發(fā)布時間：2023-09-28 16:01:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計核算的基本方法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：合并商譽 企業(yè)并購 新會計準則 合并價差
一、關(guān)于商譽的認識
(一)商譽的特性 目前學(xué)術(shù)界對商譽的特性的認識可歸納為：一是商譽是由企業(yè)或個人所創(chuàng)造的。商譽來自于企業(yè)經(jīng)營過程的一些有利條件，如優(yōu)越的地理位置、著名的商號、精湛的工藝技術(shù)、良好的信譽等。并且，當初企業(yè)或個人創(chuàng)造這些商譽時都需花費一定的成本，企業(yè)商譽有一個積累與創(chuàng)造的歷程。二是商譽總是與特定主體相聯(lián)系，不能脫離主體而單獨存在。企業(yè)在并購中產(chǎn)生的商譽，總是與特定的主體如企業(yè)、業(yè)主相聯(lián)系。兼并產(chǎn)生的商譽也是從被購并企業(yè)購買而來，承繼原企業(yè)優(yōu)越的地理位置、商號或其他優(yōu)勢，原企業(yè)不再擁有。擁有商譽的企業(yè)或業(yè)主一旦消亡，商譽也就不存在。三是商譽具有可轉(zhuǎn)讓性。最初商譽之所以能夠引起法庭的高度重視，主要原因是由于商譽的可轉(zhuǎn)讓屬性，在轉(zhuǎn)讓中或轉(zhuǎn)讓后出現(xiàn)糾紛往往訴諸法庭，法庭才對這一問題進行深入研究。四是商譽可以用貨幣計量。因為商譽是可以轉(zhuǎn)讓的，因而其必須是能以貨幣計量的。表面上看，企業(yè)與顧客之間的友好關(guān)系非常抽象，究竟價值幾何無法衡量，實際卻可以通過與業(yè)主(企業(yè))關(guān)系友好的顧客對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或推銷技巧、精湛的工藝訣竅、優(yōu)越地理位置對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或企業(yè)工人之好感對勞動生產(chǎn)率的影響來間接估價這部分商譽的價值。
(二)商譽的本質(zhì)美國當代著名會計學(xué)家亨德里克森認為商譽的本質(zhì)包括：對企業(yè)持有良好印象的價值表現(xiàn)；預(yù)期未來利潤的折現(xiàn)值與正常投資報酬之間的差額；企業(yè)整體價值與單項有形資產(chǎn)和可辨認無形資產(chǎn)價值之間的差額。根據(jù)第二種觀點，即“超額收益論”的觀點，商譽實質(zhì)上是企業(yè)的總體資產(chǎn)價值超過各項具體資產(chǎn)價值之和的部分，即企業(yè)超過了同行企業(yè)一般利潤水平的能力而形成的價值。從資產(chǎn)評估的角度，商譽較公允的評估價值需將企業(yè)未來超過同行業(yè)一般利潤水平的部分(即超額收益額)，用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)為現(xiàn)值。但這在具體應(yīng)用難度較大，不易操作，主要在表現(xiàn)在：首先，超額的收益額很難從企業(yè)的總體收益中分割開來；其次，企業(yè)的未來的存續(xù)期限難以確定；最后，折現(xiàn)率的大小的確定也帶有主觀成分。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，商譽只有企業(yè)在購買和兼并另一個企業(yè)時才能進行核算，商譽是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的各項無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)可使企業(yè)獲得超過其他企業(yè)的利潤，因此，購買商譽的形成與企業(yè)并購密切相關(guān)，而企業(yè)合并會計處理的基本方法則直接決定著購買商譽的會計表達及其核算方法?，F(xiàn)行會計實務(wù)中，企業(yè)合并會計處理的基本方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法，只有在購買法下，才涉及購買商譽問題。從會計方法應(yīng)用的角度，美國會計原則委員會(APB，1970)將購買商譽定義為，企業(yè)并購過程中產(chǎn)生的，收購方企業(yè)所支付的收買成本與購得股權(quán)對應(yīng)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，該差額通常為正值，是正商譽，若出現(xiàn)負值則稱為負商譽。該定義為解決購買商譽的確認、計量等會計處理問題提供了基本思路，因而具有廣泛指導(dǎo)意義。
二、國外企業(yè)并購中商譽的處理方法
(一)國外對購并商譽入賬后處理的傳統(tǒng)方法目前，國外對購并商譽確認入賬后的處理方法主要有：一是一次沖銷法。指企業(yè)購并商譽取得并確認入賬后，立即沖銷其全部價值，同時減少所有者權(quán)益的一種會計處理方法。其依據(jù)是：購并商譽是企業(yè)一項特定資本交易發(fā)生的價值差額，其實質(zhì)是收購價格(即公允價值)高于被收購企業(yè)資產(chǎn)賬面價值凈額的差額，是企業(yè)購并中發(fā)生的一項特殊費用。因此，這項由公允價值而形成的資本損失，應(yīng)該在企業(yè)購并完成后，在資產(chǎn)入賬時即刻沖銷。二是分期攤銷法。是指將購并商譽單獨作為一項資產(chǎn)入賬，其價值在一定的受益期限內(nèi)進行攤銷，與未來獲得的超額經(jīng)濟利益相配比。其依據(jù)是：購并商譽是企業(yè)的一項能夠帶來超額收益的資產(chǎn)，該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣也具有時效性，其價值應(yīng)隨著時間的推移而不斷減少。三是歷史成本沉淀法。是指將購并商譽作為一項永久性資產(chǎn)而沉淀于企業(yè)，并以該商譽的歷史成本反映在資產(chǎn)負債表上，其資產(chǎn)價值在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)不作增減。其依據(jù)是：購并商譽是被購并企業(yè)創(chuàng)造的，企業(yè)問兼并重組后它更能為企業(yè)獲得超額的經(jīng)濟利益，而不會隨著時間的推移而消耗掉；同時認為對購并商譽攤銷的做法缺乏科學(xué)根據(jù)，也不具備實際操作性。
(二)國際財務(wù)報告準則中規(guī)定的方法2004年3月，《國際財務(wù)報告準則第3號一企業(yè)合并》取代了《國際財務(wù)報告準則第22號一企業(yè)合并》。第3號準則規(guī)定：對購并時產(chǎn)生的商譽不予以攤銷，而應(yīng)每年進行減值測試；商譽的余額由原來每年攤銷變?yōu)槊總€報告日和每當有減值跡象時均應(yīng)測試，減值的部分抵減商譽的賬面金額，并在相關(guān)會計期間確認減值損失。按照該準則，當商譽的賬面金額超過了可收回金額時，就應(yīng)確認商譽發(fā)生了減值。商譽的這種處理方法，較按年攤銷的方法有以下的優(yōu)點：首先，按照年攤銷的方法，每年的攤銷額相同，各年提供的關(guān)于商譽的信息也是相同的，對于報表使用者而言，其信息價值較小，信息的有用性差；而采用提減值的方法，能更好地反映商譽的實際消耗，使商譽的實際價值和真實價值相符；提供有關(guān)維持商譽價值的相關(guān)信息，并且商譽的減值測試是可操作的。其次，商譽的攤銷方法中，對攤銷年限的估計往往缺乏理論依據(jù)，帶有一定的主觀成分，有些商譽的存在可能是無限期的，因為其價值并不會因為時間的推移而減少。采用減值的方法使得商譽的價值只有在減值時才被調(diào)整，除去了時間的影響，強調(diào)了商譽可以長期存在于企業(yè)內(nèi)部，為企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生超額盈利能力這一現(xiàn)實。這種商譽處理方法，不但可以為會計信息使用者提供更加準確的信息，而且更加符合商譽的本質(zhì)。
三、我國企業(yè)購并中商譽的處理方法
(一)我國購買商譽會計處理方法有關(guān)合并商譽的實務(wù)規(guī)范是1995年并實施的《合并會計報表暫行規(guī)定》，該暫行規(guī)定將企業(yè)合并時發(fā)生的購買成本與賬面價值的差額確認為合并價差，在合并資產(chǎn)負債表中單獨反映，并不予攤銷。聯(lián)系我國會計實務(wù)，2001年頒布實施的新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)但自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期攤銷，計入當期損益。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，要求企業(yè)按不超過10年的期限攤銷。具體有以下方法：一是確認方法。從可靠性和可操作性考慮，對企業(yè)合并是購買成本與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為合并商譽，單獨列示與合并資產(chǎn)負債表中，這種處理方法，商譽單獨確認為一種特殊的無形資產(chǎn)，可以引起報表使用者對商譽這一特殊無形資產(chǎn)的重視。二是后期計量。在商譽形成以后，對合并商譽采用一定期限(如10年)內(nèi)按直線法攤銷的方法，對商譽的價值的計量可以選擇成本與市價孰低法。企業(yè)逐期(年)對購
