發(fā)布時間：2023-10-07 15:57:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計的含義和職能樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、會計雙重受托責(zé)任的基本涵義
從會計的受托責(zé)任觀來研究會計理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任或資源托付責(zé)任論之上的，亦即都是建立在單面的體現(xiàn)經(jīng)濟效益的經(jīng)濟責(zé)任方面的。而在本世紀(jì)七、八十年代以來，隨著對委托一受托關(guān)系成因研究的推進，理論界又出現(xiàn)了“利益相關(guān)”、“社會經(jīng)濟職能分解”和“管理分權(quán)”諸論，因而除卻財產(chǎn)或資源的保管與使用外,政府、職工、消費者、社會公眾的利益以及在社會就業(yè)、社會公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護等方面亦都成為了受托責(zé)任的內(nèi)容，甚至在受托主體內(nèi)部亦存在著分層級的受托責(zé)任關(guān)系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財產(chǎn)或資源的托付責(zé)任，而是整個社會的托付責(zé)任。
由此可見，受托責(zé)任的范圍與內(nèi)容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續(xù)性，又體現(xiàn)了時代的特征。而會計作為監(jiān)控、協(xié)調(diào)委托一受托關(guān)系的管理機制中的一個最重要的組成部分，其責(zé)任（義務(wù)）亦不能僅僅局限于體現(xiàn)經(jīng)濟效益的經(jīng)濟責(zé)任方面，體現(xiàn)社會效益的社會責(zé)任已愈來愈成為其受托責(zé)任的重要構(gòu)成內(nèi)容故而現(xiàn)代會計在委托一受托關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，即包括：（1)對托付的財產(chǎn)或資源的安全完整和充分運用、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有經(jīng)管與監(jiān)控的經(jīng)濟責(zé)任；（2)對職工的福利待遇、消費者的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收和社會公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境的保護等具有測算與監(jiān)督的社會責(zé)任。兩者皆可通過會計反映與會計管理的職能來履行和報告。這一雙重受托責(zé)任起始于委托一受托關(guān)系成立之時，解除于會計報告陳報之日，委托與受托雙方正是以這種會計的雙重受托責(zé)任為紐帶，不斷循環(huán)運行，從而實現(xiàn)各自的利益。
因此，從財產(chǎn)經(jīng)管或資源托付的會計受托責(zé)任發(fā)展到現(xiàn)代的會計雙重受托責(zé)任，是一個從量變到質(zhì)變的飛躍，其不僅改變和拓展了會計在整個社會中的地位與作用，而且亦引起了會計技術(shù)方法的變革（對社會效益的計量），尤其在會計理論的研究中由于提供了一個全新的角度，必將推動會計理論的革新與發(fā)展。因此，現(xiàn)代會計的雙重受托責(zé)任可定義為：以委t受托關(guān)系為存在前提，以會計反映與會計管理為基本特征，以維護和協(xié)調(diào)委托與受托雙方的經(jīng)濟利益與社會利益為目的，定期向各相關(guān)方面進行報告的一種會計所應(yīng)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟責(zé)任與社會責(zé)任
二、雙重受托責(zé)任下的會計本質(zhì)長期以來，我國理論界對會計本質(zhì)問題的論爭，一直未能達成共識，最具代表性的有如下三種觀點：
(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會計信息系統(tǒng)論，認為會計的本質(zhì)就是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；（2)以楊紀(jì)琬、閻達五教授為代表的會計管理活動論，認為會計的本質(zhì)就是一種管理活動。是一項經(jīng)濟管理工作；（3)以楊時展教授為代表的會計控制論，認為會計的本質(zhì)就是一種以認定受托責(zé)任為目的的對會計計量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)
筆者認為，上述三種觀點貌似針鋒相對，各據(jù)一端，但實際上對會計本質(zhì)的認識并沒有什么根本性的區(qū)別，只不過看問題的角度有所不同，從而各自抓住了會計本質(zhì)的某一表現(xiàn)方面。如會計信息系統(tǒng)的“收集、加工、提供、反饋會計信息和整個運行過程”,亦是一個包括控制在內(nèi)的會計信息管理的活動過程；會計管理活動的會計確認、計量、記錄、報告的管理及預(yù)測、決策、控制、考核的管理,都是建立在經(jīng)濟信息管理工作基礎(chǔ)之上的，實際上就是一個包括控制在內(nèi)的會計信息管理的活動過程；會計控制論的以認定受托責(zé)任為目的的，以決策為手段對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標(biāo)準(zhǔn)，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制，實際上都離不開對一個實體的經(jīng)濟信息(事項）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質(zhì)上乃是一個包括控制在內(nèi)的會計信息管理活動過程因此,三種觀點應(yīng)相互補充,相互融合,形成一個完整的會計本質(zhì)觀此其一。
會計的本質(zhì)雖然比較抽象，但其外部表現(xiàn)即功能卻是比較具體的，表現(xiàn)在會計反映和會計管理兩個方面，前者主要是對會計信息的提供，后者主要是對會計信息的利甩如從會計的功能反推會計的本質(zhì)，則三種觀點對會計本質(zhì)的認識基本上是可以統(tǒng)一的。因三者都認為會計本質(zhì)的外部表現(xiàn)形式無非是對會計信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會計信息，另一方面又要利用會計信息，實質(zhì)上都是一種對會計信息進行管理的活動過程此其二。
可見，三種觀點的分歧原因主要是研究和認識會計本質(zhì)的視角不同。如從現(xiàn)代會計的雙重受托責(zé)任的全新視角來重新認識會計的本質(zhì)，那末它既不是一個單純的會計信息系統(tǒng)或控制系統(tǒng)，亦不是一種單純的會計管理活動，而是在雙重受托責(zé)任限定下的三者的綜合。因而現(xiàn)代會計的本質(zhì)就是一種為完成和解除會計雙重受托責(zé)任的提供與利用會計信息的管理活動過程
三、雙重受托責(zé)任下的會計職能
關(guān)于會計的職能：劉文只提到我國理論界也出現(xiàn)了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監(jiān)督職能為主，且在對會計的定義上前者是經(jīng)濟信息系統(tǒng)論者，后者是管理活動論者；莊文認為從會計是一個控制系統(tǒng)出發(fā)，會計職能可以是多樣的，可以是達到會計目標(biāo)前的一個階段目標(biāo)，也可以是達到后引發(fā)的后果，也可以是從會計目標(biāo)中派生出來的一時性目標(biāo);黃文認為會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，作為信息系統(tǒng)它具有反映和監(jiān)督的功能，除了兩個基本職能外,還有派生職能,如預(yù)測、評價經(jīng)營業(yè)績、參與經(jīng)濟決策等。筆者認為研究會計的職能必先明確它的含義與性質(zhì)，以上三文之所以各言其是，就在于未從會計職能的內(nèi)涵與外延兩個方面去加以把握。
所謂的會計職能，就是會計本身所固有的功能，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)”而會計職能的內(nèi)涵,即體現(xiàn)在會計職能中的會計這一事物的本質(zhì)或特性，就是對會計信息的提供與利用的一種管理活動,即對會計對象一一價值運動進行反映與管理的功能，這是會計所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會計在會計職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會計本質(zhì)特征外在表現(xiàn)形式的會計反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩(wěn)定的。而所謂的會計職能的外延，就是指會計職能所涉及和適用的范圍，亦即會計職能內(nèi)涵所反映的具有其基本特征的每一個具體對象，是會計基本職能（內(nèi)在功能）的外在具體存在形式，其數(shù)量則根據(jù)時空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會計職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個層次，基本職能在人們的會計活動形成時就已具備（由于古揮會計管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計算、記事之中,算管結(jié)合,到了近現(xiàn)代才曰益顯露出來）,其既不能創(chuàng)造,亦不會發(fā)展。而會計的具體職能則會隨著生產(chǎn)力水平的提高和社會經(jīng)濟政治環(huán)境的變化而有所擴展，但其擴展決不會突破會計職能內(nèi)涵的質(zhì)的規(guī)定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會計本身所固有的功能。
由此再回看三文的有關(guān)會計職能的觀點，則劉文對兩大流派的分析雖然無可非議，但未能將其綜合或提出本人的會計職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當(dāng)明晰，但卻混淆了會計基本職能與具體職能的界限，且將會計職能等同于會計目標(biāo)（也可以從會計目標(biāo)中派生出來的一時性目標(biāo)),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據(jù);黃文從信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)認為會計有兩個并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質(zhì)及其與基本職能的關(guān)系如何？文中未見論述，故有不足之感。
筆者遵循從現(xiàn)代會計的雙重受托責(zé)任的視角去看會計的本質(zhì)，再從會計的本質(zhì)去看會計的職能的思路，認為由于會計是委托一受托關(guān)系的構(gòu)成要素和聯(lián)結(jié)雙方的責(zé)任紐帶，會計的受托責(zé)任和報告責(zé)任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責(zé)任，必須履行雙重的報告責(zé)任即履行外部會計報告的責(zé)任和內(nèi)部管理報告的責(zé)任。因此，會計也就對同一委^受托的客體即會計對象相應(yīng)地表現(xiàn)出對外進行會計反映（提供會計信息）和對內(nèi)進行會計管理（利用會計信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當(dāng)年所言的那種“從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能”。
