(wù)的發(fā)展，統(tǒng)一管理，分級、分類進(jìn)行個(gè)案處理，應(yīng)對問題的挑戰(zhàn)提出對策，綜合協(xié)調(diào)。另一方面，各種機(jī)制之間又是互相制約，互相作用的，一定的合同機(jī)制的構(gòu)建、應(yīng)以信用機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制加以保障，合同的管理才能得以更有效、更自覺地進(jìn)行。
（一）電子商務(wù)立法應(yīng)當(dāng)注意的問題
第一、組織權(quán)威高效的立法機(jī)構(gòu)。電子商務(wù)立法工作有兩個(gè)特點(diǎn)，一是其涉及的利益廣泛，牽扯到各個(gè)部門、行業(yè)、以及各種當(dāng)事人的利益。二是其中的技術(shù)性較強(qiáng)，特別是有關(guān)計(jì)算機(jī)通訊網(wǎng)絡(luò)方面，諸如電子加密、認(rèn)證等關(guān)鍵性問題，都不是普通法律學(xué)家所能透徹理解的。有鑒于此，需要由國家立法機(jī)關(guān)組織相關(guān)專家共同參與、相互配合，既要照顧社會各方面的利益需求，又要考慮到電子商務(wù)的技術(shù)性特點(diǎn)。具體而言，應(yīng)改變以往由立法機(jī)關(guān)授權(quán)某一個(gè)行政部門組織立法的狀況，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)在體現(xiàn)電子商務(wù)法技術(shù)性特點(diǎn)的前提下，盡量反映各方面的利益與要求，以便充分順應(yīng)電子商務(wù)活動的規(guī)律，使之真正成為電子商務(wù)的促進(jìn)法，而不是某一部門、集團(tuán)牟取利益的工具。
第二、立足本國，并與國際慣例接軌。電子商務(wù)是依托Internet的迅猛發(fā)展和普及而興起的一種新型貿(mào)易方式，而Internet的一個(gè)基本特征就是無國界性。在這種情況下，電子商務(wù)就必須與國際慣例相適應(yīng)。既要注重國際慣例與國際合作，更要立足本國的現(xiàn)實(shí)。跟蹤電子商務(wù)的最新發(fā)展，邊制定邊完善。從全球來看，目前電子商務(wù)的國際立法先各國國內(nèi)法的制定，而電子商務(wù)的國際法也是緊跟技術(shù)，邊制定邊完善的，我國在擬訂電子商務(wù)法時(shí)，一方面應(yīng)有一定的超前性，另一方面應(yīng)留有余地，以便適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的新情況。
第三、與我國現(xiàn)有的相關(guān)法律相協(xié)調(diào)。如在傳統(tǒng)商務(wù)法律法規(guī)中，規(guī)范交易主體的公司法、國有企業(yè)法等法律法規(guī)在電子商務(wù)中依然是適用的。而傳統(tǒng)商務(wù)法律法規(guī)中有關(guān)交易行為的規(guī)定，由于電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在交易方式上存在明顯的差異，因而要對這些法律法規(guī)中不適應(yīng)或有礙電子商務(wù)發(fā)展的法律條款進(jìn)行必要的修訂。另外，對于電子商務(wù)出現(xiàn)的新的交易行為，必須提出新的法律規(guī)范。
第四、注重立法的可操作性，加強(qiáng)執(zhí)法力度。我國有關(guān)保障電子商務(wù)安全的法規(guī)已有一些，但近年來有關(guān)電子商務(wù)的糾紛和網(wǎng)絡(luò)犯罪仍居高不下，原因有二：一是立法的可操作性欠缺。如《刑事訴訟法》中缺乏有關(guān)訴訟程序和證據(jù)采集證據(jù)應(yīng)用的規(guī)定，而證據(jù)在計(jì)算機(jī)犯罪中是至為重要的；二是我國對電子商務(wù)中的違法者打擊力度不夠，導(dǎo)致了人們對法律法規(guī)的淡漠與輕視。因此，電子商務(wù)立法要注重法律法規(guī)的可操作性和加強(qiáng)執(zhí)法力度。
（二）全面清理阻礙電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)行法規(guī) 電子商務(wù)法的制定，從形式上看可能是一部法律或法規(guī)的出臺，但無論是制定單行法，還是采取法律修正案方式，實(shí)際都是牽一發(fā)而動全身的修造工作。因?yàn)樾路筛拍畹慕缍ㄅc舊規(guī)范的廢除，是兩個(gè)相輔相成的基本方面，這是由法律體系的系統(tǒng)性所決定的。電子商務(wù)的有效運(yùn)行，需以適應(yīng)電子商務(wù)關(guān)系特征的法律保障體系為條件。而現(xiàn)實(shí)的情況是，既有的商事交易制度，大都是紙面環(huán)境下制定的，有些已經(jīng)成為電子商務(wù)發(fā)展的羈絆，清除這些法律障礙，使電子商務(wù)活動更加順暢快捷地進(jìn)行，同樣是電子商務(wù)立法不可缺少的部分。具體來講，當(dāng)前的電子商務(wù)立法工作應(yīng)體現(xiàn)在“破與立”兩個(gè)方面。既要按照電子商務(wù)活動的特點(diǎn)，制定與之相適應(yīng)的法律制度，又要消除原有的法律體系中不適應(yīng)電子商務(wù)運(yùn)行的規(guī)范。諸如證據(jù)法上關(guān)于“書面原件”的要求，企業(yè)登記、稅務(wù)申報(bào)方面的“書面要求”規(guī)定等就是必須修正的部分。
四、總結(jié)
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)模式的不斷更新，建立完善的電子技術(shù)監(jiān)督法律機(jī)制勢在必行，技術(shù)監(jiān)督部門在行使監(jiān)管職能的過程中，應(yīng)定期對新技術(shù)開展試點(diǎn)運(yùn)行，確?？尚行?。另外，通過制定有關(guān)技術(shù)方面的法律規(guī)范，使更有效地對電子技術(shù)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的法律政策環(huán)境，按正確軌道健康發(fā)展?？傊?，電子商務(wù)作為商業(yè)貿(mào)易中新出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的運(yùn)行和發(fā)展在法律等諸方面還會碰到各種困難和問題，但隨著我國電子商務(wù)立法的健全和完善，我國電子商務(wù)必將走上健康的法治軌道。
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關(guān)鍵詞：C2C；電子商務(wù)稅收；稅收公平
2012年11月30日，阿里巴巴旗下電商平臺淘寶+天貓的銷售總額突破了1萬億――這也是中國第一家銷售規(guī)模達(dá)到13位數(shù)的民營企業(yè)。這個(gè)標(biāo)志性的事件讓更多人了解電子商務(wù)的力量，了解互聯(lián)網(wǎng)對于整個(gè)商業(yè)所帶來的巨大影響。十幾年來，電子商務(wù)克服了“信用”、“支付”和“物流”三座大山，且正在驅(qū)動和形成一場新浪潮改變傳統(tǒng)的商業(yè)模式。
然而1萬億背后的隱憂――“稅收問題”卻一直被社會認(rèn)為“被國家遺忘的角落”。一方面，線上諸如京東商城、當(dāng)當(dāng)、亞馬遜等自主營銷型電商企業(yè)已逐漸完善自身稅收制度，線下傳統(tǒng)的實(shí)體店自不待說；另一方面，以淘寶為主體的C2C賣家群體卻納稅者寥寥，對于其他企業(yè)而言難言公平。本文試以實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展與稅收公平原則的平衡為基點(diǎn)，論證現(xiàn)階段在我國針對C2C電子商務(wù)建立一套過渡性稅收制度之必要性及探討該制度設(shè)計(jì)的方向與對策。
一、電子商務(wù)發(fā)展與稅收公平原則的博弈
互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電子商務(wù)的本質(zhì)，絕非“虛擬經(jīng)濟(jì)”。 實(shí)際上，電子商務(wù)是實(shí)實(shí)在在的新經(jīng)濟(jì)，是用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)完美融合的一種新經(jīng)濟(jì)模式，這種新經(jīng)濟(jì)模式能有效整合當(dāng)下的現(xiàn)有資源，切實(shí)降低企業(yè)發(fā)展的成本，提升小企業(yè)的競爭實(shí)力，極大地提高社會整體效率，有序地引導(dǎo)中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的新消費(fèi)方式驅(qū)動下，電子商務(wù)商業(yè)模式更可憑借自身強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力和蓬勃態(tài)勢，成為拉動現(xiàn)代物流等相關(guān)行業(yè)高速發(fā)展，零售和服務(wù)行業(yè)深刻變革，直至推動整個(gè)供應(yīng)鏈體系深刻變革的巨大力量。
在電子商務(wù)發(fā)展前景廣闊且對促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整形成巨大動力的光環(huán)下，被日益詬病的“稅收漏洞”問題無疑使這個(gè)行業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)，這從網(wǎng)上評論文章的標(biāo)題“淘寶生死一稅間”可見一斑。挑戰(zhàn)不意味著滅亡，相反，挑戰(zhàn)往往伴隨著機(jī)遇，借助外力作用，實(shí)現(xiàn)對于電商經(jīng)營環(huán)境的內(nèi)部調(diào)整及外部優(yōu)化，于經(jīng)營者于消費(fèi)者都是一件好事。對電子商務(wù)應(yīng)否征稅的爭論由來已久，而肯定說的主導(dǎo)地位也事實(shí)上迫使B2C電商稅制的不斷完善，基于稅收公平原則的驅(qū)使，對C2C征稅固然也是該原則的應(yīng)有之義。
從法理層面著眼，稅收公平原則是法的公平價(jià)值在稅法領(lǐng)域的具體化。稅收公平原則強(qiáng)調(diào)機(jī)會均等，通過課稅機(jī)制建立機(jī)會平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有在機(jī)會均等的競爭機(jī)制下，人們才能煥發(fā)出最大的積極性和創(chuàng)造性，投入量才最大，收入的合理性也最容易被人們所承認(rèn)。目前稅收制度對于線上線下的雙重標(biāo)準(zhǔn)，只因其銷售方式的異同決定其納稅與否，明顯有失公平，挫傷線下企業(yè)的積極性，導(dǎo)致不合理的商業(yè)模式單向傳導(dǎo)，影響社會經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。此外，稅收公平原則要求的是結(jié)果公正絕非結(jié)果相等，公平絕對不等于平均，根據(jù)不同的成本投入、不同的發(fā)展階段、不同的外部競爭，形成一個(gè)相對、動態(tài)平衡的稅收制度，并不能因其形式上稅率不均而否定其合理公平性。
二、對C2C電子商務(wù)征稅的路徑探討
即使強(qiáng)烈反對向C2C征稅的馬云也不得不承認(rèn)：“暫不征稅是社會給網(wǎng)店的紅利，不能將此視為理所應(yīng)當(dāng)”。通過對我國現(xiàn)行稅法的考察，對C2C電子商務(wù)征稅是符合立法本意的：凡是在我國境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無論何種形式，都應(yīng)該納稅。商家無論是網(wǎng)絡(luò)銷售還是實(shí)體銷售，只要是銷售商品或提供勞務(wù)，超過了稅法規(guī)定的起征點(diǎn)，就需要納稅。如今C2C龐大的市場規(guī)模和資金流量與數(shù)額極小的稅收所形成的強(qiáng)烈對比已引起國家稅務(wù)部門的關(guān)注。早在2011年6月，武漢市國稅局開出國內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單――對淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬元。這張重量級稅單可謂一石激起千層浪，導(dǎo)致不少本地皇冠賣家都發(fā)出“關(guān)店大吉”的，此舉甚至被認(rèn)為將會使武漢的電子商務(wù)發(fā)展倒退3年。誠然，武漢市國稅局按現(xiàn)行稅法征收該網(wǎng)店稅金是合法的，但如此雷厲風(fēng)行的“擇肥而征”做法實(shí)不可取。
存在不意味著合理，但也必定有其合理之處，既然社會對C2C的征稅時(shí)間表思量再三，也就說明由此帶來的負(fù)面效應(yīng)是不可小視的。不可否認(rèn)，我國電子商務(wù)的發(fā)展仍處于一個(gè)初級階段，電子商務(wù)在此階段上的優(yōu)勢也主要集中在商品的價(jià)格優(yōu)勢（成熟階段時(shí)期，電商快捷方便的優(yōu)勢應(yīng)凌駕于單純的價(jià)格優(yōu)勢），而這種價(jià)格的優(yōu)勢又來自于免稅的生存環(huán)境，當(dāng)這不成熟的環(huán)境遭到猛烈的沖擊，電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展的根基也必將嚴(yán)重動搖。網(wǎng)絡(luò)交易是商業(yè)行為的一種表現(xiàn)形式，納稅自然也是網(wǎng)商的法定義務(wù)，但在具體執(zhí)行過程中，應(yīng)該區(qū)別對待。對網(wǎng)店征稅的問題的爭議最早現(xiàn)于北京、杭州等地，但最終都未實(shí)行，歸根到底是目前電子商務(wù)發(fā)展還不夠成熟，需要寬松的政策扶植。