并商譽未來獲得超額收益的能力進行評估，以確認購并商譽的期末公允價值；為進一步體現(xiàn)謹慎性原則，企業(yè)應(yīng)當在期末對購并商譽按照成本(賬面價值)與市價(公允價值)孰低計量，對公允價值低于賬面價值的差額，予以沖銷減值，對公允價值高于賬面價值的差額，則不做任何會計處理，即只確認企業(yè)購并商譽減值的會計處理方法。三是商譽的減值核算。當商譽的賬面金額超過其隱含的公允價值時，就發(fā)生了減值。減值測試的第一步是確定潛在的減值，即比較報告單位的公允價值與其賬面金額(包括商譽)。第二步是計量減值損失的金額，即比較報告單位商譽的賬面金額與其隱含的公允價值。
(二)我國傳統(tǒng)商譽處理方法的評價我國傳統(tǒng)的商譽處理方法有其時代的合理性，主要表現(xiàn)在：可以體現(xiàn)會計謹慎性原則在我國的充分運用；可以較真實地反映企業(yè)購并商譽的期末價值(獲得超額收益的能力)，保證會計數(shù)據(jù)的賬實相符、真實可靠；同時也比較符合我國會計改革與國際慣例接軌、循序漸進的實際情況。但是這一傳統(tǒng)商譽會計處理方法未能體現(xiàn)商譽的本質(zhì)，在實際操作過程中，也存在問題，主要表現(xiàn)在：一是購并商譽期末公允價值的確認。企業(yè)購并商譽期末公允價值的確認，取決于期末企業(yè)的公允價值(企業(yè)的市場價值)的確認，購并商譽的公允價值應(yīng)建立在自愿、公平和客觀的基礎(chǔ)上。如果不能較準確地確定購并商譽的公允價值，則購并商譽的成本與市價孰低法就失去了會計運用的前提。二是可能為企業(yè)提供利潤操縱空間。企業(yè)購并商譽采用的成本與市價孰低法，有可能被企業(yè)用來隨意估計公允價值，通過蓄意增加、不變或減少購并商譽賬面價值，為企業(yè)提供利潤操縱空間，達到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。所以，在企業(yè)購并商譽的成本與市價孰低法運用時，要制定有關(guān)確認購并商譽公允價值的原則和程序，防止此類問題發(fā)生。三是會計人員的素質(zhì)。目前，我國會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平、法律意識和職業(yè)道德水平普遍不高，因此，在我國還缺乏企業(yè)購并商譽的成本與市價孰低法運用的“軟”環(huán)境。
關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)成本；會計；計算程序
1 作業(yè)成本的核算
1.1 劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負擔。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產(chǎn)部門作為一個成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本中心。
1.2 成本費用匯集和分配的程序
（1）設(shè)立作業(yè)中心。在進行作業(yè)成本核算時，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動較多，發(fā)生的費用也較多，若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進行分配，雖然比較準確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對作業(yè)活動進行分類，劃分為若干個作業(yè)中心。
（2）將間接費用按作業(yè)進行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進行成本的分配時，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進行分配。
2 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用，而與作業(yè)活動關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看，在生產(chǎn)自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。
作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價值增值的作業(yè)，借以降低成本。
作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用，促進作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進的成本計算方法，同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。
3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實施ABC，關(guān)鍵取決于如下幾方面：（1）明確而一致的系統(tǒng)目標：系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果，目標不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。（2）最高管理當局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。（3）與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。（4）非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。（5）培訓(xùn)：對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序
作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致的資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業(yè)。
設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所做的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)。
作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：
（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機器運行作業(yè)的機器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。
會計核算基本前提的擴展及依據(jù)
1．會計核算基本前提的擴展。前面提到會計核算的四個基本前提中，會計主體限定了會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營限定了會計核算的時間范圍；會計分期限定了什么時候記賬、算賬、報賬；貨幣計量限定了會計核算應(yīng)采用什么計量單位。我們認為，除此之外，還應(yīng)限定會計核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會計核算的另外三個基本前提：權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素和借貸記賬法。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是限定企業(yè)會計在進行會計核算時，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制而不選擇收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，是因為企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間，與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。（2）會計六要素是限定我國企業(yè)會計在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應(yīng)將會計對象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素，而不能分為其他的會計要素。根據(jù)我國國情，《基本準則》將會計要素分為六個項目。對會計要素的限定和規(guī)范，可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴密，為合理建立會計科目體系、設(shè)計財務(wù)會計報表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會計信息的匯總、對比，為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會計在選擇記賬方法時，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會計核算工作，更好地發(fā)揮會計的作用，同時也便于同世界上其他國家進行經(jīng)濟交往。