至于會計的具體職能究竟由哪些具有會計本質(zhì)特征的具體對象所組成，則亦可根據(jù)現(xiàn)代會計在委^受托關(guān)系中為完成和解除雙重受托責(zé)任必須進行內(nèi)外報告,而要履行這一雙重報告責(zé)任，又必須依賴于對日常的經(jīng)濟活動進行會計確認、計量、記錄、分析、匯總、報告以及利用這些會計資料進行會計的事前預(yù)測、決策、計劃事中監(jiān)督、控制事后考核、評定等諸多具體的會計功能的發(fā)揮而加以歸納概括，從而得出對外進行能動反映的會計確認、計量、分析、報告和對內(nèi)進行全面管理的會計預(yù)測、決策、控制、考評等八個具體職能。因此，會計的兩大基本職能和構(gòu)成這兩大基本職能的八個具體職能，共同組成了一個有機的具有層次性結(jié)構(gòu)的會計職能體系，充分體現(xiàn)了為完成和解除會計的雙重受托責(zé)任所具有的會計功能。
四、雙重受托責(zé)任下的會計目標(biāo)
由于會計目標(biāo)是人們通過會計工作所期望達到的一種目的或結(jié)果，因而相對于會計職能的客觀存在性來說，會計目標(biāo)卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會計目標(biāo)存在著兩大流派：一為經(jīng)管責(zé)任學(xué)派,從受托責(zé)任論的角度認為會計目標(biāo)就是提供受托資源經(jīng)管責(zé)任的信息;另一為決策有用學(xué)派，從信息系統(tǒng)論的角度認為會計目標(biāo)就是提供對信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實質(zhì)上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當(dāng)?shù)靥岢鲎髡弑救说臅嬆繕?biāo)觀，但在對會計目標(biāo)與會計職能的比較中已表明了會計信息系統(tǒng)論（人造系統(tǒng)）的立場，且還認為我國會計的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學(xué)派的會計目標(biāo)就是向信使用者提供對他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側(cè)重點等方面;黃文則明確提出會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計主目標(biāo)就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責(zé)任論的角度，提出會計目標(biāo)就是完成和認定受托責(zé)任。
筆者認為，既然會計目標(biāo)是一種主觀要求，就必然要受制于會計本身所固有的即客觀存在的功能，而會計職能又是由會計的本質(zhì)決定的，因而推本溯源，會計目標(biāo)的界定仍離不開對會計本質(zhì)的認識劉、莊、黃三文對會計目標(biāo)的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認為，要充分把握會計目標(biāo)的含義、性質(zhì)與構(gòu)成內(nèi)容，還必須從分析構(gòu)成和制約會計目標(biāo)的三要素即會計目標(biāo)的主體、客體與實現(xiàn)方式入手：
1. 會計目標(biāo)的主體。包含使用會計信息主體和提供會計信息主體兩個子要素。前者即為“誰需要會計信息”的問題,從現(xiàn)代會計的雙重受托責(zé)任視角上看,既然會計的本質(zhì)是為完成和解除這一雙重受托責(zé)任而必須進行內(nèi)外雙重報告，即提供和利用會計信息，那么使用會計信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權(quán)人、消費者、政府、社會公眾等諸多委托者外,還有企業(yè)內(nèi)部的各層級的經(jīng)營管理者(各級受托人）；后者即為“誰能提供會計信息”的問題,一般為構(gòu)成委t受托關(guān)系的中介，即聯(lián)結(jié)委托、受托雙方責(zé)任紐帶的會計組織機構(gòu)或會計人員。
2. 會計目標(biāo)的客體。即“需要什么會計信息”的問題,亦包含會計信息的種類和質(zhì)量兩個子要素前者根據(jù)雙重受托責(zé)任的需要，可分為有關(guān)經(jīng)濟效益和社會效益的兩個種類的會計信息；后者為保證會計信息對各委托者和受托者的有用性，應(yīng)符合相關(guān)性、可靠性和合法性三個主要的會計信息質(zhì)量特征。
3. 會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式即“提供的會計信息要求有什么樣的結(jié)構(gòu)”問題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個子要素。由于體現(xiàn)現(xiàn)代雙重受托責(zé)任會計本質(zhì)的兩大基本職能是會計反映與會計管理，那么所提供會計信息的用途無非就是解除受托人的經(jīng)濟與社會的雙重責(zé)任（向企業(yè)外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經(jīng)濟效益與社會效益而參與經(jīng)營管理（向企業(yè)內(nèi)部各層級管理者提供）;而提供會計信息的方式相應(yīng)的就有對外的正式會計報告方式和對內(nèi)的內(nèi)部會計報告及部分非簿記方式
綜上所述,會計目標(biāo)就是在一定時空條件下的會計主體作用會計客體所期望達到的目的或要求，是會計運行的導(dǎo)向和歸宿。其性質(zhì)就是對以提供和利用會計信息為基礎(chǔ)的會計管理活動的一種定向機制,既具有目標(biāo)的一般屬性,又具有自身的特點，因而又是一個具有層次結(jié)構(gòu)的目的性體系。其構(gòu)成內(nèi)容一般可分為基本目標(biāo)、一般目標(biāo)和具體目標(biāo)三個層次：前者即為在會計目標(biāo)體系中占有主導(dǎo)地位并直接制約著其他會計目標(biāo)的總體性目標(biāo)層次，包括提高經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面，與現(xiàn)代會計所具有的雙重受托責(zé)任保持一致；中者即為在會計目標(biāo)體系中具有承上啟下地位的并體現(xiàn)了會計主體對會計活動直接要求的一般性目標(biāo)層次，包括提供會計信息和利用會計信息兩個方面，與現(xiàn)代會計所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會計目標(biāo)體系中具有基礎(chǔ)地位并體現(xiàn)了會計主體對會計活動最具體要求的基礎(chǔ)性目標(biāo)層次，其可根據(jù)經(jīng)濟主體的不同情況而具體確定如企業(yè)的經(jīng)營機制已從傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)型轉(zhuǎn)軌為商品經(jīng)營型（某些特殊性企業(yè)還未轉(zhuǎn)軌或只部分轉(zhuǎn)軌），則其具體會計目標(biāo)層次除財務(wù)會計目標(biāo)外，還可包括決策會計目標(biāo)和責(zé)任會計目標(biāo)等方面，與現(xiàn)代會計的本質(zhì)就是一個會計信息的管理活動過程保持一致
五、結(jié)語
1. 我國理論界步入九十年代以來,對會計基本概念的研究探討,因過份強調(diào)應(yīng)用理論的研究和“長期的概念之爭無甚實際價值”的偏見，已趨式徽加之從西方導(dǎo)入了構(gòu)建會計理論體系必須以會計目標(biāo)為起點的目標(biāo)起點論,突出了會計目標(biāo)的地位與作用后，對其他的會計本質(zhì)、屬性、對象、假設(shè)、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國理論界的現(xiàn)實狀況是：迄今為止對以上諸會計概念尚未達成共識，亦未形成一套具有權(quán)威性的會計理論體系，實際上既滯礙了會計基本理論的深入研究，亦影響了會計應(yīng)用理論的研究和應(yīng)用。劉、莊、黃三文在《會計研究》上的連續(xù)刊載，正是對我國理論界的一種提示:在會計理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應(yīng)齊頭并進,百花齊放。
2. 對會計本質(zhì)、職能、目標(biāo)的界定筆者認為由于會計本質(zhì)是決定會計性質(zhì)及其內(nèi)在矛盾的比較深刻和比較穩(wěn)定的一個最基礎(chǔ)性的概念，而會計職能是會計本質(zhì)的一種外在的客觀表現(xiàn)形式,會計目標(biāo)又是會計主體對會計職能在主觀要求上的一種折射和反映,因而三者的關(guān)系是：會計本質(zhì)決定會計職能，會計職能決定會計目標(biāo)，會計職能和會計目標(biāo)兩個概念的確定，皆受制于會計定義的確立
[關(guān)鍵詞] 會計信息化 會計職能 影響 反映 控制
在人類進入21世紀(jì)之后，由現(xiàn)代信息技術(shù)所引發(fā)的信息化浪潮席卷全球，信息化已成為現(xiàn)代化的標(biāo)志。會計系統(tǒng)作為管理系統(tǒng)的重要組成部分也必須實現(xiàn)信息化，這是時展的迫切要求。而面對迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和信息技術(shù)，會計環(huán)境發(fā)生了根本的變化，會計環(huán)境的變化決定著會計職能變化，使會計的基本職能發(fā)生轉(zhuǎn)型。
一、會計信息化的含義及特征
1、含義
現(xiàn)代信息技術(shù)的革命，使會計核算工作更多地利用現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的成果，會計信息化是順應(yīng)現(xiàn)代社會信息化發(fā)展趨勢而產(chǎn)生的，它要求人們以放眼世界的新視野、站在整個企業(yè)的高度來認識信息化工作，構(gòu)架新一代的現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)，促使企業(yè)推進全面信息化建設(shè)，最終促使整個社會經(jīng)濟信息化的快速發(fā)展，而實現(xiàn)會計信息化，其重要的目標(biāo)和根本任務(wù)，在于建設(shè)能夠迅速提高企業(yè)的現(xiàn)代管理水平、滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需要的新一代會計信息系統(tǒng)。