綜上，筆者主張我國應(yīng)改變當(dāng)前對于C2C征稅問題模糊不清的局面，盡早出臺相關(guān)法律文件肯定對C2C電子商務(wù)征稅的正當(dāng)性，同時(shí)由于對于該稅收制度的設(shè)計(jì)有賴于多方面因素的作用，也受制于C2C自身的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展階段，是一個(gè)動態(tài)的完善過程，因此，在初始階段應(yīng)給予C2C商家群體一個(gè)適當(dāng)?shù)木彌_期限，在合理的一段時(shí)間內(nèi)對于實(shí)質(zhì)意義的C2C賣家可予以免稅（隱藏于其中的B2C賣家應(yīng)加以規(guī)制），“放水養(yǎng)魚”，促其做大做強(qiáng)。一個(gè)溫和過渡、循序漸進(jìn)式的C2C稅收制度改革是必不可少的，此時(shí)應(yīng)盡快走出第一步，畢竟這項(xiàng)工程并非一蹴而就，即使是美國，也仍處于摸索完善階段。同時(shí)，不應(yīng)采取類似武漢國稅局這種拔苗助長般的短視行為，設(shè)想這種行為若全國推廣，C2C行業(yè)累積的發(fā)展成果估計(jì)將喪失殆盡。免稅是鼓勵(lì)，同時(shí)也是為解決一些稅務(wù)管理問題及行業(yè)政策的規(guī)范預(yù)留了時(shí)間。
三、C2C模式電子商務(wù)稅收改革是一個(gè)艱巨的過程
有學(xué)者認(rèn)為，電子商務(wù)的稅收規(guī)制采取“近期免稅，長期保持稅收中性適當(dāng)優(yōu)惠”的原則。近期來看，處于發(fā)展時(shí)期的電子商務(wù)需要更多的稅收優(yōu)惠以實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，而長期來看，應(yīng)采取適當(dāng)中性的原則，不能對不同的商務(wù)形式選擇造成歧視，以保持各種交易形式之間的稅收公平。筆者非常贊同這一觀點(diǎn)，但同時(shí)也不能忽視目前C2C模式電子商務(wù)征稅面臨著諸多立法上、技術(shù)上的挑戰(zhàn)，需要在往后立法上、制度上予以攻克及突破。
C2C電子商務(wù)主體數(shù)量龐大（截止2012年6月份，個(gè)人網(wǎng)店的數(shù)量已達(dá)到1725萬家）且增長速度極快，以當(dāng)前我國稅收系統(tǒng)的人力資源狀況和信息系統(tǒng)管理能力是很難有效地實(shí)現(xiàn)一一監(jiān)督和逐個(gè)征稅的。因此必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建設(shè)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收電子化，為電子商務(wù)的征稅提供技術(shù)保障，推動電子商務(wù)稅收征管的變革，實(shí)現(xiàn)更完全意義上的電子商務(wù)。
傳統(tǒng)的稅收征管主要依據(jù)是對賬簿資料的審查，而虛擬的網(wǎng)絡(luò)市場中，網(wǎng)上交易的電子化、無紙化使得賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，電子憑證易修改且不留痕跡，現(xiàn)行的征稅方式無法實(shí)現(xiàn)對C2C電子商務(wù)稅收的有效征繳。可見一個(gè)統(tǒng)一的電子發(fā)票銷售、使用、核查系統(tǒng)顯得尤其重要，每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易時(shí)，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請專門的統(tǒng)一格式的電子發(fā)票進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算，并且電子發(fā)票只能以只讀方式打開閱讀，納稅人不能對其進(jìn)行修改，力圖構(gòu)建一個(gè)以監(jiān)督支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式。
C2C領(lǐng)域里的絕大多數(shù)商家并未辦理工商執(zhí)照、社會對于C2C電子商務(wù)征稅缺乏認(rèn)同、種類繁多的C2C網(wǎng)上交易類型面臨的應(yīng)計(jì)征何種稅種（增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅或是新的稅種）等許多問題都是在以后的立法或稅務(wù)實(shí)踐中需要切實(shí)解決的?？梢哉f，C2C電子商務(wù)稅收改革是一個(gè)艱巨而又漫長的過程。
四、結(jié)語
征稅是C2C電商規(guī)范發(fā)展的必由之路，將不納稅帶來的低價(jià)作為自身的核心競爭力，并不利于行業(yè)本身的持續(xù)健康發(fā)展。然而在當(dāng)前環(huán)境下，對于C2C電子商務(wù)仍應(yīng)采取扶持策略，特別如今C2C電子商務(wù)對于解決就業(yè)起著重要的作用（截止2012年6月份，電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過190萬人；而由電子商務(wù)間接帶動的就業(yè)人數(shù)，已超過1400萬人）。限于我國電子商務(wù)的起步較晚，有關(guān)的立法及政策無法形成對電子商務(wù)稅收改革的有力支持，完善的電子商務(wù)稅收法律以及能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，兩者在這一改革中可謂缺一不可?？上驳氖?，如今第三方支付的廣泛應(yīng)用和法律保障下的網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制為這一變革開了一個(gè)好頭。
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作者簡介：
關(guān)鍵詞：微商；法律；規(guī)制
一、微商的概述
（一）微商的定義
微商，是指利用微信、QQ、微博等社交工具作為平臺來開拓市場，展開銷售活動以實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)或進(jìn)行分銷的組織或個(gè)人。具體些說，也就是企業(yè)或個(gè)人基于微信生態(tài)的社會化分銷模式，屬于一種開店的新型途徑。微商從根本上對傳統(tǒng)電子商務(wù)進(jìn)行了變革。商品推銷的方式、訂立合同的方式、交付價(jià)款的方式、售后服務(wù)的方式、以及糾紛解決方式都發(fā)生了巨大的變化。隨著微商媒介機(jī)構(gòu)的不斷擴(kuò)大，微商的定義和內(nèi)涵也在不斷增加。
狹義上來說，交易主體利用微信進(jìn)行商品交易、買賣易物的行為就是微商，具體指的是買賣雙方的賣家一方。廣義上來說，微商就是企業(yè)或者個(gè)人利用現(xiàn)存的社交軟件進(jìn)行的生產(chǎn)、銷售和流通活動，不僅在于商品的買賣銷售，而且指利用社交網(wǎng)絡(luò)降低推廣成本、增加價(jià)值、獲得收益的商務(wù)活動，還包括通過關(guān)系網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)原材料采購、產(chǎn)品展示、私人訂制、電子支付等一系列貿(mào)易活動。是與社交有關(guān)的一切營利性營業(yè)活動和事業(yè)的總稱。本文將從狹義的角度對微商進(jìn)行分析，具體探討對進(jìn)行銷售的組織或個(gè)人銷售行為的規(guī)范。
（二）微商的性質(zhì)
微商的性質(zhì)從營銷模式上來看，可以分為兩大類：B2C微商和C2C微商。B2C是中文“商對客”英文翻譯的簡稱，是電子商務(wù)模式的一種，主要指的是直接面向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品或者提供服務(wù)的商業(yè)零售模式。這種形式的微商一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主，主要借助微信龐大的分享傳播功能開展銷售活動。簡單來說，B2C是企業(yè)為了擴(kuò)大市場通過社交平臺為消費(fèi)者提供的新型購物場所。例如手機(jī)應(yīng)用軟件微店，微店提供一個(gè)大型平臺，符合規(guī)定的店家都可以登記入駐。
C2C微商是個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)，這種模式下的微商一般以微信或者微博個(gè)人銷售為主，主要是在提供社交服務(wù)的媒介中進(jìn)行線上或線下交易，具有很強(qiáng)的社交性。作為一個(gè)個(gè)體，將個(gè)人創(chuàng)造出來的可以作為商品的物品拿到平臺進(jìn)行出售，以此達(dá)到盈利的目的。例如個(gè)人將商品在微信朋友圈中進(jìn)行，等到有購買意向的人員前來咨詢，通過微信進(jìn)行一對一商談，完成支付后交付商品，現(xiàn)在存在的大部分微商就是這種形式。
（三）微商的現(xiàn)狀
微商的出現(xiàn)并不是偶然的，面對互聯(lián)網(wǎng)這么一個(gè)極具優(yōu)越性的交易媒介，人們在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行日常社會交往的同時(shí)，也開始探索互聯(lián)網(wǎng)更多的功能。一開始，微商只是簡單的將多余的產(chǎn)品進(jìn)行售賣，在固定的朋友圈分享經(jīng)驗(yàn)，由此吸引顧客購買商品。經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步?jīng)_擊，微商逐漸發(fā)展出專業(yè)從事微商的企業(yè)，它們提供貨源、營銷技巧、貨物等一系列服務(wù)，有專業(yè)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)、文案設(shè)計(jì)，解決了個(gè)體微商貨源不足、積貨壓貨、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力低等問題。這樣一來，從事個(gè)體微商的風(fēng)險(xiǎn)大大降低，只要根據(jù)專業(yè)公司的指導(dǎo)，將公司的廣告在自己的朋友圈中進(jìn)行轉(zhuǎn)發(fā)，就可以等待顧客上門，提交訂單后獲得收益，后續(xù)發(fā)貨、退換貨等問題也有公司承擔(dān)。在這樣簡單的操作下也會有收益的產(chǎn)生，因而吸引了一大群閑暇時(shí)間比較多的人的加入。
微商一度擠爆了朋友圈，與此同時(shí)，社會對微商行業(yè)的關(guān)注逐漸增加，大部分人對微商擠占社交空間的行為持抵制態(tài)度。然而微商在勢不可擋的發(fā)展趨勢下，無論是行業(yè)規(guī)范還是相關(guān)法律法規(guī)都沒有及時(shí)跟進(jìn)，微商行業(yè)采取的是一種新型電商模式，現(xiàn)存的法律規(guī)范大多是對傳統(tǒng)電商平臺的監(jiān)管。因而，如何有效的對微商進(jìn)行整治和監(jiān)管成為當(dāng)下推動微商進(jìn)一步發(fā)展的先決條件。
二、微商存在的法律問題
（一）消費(fèi)者維權(quán)難
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往的日益頻繁，消費(fèi)者維權(quán)問題也日益增加和多樣化，傳統(tǒng)的消費(fèi)者保護(hù)法律制度在遭到廣泛爭議的同時(shí)，微商等電子商務(wù)新模式又帶來了網(wǎng)上消費(fèi)者法律保護(hù)的難題。微商中電子合同的訂立一般是在雙方當(dāng)事人沒有謀面的情況下進(jìn)行的，網(wǎng)絡(luò)的虛擬性、開放性、高技術(shù)性等特征使得網(wǎng)絡(luò)合同比一般合同具有更多、更復(fù)雜的不利于消費(fèi)者的問題。如果這些問題得不到很好的解決，將不利于消費(fèi)者消費(fèi)信任的建立。由于微商行業(yè)涉及的范圍廣，消費(fèi)者在不同領(lǐng)域存在不同的維權(quán)問題，以下將在這幾個(gè)方面對微商領(lǐng)域內(nèi)的消費(fèi)者維權(quán)難問題進(jìn)行闡述。
1、消費(fèi)者知情權(quán)的侵犯難以維護(hù)；我國《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第8條規(guī)定：“消費(fèi)者享有知悉其購買、使用的商品或者接受的服務(wù)的真實(shí)情況的權(quán)利。消費(fèi)者有權(quán)根據(jù)商品或者服務(wù)的不同情況，要求經(jīng)營者提供商品的價(jià)格、產(chǎn)地、生產(chǎn)者、用途、性能、規(guī)格、等級、主要成份、生產(chǎn)日期、有效期限、檢驗(yàn)合格證明、使用方法說明書、售后服務(wù)，或者服務(wù)的內(nèi)容、規(guī)格、費(fèi)用等有關(guān)情況。”然而在微商領(lǐng)域內(nèi)，一方面，銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營者通常夸大對自家商品的描述，以此吸引消費(fèi)者的光顧。另一方面，消費(fèi)者自身不了解產(chǎn)品功效，缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，盲目聽從商家的宣傳。消費(fèi)者的知情權(quán)難以得到保障。
2、消費(fèi)者退貨權(quán)的侵犯難以維護(hù)；雖然我國對網(wǎng)上購物的退貨權(quán)沒有直接作出規(guī)定，但是《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《合同法》的規(guī)定同樣可以適用于微商購物的情況。例如《產(chǎn)品質(zhì)量法》第40條第1款規(guī)定：“售出的產(chǎn)品有下列情形之一的，銷售者應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)修理、更換、退貨；給購買產(chǎn)品的消費(fèi)者造成損失的，銷售者應(yīng)當(dāng)賠償損失：第一，不具備產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)具備的使用性能而事先未作說明的；第二，不符合在產(chǎn)品或者其包裝上注明采用的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的；第三，不符合以產(chǎn)品說明、實(shí)物樣品等方式表明的質(zhì)量狀況的?！?/p>
