發(fā)布時間：2023-09-17 15:03:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中小企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.在中小企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃，有助完善現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個領(lǐng)域。若各項(xiàng)決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。
2.中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展
企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營風(fēng)險、競爭能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)，而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力。進(jìn)行納稅籌劃需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，它也離不開會計(jì)核算和會計(jì)管理，這必然要求企業(yè)會計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，促使企業(yè)的會計(jì)水平和經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。
3.納稅籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的重要途徑
由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營成本，必然會減少企業(yè)的利潤，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關(guān)系。通過納稅籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，同時也可以同樣受到國家的法律保護(hù)。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險
（一）中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
中小企業(yè)是支撐我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業(yè)的重要平臺。數(shù)據(jù)顯示：截至2010年底，我國有4500多萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，中小企業(yè)利潤額占所有企業(yè)利潤額的66.8%，稅收占54.3%左右，專利占了全國專利的65%，中小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的80%，解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的77.9%，無論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術(shù)領(lǐng)域，還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務(wù)業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來越大。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。
1．中小企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不足
（1）認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
（2）認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。
（3）認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
2.中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。
3.中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險
1.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
3.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險
稅收籌劃活動是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
三、 改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施
改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環(huán)境方面的措施
1.稅法及稅收制度的完善
我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2.建立健全稅收籌劃機(jī)制
首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的措施
1.積極樹立稅收籌劃意識
稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺、報紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹，對比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識，提高企業(yè)財(cái)會人員的稅收籌劃水平。
2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)
第一，提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識培訓(xùn)，使之熟悉會計(jì)法和會計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；路徑分析
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)進(jìn)入的壁壘和成本降低，市場競爭日益激烈。如何在激烈的競爭中生存，實(shí)現(xiàn)可觀效益，成為中小企業(yè)共同關(guān)心的話題。稅收籌劃通過幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，在合法的范圍內(nèi)減少稅收支出，降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用，對企業(yè)戰(zhàn)略延伸具有積極意義。
一、我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益面對激烈的市場競爭，中小企業(yè)稅負(fù)較重，利潤空間較小，如何有效地提高市場收益成為企業(yè)最為關(guān)心的話題。企業(yè)合理地應(yīng)用稅收籌劃，對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行合法的稅務(wù)規(guī)劃，降低額外稅額，降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)自身的市場競爭力，從容應(yīng)對市場競爭。
（二）稅收籌劃幫助企業(yè)提高納稅意識稅收籌劃幫助企業(yè)在合法范圍內(nèi)降低稅額，增加利潤，使得中小企業(yè)的稅負(fù)壓力減輕。企業(yè)無需再像之前那樣繳納高額稅款后，面對辛苦經(jīng)營卻只獲得微薄收益或者難以維持企業(yè)生存走向破產(chǎn)的慘狀，中小企業(yè)不會再畏懼或回避稅收問題，而是會按期如實(shí)上繳稅費(fèi)，盡到納稅企業(yè)的納稅責(zé)任，提高納稅意識。
（三）稅收籌劃幫助企業(yè)優(yōu)化戰(zhàn)略部署通過稅收籌劃，企業(yè)可以節(jié)省下來一定金額的稅款。企業(yè)可以將這部分資金重新投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實(shí)現(xiàn)資金的再利用，提高資金的配置效率，制定有效的經(jīng)營策略，優(yōu)化戰(zhàn)略部署，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略延伸，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。
（四）稅收籌劃幫助國家完成稅收工作中小企業(yè)通過稅收籌劃可以少繳稅、不繳多余稅，這會促進(jìn)企業(yè)積極配合國家財(cái)政，企業(yè)完成納稅申報工作。稅負(fù)達(dá)到中小企業(yè)可接受的范圍，企業(yè)偷稅、漏稅等違法行為就會減少，這也有利于國家如期完成稅收工作。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的市場環(huán)境稅收籌劃對于中小企業(yè)而言是一個較新的領(lǐng)域，對于從未接觸過稅收籌劃工作的企業(yè)管理層甚至不知道稅務(wù)可以進(jìn)行合法規(guī)劃，幫助企業(yè)減少多余的稅負(fù)。國家在放寬對中小企業(yè)的政策約束時，也應(yīng)加強(qiáng)對我國中小企業(yè)稅收籌劃意識的培養(yǎng)，例如定期邀請稅收籌劃方面的專家召開有關(guān)稅收籌劃的講座，下派專業(yè)人士到中小企業(yè)指導(dǎo)稅收籌劃工作，對企業(yè)管理層進(jìn)行稅收籌劃意識培養(yǎng)，加大有關(guān)稅收籌劃政策的宣傳力度，讓更多的企業(yè)了解到稅收籌劃的好處優(yōu)勢，鼓勵更多的企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃以求得企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才目前來看，中小企業(yè)稅收籌劃存在難題主要在于企業(yè)缺乏與稅收籌劃相關(guān)的專業(yè)性人才。相較于中小企業(yè)而言，相關(guān)方面的專業(yè)人才更加傾向于就職于事務(wù)所、稅務(wù)局等部門機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)的自身?xiàng)l件難以吸引稅收籌劃的專業(yè)性人才，造成人才匱乏的局面。缺少專業(yè)人才，中小企業(yè)的稅收籌劃工作就難以開展，不能及時搭上國家政策的順風(fēng)車，實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）我國目前稅收制度不夠完善我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，一方面依賴于企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃專業(yè)人才，另一方面依賴于我國稅收機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)師事務(wù)所等。但是過高的收費(fèi)也使得中小企業(yè)望而卻步。國家應(yīng)該完善我國的稅收制度，降低機(jī)構(gòu)的收費(fèi)門檻，健全稅收方面相關(guān)法律法規(guī)，同時，我國的稅務(wù)工作目前正處于起步階段，并不是一個成熟、成型的業(yè)務(wù)模式，會存在因違規(guī)操作而導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險。
（四）我國企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱中小企業(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃的工作前提要求較高，一是企業(yè)要有了解掌握稅收籌劃的專業(yè)人才或管理層具有豐富的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，二是企業(yè)的管理體系較為完善，管理制度較為健全，三是企業(yè)稅收籌劃要有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐。這三個條件對于中小企業(yè)來說很難達(dá)到。中小企業(yè)管理模式簡單，管理方面存在漏洞，企業(yè)缺乏相關(guān)人才，管理層缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，管理不規(guī)范，難以獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)作為保障。這些問題，限制了我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，運(yùn)營基礎(chǔ)較為薄弱。
（五）企業(yè)管理層缺少稅收籌劃意識結(jié)合市場實(shí)際情況來看，我國中小企業(yè)的管理層不具備稅收籌劃意識，不理解稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用。作為企業(yè)的管理部門，掌控企業(yè)運(yùn)營、加強(qiáng)成本管控、增加市場收益是其部門職責(zé)，能夠運(yùn)用稅收籌劃在合理合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，在如實(shí)、如期繳費(fèi)的基礎(chǔ)上減少不必要的稅負(fù)金額，增加企業(yè)利潤，將資金投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，提高資金的利用效率。但是就現(xiàn)狀而言，企業(yè)管理層很少具備稅收籌劃意識，中小企業(yè)稅收工作遇到難題。