2．擴展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”作為會計核算的基本前提，將會計核算基本前提由四個擴展到七個，雖然有悖于公認的四個基本前提，但是它符合中國會計實務(wù)的具體情況，并且能使會計理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會計準則———基本準則》（以下簡稱“基本準則”）。基本準則顯然是對會計核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對整個會計核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準則的目的———規(guī)范會計核算；第二條是基本準則的適用范圍———中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會計準則包括的內(nèi)容———基本準則和具體準則；第四條是財務(wù)會計報告的目標。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個會計核算基本前提。基本準則將這七個方面的內(nèi)容作為基本準則的總則部分，顯然是對會計核算全過程的總體規(guī)范。這七個方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計實務(wù)的客觀事實，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個前提，會計核算工作就無法正常進行。（2）符合公認的會計核算基本前提的定義。上述七個會計核算基本前提，不僅不與公認的會計核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準確的部分，補充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法，使會計核算基本前提更加完整。因此，將會計核算基本前提擴展到“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”七個方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會計準則》相適應(yīng)，也符合公認的會計核算基本前提的定義，更符合我國的會計實踐。
“會計核算基本前提”不等于“會計假設(shè)”
從定義上看，會計核算的基本前提不等于會計假設(shè)，會計核算基本前提是對會計核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認定，是進行會計確認、計量、記錄和報告的先決條件。而會計假設(shè)是對會計核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認定，這是會計假設(shè)與會計核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認的四個會計核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營屬于會計假設(shè)，因為企業(yè)能否永遠持續(xù)經(jīng)營并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認定其是持續(xù)經(jīng)營的，但不能保證不會出現(xiàn)解散清算的情況。而會計主體、會計分期和貨幣計量，是對已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會計主體是在會計為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟利益的各項交易或者事項，那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟利益的交易或者事項，就不能進行核算。如果是會計假設(shè)，可能還會出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟利益的交易或者事項。但是通過上述限定之后，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計期間，這顯然是對會計核算所進行的限定。如果是會計假設(shè)，將有可能出現(xiàn)沒有會計期間的情況，但經(jīng)過上述限定，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。貨幣計量是在貨幣量度、實務(wù)量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計假設(shè)，那就有可能出現(xiàn)以實物量度或勞動量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認定，而是明確的限定。因此，將上述公認的四個會計核算的基本前提，稱為會計假設(shè)，僅僅是一種習(xí)慣叫法，并不科學(xué)。筆者認為，雖然會計假設(shè)是會計核算的前提條件，但會計核算的前提條件不一定都是會計假設(shè)。
貨幣計量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng)，研究會計電算化核算方法、標準化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
許多專家學(xué)者認為，各單位會計核算存在個性，不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認，各會計主體的會計核算的確有很多個性，但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不一樣，尤其是明細科目也許相差甚遠，但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬，其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸，可以用相應(yīng)編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。因此，對于共性基礎(chǔ)上的個性，全通用理論研究可以忽略不計。筆者最感興趣的是會計核算的高度共性，它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。
會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀復(fù)式簿記誕生以來，會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化，但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法，如設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等形成一個較完整的會計核算方法體系，任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數(shù)據(jù)――賬簿數(shù)據(jù)――報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中，賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù)，而是為分類管理提供數(shù)據(jù)，并非可有可無。因而只要是會計核算，任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》，這是一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度，這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務(wù)工作中，賬務(wù)處理和報表模塊被公認為可以實現(xiàn)全通用，而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊，普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用，但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位的成本核算存在高度共性，利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。
綜上所述，全通用理論是可行的。全通用理論框架主要由以下3個部分構(gòu)成。
一、核算方法全部通用
會計電算化核算方法是指，利用電子計算機對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法，其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息，實質(zhì)就是會計核算軟件的設(shè)計與開發(fā)方法。
