發(fā)布時間：2023-10-10 15:58:27
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計核算的基本職能樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
(一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務(wù)中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內(nèi)不同學者的看法不完全相同。
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊?，關(guān)于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
(三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經(jīng)濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經(jīng)濟效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標屬性，經(jīng)濟效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
(四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學者認為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學者則認為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實問題
(一）理論與實務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂
1.“耗費分類”內(nèi)容表述不清為了更好的進行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經(jīng)濟內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經(jīng)濟內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類”,有的是“生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們在進行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認的等式，就是生產(chǎn)費用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調(diào)“生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
(二）學科內(nèi)容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
(三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實問題的對策與建議
(一）“耗費分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議
筆者認為,在明確了成本與費用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
(二）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
(三）學科內(nèi)容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
(四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對策與建議
【關(guān)鍵詞】會計核算 主要問題 內(nèi)部管理 外部監(jiān)管
會計核算是會計的基本職能之一，也是會計工作的核心和重點。隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場經(jīng)濟的日益完善，使企業(yè)面臨著機遇與挑戰(zhàn)并存的局面。而新會計準則的實施，也使得企業(yè)會計核算這一會計工作的基本職能產(chǎn)生了一定的變化。筆者認為，只有全面推進企業(yè)會計核算的專業(yè)化、科學化管理，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，才能全面推進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)跨越式發(fā)展的目標。
一、企業(yè)會計核算管理主要存在的問題
（一）企業(yè)會計從業(yè)人員的素質(zhì)不高
會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計核算監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用，可當前，從會計從業(yè)人員的職稱和學歷來看，擁有助師以上職稱和大專以上會計學歷的從業(yè)人員比例過低，總體來說，目前企業(yè)會計從業(yè)人員的素質(zhì)不容樂觀，其知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平等都偏低，并且自我管制能力也較差，這無疑給會計核算工作帶來了很大困難。
（二）會計機構(gòu)與人員配置不到位
會計機構(gòu)設(shè)置與會計人員任用不符合會計規(guī)范要求?；诔杀究紤]，在會計機構(gòu)設(shè)置上，大多企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)。在會計人員任用上，企業(yè)最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，再外聘兼職做會計。外聘會計往往身兼數(shù)個單位，少則一兩個，多則五六個兼職單位，會計核算的及時性和準確性難以保證，會計核算的質(zhì)量可想而知?？梢哉f，企業(yè)要想提高會計核算質(zhì)量，必須合理設(shè)置會計機構(gòu)、科學配置人員。
（三）不按會計制度的規(guī)定建賬
大多企業(yè)的賬本主要是應(yīng)對稅務(wù)部門使用發(fā)票，尤其是為了應(yīng)對增值稅發(fā)票必須建賬的規(guī)定才設(shè)立的，并不是出于自身管理的需要。有的企業(yè)甚至根本就沒設(shè)賬；即使設(shè)賬，賬目也混亂不清。同時，還有相當一部分企業(yè)也沒按會計制度的規(guī)定使用會計科目，根本不遵守會計核算的一般原則，使得預(yù)提費用不按規(guī)定攤提；收入與費用完全不配比；人為操縱利潤，采用倒軋方式計算利潤等情況時有發(fā)生。
（四）內(nèi)部監(jiān)督制約機制不到位
企業(yè)內(nèi)部牽制制度、定額管理制度、稽核制度、計量驗收制度、成本核算制度、財務(wù)清查制度、財務(wù)收支審批制度等內(nèi)控制度不全。會計的監(jiān)督與反映職能也嚴重缺失。這主要體現(xiàn)在企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，使得會計人員受制于管理或利益驅(qū)使，按企業(yè)主的意圖行事，會計職能錯位，會計監(jiān)督職能并沒有得到發(fā)揮。目前，企業(yè)的出納人員多由管理者的親戚等擔任，這類人幾乎沒有會計從業(yè)資格證，也缺少必要的財務(wù)知識。
二、加強企業(yè)會計核算管理的措施
企業(yè)要想求得生存和發(fā)展空間必須加強企業(yè)會計核算管理，從會計人員的需要、企業(yè)的需要、社會的需要等多角度來解決目前存在的問題，以提升會計核算的準確性；同時也要解決在促進企業(yè)健康快速發(fā)展中出現(xiàn)的一些實際困難，進而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（一）企業(yè)會計核算內(nèi)部管理的加強
（1）加強對財會人員從業(yè)資格的管理。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)量的大小，按規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，從而使企業(yè)配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員。其次，堅持以人為本，從工作、生活等方面關(guān)心和愛護會計人員，保證會計人員的工資福利待遇，并積極支持會計人員開展工作。