三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的路徑分析
（一）積極營造中小企業(yè)稅收籌劃運(yùn)行環(huán)境政府部門應(yīng)當(dāng)積極營造中小企業(yè)稅收籌劃運(yùn)行環(huán)境，為中小企業(yè)提供良好的稅收籌劃應(yīng)用環(huán)境。市場環(huán)境影響著企業(yè)的發(fā)展，政府部門應(yīng)當(dāng)適度對中小企業(yè)稅收籌劃加以支持，中小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極配合政府工作。譬如，政府可以聘請相關(guān)的事務(wù)所專家、高校教授為中小企業(yè)開展關(guān)于稅收籌劃的系列講座，擴(kuò)大稅收籌劃的宣傳力度和影響力度，讓企業(yè)充分意識到稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要作用。政府可以派遣部分專業(yè)人士去中小企業(yè)進(jìn)行工作指導(dǎo)，例如稅收籌劃工作如何開展，怎樣合理地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，具體應(yīng)該怎么做。與此同時，政府應(yīng)該加大有關(guān)稅收籌劃政策的宣傳力度，讓企業(yè)充分了解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢，鼓勵更多的中小企業(yè)參與到稅收籌劃中來。
（二）加大對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)力度現(xiàn)如今企業(yè)之間的競爭也是人才資源的競爭。對于中小企業(yè)而言，自身?xiàng)l件很難吸引到專業(yè)人士加入企業(yè)，參與企業(yè)經(jīng)營管理。面對這樣的不利情形，中小企業(yè)應(yīng)加大對企業(yè)內(nèi)部人才的培養(yǎng)力度。企業(yè)組織相關(guān)人員外出考察，到相關(guān)企業(yè)進(jìn)行觀摩學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其他企業(yè)稅收籌劃的方法與模式。同時，企業(yè)應(yīng)選拔優(yōu)秀的內(nèi)部人員接受機(jī)構(gòu)的專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收籌劃原理、方法與具體應(yīng)用，掌握稅收籌劃技能，幫助企業(yè)完成稅收籌劃工作。其次，企業(yè)可以邀請專業(yè)的稅收籌劃人士來企業(yè)進(jìn)行實(shí)地指導(dǎo)，組織企業(yè)相關(guān)成員跟隨學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃在企業(yè)中的工作思路，努力提升自身能力與專業(yè)素質(zhì)。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃的工作基礎(chǔ)為加強(qiáng)稅收籌劃的工作基礎(chǔ)，中小企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，建立健全完善的企業(yè)管理制度，確保其與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況相符合，不存在不匹配的現(xiàn)象，特別針對財(cái)務(wù)核算方面的管理，要符合實(shí)際情況。同時，與其他各部門展開合作，保障稅收籌劃工作合理有序地開展。其次，企業(yè)還應(yīng)制定科學(xué)的績效管理制度，用制度來督促企業(yè)員工按照要求完成工作，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員開展稅收籌劃做好保障工作。
（四）積極培養(yǎng)企業(yè)管理層稅收籌劃意識目前，在我國中小企業(yè)中仍有一些企業(yè)存在“家族式”管理，這類企業(yè)管理思想較為傳統(tǒng)落后，企業(yè)發(fā)展緩慢，不能適應(yīng)當(dāng)下市場競爭形勢，不符合當(dāng)今的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢。企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)管理層的稅收籌劃意識，接受新思想與新理念，鼓勵企業(yè)管理層參加系列講座，了解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，并組織管理層進(jìn)行實(shí)地考察，親身體會進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢與成功轉(zhuǎn)型，大力倡導(dǎo)企業(yè)管理層參與到稅收籌劃中去，幫助企業(yè)擺脫稅負(fù)困境，實(shí)現(xiàn)可觀收益，提升企業(yè)的市場競爭力，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)立腳、贏得一席之地。
（五）完善我國稅收制度與體系不成熟、不完善的稅收制度讓不少中小企業(yè)望而卻步。企業(yè)在缺乏專業(yè)人才或面對復(fù)雜問題時會選擇向稅收機(jī)構(gòu)求助。然而機(jī)構(gòu)高額的收費(fèi)卻違背了政府給予中小企業(yè)優(yōu)惠政策的初衷。因此，政府部門應(yīng)盡快完善我國的稅收制度，建立完整的稅收體系，出臺相關(guān)法律法規(guī)，讓稅收有法可依，而非任性為之。保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，幫助企業(yè)清理稅收籌劃障礙。
（六）充分利用稅收優(yōu)惠相關(guān)的政策社會主義市場經(jīng)濟(jì)背景下，我國為鼓勵中小企業(yè)積極參與市場競爭，促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，出臺了一系列關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。此時，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)會，充分利用國家這些政策為企業(yè)帶來的優(yōu)勢。企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)渠道或服務(wù)平臺及時掌握國家給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，組織企業(yè)財(cái)會人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，充分了解并掌握政策的相關(guān)資料，并整理好相關(guān)資料去主管稅務(wù)部門進(jìn)行備案，盡量減少額外的稅負(fù)支出。充分利用稅種及地區(qū)差異，減少稅負(fù)，節(jié)約資金流出，增加企業(yè)利潤，提高資金配置效率。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 稅收籌劃 策略
中圖分類號:F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)10-196-02
中小企業(yè),簡稱SMEs(Small and Medium-sized Enterprises),是指生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小,在所處行業(yè)中不能起主導(dǎo)作用,對所處行業(yè)不產(chǎn)生重大影響的各種所有制和各種形式的企業(yè)。
稅收籌劃(Tax Planning),是企業(yè)在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi),以追求企業(yè)整體效益最大化為目的,通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪炔邉澓桶才?盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大稅后收益的管理活動。
中小企業(yè)在國家制定的稅收法律法規(guī)的框架內(nèi),靈活、合理地進(jìn)行稅收籌劃,可以使創(chuàng)造的利潤更多地合法留歸企業(yè),既保證了法律的嚴(yán)肅性,又維護(hù)了納稅人的正當(dāng)權(quán)利,從而引導(dǎo)和促進(jìn)中小企業(yè)健康良性地發(fā)展。
一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.中小企業(yè)的會計(jì)核算具備稅收籌劃的基本條件。會計(jì)核算水平?jīng)Q定企業(yè)能否開展稅收籌劃以及稅收籌劃的水準(zhǔn)。目前,中小企業(yè)大都比較重視會計(jì)核算,雖然,由于會計(jì)核算主體的特殊性,中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣注重對外報告,但一般都比較注重對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動控制、納稅管理和財(cái)務(wù)管理。
近年來,隨著大、中專院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的畢業(yè)生在中小企業(yè)就業(yè)人數(shù)的大量增加,使中小企業(yè)會計(jì)人員的學(xué)歷層次和專業(yè)水平得到迅速提升;而隨著會計(jì)職業(yè)資格準(zhǔn)入制度和對在職會計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育等制度的實(shí)行,中小企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有了基本保障。這些都為中小企業(yè)開展稅收籌劃提供了基本的技術(shù)性條件。
2.中小企業(yè)對稅收籌劃存在認(rèn)識上的誤區(qū)。目前,大多數(shù)中小企業(yè)都非常注重產(chǎn)品開發(fā)、市場推廣和企業(yè)經(jīng)營,而對稅收籌劃的作用和重要性卻了解不夠,還存在一些認(rèn)識上誤區(qū)。一是對稅收籌劃概念的認(rèn)識還比較模糊。許多中小企業(yè)弄不清稅收籌劃的真正涵義,不能準(zhǔn)確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限,認(rèn)為只要能不交稅、少交稅,減輕了稅負(fù),就是稅收籌劃;或者認(rèn)為稅收籌劃就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)拉關(guān)系、走后門,請客吃飯,以獲得“關(guān)系稅”、“人情稅”待遇等。更有甚者,對偷稅漏稅持一種見慣不怪的可接受態(tài)度。在相關(guān)調(diào)查中,對于“您認(rèn)為企業(yè)偷漏稅”的觀念問題,選擇“知道不對,但大家都這么做”的,占69%,甚至有占11%的認(rèn)為“很正?！?只有27%的人認(rèn)為是“違法行為”。二是對稅收籌劃的運(yùn)用理解片面。認(rèn)為稅收籌劃只與稅款多少有關(guān),只與財(cái)務(wù)部門相關(guān),沒有把稅收籌劃納入到企業(yè)整體的經(jīng)營活動之中;不是在企業(yè)決策、經(jīng)營活動開始前進(jìn)行稅收籌劃,做到未雨綢繆,而是在面臨相關(guān)的稅務(wù)處罰時才想到用“籌劃”來解決,進(jìn)行超出法律限制之外的“籌劃”活動;部分開始稅收籌劃的中小企業(yè),也對稅收籌劃的成本、風(fēng)險認(rèn)識不足,缺乏必要的應(yīng)對準(zhǔn)備。三是對稅收籌劃敬而遠(yuǎn)之。由于對稅收籌劃的內(nèi)涵和意義認(rèn)識不夠,不少中小企業(yè)管理者,往往以為稅收籌劃深奧難懂、高深莫測,需要投入大量的人力和財(cái)力,非中小企業(yè)可為。與其深究稅收籌劃,不如加強(qiáng)經(jīng)營、拓展市場,從而忽視了稅收籌劃,忽視了對自己合法權(quán)益的有效維護(hù)。
3.中小企業(yè)對稅收籌劃存在方法上的誤區(qū)。中小企業(yè)雖然降低稅負(fù)的愿望強(qiáng)烈,卻沒有很好地重視和利用稅收籌劃來減輕稅負(fù),而是多采用一些非正常方式達(dá)到目的?，F(xiàn)階段中小企業(yè)的會計(jì)核算中,設(shè)置內(nèi)、外兩套賬目的情形十分普遍,要么自設(shè)內(nèi)、外賬會計(jì),要么自己設(shè)置內(nèi)賬,聘請外部記賬機(jī)構(gòu)記錄外賬,會計(jì)作假情形較嚴(yán)重。這在我們的調(diào)查中也得以印證,如在“若想減輕稅負(fù),主要途徑是什么”的回答中,90家企業(yè)有44家明確選擇是“設(shè)置內(nèi)、外兩套賬目”占49%,另有22家選擇了“托熟人,找關(guān)系”占24%。虛假的會計(jì)信息,造成中小企業(yè)會計(jì)報告的目的單一,作用被弱化,主要是為了滿足納稅的需要。在調(diào)查的90家企業(yè)中,有78家認(rèn)為會計(jì)報表的主要用途是“納稅申報”比例高達(dá)87%。
這種狀況,也造成中小企業(yè)偷漏稅的普遍存在,如在“您認(rèn)為目前中小企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象如何”的問題中,被調(diào)查的中小企業(yè)會計(jì)中,認(rèn)為“非常普遍”的有56人,占62%;認(rèn)為“較普遍”的26人,占29%;僅有8人選擇了“很少”。這種普遍存在的內(nèi)外賬現(xiàn)象和超高的偷漏稅比例,反映了中小企業(yè)減輕稅負(fù)在方式方法的極大誤區(qū),當(dāng)然也從另一個角度折射出中小企業(yè)減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈現(xiàn)實(shí)需求。