實(shí)際上，微商中的商品良莠不齊，一些商家在微商市場火爆的誘惑下，用三無產(chǎn)品來濫竽充數(shù)，產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證，甚至可能給消費(fèi)者帶來二次損傷。但是在這種情況下，消費(fèi)者一般難以索要賠償，微信購物中雙方當(dāng)事人是互不相識，盡管處于同一個(gè)社交圈，但對于對方的基本信息是無從得知。另外，根據(jù)我國現(xiàn)行法中所認(rèn)同的管轄原則，一般以合同的簽訂地、履行地和侵權(quán)行為地為電子商務(wù)案件的管轄法院。對于目前出現(xiàn)的這種情況，無論是從工商部門的管理監(jiān)督，還是尋求司法救濟(jì)，對商家一無所知阻礙了大部分消費(fèi)者的維權(quán)路徑。微商中個(gè)人對個(gè)人的經(jīng)營模式也決定了這種情況下消費(fèi)者維權(quán)難的問題。
（二）經(jīng)營主體無資歷
微商領(lǐng)域一直存在令人詬病的核心問題，就是入行門檻低。就目前的情況來說，個(gè)人加入微商不需要進(jìn)行任何審核登記，隨時(shí)隨地只要你有時(shí)間并且愿意加入微商這一領(lǐng)域，就可以從事與微商相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。這種特性是造成當(dāng)下微商行業(yè)火爆的主要原因，但同時(shí)也暴露出微商經(jīng)營主體無資歷等問題。眾所周知的是，微商行業(yè)涉及范圍廣，不管是食品、藥品、保健品、化妝品等具有特殊監(jiān)管要求的商品還是與人們生活息息相關(guān)的日常物品，微商都是一有盡有。但是關(guān)于經(jīng)營者資歷的認(rèn)證始終沒有得到有效的管理。
在實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，我國堅(jiān)持工商登記制度。工商登記是政府在對申請人進(jìn)入市場的條件進(jìn)行審查的基礎(chǔ)上，通過注冊登記確認(rèn)申請者從事市場經(jīng)營活動的資格，使其獲得實(shí)際營業(yè)權(quán)的各項(xiàng)活動的總稱?，F(xiàn)行的工商管理?xiàng)l例第二條規(guī)定：“下列工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)、手工業(yè)、修理業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營單位（以下統(tǒng)稱工商企業(yè)），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定，辦理登記：……”不僅如此，在其他電子商務(wù)領(lǐng)域，例如淘寶、京東等，都有統(tǒng)一平臺進(jìn)行審核登記，在繳納店鋪保證金、同意接受平臺公約約束后才能開設(shè)店鋪。反觀微商行業(yè)，個(gè)體經(jīng)營混亂無秩序，經(jīng)營主體無資歷，個(gè)人、企業(yè)紛紛加入企圖分得到一杯羹，各種不同類型的店鋪魚龍混雜的存在于朋友圈中。因而在當(dāng)前階段，對微商產(chǎn)品以及經(jīng)營者制定相關(guān)的市場準(zhǔn)入規(guī)則，是目前推動微商良性發(fā)展的重要條件。
（三）稅收監(jiān)管領(lǐng)域空白
網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，對原有的稅收法律制度提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，暴露出稅收法律制度中許多空白和監(jiān)管盲點(diǎn)。首先要解決的就是微商領(lǐng)域要不要征稅、怎樣征稅的問題。從我國對傳統(tǒng)電子商務(wù)模式的監(jiān)督管理制度中，可以認(rèn)定為我國對電子商務(wù)中的電子交易進(jìn)行征稅。但是，在微商領(lǐng)域內(nèi)，征稅納稅一直處于一種空白階段。微商本來就是一種商人的經(jīng)營模式，商人既然為自己謀取利益，那么征稅納稅就應(yīng)當(dāng)同時(shí)發(fā)生。交易的電子化、虛擬化，不可避免的為稅收法律制度帶來挑戰(zhàn)，但是因此而放棄對這一領(lǐng)域的監(jiān)管，是不現(xiàn)實(shí)也是不科學(xué)的。微商發(fā)展的趨勢日益壯大，成為當(dāng)下最流行的營銷模式。微商發(fā)展帶來的交易額也呈現(xiàn)出逐步增長的趨勢，對微商領(lǐng)域稅務(wù)制度的同步跟進(jìn)迫在眉睫。
但是，現(xiàn)在從事微商行業(yè)的人們并沒有意識到微商征稅納稅的必要性，相反，他們認(rèn)為這是一種增加盈利收入的方法，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到社交平臺上來，甚至利用法律的漏洞來逃避納稅。微商幾乎都是通過電子渠道進(jìn)行的銷售，在個(gè)人平臺產(chǎn)品信息，微信聊天確定消費(fèi)者具體需求，并與之達(dá)成交易合約。最后的付款也是通過支付寶轉(zhuǎn)賬或者是微信紅包等形式來完成。在社交的大背景下，微商之間的商品交易都似乎成為親友之間的正常往來。但就實(shí)質(zhì)上來說，微商已經(jīng)完成了一個(gè)商品交易應(yīng)當(dāng)具備的過程，微商交易的行為也應(yīng)該被納入應(yīng)稅行為。
現(xiàn)在微商店家大致可以分為三種類型，一種就是個(gè)人銷售；一種就是企業(yè)銷售；還有就是企業(yè)與個(gè)人共同開展銷售。個(gè)人銷售相當(dāng)于個(gè)體經(jīng)營戶的概念，在一定范圍內(nèi)國家對其免稅收，但是現(xiàn)階段有的微商個(gè)人店家營業(yè)收入額相當(dāng)可觀，如果對其放任不管，后果可能是會損壞傳統(tǒng)個(gè)體經(jīng)營戶的利益，破壞公平競爭原則，損害實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，企業(yè)中有的品牌就是依賴微商起家，比如著名的化妝品品牌韓束，通過發(fā)展制度逐漸壯大，銷售額不斷增加，可能企業(yè)稍不注意，就會發(fā)生偷稅漏稅的行為。這些都是現(xiàn)階段微商急須解決的問題，但是經(jīng)營者納稅意識的欠缺、國家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的缺失都造成了目前微商稅收監(jiān)管領(lǐng)域的空白。
（四）知識產(chǎn)權(quán)缺乏保護(hù)
我國的知識產(chǎn)權(quán)法主要分為三個(gè)重要部分：著作權(quán)保護(hù)；專利權(quán)保護(hù)；商標(biāo)權(quán)保護(hù)。微商交易涉及的范圍廣泛、種類眾多，著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)都有涉及的領(lǐng)域。微商電子信息化的交易模式，使得商品的種類相比較與傳統(tǒng)經(jīng)營，更加豐富多彩。例如微商中有一類是出售電子書籍和視頻資源，掌握大量文檔資源的個(gè)人將這些文件有償分享給他人，賺取一定的利益。這給書籍的傳播再來積極的影響，但同時(shí)也存在著盜版資源泛濫的現(xiàn)象，通過買入正版書籍，利用技術(shù)手段刻錄成電子版，再在社交平臺中進(jìn)行出售。整個(gè)過程中對著作權(quán)的侵犯顯而易見，但是現(xiàn)階段在微商領(lǐng)域這種現(xiàn)象非但沒有得到遏制，反而呈現(xiàn)出愈加猖獗的趨勢，極大的妨礙了知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，并且存在著作者維權(quán)難等特點(diǎn)。更加需要注意的是，微商中可能存在視頻的傳播，甚至可能觸及到刑事犯罪。
另外，商標(biāo)、專利的侵權(quán)更加猖獗。消費(fèi)者在購買商品時(shí)，由于是通過賣家的信息來進(jìn)行辨認(rèn)、選擇，所以絕大多數(shù)情況下都不能很好的辨認(rèn)出該商品是否屬于正品，商家之間侵犯專利的行為數(shù)不勝數(shù)，尤其實(shí)在化妝品、護(hù)膚品領(lǐng)域，這類現(xiàn)象更是普遍。商標(biāo)的搶注在經(jīng)營者之間經(jīng)常存在，同樣在微商領(lǐng)域，商標(biāo)問題也亟待解決?？傮w來說，微商行業(yè)缺乏監(jiān)管，知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)行為屢見不鮮。
三、完善微商法律規(guī)制的建議
（一）完善相關(guān)法律立法
法律是維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益的基本保障，隨著現(xiàn)代移動通訊技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)有法律規(guī)范的不足日益明顯。經(jīng)濟(jì)是國家發(fā)展的重要領(lǐng)域，對市場進(jìn)行調(diào)整的經(jīng)濟(jì)法規(guī)尤其重要。一系列法律如《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《反不正當(dāng)競爭法》應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的進(jìn)行完善，《電子商務(wù)法》的制定應(yīng)當(dāng)緊隨時(shí)代潮流，為商家規(guī)范化經(jīng)營、消費(fèi)者維權(quán)提供指導(dǎo)。在《刑法》領(lǐng)域內(nèi)，加大對生產(chǎn)、銷售假藥罪，生產(chǎn)、銷售偽劣產(chǎn)品罪的打擊力度，加強(qiáng)執(zhí)法，打擊違法銷售。不管是在現(xiàn)階段還是不久的將來，走上法律化經(jīng)營的道路都是微商行業(yè)的必行之路。
在現(xiàn)行的法律規(guī)范中，我國法律對消費(fèi)者知情權(quán)、退貨權(quán)的要求較為嚴(yán)格，一般為產(chǎn)品質(zhì)量不合格，對消費(fèi)者造成損壞后才能進(jìn)行申請。在微商領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高消費(fèi)者的保護(hù)力度，實(shí)質(zhì)性的保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。另外，我國消費(fèi)者協(xié)會、工商管理等部門，也應(yīng)當(dāng)積極行駛權(quán)利，對消費(fèi)者投訴進(jìn)行處理，不能因?yàn)殡娮踊Ｊ骄头艞墝οM(fèi)者權(quán)益的維護(hù)。
（二）建立登記制度
為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，便于識別和規(guī)范經(jīng)營者的經(jīng)營活動，保護(hù)企業(yè)、消費(fèi)者的合法權(quán)益，打擊非法經(jīng)營，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，建立網(wǎng)上經(jīng)營行為備案制度勢在必行。早在2000年，北京市工商行政管理局就對網(wǎng)上經(jīng)營行為了公告，該公告規(guī)定在北京市轄區(qū)利用因特網(wǎng)從事以盈利為目的的經(jīng)營活動以及為經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行形象設(shè)計(jì)、產(chǎn)品宣傳的行為，應(yīng)申請網(wǎng)上經(jīng)營行為登記備案。
按照北京市工商行政管理局的規(guī)定，微商也符合這種網(wǎng)上經(jīng)營行為的定義，也應(yīng)當(dāng)受該項(xiàng)公告的約束，向工商行政管理部門進(jìn)行相關(guān)的登記。這樣一來，網(wǎng)上經(jīng)營者有了詳細(xì)的資料可以查詢，對其具體的經(jīng)營行為也可以進(jìn)行管理、約束。這種備案制度不僅為管理者的有效管理提供便利，也為消費(fèi)者維權(quán)時(shí)提供便利，微商有了正規(guī)的備案審核，有利于促進(jìn)行業(yè)規(guī)范化發(fā)展。然而，公告的有效范圍僅僅為北京市地區(qū)，其他非北京地區(qū)的登記備案制度還沒有得到很好的發(fā)展。當(dāng)然這也是對網(wǎng)上經(jīng)營活動市場準(zhǔn)入的一種嘗試，建立和規(guī)范產(chǎn)品和服務(wù)的提供者的市場準(zhǔn)入規(guī)則，是當(dāng)前微商行業(yè)立法的重要任務(wù)。
（三）構(gòu)建網(wǎng)上稅收法律體系
為了完善對網(wǎng)上交易稅收的征管，構(gòu)建網(wǎng)上稅收法律體系，可以在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)，應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。另外，還可以考慮在稅法中對財(cái)務(wù)軟件的備案制度做出更明確、更具體的規(guī)定，要求對開展電子商務(wù)的企業(yè)，必須嚴(yán)格實(shí)行備案制度，必須向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能進(jìn)行經(jīng)營活動。
當(dāng)然，還可以建立專門的稅收征管機(jī)關(guān)，網(wǎng)上電子支付與傳統(tǒng)的交易有著明顯的區(qū)別，可以結(jié)合具體情況對電子交易建立相應(yīng)的電子稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，以適應(yīng)先階段微商發(fā)展迅速的步伐。并且可以對個(gè)人、企業(yè)進(jìn)行電子登記，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收。在這一階段，要根據(jù)網(wǎng)上交易的具體發(fā)展，適時(shí)調(diào)節(jié)稅收法律制度。要根據(jù)稅收法律制度受到交易的不同影響，具體考慮對其進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善。