（2）加強會計人員的教育培訓(xùn)。這就要求企業(yè)不斷加強會計人員教育培訓(xùn)中的考核。這也要求會計人員熟悉并掌握會計的基本知識，不斷加強業(yè)務(wù)學習，嚴格按照會計制度和相關(guān)政策法規(guī)處理各種會計事項，并熟練地掌握會計電算化軟件應(yīng)用、新的會計處理及納稅申報的方式，使會計人員適應(yīng)不斷變化的形勢要求。
（3）加強企業(yè)內(nèi)部會計管理的制度建設(shè)。應(yīng)先建立健全企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，因為這是貫徹執(zhí)行會計法規(guī)，保證企業(yè)會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計工作的重要手段。其中，內(nèi)部會計管理制度具體包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任制、內(nèi)部牽制制度、財務(wù)處理程序制度、財務(wù)會計分析制度等?？偠灾?，企業(yè)必須在建立健全企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的前提下，不斷加強企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)，進而從制度上保證會計工作水平的不斷提高。
（二）企業(yè)會計核算外部監(jiān)管的加強
（1）加強政府的監(jiān)督力度和執(zhí)法力度。要加強企業(yè)會計核算的外部監(jiān)管，就必須充分發(fā)揮政府機構(gòu)的作用。這就需要政府依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定等，對各企業(yè)會計核算工作中的會計行為、會計資料進行全面監(jiān)管，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。首先，政府部門應(yīng)定期或不定期組織進行企業(yè)會計核算工作檢查，這樣不僅可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算工作中存在的違法、違規(guī)行為等，還能促進企業(yè)會計人員之間的相互交流，有助于推動企業(yè)會計核算工作水平的提高。其次，政府應(yīng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)管，并向企業(yè)提供會計方面的法律、法規(guī)和政策咨詢服務(wù)。
一、企業(yè)會計核算概述及基本原則
企業(yè)會計核算，就是應(yīng)用于企業(yè)的專業(yè)會計。它以貨幣為主要計量單位，根據(jù)新會計準則，運用會計的基本原理和專門方法，對企業(yè)的資金及其運動，進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并為企業(yè)的經(jīng)濟管理者和外界人士提供系統(tǒng)的會計信息。傳統(tǒng)意義上的會計核算注重的是對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行的事后核算，即會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。而現(xiàn)代會計的核算職能不僅僅是對經(jīng)濟活動進行事后反映，還包括事項前核算與事中核算。事前核算的主要形式是進行預(yù)算，參與決策；事中核算的主要形式是進行預(yù)測，參與決策。其中，事中核算的主要形式是在計劃或預(yù)算的執(zhí)行過程中，隨時反映計劃或預(yù)算的執(zhí)行情況，使其按計劃或預(yù)期的目標進行。而企業(yè)會計核算的基本原則包括：關(guān)于會計信息質(zhì)量的要求原則；客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時性原則、明晰性原則；會計要素確認、計量要求的原則；劃分收益性支出與資本性支出原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則；會計慣例修訂性要求的原則；實質(zhì)重于形式原則、謹慎性原則、重要性原則。總之，企業(yè)會計核算原則為整個會計準則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算行為具有指導(dǎo)作用。
可以說，企業(yè)會計核算是企業(yè)管理層及時查漏補缺、實現(xiàn)企業(yè)進一步發(fā)展的重要依據(jù)。會計核算體系的規(guī)范化程度，更能對企業(yè)的市場競爭力產(chǎn)生直接影響。所以，必須盡早對企業(yè)會計核算體系進行有效、科學管理，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
二、企業(yè)會計核算管理主要存在的問題分析
目前，多數(shù)企業(yè)在會計核算管理方面存在著一些不規(guī)范問題：企業(yè)會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高、會計主體界限不清、會計機構(gòu)與人員配置不到位、不按會計制度的規(guī)定建賬、內(nèi)部監(jiān)督制約機制不到位等等，這一系列問題對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成了嚴重影響。筆者認為，不僅要引起高度重視，還應(yīng)全面深入地分析這些問題，進而采取相應(yīng)的措施，以提升企業(yè)會計核算質(zhì)量。
1.企業(yè)會計從業(yè)人員的素質(zhì)不高。
會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計核算監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。可當前，從會計從業(yè)人員的職稱和學歷來看，擁有助師以上職稱和大專以上會計學歷的從業(yè)人員比例過低，總體來說，目前企業(yè)會計從業(yè)人員的素質(zhì)不容樂觀，其知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平等都偏低，并且自我管制能力也較差，這無疑給會計核算工作帶來了很大困難。
2.會計主體界限不清。
會計主體是會計核算的四大前提之一，目前企業(yè)存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清問題，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況。企業(yè)中重要財產(chǎn)管理崗位如出納、倉庫管理等，由家庭成員或親屬擔任，將家庭與企業(yè)財產(chǎn)融為一體。企業(yè)的財產(chǎn)像家庭財產(chǎn)一樣處置，不受任何限制，給會計核算工作帶來不少困難。
3.會計機構(gòu)與人員配置不到位。
會計機構(gòu)設(shè)置與會計人員任用不符合會計規(guī)范要求。基于成本考慮，在會計機構(gòu)設(shè)置上，大多企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)。在會計人員任用上，企業(yè)最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，再外聘兼職做會計。外聘會計往往身兼數(shù)個單位，少則一兩個，多則五六個兼職單位，會計核算的及時性和準確性難以保證，會計核算的質(zhì)量可想而知?？梢哉f，企業(yè)要想提高會計核算質(zhì)量，必須合理設(shè)置會計機構(gòu)、科學配置人員。
4.不按會計制度的規(guī)定建賬。
大多企業(yè)的賬本主要是應(yīng)對稅務(wù)部門使用發(fā)票，尤其是為了應(yīng)對增值稅發(fā)票必須建賬的規(guī)定才設(shè)立的，并不是出于自身管理的需要。有的企業(yè)甚至根本就沒設(shè)賬；即使設(shè)賬，賬目也混亂不清。同時，還有相當一部分企業(yè)也沒按會計制度的規(guī)定使用會計科目，根本不遵守會計核算的一般原則，使得預(yù)提費用不按規(guī)定攤提；收入與費用完全不配比；人為操縱利潤，采用倒軋方式計算利潤等情況時有發(fā)生。另外，有些企業(yè)還報假賬，在報統(tǒng)計部門、報稅務(wù)部門等時用不同的報表，這也是出現(xiàn)在企業(yè)會計核算管理中相當嚴重的一個問題。