4.中小企業(yè)開展稅收籌劃的愿景強(qiáng)烈。首先,偏重的稅負(fù)使中小企業(yè)降低稅負(fù)的愿望相當(dāng)強(qiáng)烈。根據(jù)有關(guān)資料顯示,從總體稅收負(fù)擔(dān)水平上看,中小企業(yè)稅收占銷售收入的負(fù)擔(dān)率為6.81%,高于全國各類企業(yè)6.65%的水平;稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率4.9%,高于全國1.91%的水平;稅收與利潤的比率為119.6%,高于全國99.9%的水平。因此,中小企業(yè)降低稅負(fù)的呼聲很高。從我們的實(shí)際調(diào)查來看,在“認(rèn)為國家對中小企業(yè)扶持的最好體現(xiàn)是什么”的回答中,90家企業(yè)中有62家選擇了“降低稅負(fù)”占69%,其比重是相當(dāng)高的。其次,伴隨著人員素質(zhì)的提高,中小企業(yè)依法納稅意識明顯增強(qiáng),進(jìn)行會計(jì)、稅收咨詢的需求也日趨增加,更愿意通過稅收籌劃,走合法降低稅負(fù)之路。我們的調(diào)查結(jié)果顯示,60%的中小企業(yè)有“進(jìn)行稅務(wù)咨詢的需求”,咨詢的內(nèi)容主要集中在“稅收政策”(49%)、“稅收籌劃”(38%)方面,63%的中小企業(yè)“經(jīng)?！被颉芭紶枴苯邮堋皶?jì)咨詢服務(wù)”;還有22%的中小企業(yè)雖然沒有接受過,但表示“有需求”。這些,都明顯地反映出中小企業(yè)提高會計(jì)核算水平和納稅管理水平、合法降低稅收負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈愿望。
而且,調(diào)查中還顯示出中小企業(yè)的會計(jì)人員自我學(xué)習(xí)意識非常強(qiáng)烈,有高達(dá)80%的會計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)渠道主動學(xué)習(xí),獲取稅收政策,高于從稅務(wù)部門宣傳窗口――辦稅廳獲取稅收政策的比重。尤為可喜的是,一部分中小企業(yè)已經(jīng)嘗試開展稅收籌劃,并聘請稅收顧問和稅務(wù)等加以協(xié)助。
5.中小企業(yè)面臨稅收籌劃外部環(huán)境的約束。稅收環(huán)境的優(yōu)劣,是直接制約稅收籌劃發(fā)展的外部條件。目前,我國稅收制度和稅收征管中還存在不少問題,這在很大程度上不利于中小企業(yè)稅收籌劃的開展。在調(diào)查的接觸中,我們了解到,很多會計(jì)人員都希望有個良好的納稅環(huán)境,能夠通過正常合法的渠道降低稅負(fù)。但是,實(shí)際的稅收環(huán)境,卻又使他們對稅收籌劃持懷疑觀望的態(tài)度,對目前的稅收籌劃環(huán)境明顯缺乏信心,其中尤以對稅收征管不規(guī)范為最。
實(shí)際調(diào)查結(jié)果中,對于“目前中小企業(yè)納稅存在的問題”,有73%的企業(yè)選擇了“稅收征管不規(guī)范”;而在“企業(yè)偷漏稅的原因”的調(diào)查中,選擇管理不嚴(yán)格的也是最多的占60%。這都說明稅收征管不規(guī)范現(xiàn)象在中小企業(yè)的納稅管理中比較嚴(yán)重。不規(guī)范的稅收征管行為,會抵消中小企業(yè)稅收籌劃所能獲得的利益,也使中小企業(yè)尋找中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢和精心進(jìn)行稅收籌劃的積極性大為降低。而且,現(xiàn)實(shí)中客觀存在著部分偷漏稅行為得不到及時有效遏制的現(xiàn)象,這種成本低廉的違反稅收法規(guī)的行為,使部分不按牌理出牌的企業(yè)獲得了一時的利益,在一定程度上起到不良的示范作用,就像生態(tài)平衡遭到破壞一樣,會對稅收的征管產(chǎn)生諸多負(fù)面影響,形成一種“破窗”效應(yīng),被其他納稅人效仿,損害整個稅收環(huán)境。目前不少中小企業(yè)熱衷于與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,或設(shè)置內(nèi)、外兩套賬以偷稅漏稅款而不重視稅收籌劃,就與此不無關(guān)系。由此,使許多中小企業(yè)管理者失去了對稅收籌劃的興趣和信心。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的策略
1.做好財(cái)務(wù)管理工作。作為稅收籌劃的基礎(chǔ)工作,首先是要求中小企業(yè)做好基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理工作,規(guī)避涉稅風(fēng)險。這包括以下方面:建立、健全會計(jì)賬簿,做好會計(jì)核算的基礎(chǔ)工作,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)賬目混亂,或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項(xiàng)目、同一稅種的不同稅率項(xiàng)目、征免稅項(xiàng)目等要分開核算,避免因劃分不清而從高計(jì)征稅款;按稅法規(guī)定提足有關(guān)費(fèi)用和折舊,因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定,納稅人對應(yīng)列支、攤銷、計(jì)提的折舊及各類費(fèi)用,如果沒有提足,在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時,少提的部分不允許補(bǔ)提、補(bǔ)攤;對需要報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的費(fèi)用、損失、虧損一定要及時報批,按期計(jì)提和彌補(bǔ);對按稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目,一定要按期履行有關(guān)手續(xù),否則,過了報批減免期,就不能享受優(yōu)惠;依法取得、保存和使用普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票;按規(guī)定安裝、使用稅控裝置;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,按照獨(dú)立原則收取或支付價款費(fèi)用等等。這樣,既可以提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,又可以降低涉稅風(fēng)險,避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。減少了損失,也就是增加了收益。
2.做好納稅管理工作。稅收懲罰如稅收滯納金、稅收罰款、稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等,都是企業(yè)的稅收額外支出,應(yīng)盡量避免。中小企業(yè)在經(jīng)營管理中,必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策,依照《稅收征管法》管理好企業(yè)的納稅事項(xiàng)。如及時進(jìn)行稅務(wù)登記和告知賬戶信息;在規(guī)定的納稅期限內(nèi)辦理納稅申報,報送納稅申報表、財(cái)務(wù)會計(jì)報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他納稅資料;及時足額繳納稅款;因特殊原因需延期申報或延期納稅的,按規(guī)定程序辦理相關(guān)手續(xù)等,避免相關(guān)的稅務(wù)懲罰。
尤為重要的是,中小企業(yè)務(wù)必避免偷、漏、抗稅等違法行為的發(fā)生,這不僅會招來嚴(yán)厲的稅務(wù)懲罰甚至刑事責(zé)任,也會給企業(yè)帶來極壞的社會負(fù)面影響,不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。須知道,野蠻者抗稅,愚蠢者偷稅,糊涂者漏稅,而聰明者進(jìn)行稅收籌劃。
3.建立良好的稅企關(guān)系。良好互動的稅企關(guān)系,對每個企業(yè)都非常有用,如能經(jīng)常得到納稅輔導(dǎo),及時了解最新稅收政策變化,充分享受稅收優(yōu)惠;可以盡量減少納稅檢查,在稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)中得到更多照顧,獲得較高的納稅評價;對納稅人設(shè)計(jì)的籌劃方案,提供“把關(guān)”服務(wù),避免籌劃失誤等。因此,中小企業(yè)在公共關(guān)系處理中,應(yīng)注意培育和建立良好的稅企關(guān)系。
首先,明確企業(yè)在稅收征納關(guān)系中的位置。在稅收征納的法律關(guān)系中,企業(yè)是被管理對象,應(yīng)服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理,積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作,嚴(yán)格按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,履行好自己的納稅義務(wù)。
其次,加強(qiáng)溝通,增進(jìn)交流。經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,保持接觸,主動溝通。一方面讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解和熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等狀況;另一方面,企業(yè)辦稅人員、財(cái)務(wù)主管人員等,應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的過程,熟悉辦稅程序和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作特點(diǎn)。
第三,對某些不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)行為要善于說“不”。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作往來中,有時候會出現(xiàn)稅務(wù)人員不規(guī)范的征稅行為,甚至是不正當(dāng)?shù)男袨?企業(yè)一方面要“敢于”說不,另一方面更要“善于”說不,做到既維護(hù)自身的合法權(quán)益,又不損害稅企關(guān)系,從而始終保持企業(yè)良好的納稅環(huán)境。
4.企業(yè)不能單純以降低某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的稅負(fù)為目標(biāo)。企業(yè)要達(dá)到的最佳籌劃效果即財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化。稅務(wù)籌劃時,必須統(tǒng)籌安排,著眼于降低企業(yè)整體稅負(fù),而非僅僅減少某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的納稅,才能防止陷入“稅法陷阱”,多繳“冤枉稅”。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分,必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的一個途徑、一個方法。中小企業(yè)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時,如果某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種稅負(fù)降低了,卻引起了其他時期、其他環(huán)節(jié)、其他稅種稅負(fù)提高,就不能帶來資本總體收益的增加,可能還會使企業(yè)整體稅負(fù)更重,得不償失。所以,不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上,而應(yīng)考慮企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo),選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的方案,這個方案不一定是稅負(fù)最輕,但能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大。
5.不應(yīng)忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機(jī)會成本。當(dāng)前,我國稅制正處于日趨完善階段,稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整比較頻繁,所以,對優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機(jī)會成本問題。前文已經(jīng)談到稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本,而隱性成本一般容易被忽視。如果稅收優(yōu)惠政策的期限很短,中小企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠政策,必須對原有經(jīng)營結(jié)構(gòu)做大的調(diào)整,則付出的機(jī)會成本就很大,并且,很多稅收優(yōu)惠有期限限制,一些沒有期限限制的優(yōu)惠政策,存在隨時修改的可能性,因此,都存在機(jī)會成本問題。企業(yè)在籌劃時,必須認(rèn)真進(jìn)行成本效益分析,判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要,能否給企業(yè)帶來純經(jīng)濟(jì)效益的增加,只有稅務(wù)籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時,方案才可行,否則應(yīng)放棄籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為稅務(wù)籌劃突破口時,應(yīng)注意兩點(diǎn):企業(yè)不能曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。