由此，會計信息化的概念可定義為，是采用計算機網(wǎng)絡(luò)和通信等現(xiàn)代信息技術(shù)，進行業(yè)務(wù)核算，會計信息管理和決策分析，根據(jù)信息管理的原理和信息技術(shù)重整會計流程，并在此基礎(chǔ)上，建立信息技術(shù)與會計學(xué)科高度融合的、充分開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。這種會計信息系統(tǒng)將全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)處理高度自動化，信息高度共享，能夠進行主動和實時報告會計信息，強調(diào)會計輸出結(jié)果的增值性，在完善財務(wù)會計信息化的同時，側(cè)重于企業(yè)內(nèi)外信息使用者的需求，是實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)全面信息化，充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的核心作用，與企業(yè)管理和人類社會構(gòu)成一個有機的信息系統(tǒng)。它不僅僅是信息技術(shù)運用于會計上的變革，更代表的是一種與現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的新的會計思想。
2、特征
會計信息化的目標(biāo)是通過將會計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng)，它具有以下特征。
(1)全面性。會計信息化的全面性既包括會計基本理論與方法、會計實務(wù)工作等所有會計領(lǐng)域系統(tǒng)、全面的發(fā)展；又包括會計核算和監(jiān)督，會計預(yù)測與決策，并根據(jù)信息管理的原理和信息技術(shù)重整會計流程，提供信息服務(wù)；還包括采用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊等現(xiàn)代技術(shù)為主，進行現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建。
(2)開放性，隨著INTERNET和電子商務(wù)的日趨成熟和發(fā)展，由于采用了現(xiàn)代信息技術(shù)，數(shù)據(jù)處理高度自動化，會計信息資源高度共享。大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會、銀行、企業(yè)的生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門、人力資源部門)直接采集。而企業(yè)內(nèi)外的各個機構(gòu)、部門也可根據(jù)授權(quán)，通過Internet從系統(tǒng)直接獲取信息，會計信息系統(tǒng)將日趨開放、暢通。
(3)智能性。會計信息化又可以理解為一個由人、電子計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng)。它離不開與人相互作用。尤其是預(yù)測決策支持功能必須在會計人員的參與下才能完成。所以，會計信息是一個人機交互作用的“智能型”系統(tǒng)。
(4)多元性。一是收集信息多元化，在經(jīng)濟社會一體化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的基礎(chǔ)上，會計系統(tǒng)通過對企業(yè)內(nèi)外各個機構(gòu)的信息接口轉(zhuǎn)換，能夠接收貨幣形態(tài)和非貨幣形態(tài)的信息，其信息渠道更加寬敞；二是提供信息時間多元化，既可以按照既定的月、季、年來披露會計信息，也可以隨機快速地生成所需信息，實現(xiàn)對系統(tǒng)的實時控制；三是處理信息方法多元化，會計信息化系統(tǒng)在主體認定的計算方法的同時，如果需要也可選用其他備選方法進行試算，比較差異。此外，由于系統(tǒng)接收了大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運用有關(guān)數(shù)學(xué)模型，進行財務(wù)分析、預(yù)測和決策；四是提供信息空間多元化，借助于信息處理方法多元化的結(jié)果，會計系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊。
二、會計信息化對會計職能產(chǎn)生的影響
職能是事物本身所具有的功能，會計職能就是會計本身所具有的功能。我國在1985年頒布的第一部《會計法》中即以明確，會計的基本職能是核算和監(jiān)督。
進入21世紀(jì)以后，隨著電子商務(wù)、計算機集成制造系統(tǒng)及計算機聯(lián)機實時系統(tǒng)等一系列技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)，能夠自動從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會計核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會計信息處理系統(tǒng)進行實時記錄和處理，事件驅(qū)動模式取代順序化處理程序，會計核算工作更加便捷，財務(wù)報告的形式也將實現(xiàn)聯(lián)機報告和脫機報告相結(jié)合、實時報告和定期報告相結(jié)合，財務(wù)報表信息處理的最新技術(shù)XBRL被引入并加以推廣，從而使內(nèi)外部相關(guān)者間的信息交流變得十分便捷，信息使用者既可以通過聯(lián)機的方式進入企業(yè)網(wǎng)頁或在有關(guān)搜索引擎上即時獲取相關(guān)的歷史信息與預(yù)測信息、財務(wù)信息和非財務(wù)信息、定性信息和定量信息等，也可以通過網(wǎng)絡(luò)提出特定的信息傳播要求，以此實現(xiàn)傳播者與被傳播者的雙方主動式交流。如此以來，實現(xiàn)了信息共享，降低人工數(shù)據(jù)采集的風(fēng)險，降低數(shù)據(jù)采集的成本，提高數(shù)據(jù)交換機流轉(zhuǎn)的效率，企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)將以更快的速度進行整合并以最低的成本形成標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)信息及財務(wù)報告。更多的財會人員將成為各業(yè)務(wù)部門和企業(yè)綜合管理部門的成員，為加強業(yè)務(wù)過程的財務(wù)管理和綜合管理提供會計服務(wù)。
由此看來，會計的核算職能事實上已淡化。由于實現(xiàn)了實時和自動的核算處理，現(xiàn)代信息系統(tǒng)所具有的全面性、開放性、智能性、多元性的技術(shù)特征，為會計職能的轉(zhuǎn)型提供了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)，這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)型的過程將推動會計職能向更深層次延伸。
三、信息化環(huán)境下的會計職能轉(zhuǎn)型
我國著名會計學(xué)家楊紀(jì)琬先生曾預(yù)言：“在IT環(huán)境下，會計學(xué)作為一門獨立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉(zhuǎn)化。會計學(xué)作為管理學(xué)的分支，其內(nèi)容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟管理學(xué)科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響、相互制約的關(guān)系?！闭鐣嫽炯僭O(shè)的延伸、權(quán)責(zé)發(fā)生制及歷史成本原則受環(huán)境的影響而動搖一樣，會計的職能也勢必會受到會計信息化的沖擊。從現(xiàn)代會計所處的信息技術(shù)環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟管理對會計所提出的要求出發(fā)，以及從市場經(jīng)濟下會計所負擔(dān)的重大經(jīng)濟責(zé)任出發(fā)。會計的基本職能轉(zhuǎn)型為反映(核算和信息服務(wù))和控制(實時控制和預(yù)決策支持)。
1、現(xiàn)代會計的反映職能――會計核算和信息服務(wù)
隨著會計信息化的發(fā)展，現(xiàn)代會計的反映職能的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)上?，F(xiàn)代會計信息系統(tǒng)利用信息技術(shù)對會計信息進行采集、存儲和處理，完成會計核算任務(wù)，提供進
行會計管理、分析、決策所需的信息，并使企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)信息高度共享。計算機、網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)與財務(wù)會計方法體系的有機結(jié)合，便形成了科學(xué)的會計信息系統(tǒng)，它是管理信息系統(tǒng)的一個重要分支，把確認、核算、信息存儲、傳遞、輸出結(jié)合起來，然后通過計算機技術(shù)處理，既在“會計信息系統(tǒng)”建設(shè)方面實現(xiàn)了人機結(jié)合，又使所取得的財務(wù)會計信息可分解，可傳遞，可交換，可供管理者、決策者使用，實現(xiàn)財務(wù)和商業(yè)報告數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟的存儲、處理和交流，提供優(yōu)質(zhì)信息服務(wù)。
會計信息化下的反映職能具有傳統(tǒng)會計核算職能所不具備的許多方面，兩者反映的質(zhì)量水平也不同。傳統(tǒng)的會計核算，反映的是歷史的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。而基于現(xiàn)代信息技術(shù)的會計信息系統(tǒng)是事件驅(qū)動模式的信息系統(tǒng)，會計信息的采集、存儲、處理、傳輸已嵌入業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中，或者說管理信息系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)融為一體，在業(yè)務(wù)發(fā)生時能夠?qū)崟r采集詳細的業(yè)務(wù)、財務(wù)信息，并且執(zhí)行處理和控制規(guī)則，不僅能實時采集那些影響企業(yè)資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益構(gòu)成的經(jīng)濟事件的財務(wù)信息，還可以方便地采集到企業(yè)內(nèi)的其他業(yè)務(wù)信息以及市場、競爭對手、協(xié)作方等有關(guān)信息，從而使會計信息系統(tǒng)的事前預(yù)測、事中控制和事后統(tǒng)計分析評價環(huán)環(huán)相扣，相互融合。
2、現(xiàn)代會計的控制職能――實時控制和預(yù)決策支持
市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變以及現(xiàn)代信息技術(shù)與會計的結(jié)合應(yīng)用，這一系列環(huán)境的變化使會計的控制職能及其重要性日益突顯出來。在信息技術(shù)環(huán)境下，會計的控制職能由傳統(tǒng)控制職能向?qū)崟r控制職能轉(zhuǎn)變，并據(jù)此為企業(yè)管理提供預(yù)決策支持。