5.內(nèi)部監(jiān)督制約機制不到位。
企業(yè)內(nèi)部牽制制度、定額管理制度、稽核制度、計量驗收制度、成本核算制度、財務(wù)清查制度、財務(wù)收支審批制度等內(nèi)控制度不全。會計的監(jiān)督與反映職能也嚴重缺失。這主要體現(xiàn)在企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，使得會計人員受制于管理或利益驅(qū)使，按企業(yè)主的意圖行事，會計職能錯位，會計監(jiān)督職能并沒有得到發(fā)揮。目前，企業(yè)的出納人員多由管理者的親戚等擔任，這類人幾乎沒有會計從業(yè)資格證，也缺少必要的財務(wù)知識。
綜上所述，目前企業(yè)會計核算管理中出現(xiàn)的問題較多，企業(yè)要想求得健康快速發(fā)展，就必須不斷加強會計核算管理工作。
三、加強企業(yè)會計核算管理的建議
企業(yè)要想求得生存和發(fā)展空間必須加強企業(yè)會計核算管理，從會計人員的需要、企業(yè)的需要、社會的需要等多角度來解決目前存在的問題，以提升會計核算的準確性；同時也要解決在促進企業(yè)健康快速發(fā)展中出現(xiàn)的一些實際困難，進而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（一）企業(yè)會計核算內(nèi)部管理的加強
1.加強對財會人員從業(yè)資格的管理。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)量的大小，按規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，從而使企業(yè)配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員。其次，堅持以人為本，從工作、生活等方面關(guān)心和愛護會計人員，保證會計人員的工資福利待遇，并積極支持會計人員開展工作。此外，財政部門也要聯(lián)合統(tǒng)計部門、稅務(wù)部門等對會計兼職制定一些必要的管理方法，限制會計的兼職數(shù)量，并提出會計兼職核算中最基本的會計核算要求，保證并提高企業(yè)會計核算的質(zhì)量。
2.加強會計人員的教育培訓(xùn)。
這就要求企業(yè)不斷加強會計人員教育培訓(xùn)中的考核。這也要求會計人員熟悉并掌握會計的基本知識，不斷加強業(yè)務(wù)學習，嚴格按照會計制度和相關(guān)政策法規(guī)處理各種會計事項，并熟練地掌握會計電算化軟件應(yīng)用、新的會計處理及納稅申報的方式，使會計人員適應(yīng)不斷變化的形勢要求。同時，企業(yè)還可以實施會計從業(yè)人員的激勵機制，這就要先確定企業(yè)內(nèi)部的激勵機制，以保證會計人員有一定的時間用于參加培訓(xùn)和學習，在這期間對會計人員進行考核，對不能勝任會計工作的人員及時將其從會計崗位上調(diào)換下來；反之，對表現(xiàn)突出的會計人員要給予一定的獎勵。
3.加強企業(yè)內(nèi)部會計管理的制度建設(shè)。
應(yīng)先建立健全企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，因為這是貫徹執(zhí)行會計法規(guī)，保證企業(yè)會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計工作的重要手段。其中，內(nèi)部會計管理制度具體包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任制、內(nèi)部牽制制度、財務(wù)處理程序制度、財務(wù)會計分析制度等。總而言之，企業(yè)必須在建立健全企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的前提下，不斷加強企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)，進而從制度上保證會計工作水平的不斷提高。
（二）企業(yè)會計核算外部監(jiān)管的加強
1.加強政府的監(jiān)督力度和執(zhí)法力度。
要加強企業(yè)會計核算的外部監(jiān)管，就必須充分發(fā)揮政府機構(gòu)的作用。這就需要政府依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定等，對各企業(yè)會計核算工作中的會計行為、會計資料進行全面監(jiān)管，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。首先，政府部門應(yīng)定期或不定期組織進行企業(yè)會計核算工作檢查，這樣不僅可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算工作中存在的違法、違規(guī)行為等，還能促進企業(yè)會計人員之間的相互交流，有助于推動企業(yè)會計核算工作水平的提高。其次，政府應(yīng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)管，并向企業(yè)提供會計方面的法律、法規(guī)和政策咨詢服務(wù)。
2.加強企業(yè)執(zhí)法情況的檢查。
由于很多企業(yè)存在諸多違反會計法規(guī)與制度的行為和事項，而稅務(wù)部門又難以對其違法行為進行處罰和糾正。因而可以將財政、稅務(wù)有關(guān)職能結(jié)合起來進行檢查，對會計違法行為進行處罰，這對于促進企業(yè)會計核算的規(guī)范化十分有利。
此外，稅務(wù)部門也應(yīng)改進查核形式，側(cè)重進行實質(zhì)性查核，要經(jīng)常深入到企業(yè)了解經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷逃稅款，要立即加以制止。
總之，外部監(jiān)管是促進企業(yè)會計核算專業(yè)化、科學化管理的重要途徑，但也決不能忽視企業(yè)會計核算內(nèi)部管理的重要性，會計核算科學化管理工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。
一、市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計職能轉(zhuǎn)變的意義
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)會計職能的轉(zhuǎn)變，對于企業(yè)的良性發(fā)展具有重大意義，能在很大程度上促進企業(yè)的快速發(fā)展。會計職能出現(xiàn)轉(zhuǎn)變之后，會計的職能就豐富起來了，不僅進對企業(yè)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行核算、監(jiān)督，還能對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行預(yù)測、控制，降低了企業(yè)的財務(wù)風險；同時，還能幫助管理人員進行合理的決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。這些職能極大地強化了企業(yè)的管理能力，拓寬了企業(yè)的管理范圍，使企業(yè)的管理深深扎根于企業(yè)的經(jīng)濟活動之中，為企業(yè)經(jīng)濟實力的壯大奠定了堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。
二、市場經(jīng)濟條件下會計職能轉(zhuǎn)變的分析
1.會計的基本職能
在當前的企業(yè)中，會計的基本職能就是核算、反映和監(jiān)督職能。下面我們分別對這幾個職能做一些簡要的概述。
企業(yè)會計核算、反映職能，是指企業(yè)通過搜集、整理各個部門的相關(guān)信息、數(shù)據(jù)，為企業(yè)的管理人員的合理、科學決策提供企業(yè)的財務(wù)信息。會計的這一職能可以從以下幾個方面來看。首先，它是以各單位的數(shù)據(jù)信息為主。例如，企業(yè)在某個地方投資了某個項目，那么會計部門就要對這個項目的物質(zhì)成本支出費用、人力成本支出費用和投資回報率等等進行相應(yīng)的核算、反映，確保各種數(shù)據(jù)真實可靠。其次，會計核算是以各種清單憑證作為依據(jù)。會計部門需要對各種憑證的真實性，做一番考察，保證提供給管理人員的財務(wù)信息具有使用價值；否則，虛假的財務(wù)信息很有可能使管理人員做出錯誤的決定。