（四）加大知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)
不管在我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，還是在新興的網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)都是不可或缺的。從短期來看，不對相關(guān)商品進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，似乎是便利了我國用戶能以低廉的價(jià)格購買商品，利于企業(yè)或者用戶的正常生活。但是從長遠(yuǎn)的角度來看，進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度要逐步加大，對個(gè)人或者企業(yè)著作權(quán)的侵犯，容易打擊作者創(chuàng)作作品的積極性，不利于文化市場的發(fā)展。文化產(chǎn)業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益是不可忽視的。不能因?yàn)槲⑸讨械那謾?quán)行為泛濫而影響整個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。再者，企業(yè)的專利和商標(biāo)也要進(jìn)行立法保護(hù)，有針對性的對網(wǎng)上尤其是微商領(lǐng)域進(jìn)行打擊，維護(hù)正常的市場秩序，推動市場的健康良性發(fā)展。（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）
創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目
本論文來自安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)2015年國家級創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目（201510378169）；《微商法律規(guī)制問題的研究》階段性成果
參考文獻(xiàn)：
[1] 電子商務(wù)法 李雙元 王海浪著 北京大學(xué)出版社 2004年12月第一版
（一）電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)
1、對稅務(wù)登記制度的影響
網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在?？墒?，因特網(wǎng)是一個(gè)來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費(fèi)，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管。
2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響
傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報(bào)表的基礎(chǔ)之上，通過對其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實(shí)企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。
3、對代扣代繳制度的影響
電子商務(wù)使得交易中介作用不斷弱化，這樣傳統(tǒng)稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發(fā)揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，其作用發(fā)揮的前提是必須要存在中介機(jī)構(gòu)。然而，因特網(wǎng)使交易雙方超越了國家和地域的限制，廠商和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)如商、批發(fā)商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此，建立在中介機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。
（二）電子商務(wù)使現(xiàn)行稅收征管變得困難
1、電子商務(wù)的無紙化操作使得稅務(wù)稽查的難度進(jìn)一步加大
第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實(shí)現(xiàn)交易的無名化，這就使得資金的流向無法追蹤，稅務(wù)稽查也難以進(jìn)行。第二、隨著電子支付系統(tǒng)的完善，納稅人可以利用離岸金融機(jī)構(gòu)通過電子貨幣避稅甚至偷稅，而這時(shí)稅務(wù)稽查的信息源位于境外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對有關(guān)交易進(jìn)行監(jiān)控，稅務(wù)稽查的力度就會極大降低。第三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，不能適應(yīng)電子商務(wù)高科技化的需要。最后，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集相關(guān)信息資料的行為變得更加困難。
2、加密措施加大了稅收征管的難度
數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷稅、漏稅行為的天然屏障，它使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的相關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法
以往稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目來獲得納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制。然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳和結(jié)算。這樣電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，從而加大了稅務(wù)部門的工作量，提高了其征稅成本。
（三）電子商務(wù)對國際稅收基本概念的沖擊
1、對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊
常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域中一個(gè)非常重要的概念，現(xiàn)行稅制判斷經(jīng)營者是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)對其進(jìn)行征稅。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性產(chǎn)生了新的問題。由于電子商務(wù)活動建立在一個(gè)虛擬的市場上，網(wǎng)上經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員的出現(xiàn)，大量消費(fèi)者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國的商品和勞務(wù)，而外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而根據(jù)傳統(tǒng)稅制的常設(shè)機(jī)構(gòu)含義，是不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營行為進(jìn)行征稅。
2、國際稅收管轄權(quán)
電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用因特網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時(shí)，常常只需智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，而服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。另外，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得所得來源地的判斷變得更加困難。同時(shí)，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，使得居民(公民)稅收管轄權(quán)原則產(chǎn)生了新的問題，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅。這樣，居民稅收管轄權(quán)也就顯得形同虛設(shè)。
（四）國際雙重征稅問題
國際雙重征稅是一個(gè)在傳統(tǒng)稅制下就存在的問題，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得這一問題變得更加突出。一個(gè)極端的例子，如果你是一個(gè)中國公民，在美國的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往新加坡，這樣做的結(jié)果可能將會使你同時(shí)得到三個(gè)國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府有權(quán)、向你征收所得稅;其次，按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，新加坡政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;最后，美國政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。這樣，對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致了國際雙重征稅的問題。
（五）國際避稅問題
國際避稅問題一直以來是國際稅收中的一個(gè)重要問題，電子商務(wù)的出現(xiàn)使國際避稅變得更加容易，從而加劇了國際避稅問題，使其更加復(fù)雜化。首先，電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收變得更加容易。跨國公司通過因特網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。其次，電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商業(yè)活動的方式，原來由人進(jìn)行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕而易舉地避稅。再次，電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，甚至任何一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)與他國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個(gè)倉庫和配送的角色出現(xiàn)?？偟膩碚f，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人很容易更改交易價(jià)格或隱藏真實(shí)交易信息。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對價(jià)格進(jìn)行調(diào)整以及對其交易行為進(jìn)行監(jiān)督，從而很難征收到應(yīng)有的稅款，使稅款大量流失。
二、完善我國電子商務(wù)稅收的對策建議
（一）加強(qiáng)和完善稅收征管制度
1、加強(qiáng)對企業(yè)及其交易活動的監(jiān)督
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)制要求從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并將企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址及計(jì)算機(jī)密碼鑰匙等網(wǎng)上資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅收登記號，并要求企業(yè)必須將該稅務(wù)登記號展示在其網(wǎng)址上且不得刪改，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核對企業(yè)的信息是否與其申報(bào)的信息一致。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門人員負(fù)責(zé)從事電子商務(wù)交易企業(yè)的稅務(wù)登記，必須為納稅人做好保密工作，如果有泄露企業(yè)有關(guān)信息的，應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任并予以處罰。其次，要求企業(yè)在通過網(wǎng)絡(luò)從事產(chǎn)品銷售，提供服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算，并開具經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。在交易完成后，企業(yè)必須將其開具的電子商務(wù)專用發(fā)票發(fā)往銀行，銀行在收到企業(yè)的電子商務(wù)發(fā)票后才給予其進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。只有加強(qiáng)對企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管，才能堵住網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。