傳統(tǒng)的會計控制有諸多弊端，一方面，使得會計流程遠離業(yè)務(wù)流程――信息采集是在經(jīng)濟活動發(fā)生之后進行，不僅未能在業(yè)務(wù)發(fā)生時實時采集，而且采集的信息僅僅是滿足登記會計賬表的需要，信息加工遠離業(yè)務(wù)活動，財會人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)性；財務(wù)報告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。其結(jié)果使得會計信息與業(yè)務(wù)信息經(jīng)常存在差異、會計信息嚴(yán)重滯后業(yè)務(wù)信息，導(dǎo)致會計信息的實時性、相關(guān)性、有用性受到影響。另一方面，使得會計人員只能將視野局限于“會計事后核算”，而不能利用會計信息對經(jīng)營活動過程進行實時控制，為管理層提供有效的預(yù)決策支持，會計流程與管理流程嚴(yán)重脫節(jié)。
會計信息化發(fā)展進程中所實現(xiàn)的會計控制，是在信息技術(shù)環(huán)境中財會人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和三量信息(時間量、實物量和貨幣量)，對企業(yè)經(jīng)營活動的過程進行實時對比和實時分析，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提供預(yù)決策支持，以實現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效益，從而達到企業(yè)價值增值這一終極目標(biāo)。
一、會計核算的精細化管理
企業(yè)對會計核算工作進行優(yōu)化的同時，對核算的內(nèi)容進行添加，并將會計核算的領(lǐng)域拓展至企業(yè)經(jīng)營管理工作的各個方面，通過對會計核算工作進行職能轉(zhuǎn)變使核算人員參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中來，即是會計核算的精細化管理，在企業(yè)成本費用的控制和企業(yè)形象的樹立方面有著積極影響，能夠是企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的長足發(fā)展。核算人員在進行會計的精細化管理工作時，必須高度認真的進行記賬、算賬、報賬，保證所得數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確。
二、管理會計與精細化管理
1.管理會計的含義
管理會計指的是對企業(yè)內(nèi)部工作進行監(jiān)督、控制以及預(yù)測工作的會計，相比于一般的會計更重視的是企業(yè)所處市場環(huán)境的變化，對企業(yè)的發(fā)展方向進行全局的掌控，科學(xué)有效的進行企業(yè)的內(nèi)部管理。
2.精細化管理的含義
精細化管理在進行管理時，更側(cè)重于對服務(wù)對象需求的滿足方面，立足服務(wù)的角度，利用現(xiàn)代化的信息手段，對企業(yè)進行科學(xué)系統(tǒng)的管理，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的市場競爭力。
3.二者的聯(lián)系
管理會計是利用最基礎(chǔ)的核算資料進行賬務(wù)計算，為了更好的發(fā)揮管理機構(gòu)的作用，盡到職責(zé)要求，在核算的過程中必須嚴(yán)謹認真。精細化管理是通過細致劃分核算單元，通過仔細的觀察數(shù)據(jù)對過去的工作情況進行了解，對以往工作中的不足之處進行改進完善，其核心工作時算細賬，符合管理會計的要求，能使管理會計工作進展得更加順利。
三、精細化管理的意義
1.精細化管理與套計管理相融合
市場精細化管理是以樹立企業(yè)良好形象，提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，而進行的企業(yè)內(nèi)部各單位之間的有序鏈接，將各單位的服務(wù)進行有償?shù)慕Y(jié)算來提高員工的工作積極性。
（1）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)職能在企業(yè)的運營過程中，管理會計的作用是不容忽視的，通過對企業(yè)內(nèi)部各級市場主體的有償經(jīng)濟結(jié)算，獲取了一些進行內(nèi)部核算以及績效評價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。
（2）會計工作精細化管理的信貸智能企業(yè)發(fā)展的宗旨是服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)，滿足生產(chǎn)的實際需求。因此，可以在企業(yè)內(nèi)部開展資金信貸業(yè)務(wù)，結(jié)合企業(yè)市場精細化管理的要求，對設(shè)備、材料、資金以及員工工資實施信貸。
（3）會計工作精細化管理的監(jiān)督及控制作用企業(yè)對各級單位市場主體進行資金運作監(jiān)督要以企業(yè)的實際預(yù)算為前提，對內(nèi)部的資金信貸客戶的相關(guān)信息，主要是信貸情況和個人信譽進行及時的了解，每月定期進行信貸情況的統(tǒng)計，并上報分析，對借貸出去的資金或者實物進行全面的把控，確保其得以合理的分配。財務(wù)管理人員要定期進行個人的借貸業(yè)務(wù)報告，是管理層能夠?qū)嶋H情況有所了解，在進行企業(yè)決策時有較詳細的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
2.精細化管理能夠重返的發(fā)揮內(nèi)部核算體系的作用
現(xiàn)階段，根據(jù)市場精細化管理的要求，會計管理人員要結(jié)合企業(yè)的管理實際，嚴(yán)格遵照財務(wù)會計和管理會計的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的內(nèi)部核算體系進行進一步的完善。相比于傳統(tǒng)模式下的管理工作，市場精細化管理有更明顯的優(yōu)勢。一是在核算人員的選擇方面，能夠進行更合理的分配，對人才資源合理的加以利用。二是將原來的統(tǒng)計核算變更為成本核算，使核算工作更加準(zhǔn)確。三是核算內(nèi)容進行了拓展，更全面的對企業(yè)內(nèi)部進行管理，對企業(yè)的日常管理費用、設(shè)備維修費用以及其他成本的具體指標(biāo)進行均攤，使管理更加細致化。
3.將企業(yè)內(nèi)部銀行的作用充奪發(fā)揮
企業(yè)可以通過建立內(nèi)部銀行來配合精細化管理的要求，使企業(yè)的內(nèi)部核算、結(jié)算、控制流程更加規(guī)范科學(xué)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各單位市場主體之間的經(jīng)濟往來和經(jīng)營成果劃分的高效準(zhǔn)確。企業(yè)內(nèi)部銀行是要實現(xiàn)結(jié)算的智能化，對服務(wù)范圍以及服務(wù)流程要進行科學(xué)的籌劃，在通過審批之后得以實施。
4.內(nèi)部價格體系作用的充奪發(fā)揮
企業(yè)管理會計工作的原則是實現(xiàn)對企業(yè)的宏觀管理，保證內(nèi)部結(jié)算以及核算工作的準(zhǔn)確可靠，對以往的核算記錄進行科學(xué)的分析，對企業(yè)的實際預(yù)算進行充分的數(shù)據(jù)預(yù)測，建立健全企業(yè)價格管理體系，最終實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部結(jié)算和核算的有效管理。
四、現(xiàn)代企業(yè)管理會計工作精細化應(yīng)用
1.企業(yè)的內(nèi)部成本在精細化管理模式下被分為直接成本、輔助成本和虛擬成本三個部分，實現(xiàn)了核算過程中核算主體的下移，對核算工作進行分層分類的劃分，使管理工作更加精細。
2.企業(yè)內(nèi)部銀行實際就是企業(yè)的資金調(diào)控部門，發(fā)揮著對企業(yè)資金的管理、信貸、結(jié)算以及監(jiān)督的崗位職能，是推動企業(yè)管理精細化發(fā)展的關(guān)鍵。其中，結(jié)算職能指的是在企業(yè)運作期間，對其發(fā)展資金和經(jīng)營利潤進行結(jié)算分析，為企業(yè)進行內(nèi)部核算工作和員工的績效評價提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，是企業(yè)會計部門的基本職能。管理職能是在企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，依照企業(yè)的運營程序，對企業(yè)資金進行科學(xué)合理的管理，保證管理的有效性，以便能通過公司的最終審核。信貸職能是通過企業(yè)的資金、設(shè)備等提供借貸業(yè)務(wù)，滿足企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展的需要。監(jiān)督職能指的是在對企業(yè)內(nèi)部信貸情況進行全面掌控的前提下，對企業(yè)內(nèi)部各單位的市場主體的資金運營情況進行監(jiān)督管控，掌握資金的流向，保證資金的可回收。財務(wù)管理人員要及時對資金流向進行統(tǒng)計分析，并定期向管理者進行工作匯報，以便管理者在進行企業(yè)項目決策時有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作基礎(chǔ)。
五、結(jié)束語
關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 管理會計 環(huán)節(jié)
《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！薄包h的十八屆三中全會對全面深化改革作出了總體部署，建立現(xiàn)代財政制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財政改革的重要方向；推進有關(guān)績效管理，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求?！睆亩覀兛梢钥闯觯菩泄芾頃嫷慕ㄔO(shè)，是順應(yīng)國家財政制度，符合整體的趨勢，是提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的具體方法和有效手段。
一、行政事業(yè)單位管理會計的基本含義
管理會計又可以稱為內(nèi)部報告會計，是企業(yè)會計中的一種主要形式。行政事業(yè)單位管理會計的功能在于通過對財務(wù)會計中種種指標(biāo)的參考，其對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況進行判斷，并為企業(yè)下一步發(fā)展決策的制定提供參考。就目前的情況看，行政事業(yè)單位對管理會計的重視程度開始逐漸加深，這是行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平提高的主要體現(xiàn)。
行政事業(yè)單位管理會計，應(yīng)當(dāng)將依法行政、建設(shè)法治型政府作為最終的目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會提供公共產(chǎn)品以及服務(wù)能力為最終目的，將行政事業(yè)單位的職能活動作為對象，通過對財務(wù)信息和其他信息的加工和利用，向內(nèi)部管理提供有效信息，實現(xiàn)對事業(yè)單位職能活動的預(yù)測和決策，規(guī)劃、控制、客觀的分析和評價等職能的一個會計分支。
管理會計和財務(wù)會計也具有相通的地方，都是屬于會計的范疇，起源相同，都是起源于企業(yè)生產(chǎn)管理，目標(biāo)基本相同，只是提供會計信息的方向有所不同，但都是為了提升事業(yè)單位向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)能力為最終目的的。