企業(yè)會計的監(jiān)督職能，是指對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的事前、事中以及事后的監(jiān)督。這種監(jiān)督活動，從根本上來說，是為了保證企業(yè)經(jīng)濟效益的取得。與此同時，這種職能也是為了配合會計的核算職能的。否則，會計部門經(jīng)常碰到很多虛假的數(shù)據(jù)信息，勢必影響會計核算工作的正常進行。會計工作人員主要是根據(jù)國家制定的會計規(guī)章制度，以及企業(yè)內(nèi)部制定的相關(guān)條例等，對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)、項目等進行審核、檢查，使企業(yè)各部門能合理的利用資金，節(jié)省成本，提高利潤率。
2.會計職能轉(zhuǎn)變的幾個方面
（1）預(yù)測職能。會計的預(yù)測職能，是從其基本職能延伸出來的。從前文的論述可知，會計部門首先要獲取各大部門的數(shù)據(jù)信息，進而對這些數(shù)據(jù)進行核算。會計部門在獲取信息之后，也能夠?qū)@些數(shù)據(jù)做一番分析和研究。因為在市場經(jīng)濟條件下，市場是在不斷變化的，企業(yè)為了能迅速的跟上市場的變化，必須能較快的做出相應(yīng)的反映。而會計部門相比于企業(yè)內(nèi)部的其他部門來說，是第一手掌握企業(yè)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的部門。在這種前提條件下，企業(yè)為了節(jié)省人力成本、物力成本，自然會要求會計部門在獲取經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息的同時，分析這些數(shù)據(jù)，并對企業(yè)未來一段時間的經(jīng)濟狀況做出一定的預(yù)測。
從以上的分析可以看出，會計部門的預(yù)測職能，是由于企業(yè)發(fā)展的客觀需要而產(chǎn)生的。管理人員在管理經(jīng)濟活動中，發(fā)現(xiàn)并明確提出了這樣一種新職能，從而使會計職能發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。
（2）決策職能。會計職能轉(zhuǎn)變的第二個方面，是參與企業(yè)管理決策的職能。這項職能可以從以下幾個方面來展開。第一，參與企業(yè)相關(guān)目標制定的決策。會計部門在進行核算工作時，首先進行的就是成本核算工作，通過核算成本，使管理人員掌握企業(yè)的成本支出費用。在這里，管理人員的目標是盡可能的降低成本費用，而會計人員對企業(yè)的各項成本支出又比較了解。因此，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，會計部門就必定要參與企業(yè)成本目標的制定。因為會計部門對企業(yè)各個部門、單位的成本費用非常了解，這種客觀上非常有利的條件，自然方便會計人員協(xié)助企業(yè)管理人員參與成本目標的制定。第二，參與企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)的決策。這個職能是從會計的監(jiān)督職能延伸過來的。會計部門在監(jiān)督企業(yè)的各項經(jīng)濟活動時，對于各個項目的資金狀況比較明晰，對于資金的合理使用與否也非常清楚。因此，會計部門參與企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的決策，能夠幫助企業(yè)合理的使用資金，節(jié)省成本，同時，又能夠使資金的利用率得到最大化。
（3）控制職能。會計的控制職能，可以說是在預(yù)測、決策職能基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。既然會計能夠預(yù)測企業(yè)在某個時期內(nèi)的經(jīng)濟狀況，這就要求企業(yè)在相應(yīng)的時期采取一定的措施，對未來的經(jīng)濟狀況做出相應(yīng)的反映。從這里可以看到，會計的預(yù)測職能，已經(jīng)內(nèi)在的包含著“控制”職能，否則，只能預(yù)測而不能控制，對企業(yè)的發(fā)展也不會有太大的益處。會計職能的控制作用，主要體現(xiàn)在對企業(yè)人力資源、財力資源的配置上。一般而言，企業(yè)的人力、財力配置都是根據(jù)管理人員的以往經(jīng)營經(jīng)驗來決定的，但是，由于會計在協(xié)助企業(yè)預(yù)測、決策的過程中，對企業(yè)的經(jīng)濟狀況以及可能遇到的問題，掌握的比較清楚，因而，會計部門協(xié)助管理人員對企業(yè)的財務(wù)活動、人事活動進行控制，也就理所當然。
［關(guān)鍵詞］稅收會計；改革；措施
稅收會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。這種反映和監(jiān)督,只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進行,并由納稅人的會計人員去實施。
1 稅收會計存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入,特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展,現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸顯出與稅收發(fā)展的不適應(yīng),嚴重地滯后于稅收征管改革,突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（1）稅收會計在會計體系中的地位不明確。按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法,把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認為,稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認為,稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分,稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題,國家有關(guān)的會計制度和準則中沒有明確說明。稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外,其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度,制約了稅收會計的進一步發(fā)展。
（2）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化。從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看，歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整,都是根據(jù)稅收政策的變化而變化的,核算內(nèi)容越改越復(fù)雜,核算指標和核算體系越來越龐大,也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前,全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件,其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準,從目前的核算功能看,很多是屬于統(tǒng)計范疇的,會計與統(tǒng)計不分,所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取,勢必加大會計核算難度,也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（3）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜。會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標,依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外,還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求,符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看,存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題。