會計軟件設(shè)計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流，完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計;然后分析任務(wù)，劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼，自上而下地逐一設(shè)計模塊調(diào)試，完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計任務(wù)。因而會計電算化核算專門方法有9個，即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們不能相互取代，必須配合運用，共同構(gòu)成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用是會計電算化全通用的技術(shù)性保障。
二、主控模塊全部通用
會計電算化是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，可用系統(tǒng)論的觀點對它進行層層分解。最高層的若干模塊是主控模塊，它們體現(xiàn)了會計軟件的主要功能和系統(tǒng)風(fēng)格，其模塊結(jié)構(gòu)的劃分標準是否科學(xué)將影響會計軟件的整體質(zhì)量?？茖W(xué)的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化，甚至是全通用的主控模塊結(jié)構(gòu)。按功能和數(shù)據(jù)處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準，它們各有優(yōu)缺點，只采用其中任何一種標準，都會顯得美中不足。如果以數(shù)據(jù)處理流程為主要劃分標準，將各模塊重復(fù)的內(nèi)容抽出來，再按功能劃分，就可以揚長避短，進而獲得全通用標準化主控模塊結(jié)構(gòu)。這一主控模塊結(jié)構(gòu)適合于任何一個會計主體的電算會計，并能實現(xiàn)強大的核算功能。這些核算功能主要包括：加工中央數(shù)據(jù)，實現(xiàn)雙軌核算制，并為適度的反記賬和反結(jié)賬奠定堅實的基礎(chǔ)；結(jié)合采用主輔核算，既能滿足傳統(tǒng)編碼內(nèi)會計核算的需要，又能進行更詳細的編碼外核算；報表模塊全通用，不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表，而且結(jié)合編碼技術(shù)可實現(xiàn)成本核算的全通用。
三、主輔核算全部通用
日常會計核算主要通過科目編碼進行，也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能，有些更詳細的核算內(nèi)容僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進行明細核算，很難同時按職工姓名進行明細核算；又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算，很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容，實際上是更為詳細的明細核算，即使強行編碼到如此詳細的程度，如國內(nèi)某些會計軟件可進行九級編碼，記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此，編碼并不是越詳細越好，也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時，就必須用編碼外核算進行補充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算，哪些內(nèi)容列入編碼外補充，并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標準，完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結(jié)合，既能適應(yīng)日常會計核算的需要，又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
會計核算是以貨幣為計量單位，反映會計的相關(guān)資金運用情況。隨著時展，激烈的市場競爭對企業(yè)會計核算提出了更高的要求。本文將對公路基本建設(shè)項目會計核算問題進行分析研究，建筑企業(yè)為提高自身競爭力，應(yīng)加強對建設(shè)項目會計核算的管理力度，以期對解決公路基本建設(shè)項目中的會計核算問題有所幫助。
關(guān)鍵詞：
公路基本建設(shè)項目；會計核算；科目設(shè)置
隨著我國經(jīng)濟水平的全面發(fā)展，我國各大企業(yè)均呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢，為順應(yīng)時展，企業(yè)必須大力開展會計核算工作，對會計核算中的問題一一解決，筆者將分別從公路基本建設(shè)項目會計核算問題分析、促進公路基本建設(shè)項目會計核算的有效對策兩個部分進行闡述。
一、公路基本建設(shè)項目會計核算問題
1.會計核算認識的缺乏
會計核算在建筑企業(yè)的財務(wù)管理中得到了靈活運用，并為企業(yè)的健康發(fā)展提供了堅實基礎(chǔ)。但由于在我國大部分建筑企業(yè)中，管理層人員對會計核算的認識不足，財務(wù)管理缺少完整的核算制度，導(dǎo)致公路基本建設(shè)項目會計核算中出現(xiàn)虛報、漏報的情況，并且出現(xiàn)漏洞后不能及時發(fā)現(xiàn)，作出相應(yīng)調(diào)整，最終導(dǎo)致企業(yè)核算制度混亂，工作人員鉆空子、揮霍資源的現(xiàn)象不斷發(fā)生；同時，有些企業(yè)還將代收的應(yīng)繳財政專戶管理的預(yù)算外資金直接作為自有資金，記入收入科目的供貨方。以上種種現(xiàn)象都為建筑企業(yè)的健康發(fā)展造成了障礙。
2.會計核算科目設(shè)置問題
就設(shè)置科目來看，新制度將權(quán)益性科目中的修購與固定基金撤掉，將待沖基金、固定資產(chǎn)清理以及累計折舊納入增設(shè)科目，同時規(guī)定在核算資產(chǎn)的過程中，要將資產(chǎn)的使用部門以及經(jīng)費來源作為依據(jù)?；谂f制度，資產(chǎn)虛增的問題較為普遍，而新制度的實行改變了這一現(xiàn)象。以往修購基金的提取都是根據(jù)特定比例進行的，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛增，同時折舊也會帶來不必要的損耗。如果一直使用最原始的價值數(shù)據(jù)來反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，一方面無法正確認識其損耗程度，另一方面得不到其實際價值的真實數(shù)據(jù)。而新制度的實行有助于對固定資產(chǎn)的實際價值與損耗情況作出更全面、客觀的評估。例如，木制家具、衣服、被子以及床等均在固定資產(chǎn)的管理范圍中。倘若應(yīng)用軟件是某種或某些硬件設(shè)備的必要組成成分之一，那么要將其作為硬件的所屬成分，以固定資產(chǎn)的方式來進行核算。反之，則視為無形資產(chǎn)來進行核算，并通過分期的形式進行攤銷。
二、促進公路基本建設(shè)項目會計核算的有效對策
1.根據(jù)公路財務(wù)管理特點進行會計核算定位
為促進公路基本建設(shè)項目會計核算的開展，建筑企業(yè)必須根據(jù)公路財務(wù)管理特點，對公路基本建設(shè)會計核算進行定位。財務(wù)管理部門作為建設(shè)單位主要部門，企業(yè)應(yīng)對其進行管理，將工程前期財務(wù)評價、工程計量、合同簽訂、變更審核納入管理范疇內(nèi)，構(gòu)建一套相對完善的財務(wù)系統(tǒng)。值得注意的是，建筑企業(yè)在會計核算中應(yīng)遵循各項法律法規(guī)，據(jù)筆者調(diào)查，建筑企業(yè)遵守各項法規(guī)的程度嚴重影響會計核算規(guī)范化管理程度。據(jù)此，企業(yè)在會計核算中必須嚴格根據(jù)法律程序開展實施。資金管理作為在公路項目工程財務(wù)管理的關(guān)鍵部分，據(jù)此降低資本應(yīng)用成本，做好資金核算工作成為當前會計核算重點。目前，公路工程項目建設(shè)的資金來源通常是銀行信貸資金，如何合理使用資金成為公路工程項目核算管理的關(guān)鍵。
2.注意公路工程概預(yù)算編制方法與核算方法之間的聯(lián)系