管理會計和財務(wù)管理的主要不同：管理會計是通過對行政事業(yè)單位職能活動中價值的形成和增值進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、分析和評價，能夠從各個方面對行政事業(yè)單位職能活動進行更好的定量分析，相比財務(wù)管理，更加側(cè)重后面的分析和評價功能。而財務(wù)管理是以活動預(yù)算資金收支執(zhí)行為工作的主線，主要任務(wù)是確保各種資產(chǎn)的完整性和系統(tǒng)性。可見，二者在工作的范疇和工作的職能上有明顯的不同。
會計信息的使用者不同：管理會計提供的信息只能供內(nèi)部管理人員使用，是不可外泄的。相比之下，財務(wù)會計提供的信息是相對公開的，利益相關(guān)方都可以獲悉。同時，管理會計的對象是行政事業(yè)單位的職能活動，財務(wù)會計的對象是行政事業(yè)單位的資金流動。主體上也存在不同之處：管理會計是提供便于管理所需要的各方面信息，同時不局限于會計規(guī)則，不受會計規(guī)則的限制；但是財務(wù)會計必須以會計準(zhǔn)則等為標(biāo)準(zhǔn)進行核算。同時，二者在計量單位上也存在不同。
二、行政事業(yè)單位實施管理會計的準(zhǔn)備條件
行政事業(yè)單位實施管理會計需要在堅持法律有關(guān)規(guī)定的前提下來完成，這是保證管理會計嚴(yán)肅性和有效性的基礎(chǔ)。目前，我國已經(jīng)對會計法作出了修改，修改后的國家會計法規(guī)增加了對事業(yè)單位實施管理會計操作的相關(guān)法律法規(guī)，成為了推動財務(wù)會計轉(zhuǎn)型同時實施管理會計的重要基礎(chǔ)和外部條件。行政事業(yè)單位具體的管理會計功能的發(fā)揮，必須依據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定來實現(xiàn)，將財務(wù)會計核算的方法形成會計信息，依據(jù)相關(guān)的法規(guī)接受財政審計等國家監(jiān)管部門對財務(wù)報告會計信息的評價和審查。也就是說，管理會計的工作中包含了財務(wù)會計的工作，管理會計也需要有相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定。
外部條件形成之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理性和具體實施成了管理會計工作開展的內(nèi)部管理條件。主要是能夠為管理會計提供職能活動具體真實的財務(wù)會計信息，保證信息的真實性。同時，管理會計所使用的基本信息不僅僅來源于事業(yè)單位職能活動的財務(wù)會計信息，同時還來自非財務(wù)信息。管理會計在對具體信息進行收集時，一定要保證信息的完整性與真實性，要使其能夠準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的運營情況，如出現(xiàn)準(zhǔn)確性不高的問題，要及時對其進行處理，這一點十分重要。
建立完善的適應(yīng)當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位實施管理會計需要的內(nèi)部財務(wù)會計核算辦法是其必要的支持條件。上文中我們提到，管理會計所使用的信息一部分來源于財務(wù)會計。財務(wù)會計所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根據(jù)實際的財務(wù)狀況進行調(diào)整和加工。因此，為了配合管理會計的工作，財務(wù)會計信息報告和工作要服務(wù)服從于管理會計的信息需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動的基本項目，并確定成本歸集方法、類別和性能，是實施管理會計的基本條件和前提。根據(jù)政府批注的職能配置等實際情況確定行政事業(yè)單位的基本職能，并且根據(jù)基本的職能劃分活動的項目和基本責(zé)任單元。在責(zé)任單元中進行細致的劃分和研究，仔細明確成本項目和歸集方法。根據(jù)項目成本費用和任務(wù)涉及的范圍大小確定項目的基本類別和屬性。
三、行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法與其他企業(yè)存在一定的相似點，同時又存在一定的不同。根據(jù)管理會計的工作內(nèi)容和范疇，管理會計要在行政事業(yè)單位活動之前提供預(yù)測和專業(yè)的決策，即通過對財務(wù)會計中的信息的分析，判斷出行政事業(yè)單位目前的發(fā)展?fàn)顩r，以此為基礎(chǔ)，判斷下一步活動的開展方式以及力度。在管理會計下，行政事業(yè)單位工作的開展必定能夠更加規(guī)范化，同時也能夠避免活動的盲目性，對于單位的長遠發(fā)展具有重要價值。行政事業(yè)單位依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定和職能向社會提供必要的公共產(chǎn)品，并且開展相應(yīng)的常規(guī)職能活動和專項的職能活動。在技術(shù)方法上，預(yù)測開展常規(guī)職能活動的成本時，可以根據(jù)活動的目標(biāo)成本，采用相應(yīng)的科學(xué)計算方法，比如移動平均法和時間函數(shù)法等科學(xué)的方法，對成本進行預(yù)測，依據(jù)這一點，在活動開展前，必須對管理會計的內(nèi)容以及有關(guān)信息進行參考，以此確定成本。
事后的分析和評價環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法在于：分析行政事業(yè)單位產(chǎn)出、成果與財政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系，從而確定成果的經(jīng)濟性、效益型。通過產(chǎn)出指標(biāo)考察職能活動的數(shù)量和質(zhì)量，通過效益指標(biāo)衡量職能活動給社會帶來的影響和結(jié)果，對職能活動進行全方位的客觀評價。
（作者單位為子長縣農(nóng)村綜合改革辦公室）
參考文獻
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筆者認為行政事業(yè)單位管理會計，以依法行政、建設(shè)法治政府為目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的，以行政事業(yè)單位的職能活動為對象，通過對財務(wù)信息及其他信息的加工和利用并向內(nèi)部管理提供信息，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位職能活動過程的預(yù)測與決測、規(guī)劃與控制、分析與評價等職能的一個會計分支。
管理會計與財務(wù)會計的共同點是：管理會計與財務(wù)會計都屬于會計范疇，都起源于企業(yè)生產(chǎn)管理；目標(biāo)相同，不管是向內(nèi)部或外部提供會計信息，都是為提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的。管理會計與財務(wù)管理的區(qū)別。管理會計是通過對行政事業(yè)單位職能活動過程中價值形成和價值增值的預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、分析與評價，確保資源有效利用，提升供給公共產(chǎn)品及服務(wù)的能力；財務(wù)管理則是以行政事業(yè)單位預(yù)算資金收支執(zhí)行為主線，確保各種形態(tài)資產(chǎn)的安全完整。
具體有以下幾點。會計信息的使用者不同：管理會計信息的使用者僅限于內(nèi)部管理人員，是保密的；財務(wù)會計信息是相對公開的，包括內(nèi)外部的利益相關(guān)方都可獲悉。會計對象不同：管理會計對象是行政事業(yè)單位的職能活動；財務(wù)會計對象是行政事業(yè)單位的資金運動。會計主體不同：管理會計為了能提供便于管理用的信息，會計主體可以是多層次的（如可以是一個責(zé)任單元或責(zé)任中心）；財務(wù)會計以行政事業(yè)單位為主體并反映其資產(chǎn)負債的財務(wù)狀況、收支信息等。會計事項的處理規(guī)則不同：管理會計不局限于會計規(guī)則、可以不受規(guī)則限制；財務(wù)會計則以會計準(zhǔn)則、會計制度進行會計核算。計量單位不同：管理會計可用非貨幣單位計量（如實物單位等）；財務(wù)會計則以貨幣計量為主。
二、行政事業(yè)單位實施管理會計的準(zhǔn)備條件
修改的國家會計法規(guī)增加對行政事業(yè)單位實施管理會計的相關(guān)條文規(guī)定，是推動行政事業(yè)單位財務(wù)會計轉(zhuǎn)型并同時實施管理會計的重要外部條件。行政事業(yè)單位履行職能向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)并消耗財政預(yù)算資金，依據(jù)《會計法》的規(guī)定用財務(wù)會計的方法核算、反映預(yù)算資金消耗的來龍去脈并形成會計信息，依據(jù)《審計法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定接受財政、審計等國家監(jiān)督管理部門對財務(wù)報告會計信息的評價。財務(wù)會計工作理所當(dāng)然的成為行政事業(yè)單位管理工作的一部分。
因此，在行政事業(yè)單位實施管理會計也需要有相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理建立并有效實施，是實施管理會計的重要內(nèi)部管理條件。行政事業(yè)單位合理建立并有效實施內(nèi)部控制，可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動合法、合規(guī)及真實的財務(wù)會計信息，也可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動真實、客觀的非財務(wù)會計信息。管理會計所使用的基本信息有的來源于行政事業(yè)單位職能活動財務(wù)會計信息，有的來源于職能活動非財務(wù)信息。建立完善適應(yīng)行政事業(yè)單位實施管理會計需要的內(nèi)部財務(wù)會計核算辦法，是行政事業(yè)單位實施管理會計的財務(wù)會計支持條件。管理會計所使用的基本信息來源于財務(wù)會計信息，有的是財務(wù)狀況等信息的直接使用，有的是對財務(wù)狀況等信息的調(diào)整與加工。因此，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計報告的信息必須服務(wù)并服從于管理會計提取信息的需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動成本項目并確定成本歸集方法、成本項目的類別與性能，是行政事業(yè)單位實施管理會計的基礎(chǔ)條件。根據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)及人員編制即“三定規(guī)定”確定行政事業(yè)單位的職能，依據(jù)職能劃分活動項目并確定責(zé)任單元。在責(zé)任單元內(nèi)依據(jù)職能活動劃分成本項目、確定成本歸集方法。按照成本項目費用與職能活動任務(wù)大小的變化關(guān)系，確定成本項目的類別與性能。
三、行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
