發(fā)布時間：2023-10-12 09:33:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程會計的賬務(wù)處理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、會計核算制度基礎(chǔ)的變化
舊制度規(guī)定高校的會汁核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度明確要求高等學(xué)校會計核算采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險以及項目運(yùn)行成本等。
二、會計核算基礎(chǔ)的變化
舊制度規(guī)定，建設(shè)單位要做好基本建設(shè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財務(wù)工作，并獨(dú)立設(shè)賬，單獨(dú)核算。新制度規(guī)定，為了增強(qiáng)會計信息的完整性，要求將基建會計納入“大賬”。高?；ㄘ攧?wù)與事業(yè)財務(wù)合并核算后，報表數(shù)據(jù)一日了然，給眾多報表使用者提供真實、可靠、有效的財務(wù)信息。
三、會計科目的變化
如表1所示。
四、會計科目核算內(nèi)容變化
一是“基建撥款”科目賬務(wù)處理變化。舊制度在收到基建撥款時，賬務(wù)處理如下：借記“銀行存款，限額存款”，貸記“基建撥款――本年預(yù)算撥款等”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款等”。下年初建立新賬時，結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款科目所屬各明細(xì)科目貸方余額，賬務(wù)處理如下：借記“基建撥款――本年預(yù)算撥款等”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款等”，貸記“基建撥款――以前年度撥款”。新制度在收到基建撥款時，賬務(wù)處理分三種情況：財政直接支付方式下：借記“基建工程”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度――財政直接支付”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。二是財政授權(quán)支付方式下：借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。年度終了，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。三是其他方式下：借記“銀行存款”，貸記“基建撥款――中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。會計期末賬務(wù)處理：借記“基建撥款――中央基建撥款”、“地主基建撥款等”，貸記“本期盈余”，期末結(jié)賬后，基建撥款科目無余額。
根據(jù)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院需要針對普遍產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項為其設(shè)計會計核算工作，但特異性會計事項無法滲透。隨著醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的進(jìn)步發(fā)展和深化改革，公立醫(yī)院中也會產(chǎn)生一些特異性會計事務(wù)，所以，為了對該事件進(jìn)行有效解決，要保證醫(yī)院賬務(wù)工作的規(guī)范化實施，實現(xiàn)科學(xué)、合理的核算工作。
1 特異性會計事項研究一
某醫(yī)院在前期工作中，實施日本政府貸款工作，期間，是由貸款方為公立醫(yī)院提供專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備，并能夠按照醫(yī)院的會計制度，對賬務(wù)工作進(jìn)行處理，執(zhí)行固定資產(chǎn)的借記、固定基金貸記工作。直到2014年，才開始將外國政府貸款本金、利息歸還，在該情況下，公立醫(yī)院是如何對賬務(wù)進(jìn)行處理的呢？例如當(dāng)公立醫(yī)院取得的貸款數(shù)額以及收到專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備后，在賬務(wù)處理工作中出現(xiàn)了一些錯誤，針對這種情況，需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行借記、長期應(yīng)付款貸記，以促進(jìn)執(zhí)行工作的正確性。在新時期發(fā)展下，公立醫(yī)院實施了新的會計制度，將固定基金進(jìn)行取消，同時將原有的固定基金轉(zhuǎn)化為事業(yè)基金。所以，在執(zhí)行條件下，要先恢復(fù)長期應(yīng)付款，在對賬務(wù)進(jìn)行處理期間，按照貸款期間的產(chǎn)生額度，應(yīng)計利息借記事業(yè)基金，實現(xiàn)長期應(yīng)付款貸記。針對公立醫(yī)院償還的貸款利息，需要對長期應(yīng)付款科目實施借記，對銀行存款科目進(jìn)行貸記。
2 特異性會計事項研究二
公立醫(yī)院的事?I基金，在年初期，為借方的余額，在末期，實現(xiàn)的結(jié)余分配，需要將事業(yè)基金進(jìn)行沖減，再按照一定的比例為員工提取福利，促進(jìn)事業(yè)基金的正確結(jié)轉(zhuǎn)。對于事業(yè)基金來說，公立醫(yī)院需要按照自身發(fā)展中的凈資產(chǎn)來確定。事業(yè)基金為結(jié)余分配，按照相關(guān)規(guī)定，將其轉(zhuǎn)入資金、科教項目結(jié)余，保證在限制下，將其轉(zhuǎn)入資金。對于結(jié)余分配，公立醫(yī)院將財政最基本的補(bǔ)助進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并實現(xiàn)本期結(jié)余，從而表現(xiàn)出公立醫(yī)院的利潤。按照公立醫(yī)院中的結(jié)賬要求，無論是事業(yè)基金，還是借方、貸方的科目余額，形成的結(jié)余分配都是資金的有效分配形成的，保證能夠按照一定比例，將員工的福利基金提取出來，將剩余的部分轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金。[1]