2 現(xiàn)行稅收會計核算改革的必要性
一、會計核算中心的職能
會計核算中心是融會計服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的情況下，由會計核算中心各單位行使資金結(jié)算、會計核算職能，同時又行使財政資金的監(jiān)督職能，對國庫來說，它還行使了一部分支付功能。會計核算中心對各單位的財務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法。納入集中核算的單位一律注銷銀行賬號，其各項資金的收支由核算中心嚴格按規(guī)定的標準和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。單位所有開支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支符合財務(wù)會計制度的要求，有多少錢，辦多少事，?？顚Ｓ茫梢杂行У胤乐官Y金相互擠占、挪用。所以實行集中核算可以加強對核算單位日常的財務(wù)管理，提高財政資金的使用效率。而且，會計集中核算是國庫集中收付制度的有效補充，可以使財政監(jiān)督深入到預(yù)算編制的各個環(huán)節(jié)，具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況，從根本上提高預(yù)算的科學性和準確性。
二、會計主體及責任的定位
按照《新會計法》的要求，會計主體及責任仍然是納入集中核算中心的各單位，而不是會計核算中心。因為，實行集中核算后經(jīng)濟活動的主體、權(quán)利沒有變，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及財務(wù)收支活動都由單位自行決定，會計核算中心不得干預(yù)。核算中心監(jiān)督的重點是審核原始單據(jù)是否合法，內(nèi)容是否符合國家財經(jīng)制度的規(guī)定等。至于單位經(jīng)濟活動是否合法，經(jīng)濟活動憑證的實際內(nèi)容是否真實，會計核算中心無法監(jiān)督和管理，必須由單位負責。核算中心對憑證進行準確分類、正確記錄、及時結(jié)賬、生成報表，及時向單位提供信息，做好會計檔案管理。
三、會計核算中心會計人員的身份定位
獨立性是確保會計人員依法履行職責的重要條件。在會針集中核算制度下，會計人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系全部轉(zhuǎn)到會計核算中心機構(gòu)，由其統(tǒng)一管理，從而改變了原來會計人員以單位管理為主的體制，保證了會計人員的獨立性。這樣，一方面可以防止單位負責人對會計人員進行約束、控制甚至打擊報復(fù)，消除會計人員的后顧之憂，使會計人員敢于監(jiān)督；另一方面割斷了會計人員與各預(yù)算單位經(jīng)濟利益聯(lián)系，使會計人員個人利益不受單位經(jīng)濟狀況的影響敢于對會計資料的真實性、合法性、完整性進行監(jiān)督，有利于會計人員依法獨立履行職責。當然，這種獨立性決不是做“欽差大臣”，作為被管理單位的會計，還必須履行管理職能，對所管單位負責，為搞好財務(wù)管理出謀劃策，在上傳下達、化解矛盾、平衡關(guān)系方面做出努力。
四、會計核算中心的會計核算、會計監(jiān)督與各核算單位財務(wù)管理的定位
現(xiàn)階段會計集中核算工作依據(jù)的是“財務(wù)管理”與“會計核算、監(jiān)督”相分離的原則，但分離不能造成脫節(jié)。會計核算中心的重點是行使日常的核算和監(jiān)督職能，但參與各核算單位的財務(wù)管理、資金籌集、正確執(zhí)行財政部門批準的經(jīng)費預(yù)算和財務(wù)計劃、財產(chǎn)物資管理、財務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計劃的制定、當好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手等職能不變?？傊?，會計核算中心應(yīng)是各單位會計核算的承擔者，經(jīng)營狀況的管理者，資金運行的監(jiān)控者，財務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)者，即溶核算、管理、監(jiān)控、協(xié)調(diào)于一身，充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，為領(lǐng)導(dǎo)的正確決策提供依據(jù)。各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持核算中心人員到本單位調(diào)查研究，主動接受會計監(jiān)督，認真聽取意見，對有關(guān)經(jīng)營管理方面的會議主動要求核算中心人員參加，使會計核算中心與核算單位溶為一體。
五、會計核算中心負責人與單位負責人的會計責任定位
會計核算中心，只是會計管理體制的一種改革，并沒有改變核算單位的經(jīng)濟地位，且會計原始資料來源未變，資金使用權(quán)和財產(chǎn)所有權(quán)未變。因此，單位負責人仍然是單位會計行為責任主體，這也符合《會計法》的規(guī)定。但是由于會計核算集中后，會計資料的加工、整理，最后生成會計報表，提供會計信息，都由會計核算中心制作，因此，如果會計核算資料的真實性、完整性摻進了雜質(zhì)，出現(xiàn)了問題，會計核算中心負責人，以及負責會計核算的人員應(yīng)有一定的責任，這也符合《會計法》的規(guī)定。總之，從劃分責任角度講，會計核算中心負責人，可視同總會計師的地位。從法的意義上說，一個是單位負責人，一個是單位主管財務(wù)負責人，單位負責人掌握單位資金的審批、對外投資、財產(chǎn)處置權(quán)等，會計核算中心負責人應(yīng)具有一定的建議權(quán)、否決權(quán)，使單位負責人的濫用權(quán)力受到一定的限制，從而更好地發(fā)揮會計監(jiān)督作用。
六、健全各項制度
會計核算中心是集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的機構(gòu)，必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的指導(dǎo)思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規(guī)范、運作有序、監(jiān)督有力，就要健全制度，應(yīng)建立的主要制度有：
1.規(guī)范運作程序，加強內(nèi)部控制。會計集中核算必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的循環(huán)和存在的風險，規(guī)范運作，加強內(nèi)部控制，嚴明工作紀律，科學設(shè)計內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、崗位、控制點、每個崗位監(jiān)督控制的主要內(nèi)容。對資金的請用、撥付，原始憑證的傳遞、審核，賬務(wù)的處理，印鑒的保管，票據(jù)的領(lǐng)用等形成全方位的內(nèi)部控制體系。同時還應(yīng)公開辦事程序、辦事制度及辦事原則，接受群眾監(jiān)督。
2.憑證審核制度。單位所有原始憑證都必須經(jīng)過核算中心審核無誤后，才能收支款項和進行賬務(wù)處理。二是審核原始憑證的真實性、合法性。二是審核原始憑證的審批程序是否齊全。
3.建立會計核算制度。一是核算中心應(yīng)按照會計主體不變的原則，分戶建賬，集中核算；二是合理使用會計政策和會計估計；三是嚴格按賬務(wù)處理流程操作；四是及時編制財務(wù)會計報告，由會計主體單位負責人簽字蓋章后，再對外提供；五是分單位建立會計檔案并妥善保管。
4.建立崗位責任制度。在科學設(shè)定崗位的基礎(chǔ)上，應(yīng)針對工作人員的各自分工建立崗位責任制度，定崗、定職、定責，嚴格考核，并建立相應(yīng)的獎懲機制，增強工作責任和壓力，激發(fā)工作人員高效率完成本職工作的積極性和主動性。
5.建立票據(jù)管理制度。對票據(jù)實行“四定”：定管理人員，不相容職務(wù)分離，形成相互制約；定制度，對票據(jù)的購入、發(fā)出、核銷、回收等環(huán)節(jié)建立票據(jù)臺賬，相互簽字制約；定數(shù)量，即根據(jù)各單位業(yè)務(wù)需要核定供票數(shù)量；定期繳銷。
研究會計學，會計的本質(zhì)和職能一直是學術(shù)界爭論的焦點。認清會計的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對研究會計學，更好地在經(jīng)濟活動中發(fā)揮會計的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。