管理會計事前預(yù)測與決測環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動及專項職能活動。分析行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動開展的特點、環(huán)境影響、歷史成本及先進成本等因素，確定常規(guī)職能活動的目標(biāo)成本。根據(jù)行政事業(yè)單位開展常規(guī)職能活動的目標(biāo)成本，采用移動平均法、時間函數(shù)法等方法可預(yù)測開展常規(guī)職能活動的成本。采用因素分析法、增長趨勢預(yù)測法可預(yù)測事業(yè)收入。依據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展及社會公眾對公共服務(wù)產(chǎn)品的需求，根據(jù)專業(yè)咨詢機構(gòu)對專項公共服務(wù)產(chǎn)品的咨詢成果，確定專項公共服務(wù)產(chǎn)品的目標(biāo)成本，采用方案比選的方法進行專項職能活動決策。
管理會計事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動及專項職能活動，其開展職能活動的預(yù)算資金供給規(guī)劃是按照常規(guī)職能活動的預(yù)測成本、專項公共產(chǎn)品及服務(wù)的預(yù)測成本及預(yù)測事業(yè)收入計算確定，其預(yù)算資金供給形式有財政預(yù)算撥款及社會融資兩種。采用變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、預(yù)算管理控制制度及責(zé)任中心控制制度等方法，對行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動及專項職能活動的成本控制進行事中分析并發(fā)現(xiàn)職能活動成本控制缺陷，及時改進、彌補職能活動成本控制缺陷，最終達到優(yōu)化、節(jié)約職能活動成本的目的。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 成因 防范措施
審計是對被審計單位財務(wù)情況、經(jīng)營管理情況、資料真實度進行的監(jiān)督管理工作，是維護企業(yè)財政法規(guī)、改進經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟效益的重要保障。完善的審計工作不僅能維護企業(yè)良好運行，還能夠為建立客觀公正的經(jīng)濟環(huán)境做貢獻。目前，我國的審計機制還尚未完善，審計工作普遍存在風(fēng)險，這就需要我們認識審計風(fēng)險，針對其成因建立防范機制，改善審計工作，保障企業(yè)合法運營，營造公正有序的企業(yè)競爭環(huán)境，促進社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。
一、審計風(fēng)險含義
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和風(fēng)險審計》，審計風(fēng)險指的是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成，其數(shù)值大小是三項風(fēng)險因素的乘積。
二、審計風(fēng)險成因
（一）財務(wù)人員素質(zhì)較低
高素質(zhì)的財務(wù)人員是保證財務(wù)工作良好進行的基礎(chǔ)，一個配備高素質(zhì)財務(wù)人員的公司可以降低公司財務(wù)記錄錯誤率，相反，則會對公司財務(wù)工作造成障礙。部分公司為了節(jié)省開支，或者考慮私人關(guān)系，聘用沒有技術(shù)資格的人員負責(zé)公司財務(wù)工作，這些財務(wù)人員往往對財務(wù)工作認知不明確，對會計準(zhǔn)則理解不透徹，對會計政策把握不到位，容易導(dǎo)致賬簿記錄、財務(wù)報表出現(xiàn)誤差，形成審計固有風(fēng)險。
（二）審計人員素質(zhì)較低
審計人員素質(zhì)高低是決定審計工作質(zhì)量高低的重要因素。一個良好的業(yè)務(wù)團隊往往以出具真實客觀的審計報告為工作方針，反之，很難出具真實客觀的審計報告。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和對執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)重視程度的不斷增強，越來越多的會計師事務(wù)所傾向于聘用高素質(zhì)審計人員，但目前仍有部分事務(wù)所為了降低聘用費用，招聘選用缺乏執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員作為審計人員，這些人員往往對財務(wù)工作認知不明確，對會計準(zhǔn)則理解不透徹，對會計政策把握不到位，審計能力較差，難以發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)錯誤，不能判斷被審計單位選擇的會計政策是否準(zhǔn)確，這樣就會出現(xiàn)審計工作隨意性較大的情況，也就增加了審計報告與事實不符的可能性，審計檢查風(fēng)險隨之產(chǎn)生。
（三）內(nèi)部審計機構(gòu)不健全
內(nèi)部審計是監(jiān)督公司良好運營的重要力量，一個完善的內(nèi)部審計機構(gòu)可以促使公司遵循公認的方針和程序，促進公司經(jīng)濟有效利用資源，為公司實現(xiàn)組織目標(biāo)做貢獻。內(nèi)部審計的獨立性是保障審計職能的前提，內(nèi)部審計應(yīng)該直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負責(zé)，而不受公司其他職能部門干擾，單獨考核業(yè)績，這樣才能發(fā)揮其審計作用。目前我國存在一部分公司的內(nèi)部審計部門沒有獨立性于公司其他職能機構(gòu)，審計部門的考核制度、工資制度、獎勵制度由公司其他職能部門制定，內(nèi)部審計人員的工資高低與公司業(yè)績息息相關(guān)，在這樣的情況下，審計人員可能對財務(wù)報表中不真實事項視而不見，促成公司業(yè)績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計機構(gòu)不健全往往會造成公司內(nèi)部控制不到位，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，內(nèi)部控制難以及時發(fā)現(xiàn)或糾正錯報，造成審計控制風(fēng)險較高的局面。
（四）外部審計獨立性較差
審計工作的重要要素之一是獨立性，會計師事務(wù)所只有獨立于被審計單位，才能真正發(fā)揮審計作用，糾正公司財務(wù)工作的錯誤之處，出具真實的審計報告。目前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)自負盈虧，一部分會計師事務(wù)所為獲取更多利益，與其他會計師事務(wù)所競爭，為其出具虛假的審計報告。同時，越來越多的會計師事務(wù)所開展了多項非鑒證業(yè)務(wù)，很多業(yè)務(wù)就是與被審計單位達成的，其中部分非鑒證業(yè)務(wù)可能會影響審計的獨立性，為了達到所謂的長期合作，事務(wù)所往往在出具審計報告時選擇“大事化小，小事化了”的工作態(tài)度。外部審計獨立性較差往往會造成實質(zhì)性測試不到位的情況，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，錯報難以被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)，造成審計控制風(fēng)險較高的局面。
三、審計風(fēng)險防范措施
（一）提高財務(wù)工作準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用具有職業(yè)資格的人員負責(zé)財務(wù)工作
針對部分公司聘用無會計職業(yè)資格的人員作為財務(wù)人員的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該加大監(jiān)管力度，對該類公司進行處罰，同時加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計職業(yè)資格人員的重要性，降低審計固有風(fēng)險。
（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機制
公司應(yīng)重視內(nèi)部審計機構(gòu)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計部門直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負責(zé)，不受公司其他職能部門干擾，真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，增強其獨立性。同時，應(yīng)該聘用具有財務(wù)知識的人員作為內(nèi)部審計部門的重要成員，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的錯誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內(nèi)部審計部門的成員，以達到及時發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風(fēng)險。
（三）提高審計行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，增強審計人員素質(zhì)
針對審計人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該提高職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用高素質(zhì)的審計人員參與審計工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計準(zhǔn)則，要求審計人員參與考核，考察其對新會計準(zhǔn)則的理解程度，并將考核制度與薪金聯(lián)系起來，促進審計人員自覺自愿學(xué)習(xí)新知識。同時進行職業(yè)道德教育，強調(diào)審計人員獨立性對審計工作以及形成公平公正企業(yè)競爭氛圍的重要性，增強審計人員職業(yè)榮譽感和使命感，促進審計人員在工作中保持審計獨立性。
政府和相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，堅決打擊部分會計師事務(wù)所聘用缺乏審計資質(zhì)的人員進行審計工作，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象發(fā)生，要對會計師事務(wù)所嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者撤銷其審計資格。會計師事務(wù)所自身也要進行行業(yè)自律，認識到自身對企業(yè)公平公正競爭氛圍所承擔(dān)的社會責(zé)任，自覺自愿遵守行業(yè)準(zhǔn)則，嚴(yán)格要求自己，不聘用缺乏審計資質(zhì)的人員進行審計工作，降低審計檢查風(fēng)險。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部會計控制;預(yù)算管理
中圖分類號:F233文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)14-0128-02