3 特異性會計事項研究三
公立醫(yī)院將管理、技術(shù)、人才以及信息等要素實行全面管理，并為醫(yī)院提供大量資金。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，需要向托管醫(yī)院支付18%的效益，所以，需要對賬務(wù)進(jìn)行有效處理。投資方投入的資金為醫(yī)院發(fā)展資金，是受相關(guān)權(quán)益獲取的，在收入科目內(nèi)進(jìn)行有效反映。但是，投入方投入的為醫(yī)療服務(wù)的資金以及其他活動獲得的資金，無法在一定程度上將醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助收入、科教收入等進(jìn)行核算。根據(jù)對資金性質(zhì)的劃分，其形成醫(yī)院資本金，并在凈資產(chǎn)事業(yè)科目中進(jìn)行反映，在賬務(wù)處理工作中，對銀行存款借記，對事業(yè)基金進(jìn)行貸記。對于被托管醫(yī)院獲得的效益，無法將支出類科目進(jìn)行表示，在支出計入后，無法促進(jìn)其配比，無法對醫(yī)院的結(jié)余分配進(jìn)行核算。因此，在賬務(wù)處理工作中，執(zhí)行結(jié)余分配借記、銀行存款貸記。[2]
4 特異性會計事項研究四
環(huán)保部門對公立醫(yī)院煤改氣工作進(jìn)行了撥款，使其能夠購買新式鍋爐，針對收到的撥款，新形式的鍋爐賬務(wù)進(jìn)行有效處理。對于該會計處理工作，一定要對其準(zhǔn)確分析，促進(jìn)賬務(wù)處理程序的規(guī)范性。期間，環(huán)保部門將撥付的款項不能在其他應(yīng)付款進(jìn)行核算，是依法使用的補(bǔ)償資金。也不能在其他收入中將其反映，以免造成醫(yī)院業(yè)務(wù)增加現(xiàn)象或者收支不夠合理。該執(zhí)行方式下的賬務(wù)處理工作是對固定資金借記，對銀行存款實現(xiàn)貸記。[3]
5 特異性會計事項研究五
對于公立醫(yī)院無償收到的一些檢驗設(shè)備，事后，需要對供應(yīng)商的衛(wèi)生檢驗材料進(jìn)行購買，研究其合格性以及賬務(wù)處理工作的合理性。對于醫(yī)院無償接受的檢驗設(shè)備，由于其不是一種社會捐助行為，是采用高價購買檢驗材料，實現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)目的，該行為需要對其嚴(yán)格限制。傳統(tǒng)行為方式下，對這種產(chǎn)生的行為以及簽訂的協(xié)議需要按照合同上的使用時間進(jìn)行有效處理，保證時間在供應(yīng)商能夠檢驗的范圍內(nèi)。如果合同的時間在檢驗設(shè)備的折舊年限以上，需要將到期的權(quán)利歸為公立醫(yī)院，保證能夠按照固定資產(chǎn)，實現(xiàn)正確的處理工作。這種財務(wù)處理方式為固定資產(chǎn)借記，其他收入貸記工作。[4]
6 特異性會計事項研究六
某省市執(zhí)行的醫(yī)藥費(fèi)是按照定額支付的，對于一些超支部分，是在相關(guān)單位審核完成后，實施的撥款核銷工作。針對其產(chǎn)生的費(fèi)用，對會計核算程序進(jìn)行分析。
首先，核算領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生的支付定額醫(yī)藥費(fèi)，在對其處理期間，需要按照超支科目借記，按照醫(yī)療收入科目貸記。其次，當(dāng)公立醫(yī)院收到相關(guān)部門超支款后，對賬務(wù)進(jìn)行處理，主要是對零余額賬戶用款額度進(jìn)行借記，對財政的補(bǔ)助收入實現(xiàn)貸記。最后，沖減應(yīng)該收到的醫(yī)療款項，對醫(yī)療衛(wèi)生項目的補(bǔ)助支出進(jìn)行借記，對應(yīng)收到的財政醫(yī)藥補(bǔ)助費(fèi)用貸記。[5]
7 特異性會計事項研究七
在目前發(fā)展趨勢下，各個地區(qū)都在執(zhí)行社會醫(yī)療保險基金異地結(jié)算，該結(jié)算的賬務(wù)處理工作主要表現(xiàn)在：實現(xiàn)社會保險費(fèi)用異地結(jié)算工作中，相關(guān)的醫(yī)療部門要對各個地區(qū)的資金管理方法、網(wǎng)上結(jié)算工作進(jìn)行分析，以免產(chǎn)生資金的結(jié)算問題。隨著醫(yī)療保險制度的完善性，醫(yī)院的會計設(shè)置工作已存在較大變化，所以，可以在應(yīng)收的醫(yī)療款項中，增加保險機(jī)構(gòu)的醫(yī)療款。外地的醫(yī)療機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上撥付保險費(fèi)用期間，需要實現(xiàn)銀行存款借記以及應(yīng)收醫(yī)療款貸記工作。[6]
8 特異性會計事項研究八
在某醫(yī)院新建的住院大樓，基本實現(xiàn)了交付投入工作。但該工程沒有實現(xiàn)結(jié)算，還處于在建工作中。針對這種情況，無論是工程竣工使用的費(fèi)用，工程核算是否結(jié)束，都為固定資產(chǎn)。因此，要實現(xiàn)估價執(zhí)行方式，對在建工程中產(chǎn)生的全部成本進(jìn)行估價。在工程結(jié)算工作完成后，產(chǎn)生的基本建設(shè)成本、固有資產(chǎn)的價值、估價入賬后產(chǎn)生的資產(chǎn)價值以及工程完成后體現(xiàn)的實際成本差異進(jìn)行分析，不實現(xiàn)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊。