三、結(jié)論
在中小企業(yè)的發(fā)展過程中,稅收,作為一項(xiàng)無可逃避的法定義務(wù),必然對中小企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營成果都產(chǎn)生重要影響。良好的稅收籌劃,可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān),增加財(cái)務(wù)收益,使中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益合法地最大化,從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問題,引導(dǎo)和促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃
一、稅收籌劃的概念
稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。
二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀
（一）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵還在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。
（二）稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳
稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快，目前，我國稅務(wù)業(yè)仍處于初級階段，發(fā)展相對滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
稅法建設(shè)和宣傳相對滯后，我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊登外，納稅人很少從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會各界對稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。
（三）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
企業(yè)中各項(xiàng)管理活動并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計(jì)核算，提供會計(jì)報表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負(fù)責(zé)管理。
三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
（一）縮小課稅基礎(chǔ)
應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。
（二）使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
（三）延緩納稅期限
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
（四）合理歸屬所得年度。
所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎磉_(dá)成（需要正確預(yù)測銷售形勢）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益
（五）利用國家稅收優(yōu)惠政策
國家為了達(dá)到一定的社會、政治、經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
四、稅務(wù)籌劃的具體方法
（一）納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
（二）成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
對成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行，對于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時核銷入賬。
（三）利潤分配與稅務(wù)籌劃
利用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，中小企業(yè)在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。
利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠，“兩免三減半”是指對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計(jì)時的時間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
關(guān)鍵詞：信用貸款；融資方式；中小微企業(yè)；互聯(lián)網(wǎng)+
一、中小微企業(yè)融資現(xiàn)狀
（一）中小微企業(yè)融資難的表現(xiàn)
（1）融資方式比較單一。中小微企業(yè)傳統(tǒng)融資方式主要有銀行貸款、民間融資、股權(quán)融資渠道。其中民間借貸沒有復(fù)雜的手續(xù)和審批流程，借款要求相對低，但其法律制度不健全、缺乏政府扶持政策、經(jīng)營手續(xù)不齊全，造成借貸成本較高。依據(jù)興業(yè)證券2015年的月度民間資金調(diào)研報告，5月份民間融資的資金月利率為3%到5%，年利率高達(dá)36%到60%。面對金融市場上融資方式操作性低，品種單一的情況，中小企業(yè)也只能望而卻步。（2）融資渠道不暢通。我國資本市場未形成中小企業(yè)直接的融資途徑。從2015年央行的小額貸款公司分地區(qū)情況統(tǒng)計(jì)表可以看出，在32個省市自治區(qū)中，中小企業(yè)的小額貸款不足8%。商業(yè)銀行主要對中小企業(yè)提供存貸業(yè)務(wù)，其中以短期流動資金貸款為主，不能滿足中小企業(yè)長期資金的需求量，因而只能越過資本市場籌資途徑，從非正式的金融市場上間接獲得企業(yè)所需的融資資金。（3）融資結(jié)構(gòu)不合理。當(dāng)前在貸款資源充足的情況下，沒有形成與之相對應(yīng)的投資回報率,主要原因是經(jīng)濟(jì)體制的不健全以及低效率的企業(yè)融資平臺。根據(jù)中小企業(yè)協(xié)會的2015年四季度中國中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)，31%的企業(yè)反映融資一般，較上季度下降12個百分點(diǎn)；53%的企業(yè)反映本季度流動資金充足或一般，比上季度減少2個百分點(diǎn)。與此同時，企業(yè)產(chǎn)能過剩、投資收益率低，加之高杠桿率與低利潤率的矛盾，降低了企業(yè)償還本金支付利息的能力。（4）融資成本支出高。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場活動中，存在個別部門和地區(qū)性收費(fèi)清單格式、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等方面的不規(guī)范、不清晰問題，降低了清單公示的作用。依據(jù)中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)中心的評估報告，銀行等金融機(jī)構(gòu)的收費(fèi)是中小企業(yè)融資過程中反映較多的一部分，企業(yè)融資貸款過程中咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)等各種名目的費(fèi)用層出不窮，多數(shù)中小企業(yè)的融資成本達(dá)到15%～20%。過高的融資成本給中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
（二）中小微企業(yè)融資難的原因
（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的不健全。一方面，企業(yè)誠信意識薄弱，存在為達(dá)到降低企業(yè)納稅額度取得銀行貸款的目的，采取向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供不一致財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象。另一方面，中小微企業(yè)會計(jì)報表不完整、治理結(jié)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)報表信息無法準(zhǔn)確地顯示企業(yè)的盈利能力，增加了貸款難度，降低了企業(yè)信譽(yù)。（2）銀行與企業(yè)間信息的不對稱。中小微企業(yè)規(guī)模較小，同時小額的資本在一定程度上使得企業(yè)在發(fā)展中傾向于考慮經(jīng)營成本，忽視市場分析成本。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定、信用評估與監(jiān)督不完善，加大了對小企業(yè)發(fā)展中不確定性因素的分析，致使銀行很難單純依據(jù)會計(jì)報表衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（3）國家宏觀制度的不完善。首先，政府對中小微企業(yè)的扶持力度不夠，尤其是非國有中小微企業(yè)沒有受到足夠的重視，限制了中小微企業(yè)的融資途徑。其次，我國制定了《公司法》、《擔(dān)保法》、《中小微企業(yè)促進(jìn)法》，但并沒有對中小微企業(yè)融資信用貸款的解釋說明。最后，中小微企業(yè)融資立法不規(guī)范、行政執(zhí)法環(huán)境差，降低了國家立法對債權(quán)債務(wù)的保障。
二、納稅信用貸款分析
（一）納稅信用貸款的含義
納稅信用貸指以企業(yè)納稅信用等級和稅款繳納情況為審核貸款的基礎(chǔ)，采取銀行、企業(yè)和稅務(wù)三方合作的創(chuàng)新方式，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化的操作流程和打分卡系統(tǒng)，按照A、B、C、D四級評定企業(yè)納稅信用等級，對于符合標(biāo)準(zhǔn)的納稅信用企業(yè)發(fā)放銀行信用貸款。
（二）納稅信用貸的特點(diǎn)
（1）以信用方式融資?！凹{稅信用貸”以企業(yè)良好的納稅信用作為銀行發(fā)放貸款的重要條件，參照企業(yè)繳納稅款的情況審批貸款額度。納稅信用等級越高的企業(yè)獲得的銀行信用額度就越多。（2）審批流程快。整個辦理流程由企業(yè)向銀行網(wǎng)點(diǎn)或者撥打服務(wù)電話提出信用貸款申請，到銀行上門調(diào)查，再到完成審批、簽署相關(guān)法律文件，到最后企業(yè)根據(jù)需求取得貸款，僅需要四個流程。簡化了企業(yè)貸款程序，提供了高質(zhì)量的時效保證。（3）受眾面廣，成本低。貸款將納稅信用作為依據(jù)，凡具有持續(xù)良好納稅信用記錄的中小微企業(yè)都可以申請辦理。其中銀行對優(yōu)質(zhì)納稅企業(yè)給予更優(yōu)的利率待遇，有效減少了企業(yè)進(jìn)行融資的成本。（4）產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化?！凹{稅信用貸”實(shí)施專門的打分卡，以“信”換“貸”，將打分結(jié)果和人工審核有效的結(jié)合，采取標(biāo)準(zhǔn)化的設(shè)計(jì)和操作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅信用貸款的快速辦理和高效審批。
（三）納稅信用貸款對中小微企業(yè)發(fā)展的意義
（1）開創(chuàng)融資新模式，緩解中小微企業(yè)融資難題。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的推動下，銀行根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的企業(yè)納稅信用評價結(jié)果，向守信企業(yè)提供貸款，進(jìn)一步減少納稅人的融資成本。據(jù)重慶市國稅局統(tǒng)計(jì)，2015年1～11月，“納稅信用貸”共發(fā)放19.6億元貸款，惠及33個區(qū)縣1365戶納稅信用優(yōu)良的企業(yè)。其中，949戶中小微企業(yè)獲得貸款共計(jì)12.5億元。（2）“量化”誠信，提升企業(yè)社會信用。納稅信用貸款以稅收的繳納作為基礎(chǔ)條件，得到商業(yè)銀行的貸款支持，是企業(yè)履行義務(wù)的良好回報。尤其是在中小微企業(yè)發(fā)展需要資金支持時，以納稅信用換取的貸款，無疑增加了企業(yè)社會信用指數(shù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)和銀行的雙贏。（3）簡化審批流程，提高辦稅效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)以信用貸款規(guī)章制度為前提，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為理念，大力推廣網(wǎng)上辦稅服務(wù)，加強(qiáng)與企業(yè)、銀行的信息對接，打造了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新模式，助力于中小微企業(yè)的融資信用貸款。
（四）中小微企業(yè)納稅信用貸款流程