一、會計的本質(zhì)
探析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。
在我國，對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統(tǒng)論，認為會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；（2）管理活動論，認為會計是一種經(jīng)濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。
下面對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。
馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會計的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動”。
霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。
美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團之間財產(chǎn)經(jīng)管責任的系統(tǒng)。
美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質(zhì)，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。
從歷史回顧可見，關(guān)于會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)?？梢姇嬙诮?jīng)濟活動中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟信息管理系統(tǒng)。
二、會計的職能
會計的職能是指會計的本質(zhì)功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。
馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。
首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監(jiān)督是會計按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對經(jīng)濟行為進行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會計。人為將會計監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標準，這些標準具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構(gòu)成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質(zhì)上作為一種管理活動，其過程的控制應(yīng)被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預(yù)測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。
會計既然是一種經(jīng)濟管理活動，它就必然要求會計具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會計本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會計的本質(zhì)表明，會計作為一種社會現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟管理的形式出現(xiàn)。在實際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟信息進行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現(xiàn)管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實質(zhì)上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預(yù)測不準確、分析不透徹，都會導(dǎo)致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會計是一種管理活動的本質(zhì)的。
根據(jù)上述認識，我認為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會計工作最基本的職能。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計職能；發(fā)揮；對策分析
《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出：要推動會計職能拓展升級，形成對內(nèi)提升單位管理水平和風險管控能力、對外服務(wù)財政管理和宏觀經(jīng)濟治理的會計職能拓展新格局。核算與監(jiān)督作為會計的基本職能，在各行政事業(yè)單位中發(fā)揮了重要的作用，但隨著《政府會計制度》的推行，會計自身的基本職能已不能滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，迫切需要轉(zhuǎn)型升級。
一、當前會計職能的主要內(nèi)容
（一）核算和反映經(jīng)濟活動
在行政事業(yè)單位的運轉(zhuǎn)與管理中，會計核算存在于經(jīng)濟活動的每一個環(huán)節(jié)，對單位的日常業(yè)務(wù)進行確認、計量和報告，這是會計工作的主要職能。通過進行會計核算，數(shù)量化的反映單位經(jīng)濟活動管理全過程，給管理工作和相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的會計數(shù)據(jù)信息。會計核算職能的體現(xiàn)，存在于記賬層面、算賬層面與報賬層面，用會計的專門方法反映單位各項業(yè)務(wù)活動。會計核算的特征，首先是貨幣充當主要計量單位，有機結(jié)合會計的工具和方法，綜合反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債和財務(wù)運行狀況；其次是核算工作存在系統(tǒng)化的特征，行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟活動，相關(guān)人員要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按會計要素標準進行分類，實施科學的數(shù)據(jù)記錄工作，系統(tǒng)性體現(xiàn)會計核算內(nèi)容，有效的評估事業(yè)單位經(jīng)濟活動管理成效。
（二）監(jiān)督和控制經(jīng)濟活動
行政事業(yè)單位的會計機構(gòu)和財務(wù)人員，按照會計法律法規(guī)和財務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定，對單位的經(jīng)濟活動進行全過程監(jiān)督和管理，實行內(nèi)部“把關(guān)”，為會計核算數(shù)據(jù)的真實性、準確性和合理性提供合理保證，是確保會計信息的相關(guān)性和可靠性的需要。如果缺乏監(jiān)督，將導(dǎo)致會計信息失真、財務(wù)管理混亂、財務(wù)報告利用率下降等問題。會計的監(jiān)督職能主要通過以下方式實現(xiàn)。一是對原始憑證的審核把關(guān)。原始憑證是經(jīng)濟活動發(fā)生的基本依據(jù)，利用憑證要素之間的制約關(guān)系，對經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審核。二是通過嚴格的財務(wù)管理制度進行規(guī)范。所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動必須符合相關(guān)的法律、制度的規(guī)定，實行制度管人、管權(quán)、管事。三是利用業(yè)務(wù)流程進行控制。業(yè)務(wù)活動是財務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)，通過對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行梳理和評估，建立科學規(guī)范、公開透明、標準統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程，明確各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的分工、權(quán)責和義務(wù)，促進業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)。