2004年由國務(wù)院頒布《關(guān)于投資體制改革的決定》首次提出對非經(jīng)營性政府投資項目加快推行“代建制”以來，許多高職院校在缺乏建設(shè)管理技術(shù)和經(jīng)驗的情況下，選擇采取項目代建模式，“代建制”即通過招標(biāo)等方式，選擇專業(yè)化的項目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實施，嚴(yán)格控制項目投資、質(zhì)量和工期，竣工驗收后移交給使用單位。代建制財務(wù)管理和會計核算主要依據(jù)財政部頒布《關(guān)于切實加強(qiáng)政府投資代建制項目財務(wù)管理通知》、《國有建設(shè)單位會計制度》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等，項目代建單位要嚴(yán)格按照國家規(guī)定的基建預(yù)算管理、基建財務(wù)會計制度、建設(shè)資金賬戶管理制度等進(jìn)行管理和單獨(dú)建賬核算，保證建設(shè)資金的安全使用。
二、新制度對基建會計核算相關(guān)的有關(guān)規(guī)定
新制度增設(shè)了“在建工程”科目，并在該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目，基建資金轉(zhuǎn)入單位基建戶時，不在進(jìn)行支出管理。新制度對事業(yè)支出科目下，要求按支出功能、資金性質(zhì)、項目分類、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等層級進(jìn)行明細(xì)核算，月末并賬時，按工程實際支付情況，并入教育事業(yè)支出科目核算。
三、在新制度下對高職院校代建制會計核算探討
（一）代建基建資金流動途徑
1.同級財政撥入專項基建資金零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶施工單位等賬戶。2.自籌基建資金（上繳財政專戶撥款）零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶施工單位等賬戶。3.銀行貸款基本賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶施工單位等賬戶。
（二）各種資金流動途徑賬務(wù)處理
1.同級財政撥入專項基建資金流動途徑賬務(wù)處理。收到銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，學(xué)院大賬會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度),貸：財政補(bǔ)助收入---高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）---項目支出（項目分類）--某工程。基建專項資金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實際支出，學(xué)院賬上先借記：其他應(yīng)收款—高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）-財政補(bǔ)助支出-某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度)?；ㄙ~上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款－本年預(yù)算撥款－高等職業(yè)教育92050305（功能分類）---財政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)）--項目支出（項目分類）因本項目為代建項目，為加強(qiáng)對代建資金監(jiān)管，在代建單位設(shè)立專用賬戶（雙方預(yù)留印鑒），單獨(dú)核算基建資金。按實際發(fā)生工程款，從基建專用賬戶轉(zhuǎn)入代建單位獨(dú)立專用賬戶，會計分錄借：其他應(yīng)收款—代建某工程款，貸：銀行存款。代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據(jù)代建單位提供付款憑證等會計資料（復(fù)印件留代建單位），會計分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等－高等職業(yè)教育92050305（功能分類）-財政補(bǔ)助（資金性質(zhì)）－項目支出（項目分類），借：其他應(yīng)收款—代建某工程款。2.自籌基建資金流動途徑賬務(wù)處理。除資金來源非財政補(bǔ)助外，如：財政補(bǔ)助改為非財政補(bǔ)助，其他會計分錄處理同上。3.銀行貸款資金流動途徑賬務(wù)處理。銀行貸款資金轉(zhuǎn)入學(xué)院基本戶時，學(xué)院大賬借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款—銀行基建借款。銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學(xué)院賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款—銀行基建借款，貸：銀行存款。基建賬上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。
（三）月末主要賬務(wù)并賬處理