2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等單位的聯(lián)系
在電子商務(wù)交易中，企業(yè)大多數(shù)是通過銀行進(jìn)行資金轉(zhuǎn)帳和劃撥。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同銀行的聯(lián)系，委托銀行代其扣繳有關(guān)稅款。對于離線交易，由于其標(biāo)的物仍以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)，故企業(yè)之間或者居民之間進(jìn)行款項(xiàng)交付時(shí)，銀行可以強(qiáng)行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對于在線交易，由于其產(chǎn)品或勞務(wù)的交付是在網(wǎng)上完成的，故在資金結(jié)算時(shí)，銀行可以按“服務(wù)業(yè)”代扣企業(yè)的營業(yè)稅或居民個(gè)人的消費(fèi)稅。此外，對于通過電子商務(wù)達(dá)成的進(jìn)出口貿(mào)易，可以將其視為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收稅款。在電子商務(wù)交易中，由于其流動性、隱藏性強(qiáng)，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身是無法實(shí)現(xiàn)和保證稅額的及時(shí)上繳，故稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)與工商、金融、海關(guān)等各單位的合作，才能保證稅款的及時(shí)上繳，防止國家稅收的流失，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
3、加快電子商務(wù)稅收征管的軟、硬件建設(shè)
稅務(wù)部門必須加快自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與上網(wǎng)企業(yè)、銀行、海關(guān)等部門的鏈接。通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息，處理有關(guān)電子郵件及接受電子稅務(wù)申報(bào)，建立自動退稅系統(tǒng)等。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門緊密合作，加快對電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子商務(wù)稅務(wù)管理，開發(fā)自動征稅軟件和稽查軟件，以鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，從而實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的有效征管。
（二）加快電子商務(wù)法制建設(shè)
解決電子商務(wù)稅收問題不僅僅依靠國家稅務(wù)部門以及相關(guān)的稅收法律制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，政府有關(guān)部門還必須參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，使電子商務(wù)及其在發(fā)展過程中帶來的新生事物獲得國家法律法規(guī)的認(rèn)可。從電子商務(wù)法律框架完整性的角度看，一部《電子商務(wù)法》是必不可少的。電子商務(wù)法將從整體上把握電子商務(wù)的相關(guān)概念和原則，對電子商務(wù)的各方面做出基礎(chǔ)性規(guī)范，解釋電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的基本法律問題，并用來調(diào)整電子商務(wù)主體間的法律關(guān)系，比如消費(fèi)者保護(hù)、電子商務(wù)安全等。而目前我國還未正式頒布一部綜合性的電子商務(wù)法案，在這方面顯然落后于不少國家和地區(qū)。比如，美國早于1995年就開始頒布一系列的電子商務(wù)相關(guān)法律，并于1997年頒布《全球電子商務(wù)政策框架》；聯(lián)合國貿(mào)易法委員會于1996年頒布《電子商業(yè)示范法》；歐盟于1997年頒布《電子商務(wù)行動方案》；新加坡于1998年頒布《電子交易法》；韓國于1999年頒布《電子商務(wù)基本法》；香港于2000年頒布《電子交易法令》；英國于2002年頒布《電子商務(wù)規(guī)則》?？梢娢覈仨毤涌祀娮由虅?wù)綜合立法的步伐，盡快在電子商務(wù)立法上與國際接軌，從而為解決跨國電子商務(wù)稅收問題鋪平道路。
[論文關(guān)鍵詞]電子商務(wù)法律制度挑戰(zhàn)應(yīng)對策略
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)的建立和完善，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用越來越廣泛。電子商務(wù)已經(jīng)成為一股不可阻擋的潮流，發(fā)展它不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且影響到社會公眾的生活，涉及到國家的政策、法律、信息技術(shù)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等一系列綜合性的問題。中國作為一個(gè)國際貿(mào)易大國，應(yīng)當(dāng)在發(fā)展全球性電子商務(wù)方面進(jìn)行積極的準(zhǔn)備，開展有關(guān)電子商務(wù)法律制度的研究并主動采取相應(yīng)的對策。
一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵
一般認(rèn)為，電子商務(wù)(ElectronicCommerce)是指買賣雙方基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要指Intemet網(wǎng)絡(luò))按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，采用相應(yīng)的電子技術(shù)所進(jìn)行的各類商貿(mào)活動。其主要功能包括網(wǎng)上的廣告、訂貨、付款、客戶服務(wù)和市場調(diào)查分析、財(cái)務(wù)核計(jì)及生產(chǎn)安排等多項(xiàng)利用interact開發(fā)的商業(yè)活動。它有狹義和廣義之分。狹義的電子商務(wù)僅指通過Intemet進(jìn)行的商業(yè)活動；而廣義的電子商務(wù)則將利用包括Intemet、Intranet(企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng))和Extranet(企業(yè)外聯(lián)網(wǎng))等各種不同形式網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)的一切計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的所有商貿(mào)活動都?xì)w屬于電子商務(wù)。
(二)電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)方式相比具有如下特點(diǎn)：
1．精簡流通環(huán)節(jié)。電子商務(wù)不需要批發(fā)商、專賣店和商場，客戶通過網(wǎng)絡(luò)直接從廠家定購產(chǎn)品。
2．節(jié)省購物時(shí)間，增加客戶選擇余地。電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)為各種消費(fèi)者提供廣泛的選擇余地，可以使客戶足不出戶便能購到滿意的商品。
3．加速資金流通。電子商務(wù)中的資金周轉(zhuǎn)無須在客戶、批發(fā)商、商場等之間進(jìn)行，而直接通過網(wǎng)絡(luò)在銀行內(nèi)部賬戶上進(jìn)行，大大加快了資金周轉(zhuǎn)速度，同時(shí)減少了商業(yè)糾紛。
4．增強(qiáng)客戶和廠商的交流?？蛻敉ㄟ^網(wǎng)絡(luò)說明自己的需求，定購自己喜歡的產(chǎn)品，廠商則可以很快地了解用戶需求，避免生產(chǎn)上的浪費(fèi)。
5．刺激企業(yè)間的聯(lián)合和競爭。企業(yè)之間可以通過網(wǎng)絡(luò)了解對手的產(chǎn)品性能與價(jià)格以及銷量等信息，從而促一進(jìn)企業(yè)改造技術(shù)，提高產(chǎn)品競爭力。
二、電子商務(wù)給我國法律制度帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略
(一)電子商務(wù)對合同法提出的挑戰(zhàn)及對策電子商務(wù)的成長首當(dāng)其沖會給作為商法基礎(chǔ)的合同法帶來嚴(yán)峻的考驗(yàn)，涉及到電子合同的法律規(guī)定、電子簽名是否有效等問題。
1．交易雙方的識別與認(rèn)證。這主要是針對B2B(電子商務(wù)的一種模式，BusinesstoBusiness的縮寫，即商業(yè)對商業(yè)，或企業(yè)間的電子商務(wù)模式)而言。電子合同與書面合同的一個(gè)很大不同是交易雙方不一定見面，而是通過互聯(lián)網(wǎng)來簽訂電子合同。通過互聯(lián)網(wǎng)訂立電子合同的最大難點(diǎn)就是交易雙方的身份確認(rèn)問題。這個(gè)問題可以通過認(rèn)證中心來解決，并且很多國家都已經(jīng)實(shí)施了該項(xiàng)措施。由于認(rèn)證中心所處的位置，要求它必須具有公正、權(quán)威、可信賴性，并且它所承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任必須得到法律的承認(rèn)。我國應(yīng)完善立法以促使電子簽名的使用及認(rèn)證機(jī)構(gòu)運(yùn)作的標(biāo)準(zhǔn)化。
2．交易的合法與合同的生效。電子商務(wù)中許多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上執(zhí)行的，并不需要現(xiàn)實(shí)的實(shí)物交割。這就涉及到交易是否合法以及對這樣的交易監(jiān)管的問題。另外電子合同的生效問題也與此有關(guān)，如果合同違法，那么必然不受合同法保護(hù)。同時(shí)合同的生效還涉及到如何才算生效的問題。電子商務(wù)的交易要符合法律的要求，不能是采取非法手段牟利的商務(wù)行為。所以首先應(yīng)使商家做到避免違法的行為發(fā)生。另外國家也應(yīng)該加大對互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管力度，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，防范于未然。在合同生效問題上，現(xiàn)在基本也達(dá)成了一致認(rèn)可。電子承諾到達(dá)速度很快，投郵和到達(dá)幾乎同時(shí)，因此在生效時(shí)間上一般不會存在很大分歧。對于生效地點(diǎn)問題，因?yàn)閿?shù)據(jù)電文的接受地點(diǎn)比較容易確定，所以聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會所制定的《電子商務(wù)示范法》中就是采取承諾到達(dá)地點(diǎn)作為生效地點(diǎn)。
3．電子簽名的有效性。我國雖在合同法中用“功能等同”原則對電子簽名的有效性予以承認(rèn)，但是在證據(jù)法中卻沒有提及，存在著一定的法律漏洞問題。電子簽名采取什么形式才算有效的問題，我們可以借鑒美國電子簽名法中的技術(shù)中立原則，即電子商務(wù)法對傳統(tǒng)的口令法、非對稱性公開密鑰加密法、智能卡法以及生物鑒別法等，都不可厚此薄彼，產(chǎn)生任何歧視性要求；同時(shí)還要給未來技術(shù)的發(fā)展留下法律空間，而不能停止于現(xiàn)狀。
4．電子合同的確認(rèn)。電子合同雖具有方便、快捷、成本低等優(yōu)點(diǎn)，但是也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)安全只是一個(gè)相對的概念，無論多么安全的加密或其他網(wǎng)絡(luò)安全防范技術(shù)，理論上都有被攻破的可能。而且網(wǎng)絡(luò)病毒或其他人為因素，都可能導(dǎo)致電子合同丟失，所以盡量采取書面合同的形式來對電子合同給以確認(rèn)。
(二)電子商務(wù)的跨越式發(fā)展給消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法帶來的新挑戰(zhàn)及對策
1．網(wǎng)上買賣雙方地位不對等。網(wǎng)上購物中，消費(fèi)者不得不面對經(jīng)營者根據(jù)自己的利益預(yù)先設(shè)定好的格式合同。合同的條款往往是經(jīng)營者利用其優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)地位制定的有利于自己而不利于消費(fèi)者的霸王條款。這些條款通常包括諸如免責(zé)條款、失權(quán)條款、法院管轄條款等，其實(shí)質(zhì)是將合同上的風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用的負(fù)擔(dān)等盡可能地轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。消費(fèi)者選擇同意后，如果交易后產(chǎn)生了糾紛，商家就會以此來對抗消費(fèi)者的投訴，使消費(fèi)者處于很不利的地位。