一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵
行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整,提高會計信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低單位違規(guī)違法行為,提高辦事效率,實現(xiàn)單位行政管理或經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前,內(nèi)部會計控制在加強國有資產(chǎn)管理、強化會計監(jiān)督、保證會計信息的質(zhì)量、提高會計人員的素質(zhì)等方面的作用越來越重要。各單位應(yīng)按照新形式的需要,建立相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度,強化會計工作,提高行政事業(yè)單位的社會效益和經(jīng)濟效益。
通過行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的含義,可知行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制應(yīng)該有兩層含義:第一層含義是指對會計工作及其質(zhì)量的控制,目的主要是保證會計信息的真實性。這一層控制主要是通過相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則和公認會計原則進行。第二層含義是指通過會計工作和利用會計信息評估規(guī)范行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)辦理,對其日常業(yè)務(wù)活動進行的控制,其目的是提高國有資產(chǎn)利用效率,防止國有資產(chǎn)流失。在這兩方面含義中,前者是基礎(chǔ),因為沒有對會計工作和質(zhì)量的控制,就不可能產(chǎn)生真實可靠的會計信息,使內(nèi)部會計控制成為一句空話,失去控制的依據(jù),也將使控制目標(biāo)無法實現(xiàn)。
二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)
近年來,我國行政事業(yè)單位、政府辦事難、事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象時有發(fā)生,這與我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制薄弱有直接關(guān)系。
(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度不完善,存在薄弱環(huán)節(jié),主要體現(xiàn)在以下幾點:
1.貨幣資金控制薄弱,坐收坐支,私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象嚴(yán)重。這種情況單位只要堅持每日對賬、每月核賬等基本的財務(wù)制度就可以避免,然而,正是由于這些基本控制制度的缺失,導(dǎo)致這種職務(wù)犯罪的發(fā)生,嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的形象。
2.物資采購控制薄弱。為了保證行政事業(yè)單位能夠正常行使其職能,每年都會有大量物資采購活動。在行政事業(yè)單位物資采購中,政府采購、公開招標(biāo)僅限于部分大額物資,而且程序不規(guī)范,極易發(fā)生資金浪費。不正當(dāng)競爭容易產(chǎn)生形形“回扣”,使部分意志薄弱的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)很難拒絕這種利益的誘惑,走上的道路。
3.實物資產(chǎn)管理較差,財產(chǎn)物資內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)薄弱。行政事業(yè)單位坐擁大量國有資產(chǎn),其資產(chǎn)管理水平的高低不僅關(guān)系著國有資產(chǎn)的使用效率,還能從源頭上防范國有資產(chǎn)的流失。然而,當(dāng)前一些單位固定資產(chǎn)及日常消耗品的采購、驗收、保管等職責(zé)未嚴(yán)格分離,日常消耗品的領(lǐng)用未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、改造的固定資產(chǎn)不作賬務(wù)處理,造成財務(wù)部門和物資部門賬目不符,使得國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
4.基本建設(shè)方面存在“暗箱操作”現(xiàn)象。行政事業(yè)單位一定時期內(nèi)都會發(fā)生基本建設(shè)方面的投資,而基建工作由于其投資大、專業(yè)性強、管理要求高,再加上建筑市場競爭激烈等因素,滋生了通過基本建設(shè)進行腐敗活動的土壤。行政事業(yè)單位負責(zé)單位基本建設(shè)方面的部門,往往被認為是“油水衙門”,正是驗證了我國行政事業(yè)單位基本建設(shè)方面的問題。
(二)行政事業(yè)單位預(yù)算管理不完善
目前,大部分行政事業(yè)單位預(yù)算存在三個方面的問題:一是行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時,缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn),使得計劃和核算脫節(jié),財務(wù)部門憑經(jīng)驗核定支出,既不準(zhǔn)確,又影響預(yù)算安排的公正和透明度。二是預(yù)算的執(zhí)行上,沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度,對各部門的各項預(yù)算經(jīng)費難以做出準(zhǔn)確、具體的分析評價,對資金的使用效益也難以正確、完整的評價。三是預(yù)算執(zhí)行中還存在預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。
(三)尚未專門建立風(fēng)險管理機制
這方面的問題主要存在于事業(yè)單位。由于過去我國事業(yè)單位與行政單位一樣,一直是國家財政撥款,基本上沒有風(fēng)險,使得單位領(lǐng)導(dǎo)在作出決策時,普遍缺乏風(fēng)險意識,沒有把外延的擴張與內(nèi)在質(zhì)量的提高有機結(jié)合起來,不考慮投資風(fēng)險與收益之間的關(guān)系,而且缺乏有效的監(jiān)督、控制機制。這種情況隨著事業(yè)單位企業(yè)化的轉(zhuǎn)變以及資金來源的多元化(財政資金只是成為其中的一部分),對于事業(yè)單位的存續(xù)和發(fā)展幾乎是致命的。
(四)監(jiān)督力度不夠,監(jiān)督部門獨立性較差
行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門主要有紀(jì)檢部門和內(nèi)部審計部門。紀(jì)檢部門主要是針對行政事業(yè)單位對黨的政策等的遵循及實施情況,內(nèi)部審計負責(zé)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評價。然而,由于紀(jì)檢部門以及內(nèi)部審計部門是行政事業(yè)單位內(nèi)部的部門,處于單位的領(lǐng)導(dǎo)之下,缺乏獨立性,也缺乏制度保障他們的權(quán)利,這些部門不能進行有效的監(jiān)督。行政事業(yè)單位外部監(jiān)督部門包括政府審計部門和民間審計機構(gòu)(針對事業(yè)單位),但這種監(jiān)督由于政府審計主要以抽查的形式、而民間審計機構(gòu)獨立性不足,其監(jiān)督作用變得比較弱。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)
根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的目標(biāo),以及現(xiàn)階段我國內(nèi)部會計控制過程中存在的問題,筆者認為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)應(yīng)從以下幾個方面做起。
(一)加強內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)
內(nèi)部會計控制環(huán)境決定了組織的基調(diào),設(shè)定了人們的控制意識。同時,內(nèi)部會計控制環(huán)境也是所有其他風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。它包括:行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的哲學(xué)和風(fēng)格、會計人員的業(yè)務(wù)能力和道德價值觀,管理授權(quán)和責(zé)任等。因此,加強內(nèi)部會計控制建設(shè)的主要內(nèi)容包括:(1)增強單位人員內(nèi)部會計控制的意識,尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員,使他們以身作則,積極地支持單位內(nèi)部會計控制工作,為內(nèi)部會計控制環(huán)境提供一個和諧的環(huán)境;(2)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度;(3)加強行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)的建設(shè),使得單位內(nèi)部形成的信息得以很好的交流和溝通。
(二)完善單位組織規(guī)劃控制
組織規(guī)劃控制是對單位內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。如相關(guān)部門分別設(shè)立,以便相互制衡,達到有效的監(jiān)督和控制。具體要求是:各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中,必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進行相互檢查;在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中,檢查者應(yīng)該具備一定的獨立性。
(三)加強單位財產(chǎn)物資控制
前面提到,由于行政事業(yè)單位的財產(chǎn)物資的維護及管理比較松散,資產(chǎn)被私自變賣、挪作己用等行為比較常見。因此,單位必須加強對財產(chǎn)物資的控制,防止國有資產(chǎn)的流失和保證資產(chǎn)的安全。財產(chǎn)物資控制要求行政事業(yè)單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸,通過定期盤點、財產(chǎn)記錄和賬實核對等,保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符,確保各種財產(chǎn)的安全完整。比如,現(xiàn)金、銀行存款等,除出納人員外,其他人員則限制接觸。即對變現(xiàn)能力強的貨幣資金就必須實施財產(chǎn)保全控制,限制無關(guān)人員的直接接觸;對單位的實物資產(chǎn)就需進行定期盤點,定期對財產(chǎn)物資實有數(shù)量進行檢查,如盤點結(jié)果與會計記錄不一致,應(yīng)查明原因,并及時采取相應(yīng)的措施加強管理。此外,行政事業(yè)單位還要建立實物資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度。明確實物資產(chǎn)管理人員的相關(guān)責(zé)任,包括財產(chǎn)的維護、保存、使用登記等內(nèi)容,尤其要加強執(zhí)行的力度。