1.對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據(jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”“、其他投資”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，在學(xué)院賬上借記“在建工程———基建某工程”科目，貸記中“非流動資產(chǎn)基金———在建工程”科目。同時，借記教育事業(yè)支出－高等職業(yè)教育92050305（支出功能類別）－財政補(bǔ)助支出或非財政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）―項目支出（項目分類）－基本建設(shè)支出－房屋建筑物構(gòu)建（經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類），貸記其他應(yīng)收款—財政補(bǔ)助支出或非財政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）--某工程款。2.借入資金并賬的賬務(wù)處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計入事業(yè)支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導(dǎo)致當(dāng)年事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，事業(yè)基金為負(fù)數(shù)，而財政部關(guān)于2007年度部門決算編審問答（第1期）中對事業(yè)基金明確規(guī)定：事業(yè)基金不能沖減為負(fù)數(shù)。單位如資金損失數(shù)額較大、事業(yè)基金不夠沖減的，有關(guān)事項應(yīng)暫掛賬，以后年度用事業(yè)基金結(jié)余予以沖減。年度部門決算報表填報時，若事業(yè)基金填列負(fù)數(shù)，會出現(xiàn)審核不通過無法上報現(xiàn)象。所以每月并賬，學(xué)院賬處理按對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現(xiàn)事業(yè)基金負(fù)數(shù)時，負(fù)數(shù)按掛賬處理，以后年度有資金結(jié)余再結(jié)轉(zhuǎn)。
（四）資產(chǎn)交付使用賬務(wù)處理
根據(jù)代建單位的基建竣工決算報告等會計資料，基建賬處理：借記交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)，貸記建安投資、待攤投資、設(shè)備投資、其他投資。學(xué)院大賬上處理借記：固定資產(chǎn)，貸記非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)；同時借記非流動資產(chǎn)基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。
（五）基建賬上年初建賬結(jié)轉(zhuǎn)處理
關(guān)鍵詞：村級財政轉(zhuǎn)移支付資金；含義；分類核算
中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1674-0432（2014）-04-17-1
1 村級財政轉(zhuǎn)移支付資金的含義
2003年農(nóng)村稅費(fèi)改革后，國家及各級地方政府針對農(nóng)村取消“三提五統(tǒng)”出現(xiàn)的支付缺口，普遍采用財政轉(zhuǎn)移支付方式進(jìn)行補(bǔ)助，以保障村級組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算遵循的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定，“補(bǔ)助收入”賬戶核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財政等部門的補(bǔ)助資金；村集體經(jīng)濟(jì)組織收到補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財政轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)當(dāng)全部納入“補(bǔ)助收入”賬戶核算。如村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金18000元，其賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款 18000元
貸：補(bǔ)助收入――財政轉(zhuǎn)移支付資金 18000元
當(dāng)時的改革方案中明確規(guī)定，村級財政轉(zhuǎn)移支付資金只能用于村干部補(bǔ)助和村級日常管理費(fèi)用。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織使用財政轉(zhuǎn)移支付資金時的賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付工資”或“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。如村集體經(jīng)濟(jì)組織用財政轉(zhuǎn)移支付資金支付干部補(bǔ)助10000元；購買賬簿500元，其賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：應(yīng)付工資――干部補(bǔ)助 10000元
借：管理費(fèi)用――辦公費(fèi) 500元
貸：現(xiàn)金 10500元
隨著農(nóng)村改革的不斷深化，國家政策進(jìn)一步向農(nóng)村傾斜，對農(nóng)村的資金支付力度不斷加大，村級轉(zhuǎn)移支付資金成倍增長，資金用途也從管理費(fèi)用的補(bǔ)助擴(kuò)展到了公益事業(yè)建設(shè)。但由于上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金沒有明確多大額度的資金必須用于日常管理，保障村級經(jīng)濟(jì)組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；多大額度的資金可用于公益事業(yè)建設(shè)，改善農(nóng)村生產(chǎn)生活條件。因此，在農(nóng)村會計核算中就出現(xiàn)了沿用過去的財務(wù)處理辦法，核算現(xiàn)有財政轉(zhuǎn)移支付的情況。如某村級收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金50000元，其賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 50000元