二、影響會計職能發(fā)揮的主要因素
（一）會計的核算質(zhì)量有待提高
真實性、合法性和完整性關(guān)系到會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，是會計工作的生命線。在一些行政事業(yè)單位的會計核算工作中，時常出現(xiàn)會計核算的質(zhì)量問題，主要表現(xiàn)在以下方面。一是原始憑證失真。原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的反映和證明，是填制記賬憑證和登記會計賬簿的依據(jù)，因此是會計核算質(zhì)量的第一道關(guān)口。在實際工作中，由于審核把關(guān)不嚴，導(dǎo)致要素不具備、不真實、不合法、不合規(guī)的原始憑證“被”入賬，致使會計核算的基本依據(jù)存在嚴重的安全隱患，進而影響后續(xù)的會計計量和確認。二是賬務(wù)處理不規(guī)范。主要受財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)能力和財經(jīng)紀律執(zhí)行不到位等因素的影響，導(dǎo)致一些單位賬務(wù)存在會計制度執(zhí)行不嚴格、賬務(wù)處理不規(guī)范、會計科目使用不準確等問題，進而影響到財務(wù)報告的可靠性。三是會計核算時效不嚴謹。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)該及時取得原始憑證，并傳遞給財務(wù)人員進行賬務(wù)處理。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)該與會計核算期間相一致，提前和推遲入賬時間將直接導(dǎo)致財務(wù)核算成果的準確性和真實性。主要有兩個方面的原因，一方面是工作原因造成的，比如財務(wù)結(jié)算手續(xù)辦理不及時、工程竣工結(jié)算不及時、采購驗收入庫不及時等原因?qū)е聭{證入賬延遲。另一方面是人為原因造成的，主要是為了調(diào)整財務(wù)成果，違反會計制度的一些行為，比如為了調(diào)節(jié)利潤，把不屬于當期的收入提前確認，把屬于本期的費用推遲到以后計量。如待處理財產(chǎn)損失長期掛賬，如果屬于當期的原因造成的，應(yīng)在當期處理，如果推遲處理，就會影響當期的利潤。
（二）會計的監(jiān)督作用不斷弱化
近年來，會計的監(jiān)督作用不斷減弱，導(dǎo)致財務(wù)的地位不斷弱化。首先是財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不斷下降。隨著會計證取消后，會計的從業(yè)門檻降低，進行會計從業(yè)不再要求具備會計從業(yè)資格證。其次是法律意識不高。會計執(zhí)業(yè)以誠信為本，內(nèi)部監(jiān)督作用主要依賴于約束機制，由于相關(guān)會計法律法規(guī)對會計違法行為的處罰力度不高、執(zhí)法不嚴等原因，造成法律的震懾力不夠。最后是內(nèi)部控制缺失。通過建立內(nèi)部控制制度，實行內(nèi)部牽制是會計監(jiān)督職能發(fā)揮作用的關(guān)鍵措施。在行政事業(yè)單位的會計檢查中發(fā)現(xiàn)，一些單位內(nèi)部控制不健全，或者制度執(zhí)行不到位，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，如會計和出納長期不輪崗，容易造成資金貪污挪用等問題。對于資產(chǎn)，如果缺乏必要的財產(chǎn)保護制度，在資產(chǎn)記錄、實物保管和驗收入庫等關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有控制措施，就容易造成資產(chǎn)賬實不符、資產(chǎn)流失。
（三）會計與業(yè)務(wù)活動銜接不夠
從某種意義上說，財務(wù)核算過程也是對單位經(jīng)濟活動管理的過程，財務(wù)和業(yè)務(wù)只有相互銜接、相互制約、相互依存才能發(fā)揮最大的協(xié)同效應(yīng)。在行政事業(yè)單位中，業(yè)財融合方面的問題主要有以下兩個方面。一是財務(wù)對業(yè)務(wù)活動的參與度不夠。財務(wù)和業(yè)務(wù)各自為政，由于會計機構(gòu)屬于一個單位的重要部門，主動參與業(yè)務(wù)活動管理的意識比較缺乏，導(dǎo)致財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動各行其是，更談不上通過會計核算手段對業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督管理。二是業(yè)務(wù)活動沒有按財務(wù)要求開展。一些單位在資產(chǎn)購置、項目建設(shè)和公務(wù)活動等行為發(fā)生時，由于財務(wù)管理知識缺乏，財經(jīng)紀律意識不強，導(dǎo)致所有經(jīng)濟活動事項完成后，財務(wù)部門進行會計核算和賬務(wù)處理時，事后出現(xiàn)很多違紀違規(guī)行為，如果財務(wù)部門能提前參與到經(jīng)濟行為活動日常管理中，就可以在事前防范、事中糾偏和糾正相關(guān)問題，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項合法、合規(guī)。
（四）會計信息的利用程度不高
首先是會計信息質(zhì)量不高。如果財務(wù)基礎(chǔ)信息、會計賬簿和財務(wù)報告數(shù)據(jù)不準確，提供的財務(wù)信息就起不到?jīng)Q策參考作用，甚至會導(dǎo)致決策失誤，久而久之就會失去利用價值。其次是單位專業(yè)財務(wù)人員的缺乏。由于基層行政事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，缺乏專業(yè)性、復(fù)合型和管理型的財務(wù)人員，財務(wù)數(shù)據(jù)的分析處理能力不高。特別是由于財務(wù)軟件等財務(wù)信息化手段的運用，財務(wù)報表等信息由軟件自動生成，由于沒有自身親自參與編制財務(wù)報表的過程，導(dǎo)致部分財務(wù)人員對資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表等財務(wù)報表缺乏理解和認知，更不用說對報表數(shù)據(jù)進行分析和利用。最后是單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)信息不夠重視。具體實踐中，單位習慣于從業(yè)務(wù)角度去進行決策和分析問題，受諸多因素的影響，只求完成業(yè)務(wù)活動，對財務(wù)的影響考慮不多。比如一些單位盲目上項目、舉債搞建設(shè)，不通過財務(wù)信息對資金來源和債務(wù)進行分析，導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)危機等問題。當前，國家要求行政事業(yè)單位公開預(yù)決算信息、三公經(jīng)費、政府財務(wù)報告，主要是為了滿足財務(wù)報告使用者和社會監(jiān)督的需要，如果單位對財務(wù)信息公開不及時，或者公開內(nèi)容不規(guī)范，使得社會的服務(wù)和監(jiān)督作用發(fā)揮有限。
三、新形勢下轉(zhuǎn)變會計職能對策分析
（一）建立財務(wù)信息共享平臺，發(fā)揮會計的服務(wù)發(fā)展作用
數(shù)據(jù)，實行信息共享共用，促進會計核算和監(jiān)督的信息化、智能化和高效化，促使會計信息可以被財務(wù)報告使用者有效利用。結(jié)合行政事業(yè)單位的會計數(shù)據(jù)，協(xié)同單位支出管理、預(yù)算管理和績效管理，將會計服務(wù)功能充分發(fā)揮，提高會計信息管理質(zhì)量。除此之外，在依托信息技術(shù)構(gòu)建信息共享平臺之后，行政事業(yè)單位的多個部門之間互相傳遞管理信息數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)利用更加方便和快捷，便于及時發(fā)現(xiàn)單位運行過程中存在的問題，有針對性采取相應(yīng)措施。
