發(fā)布時間：2024-01-17 16:19:52
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計集中核算的利弊分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：財會；集中核算制；利弊；策略；
一.引言
財會集中核算制是近幾年來在一些大型行政企業(yè)單位實行的一種新的會計核算制度。通過這種制度的實施，讓我國行政事業(yè)單位的財政資金收支治理工作得到了加強，使得財政預算的執(zhí)行有了強大的保證。由此可以看出財會集中制度的重要性。正因為重要，我們更要認真仔細的研究此種制度的利弊性質，以便更好的完善制度，讓制度更好的為人民服務。
二.制度取得的成效
1.通過實施財會集中核算制度以后，各單位的財會業(yè)務工作就被納入了統(tǒng)一的管理審計范圍中。這樣就在一定程度上提高了財會核算工作的效率，還保證了質量。更重要的一點，此制度的確立。很大程度上保證了資料的完整性與真實性。
2.財務管理水平很關鍵，也有很重要的地位。財會集中核算，就提高了財務管理水平。因為在財務核算過程中，會計實行的電算化管理，讓所有的賬務，憑證，報表等都由計算機執(zhí)行，這一系列的操作工作都保證了信息資料的真實性，提高了財會的效率，而且使得信息質量更加的準確，真實。這樣更加有利于領導進行正確科學的決策。
3.制度起到約束作用我們要知道，會計核算中心接受支付申請有一定的依據(jù)的。依據(jù)就是各個單位的預算指標。假如說沒有預算指標或者說預算指標超過一定標準的，會計核算中心就會拒絕支付。從這方面進行約束。對于政府的采購資金，是由會計核算中心統(tǒng)一支付的，資金是直接給供應商的。這樣做的目的很明確，就是為了保證?？顚Ｓ茫彩菫榱颂岣哔Y金的使用效益。在明確一點，就是在“收支兩條線”管理方面，由于各種核算單位撤銷了原來所有的銀行收入賬戶，因此，各個項目的預算收入必須要直接繳入國庫，這樣做法，就成功的實現(xiàn)了收繳分離。
4. 強化了財政監(jiān)督。a.設置的監(jiān)督關口更加嚴格了。實行了會計核算以來，審核關口變多了，其中包括單位領導的審批，財務主辦的監(jiān)督，還有初審復審等等。加大了監(jiān)督力度。b.費用報銷的透明度進一步增強。單位的每一筆開支都會接受嚴格的把關審查，過程全程監(jiān)督。不知不覺中就提高了單位自覺遵守財經(jīng)紀律的意識。c.強化了防范意識。集中核算制使得賬目表單一目了然，更加的具體明白。這樣就會在無形中把一些不合理的支出行為扼殺在搖籃中。從另一方面達到了監(jiān)督的目的。
三.分析出現(xiàn)的問題
a.會計的主體不清楚。這樣會使得審計的責任問題沒辦法界定。一方面，單位認為是會計的職責，就算出現(xiàn)問題也不應該承擔責任。但是會計卻認為自己只是核算，不應該承擔相關的法律責任。b.存在監(jiān)督的盲區(qū)。會計集中核算之后，核算中心審查單位支出憑證有一定的合法性，合理性，真實性。他們是建立在單位報賬會計審核以及領導簽批的基礎上的，在這個過程中，就會出現(xiàn)監(jiān)督不力的情況發(fā)生。直接影響了財務管理的正常進行。
四.如何完善財會集中核算制度
1.調整會計核算中心的運行模式。一是實行會計委派。一些預算單位的業(yè)務量大、業(yè)務很重要，我們能做到的就是將其會計人員在工資、人事關系轉移到會計核算中心，然而對于原來的狀態(tài)，比如說是原來的工作地點和工作方式要保持不變，接下來要做的就是讓我們的會計核算中心委派會計主管，為預算單位的財務活動支招。也就是出謀劃策。有助于更好的服務人民。除此之外，經(jīng)有關領導批準，對距離會計核算中心較遠的預算單位，同樣可以由會計核算中心向其委派會計。二是實行集中治理。某些預算單位有以下特點，就是人員少、業(yè)務量較小、業(yè)務重要性相對較低。對于這樣的單位。我們也有對應的解決措施。讓大家實現(xiàn)共贏的目標要求。一般就是由會計核算中心統(tǒng)一辦理會計核算業(yè)務以及財務收支等一系列的業(yè)務。根據(jù)預算單位的具體情況，合理的調整會計核算中心的治理方式，合理有效的解決會計服務功能被削弱的這個大問題，還有助于預算單位的財務治理水平的進一步提高。還可以很好的規(guī)范權責關系。這種權責關系就是預算單位、會計核算中心和財政國庫收付中心之間的。
2.提高信息化水平。一是會計核算的信息化水平要繼續(xù)增強，只有這樣才可以讓人們能夠進行及時必要的交流工作，讓工作更加圓滿的完成。讓制度真正起到自身的作用。二是要在會計核算中心和預算單位之間建立一種新型的合作關系，這要求會計核算中心會計人員不能有太頻繁的輪崗，讓具體負責人員可以盡快的熟悉工作流程以及單位的業(yè)務特點。只有這樣才會提供更好的服務。三是要經(jīng)常與財政國庫收付中心聯(lián)系，要經(jīng)常核對各項指標。其中包括預算指示、國庫直接支付數(shù)、政府集中采購數(shù)以及結余指標這幾種。以科學發(fā)展觀的方式看待制度的進行。可以更好的促進會計業(yè)務層次化和多樣化。
3.加強隊伍建設。一是會計核算中心會計人員隊伍要充實，建立一支優(yōu)秀的團體隊伍很關鍵。還有盡量提高他們待遇。也是為了更好的提高他們的積極性。我們大家想一下。會計人員目前工作很辛苦。盡管負荷較重但是待遇沒有相應提高，這既使得會計人員沒有時間了解和熟悉預算單位具體情況，無法為預算單位提供滿足的服務，不僅如此，他們工作積極性受到抑制。不能熱情的投入到工作中去。解決人手緊張問題，一方面可以適當充實會計人員隊伍，另一方面應考慮會計人員工作量成倍增加的實情，級別和工資待遇適當提高是很有必要的。二是加強會計業(yè)務層次化和多樣化。會計人員的工作就是從事機械的記賬和轉賬工作，工作阻礙了他們的工作熱情，在某方面講會造成了會計資源的浪費。因為大多數(shù)人員都是許多精通業(yè)務、擁有中高級職稱的人。我們可以從工作層次上進行劃分，上到下設立主任、副主任、主管會計、審核會計、基礎會計等工作級別，然后進行提拔，提拔標準就是根據(jù)會計人員的能力和工作表現(xiàn)了。從多樣性上看，可以進行進一步分工，分工就是要按照業(yè)務內容，不同類型會計人員可以組合成工作團隊，集體負責某一個或某幾個預算單位的會計核算與服務職能。三是要加強會計人員的培訓工作，開展培訓工作，可以使得會計人員能夠勝任多個崗位，將會計人員的個人發(fā)展與會計核算中心的有效運行有機結合起來，更好的服務于社會。更好的實現(xiàn)他們的人生價值和意義。只有這樣，財會集中核算制度的最大作用才可以淋漓盡致的發(fā)揮出來。造福于人民。推動財務管理工作的進步。
五.結束語
財會集中核算制度是一種新型的制度，在許多的事業(yè)單位中都用到了這種新制度。是新型的制度，就不可避免的存在缺點和不足。當然還有它帶來的便利。這種制度確實帶給人們了許許多多的便利，有助于人們更好的執(zhí)行財務管理工作。也在無形中加強了監(jiān)督力度，讓單位工作人員能自覺的提升自身的意識水平和能力。我們要把握好財會集中核算制度的利弊。趨利避害，合理科學的運營它。認識到制度的缺陷和不足，進而努力改正和完善，相信財會集中核算制度一定會發(fā)揮出它的最大功效。服務于人民，服務于社會。
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[關鍵詞]會計集中核算 審計 分析
會計集中核算在我國應用的時間不長,它作為會計委派制的一種基本形式,雖然已經(jīng)取得了初步的成效,但相對來看,其相關制度還不夠完善,還存在著許多值得研究和探討的問題。因此,研究分析會計集中核算的利弊、積極探討相關對策是當前社會的迫切任務,對于更好實施會計集中核算有著重大的意義。
一、會計集中核算的含義與特點
90年代末開始實行的會計集中核算制度是我國會計管理體制的一項重大改革。集中核算的資金主要包括:財政撥款、專項撥款、預算外資金和其他收入。實行會計集中核算后,各單位獨立的會計核算由會計核算中心統(tǒng)一進行,對強化資金監(jiān)管、規(guī)范財政、財務收支行為、提高資金使用效益、維護市場經(jīng)濟秩序、遏制違法違紀及腐敗行為等都有著積極的作用。同時,會計核算中心可以把各單位閑散的資金和暫時未用的資金集中起來,解決財政急需的資金調度問題。
二、會計集中核算的優(yōu)勢分析
(一)積極影響內部審計工作的開展