中小微企業(yè)辦理納稅信用貸的流程如圖1所示。（1）在確?；炯{稅資料齊全的情況下，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)或者現(xiàn)場填寫《納稅信用貸款申請表》，提出用款申請（2）銀行同意受理后，對貸款企業(yè)提供資料的真實(shí)性有效性進(jìn)行核查。如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、企業(yè)申請貸款的原因和主要用途進(jìn)行綜合分析。若銀行未同意受理納稅信用貸款，企業(yè)應(yīng)重新檢查自身財(cái)務(wù)等相關(guān)資料的有效性與完整性，之后再提出信用貸款申請。（3）稅務(wù)局根據(jù)納稅信用制度對企業(yè)的稅務(wù)資料，包括年度納稅申報表、年度所得稅匯算清繳報告等進(jìn)行評定向銀行提供企業(yè)納稅情況證明。審查過程中，稅務(wù)局與銀行通過稅銀征信合作模式，依據(jù)納稅信用指標(biāo)體系，按照A、B、C、D四個等級對按時繳納稅款的企業(yè)提供一定比例的納稅信用貸款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)以納稅貢獻(xiàn)換取信用額。（4）核查后如果銀行認(rèn)為企業(yè)符合信用貸款條件、同意貸款的，應(yīng)與企業(yè)簽訂《納稅信用貸款合同》。合同需要約定貸款種類、用途、金額、利率、期限、借貸雙方權(quán)利與義務(wù)等其他事項(xiàng)，確保信用貸款的實(shí)施。對于不符合貸款要求的企業(yè)，銀行將不予提供納稅信用貸款。
三、中小微企業(yè)納稅信用指標(biāo)體系的建立
（一）納稅信用指標(biāo)體系的內(nèi)容
中小微企業(yè)的信用貸款問題，可以說是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個重要主題，解決好納稅信用貸款需要科學(xué)的管理決策藝術(shù)。有效進(jìn)行納稅信用貸款的核心是納稅信用等級的評定，進(jìn)而以此為基礎(chǔ)，推動中小微企業(yè)納稅信用貸款的實(shí)施。依據(jù)《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號），本文建立了納稅信用指標(biāo)體系，包含6個一級指標(biāo)、19個二級指標(biāo)、31個三級指標(biāo)，指標(biāo)主要從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集。同時，采取年度評價指標(biāo)扣分和直接判級方式確定。對于納稅人涉稅行為是否符合相關(guān)規(guī)定，設(shè)置不同的扣分標(biāo)準(zhǔn)，未遵循指標(biāo)要求的企業(yè)按照百分制的方式進(jìn)行扣分計(jì)算，正常申報繳納稅款的企業(yè)不予扣分。另外，在稅收優(yōu)惠申報材料虛假、偽造、變造、虛開發(fā)票、有非正常戶記錄、逃避繳納、逃避稅款的企業(yè)將直接認(rèn)定為D級。具體的納稅信用指標(biāo)體系如表1所示。
（二）納稅信用等級結(jié)果的確定與應(yīng)用
依據(jù)上述評定指標(biāo)體系，將納稅信用評定級別設(shè)為A、B、C、D四級。A級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分90分以上的；B級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分70分以上不滿90分的；C級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分40分以上不滿70分的；D級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級確定的。在納稅信用等級結(jié)果應(yīng)用方面，結(jié)合地方實(shí)際情況主要采取以下措施：一是通過財(cái)稅網(wǎng)站、企業(yè)誠信系統(tǒng)、稅務(wù)公告等途徑，主動向社會公布A級信用納稅人名單，引領(lǐng)企業(yè)納稅人誠信納稅，提高企業(yè)納稅遵從度。二是實(shí)施分類管理。對于A級納稅等級的企業(yè)，給予肯定與鼓勵，設(shè)立綠色通道，優(yōu)化納稅服務(wù)。加強(qiáng)對B、C級納稅人的日常管理和輔導(dǎo)，提升納稅水平，增強(qiáng)納稅信用度；對信用等級低的D級企業(yè)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督與管理，實(shí)現(xiàn)對納稅人信用等級的實(shí)時動態(tài)管理。三是推行“納稅信用貸”服務(wù)。銀行按照守信激勵的原則，對不同信用級別的納稅人給予不同的信用貸款額度。
四、利用“互聯(lián)網(wǎng)+”開啟納稅信用微時代
（一）“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的提出
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》（國發(fā)（2015）40號）文件，為順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展趨勢，滿足稅收征管對互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的需求，國家稅務(wù)總局了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃。“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”主要是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為主要依托力量，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，將互聯(lián)網(wǎng)與稅務(wù)征收進(jìn)行有效的結(jié)合的稅務(wù)征管方式?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式下，中小微企業(yè)進(jìn)行納稅信用貸款時，實(shí)時進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)的上傳，稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行銜接，之后，銀行依據(jù)納稅信用等級證明判定是否給予貸款以及核定信用貸款額度。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)三方財(cái)務(wù)信息的對接，推動中小微企業(yè)納稅信用貸款的發(fā)展。
（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下納稅信用貸款的優(yōu)勢與挑戰(zhàn)
（1）增強(qiáng)納稅評估水平，適應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢。新模式下中小微企業(yè)融資方式以信息化手段為依托，以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)采集為基礎(chǔ)，建立全國統(tǒng)一的納稅評估體系，優(yōu)化銀行信用貸款流程，降低企業(yè)納稅信用貸款成本，進(jìn)而更好適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展，提高納稅評估水平，從根本上解決中小微企業(yè)信用貸款難的問題。（2）提高納稅人遵從度，減少國家稅收流失?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”前提下的納稅信用貸款，對企業(yè)財(cái)稅數(shù)據(jù)的檢查更加嚴(yán)格，國家稅務(wù)誠信系統(tǒng)將全面分析納稅人的營運(yùn)能力、盈利能力等多方面內(nèi)容，實(shí)時監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營信息，確保高質(zhì)量的納稅遵從度，進(jìn)而有效減少稅收偷逃現(xiàn)象。（3）信息泄露影響大，增加系統(tǒng)安全性風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著網(wǎng)上納稅人的各種企業(yè)數(shù)據(jù)信息，一旦遭遇到不法分子或者黑客的攻擊，產(chǎn)生的不僅僅是數(shù)據(jù)的損失，更可能使得機(jī)密泄露，對企業(yè)甚至對社會有著嚴(yán)重的負(fù)面影響。當(dāng)前的安全防護(hù)系統(tǒng)并不能很好地完成稅務(wù)征收管理的整個過程。不論是人為操作還是系統(tǒng)原因，這些故障的產(chǎn)生對“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的危害都是極其慘痛的。
（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下納稅信用貸款工作強(qiáng)化建議
（1）強(qiáng)化涉稅信息安全性，規(guī)范稅務(wù)數(shù)據(jù)管理。涉稅信息的安全性保障包括制度保障、人員保障與技術(shù)保障。做到這三個方面的保障，需要國家建立更加全面具體的信息安全相關(guān)法律制度，例如《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)法》，以規(guī)范企業(yè)稅務(wù)信息的采集、加工與更新處理。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加大工作人員信息安全方面的培訓(xùn)，在制定完備的網(wǎng)絡(luò)信息監(jiān)管制度的基礎(chǔ)上，確保稅務(wù)系統(tǒng)安全穩(wěn)定的運(yùn)行。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)辦稅系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺的建設(shè)，設(shè)置密鑰認(rèn)證機(jī)制，以技術(shù)為保障進(jìn)一步防范稅務(wù)信息風(fēng)險。（2）優(yōu)化納稅服務(wù)手段，實(shí)現(xiàn)納稅新格局?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代下，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅平臺運(yùn)用電子信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報、網(wǎng)上辦稅的多元化納稅服務(wù)。針對不同企業(yè)的不同特征，提供全面的個性化服務(wù)，及時地解決納稅人的辦稅問題，在方便企業(yè)納稅的同時也增加了二者之間的雙向互動服務(wù)。另外，采取手機(jī)移動納稅平臺以及微信納稅服務(wù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)事項(xiàng)的相關(guān)辦理，在滿足納稅人需求的同時也做到了對納稅風(fēng)險的一定控制，進(jìn)而達(dá)到提高企業(yè)納稅信用貸款質(zhì)量的作用。（3）轉(zhuǎn)變軟件模式，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部自我提升。“互聯(lián)網(wǎng)+”對企業(yè)原有的業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生了一定的沖擊。從紙質(zhì)版發(fā)票到利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開具發(fā)票再到現(xiàn)在的電子發(fā)票的應(yīng)用，是企業(yè)業(yè)務(wù)在稅務(wù)處理形式上的一種轉(zhuǎn)變。企業(yè)的發(fā)展需要完善內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的對接，改進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)的數(shù)據(jù)信息的共享方式，提高企業(yè)內(nèi)部管理人員與財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，在提升自我的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對“互聯(lián)網(wǎng)+”與納稅信用貸款的有效融合與發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；中小企業(yè)；意義；見解
中圖分類號：F235文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0149-02
所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中的我國的中小企業(yè)，如民營、私營、個體戶等，家族式管理現(xiàn)象嚴(yán)重，他們一般很少設(shè)立完善的、切合實(shí)際的中小企財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。盡管如此，根據(jù)中央的號召我國各地政府近年來在政策上給予了中小企業(yè)不斷的支持，如天津市增設(shè)了數(shù)億元科技型中小企業(yè)信用貸款風(fēng)險保證金，支持銀行為數(shù)千家科技型中小企業(yè)新增信用貸款100億元，為中小企業(yè)的資金困難解決了后顧之憂；云南省針對科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新設(shè)立相應(yīng)的獎項(xiàng)，符合條件的企業(yè)可獲得無償資助或貸款貼息兩種支持方式，大大地減輕了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。每一項(xiàng)政策都與財(cái)務(wù)密切相關(guān)，因此如何建立和完善財(cái)務(wù)管理體系對中小企業(yè)在具有的重大的意義。