（二）加強單位內(nèi)部控制建設(shè)，發(fā)揮會計的風險防范作用
從廣義層面而言，內(nèi)部控制是單位必備的內(nèi)部治理和管理手段，以有效規(guī)避和防范行政事業(yè)單位在管理活動和履行職能中的風險。為有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，體現(xiàn)內(nèi)部控制構(gòu)建的必要性。一是要建立健全內(nèi)部控制制度。制度建設(shè)是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的基礎(chǔ)和條件，作為行政事業(yè)單位，根據(jù)其特點和功能應(yīng)該至少建立預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理和合同管理六大方面的制度。二是要合理設(shè)置單位內(nèi)部工作崗位?？茖W分配會計管理流程，激勵會計工作者自覺履行自身職責，彼此之間相互制約。三是建立監(jiān)督考核機制。建立內(nèi)部各工作崗位的責任制，在工作期間對其考核評價，把評價結(jié)果作為單位干部和職工選拔任用的重要條件，做到獎罰分明。同時，為確保各制度執(zhí)行和有效，應(yīng)建立監(jiān)督檢查制度，適時開展監(jiān)督檢查工作。
（三）有效利用會計工具方法，發(fā)揮會計的內(nèi)部監(jiān)督作用
會計內(nèi)部監(jiān)督作用體現(xiàn)在多個層面，要充分利用好會計的工具、方法，才能有效發(fā)揮會計的內(nèi)部監(jiān)督作用。首先是通過財務(wù)指標管控和監(jiān)督財務(wù)運行情況。財務(wù)指標可以反映單位資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風險狀況、收入支出狀況等，比如利用資產(chǎn)負債率指標管控單位的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，根據(jù)單位對風險的承受程度，設(shè)置合理的指標區(qū)間，如果指標偏離設(shè)置的有效區(qū)間，就要采取降低負債的相關(guān)措施，以防范財務(wù)危機出現(xiàn)。利用支出與費用指標，考量行政事業(yè)單位的費用和支出結(jié)果，可以有針對性降本增效，將資金浪費的現(xiàn)象控制在根源之處。其次是開展有效的核算管理活動管控業(yè)務(wù)運行情況。包括事前、事中與事后的全環(huán)節(jié)管理。事前管理要求每項業(yè)務(wù)活動實施前要基于法律法規(guī)的規(guī)定進行，事先做好財務(wù)預(yù)算和績效評價；事中管理主要是監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，項目實施進展或費用支出進度要和預(yù)算支出相匹配，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進行修正和調(diào)整，保障經(jīng)濟活動基于預(yù)定的目標進行；事后管理也就是立足于擬定的目標與標準，全面考核各項業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動按照設(shè)計或預(yù)算標準的完成情況，進行相應(yīng)的考核和評價?；诖耍姓聵I(yè)單位進行經(jīng)濟活動的核算管理，這也是實施會計監(jiān)督職能的體現(xiàn)，兩者之間互相依存，相互監(jiān)督。最后是利用會計數(shù)據(jù)之間的平衡關(guān)系的數(shù)據(jù)化監(jiān)督。會計核算要求做到賬表相符、賬賬相符和賬實相符，通過數(shù)據(jù)之間的平衡關(guān)系可以防范相應(yīng)的會計差錯和會計造假等行為。
（四）加強會計基礎(chǔ)工作管理，發(fā)揮會計的核算反映作用
會計基礎(chǔ)工作是會計核算的重要保障，但也是財務(wù)人員容易忽視的環(huán)節(jié)。會計基礎(chǔ)工作主要包括人員管理和賬務(wù)核算兩個方面。只有夯實了會計基礎(chǔ)工作，才能做到賬務(wù)處理規(guī)范、會計秩序穩(wěn)定和會計信息質(zhì)量可靠。在財務(wù)人員管理方面，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德是其關(guān)鍵因素，各行政事業(yè)單位應(yīng)該把好財務(wù)人員選人用人關(guān)，加大培養(yǎng)和管理力度，確保具備相應(yīng)財務(wù)崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求。在財務(wù)核算方面，會計基礎(chǔ)工作應(yīng)堅持以《會計法》《預(yù)算法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會計法律法規(guī)和財務(wù)管理制度為依據(jù)，在會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計工作交接、會計核算、編制財務(wù)報告、會計監(jiān)督和內(nèi)部管理制度等關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的規(guī)范和標準，有效地進行會計基礎(chǔ)管理，從根本上搭建會計信息質(zhì)量保障體系和架構(gòu)。同時要加強會計信息的披露，不斷凸顯會計信息的價值。
（五）不斷提升財務(wù)管理水平，發(fā)揮會計的內(nèi)部管理作用
提高行政事業(yè)單位的會計質(zhì)量水平，應(yīng)關(guān)聯(lián)內(nèi)部管理部門和人員的整體效能發(fā)揮。一是要加強財務(wù)人員能力建設(shè)。雖然會計人員的素質(zhì)和能力是會計工作效率提升的關(guān)鍵影響因素，但提升財務(wù)管理水平，不應(yīng)只是單純培養(yǎng)財務(wù)人員，應(yīng)該樹立單位的全員財務(wù)管理意識，對于行政事業(yè)單位而言，基礎(chǔ)財務(wù)知識應(yīng)該成為單位全體人員的必修課，自覺遵守和維護財經(jīng)紀律和制度。二是要積極發(fā)揮信息技術(shù)在財務(wù)管理中的作用。根據(jù)單位的業(yè)務(wù)活動特點和實際需要，建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過信息技術(shù)收集、處理和分析會計數(shù)據(jù)，給單位領(lǐng)導(dǎo)決策和財務(wù)報告使用者提供相關(guān)會計信息，對財務(wù)信息進行動態(tài)監(jiān)控，可以及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對財務(wù)風險，實現(xiàn)會計信息利用價值最大化。三是要科學設(shè)置業(yè)務(wù)崗位。各行政事業(yè)單位，要根據(jù)其業(yè)務(wù)流程對工作崗位加以科學劃分，發(fā)揮各職能部門的整體合力。制定業(yè)務(wù)活動辦理的標準流程，明確每個崗位職能和人員的職責分工。比如對資產(chǎn)管理實行資產(chǎn)管理部門、使用部門以及核算部門進行分開設(shè)置，三個部門相互制約，可以有效防范資產(chǎn)管理的風險，減少資產(chǎn)流失。對資金支付業(yè)務(wù)可以設(shè)置計劃申請、支付審核、資金支付等多個崗位，可以有效保證資金安全。
結(jié)語
總而言之，新形勢下事業(yè)單位在履行公共服務(wù)和社會管理職能過程中，應(yīng)進一步強化和提升會計工作的核算職能與監(jiān)督職能，根據(jù)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動的需要，高度關(guān)注會計職能的發(fā)揮，分析會計職能拓展所面臨的問題，包含會計的核算質(zhì)量有待提高、會計的監(jiān)督作用不斷弱化、會計與業(yè)務(wù)活動銜接不夠、會計信息的利用程度不高等，通過合理的方式創(chuàng)新會計工作，如建立財務(wù)信息共享平臺、加強內(nèi)部控制建設(shè)、有效利用會計工具方法、加強會計基礎(chǔ)工作管理、不斷提升財務(wù)管理水平等，推動會計工作轉(zhuǎn)型升級，提高各行政事業(yè)單位的管理水平和履職績效。
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