公路工程建設(shè)項目應(yīng)以《公路工程預(yù)算定額》《公路工程概算定額》為根據(jù)，將“建筑安裝工程”“設(shè)備購置費用”“安置補助費”“建設(shè)單位管理費”四部分納入其中，而在對概算編制項目中的明細進行編制時，必須根據(jù)工程施工進程來決定。經(jīng)筆者分析，現(xiàn)階段公路工程項目預(yù)算依然是根據(jù)1996年《概預(yù)算編制辦法》，然而，隨著我國建筑業(yè)的發(fā)展，概算中許多項目都無法體現(xiàn)出工程施工特點。據(jù)此，建筑企業(yè)應(yīng)遵循《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》。另外，在會計核算中，應(yīng)加強項目與財務(wù)科目設(shè)置之間的聯(lián)系。目前，許多建筑企業(yè)預(yù)算中的項目設(shè)置過于簡單，不利于建筑企業(yè)公路工程建設(shè)項目會計核算的開展，例如，概算中“土地青苗中安置補助費”相對簡單，影響各部門間賬目核對工作開展。
3.根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》予以核算
《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》是公路建筑項目財務(wù)管理必須遵循的法律法規(guī)，據(jù)此，建筑企業(yè)在公路建設(shè)中應(yīng)以《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》為依據(jù)，完善財務(wù)管理制度，加強對設(shè)備采購及各項物資的管理，實時掌握施工進度，定期清查工程物。第一，還應(yīng)對建筑企業(yè)與經(jīng)營單位間的核算關(guān)系進行處理。據(jù)悉，建筑企業(yè)與經(jīng)營單位的性質(zhì)不同，在會計核算工作中存在巨大差異，因此必須根據(jù)各自特點來開展。第二，在對經(jīng)營單位進行財務(wù)核算進行管理時，應(yīng)遵循相關(guān)原則，實行收支兩條線管理。第三，會計核算應(yīng)依據(jù)一套科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度來進行，會計人員也要嚴格按照規(guī)章制度進行會計工作。以此為基礎(chǔ)，建筑企業(yè)可以參考有關(guān)經(jīng)驗和法規(guī)，制定出一個可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。對于建筑企業(yè)原材料的應(yīng)用，更應(yīng)建立有效的補償機制和運行模式，避免建筑企業(yè)進入惡性循環(huán)。
4.重視公路核算科目與工程賬目設(shè)置問題
建筑企業(yè)在開展公路工程會計核算時，應(yīng)根據(jù)工程各階段要求開展，在“建筑安裝工程”一級科目下，設(shè)置二級會計科目（例如：路面工程、土建工程、機電工程）。接著在二級會計科目下設(shè)置各類子科目（例如：橋梁工程、路基土石方等）。在進行科目設(shè)置時，應(yīng)注意工程科目與會計科目之間的一致性。財務(wù)人員應(yīng)積極參與工程決算。在工程決算中，應(yīng)考慮到各項因素。而工程決算的主要內(nèi)容是工程量的確定，通常包括土地面積的確定、收尾工程技投資情況等。
5.提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)
隨著我國經(jīng)濟水平不斷提高，會計體系也在不斷地更新完善，會計人員在常規(guī)學(xué)校所學(xué)習(xí)的會計理論知識也會隨著體系的發(fā)展而失效。因此，會計從業(yè)人員要培養(yǎng)自己終生學(xué)習(xí)的習(xí)慣，及時學(xué)習(xí)會計理論更新，不斷填充新知識，以期達到以理論知識為基礎(chǔ)、靈活運用會計原則、熟練正確解決企業(yè)業(yè)務(wù)流程的目的。建筑企業(yè)會計核算人員應(yīng)根據(jù)社會市場的實際情況與經(jīng)濟發(fā)展趨勢，不斷改革與創(chuàng)新會計工作理念與會計核算方式，并選擇合適的核算方法，全面提升會計核算的整體水平及質(zhì)量。主要方式是根據(jù)社會市場與經(jīng)濟發(fā)展變化來設(shè)置會計賬目。如果在會計賬目的設(shè)置過程中，傳統(tǒng)的會計賬目不能滿足現(xiàn)階段社會市場會計核算的實際需求，應(yīng)對會計賬目進行改革，并使用全新的賬目內(nèi)容來替換、補充，以此加強會計賬目的規(guī)范化。
三、結(jié)語
筆者對公路建設(shè)項目會計核算現(xiàn)狀進行了分析，從中發(fā)現(xiàn)了諸多問題，為了促進建筑企業(yè)公路建設(shè)會計核算工作的有效開展，企業(yè)必須采取一系列行之有效的措施提高自身競爭力。
作者：盧曉丹 單位：遼寧省燈塔市市政管理處
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高校在發(fā)展過程中少不了財務(wù)管理工作的強化，而對于高校財務(wù)管理工作來說，要想得到有效強化，便有必要做好其中的會計核算工作。從現(xiàn)狀來看，高校會計核算工作尚且潛在一些較為明顯的問題。本文即從其問題出發(fā)，進一步對高校會計核算強化對策進行探討，以期為高校會計核算工作的優(yōu)化及完善提供一些具有價值的參考建議。
關(guān)鍵詞：
高校會計核算；問題；對策
高校會計核算是高校財務(wù)管理工作中尤為中的一個環(huán)節(jié)，在加強高校會計核算工作的基礎(chǔ)上，才能夠促進高校財務(wù)管理工作的強化，進一步為高校的發(fā)展奠定有效基礎(chǔ)。但從現(xiàn)狀來看，大部分高校在會計核算方面尚且潛在一些較為明顯的問題，比如制度問題、固定資產(chǎn)折舊問題以及無形資產(chǎn)核算問題等。為了事高校會計核算工作得到有效優(yōu)化及完善，本文對“高校會計核算潛在問題及其對策”進行探討意義重大。
一、高校會計核算潛在問題分析
高校會計核算要想得到有效加強，便需要認清問題，進而實施有效解決策略。從現(xiàn)狀來看，高校會計核算潛在的問題包括：
1.在制度方面存在的問題
從現(xiàn)狀來看，《高等高校財務(wù)制度》及《高等高校會計制度》均對高校會計核算有一定的要求，所實施的核算體制有兩種：其一為大收大支；其二為收支兩條線。然而，實施高校國庫集中支付制度之后，對于高校各項支出則需根據(jù)國家集中支付制度的有關(guān)規(guī)定實施，但這樣會導(dǎo)致高校財務(wù)管理制度與會計核算制度呈現(xiàn)不相匹配的情況，進而使高校資金的靈活性大大降低，最終使高校對資金的調(diào)度能力大大降低。
2.在資產(chǎn)核算方面存在的問題
高校會計核算存在的資產(chǎn)核算問題主要體現(xiàn)在兩大方面：其一，在固定資產(chǎn)折舊上潛在問題。當高校固定資產(chǎn)核算與教育成本核算存在偏差的情況下，便會引發(fā)固定資產(chǎn)折舊方面的問題。對于固定資產(chǎn)折舊來說，屬于高校成本教育的一個非常關(guān)鍵的項目，當固定資產(chǎn)折舊費在使用收益年限內(nèi)采取折舊的情況下，便容易難以計算高校固定資產(chǎn)當中的凈值。其二，在無形資產(chǎn)核算方面潛在問題。在高校會計工作中，除了一些固定等有形資產(chǎn)以外，還包括無形資產(chǎn)，例如專利權(quán)、土地使用權(quán)以及科研成果等。從現(xiàn)狀來看高校會計核算對于無形資產(chǎn)的管理較為缺乏，無形資產(chǎn)流失的情況大有發(fā)生。顯然，這對高校資產(chǎn)核算的優(yōu)化及完善是極為不利的。
3.在資金核算方面存在的問題
高校建設(shè)需大量的資金作為保障，然而部分高校在建設(shè)資金上存在不充足的情況。與此同時，針對建設(shè)資金的成本管控也存在缺乏、片面的情況。從整體角度而言，高校資金核算潛在問題，進一步使高校建設(shè)規(guī)模及進程受到很大程度的影響。除此之外，部分高校還存在財務(wù)負載披露信息不夠真實的情況，進而使高校潛在諸多財務(wù)風(fēng)險?？偠灾?，高校資金核算問題會使高校會計核算的強化受到很大程度的抑制，需充分解決此類問題，促進高校會計核算的優(yōu)化及完善。
二、高校會計核算強化對策探討
在上述分析過程中，認識到高校會計核算潛在一些較為明顯的問題。因此，有必要落實相應(yīng)的強化對策，進而促進高校會計核算工作的優(yōu)化。具體對策如下：
1.加強會計核算制度建設(shè)
要想使高校會計核算得到有效強化，有必要加強會計核算制度建設(shè)。針對我國實施國庫集中支付制度之后，高校有必要以國庫集中制度的有關(guān)規(guī)定及要求為依據(jù)，構(gòu)建國庫核算集中支付的核算機構(gòu)，同時聘請一些專業(yè)技術(shù)人員，對于國庫集中支付制度相符合的的字符管理方法進行構(gòu)建。對于不同的經(jīng)費，需實施不同的管理方法，進而使會計核算的效率得到有效提升。
2.加強資產(chǎn)核算