會計集中核算的大力實施,使得財政資金的使用變得更加透明,從而在很大程度上促使單位依法進行理財,減少漏洞,更加有利于預算的執(zhí)行,并加強資金的有效使用。單位通過實施集中核算,使得事后的資金管理變?yōu)槭虑百Y金預算控制,即改變過去的事后監(jiān)督形式,成為事前全面的過程監(jiān)督,這一轉變對于財務收支的正常進行起著重大的作用,從而有效地減少了其中違法行為的發(fā)生。
(二)積極影響會計核算工作的進行
會計集中核算,將各單位的會計業(yè)務納入統(tǒng)一的會計中心進行核算,中心選配業(yè)務素質較高的專職會計,并運用會計電算化系統(tǒng),嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度進行核算,從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率,保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。由此可見,會計集中核算,在很大程度上促進了會計核算工作的進行。
三、會計集中核算的局限性分析及對策
會計集中核算的積極作用有很多,它不但可以促進會計核算工作的進行,強化財務管理,也可以協(xié)助財務預算工作的開展,加強資金的有效管理。但由于在我國應用的時間不長,仍然是一種新生事物,相關經(jīng)驗不足,同時由于制度不夠完善,存在局限具有一定的必然性。筆者認為會計集中核算的局限性主要表現(xiàn)在兩個方面:一是相關規(guī)定制度相對滯后,其次是難以對統(tǒng)管單位實施全過程的會計監(jiān)督。
(一)財務管理分析
1.財務管理方面的局限性
會計集中核算,一般是由會計核算中心主要承擔多數(shù)的審計工作和審計責任,會計核算中心也要對會計核算工作全程的內容包括代管資金以及會計資料的的安全性、完整性負責,但各單位、部門收支狀況原本不同,沒有統(tǒng)一開支標準,這會給集中核算帶來諸多不便。
2.具體措施
針對上述問題,會計集中核算在財務管理方面應明確責任主體,并強化操作的規(guī)范性,建立統(tǒng)一的制度標準。在實際工作中,單位的會計法律地位應該是固定不變的,同時會計責任主體仍然是單位的負責人, 會計責任主體應該對本單位的財務收支和會計資料的真實性、完整性負責。此外,還應制定并完善相應的制度標準,不能忽視不定期的財產(chǎn)清查工作,并且重視會計相關的調查,真正提升會計集中核算的效益。
(二)會計監(jiān)督分析
1.會計監(jiān)督分析中的不足
會計集中核算中的會計監(jiān)督,對于統(tǒng)管單位的財務管理作用重大。如果會計監(jiān)督不能有效地應用于單位財務管理的全過程中,就會導致核算中心無法控制財務的合理支出,難以確定發(fā)票是否真實,從而很可能導致會計中心統(tǒng)管賬難以確認真實的收支。另外,會計中心一般情況下強調的是資金運作的規(guī)范性,很少考慮到資產(chǎn)管理方面的問題,其中最為嚴重的問題就是固定資產(chǎn)后續(xù)控制中沒有體現(xiàn)出會計核算同財物管理的相關關系,兩者相互脫節(jié),這種現(xiàn)象制約了會計信息質量的進一步提高。
2.措施
由會計監(jiān)督方面的局限性分析中可以看出問題的根本在于會計中心,因此,會計中心應轉變其職能, 加強財務支出的監(jiān)督和管理,即將會計中心由原來的核算型轉化為管理型。這一形式上的轉變,將徹底改變會計中心過去的只是作為核算機構的觀念,從而能有效控制單位可能出現(xiàn)的各自為政的現(xiàn)象,加強會計核算中心的監(jiān)督管理,使得監(jiān)督工作按照一定的標準有序進行,管理工作按照相應的依據(jù)有效地開展,進一步促進廉政工作的開展,有效遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
另外,還應正確認識和處理監(jiān)督與服務的關系。在實際工作中,應該做到兩者并重,因為服務到位是監(jiān)督到位的重要基礎。另一方面,單位還應同時注重建立統(tǒng)一核算和加強監(jiān)管力度。 會計集中核算應以相關制度建設的不斷加強和職能范圍的合理擴張為最終目的,從而達到全面建立先進的監(jiān)督管理機制的要求。
總之,會計集中核算的應用與實施,對于我國企業(yè)單位的會計工作的開展做出了巨大的貢獻,其對于財務管理的作用是不容忽視的。因此,相關單位應正確認識會計集中核算的利與弊,并針對其存在的不足,采取一定的措施,從而保障會計集中核算的有效實施。
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關鍵詞：建筑企業(yè) 會計集中核算工作 探析
隨著我國建筑行業(yè)的快速發(fā)展，促進了建筑業(yè)項目法管理的日趨健全，與此同時，建筑業(yè)的內部經(jīng)營管理方式也有了一定的改變，為了構建與建筑企業(yè)發(fā)展需求相適應的完善財務管理體制，規(guī)范會計核算管理流程，有效控制支出行為，推行會計集中核算已經(jīng)成為了現(xiàn)階段建筑業(yè)的必然。
1、會計集中核算
建筑企業(yè)會計集中核算主要指的是在企業(yè)內部中構建專門的會計核算中心，把下屬企業(yè)（涵蓋了全資、控股子公司、分公司等）的會計核算業(yè)務歸列到所構建的會計核算中心中進行統(tǒng)一管理?？偟膩碚f，建筑企業(yè)的會計集中核算主要是在各下屬企業(yè)的資金使用權、財務自以及會計責任主體固定不變的情況下，嚴格遵循集中管理，統(tǒng)一開戶的原則，開展分戶會計集中核算工作，實施有償?shù)臅嫹铡母窘嵌瘸霭l(fā)，會計集中核算實質上就是核算中心將下屬企業(yè)的記賬業(yè)務納入到自己管轄范圍，下屬企業(yè)實現(xiàn)了會計與財務的分離，建筑企業(yè)的財務部門不會像以往那樣負責會計核算業(yè)務，而是把更多的時間放到了財務管理工作上，進行資金的合理籌集與使用，降低財務風險發(fā)生率。以會計集中核算制度的運行模式為出發(fā)點，它的基本特征是實施了“三分離一公開”的機制，具體體現(xiàn)在：將會計業(yè)務的決策者與執(zhí)行者間進行了分離，將財務審批與會計監(jiān)督間進行了分離，將會計憑證的存放管理與行使單位間進行了分離，公開會計業(yè)務處理事項。
2、建筑企業(yè)會計集中核算的實施策略
2.1、構建健全的核算機構與制度
構建專門的會計核算中心，編制一套高效的核算管理體系，這屬于建筑企業(yè)會計集中核算中的一項基礎工作，是體現(xiàn)會計工作績效的前提。建筑企業(yè)應結合自身的實際特征，對各方面的因素予以全面的考慮，構建專門的會計核算中心賬務系統(tǒng)，同時，編制一套相應的會計集中核算管理制度，劃分各方的職責權限，規(guī)范管理流程。建筑企業(yè)會計核算中心的會計工作人員必須有著較高的專業(yè)素質與業(yè)務能力。在財務事前預測、會計過程監(jiān)控以及數(shù)據(jù)決策分析的基礎上建立相匹配的工作崗位，對于一些外派到工程項目或者分公司的會計人員（報賬會計）命其擔任會計監(jiān)控這一職能。核算中心會計工作者要定期深入工程項目或分公司中掌握了解實地情況，并將審計監(jiān)察的功能作用全面發(fā)揮，從而加強審核財務支出。充分運用先進的電算化、網(wǎng)絡化技術手段構建遠程報賬、查賬等功能性的系統(tǒng)，促進報賬會計工作能力的全面提升，加快財務數(shù)據(jù)資源在企業(yè)總公司、分公司以及工程項目間的自動化、共享化目標的實現(xiàn)。
2.2、加強報賬會計的業(yè)務管理力度
報賬會計的主要任務是負責報賬單位日常費用的報銷支付與控制監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務工作。報賬會計必須持有會計上崗證書，嚴格按照實際情況進行經(jīng)濟業(yè)務臺賬的登記，全面認真審核報賬單位會計事項的合規(guī)、合法性，向會計核算中心報賬，同時提供真實的經(jīng)濟業(yè)務票據(jù)。實行會計集中核算后，極大的促進了企業(yè)現(xiàn)金流管理和工程項目的經(jīng)濟效益管理。另外，企業(yè)財務部門與核算中心應針對報賬會計開展相應的業(yè)務技能培訓與教育活動，比如，對他們進行政治覺悟、思想、法制教育。
2.3、在集中核算模式下，加強和其他部門工作間的銜接與配合