貸：補(bǔ)助收入――財政轉(zhuǎn)移支付資金 50000元
該村具體使用時將40000元用于管理費(fèi)用，其賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 40000元
貸：現(xiàn)金 40000元
余10000元用于村內(nèi)自來水工程，其賬務(wù)處理為：
借：在建工程――自來水工程 10000元
貸：現(xiàn)金 10000元
按《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定，每個會計年度終了，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)將收入支出類科目余額轉(zhuǎn)入本年收益。因此，上例中村集體經(jīng)濟(jì)組織本年度收到的財政轉(zhuǎn)移支付資金在年末應(yīng)當(dāng)作以下賬務(wù)處理：
借：補(bǔ)助收入――財政轉(zhuǎn)移支付資金 50000元
貸：本年收益 50000元
借：本年收益 40000元
貸：管理費(fèi)用 40000元
結(jié)轉(zhuǎn)后，本年收益賬戶出現(xiàn)的貸方余額10000元，是可用作收益分配的。但是，本例中，村集體經(jīng)濟(jì)組織，已將10000元財政轉(zhuǎn)移支付資金用于自來水工程建設(shè)，顯然不能再用于收益分配。因此，將用于村集體經(jīng)濟(jì)組織公益事業(yè)支出的財政轉(zhuǎn)移支付資金作為補(bǔ)助收入核算明顯虛增了當(dāng)年可分配收益，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。
2 村級財政轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)按用途分類進(jìn)行核算
為準(zhǔn)確核算財政轉(zhuǎn)移支付資金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資金用途的不同將財政轉(zhuǎn)移支付資金分為兩個類型：一是可用于管理費(fèi)用或其他費(fèi)用支出類的資金，如村干部補(bǔ)助、費(fèi)用支出性的衛(wèi)生、美化環(huán)境等的資金；二是用于形成資產(chǎn)性質(zhì)的資金，如道路建設(shè)、公益事業(yè)性工程等的資金。針對這兩類資金，在會計核算中應(yīng)當(dāng)采取不同的核算辦法，以避免虛增當(dāng)年收益的情況。
對用于費(fèi)用支出類的財政轉(zhuǎn)移支付資金，收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。如村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級撥付的村干部補(bǔ)助30000元，其分錄為：
借：銀行存款 30000元
貸：補(bǔ)助收入――財政轉(zhuǎn)移支付資金 30000元
對用于資產(chǎn)性支出的財政轉(zhuǎn)移支付資金，收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“公積公益金”科目。如村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級撥付的道路建設(shè)補(bǔ)助資金20000元，其分錄為：
借：銀行存款 20000元
關(guān)鍵詞：高校；基建；財務(wù)核算
一、高?；ㄘ攧?wù)核算的重要性
高?；窘ㄔO(shè)在學(xué)校發(fā)展中具有十分重要的地位和作用。近年來，隨著高等教育體制改革的不斷深入，我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅速。為了滿足招生規(guī)模擴(kuò)大對基礎(chǔ)設(shè)施的需要，滿足建設(shè)一流大學(xué)、一流學(xué)科對教學(xué)和實驗設(shè)施的需要，許多高校都紛紛加大了基本建設(shè)投入的力度，有的在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行改造擴(kuò)建，有的新征土地建設(shè)新校區(qū)。
在全國性的大規(guī)模建設(shè)新校園的形勢下，保持基建財務(wù)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性、合規(guī)性和合法性，實現(xiàn)高校基本建設(shè)的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，是高?；窘ㄔO(shè)者和管理者的歷史任務(wù)與責(zé)任。
二、高?；ㄘ攧?wù)核算存在的問題
目前高校基建財務(wù)核算存在的主要問題是財務(wù)核算比較混亂，在財務(wù)核算中時有出現(xiàn)基建項目不合法、不合規(guī)，財務(wù)核算不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。
1 對相關(guān)法規(guī)政策認(rèn)識不足，基建管理無序，基建財務(wù)失控，致使財務(wù)核算混亂
(1)基建項目不合規(guī)甚至不合法。
(2)施工隊伍、施工程序不合規(guī)。
(3)施工合同簽訂不規(guī)范。
(4)財務(wù)會計核算把關(guān)不嚴(yán)。
2 思路不清、基建賬務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)核算混亂