如前所述，高校會計核算中，存在兩大方面的資產(chǎn)核算問題。一方面，對于固定資產(chǎn)會計核算來說，有必要進行強化。規(guī)避固定資產(chǎn)折舊問題，使固定資產(chǎn)的核算簡單化、科學(xué)化以及真實化。要想使上述目標得到有效實現(xiàn)，對于折舊資產(chǎn)核算，高校便有必要根據(jù)企業(yè)實施的會計制定，使原先在本期負擔，但無真正支出的費用視為預(yù)提費用，進而將其納入至本期的支出范疇當中，而針對已支出資金，有必要實施分期平分支出措施。與此同時，對于高校來說，有必要改善以往對自身固定資產(chǎn)不加考慮折舊的情況，進而構(gòu)建對固定資產(chǎn)折舊的核算制度及方法，進一步把此類核算列入高校成本核算體系當中，進一步根據(jù)高校的具體情況，將滿足高校自身的固定資產(chǎn)折舊率計算出來。另一方面，有必要加強無形資產(chǎn)的核算。因此，有必要對科研成果的管理進行強化，尤其是對于知識產(chǎn)權(quán)，需加強保護。與此同時，對于高校名稱的保護也需進行強化，考慮高校實際情況，同時結(jié)合企業(yè)商譽投資的規(guī)定，確保高校投入及產(chǎn)出的合理性及高效性。總而言之，需加強對高校折舊資產(chǎn)的核算，同時也需加強對高校無形資產(chǎn)的核算。在完善上述兩種資產(chǎn)核算的情況下，才能夠使高校會計核算的效果得到有效增強。
3.加強基礎(chǔ)建設(shè)資金核算
由于高校在資金核算方面存在問題，因此有必要加強基礎(chǔ)建設(shè)資金核算工作，一方面，對于高校來說，有必要及時把基本建設(shè)資金融入至高校會計核算當中。從以往來看，高?；窘ㄔO(shè)資金核算潛在諸多問題，使得基本建設(shè)投資的實際成本與高校的實際基本建設(shè)投資及支出核算之間潛在很大程度的差距，這也使高校對新增固定資產(chǎn)的全面預(yù)算及管理受到很大程度的制約。所以，從另一方面來看，對于高校會計來說，有必要使基本建設(shè)資金可以在高校會計結(jié)轉(zhuǎn)過程中以“自籌基建”賬戶及“暫存款”的方式進行反饋，進而保證資產(chǎn)管理的會計信息的來源及支出能夠全面反映出來。
三、結(jié)語
通過本文的研究，發(fā)現(xiàn)高校會計核算潛在的問題主要體現(xiàn)在三大方面，即制度方面、資產(chǎn)核算方面即資金核算方面。為了使高校會計核算得到有效強化，有必要加強會計核算制度建設(shè)、加強資產(chǎn)核算以及加強基礎(chǔ)建設(shè)資金核算。相信從以上方面加以完善，高校會計核算將能夠得到有效強化，進一步為高校財務(wù)管理工作的優(yōu)化及完善奠定夯實的基礎(chǔ)。
作者：劉美辰 單位：錦州醫(yī)科大學(xué)
參考文獻：
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目前，我國各地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)基本由各地政府投資平臺公司承擔，而一些投資平臺公司的會計核算混亂，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，其表現(xiàn)是不按《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)置會計科目，不按立項批復(fù)設(shè)置工程項目、不按工程項目核算歸集工程投資、基建施工手續(xù)不全，無投資計劃，收款單位與合同簽訂不符，工程完工不及時進行竣工結(jié)算，不及時將已完工工程項目轉(zhuǎn)出等。本文以地方政府投資平臺公司為重點，通過分析基本建設(shè)會計的必要性，指出基本建設(shè)項目會計核算存在的問題，提出了規(guī)范基本建設(shè)項目會計核算的建議。
關(guān)鍵詞：國有投資平臺；基本建設(shè)項目；會計核算
一、基本建設(shè)會計的必要性
基本建設(shè)是指利用國家預(yù)算內(nèi)基建撥款、自籌資金、國內(nèi)外基本建設(shè)貸款以及其他專項資金進行的以擴大生產(chǎn)和再生產(chǎn)能力為主要目的新建、擴建、改建工程及有關(guān)工作，本文主要以市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為論述重點?；窘ㄔO(shè)會計是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計，是會計的重要組成部份。它是以貨幣為主要計量單位，以黨和國家的方針、政策和財經(jīng)制度為依據(jù)，運用專門的方法對基本建設(shè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面的、真實的會計資料，并進行分析和監(jiān)督。
二、國有投資平臺公司基本建設(shè)會計核算的意義
第一，基本建設(shè)會計能加強基本建設(shè)經(jīng)濟管理，提高投資效益。為了有計劃的進行基本建設(shè)、合理運用基本建設(shè)資金，提高基本建設(shè)的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會計在基本建設(shè)經(jīng)濟管理中的核算和監(jiān)督作用。
第二，基本建設(shè)項目核算是否正確和規(guī)范，將直接影響政府決策和財政資金的使用管理。
基本建設(shè)會計是專門核算投資平臺公司以財政基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準用財政補助收入以及其他資金進行的固定資產(chǎn)新建、擴建和改建等項目的基本建設(shè)工程的會計核算制度體系?；窘ㄔO(shè)會計要通過編制相關(guān)項目計劃、建立合同檔案、支付工程款項、編制竣工財務(wù)總決算等各個環(huán)節(jié)參與項目的全過程管理，因此基建項目投資計劃編制、工程投資完成情況、工程決算的編制將影響政府的決策及財政預(yù)算。
二、國有投資平臺基本建設(shè)項目會計核算存在的問題
（一）對基建項目建設(shè)及核算認識不足
部分會計人員對基建會計制度、補充規(guī)定，基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法等不夠熟悉，對基建項目的具體情況不了解。存在憑借經(jīng)驗處理基建項目會計核算，不能嚴格按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定進行核算，不認真審閱安全評價報告、環(huán)境評價報告、立項批復(fù)、項目合同等現(xiàn)象，因此經(jīng)常導(dǎo)致基建項目會計核算分類與概算、立項的項目分類不相符，直接影響到竣工決算。加上單位領(lǐng)導(dǎo)或會計主管重視不夠，監(jiān)督和考核不嚴，使得基建項目會計核算經(jīng)常存在問題。
（二）施工程序不規(guī)范，竣工結(jié)算不合理
目前，部分建設(shè)單位迫于政治任務(wù)或者對工程項目的管理認識不夠或是沒有認識，沒有按照要求認真進行基本建設(shè)前期準備工作，沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序，致使造成“邊設(shè)計、邊勘探、邊施工”的三邊工程，以及超計劃、超面積、超概算的三超項目。部分單位沒有按國家規(guī)定范圍獲得批準的基建計劃就開始設(shè)計和勘探；有的單位建設(shè)資金根本得不到落實，資金實施計劃便早已出臺；有的單位的工程項目未經(jīng)批準，就動工興建；有的單位施工隊伍包工頭自行進行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算；有些基本建設(shè)單位不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算，不能定時與施工隊伍核對往來賬目；當然，工程發(fā)包層層轉(zhuǎn)包的情況也很普片。
（三）會計科目設(shè)置不全，會計核算不規(guī)范
有的公司未設(shè)置基建帳套，還以企業(yè)會計準則設(shè)置科目進行核算，即使有的公司設(shè)置了基建帳套，但仍未按立項批復(fù)設(shè)置核算項目，造成日后會計查詢、準確提供各項財務(wù)數(shù)據(jù)及竣工決算困難。會計核算中，主要存在不安項目歸集工程投資、待攤投資不分項目工程結(jié)算后不及時對賬并投資工程成本及不及時竣工決算等。
（四）工程建設(shè)資金管理及項目核算有待加強
1、貨幣資金的核算和管理問題。有的單位大量使用現(xiàn)金結(jié)算，而且不通過“銀行存款”賬，直接開出現(xiàn)金支票，不能真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程；一些單位違規(guī)出借資金，大規(guī)模舉債，形成結(jié)存大額的貨幣資金，同時又要承擔借款利息，導(dǎo)致建設(shè)成本增加。
2、多頭掛賬問題。對各施工單位的債權(quán)債務(wù)多頭掛賬，因沒有及時核對已辦理結(jié)算的工程款，而出現(xiàn)重復(fù)付款。
3、財務(wù)公開問題。有的基建會計由單位某一部門的會計兼任，業(yè)務(wù)不熟練，給基建帳目公開造成了困難；有的基建帳目沒有單立，和單位的其他帳目混在一起，無法據(jù)實公開；個別單位領(lǐng)導(dǎo)或單位基建的具體負責(zé)人在基建過程中存在一定的違規(guī)行為，特意不公開基建帳目；個別單位即使公開了帳目，也沒有明細帳，失去了帳目公開的目的。
4、福利發(fā)放的問題。建設(shè)單位人員來源構(gòu)成較復(fù)雜。工資福利發(fā)放，有的由主管部門或其二級單位發(fā)放，有的是暫時借用有關(guān)單位人員按年進行結(jié)算返還，這樣容易導(dǎo)致實際報銷中少數(shù)人員有重復(fù)發(fā)放考勤獎、電話補貼、過節(jié)費等現(xiàn)象，增加了工程成本。