法律追求的是公平和正義，我們要保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益，但不能認(rèn)為所有的網(wǎng)上消費(fèi)糾紛都應(yīng)保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益。在解釋格式條款時(shí)，應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的絕對化的解釋，要采取更加靈活的判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)消費(fèi)者在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)時(shí)，也應(yīng)盡到一定的義務(wù)，否則就要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。經(jīng)營者在提供格式合同時(shí)，應(yīng)盡可能地將交易要素準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貍魉徒o消費(fèi)者。這種告知應(yīng)充分考慮到大多數(shù)消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)知識水平．使大多數(shù)消費(fèi)者無須進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)就能讀懂或理解其內(nèi)容。從而避免因誤解而產(chǎn)生消費(fèi)糾紛。
2．消費(fèi)者交易安全難以得到保障。電子商務(wù)中，消費(fèi)者是通過電子支付方式完成交易的，這就要求消費(fèi)者必須擁有電子賬戶。網(wǎng)上交易的安全性是消費(fèi)者普遍關(guān)心的一個(gè)熱點(diǎn)問題。消費(fèi)者往往希望能簡單快捷地完成交易，但又擔(dān)心自己的經(jīng)濟(jì)利益因操作不當(dāng)或黑客入侵而遭受損失。
因此，我們必須采取有效的措施發(fā)現(xiàn)交易系統(tǒng)隱患，防范黑客的侵入；要逐步建立健全以信息安全、網(wǎng)絡(luò)安全為目標(biāo)，加密技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)為核心，安全電子交易制度為基礎(chǔ)的、具有自主知識產(chǎn)權(quán)的電子商務(wù)安全保障體系；要建立一個(gè)專門的全國性的認(rèn)證體系，權(quán)威、公正地開展電子商務(wù)認(rèn)證工作，確認(rèn)從事電子商務(wù)活動的企業(yè)身份的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
3．網(wǎng)絡(luò)欺詐和虛假廣告泛濫成災(zāi)，消費(fèi)者購物后退賠艱難。在電子商務(wù)中，消費(fèi)者對產(chǎn)品的了解只能通過網(wǎng)上的宣傳和圖片，對嚴(yán)品的實(shí)際質(zhì)量情況和產(chǎn)品本身可能存在的隱蔽瑕疵、產(chǎn)品的缺陷缺乏了解，使得消費(fèi)者在網(wǎng)上訂購后，還要等待實(shí)際交貨時(shí)才能確認(rèn)是否與所訂購的商品一致，容易導(dǎo)致實(shí)際交貨商品的質(zhì)量、價(jià)格、數(shù)量與所訂購的商品不一致。出現(xiàn)此類問題消費(fèi)者要向經(jīng)營者退貨或索賠，首先需要商務(wù)網(wǎng)站提供經(jīng)營者的詳細(xì)信息資料，但商務(wù)網(wǎng)站常常以商業(yè)秘密為由拒絕提供經(jīng)營者的詳細(xì)信息資料，消費(fèi)者對此毫無辦法。對此，我們可以綜合運(yùn)用各種手段，建立事前預(yù)防和事后制裁相結(jié)合的防治體系，通過制定特殊的規(guī)則，嚴(yán)格禁止網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)欺詐和虛假廣告，給消費(fèi)者提供一個(gè)誠信的電子交易環(huán)境。
(三)電子商務(wù)對刑法帶來的挑戰(zhàn)及對策
在電子商務(wù)活動中，信息共享和信息安全是一對矛盾。雖然我們可以通過采取降低共享程度的方法來達(dá)到控制網(wǎng)絡(luò)信息安全問題的目的，但這是因噎廢食，顯然是不可取的。因此，應(yīng)主動構(gòu)筑包括刑事法律控制在內(nèi)的面向網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的信息安全保障體系來控制網(wǎng)絡(luò)信息安全問題。
刑法作為一種規(guī)范性的手段，它的運(yùn)用具有滯后性的特點(diǎn)，即它通常是在某一危害社會的行為已經(jīng)不為其它法律所調(diào)整或不足以調(diào)整的情形下，作為一種更為強(qiáng)制性的調(diào)整手段出現(xiàn)。由于刑法采用的是刑罰手段，所以對網(wǎng)絡(luò)信息安全問題，尤其對計(jì)算機(jī)犯罪問題來說，刑法控制是最具強(qiáng)制性、最為嚴(yán)厲的手段，它在整個(gè)法律控制體系中起到一種保障和后盾的作用。當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展對刑事立法帶來一系列挑戰(zhàn)。
1．現(xiàn)有量刑幅度和刑罰種類的不足。應(yīng)當(dāng)對刑罰種類進(jìn)行創(chuàng)新，即引入資格刑；也可以廣泛地適用財(cái)產(chǎn)刑和資格刑，即沒收與犯罪有關(guān)的一切物品、設(shè)備，剝奪犯罪人從事某種職業(yè)、某類活動的資格，作為一種附加刑，其期限的長短，可考慮比照現(xiàn)有資格刑中關(guān)于剝奪政治權(quán)利的規(guī)定來確定。例如禁止任何IsP(服務(wù)提供商)接納犯罪分子或者禁止犯罪分子從事與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有直接相關(guān)的職業(yè)等。
2．刑事管轄面臨的難題。網(wǎng)絡(luò)無國界，使計(jì)算機(jī)犯罪分子輕易地就可以實(shí)施跨國界的犯罪。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，跨國犯罪在所有的計(jì)算機(jī)犯罪中所占的比例越來越高，由此帶來了刑事管轄的難題。我國刑法在目前很難對境外從事針對我國的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)犯罪產(chǎn)生效力，因此加強(qiáng)國際間司法管轄權(quán)的協(xié)調(diào)就顯得十分必要。
3．單位犯罪的處理問題。雖然對待單位犯罪是可以對危害行為的直接實(shí)施者、參與者以及主管人員等個(gè)人犯罪依法追究刑事責(zé)任，但是此種處理方式畢竟不是久遠(yuǎn)之計(jì)，因而完善刑事立法，從立法上明確規(guī)定單位可以構(gòu)成計(jì)算機(jī)犯罪是解決這一問題的最佳選擇。
(四)電子商務(wù)對我國傳統(tǒng)稅收提出的新挑戰(zhàn)及對策
電子商務(wù)使企業(yè)經(jīng)營活動打破地域、國界、時(shí)間、空間的限制，經(jīng)營跨地區(qū)和跨國業(yè)務(wù)的公司數(shù)量劇增，原本無力開拓國際業(yè)務(wù)的中小企業(yè)也能通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入國際市場。從這個(gè)意義上講，網(wǎng)絡(luò)化加速了國際貿(mào)易全球化的進(jìn)程。電子商務(wù)銷售額的迅速增加，也給我國的流轉(zhuǎn)稅稅源開辟了新的天地。但是，我們也必須看到，日益發(fā)展的電子商務(wù)也對我國傳統(tǒng)稅收提出了新的挑戰(zhàn)。
1．電子商務(wù)使納稅義務(wù)的確認(rèn)模糊化。由于電子商務(wù)具有匿名性、難以追蹤性、全球性、管理非中心化的特點(diǎn)，且信息在互聯(lián)網(wǎng)上的傳遞可能經(jīng)由許多國家’，在現(xiàn)有條件下甚至無法確認(rèn)最終銷售商和顧客，因此給查明電子商務(wù)納稅人身份帶來困難。
2．電子商務(wù)使稅收管理復(fù)雜化。具體表現(xiàn)在：商業(yè)中介課稅點(diǎn)減少，增大了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)；無紙化電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)。
3．保護(hù)交易安全的計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開發(fā)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的難度。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺上的電子商務(wù)對于交易安全有特殊的要求，所以計(jì)算機(jī)加密技術(shù)得到不斷創(chuàng)新，廣泛應(yīng)用到電子商務(wù)上，納稅人就可以用超級密碼和用戶雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料變得更加困難，稅務(wù)審計(jì)工作也變得越來越復(fù)雜。
4．法律責(zé)任難以界定。電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易的人工處理運(yùn)作模式?，F(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅法律責(zé)任上出現(xiàn)空白地帶，對電子商務(wù)的征、納稅方如何承擔(dān)法律責(zé)任將無從談起。從而勢必造成法律執(zhí)行的失衡，最終影響稅收征管工作。由此可見，做好電子商務(wù)的稅收工作是擺在我們面前的一項(xiàng)緊迫的現(xiàn)實(shí)任務(wù)。
1．要規(guī)范和完善科學(xué)有效的稅收政策。目前從我國的實(shí)際情況出發(fā)，發(fā)展電子商務(wù)的同時(shí)，在有關(guān)稅收法律制定上必須把握整體協(xié)調(diào)性和前瞻性，借鑒發(fā)達(dá)國家的有益做法，確定電子商務(wù)稅收的基本政策理念。
2．要堅(jiān)持稅收中立性政策。稅收應(yīng)具有中立性，對任何一種商務(wù)形式都不存在優(yōu)劣之分。對類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)當(dāng)平等對待，而不應(yīng)當(dāng)考慮這項(xiàng)所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。
3．要堅(jiān)持適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。電子商務(wù)在我國尚處于萌芽期，應(yīng)當(dāng)采取鼓勵(lì)的政策來扶持這一新興事物。對此類企業(yè)我國應(yīng)該比照高新技術(shù)企業(yè)給以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以促使更多的企業(yè)上網(wǎng)交易，開辟新的稅源。
4．要堅(jiān)持國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策。電子商務(wù)的發(fā)展，進(jìn)一步加快了世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程，國際社會應(yīng)為此進(jìn)行更廣泛的稅收協(xié)調(diào)，以消除因各自稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動的障礙。此外，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，還能有效地減少避稅的可能性。
綜上所述，我們建立相應(yīng)的征管體系是必要而迫切的，但我們更應(yīng)該理性地認(rèn)識到，這種制度的建立絕不能因?yàn)椤罢鞫悺倍罢鞴堋薄Ｎ覀冊诮⒈匾捏w制以保證國家財(cái)政收入的同時(shí)，一定要在原則和策略上扶持和鼓勵(lì)國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，達(dá)到稅收征管中政府和納稅方利益的最優(yōu)平衡
(五)電子商務(wù)對程序法的挑戰(zhàn)及對策
電子商務(wù)是通過因特網(wǎng)或?qū)Ｓ芯W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行不受時(shí)間、空間和地域限制的業(yè)務(wù)往來，并利用電子貨幣進(jìn)行支付的交易方式。那么如何確立發(fā)生糾紛的管轄權(quán)；如何確立電子合同簽訂生效的時(shí)間地點(diǎn)；數(shù)據(jù)電文極易修改且不留痕跡，如何確認(rèn)電子合同的原件；數(shù)據(jù)電文的承認(rèn)、可接受性和是否可以作為證據(jù)等。我國現(xiàn)有法律除了新頒布的《合同法》承認(rèn)電子合同合法有效外，對上述大多數(shù)法律問題未做出規(guī)定。在電子商務(wù)中，賣方可以在網(wǎng)上設(shè)立電子商城銷售貨物，買方可以通過手機(jī)、電視、電腦等終端上網(wǎng)，在設(shè)于因特網(wǎng)上的電子商城購物。電子商務(wù)的發(fā)展對現(xiàn)行程序法提出了許多挑戰(zhàn)。
隨著電子商務(wù)的發(fā)展，當(dāng)事人所在的地點(diǎn)對糾紛解決來說往往變得不太重要，解決國際電子商務(wù)糾紛，應(yīng)當(dāng)朝著制定統(tǒng)一的國際民事訴訟程序和統(tǒng)一實(shí)體規(guī)范的方向發(fā)展，這樣才能真正解決全球電子商務(wù)所產(chǎn)生的糾紛。
(六)電子商務(wù)環(huán)境下侵犯隱私權(quán)的手段不斷創(chuàng)新，越來越隱蔽