(四)強化單位預(yù)算和風(fēng)險控制
行政事業(yè)單位預(yù)算工作是其財務(wù)部門的工作重點之一,是單位內(nèi)部會計控制的一種重要方法,其內(nèi)容涵蓋單位所有業(yè)務(wù)活動的全過程。預(yù)算控制不是簡單的對預(yù)算編制的控制,而是通過經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算來發(fā)現(xiàn)單位在處理業(yè)務(wù)活動中所出現(xiàn)的問題,并及時解決和糾正以保證各種目標(biāo)的順利實現(xiàn)。而風(fēng)險控制主要針對經(jīng)營性事業(yè)單位,在日益競爭的環(huán)境下,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門,以識別、評估并采取防范措施把風(fēng)險降到最低。
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 外部監(jiān)督
按照會計定義，會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的方法和程序，對經(jīng)濟事項進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，提供經(jīng)濟信息，參與預(yù)測決策的一種管理活動。 由會計的定義可以看出，會計監(jiān)督是會計基本職能之一。
一、會計監(jiān)督的含義與內(nèi)容
會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員依法對會計工作進行控制、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和督促，從而達到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益的目的。會計監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：
（一）對會計憑證、會計賬簿等會計資料進行監(jiān)督，以保證會計資料的真實、準(zhǔn)確、完整。對會計資料進行審核和監(jiān)督，主要關(guān)注：一是對原始憑證真實性、合法性、合理性的監(jiān)督。二是對原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的監(jiān)督。三是對會計業(yè)務(wù)的處理與披露的監(jiān)督。
（二）對企業(yè)持有資產(chǎn)進行監(jiān)督，以保證各種財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用。會計人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的實物資產(chǎn)進行監(jiān)督，依照財務(wù)制度的規(guī)定完善會計處理程序。資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)的狀態(tài)、資產(chǎn)完整具有管理責(zé)任，財務(wù)部門的責(zé)任在于實施其監(jiān)管職責(zé)，確保賬實相符。對發(fā)現(xiàn)問題，依據(jù)管理權(quán)限向主管部門報告，提出會計處理建議。
（三）對企業(yè)的收支、預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督，以保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規(guī)定。一是確保審批程序完備，依照企業(yè)內(nèi)控要求對財務(wù)收支項目審批手續(xù)進行監(jiān)督；二是對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時提出，責(zé)令其改正。對違反國家法規(guī)、財務(wù)制度等事項，依其性質(zhì)輕重，應(yīng)向相關(guān)利害關(guān)系人報告。
（四）對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟管理活動的科學(xué)、合理。對會計事項進行監(jiān)督，不止局限于會計事項本身，還應(yīng)關(guān)注于與會計事項相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的合法合理性。上述監(jiān)督涉及合同管理、計劃管理及其他企業(yè)管理中相關(guān)活動。
二、我國企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)控機制不健全，內(nèi)控制度流于形式
完善的內(nèi)控制制度是實施會計監(jiān)督的基本前提。會計監(jiān)督無法得以有效實施的原因在于：一是缺乏完善的內(nèi)控制度，單位基本制度不健全，各項業(yè)務(wù)缺乏合理的制約機制，就財務(wù)機構(gòu)而言，一人身兼數(shù)崗，不相容崗位沒有分離，造成會計監(jiān)督無法有效開展；二是即使建立了內(nèi)控制度，制度流于形式，缺乏有效地組織、執(zhí)行、考核機制，嚴(yán)重制約了會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。
（二）領(lǐng)導(dǎo)認識存在偏差，制約了職能作用的發(fā)揮
《會計法》明確規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責(zé)。這一規(guī)定從法律層面明確了單位負責(zé)人在會計工作中責(zé)任。但是企業(yè)的管理者的認識往往存在誤區(qū)，認為會計工作必須服務(wù)于服從于領(lǐng)導(dǎo)意志，一些管理者往往為了追求考核指標(biāo)的實現(xiàn)、片面追求短期利益，指使會計人員做假賬。這種認識的偏差影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，會計信息質(zhì)量無法得到保證。
（三）會計人員素質(zhì)偏低，不能有效發(fā)揮監(jiān)督職能
部分會計人員在法制觀念、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平等方面有待加強。職業(yè)判斷能力弱，不是嚴(yán)格按照法規(guī)規(guī)定辦事而是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意志行事，缺乏會計處理的原則性。另外會計人員自身知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平與會計知識等更新速度不相適應(yīng)，無法有效適應(yīng)新形勢的需要。
（四）法律法規(guī)強調(diào)了會計職能，但操作性不強
隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，法律法規(guī)逐步健全，但從操作性上看，有些是原則性的，現(xiàn)實中需要完善相關(guān)配套措施。如《會計法》中規(guī)定：“對嚴(yán)重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！睏l款中對相關(guān)責(zé)任明確了懲罰措施，但在實際工作中，內(nèi)控環(huán)境、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等都會影響會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，會計人員往往處于法律責(zé)任追究與單位內(nèi)部打擊報復(fù)的雙重不利境地。
三、強化會計監(jiān)督的主要對策
（一）事前、事中與事后監(jiān)督相結(jié)合
會計監(jiān)督應(yīng)貫穿于經(jīng)濟事項的全過程。事前監(jiān)督在于監(jiān)督會計事項的決策過程、決策依據(jù)是否完備，事中監(jiān)督在于監(jiān)督會計事項是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定程序，執(zhí)行過程是否合規(guī)，上述監(jiān)督有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時采取補救措施，便于防患于未然；事后監(jiān)督在于對會計事項全過程全面、真實、準(zhǔn)確地檢查，有利于提高會計監(jiān)督的準(zhǔn)確性。
（二）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合
內(nèi)部監(jiān)督包括單位各項業(yè)務(wù)的全過程和經(jīng)濟事項的各環(huán)節(jié)，包含企業(yè)內(nèi)部審計、完善的內(nèi)部牽制機制、科學(xué)的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程、管理層對會計監(jiān)督的重視程度。外部監(jiān)督包括工商、稅務(wù)、中介機構(gòu)對單位會計工作進行的監(jiān)督，它與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，在建立健全單位會計監(jiān)督機制的基礎(chǔ)上，努力協(xié)調(diào)外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督一致性，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的有效性。
（三）會計部門與業(yè)務(wù)部門監(jiān)督相結(jié)合
會計部門監(jiān)督需要會計人員提高自身素質(zhì)，掌握好財經(jīng)法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則等規(guī)范性文件要求，合理判斷會計事項是否合理、合法。通過對會計資料、資產(chǎn)管理、財務(wù)收支等業(yè)務(wù)的監(jiān)督，強化會計信息質(zhì)量。會計監(jiān)督需要業(yè)務(wù)部門的配合，只有明確各業(yè)務(wù)部門的權(quán)利義務(wù)，發(fā)揮企業(yè)綜合監(jiān)督作用，會計監(jiān)督才能發(fā)揮最大作用。
（四）法律法規(guī)與內(nèi)控制度相結(jié)合
會計監(jiān)督需要有堅實的法規(guī)制度保障?！稌嫹ā分忻鞔_規(guī)定了會計機構(gòu)、會計人員的會計監(jiān)督職能。另外陸續(xù)頒布的會計準(zhǔn)則，相關(guān)的配套法律法規(guī)體系的建立和完善，對強化會計監(jiān)督也起到促進作用。法律法規(guī)是實施會計監(jiān)督的外部法律保障，科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)控制度，是保證會計信息質(zhì)量的前提條件。強化企業(yè)內(nèi)控制度，必須細化措施，定期評估，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的過程控制、激勵約束機制，從制度層面保障會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