5、工程科目設(shè)置不安立項批復(fù)設(shè)置，導(dǎo)致工程項目投資核算不清晰，造成竣工決算工作繁重。
6、竣工決算問題。有的建設(shè)單位，在工程完工后不及時或者不進行竣工決算，因此造成工程成本無法核定，往來款項不及時清理結(jié)算，賬面工程成本及基建撥款無限增加，有的建設(shè)單位甚至將市政基建項目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
（五）內(nèi)部審計制度不健全
由于建設(shè)單位會計管理制度和監(jiān)督辦法的缺失，導(dǎo)致會計監(jiān)管無章可循。一些基建單位在思想上不重視財務(wù)管理，只注重完成任務(wù)，造成監(jiān)督約束機制失控，致使基本建設(shè)許多財務(wù)行為不規(guī)范、手續(xù)不完備。內(nèi)部審計部門往往重視基本建設(shè)工程結(jié)算審計，但由于擔心嚴格的審計會影響以后建設(shè)項目的撥款，因此，對基本建設(shè)的財務(wù)審計并不重視，缺乏對地方財政撥款、合作資金以及其他資金等建設(shè)資金的去向以及效益的審計監(jiān)督，給違法違規(guī)行為的發(fā)生創(chuàng)造了機會。
三、規(guī)范國有企業(yè)基本建設(shè)項目會計核算的建議
針對目前國有企業(yè)在基本建設(shè)項目會計核算中存在的問題，結(jié)合多年審計工作的經(jīng)驗，特提出以下建議。
（一）認真宣傳基建會計核算的法規(guī)，提高基建會計人員的素質(zhì)
加強基建會計人員對會計法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高基建會計人員的素質(zhì)
會計人員的素質(zhì)高低，直接決定了基建會計核算的全面與否、準確與否。因此，單位要嚴格要求，加強考核，不斷提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。提高基建會計從業(yè)人員的素質(zhì)，可以從以下幾方面開展：（1）提高基建會計從業(yè)人員的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)；（2）提高基建會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，要求會計人員及時學(xué)習(xí)和掌握新的基建法規(guī)，學(xué)習(xí)先進的財務(wù)管理方法和財務(wù)處理方式，尤其是基本建設(shè)項目方面的相關(guān)會計制度和規(guī)定。如《會計法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計制度》、《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》等等。同時，要結(jié)合單位實際、各工程項目實際，進行具體分析和研究，以達到理論與實際結(jié)合的效果，讓基建會計人員不僅熟悉，而且能夠運用相關(guān)法規(guī)政策。
（二）規(guī)范基建程序，及時編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算
1、規(guī)范基建活動的行為
為了避免基建活動無章、無規(guī)開展，必須確?；ɑ顒釉诜稍S可的范圍內(nèi)進行，不和簽約單位設(shè)立的“項目經(jīng)理部”或者工程轉(zhuǎn)包者發(fā)生經(jīng)濟上的往來；此外，計劃外的基建項目應(yīng)頂住領(lǐng)導(dǎo)壓力，不予付款。
2、及時編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算
基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。因此，要及時編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，給單位提供決策參考?；窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算的依據(jù)可行性研究報告、概算調(diào)整及其批準文件、招投標文件、歷年投資計劃、經(jīng)財政部門審核批準的項目預(yù)算、承包合同等。對于建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項目工程竣工財務(wù)決算。
（三）進一步規(guī)范會計核算
規(guī)范會計核算，首先要求基建單位財會管理人員按照相關(guān)規(guī)定和單位會計核算實際，設(shè)置完整規(guī)范的會計科目。然后還要關(guān)注項目的合法性，要把最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務(wù)籌集資金、使用資金及會計核算的依據(jù)；如果項目不合法，則應(yīng)停止支用基建款項，等辦理合規(guī)合法手續(xù)后才可以支付基建款項。
所有基建經(jīng)濟活動都要有文件及合同，合同條文應(yīng)是合法的，會計部門應(yīng)留有所有訂立的合同的備份，以便付款時監(jiān)督確認，嚴格控制付款關(guān)口，以避免出現(xiàn)基建支出違規(guī)的現(xiàn)象。此外，基建單位會計人員應(yīng)及時清對與各單位的往來賬，定時向往來單位會計部門進行往來賬對賬，保證所有預(yù)付款項均由簽約單位進行管理。會計人員每半年或一年與施工方核對往來款項，并加蓋雙方財務(wù)章加以確認，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣。
（四）嚴格資金支付程序，健全資金管理制度
基本建設(shè)項目大多屬于分包或轉(zhuǎn)包工程，涉及分包、轉(zhuǎn)包的施工企業(yè)少則1、2家，多則3、4家，各種關(guān)系比較復(fù)雜。如果不理清與施工企業(yè)或分包商的關(guān)系，難免會造成付款失誤等問題，給單位帶來不必要的損失和麻煩?；〞嫴块T應(yīng)制訂相關(guān)的財務(wù)管理制度，明確財務(wù)核算具體流程，規(guī)定資金支付的統(tǒng)一辦法和程序。支付款項時，必須要有相關(guān)人員簽字認定的付款手續(xù)，并要有主管領(lǐng)導(dǎo)的審批意見，最后由財務(wù)負責(zé)人確認后方可付款。
要完善基本建設(shè)單位貨幣資金管理制度，堅持?？顚Ｓ?、專戶存儲的原則，全面清晰地了解建設(shè)資金的來源和支付情況；及時與開戶銀行核對存款和貸款數(shù)額，對未達賬款項進行核實，若有差異應(yīng)根據(jù)實際情況進行必要的調(diào)整和處理；嚴格執(zhí)行銀行結(jié)算制度和國家金融管理制度，對超過現(xiàn)金結(jié)算起點的款項，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，杜絕資金拆借行為，向金融機構(gòu)貸款要“統(tǒng)借統(tǒng)還”。
（五）搞好基建審計及內(nèi)控工作
基本建設(shè)項目竣工決算驗收后，會計人員應(yīng)做交付使用資產(chǎn)入賬處理，并將該項目封口不再發(fā)生費用，及時送交相關(guān)審核部門予以審計?；〞嫅?yīng)定期把項目資金的支付情況匯成表格交于單位紀檢部門和審計部門等相關(guān)部門，經(jīng)常對建設(shè)項目財務(wù)情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，與審計部門聯(lián)手，深入到基建的每個環(huán)節(jié)，對基建過程進行全方位的監(jiān)督；要定期審查建設(shè)單位工程結(jié)算報告和財務(wù)決算報告等資料，對于與工程投資無關(guān)的支出一律不得在項目成本中列支，加強工程價款結(jié)算管理和監(jiān)督，完善內(nèi)部審計制度。
總之，基本建設(shè)會計在項目工程的運作過程中有著舉足輕重的作用?；〞嫼怂阕龅娇茖W(xué)規(guī)范，不僅有利于建設(shè)項目的順利進行，而且能保證建設(shè)資金的有效利用。國有投資建設(shè)單位要采取積極措施，切實完善基建項目會計核算：認真宣傳基建會計核算的法規(guī)，提高基建會計人員的素質(zhì)；規(guī)范基建程序，及時編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算；進一步規(guī)范會計核算；嚴格資金支付程序，健全資金管理制度；搞好基建審計工作。相信通過這些措施，基建項目會計核算將越來越科學(xué)規(guī)范，基建會計核算質(zhì)量將進一步提高，單位的各項基本建設(shè)投資效益將逐步實現(xiàn)最大化。
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一、目前自籌工程資金會計核算現(xiàn)狀