作為常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的最初形式，“固定場所”交易（atradewithafixedplaceofbusiness）概念最早出現(xiàn)于19世紀(jì)中葉的普魯士，用于解決各個(gè)城邦之間的雙重征稅問題。后來，德意志帝國引入了在收入來源國存在固定有形場所（afixedphysicallocation）和可見交易活動（avisiblebusinessactivity）這兩項(xiàng)要求在1899年奧匈帝國和俄國締結(jié)的第一個(gè)具有普遍意義的國際稅收協(xié)定中成為常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的核心因素。使常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在全球范圍真正獲得普遍意義的是1963年的《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》（1977年重新修訂）（以下簡稱OECT范本）和1979年的《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱聯(lián)合國范本）。這兩個(gè)范本都分別在第二章第五條和第三章第七條詳細(xì)規(guī)定了常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念、范圍例外及應(yīng)用規(guī)則，雖然在具體規(guī)定上二者有所不同，但在基本問題上二者是一致的，均較好地解決了對非居民跨國營業(yè)所得的征稅問題。目前各國間的雙邊稅收協(xié)定也大多以這兩個(gè)范本為基礎(chǔ)談判制訂。
常設(shè)機(jī)構(gòu)原則對非居民跨國營業(yè)所得稅收管轄權(quán)是這樣劃分的：作為居住國的締約國一方對其居民所取得來自全球范圍的收入、所得擁有居民稅收管轄權(quán)，但對于其居民在締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行營業(yè)活動而取得的那部分營業(yè)所得，作為收入來源國的締約國另一方享有優(yōu)先征稅權(quán)利，即在這里收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)。當(dāng)然，這種優(yōu)先權(quán)應(yīng)被限于該部分營業(yè)所得可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下才能行使。
常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在與否可基于某種物的因素或人的因素加以認(rèn)定。
首先，物的因素主要是指固定營業(yè)場所。按照兩個(gè)范本第五條第一款的定義，常設(shè)機(jī)構(gòu)“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所?！边@樣，一個(gè)營業(yè)場所要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)至少要具備3個(gè)要件，其一，有一個(gè)受企業(yè)支配的營業(yè)場所或設(shè)施的存在。其二，這種營業(yè)場所或設(shè)施應(yīng)具有固定的性質(zhì)。其三，企業(yè)通過這種固定性場所從事的是營業(yè)性質(zhì)的活動，而不能是非營業(yè)性質(zhì)的活動。兩個(gè)范本還對構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定營業(yè)場所作了一些非排他性的例舉，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間（作業(yè)場所）以及廣場、油井和氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。同時(shí)，兩個(gè)范本還規(guī)定專為從事輔（auxiliary）和準(zhǔn)備性（preparatory）經(jīng)營活動的固定場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
其次，因?yàn)槿说囊蛩貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況主要是兩范本第五條第五款關(guān)于非獨(dú)立人的規(guī)定。同營業(yè)場所一樣，人的活動要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在也必須滿足一些要件要求：其一，此人必須是非獨(dú)立
人，即對委托企業(yè)具有依附性。這就排除了大量獨(dú)立人、經(jīng)紀(jì)人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的可能性。其二，此人被委托企業(yè)授權(quán)從事的是特定性質(zhì)的營業(yè)活動，如經(jīng)常委托企業(yè)簽訂合同。當(dāng)然，其營業(yè)活動不能是輔和準(zhǔn)備性的。
如果非居民企業(yè)在收入來源地的營業(yè)活動已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在，下一步要解決問題就是確定哪些收入、所得可以構(gòu)成歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)所得。從兩范本和國際雙邊稅收協(xié)定對此問題的規(guī)定來看，國際上的通行做法是采用“實(shí)際聯(lián)系原則”即凡是非居民企業(yè)通過其設(shè)在收入來源區(qū)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得以及與該常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動有關(guān)的收入、所得，均歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)作為其營業(yè)所得由收入來源國源泉征稅。這是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容。
電子商務(wù)環(huán)境中國際稅收原則面臨的挑戰(zhàn)
近年來，隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，人類文明正步入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)代。但是，電子商務(wù)的虛擬性、無紙性、瞬時(shí)國際性等特征徹底改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易觀念，通過固定場所進(jìn)行營業(yè)和銷售的常規(guī)經(jīng)營形式被打破，經(jīng)營者可以不設(shè)立常設(shè)而通過網(wǎng)絡(luò)從事經(jīng)營。在網(wǎng)絡(luò)交易中，由于可以任意的在任何一個(gè)國家設(shè)立或租用一個(gè)服務(wù)器，成立一個(gè)商業(yè)網(wǎng)站（或準(zhǔn)商業(yè)網(wǎng)站，半商業(yè)網(wǎng)站）而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無必然的聯(lián)系，僅從這些信息無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地，使得這一原則正在經(jīng)歷前所未有的挑戰(zhàn)。
假如一美國企業(yè)在中國設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站，提供商品目錄，直接接收全世界顧客的訂貨而完成交易行為，這類網(wǎng)站是否具有常設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)？這個(gè)網(wǎng)站是否是一個(gè)企業(yè)從事全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，或者僅是儲存、展示或運(yùn)送該企業(yè)貨物、商品的設(shè)施，從而不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，不能對其征稅？如果網(wǎng)站出售的是數(shù)字化商品，可以通過互聯(lián)網(wǎng)下載到顧客處，使交易完成，網(wǎng)站得到了收益，這應(yīng)該是常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果網(wǎng)站的商品是非數(shù)字化有形的商品，顧客可以在網(wǎng)站訂購貨物，網(wǎng)站通過設(shè)在異地的設(shè)施將商品陪送或郵寄給顧客，收益由其他設(shè)施獲得而不由網(wǎng)站獲得，這類網(wǎng)站似乎可以不算常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，這類網(wǎng)站是否是一個(gè)機(jī)構(gòu)？這樣的機(jī)構(gòu)是否可以歸為常設(shè)機(jī)構(gòu)？這里的幾個(gè)界限在現(xiàn)有的法律中是非常模糊的，甚至沒有得到起碼的界定。這些問題是國際上許多國家和國際組織討論的熱點(diǎn)問題，目前還沒有取得共識或者達(dá)成協(xié)議。
然而，以經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）為代表的一些國家在以下三個(gè)問題上意見比較一致：只作為廣告或者提供信息的服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。既提供信息，又接受訂貨的服務(wù)器可以視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。完全獨(dú)立自主的服務(wù)器應(yīng)視為設(shè)立在該服務(wù)器所在國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
但是這樣的界定會引起負(fù)面后果。有一個(gè)基本事實(shí)必須引起重視，即服務(wù)器的跨國移動很容易在網(wǎng)上進(jìn)行。經(jīng)營者如果感到其所在國在稅收上控制過嚴(yán)，因而不愿意接受，完全可以轉(zhuǎn)移到其它國家，比如轉(zhuǎn)移到一個(gè)避稅港國家。這樣的轉(zhuǎn)移對該服務(wù)器的經(jīng)營業(yè)務(wù)一般不會有多大影響，而對服務(wù)器所在國來說，對視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)器征收所得稅，很可能的后果是將其驅(qū)趕到境外，這樣就難以實(shí)現(xiàn)對其征稅的初衷，因而失去了征稅對象。這類后果最終會改變對服務(wù)器征稅的政策考慮。
解決電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用的對策
我國的信息產(chǎn)業(yè)起步時(shí)間較晚，國內(nèi)企業(yè)界對互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)應(yīng)用，現(xiàn)階段主要還處在商情信息和進(jìn)行廣告宣傳階段，真正通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易洽談、訂貨、交貨和支付整個(gè)商業(yè)交易流程的數(shù)量規(guī)模還較小。但是，電子商務(wù)在我國目前的發(fā)展現(xiàn)狀并不意味著跨國電子商務(wù)引起的國際稅收法律問題對我們來說還很遙遠(yuǎn)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)通訊安全技術(shù)和網(wǎng)上支付技術(shù)的完善成熟，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)在我國今后幾年內(nèi)，必然會獲得飛速的增長，跨國電子商業(yè)交易額在我國的進(jìn)出口貿(mào)易額中所占的比例將會迅速提高。如果不盡早地重視和研究解決電子商務(wù)的國際稅收分配問題的對策措施，政府將面臨貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財(cái)政收入流失的危險(xiǎn)。更為緊要的是國際社會正在醞釀討論跨國電子商務(wù)課稅的國際規(guī)則，少數(shù)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家正利用它的在經(jīng)合組織和WTO中的地位和影響，積極推動和先聲奪人以求在這方面形成一套有利于維護(hù)和擴(kuò)大其權(quán)益的國際稅收分配規(guī)則。在這種情勢下，我國和廣大發(fā)展中國家更應(yīng)加緊對解決電子商務(wù)各種稅收問題的策略研究，并在此基礎(chǔ)上積極參與國際社會制定信息時(shí)代新的國際稅收法律規(guī)則。
實(shí)際上，我們已經(jīng)清楚地看到跨國電子商務(wù)對現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的挑戰(zhàn)，實(shí)質(zhì)上是虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間對適應(yīng)于有形的物理空間的征稅規(guī)則的挑戰(zhàn)，而且這種挑戰(zhàn)具有根本性質(zhì)。建立在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)交易，具有直接性和非中介化等特點(diǎn)。銷售商足不出戶即可向網(wǎng)絡(luò)涉及的全球顧客提品和服務(wù)，無須在來源國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所或委托人從事營業(yè)。因此，我們應(yīng)該突破以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的傳統(tǒng)觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)時(shí)代條件下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營業(yè)實(shí)質(zhì)的來源地課稅連結(jié)因素。只有循著這樣的思路，才能找到公平合理地解決居住國與來源國在跨國電子商務(wù)所得上稅收權(quán)益分配問題的方案。