具體應做到以下兩方面：首先，和預算編制部門良好的配合，不斷強化預算管理工作；建筑企業(yè)實際執(zhí)行全面預算制度后，應構建專門的預算領導小組等一些機構，主要負責預算管理工作任務。對預算編制、執(zhí)行、考核等每一環(huán)節(jié)予以全面細致的管理，對存在的預算差異予以分析與控制，并制定相應的整改措施，推動預算的良好執(zhí)行。始終堅持“量入為出、節(jié)約使用、保障重點”的預算編制原則進行全面預算的編寫。企業(yè)財務部門（會計核算中心）、預算編制部門等各單位彼此間要良好的交流，保持聯(lián)系，以做到預算及其執(zhí)行情況彼此間能夠良好的監(jiān)督與印證，從而對預算全程予以有效控制。其次，明確核算中心與各報賬單位所要承擔的職責，實施責任會計。建筑企業(yè)進行會計集中核算過程中，將不可避免的出現(xiàn)會計核算與財務管理相分離的情況，所以，必須盡快構建責任會計運行模式。責任會計的核心報告對象是企業(yè)內部決策機構，在管理會計中屬于極為關鍵的部分，是系統(tǒng)反映責任單位（責任人）經(jīng)濟責任的會計核算模式。當前，責任會計以結算、責任審計等方式為主，要想合理科學的處理財務管理和會計核算間的關系，就必須加強財務報賬會計向責任會計轉化、融合的問題的研究力度，這樣，其就會對資金運動和經(jīng)濟活動起到了事前預測、事中控制、事后分析的作用，是會計核算中心和經(jīng)濟活動單位間彼此相聯(lián)系的重要橋梁。建筑企業(yè)在實施責任會計過程中，應在內部管理制度的基礎上，以會計核算辦法為依據(jù)，制定一套完善高效的運行體系，且有利于日常操作、滿足財務管理需求，不斷推動會計集中核算制朝著科學化、規(guī)范化、制度化方向邁進，充分發(fā)揮會計核算與財務管理這兩者的職能作用。
3、結束語
綜上所述可知，在競爭激烈的現(xiàn)代市場中，建筑企業(yè)應切實做好會計集中核算模式下的財務管理工作，將自身優(yōu)勢作用全面顯現(xiàn)出來，有機整合內部與外部資源，從而持續(xù)穩(wěn)定的快速發(fā)展。
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［關鍵詞］ 財政；會計集中核算；改革
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 004
［中圖分類號］ F810.6 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）13- 0006- 02
會計集中核算制是指財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自不變的前提下，取消單位會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委派，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務于一體的會計委派形式。實行會計集中核算的指導思想就是改變財政資金分散支付方式，加大對財政資金收支管理和監(jiān)督力度，規(guī)范財務管理和會計行為，提高資金使用效益，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制。
1 會計集中核算的作用
（1）會計集中核算模式下，財務審批職能由核算單位行使，會計監(jiān)督職能由會計核算中心行使，會計人員的隸屬關系與單位分離，使單位會計做假賬成為歷史，會計信息質量大大提高，從源頭上預防和治理腐敗。
（2）核算中心嚴格按照財政、財務等相關法規(guī)，審核單位所有報賬業(yè)務，對違反相關政策規(guī)定或手續(xù)不全的開支予以拒付。集中核算的每項賬務處理，至少要經(jīng)過單位的經(jīng)辦人、審核人、審批人、報賬員、核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等7個環(huán)節(jié)，如果數(shù)額較大或是特殊業(yè)務，必須由單位的主管領導、核算中心的分管領導等審批。“一站式辦公，柜組式作業(yè)”的運作方式，有效遏制了可能產(chǎn)生的舞弊行為，強化了財政、會計的監(jiān)督。
（3）會計集中核算模式規(guī)范了預算管理和財政資金使用，加強了國有資產(chǎn)管理。集中核算取消了單位原有的銀行賬戶，全部資金集中在核算中心統(tǒng)一開設的賬戶，杜絕了私設“小金庫”行為；嚴格實行“收支兩條線”管理；推行政府采購制度，有效控制了單位自行采購和拆分采購行為。
（4）單位會計資料集中存放在核算中心，方便財政部門及時了解預算執(zhí)行情況；也便于核算中心稽查科隨時稽查憑證，提高會計核算質量；同時審計部門對各單位的財務收支、預算執(zhí)行情況投入較少審計成本即可有比較全面的了解。
2 會計集中核算的弊端
（1）核算單位的內部監(jiān)督弱化。由于很多單位只設報賬員，未設立資金臺賬，而報賬員的水平參差不齊，有許多報賬員甚至連會計資格證都沒有，對預算項目、經(jīng)費收支、往來款、固定資產(chǎn)管理等不能合理把握。
（2）會計核算中心監(jiān)督工作存在盲點。會計集中核算模式下，中心核算人員每人負責十幾家單位的核算業(yè)務，繁重的工作很容易造成就單據(jù)論單據(jù)，單據(jù)合法但業(yè)務不真實不能有效控制，預算開支把握不準確，單位超額借備用金或長期不歸還借款不能及時控制，甚至相同業(yè)務放置不同科目的情況時有發(fā)生，日常業(yè)務與各單位的實際業(yè)務相脫離，會計信息的質量難以保證。
（3）財務軟件比較落后。雖然有些核算中心建立了遠程查賬系統(tǒng)，但是數(shù)據(jù)更新不及時，財務信息不能及時反饋到核算單位，單位不能了解當月收支情況。
（4）會計集中核算立法滯后。各地實行會計集中核算的依據(jù)是2000年9月財政部、監(jiān)察部頒布的《關于試行會計委派制度工作的意見》，會計集中核算缺乏法律保障。而很多財務開支標準是十幾年前制定的，實際操作中難以執(zhí)行。
3 改革方向
會計集中核算中存在的弊端必須加以改革，特別是實行國庫集中支付制度后，有些學者主張取消會計集中核算，由各報賬單位自己進行核算。筆者認為會計集中核算制雖然存在一些問題，但是整體來說還是利大于弊，我們不能因噎廢食，全盤否定會計集中核算?，F(xiàn)階段我們應結合實際，有針對性地進行改革，完善會計集中核算制，讓行政事業(yè)單位的會計核算更規(guī)范、更科學。
（1）強化核算單位內部監(jiān)督：
①報賬員應持證上崗，每年要參加統(tǒng)一會計培訓以提高業(yè)務水平，嚴禁報銷不合理開支，把好第一關。
②單位通過核算中心網(wǎng)絡系統(tǒng)隨時了解單位賬務處理情況，嚴格按照財政審批的預算項目開支。
③健全單位的內部控制制度，加強資產(chǎn)、財務管理。報賬員定期會同保管人員盤點存貨及固定資產(chǎn)，對盤盈、盤虧及時處理。
（2）加強會計核算中心的監(jiān)督管理職能：
①要求單位的支出報銷單用電腦打印，有條件的應安裝遠程報賬系統(tǒng)，以防篡改數(shù)據(jù)、偽造簽名等；對單位報送的單據(jù)認真審核，在數(shù)量、金額、預算項目、發(fā)票、合同、各環(huán)節(jié)經(jīng)手人及審批人簽字等方面嚴格把關。
②及時取得單位的財政預算批復，在實際業(yè)務中嚴格控制預算開支。
③每個月查看科目余額表、預算項目統(tǒng)計表，對科目余額異?；蝾A算項目超支要核實情況；對借款、往來款每季度及時與單位核對清理，每月出現(xiàn)異常大額開支應引起注意并匯報中心領導；對存貨、固定資產(chǎn)定期與單位核對，確保財政資金、單位財產(chǎn)物資的安全。
（3）會計集中核算對單位資金統(tǒng)一核算、監(jiān)督，國庫集中支付將所有財政資金納入國庫單一賬戶管理，兩者在實踐中有效融合，共同實現(xiàn)提高資金使用效益的目的。
（4）建立健全財政管理信息化系統(tǒng)、財務軟件系統(tǒng)，有利于單位依法理財，有利于提高國庫集中支付的效率，規(guī)范預算行為。
（5）核算中心稽查科要加強稽核，嚴格把關。審計部門、財政部門要加大對單位定期和不定期審計力度，確保會計信息質量，防范風險。
【關鍵詞】 會計；集中；核算；信息化
一、引言
隨著信息技術的進步，國內外大型企業(yè)對原有會計核算管理模式進行重新設計，逐步建立會計集中核算管理模式。通過會計集中核算，企業(yè)集團總部可以實時掌握、監(jiān)控遍布全球的子公司的財務狀況和現(xiàn)金流動。這種管理控制能力實際上是企業(yè)集團化和跨國經(jīng)營的一個前提。我國政府對企業(yè)會計集中核算工作也非常重視，財政部、國資委等部委要求中央企業(yè)結合內部機構重組和扁平化管理的需要，積極推進集團公司財務管理模式創(chuàng)新，加強財務集中管理，加大財務信息化建設力度，增強集團公司資源配置和財務監(jiān)控能力。近年來，我國大型企業(yè)集團也開始試行會計集中核算，許多中央企業(yè)正在進行會計集中核算體系和財務業(yè)務一體化信息平臺建設工作。