高?；ㄘ攧?wù)人員對基建方面的知識了解少、思路不清，基建賬務(wù)處理不規(guī)范，會計科目使用不規(guī)范，撥入基建經(jīng)費(fèi)不能按性質(zhì)歸入正確的二級明細(xì)科目；同一業(yè)務(wù)往來賬科目使用不一致，造成查賬困難；發(fā)生的基本建設(shè)支出，認(rèn)為都是成本支出，隨便列在哪個科目，不能正確使用“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資”科目。
賬務(wù)處理不正確，使用交付使用資產(chǎn)時不沖銷基建撥款；建設(shè)單位為施工墊付的施工用水電費(fèi)在最后的結(jié)算中沒有扣回；工程價款結(jié)算單手續(xù)不全也作了記賬依據(jù)，重復(fù)辦理結(jié)算、重復(fù)付款等，導(dǎo)致基建財務(wù)核算混亂。
三、規(guī)范高?；ㄘ攧?wù)核算、提高財務(wù)核算質(zhì)量的對策與建議
1 加強(qiáng)項目管理，從源頭上進(jìn)行治理和控制
(1)基建會計核算首先要關(guān)注項目的合法性，對不合法、不合規(guī)的項目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù)，方可開支?；ㄇ捌跍?zhǔn)備工作要做好，基建審批程序要到位，不能超前籌資和用款。
(2)所有基建經(jīng)濟(jì)活動要有文件及合同。
(3)嚴(yán)格控制付款審核關(guān)口，杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象。審查所需付的款項是否已列入批準(zhǔn)的計劃項目中；審查所付款匯至的收款單位是否為已簽訂合同中的法定單位的基本銀行結(jié)算賬戶；付款時，需要驗明收款單位所開的發(fā)票、收據(jù)是否是合同簽約單位的財務(wù)會計部門出具的；所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱；定時向往來單位會計部門進(jìn)行往來賬對賬并相互簽字確認(rèn)，以保證所有預(yù)付款項均由簽約單位進(jìn)行管理。
(4)工程竣工時的控制。
2 理清思路，簡便賬務(wù)處理方法
高校基本建設(shè)資金，部分屬于財政性資金，一般應(yīng)對其進(jìn)行單獨(dú)核算，不理清思路，容易出現(xiàn)賬務(wù)處理混亂現(xiàn)象。筆者結(jié)合工作實際，認(rèn)為高校基建賬務(wù)處理一般方法可以遵循以下流程：
(1)收到財政等基建撥款時，借記“銀行存款”，貸記”基建撥款――本年預(yù)算撥款”等明細(xì)科目。
(2)用撥款購買設(shè)備時，借記“設(shè)備投資”，貸記“銀行存款”。
(3)向施工企業(yè)預(yù)付工程款時，借記“預(yù)付工程款――工程項目――施工單位”，貸記“銀行存款”。
(4)向施工企業(yè)預(yù)付備料款或自行購買材料時，借記“預(yù)付備料款――工程項目――施工單位(預(yù)付備料款)”，貸記“銀行存款”。
(5)向施工企業(yè)結(jié)算支付工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“應(yīng)付工程款、預(yù)付工程款、銀行存款”。
(6)發(fā)生于建筑安裝工程投資和設(shè)備投資以外的并能單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)價值的各種其他投資時，借記“其他投資”，貸記“銀行存款”。
(7)發(fā)生江河清障、城市綠化、項目報廢等特殊支出時，借記“待核銷基建支出”，貸記“銀行存款”。
(8)發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償和監(jiān)理費(fèi)等待攤投資時，借記“待攤投資――明細(xì)項目”，貸記“銀行存款”。
一、會計電算化比較現(xiàn)行會計
1.電算化的意義
會計電算化之中融合了電子計算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程學(xué)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)等眾多學(xué)科。會計電算化主要是將計算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到現(xiàn)實中來，如利用電子計算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸、收集、保存，可以使給特定的人提供及時準(zhǔn)確的會計信息，對管理和決策起到幫助作用[1]。由此可以看出會計電算化的優(yōu)勢。
2.基本前提比較
會計主體、會計分期、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營這四個體系是現(xiàn)行會計的基本前提[2]。以前的企業(yè)主要的生產(chǎn)制造和管理都是實物管理對會計所要求的不高;當(dāng)生產(chǎn)制造逐漸的穩(wěn)定，由于還是以手工為主，那么會計對數(shù)據(jù)的收集、處理將會導(dǎo)致企業(yè)出來業(yè)務(wù)范圍以及會計數(shù)據(jù)遭到影響，花費(fèi)高成本、大量勞動力獲得低效率。這也導(dǎo)致許多事情都是過后才知，導(dǎo)致決策成為一句空話。然而，當(dāng)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會計電算化到來的時候，對于數(shù)據(jù)的處理、統(tǒng)計都完全顛覆了人們的觀念，而且快速、高效、成本更低。使用電算化會計在應(yīng)用中可以提升會計人員工作的速度、節(jié)省體力，使會計工作變得高效輕松。
二、電算化對現(xiàn)行會計的影響
1.會計賬務(wù)處理程序的影響