（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設(shè)資金是適用于基本建設(shè)和營房大修的資金，按照規(guī)定應(yīng)歸口在“基本建設(shè)費”科目統(tǒng)一核算，對于個別沒有上報審批的營房維修項目也可在“營房管理費”科目核算?，F(xiàn)在實際情況是建設(shè)單位按照經(jīng)費性質(zhì)的不同分別在相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費科目核算，用于油料設(shè)施建設(shè)的在“油料管理費”中核算，用于道路建設(shè)的在“軍事交通費”科目中核算，用于訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的則在“訓(xùn)練費”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經(jīng)費中開支或預(yù)算外科目中核算，未能根據(jù)年度預(yù)算或相關(guān)批件將事業(yè)經(jīng)費轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，沒有統(tǒng)一歸口核算，這樣不能對工程建設(shè)經(jīng)費進行統(tǒng)一管理和考評，不能反應(yīng)一個單位年度工程建設(shè)的全貌。（二）竣工結(jié)算不夠規(guī)范。有的建設(shè)對沒有達到審批上報的自籌工程項目，就憑工程預(yù)算和施工單位發(fā)票或收據(jù)，無工程量記錄和其它資料，沒有經(jīng)過工程結(jié)算審計，直接報帳；還有的單位只有發(fā)票或收據(jù)，再無其它資料；有的單位連質(zhì)保金都不預(yù)留，工程結(jié)算算還不夠規(guī)范。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這里要分建設(shè)單位和上級管理部門分別說明。一是建設(shè)單位自籌資金會計核算情況。第一種情況，建設(shè)單位在上交本年度自籌工程建設(shè)資金時，記入“暫付款”科目，在收到上級撥入自籌工程建設(shè)資金時，則在“撥入基本建設(shè)費”科目核算，在上級下達自籌工程建設(shè)資金預(yù)算或決算時，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級不下達自籌工程預(yù)算或決算時，則“暫付款”和“撥入工程建設(shè)費”兩個科目不能直接平衡。第二種情況，建設(shè)單位上交資金時在“暫付款”科目核算，收到上級撥入的自籌工程建設(shè)資金時，沖平了“暫付款”科目，在上級下達工程預(yù)算或決算時，預(yù)算或決算記不了帳，因為記帳了，“撥入基本建設(shè)費”科目平衡不了，必須違背正常帳務(wù)處理辦法，進行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時，根據(jù)年度預(yù)算將有關(guān)經(jīng)費轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，并通過此科目上交，上級撥入經(jīng)費時，記入“撥入基本建設(shè)費”科目，但是會計處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，當上級不下達決算或預(yù)算時，不知怎么去平衡“撥入基本建設(shè)費”和“基本建設(shè)費”科目。二是上級管理部門會計核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級交納、再收到上級的撥款及再向下級撥出自籌工程建設(shè)資金時都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級下達的預(yù)算或決算時，則本級無法以預(yù)算或決算記帳，也不能對《工業(yè)審計與會計》2014/1工程審計下核銷，只能把決算文件當成一個暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設(shè)費”和“基本建設(shè)費”、“撥出基本建設(shè)費”等科目對自籌工程建設(shè)資金進行會計核算；如果將此預(yù)算或決算記帳，則本級“撥入基本建設(shè)費”和“撥出基本建設(shè)費”科目又不能直接平衡，還會造成上下級撥入或撥出的科目帳目對不上。第二種情況，在下級交來自籌工程建設(shè)資金時，記入“暫收款”科目，對下?lián)芸顣r記入“撥出基本建設(shè)費”科目，在對下達決算或預(yù)算時，就會造成“暫收款”和“基本建設(shè)費”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進行倒帳。這樣，帳務(wù)處理又不符合要求，僅是平衡帳務(wù)而已，沒有實際意義。第三種情況，收到和對下?lián)芸疃加浫肓恕皶菏湛睢笨颇浚谏舷录墪嫼怂戕k法不一致時，下級要求上級下達預(yù)算或決算，則本級“撥出基本建設(shè)費”和“基本建設(shè)費”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級預(yù)算或決算只能不記帳?？傊曰I資金核算帳務(wù)處理方法不盡相同，而且不符合帳務(wù)處理的要求。
二、自籌工程建設(shè)資金會計核算辦法
針對上述自籌工程資金會計核算帳務(wù)處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會計核算時，要嚴格按照軍隊會計核算的要求處理帳務(wù)，并對竣工工程結(jié)算文件要認真審查，做到資料齊全，按照施工隊伍設(shè)立明細科目，按照工程預(yù)算預(yù)付工程款，并要求預(yù)留保質(zhì)金。對已經(jīng)上交的自籌工程項目，上級管理部門要下達預(yù)算或決算，利用“撥入基本建設(shè)費”、“撥出基本建設(shè)費”、“基本建設(shè)費”等科目組織會計核算，確保自籌工程建設(shè)費帳務(wù)處理進一步規(guī)范化。（一）建設(shè)單位自籌工程資金核算辦法。建設(shè)單位根據(jù)當年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，然后上交，利用“撥入基本建設(shè)費”、“撥出基本建設(shè)費”、“歷年經(jīng)費結(jié)余”等科目進行全程核算，其會計分錄如下：1、根據(jù)當年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費一次性轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，并在預(yù)算執(zhí)行情況的“彌補經(jīng)費”欄反映。借：歷年經(jīng)費結(jié)余—明細科目在關(guān)事業(yè)經(jīng)費科目貸：基本建設(shè)費2、根據(jù)要求，上報自籌工程特殊項目審批單、申報表及驗資表，同時將自籌資金上交。借：基本建設(shè)費貸：銀行存款3、工程開工后，向上級申請工程進度款，上級接到申請后下?lián)茏曰I工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設(shè)費4、工程開工后，根據(jù)預(yù)算預(yù)付施工單位工程款。借：撥出基本建設(shè)費—按施工單位設(shè)立明細貸：銀行存款5、工程完工后，工程項目經(jīng)上級結(jié)算審計后，與施工單位進行結(jié)算，并報銷償還，付完剩余工程款，按照規(guī)定預(yù)留保質(zhì)金。借：基本建設(shè)費貸：撥出基本建設(shè)費—按施工單位設(shè)立明細銀行存款暫收款—質(zhì)保金6、年度終了，上級下達工程建設(shè)預(yù)算或決算借：撥入基本建設(shè)費貸：基本建設(shè)費7、由于項目變更，導(dǎo)致工程建設(shè)超支，由“家底”經(jīng)費或其它事業(yè)經(jīng)費進行彌補（如果節(jié)余，轉(zhuǎn)入“家底”或事業(yè)經(jīng)費，借：基本建設(shè)費，貸：歷年經(jīng)費結(jié)余或有關(guān)事業(yè)經(jīng)費）。借：歷年經(jīng)費結(jié)余—明細科目有關(guān)事業(yè)經(jīng)費貸：基本建設(shè)費（二）上級管理部門自籌資金核算辦法。當下級通過銀行交來自籌工程建設(shè)資金時，記入“基本建設(shè)費”科目，通過對下?lián)芸詈拖潞藳Q算進行會計核算。1、收到上級交來的本年度自籌工程建設(shè)資金借：銀行存款貸：基本建設(shè)費2、對下?lián)芸罱瑁簱艹龌窘ㄔO(shè)費—供應(yīng)單位貸：銀行存款3、年度終了，對下下達預(yù)算或決算借：基本建設(shè)費貸：撥出基本建設(shè)費—供應(yīng)單位這里要說明的是，下級單位上交經(jīng)費時之所以通過“基本建設(shè)費”科目核算，是為了上下級核算一致，因為上級管理部門要對下下達預(yù)算或決算，必須將在關(guān)經(jīng)費記入或轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”的貸方，才能下達預(yù)算或決算。上述自籌工程資金會計核算辦法，僅是本人的一點工作總結(jié)，可能還有其它好的核算方法，相信經(jīng)過大家的不斷摸索和探討，會總結(jié)出一套自籌工程建設(shè)資金會計核算方法。
作者:張萬斌張海鈞單位:內(nèi)蒙古軍區(qū)后勤部財務(wù)處