電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的調(diào)整
基于上述認(rèn)識，筆者認(rèn)為，在跨國電子商務(wù)營業(yè)所得的國際稅收協(xié)調(diào)方面，如果要繼續(xù)保留使用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，作為來源地國一方對非居民納稅人的跨國營業(yè)所得行使課稅權(quán)的“門檻”條件，就必須對這一概念現(xiàn)有的內(nèi)涵要件在適用于判定跨國電子商務(wù)交易是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問題上，作出必要的調(diào)整修訂，取消其中有關(guān)“固定的場所、設(shè)施”以及“人員的介入”等物理存在要件的限制要求。在互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)成的虛擬市場空間內(nèi)，交易主體的存在、交易活動的主要內(nèi)容及其實(shí)施，都是通過網(wǎng)址實(shí)現(xiàn)的。因此，非居民的跨國電子商務(wù)交易活動是否在來源地國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，應(yīng)視其網(wǎng)址所具有的功能作用，以及其通過網(wǎng)址實(shí)際從事的活動性質(zhì)、數(shù)量規(guī)模和交易活動的延續(xù)性，來綜合判定該非居民與來源地國是否存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在判斷非居民通過其網(wǎng)址實(shí)施的營業(yè)活動是否構(gòu)成與來源地國存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系方面，可以借鑒聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會在《電子商務(wù)示范法》中采用的“功能等同”方法，根據(jù)網(wǎng)址是否實(shí)際發(fā)揮了與固定、有形的機(jī)構(gòu)、場所或營業(yè)人同樣的功能作用來認(rèn)定。具體地說，應(yīng)該針對某個(gè)非居民設(shè)置的網(wǎng)址的運(yùn)用情況，綜合采用以下三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來判定其是否構(gòu)成在來源地國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)：
網(wǎng)址活動的時(shí)間延續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)
這是指非居民的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上活動存續(xù)的時(shí)間期限。它標(biāo)志著網(wǎng)址的主人于一定期限內(nèi)在互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)成的虛擬市場上的主體存在，位于來源國境內(nèi)的客戶可以通過互聯(lián)網(wǎng)點(diǎn)擊相應(yīng)的網(wǎng)址訪問該網(wǎng)頁進(jìn)行交易。至于網(wǎng)址是否是設(shè)置在位于來源國境內(nèi)的某個(gè)服務(wù)器上，并不影響該網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)空間本身就是無國界的。
隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，尤其是寬帶通訊網(wǎng)絡(luò)的廣泛運(yùn)用，納稅人的網(wǎng)址是設(shè)置在來源國境內(nèi)的服務(wù)器上或是其居住國甚至第三國境內(nèi)的服務(wù)器上，對訪問該網(wǎng)址的來源地國境內(nèi)的客戶而言并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。但國際稅收協(xié)定中應(yīng)該對可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時(shí)間，設(shè)定一個(gè)最低期限。這個(gè)期限的長短，可以參考聯(lián)合國范本或經(jīng)合組織范本中，有關(guān)建筑安裝工程和與此相關(guān)的勞務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的期限規(guī)定，如6個(gè)月和12個(gè)月，具體期限可由締約國雙方在協(xié)定中確定。網(wǎng)址活動存續(xù)的時(shí)間低于此期限標(biāo)準(zhǔn)的不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，超過期限標(biāo)準(zhǔn)的則應(yīng)結(jié)合后面將要述及的其他標(biāo)準(zhǔn)來判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。規(guī)定網(wǎng)址活動的最低期限標(biāo)準(zhǔn)的意義，在于排除非居民短暫或臨時(shí)性地通過網(wǎng)址實(shí)施某些營業(yè)活動在來源地國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性，因?yàn)檫@類短期的和臨時(shí)性的營業(yè)活動并不足以構(gòu)成非居民與來源地國之間存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。另外，明確設(shè)定一個(gè)最低期限標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高征稅效益，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認(rèn)定和取得國際間的協(xié)調(diào)一致。
網(wǎng)址活動的營業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)
即非居民是否通過該網(wǎng)址實(shí)施了其全部或部分的營業(yè)活動。此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是網(wǎng)址實(shí)際從事的活動內(nèi)容的性質(zhì)是否屬于非居民納稅人本身的營業(yè)范圍內(nèi)容或是其中的一個(gè)部分，這種活動是否在該非居民納稅人的贏利過程中具有重要或不可或缺的作用。如果非居民通過其網(wǎng)址從事的僅是一些準(zhǔn)備性或輔的業(yè)務(wù)活動，例如為本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行廣告宣傳，收集市場信息和客戶反饋意見，提供不屬于本企業(yè)營業(yè)對象范圍的其他信息資料等，由于這類性質(zhì)的活動對納稅人的贏利并不起直接作用，盡管網(wǎng)址活動存續(xù)的時(shí)間超過了上述稅收協(xié)定中規(guī)定的最低期限，但不足以表明非居民納稅人與來源地國構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不能認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果非居民通過其網(wǎng)址從事的是提品和服務(wù)這樣的具有實(shí)質(zhì)性營業(yè)性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動，只要這樣的網(wǎng)址活動延續(xù)超過規(guī)定的期限標(biāo)準(zhǔn)，在同時(shí)滿足下述網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)的條件下，應(yīng)該認(rèn)定其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。
網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)
這是指非居民控制的網(wǎng)址是否具有完成全部交易或主要的交易環(huán)節(jié)的功能，并且對來源地國境內(nèi)的客戶實(shí)際發(fā)揮了這樣的功能作用。一項(xiàng)交易的完成，通常需要涉及交易的磋商（包括要約和承諾）、簽訂銷售合同或接受訂單、產(chǎn)品或服務(wù)的交付和提供，以及價(jià)款的收付等這樣一些主要的交易環(huán)節(jié)。
如果非居民的網(wǎng)址具備履行完成全部的交易環(huán)節(jié)或其中主要的某些交易環(huán)節(jié)的功能，并且針對來源地國境內(nèi)的客戶實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮了這樣的交易功能，即可認(rèn)定該網(wǎng)址的活動符合此項(xiàng)功能系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)要求。如果網(wǎng)址僅具有執(zhí)行某些次要的交易環(huán)節(jié)的功能，或該網(wǎng)址雖具有完成全部或主要交易環(huán)節(jié)的功能，但并未具體對來源地國境內(nèi)的客戶實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮這樣的功能，則均不能認(rèn)定該網(wǎng)址的活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。而所謂非居民的網(wǎng)址對來源地國境內(nèi)的客戶實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮了履行全部或主要交易環(huán)節(jié)的功能，是指非居民納稅人通過其網(wǎng)址與來源國境內(nèi)的客戶完成的交易額、提供的商品或服務(wù)價(jià)值金額、或取得后者支付的價(jià)款數(shù)額，在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國際稅收協(xié)定應(yīng)定出適當(dāng)?shù)牧炕瘶?biāo)準(zhǔn)，如在6個(gè)月或12個(gè)月內(nèi)達(dá)到或超過一定金額，便于締約國稅務(wù)機(jī)構(gòu)在征稅實(shí)踐中掌握執(zhí)行。
非居民納稅人通過在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置的網(wǎng)址從事跨國電子商務(wù)交易活動，只有在同時(shí)符合了上述三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，才可認(rèn)定其與來源地國存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，構(gòu)成國際稅收協(xié)定意義上所指的在來源地國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而使作為來源地國的締約國一方依照稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，有權(quán)對非居民納稅人從來源地國境內(nèi)客戶支付取得的營業(yè)所得行使來源地稅收管轄權(quán)征稅。筆者認(rèn)為，采用內(nèi)涵上述三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，能夠避免傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念繼續(xù)適用于跨國電子商務(wù)營業(yè)所得造成的國際稅收權(quán)益分配嚴(yán)重失衡問題，容易為廣大的發(fā)展中國家所接受。
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內(nèi)容摘要：國際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則標(biāo)志非居民納稅人的跨國經(jīng)濟(jì)活動與來源國存在著持續(xù)的而非偶然的，實(shí)質(zhì)性的而非輔的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在現(xiàn)今電子商務(wù)逐漸成為一種跨國經(jīng)濟(jì)交易的重要方式的時(shí)代，由于現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)
構(gòu)原則中要求的固定的、有形的物理存在標(biāo)志，已失去標(biāo)識上述這樣實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的價(jià)值作用，這個(gè)國際稅法基本原則的內(nèi)涵和外延，也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的特點(diǎn)和交易模式的變化而相應(yīng)地豐富和發(fā)展。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)跨國經(jīng)營所得常設(shè)機(jī)構(gòu)對策