填制會計憑證，根據(jù)憑證登記各類帳薄是賬務(wù)處理程序的主要，然后根據(jù)帳薄來記錄編制報表給會計提供信息的一個方法與步驟。而電算化會計，是采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，這也是一種比較好的普遍方法，它依據(jù)審核之后的記賬憑證中的科目實行編制科目匯總，最后按照科目匯總來計算總賬，在此同時還為會計報表提供所有數(shù)據(jù)，因此科目匯總表可以說是處理程序的中心點(diǎn)[3]。隨著會計賬務(wù)出來程序的不斷完善，適應(yīng)性、運(yùn)算速度也變得更強(qiáng)、更快，可以輕松的滿足用戶對經(jīng)濟(jì)分析信息的全部要求。
2.計量貨幣假設(shè)的影響
計量貨幣假設(shè)，是指會計在核算中以貨幣作為計量的最好方式。當(dāng)然會計數(shù)據(jù)肯定不單單只是貨幣單位，現(xiàn)行會計報告主要是以貨幣為計量的財務(wù)信息。貨幣是會計同樣計量的單位，有助于無相關(guān)的行業(yè)，不同企業(yè)使用相同的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，讓人們可以通過貨幣來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有一個整體的了解。
3.賬務(wù)流程的影響
電算化會計做賬務(wù)處理，只需要在電算化系統(tǒng)中輸入會計憑證在輸出會計報表就完成了，所有的環(huán)節(jié)都是在機(jī)內(nèi)自主完成的，從而使得整個賬務(wù)處理流程嚴(yán)密性、連續(xù)性都得到大幅度的提高?，F(xiàn)行會計的處理財務(wù)流程，直白的說就是;憑證帳薄報表。因此，現(xiàn)行會計跟電算化會計的對比劃分已經(jīng)沒必要了，這也是電算化會計的普及的有效證明。
三、電算化會計的實行措施
1.清楚認(rèn)識會計電算化的重要
第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要大力支持會計電算化的認(rèn)識，自身也要明白會計電算化的重要程度，全方面的展開會計電算化的實施與運(yùn)作。在實施會計電算化的過程中企業(yè)的財務(wù)人員在確定了規(guī)模與系統(tǒng)目標(biāo)的情況下，應(yīng)加強(qiáng)分析、研究，總結(jié)出實施計劃與方案，最終達(dá)到以最少的開銷，把實施會計電算化的利益無限擴(kuò)大。
2.財務(wù)軟件的改進(jìn)與建立
當(dāng)前，眾多企業(yè)信息化的方向是對資金流、企業(yè)物流和信息流一體化的管理。財務(wù)軟件更是其中的一個重要組成部分，因此，很好的開發(fā)技術(shù)和融合理論是對現(xiàn)有的財務(wù)軟件的要求。真正發(fā)揮出電算化的優(yōu)勢，必須加入管理信息系統(tǒng)，提升軟件功能。同時也得注意在全球經(jīng)濟(jì)化的環(huán)境中，要保持軟件自身的完善與更新，開發(fā)出安全性更高，性能更齊全的會計軟件。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計；管理
為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動財政預(yù)算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。
對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時只列費(fèi)用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報報廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機(jī)制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
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所謂增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進(jìn)項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進(jìn)項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。
企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費(fèi)等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：
1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費(fèi)時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項稅額不能抵扣時，只需要作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
[例1]a企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)
（4000+4000×17%）4680
貸：原材料
4000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
680
借：在建工程
（5000+5000×17%）5850
貸：原材料
5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
850
2、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項稅額。
3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費(fèi)等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并計算增值稅銷項稅額。
4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計算增值稅銷項稅額。
[例2]a企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：