一、建立和完善財(cái)務(wù)管理體系對中小企業(yè)的重要意義
（一）完善的財(cái)務(wù)管理體系可以促進(jìn)中小企業(yè)健康、快速發(fā)展
中小企業(yè)與所處行業(yè)的大型企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小。中小企業(yè)通常由單個人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額相對較少，因此在經(jīng)營上多半是由企業(yè)管理者直接管理，受外界干涉較少，接觸的圈子也比較狹窄。然而一個企業(yè)要想發(fā)展,必須要擁有與時俱進(jìn)的理念。我們只有通過有效的財(cái)務(wù)管理,才能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題,采取強(qiáng)有力的措施及時加以糾正,進(jìn)而完善企業(yè)的經(jīng)營管理制度。不斷完善財(cái)務(wù)管理體制還可以增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險能力,增加企業(yè)的可信度，使中小企業(yè)能夠應(yīng)對社會環(huán)境的各種變化，有效的促進(jìn)中小企業(yè)健康而又快速的發(fā)展。
（二）建立財(cái)務(wù)管理體系是中小企業(yè)經(jīng)營管理的自我完善
在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中，中小企業(yè)是最有活力的隊(duì)伍之一，但就目前中小企業(yè)的經(jīng)營狀況來看：缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理理論對其經(jīng)營過程進(jìn)行指導(dǎo)，盲目壓制成本，大多采用追求銷量的粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式，完全忽視了財(cái)務(wù)管理的積極作用；因中小企業(yè)融資方式單一，很多中小企業(yè)向銀行貸款碰壁之后，最終面臨了死亡；很多中小企業(yè)因缺乏專業(yè)的會計(jì)人員，出現(xiàn)會計(jì)賬目混亂的狀況，或者因逃稅避稅，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險等。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展，社會環(huán)境的復(fù)雜，中小企業(yè)中不規(guī)范的操作行為出現(xiàn)的情況越來越多，這些都要?dú)w咎與中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系的不健全。所以中小企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控制度的建設(shè)，不斷的進(jìn)行自我完善，有效的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。
（三）建立財(cái)務(wù)管理體系，既能體現(xiàn)經(jīng)營成果又能防范風(fēng)險
首先，我們必須認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)專門管理和綜合管理相結(jié)合的管理活動，它的首要特點(diǎn)是一種價值管理，由于與企業(yè)的經(jīng)營管理密切相關(guān)，所以能及時反映企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。其次，面對當(dāng)前激烈市場競爭的我國中小企業(yè)承受著各種財(cái)務(wù)管理的重大壓力，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作都幾乎是在風(fēng)險和不確定的情況進(jìn)行的，所以一般財(cái)務(wù)風(fēng)險也是從財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)爆發(fā)的，財(cái)務(wù)失敗也就直接威脅到中小企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展，如何做好風(fēng)險分析和防范成為財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)之一。所以建立和完善財(cái)務(wù)管理體系，對中小企業(yè)的生存和發(fā)展有重要的意義。
二、建立和完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施分析
（一）加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系要先轉(zhuǎn)變理念
目前中小企業(yè)存在的問題和阻礙各種各樣，但就財(cái)務(wù)管理方面來看，仍把“財(cái)務(wù)就是記賬”的錯誤認(rèn)識應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，雖然財(cái)務(wù)賬目很是清晰明了，但是卻不能成為企業(yè)經(jīng)營管理者執(zhí)行決策有力的參考資料，致使中小企業(yè)效益滑坡，盲目生產(chǎn)，造成資源材料的大量浪費(fèi)。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，要把財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的中心，這就要轉(zhuǎn)變管理觀念，正確認(rèn)識財(cái)務(wù)管理在市場體制下的作用。如中小企業(yè)在制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時候，可以借鑒西方財(cái)務(wù)管理理論，畢竟西方財(cái)務(wù)管理理論經(jīng)過多年運(yùn)用發(fā)展和完善，已形成了以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論體系和以籌資、投資、資金運(yùn)營和分配為主的財(cái)務(wù)管理方法體系。但是并不是西方的什么理論都適合我國中小企業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的管理者要根據(jù)自己的自身情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，只有轉(zhuǎn)變觀念，才能從根本上建立和完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。
（二）制定適合自己企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
一個企業(yè)的管理目標(biāo)如大海上的燈塔，照亮人們前行的方向，而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更像是船上的舵手，因受其企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的制約，兩者相輔相成。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究結(jié)果表明，企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)是有層次的，其基本目標(biāo)是生存；核心目標(biāo)是發(fā)展；最終目標(biāo)是獲利。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是追求企業(yè)價值最大化，但同時是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理不同層次的目標(biāo)，制定具體和實(shí)際的管理目標(biāo)。如中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)在充分考慮風(fēng)險的前提下，保持企業(yè)合理的資本結(jié)構(gòu)和必要的償債能力，注重企業(yè)現(xiàn)金流量的變化狀況，用以保證企業(yè)資產(chǎn)必要的流動性。但是中小企業(yè)又與其他大型企業(yè)有所不同，它規(guī)模小，制度在實(shí)行上較為靈活，所以在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇方向下，企業(yè)經(jīng)營管理者必須根據(jù)企業(yè)自身的需要來制定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，只有這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向功能，指引中小企業(yè)向著正確的方向前進(jìn)。
（三）建立和完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度
人們常說，無規(guī)矩不成方圓，沒有一個制度框架去規(guī)范企業(yè)員工的行為，就很難使一個企業(yè)健康的發(fā)展。首先一個企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度必須滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)的要求。一個企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的，并受其制約，企業(yè)管理者可運(yùn)用財(cái)務(wù)的各項(xiàng)職能，正確處理好各項(xiàng)財(cái)務(wù)關(guān)系以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營者最終的結(jié)果。很多中小企業(yè)因?yàn)闆]有明確的職責(zé)權(quán)限、沒有實(shí)行職務(wù)分離、更沒有明確企業(yè)各級管理部門和人員各自的職能和權(quán)限而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營混亂，入不敷出，都是因?yàn)闆]有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在中小企業(yè)中，我們可以加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管理、銀行存款管理、往來賬戶管理的制度建設(shè)，特別是內(nèi)部牽制部分，如公司銀行支票與簽章應(yīng)實(shí)行分管制度都應(yīng)該做出明確的規(guī)定。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)
近年來，隨著改革開放，中國加入WTO，我國的中小企業(yè)也得到快速發(fā)展，但中小企業(yè)在財(cái)務(wù)人員管理工作上卻存在許多不能忽視的問題，據(jù)有關(guān)不完全統(tǒng)計(jì)，我國會計(jì)從業(yè)人員中約有60%的人員沒有職稱，可持會計(jì)上崗證的人員卻不計(jì)其數(shù)，人員專業(yè)技能水平呈畸形發(fā)展。作為中小企業(yè)的管理者，在招聘會計(jì)人員的時候更要把好關(guān)，禁止濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生，不能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益的關(guān)系就對財(cái)務(wù)人員的招聘不夠重視；在對會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)的同時，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作技能的培訓(xùn)，也要加強(qiáng)財(cái)會人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為財(cái)務(wù)工作者，要積極配合相關(guān)財(cái)政部門的工作，按時按質(zhì)的進(jìn)行相關(guān)的繼續(xù)教育，不斷的為自己充電，并考取更高級的相關(guān)職稱，不斷的提高自己的專業(yè)技能。中小企業(yè)要大力倡導(dǎo)財(cái)會人員愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、 參與管理、強(qiáng)化服務(wù)的職業(yè)道德，鼓勵財(cái)會人員在自己的崗位上發(fā)光發(fā)熱。
（五）加強(qiáng)成本費(fèi)用的有效監(jiān)控
當(dāng)前的一些中小企業(yè)很多都暴露了這樣一個兩偏高的現(xiàn)狀：一是小企業(yè)因促銷活動頻繁，導(dǎo)致了單位產(chǎn)品營銷費(fèi)用偏高；二是中小企業(yè)因規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對外應(yīng)酬增多，行政管理費(fèi)用異常偏高，最終導(dǎo)致成本費(fèi)用升高。成本費(fèi)用是指在整個企業(yè)生產(chǎn)的耗費(fèi)過程，作為中小型企業(yè)，他的最終目標(biāo)是利用以較小的耗費(fèi)換取最大的經(jīng)濟(jì)效益，讓資源得到充分的優(yōu)化配置，但也不是盲目的降低自己的成本，或者單純的壓榨企業(yè)員工的人工成本。實(shí)際上成本費(fèi)用其實(shí)是兩個不同的概念，因不同的劃分范圍而會做不同的區(qū)分。成本大多是材料、燃料、人工和制造費(fèi)用，費(fèi)用主要是期間的費(fèi)用，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。加強(qiáng)對成本費(fèi)用的管理控制可以有助于改善中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能節(jié)約資源為增加國家積累奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如在中小企業(yè)生產(chǎn)中，普及員工對計(jì)算機(jī)的使用，辦公軟件，制圖軟件等可大大節(jié)約對紙張的浪費(fèi)。