傳統(tǒng)的分散型會計核算模式下會計信息傳遞遲緩，核算口徑不統(tǒng)一，核算內容不全面，不能完全適應及時性、可比性和全面性會計原則要求，不能滿足集團型企業(yè)經(jīng)營管理需要。會計集中核算模式下以企業(yè)集團為會計核算主體，實現(xiàn)一本賬管理，各級管理機構的會計信息由信息系統(tǒng)匯總生成，減少中間層信息生成環(huán)節(jié)，企業(yè)集團總部可以實時掌握子公司的財務狀況和經(jīng)營成果。輔以適當?shù)娜斯じ深A，自動生成集團合并會計報表，提高合并會計報表編制效率，增進信息的及時性和可靠性。
一般地，會計集中核算體系由決策層、管理層、核算層三個層級構成。財務決策層利用核算層和管理層所產(chǎn)生的會計信息，服務于企業(yè)集團管理決策。財務管理層以業(yè)績評價、預算管理等手段實現(xiàn)對資金、資產(chǎn)及成本的管理。會計核算層是管理層和決策層的基礎，為管理層和決策層提供基本會計信息。
二、會計集中核算模式研究
根據(jù)會計信息集中的程度和集中方式的差異，會計集中核算模式可以分為大集中模式（一級集中模式）和分級集中模式。
（一）大集中模式
1.大集中模式特點
大集中模式采用一級數(shù)據(jù)中心，實行集團一級核算。大集中模式采用基于B/S架構的集團大集中方式，所有的數(shù)據(jù)存儲、處理與查詢都集中于集團總部數(shù)據(jù)中心。集團總部、一級子公司、二級子公司等業(yè)務處理和查詢通過網(wǎng)絡連接到集團總部數(shù)據(jù)中心進行操作。其模式如圖1。
模式一：一級數(shù)據(jù)中心，集團大集中
2.大集中模式優(yōu)缺點分析
優(yōu)點：財務制度易于貫徹，財務管理流程易于規(guī)范，基礎信息易于統(tǒng)一；信息實時共享，實現(xiàn)動態(tài)在線監(jiān)控；系統(tǒng)安裝工作量小，升級方便，運行維護成本低。
缺點：系統(tǒng)實施前的制度規(guī)范、基礎信息統(tǒng)一等標準化工作量和難度大；財務處理的靈活性受到一定限制；系統(tǒng)并發(fā)用戶數(shù)量多，數(shù)據(jù)量龐大，對系統(tǒng)穩(wěn)定性、安全性、效率等性能要求高；系統(tǒng)故障影響范圍廣，一旦出現(xiàn)問題，將影響全集團系統(tǒng)的財務業(yè)務處理。
（二）分級集中模式
在該模式下建立兩級數(shù)據(jù)中心，財務數(shù)據(jù)兩級集中。采用集團總部數(shù)據(jù)中心（一級數(shù)據(jù)中心）和一級子公司數(shù)據(jù)中心（二級數(shù)據(jù)中心）兩級結構。各一級子公司的數(shù)據(jù)處理和查詢集中在二級數(shù)據(jù)中心執(zhí)行，二級子公司則通過網(wǎng)絡連接到二級數(shù)據(jù)中心進行操作。集團總部對下屬公司的數(shù)據(jù)處理和查詢在一級數(shù)據(jù)中心執(zhí)行。一級數(shù)據(jù)中心與二級數(shù)據(jù)中心財務信息保持同步。
根據(jù)一級子公司數(shù)據(jù)在一級數(shù)據(jù)中心的存儲方式，又可以將兩級數(shù)據(jù)中心的模式細分為：分賬集中與并賬集中。
1.分賬集中
分賬集中方式下，一級子公司數(shù)據(jù)同步到集團后，不同一級子公司數(shù)據(jù)以獨立賬套的形式存儲，即僅僅實現(xiàn)物理上的集中。分賬集中如圖2。
集團可以直接從一級數(shù)據(jù)中心隨時查閱核算報表和管理報表，可以隨時進行各種財務分析，可以針對某個一級子公司進行追溯查詢，實現(xiàn)對下屬公司的監(jiān)管。二級子公司數(shù)據(jù)存儲于二級數(shù)據(jù)中心，一級子公司可以動態(tài)掌握二級子公司的財務信息，可以對二級子公司資金支付進行過程控制。
2.并賬集中
并賬集中方式下，一級子公司數(shù)據(jù)同步到一級數(shù)據(jù)中心后，不同一級子公司數(shù)據(jù)被合并到同一賬套中，或者被同步到一級數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)倉庫中。并賬集中如圖3。
并賬集中與分賬集中的主要區(qū)別：并賬集中在一級數(shù)據(jù)中心形成一本賬，分賬集中各一級子公司賬套仍然獨立存儲；并賬集中易于解決集團內部交易協(xié)同問題，可以直接從一級數(shù)據(jù)中心提取內部交易信息；易于解決對多個不同一級子公司數(shù)據(jù)進行匯總查詢與分析的問題。
3.分級數(shù)據(jù)集中模式優(yōu)缺點分析
優(yōu)點：除財務制度易于貫徹，財務管理流程易于規(guī)范，基礎信息易于統(tǒng)一之外，兩級集中模式下，財務系統(tǒng)應用靈活性強，容易實現(xiàn)一級子公司的個性化管理需求；集團總部可以通過一級數(shù)據(jù)中心的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對各一級子公司的監(jiān)管；系統(tǒng)獨立運行，系統(tǒng)風險低。
缺點：與大集中模式比較，系統(tǒng)實施前的制度規(guī)范、基礎信息統(tǒng)一等標準化工作量和難度同樣巨大；數(shù)據(jù)存儲的冗余大。
（三）兩種模式利弊分析
大集中模式和分級數(shù)據(jù)集中模式的差異比較分析如表1：
企業(yè)集團在選擇會計集中核算模式時，需要考慮集團組織架構、管理幅度、經(jīng)營模式和管理需求，以及網(wǎng)絡環(huán)境、硬件設施、軟件系統(tǒng)功能支持度等因素。大型企業(yè)集團實施會計集中核算可采取分步走的策略，逐步實現(xiàn)一級集中核算，對于規(guī)模較小的企業(yè)集團可直接采用一級集中核算。
三、會計集中核算關鍵特性
（一）信息集成
經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，業(yè)務部門以各類單據(jù)的形式對業(yè)務信息進行記錄，這些單據(jù)通常被作為填制記賬憑證的原始依據(jù)。業(yè)務部門、財務部門以不同的規(guī)則和形式同時對一筆經(jīng)濟業(yè)務分別記錄，數(shù)出多門的結果是部門之間同一信息存在差異。所謂橫向應用集成就是為了消除價值鏈各環(huán)節(jié)的信息間隙，實現(xiàn)“數(shù)出一門，多方使用”。即業(yè)務系統(tǒng)中以單據(jù)形式記錄的業(yè)務信息，將根據(jù)轉賬規(guī)則由系統(tǒng)自動生成會計信息。
在一級子公司層面實現(xiàn)橫向應用集成。橫向應用集成關系如圖4。
1.信息集成
會計核算信息中大部分原始憑證都來自于報賬管理和業(yè)務系統(tǒng)，根據(jù)業(yè)務系統(tǒng)所記錄的業(yè)務單據(jù)，借助一體化企業(yè)級信息集成平臺，自動生成會計憑證，實現(xiàn)業(yè)務信息向財務信息的自動轉化。保證財務與業(yè)務信息的一致性、同步性，減少會計核算工作量。
2.流程集成
報賬管理的部分資金支付，是由物資采購付款、項目款項支付等引起的。報賬管理中的付款申請，實質上起源于業(yè)務系統(tǒng)的業(yè)務單據(jù)。因此，需要建立起付款申請與各業(yè)務系統(tǒng)部分單據(jù)之間的流程集成關系。報賬管理與業(yè)務系統(tǒng)之間的這種流程集成關系，將影響兩個系統(tǒng)的業(yè)務流程，可以通過一體化企業(yè)級信息集成平臺實現(xiàn)流程集成。
3.財務管理信息共享
會計核算信息是財務管理的基礎，會計集中核算將通過會計核算信息的共享服務于財務管理其他職能，共享關系如圖5。
（二）前端業(yè)務協(xié)同
1.業(yè)務部門信息自動集成
各業(yè)務部門如銷售、物資、工程項目、人力資源等業(yè)務部門發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務以后，相關的銷售收入、物資采購調撥、基建支出、薪酬支出等涉及財務收支的信息，按照協(xié)同規(guī)則進行處理后轉化為記賬信息，通過信息系統(tǒng)集成接口自動傳遞到財務應用系統(tǒng)。