借：在建工程
67200
貸：庫存商品
57000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（60000×17%）10200
如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)
67200
貸：庫存商品
57000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（60000×17%）10200
如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。
二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
如果企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進(jìn)項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務(wù)處理為：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
8775
貸：原材料
7500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（7500×17%）1275
又如，a企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
40400
貸：庫存商品
37000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（20000×17%）3400
如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
40400
貸：生產(chǎn)成本
37000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（20000×17%）3400
按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項稅額在會計上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。
然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。
三、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。
a企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：
借：庫存商品
100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
17000
貸：銀行存款
117000
a企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款
11700
貸：庫存商品
10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
1700
實務(wù)中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費(fèi)用、購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。
四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額可以退回。但在實際工作中，進(jìn)項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
[例5]a企業(yè)1月份購進(jìn)外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品
10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
1700
貸：銀行存款
11700
借：銀行存款
16000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
16000
借：主營業(yè)務(wù)成本
10000
貸：庫存商品
10000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）
900
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
900
借：主營業(yè)務(wù)成本
800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
800
從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進(jìn)項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進(jìn)貨物的代價，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進(jìn)項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進(jìn)貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)成本共計為10800元，反映購進(jìn)商品的實際成本。
從以上分析可以看出，與“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”會計入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。因此對于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會計人員在賬務(wù)處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。
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