（六）加強(qiáng)中小企業(yè)的稅務(wù)管理
一個企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系不僅僅只是包括財(cái)務(wù)人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)制度，還應(yīng)該包括稅務(wù)管理。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)我國的中小企業(yè)早就超過了千萬，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其實(shí)現(xiàn)稅收占了全部企業(yè)的50%左右，因此中小企業(yè)僅在數(shù)量上就在國民經(jīng)濟(jì)中占有不可替代的地位，但中小企業(yè)普遍稅負(fù)較重，各個生產(chǎn)周期又面臨著不同稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致很多中小企業(yè)都或多或少的出現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的情況。如某些中小企業(yè)逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、偽造和出售偽造的增值稅專用發(fā)票、逃避代繳企業(yè)員工個人所得稅，虛報營業(yè)額等等，都是在不知不覺中犯了偷稅漏稅罪。隨著國家政策的不斷改革，我國已施行了很多對中小企業(yè)在稅務(wù)方面的減免降低措施，但是作為企業(yè)的管理者，在建立財(cái)務(wù)管理體系時，在加強(qiáng)稅務(wù)方面也應(yīng)該有所重視。如某些小型企業(yè)，因公司規(guī)模較小，加上稅務(wù)管理方面的人才稀少，就可以專門聘用一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)或者人員幫助其中小企業(yè)建賬建制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和會計(jì)核算管理，實(shí)施財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅法培訓(xùn)，辦理各項(xiàng)納稅事宜，可讓中小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的良性互動中養(yǎng)成按時按量的繳納稅額的好習(xí)慣。
（七）加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)和完善
中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理是一種有組織、有計(jì)劃、有目標(biāo)的控制企業(yè)財(cái)務(wù)或資金活動的行為，其目的是使中小企業(yè)因各種風(fēng)險導(dǎo)致的不良影響降至最低，確保企業(yè)能順利實(shí)現(xiàn)各種經(jīng)營管理目標(biāo)。隨著中小企業(yè)面臨的社會環(huán)境在不斷的變化，中小企業(yè)經(jīng)營管理所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險也隨之與日俱增，因此在加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)時有必要加強(qiáng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)和完善。加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理，首要的是加強(qiáng)籌資風(fēng)險的管理，俗話說：經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，只有籌集到一定數(shù)額的資金，企業(yè)才能得以形成；其次加強(qiáng)投資風(fēng)險的管理，在企業(yè)實(shí)施投資前，須對該投資項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)評估；再次加強(qiáng)資金回收風(fēng)險的管理，特別是存貨，常常出現(xiàn)缺貨斷貨，或者長期成為存貨不能進(jìn)行流通的狀況；最后要建立財(cái)務(wù)管理風(fēng)險預(yù)警制度建設(shè)，中小企業(yè)經(jīng)營者可根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險數(shù)據(jù)指標(biāo)，盡早的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，及時的做出有效的對整個經(jīng)營管理有利的決策，將潛在風(fēng)險帶來的損失降到最低。
綜上所述，提高中小企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營管理水平最重要的就是要實(shí)施財(cái)務(wù)管理，作為薄弱環(huán)節(jié)的中小企業(yè)。只有建立和完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康快速的發(fā)展，中小企業(yè)才能不斷地進(jìn)行自我完善，有效的進(jìn)行風(fēng)險防范，適應(yīng)各種社會環(huán)境的變化，免遭淘汰。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)最首要的是轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理論，選擇切合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)會人員素質(zhì)培養(yǎng)，才能防范風(fēng)險，才能使中小企業(yè)不斷地蓬勃發(fā)展。
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一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識
稅收籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，尤其對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會計(jì)人員的知識儲備不夠，中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識還停留在一個很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認(rèn)識到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導(dǎo)向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(jī)(即無違法動機(jī))的企業(yè)，即使想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也不會貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的開展
一方面，中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財(cái)活動，對自己的財(cái)會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度;另一方面，我國稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)不足且利用稅務(wù)的成本過高和中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，以及稅務(wù)針對中小企業(yè)的特殊需要提供的服務(wù)的種類較少，使中小企業(yè)對稅務(wù)的利用較少。中小企業(yè)財(cái)會人員能力的不足，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專業(yè)知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃的困難
其一，中小企業(yè)的財(cái)會人員素質(zhì)不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開展。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對稅收籌劃性質(zhì)的認(rèn)識存在偏差。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)采
取的對策對于現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應(yīng)該從外部和內(nèi)部兩個環(huán)境來進(jìn)行考慮。
（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育
稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關(guān)系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務(wù)等，據(jù)此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當(dāng)前我國廣大中小企業(yè)較少進(jìn)行稅收籌劃的重要原因之一在于當(dāng)前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導(dǎo)致了稅收執(zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權(quán)過大，嚴(yán)重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權(quán)益。所以，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2、建立健全稅收籌劃機(jī)制。對于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃機(jī)制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務(wù)的專門化機(jī)構(gòu)，它們在進(jìn)行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗(yàn)等方面的比較優(yōu)勢，如果形成規(guī)模，還能帶來機(jī)構(gòu)的規(guī)?；?jīng)營，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃機(jī)制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
3、政府的積極引導(dǎo)。政府對中小企業(yè)稅收籌劃積極引導(dǎo)是有必要的。
畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，有利于我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國商品國際競爭力的增強(qiáng);中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃在長遠(yuǎn)意義上講對政府財(cái)政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。
由此可知，進(jìn)行稅收籌劃對廣大中小企業(yè)和政府來講是能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的。
為此，政府要注重增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認(rèn)識到依法稅收籌劃是其減少稅負(fù)的唯一合法途徑。
（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
1、中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃。我國現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識不清。他們一方面簡單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權(quán)益;另一方面對稅收籌劃的目標(biāo)理解不全，簡單地認(rèn)為稅收籌劃就是減輕稅負(fù)。
因此，對于廣大中小企業(yè)而言，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時，將稅收籌劃的目標(biāo)與提高企業(yè)競爭力結(jié)合起來，要認(rèn)識到稅收籌劃活動僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個組成部分，要對稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)、長遠(yuǎn)的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實(shí)施過程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個別稅負(fù)的降低，而是要努力降低整體稅負(fù)。