2.業(yè)務財務一體化信息處理
財務人員對相關信息進行專業(yè)審核，審核無誤后按照記賬規(guī)則自動生成會計憑證。改變傳統(tǒng)的會計憑證手工錄入、財務記賬與業(yè)務發(fā)生不同步的情況，實現(xiàn)從業(yè)務信息向財務信息的自動轉化和同步一致，形成業(yè)務財務一體化的信息處理機制。
（三）關聯(lián)交易協(xié)同
對于內部單位之間發(fā)生的關聯(lián)交易進行協(xié)同處理，在業(yè)務發(fā)生時通過系統(tǒng)實時核對一致，保證雙方數(shù)據(jù)實時清對，提高合并抵銷工作的質量和效率。
集團總部建立統(tǒng)一的協(xié)同業(yè)務平臺，設置業(yè)務協(xié)同規(guī)則（含爭議解決機制），實現(xiàn)跨數(shù)據(jù)中心的業(yè)務協(xié)同處理。當關聯(lián)單位之間發(fā)生關聯(lián)交易時，由一方單位發(fā)起關聯(lián)業(yè)務申請，經(jīng)集團總部協(xié)同業(yè)務平臺流轉至對方單位審核確認后，雙方共同生成會計憑證。當雙方單位對交易事項存在爭議時，由集團總部協(xié)調解決，組織雙方按照相同的原則生成會計憑證。
對于子公司內部單位之間發(fā)生的關聯(lián)交易，主要有資金劃撥、資產(chǎn)劃轉、內部購銷等事項，由子公司在財務應用系統(tǒng)中統(tǒng)一設定關聯(lián)業(yè)務類型、關聯(lián)單位組合及業(yè)務協(xié)同規(guī)則。當關聯(lián)單位之間發(fā)生關聯(lián)交易時，由一方觸發(fā)，按照協(xié)同規(guī)則自動提交另一方審核，經(jīng)對方確認后，同時生成會計憑證，實現(xiàn)交易雙方同步處理，交易信息準確一致。
四、會計集中核算實施路徑
（一）統(tǒng)一財務制度與基礎信息
財務制度與基礎信息的統(tǒng)一是會計集中核算的基礎。根據(jù)集中核算需要，對會計核算體系進行控制，以實現(xiàn)在集團內部執(zhí)行統(tǒng)一的財務制度，同時需要為子公司核算處理中的個性化需求預留彈性空間。需要統(tǒng)一規(guī)范的內容主要包括財務制度、業(yè)務分類標準、組織機構、會計科目等等。
（二）統(tǒng)一核算流程
流程的優(yōu)化與標準化是加強過程管理的主要手段之一。針對會計集中核算的主要功能，統(tǒng)一賬務處理流程、集中報賬流程、報表編報流程等幾個關鍵流程。
1.賬務處理流程
記賬憑證來源于兩種方式：根據(jù)原始業(yè)務單據(jù)，手工填制記賬憑證；由集成平臺根據(jù)其他系統(tǒng)的原始業(yè)務單據(jù)（如發(fā)票等）生成記賬憑證。內部交易相關的雙方單位的財務處理具有對應關系，為了保證雙方賬務處理的及時性和一致性，在會計集中核算體系中，需設置業(yè)務和關聯(lián)交易協(xié)同規(guī)則對內部交易進行管理。
2.集中報賬流程
不同的業(yè)務類型，對應報賬流程存在差異。需就集中報賬的兩類業(yè)務進行統(tǒng)一：對外付款流程（內部往來款項的劃撥類似）和先借款后報賬流程。
由物資系統(tǒng)進行物資采購等所引起的對外付款流程，在物資系統(tǒng)中將記錄購貨的物流全過程，根據(jù)供應商的不同，企業(yè)可能需要在簽定訂單后或獲取發(fā)票后請款。與請款相關的業(yè)務前端單據(jù)存儲于業(yè)務系統(tǒng)中，在報賬管理中主要記錄并控制款項支付過程。報賬流程如圖6。
日常費用支出中，大部分都采用先借款后報賬的流程。報賬單與之前的借款單進行核銷，確定應補付或收回的差額款項，系統(tǒng)根據(jù)差額調整資金預算的實際支出數(shù)。
3.報表編報流程
依據(jù)報表內容，公司報表分為核算報表和管理報表兩類，核算報表主要服務于外部信息需求，管理報表主要服務于內部管理需求。依據(jù)報表主體，集團總部報表分為個別單位報表和合并報表。
（1）個別單位報表流程
個別單位報表是指作為核算主體的二級子公司、一級子公司、集團總部報表。定義個別單位報表的格式、取數(shù)來源及運算關系。上級機構定義完報表模板后可以下發(fā)給下屬公司，下屬公司接收個別單位報表模板。需要生成報表時，可以輸入查詢單位、期間等條件，系統(tǒng)根據(jù)取數(shù)來源從會計集中核算數(shù)據(jù)庫中讀取報表數(shù)據(jù)生成個別單位報表。
（2）合并報表流程
集團總部、一級子公司都需要按公司組織結構生成集團報表。同時，集團總部可能需要按照行業(yè)等編制合并報表，了解不同產(chǎn)業(yè)業(yè)績情況。集團報表編制流程如圖7。
（三）統(tǒng)一權限管理
由于不同會計核算主體的財務數(shù)據(jù)集中于相應數(shù)據(jù)中心，不同會計核算主體所具有的權限不同。企業(yè)集團將從不同管理級次、不同管理角色出發(fā)，對權限管理原則進行統(tǒng)一規(guī)范。
1.權限的分類
權限分為兩大類：功能權限和數(shù)據(jù)權限。功能權限，將決定用戶能執(zhí)行哪些操作，根據(jù)用戶所能操作的系統(tǒng)和功能進行功能權限的管理。數(shù)據(jù)權限，將決定用戶能訪問哪些數(shù)據(jù)，根據(jù)用戶所屬機構及職權范圍進行數(shù)據(jù)權限的管理。
2.權限管理方式
權限管理采用分級次、分角色管理方式。按級次分為集團總部、一級子公司、二級子公司三個級次，上級可以分配下級的權限。按角色可以分為業(yè)務經(jīng)辦、出納、審核、核算會計、報表、財務主管及各級管理者等。
3.分級次的數(shù)據(jù)權限
基本原則：上級機構具有所有下級機構的數(shù)據(jù)權限，下級機構只具有本級及本級以下機構的數(shù)據(jù)權限。
各級機構只能訪問本級及本級以下機構數(shù)據(jù)，不能訪問上級機構數(shù)據(jù)，也不能訪問其他平級機構數(shù)據(jù)。
4.分角色的功能權限
分角色管理，根據(jù)最小權限原則，分別為不同級別的不同角色設置權限，控制合法用戶的操作權限，避免因權限控制方面的漏洞導致越權操作，產(chǎn)生安全問題。
五、商務智能技術的引進和利用
隨著企業(yè)集團會計集中核算與管理體系的不斷完善，將為會計信息的深度利用奠定管理基礎。如何從海量數(shù)據(jù)中獲取有價值的信息成為會計集中核算后面臨的重要問題。
商務智能（Business Intelligence）以數(shù)據(jù)庫技術為支撐（包括數(shù)據(jù)采集、轉換和加載、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)挖掘和商業(yè)模型等），為企業(yè)集團定制各種報表和圖表，向管理者提供個性化的多維信息，使信息的分析處理能力和利用能力大幅度提高。通過商務智能可以充分利用企業(yè)信息技術的成果，改善決策、提高運營效率和增強透明度?；谏虅罩悄艿呢攧罩悄芊治鰧⒉粌H關注傳統(tǒng)的財務報表分析，而且將以更廣泛的數(shù)據(jù)源為基礎，對資本結構、資產(chǎn)結構及其效益、預算執(zhí)行、成本結構、資金動態(tài)及趨勢、盈利能力及趨勢、財務風險等進行深入分析，動態(tài)、直觀地傳遞給信息使用者。商務智能的應用不局限于財務管理領域，對企業(yè)集團的生產(chǎn)營銷、物資采購、基建投資等領域，同樣可以進行更深入、廣泛的分析并提供決策支持。
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【關鍵詞】國庫集中支付；會計集中核算；有效融合
一、引言
隨著財政改革的不斷深入和發(fā)展，實行會 計核算制和國庫集中支付制已成為當前公共財政改革的兩項重要內容。目前會計集中核算已經(jīng)在各級財政部門普遍實行，而國庫集中支付制尚未全面推廣。會計集中核算的順利實施和穩(wěn)健運行，為推行國庫集中支付制度打下了良好的基礎。會計集中核算和國庫集中支付在機構設置上統(tǒng)一規(guī)范，在職責功能上統(tǒng)一健 全，兩者實行有機融合，不僅必要，而且可行。我國財政資金的繳庫和撥付方式，多年來一直是通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行的。這種在傳統(tǒng)體制下形成的運作方式，不利于財政資金的安全、足額下達，不適應社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的發(fā)展要求。為此財政國庫制度改革刻不容緩，作為加強財政資金管理的有益嘗試，全國行政事業(yè)單位自2001年開始逐步實行了會計集中核算制度。會計集中核算對規(guī)范 財政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本發(fā)揮了積極作用。2003年財政部在充分肯定了會計集中核算制度所起到的積極作用的同時，進一步指出在推進財政國庫管理制度過程中，應當做好會計集中核算向國庫集中支付制度的轉軌工作。對此，本文在分析了兩種制度利弊的基礎上，對會計集中核算制度融入國庫集中支付制度的財政國庫改革模式進行了探討和分析。
二、加強國庫集中支付的意義
1.增強了政府宏觀調控力度。有利于財力統(tǒng)一運作，資金統(tǒng)一調度，降低財政資金運行成本，提高了財政資金使用效率，增強了政府宏觀調控力度。實行國庫集中 支付后，可以有效解決過去財政資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存放問題，使預算單位的資金全部集中在國庫中，預算支出所需資金由財政賬戶直接撥付，減少中問環(huán)節(jié)， 使預算資金到位及時，從而有效降低資金劃撥支付成本，提高預算資金使用效率。預算單位結余的財政資金都保存在國庫單一賬戶和財政預算外資金專戶，有利于政府加強資金的統(tǒng)一調度和管理，充分發(fā)揮財政資金的最大效益，集中財力辦大事。
2.國庫集中支付制度有利于加強預算單位的財產(chǎn)物資管理。實行集中核算后，會計核算移至核算中心，但是財產(chǎn)物資仍由原單位進行管理。在這種財產(chǎn)物資管理與會計核算相分離的情況下，容易造成單位的財務管理職能弱化，財產(chǎn)物資的變動一旦不涉及貨幣資金，例如接受固定資產(chǎn)捐贈，核算單位如未及時報告會計核算中心作相應的賬務處理，會計核算中心便無法反映資產(chǎn) 的真實情況，容易造成賬實不符，形成賬外資產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)流失。國庫集中支付制度將恢復單位的會計核算功能，預算單位集會計核算和財務管理職能為一體，能有效阻止上述情況發(fā)生。
3.國庫集中支付制度有利于實行財政監(jiān)督和財政宏觀調控。從目前會計集中核算制度的實際運行情況看，會計核算中心幾十個人的卻要對好幾百家行政事業(yè)單位進行日常核算，這樣核算中心往往整天忙碌在報賬、記賬的具體事務中，無法對已有的會計信息作財務分析，得出對核算單位有用的財務信息，監(jiān)督管理也只是更多地體現(xiàn)在已得原始憑證的合法性和規(guī)范性上，經(jīng)濟業(yè) 務本身的合法性和真實性會計核算中心通過遠程監(jiān)督是難以保證的，因此勢必影響到集中核算單位財務管理和資金使用的效益。實行國庫集中支付制度，財政部門內部實行預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對分開，預算單位、政府采購機構、財政部門這三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機體，首先從機制上防止了營私舞弊；其次，財政 資金的撥付為按項目分筆直達商品供應商和勞務提供者，增強了使用透明度，實現(xiàn)了對財政資金使用全過程的監(jiān)督；第三，國庫集中支付制度以現(xiàn)代化信息技術為支撐，提高了預算執(zhí)行信息的全面性、準確性和及時性，為準確判斷財政收支狀況和宏觀經(jīng)濟形勢，實施宏觀經(jīng)濟調控奠定了基礎。
4.完善和健全了財政監(jiān)督機制，將事后監(jiān)督改為全程實時監(jiān)督。實行國庫集中支付制度，有利于健全財政監(jiān)督機制，將事后監(jiān)督改為全程實時監(jiān)督。實行國庫集中支付后，財政預算部門、支出單位、財政國庫支付部門三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機體，有利于加強對財政支出全過程的監(jiān)督和管理，杜絕不合理支出，提高財政資金的使用效益。財政部門可以依托現(xiàn)代化的技術手段，通過銀行每天反饋的支付信息，實現(xiàn)對每筆財政資金流向和流量的全過程監(jiān)控，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，轉變?yōu)閷︻A算單位支出全過程進行實時監(jiān)督，有效地防止利用財政資金謀取私利等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
5.國庫集中支付制度的支付運作程序更科學。會計集中核算制度的支付程序是財政國庫管理部門根據(jù)單位預算和用款計劃將國庫資金撥付到核算機構的單位賬戶上，核算機構審核單位的支出申請后，將款項撥付到收款單位，預算單位賬戶上是實實在在的存款，而不是零余額存款戶，這些存款是預算單位的資金，財政不能隨意調用，這樣閑置的財政資金分散在預 算單位賬戶中造成了財政資金沉淀的現(xiàn)象。而國庫集中支付制度的支付程序，以財政直接支付為例，是財政部門對支付機構下達預算指標及用款計劃，支付機構收到 單位支付申請后向銀行下達支付令，并從財政零余額賬戶支付給收款人及用款單位，財政零余額賬戶上實際是沒有存款的，有的只是國庫賬戶的額度，國庫集中 支付存款在最終支付前留在了國庫，是財政資金，財政可隨時調用。因此，國庫集中支付制度的支付方式對于緩解財政資金困難，集中財力辦大事、辦難事，減少財 政舉債的規(guī)模具有重大意義。
三、會計集中核算的意義
1.規(guī)范了會計核算，提高了會計信息質量。實行集中核算前，部分單位會計人員不具備從業(yè)資格，有些單位沒有專職 會計人員，會計基礎工作十分薄弱，賬戶設置比較混亂。實行集中核算后，會計核算中心的會計人員，在公開、透明的操作環(huán)境下，對所有的會計業(yè)務按照統(tǒng)一、規(guī) 范的核算程序和要求進行處理，保證了會計核算的規(guī)范性和會計信息的有效性。
2.強化了會計監(jiān)督，從源頭上防止和遏制了腐敗。實行會計集中核算后，各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在中心人員的公開監(jiān)督下進行。一方面各單位遵守財經(jīng)紀律的意識得到增強，一些不合理、超標準的支出明顯減少，許多單位在辦理有關經(jīng)濟業(yè)務前，先向中心咨詢其合理性、合法性，把一些不合理、不合法的支出消滅在萌芽狀態(tài)。另一方面，通過中心人員的日常監(jiān)督，嚴格按照有關財務制度的規(guī)定和中心的審核標準，認真審核每一筆支出。
3.會計集中核算的成功運行為部門預算和政府采購改革的縱深發(fā)展起到極大的推動作用。會計集中核算為部門預算的編制提供了準確的信息和基礎的資料，也促使單位嚴格執(zhí)行預算，保證其支出的有序性、計劃性；會計集中核算的運行為政府采購的縱深發(fā) 展提供了發(fā)展的空間，嚴格執(zhí)行政府采購規(guī)定是核算中心審核的重要依據(jù)，凡規(guī)定納入政府采購的物品或勞務，預算單位違規(guī)的，核算中心將予以拒付，凡部門預算 中沒有納入的采購項目，單位自行辦理的，核算中心將不予報銷。核算中心使政府采購真正實現(xiàn)了采購權、物品使用權、資金撥付權三權分離。
4.提高了工作效率，降低了行政成本。
四、會計集中核算與國庫集中支付相融合研究
會計集中核算制的運行方式為國庫集中支付制的實施創(chuàng)造了有利條件，會計集中核算制要求取消單位原有的財政性資金銀行賬戶，實行單一賬戶制度，采取“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的運作方式，為國庫集中支付制的單一賬戶制度實施創(chuàng)造了條件。會計集中核算制已成為國庫集中支付制的有效補充，會計集中核算制實行集中支付，統(tǒng)一辦理資金結算和統(tǒng)一發(fā)放工資，實際上已擁有了一部分國庫集中支付的功能。通過對單位預算的有效執(zhí)行，使財政監(jiān)督深入到預算編制的各個環(huán)節(jié)，可以從根本上提高預算的科學性和準確性，并成為國庫集中支付制的有效補充。會計集中核算制要求財政資金實行集中核算，這種方式為國庫集中支付制實現(xiàn)“收入直繳，支出直撥”創(chuàng)造了有利條件，在國庫集中支付下。收入通過銀行清算系統(tǒng)直接繳入國庫單一賬戶。不設立過渡性賬戶。支出通過財政直接支付或財政授權預算單位支付，其目的是加強財政監(jiān) 督，增強財政的宏觀調控能力。后者要求單位資金實行收支兩條線、收繳分離。單位的收入要求直接進入財政專戶或專儲。在“三權不變”的原則下，由單位領導審 核批準。經(jīng)過核算中心審核無誤后。由核算中心統(tǒng)一辦理各項收支業(yè)務。雖然目的是加強核算單位日常的財務管理，但因為集中核算所形成的會計核算職能的獨立性仍然使財政監(jiān)督得到了加強，財政宏觀調控能力空前提高，促進作用非常明顯。