2、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)。作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關(guān)重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。所以，一個企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
關(guān)鍵字：中小企業(yè) 會計(jì) 核算 對策
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，中小企業(yè)在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機(jī)會、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但中小企業(yè)由于制度、管理等各方面的問題，導(dǎo)致會計(jì)核算中存在各種各樣的問題。
一、 中小企業(yè)會計(jì)核算存在的問題
1、核算主體界限不清
核算主體界限不清 中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和個人財(cái)產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計(jì)核算工作帶來困難。曾經(jīng)有一企業(yè)老總，隨著經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，非常希望企業(yè)的財(cái)會制度健全、規(guī)范，但是對聘請的畢業(yè)生不放心，自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個人的存款帳上直接發(fā)放工資，進(jìn)貨取現(xiàn)金，很多購買的存貨及費(fèi)用、開支無正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大。
2、 會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員不符合會計(jì)規(guī)范。在企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資中小企業(yè)干脆不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)置，一般也是層次不清、分工不明確。在會計(jì)人員任用上，中小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。有的企業(yè)管理者愿意聘請能力強(qiáng)的會計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)同程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。
3、 建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計(jì)核算常有違規(guī)操作
中小企業(yè)的會計(jì)核算常有違規(guī)操作，不依法建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)賬，即使設(shè)賬也是賬目混亂。另一些企業(yè)設(shè)置兩套甚至更多賬簿，以應(yīng)付不同部門，如“虧損賬”是專門應(yīng)對稅務(wù)部門，“盈利賬”專門應(yīng)對銀行部門，以套取貸款。據(jù)有關(guān)問卷調(diào)查資料顯示，我國中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)75%。這表明我國中小企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真。個別企業(yè)不設(shè)置總賬，無法對各項(xiàng)明細(xì)賬進(jìn)行核對、控制和平衡；固定資產(chǎn)不入賬，形成“賬外資產(chǎn)”?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經(jīng)營人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計(jì)人員調(diào)動時間和經(jīng)營人員責(zé)任不清；賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范，有挖補(bǔ)、涂抹、刮擦和數(shù)字書寫錯誤。在會計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒扎帳的方式記賬等等。
。
4、會計(jì)監(jiān)督職能難以實(shí)行
會計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計(jì)監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。
5、內(nèi)部管理制度缺失
中小企業(yè)制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂等，也導(dǎo)致外部外部監(jiān)督困難重重。
6、財(cái)務(wù)報告不規(guī)范
①原始憑證填寫不完整。中小企業(yè)核算的很多原始憑證不合乎國家相關(guān)法規(guī)的要求，各項(xiàng)原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。存在填制的隨意性和人為因素很大。有些企業(yè)在會計(jì)核算中忽視對費(fèi)用的審核和控制，對原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定，有的購買實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，而且白條入賬情況較普遍，給偷漏稅金等違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入中小企業(yè)的會計(jì)資料，影響了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
②原始憑證不真實(shí)。主要表現(xiàn)在以下四個方面：一是會計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目內(nèi)容不符。三是使用過期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等；不按規(guī)定開具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時全聯(lián)次地復(fù)寫開具發(fā)票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)，造成支出方實(shí)際支出少，卻以“大金額”票據(jù)列報，收入方實(shí)際收入大，卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬，從中各得其所，從而達(dá)到偷漏稅款的目的。四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證而套取現(xiàn)金。
③財(cái)務(wù)報告不完整。不少企業(yè)財(cái)務(wù)報告只有報表，沒有報表附注及財(cái)務(wù)狀況說明，財(cái)務(wù)報告內(nèi)容不完整，“帳表不符”現(xiàn)象時有發(fā)生。
二、 對于中小企業(yè)存在的問題的解決提議
1、 建立與健全與中小企業(yè)相適應(yīng)的會計(jì)制度，加大宣傳法律法規(guī)宣傳力度和執(zhí)法力度
在法規(guī)體系建設(shè)上，要有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，使會計(jì)工各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門有法可依，有章可循，堵住會計(jì)核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時加大實(shí)施力度，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的第一責(zé)任人意識，增強(qiáng)法紀(jì)觀念，嚴(yán)格處理檢查發(fā)現(xiàn)的問題并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，涉及違法犯罪的要移交司法部門，從而使會計(jì)違規(guī)違法行為無立足之地。
2、 建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)控制制度
①不相容職務(wù)分離制度。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量少，會計(jì)核算只能采用集中核算方式，既由會計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，在人員安排上指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，以2～3名會計(jì)人員分別擔(dān)任出納、總賬、明細(xì)賬等工作，明確職責(zé)，相互牽制。
②授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求中小企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。
③會計(jì)系統(tǒng)控制制度。要求中小企業(yè)依據(jù)會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，在建立財(cái)務(wù)控制制度時，必須充分考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的特點(diǎn)，由于中小企業(yè)人力、財(cái)力、物力都有限，因此，必須本著節(jié)省成本，簡便易行，但又要與我國會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)形勢的需要來建立財(cái)務(wù)制度。改變陳舊觀念，創(chuàng)導(dǎo)“以人為本”的管理理念，會計(jì)工作本身就是人的活動，是由于人來進(jìn)行并受人的因素影響，并且與其他活動相比，人的作用更加明顯，因此中小企業(yè)要改變原來面貌，提升財(cái)務(wù)控制水平，必須提升人的素質(zhì)，改變傳統(tǒng)觀念，突破家族式的約束，充分引進(jìn)各類人才，就成了目前中小企業(yè)當(dāng)務(wù)之急的一項(xiàng)任務(wù)。中小企業(yè)也可通過對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，來提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有這樣，才能使財(cái)務(wù)會計(jì)工作走向規(guī)范，才能提高管理層次和效率。
3、 加強(qiáng)財(cái)稅部門監(jiān)管和培訓(xùn)力度，全面促進(jìn)會計(jì)核算規(guī)范工作
我國的會計(jì)監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。財(cái)政部門應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》建立健全賬簿體系，加強(qiáng)對中小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)教育和考試監(jiān)督，督促中小企業(yè)建立、健全會計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。稅務(wù)部門應(yīng)改進(jìn)核查方式，側(cè)重于實(shí)質(zhì)性查核，清除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)人制度，以增加稅務(wù)申報速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。會計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)以培訓(xùn)服務(wù)監(jiān)督為重點(diǎn)，幫助企業(yè)履行誠信納稅義務(wù)。
中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作存在的問題比較多，但只要認(rèn)真分析、思考，總會找到解決的辦法。中小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化，關(guān)鍵要有法可依，有制度可循，要有現(xiàn)代的管理理念，專業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作人員，科學(xué)的管理方法，在這樣的條件下，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理水平才會提升檔次，管理效率才會體現(xiàn)出來，才會有較強(qiáng)的市場競爭力和適應(yīng)能力。
參考文獻(xiàn)：
〔1〕葛家澎。關(guān)于高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的幾個問題【J】。會計(jì)研究。2002年第10期
〔2〕葛家澎。關(guān)于高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報告改進(jìn)的新動向【J】會計(jì)研究。2000年第12期