關鍵詞：財務管理；建筑企業(yè)；會計核算；施工
前言
隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建筑施工企業(yè)也呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的趨勢。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營方式更趨多樣化，企業(yè)內部各項管理方式也在不斷的完善。財務管理是施工企業(yè)的核心，直接影響到企業(yè)的成敗。在新形勢下，建筑施工企業(yè)要想提高競爭力，獲得長久的發(fā)展，就必須建立健全的公司財務運作模式，將會計核算工作納入企業(yè)管理運營流程中，加強對財務支出的控制，明細資金流動去向，實行集中核算的財務管理體制。
一、建筑施工企業(yè)實行財務集中核算的優(yōu)點分析
目前多數(shù)建筑施工企業(yè)集團在會計的核算上取消了以前單獨獨立核算的辦法，轉而采用施工企業(yè)統(tǒng)一的、規(guī)模化的集中管理機制，將會計人員納入整體的企業(yè)管理體系，服從于企業(yè)的集中統(tǒng)一管理。這種集中的管理體制，有利于建筑施工企業(yè)的合理運轉，使企業(yè)財務運作更加透明化、清晰化，提高企業(yè)財務的運轉效率，加強基本的財務管理工作。
（一）強化企業(yè)投資回報率
就目前我國施工企業(yè)中的財務核算工作現(xiàn)狀而言，會計集中管理的工作是重要的著眼點。一方面，集中化管理有利于企業(yè)集中投資，把握重點的投資項目，從而避免了分散投資的風險和重復建設的浪費現(xiàn)象；另一方面，集中化的管理將提高企業(yè)經(jīng)營運轉的效率，合理使用資金，有利于企業(yè)財務的整體性監(jiān)管。就建筑施工企業(yè)的財務集中核算工作的長遠效果而言，不僅有利于控制資金的動態(tài)流向，同時有利于避免財政分離、政企分離、上下不和的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）提高會計核算的專業(yè)化
會計核算的專業(yè)化體現(xiàn)在：有效地將企業(yè)的決策能力和實際的工作能力分離，與此同時加強財務權限的獨立和集中，有利于降低財務管理成本，形成集中化的回報。企業(yè)要完成財務操作性職能與戰(zhàn)略決策性職能分離，并在此基礎上將會計核算工作和財務處理工作分開進行，以進一步強化財務管理職能。
（三）提高工作效率和個人素質
在實際的財務核算過程中，因為賬目整理和會計核算工作由個人負責，存在項目業(yè)務簡單化、會計人員素質和水平不一的相對差距、核算工作過于隨意化等現(xiàn)象。由于個人的原因，個別的會計人員僅憑著慣性的思維設計基本的賬目，使得帳表不對應，降低了會計資料的統(tǒng)計意義。整體提高企業(yè)財會人員隊伍的工作素質是問題解決的關鍵，意在保證核算內容的真實性、增加工作中的方向性，除了對外提供基本的財務信息之外，更重要的是為企業(yè)發(fā)展提供有效正確的數(shù)據(jù)
二、建筑施工企業(yè)財務集中核算工作中的存在問題
建筑施工企業(yè)財務集中核算工作是一項復雜的工作，涉及的項目眾多，資金的流轉速度快，因此也不免存在諸多問題。
（一）缺少企業(yè)財務結構分析
廣義上的企業(yè)財務結構，指企業(yè)全部的資金中負債和所有者權益二者所占的比重和比例關系。如果企業(yè)的財務結構比較健全，則企業(yè)的實力和發(fā)展?jié)摿Ρ容^大，能夠承擔經(jīng)營和財務上風險的能力也越強，并能夠應付來自外界的沖擊。但是目前的會計集中核算沒有通過對各項指標的分析，并結合企業(yè)的實際情況，確定最佳的財務結構。也就是說缺少按照企業(yè)的資產(chǎn)= 負債+ 所有者權益這個等式兩邊的相關數(shù)據(jù)比例關系進行分析的具體活動。
（二）缺少企業(yè)償債能力分析
償債能力是衡量現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)生存發(fā)展能力的重要依據(jù)，是企業(yè)財務能力體系的重要組成部分。企業(yè)償債能力的分析具有十分重要的意義———對企業(yè)內部而言，對企業(yè)償債能力的分析測定，有利于企業(yè)科學合理地進行籌資決策和投資決策；從外部來看，企業(yè)償債能力的強弱時債權人最關心的因素，因為這是他們的投資能否如期收回的主要依據(jù)。集中核算下，人們往往關注的是企業(yè)的收支與總體平衡，而輕視了對于企業(yè)償債能力等指標的分析，使得財務管理對于企業(yè)發(fā)展的評估與監(jiān)督作用顯得比較薄弱。
（三）財務管理的集中化使資金的使用與監(jiān)督變得困難。無可避免的將資金也進行統(tǒng)一管理，零散的資金使用率將降低，可支配的資金額度下降，從資金的角度就限制了企業(yè)項目的發(fā)展。集中管理下，會計人員的前、中、后三項監(jiān)督被削減到只有最后的集中監(jiān)督，監(jiān)督機制相當于在缺少多次監(jiān)管的前提下被弱化了。就我國建筑企業(yè)財務管理集中化的工作現(xiàn)狀而言，沒有形成一個完整的監(jiān)督體系，缺少系統(tǒng)化的工作方式，沒有切實可行的監(jiān)管制度，致使會計審核人員沒有核算的參照準則，工作推進速度慢。而且在最終的核算工作上與企業(yè)的管理脫離。
三、如何解決會計集中核算財務管理中出現(xiàn)的問題
（一）完善財務集中核算制度
完善的財務集中管理制度能夠作為會計人員工作的考量標準，并在工作中有章可循，避免了鉆規(guī)章空白的漏洞的情況。同時要建立會計人員的工作考核評估體系，轉變單一的人員管理的管理理念，將財務管理工作放在企業(yè)管理的核心。將工作責任明確到個人、分工有序，將核算質量作為對核算員及項目經(jīng)理的考核重要內容。將紛雜的財務工作分離，提高會計專業(yè)化核算水平，保證財務工作的正常、安全平穩(wěn)地運行。內部管理制度方面通過制定工作計劃，建立內部業(yè)務規(guī)范，完善內部管理制度，建立考評制度，實行科學規(guī)范管理。
（二）提高施工項目中核算員的素質
施工項目中核算員的素質不僅關系到個人的工作發(fā)展前景，還關系著企業(yè)財務的良性發(fā)展。財務數(shù)據(jù)涉及面廣、復雜繁瑣，因此財務數(shù)據(jù)的安全性是關系企業(yè)發(fā)展的重中之重。核算工作耗時長、涉及面廣、相關部門眾多，這些問題造成了工作的繁重性，很難留住人才。企業(yè)可對內部員上崗前工進行相關崗前培訓，幫助員工克服畏難情緒，同時提高工資水平和福利待遇，增加進修學習的機會，提高會計人員的專業(yè)水平。建立完善的監(jiān)管制度，避免工作人員產(chǎn)生惰性，有力指導工作人員建立正確的原始數(shù)據(jù)。
（三）采用最新的統(tǒng)計手段
傳統(tǒng)的會計統(tǒng)計方法在今天信息高速運轉的時代已經(jīng)落伍，電算化已經(jīng)普及，計算機能夠以其強大的運轉速度和繁瑣數(shù)據(jù)處理的正確率占有領先地位。計算機在核算工作中使用，能夠節(jié)省大量的時間，減少工作人員的工作量、在具體的集中核算工作中利用網(wǎng)絡和核算軟件，每日更新材料數(shù)據(jù)，完成原始的資料錄入工作之后就能憑借計算機強大的運算功能完成工作。
（四）明確核算工作職責
財務部要組織資金結算工作，按照建筑項目工程具體的部門完善內部資金流轉的明細，保證賬目清晰可查，便于管理和查閱。限制建筑項目部的財務權限，內部財務管理設立專用的公司財務章，對外的結算工作則采用銀行的印章。資金的使用不能沒有章法的調動使用，要提前做出申請，進而由財務部審查核實，再由公司專人簽字，保證資金的安全使用。
結束語
財務部的公章制度應以《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等有關規(guī)定，為參照體系，在不違背相關法律法規(guī)的基礎上建立適合本企業(yè)的財務集中審核辦法，操作流程要在實踐的基礎上規(guī)范化。企業(yè)使用一個帳套，統(tǒng)一處理公司的全部賬目，專門負責人將工作責任落實到個人，成本核算的會計人員只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。此辦法的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司管理。
參考文獻：
關鍵詞：會計集中核算；弊端；措施
當前，各企業(yè)單位實施會計集中核算是為了更好加強財政資金管理，促進各企業(yè)和單位發(fā)展。同時會計集中核算在規(guī)范會計核算行為、規(guī)范會計基礎工作、提高會計信息質量、提高資金使用效益等方面發(fā)揮積極作用。但從近幾年審計過程中，發(fā)現(xiàn)會計集中核算工作也存在一定的問題，下面筆者就此談一些自己的看法。
一、會計集中核算存在的主要問題
1.會計集中核算缺乏理論指導
會計集中核算的理論基礎是什么, 會計機構、會計人員與核算單位的關系怎樣, 會計集中核算與記賬的異同點是什么, 會計集中核算后會計的管理監(jiān)督職能如何發(fā)揮,誰對單位財務會計資料的真實完整合法性負責任等，沒有進行系統(tǒng)的研究和討論，因此，沒有正確的理論來指導會計集中核算工作。
2.會計集中核算忽視了會計的管理作用
實行會計集中核算后，會計人員不參與單位的經(jīng)濟活動，不了解單位的生產(chǎn)、工作情況，不懂得單位的經(jīng)濟業(yè)務開展情況和財政財務收支的具體情況，單位效益的好壞、成本的高低與自己沒有直接利益關系。因此，集中核算中心的會計人員不會、也不可能參與單位的經(jīng)濟管理活動。會計核算中心僅僅是一個機械的記帳員，簡單的履行記賬職責,把成本會計、管理會計的作用忽略了，使得財務會計工作倒退到記帳會計的階段。
3.單位內部牽制與監(jiān)督機制被弱化
實行會計集中核算后，單位外部監(jiān)督得到了加強，但單位內部監(jiān)督合牽制機制出現(xiàn)弱化現(xiàn)象。一是實行集中核算后，一些單位誤認為會計主體發(fā)生了變化，認為會計資料的真實性、合法性、完整性及相關法律責任在會計核算中心，故放松甚至放棄了單位內部監(jiān)督。二是單位內部牽制機制也被弱化，過去單位財務有單位內審和部門內審的內部監(jiān)督，單位被納入集中核算后，原有的單位內部的審查和各部門之間的審查，這些牽制職能不同程度地被弱化，單位財務知情面逐漸縮小。雖然會計核算中心在記帳時，也履行了牽制和監(jiān)督職能，但由于其置身單位外部，對單位經(jīng)濟業(yè)務只知其表，不知其里，對有些問題難以實際把關。如我們在工作中要求，單位報帳員所報帳目，必須由單位主管會計審查簽字，但在具體操作過程中，有的報帳員往往意識不到其中的嚴肅性，認為只是形式罷了，只圖省事，未經(jīng)主管會計審查簽名就到中心報帳。有些主管會計也只保留了一個簽字形式，而不注重業(yè)務“內在實質”,將一切業(yè)務核算全部推給核算中心，使得單位內部的審核逐漸流于形式。
4.挪用專款較為突出
一是從帳面直接挪用。體現(xiàn)在：一方面集中核算內容不夠完整、核算方法不夠規(guī)范，使單位的各項專項資金只在一個帳戶里反映，與正常經(jīng)費混在一起，沒有進行明細核算，看不出各類專項資金的各自撥入、撥出和結余情況，不利于專項資金的?？顚Ｓ煤捅O(jiān)督、撥付、使用；另一方面是會計的責任心不強造成挪用，有些款項的來源用途填寫較為模糊，使操作起來有一定難度。
二是通過預撥項目資金形式挪用。主要指實行報帳制項目單位，會計核算中心將資金按項目進度先預撥一部分，實施項目單位是否按規(guī)定、按標準進行施工，是否進行了工程質量驗收等相關手續(xù)，甚至根本不屬于指定的項目，項目單位為了達到在核算中心順利審核過關及報帳的目的，盡可能將一些違反財經(jīng)法紀的事項想方設法完備相關的手續(xù)。
二、完善會計集中核算的建議
1.要給會計集中核算以理論引導
要組織企業(yè)和單位的實踐工作者對會計集中核算進行廣泛研究，深入探討。會計集中核算的理論基礎是什么、實行會計集中核算后會計的職能是否變化、作用有那些、會計機構和會計人員與單位的關系怎樣、職責如何劃分、設立會計集中核算的利弊、會計集中核算與記賬的關系等均需要我們搞清楚。只有在理論上搞清了這些問題,才能在實踐中起指導作用
2.建立和完善各項管理制度
一要建立健全會計信息質量保障機制。明確預算單位仍然是會計主體，規(guī)定會計業(yè)務處理中預算單位報賬員、主管領導及核算中心分口核算人員的職責，并制定憑證審核及傳遞程序、支出復核制度，形成分工明確、層層把關，形成責任清細、管理到位、相互制約機制；二要完善內外監(jiān)控制度，確保財產(chǎn)物資的安全。報賬員在單位負責人領導下，除做好本單位的報賬工作外，還要處理好經(jīng)費預算管理、固定資產(chǎn)管理，建立起財產(chǎn)物資實物賬并由財務主管負責登記，定期組織人員進行財產(chǎn)物資的盤點和核實‚嚴格按規(guī)定程序辦理財產(chǎn)物資增減變動和領用手續(xù)‚定期和會計中心的總分類賬進行核對‚切實做到賬賬相符、賬實相符。三要建立大額借支、大額支出、超指標、超計劃用款審批制度。對單位的會計憑證、原始憑證、會計報表等會計資料都要進行定期與不定期地審核，看有無虛假支出、不規(guī)范票據(jù)入帳。四要建立健全責任追究和考評制度。對各監(jiān)督檢查部門查出的問題，查明問題形成的原因，追究相關人員的責任。
3.將“中心”職能，由核算轉向管理
（1）加強資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)的流失和帳外資產(chǎn)的存在。集中核算后各單位的資產(chǎn)真正實行了賬實分離，而各部門在使用資產(chǎn)時常常是存在重購輕管、重錢輕物等現(xiàn)象，加之報賬不及時，而中心又不實際掌管實物便會造成賬實不符。因此我們應對本企業(yè)和單位的固定資產(chǎn)、債權等資產(chǎn)建立統(tǒng)一監(jiān)管小組，定期或不定期進行各項資產(chǎn)的清查。如固定資產(chǎn)實行“實物圖片報賬制”，債權類要審查手續(xù)是否齊全，拖欠是否超期等，對于盤存資產(chǎn)督促各部門及時入賬。
（2）注重債務管理，防止違規(guī)舉債。首先，對集中核算前的債務要監(jiān)管其真實性、準確性；分析形成原因。其次，控制債務利息，防止高利貸的發(fā)生。再者，嚴格控制新的舉債產(chǎn)生，對于各部門的各種違規(guī)集資、變相借款要堅決杜絕。
（3）強化收支管理。對各部門的收入要監(jiān)督其及時入賬，納入財政專戶。對支出則要制定合理的開支標準，嚴格遵守“審批報銷制”，加強對票據(jù)的合法性、合規(guī)性的審查，真實反映各部門的財務狀況。
4.加強會計隊伍建設，提高財務管理的效益
實行集中核算后，財政部門應及時做好報帳會計的培訓和教育工作。一是采取形式多樣的方式開展崗位業(yè)務培訓和專業(yè)指導，提高會計隊伍的業(yè)務素質。二是要加強《會計法》《會計職業(yè)道德》等各項財政法規(guī)的學習，提高報賬會計的職業(yè)道德水平和法律知識，通過一系列制度，制約報賬會計的工作行為，保證報賬會計誠信為本，堅持原則，使其充分發(fā)揮會計監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。三是建立有效的評價機制，對會計工作定期進行評價，促進會計人員之間的相互學習和競爭。通過以上措施，從根本上解決報帳會計業(yè)務不精、責任心不強、所報帳目準確性差的問題，不斷提高會計信息的準確性。
綜上所述，會計集中核算缺乏相關的理論指導，在實踐中產(chǎn)生了一些矛盾和問題，削弱了會計的管理作用以及部門單位內部的監(jiān)督控制力度。因此，我們在實施會計集中核算過程中，要不斷完善各項管理制度，把握“中心”職能，正確行使權力，加強會計隊伍建設，在實踐中不斷完善、不斷努力，進一步提高財務管理能力，促進企業(yè)和單位的發(fā)展。
參考文獻：
1.張紅玲.談會計集中核算的幾個問題[J];山西財稅;2001年11期
