發(fā)布時間：2024-01-17 16:19:53
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的納稅籌劃策略樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵
納稅籌劃主要是指企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部的各項涉稅業(yè)務(wù)活動及過程進行合理合法的規(guī)范和籌劃，根據(jù)法律法規(guī)以及企業(yè)的實際情況制訂成體系的納稅運作方式，以減少企業(yè)納稅的成本和風(fēng)險，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)稅后盈利期望。
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)開展正常工作的運行方式和策略，主要包括避稅和節(jié)稅兩種形式。其中，避稅籌劃主要是指納稅人通過一種不合法也不違法的方式，通過稅法中的空白點和漏洞來獲得稅收利益的一種策劃方式，這種行為相當(dāng)于逃稅，因此，稅收機關(guān)要采取相關(guān)措施來應(yīng)對。節(jié)稅主要是指納稅人根據(jù)法律法規(guī)中的一些優(yōu)惠政策（例如免征額等），以此舉辦一些籌資經(jīng)營的活動來實現(xiàn)少繳國家稅收的目的。
在風(fēng)險范圍方面來說，企業(yè)納稅籌劃主要可以分為轉(zhuǎn)嫁籌劃，實現(xiàn)零風(fēng)險和規(guī)避“稅收陷阱”兩部分，其中，轉(zhuǎn)嫁籌劃主要是指納稅人為了減少企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)，采取轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式；實現(xiàn)零風(fēng)險主要是指企業(yè)的財務(wù)管理人員在做賬時要做到準(zhǔn)確無誤，所繳納的稅款正確及時，沒有任何違法亂紀(jì)的行為等；規(guī)避“稅收陷阱”主要是指納稅人在企業(yè)納稅過程中要熟悉掌握稅收政策，要特別注意避開一些疑似陷阱的條款等。
企業(yè)納稅籌劃的這幾種形式，其目的都是為了消除管理中的障礙，理清財務(wù)關(guān)系。稅收是企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，對于企業(yè)而言，稅收越少越好，企業(yè)的納稅籌劃將企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會責(zé)任有效的結(jié)合在一起，從目前我國一些大中型企業(yè)的發(fā)展來看，一般一些發(fā)展良好的企業(yè)都具有科學(xué)合理的納稅籌劃，不僅可以最大程度的避免外部風(fēng)險，還能夠最大程度的提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題
企業(yè)的納稅籌劃主要是企業(yè)為了達到自身經(jīng)濟利益的最優(yōu)化而采用的一種鞭策行為，在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國一些大中型企業(yè)為了適應(yīng)這種狀態(tài)必須要對納稅籌劃機制進行變革，但是在這一過程中仍然存在很多問題。
1.企業(yè)納稅籌劃的意識薄弱，重視不足
企業(yè)的納稅籌劃涉及到企業(yè)的各個項目環(huán)節(jié)和部門，不單單只是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員的工作范疇，納稅籌劃在企業(yè)中占有重要地位，直接關(guān)乎企業(yè)決策性的方向和目標(biāo)，是需要企業(yè)從上到下各級工作人員的共同努力。但是，目前大部分的企業(yè)管理層根本沒有真正意識到企業(yè)納稅籌劃的重要性，對于企業(yè)納稅籌劃的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，認(rèn)為企業(yè)納稅籌劃無非是少繳稅或者直接不交稅等。很多企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，管理觀念和管理方式都比較落后，經(jīng)營風(fēng)險意識也比較弱，管理者只關(guān)注企業(yè)的數(shù)量金額是否達標(biāo)，而對于納稅籌劃是否合法合理并沒有過多的關(guān)注，這嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.企業(yè)缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才
納稅籌劃是一項對各方面要求比較高的管理活動，其具有綜合性和廣泛性。企業(yè)的納稅籌劃涉及到企業(yè)的整體財務(wù)管理，要求管理人員要求具有較高的核算業(yè)務(wù)水平，而且還必須要精通投資、法律以及信息技術(shù)等?，F(xiàn)在一些大中型企業(yè)缺乏一些專業(yè)的納稅籌劃人才，導(dǎo)致企業(yè)在進行納稅籌劃時不能夠做到完全的合理、合法。
3.企業(yè)的納稅激勵策略不夠完善
激勵策略是一??企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分，是保證企業(yè)正常運行的必要條件，對于創(chuàng)造企業(yè)的核心價值資源具有非常重要的作用。目前，企業(yè)在納稅激勵策略還不夠完善，存在一些問題，具體如下：首先，企業(yè)在吸納人才時并沒有進行嚴(yán)格的甄選，有一些員工是通過企業(yè)內(nèi)部管理人員的關(guān)系，走后門進入的，其專業(yè)技能并不高，這不僅影響工作效率，而且拉低了企業(yè)整體員工的整體素質(zhì)，在一定程度上阻礙了一些專業(yè)水平比較高的普通職工沒有機會進入企業(yè)。其次，企業(yè)納稅籌劃策略的激勵制度不到位，對于一些工作能力比較突出的優(yōu)秀員工企業(yè)沒有給予相應(yīng)的激勵，使得員工的工作積極性不高，嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、企業(yè)納稅籌劃的策略研究
1.建立完善的納稅體系，加強納稅籌劃意識
良好的納稅體系不僅可以提升企業(yè)的凝聚力，對于提高企業(yè)的核心競爭力也具有非常重要的作用。要促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須要建立完善的納稅體系，加強企業(yè)納稅籌劃的意識。首先，應(yīng)該意識到企業(yè)納稅籌劃對企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用，進而建立相應(yīng)的企業(yè)納稅籌劃意識；其次，企業(yè)要提高財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，使管理人員從根本上意識到企業(yè)納稅籌劃策略的重要性，從而結(jié)合企業(yè)的實際情況制訂真正適合自身發(fā)展的企業(yè)納稅籌劃體系。
2.不斷吸納納稅籌劃的專業(yè)人才，加強團隊建設(shè)
企業(yè)納稅籌劃是一項對專業(yè)技術(shù)要求比較高的工作，因此在進行納稅籌劃時，企業(yè)要吸納一些納稅籌劃的專業(yè)人才，不僅要求其具備財務(wù)、納稅籌劃法律法規(guī)知識，還要具備豐富的企業(yè)經(jīng)營與管理的能力和經(jīng)驗，能夠有效的將企業(yè)的經(jīng)營管理與納稅籌劃相結(jié)合；另外，企業(yè)要注意加強納稅籌劃團隊的建設(shè)，要提高企業(yè)內(nèi)部人員稅法意識、納稅籌劃實施能力和稅收政策的分析理解能力等，從而有效開展納稅籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最優(yōu)化。
3.建立完善的納稅激勵策略
人力資源是一個企業(yè)創(chuàng)造價值的核心資源，企業(yè)要順利實施納稅籌劃制度必須要注重人力資源的管理，建立完善的納稅籌劃激勵策略，具體應(yīng)做到以下幾項：首先，企業(yè)要建立完善的激勵約束機制，對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)員工，工作能力較強且表現(xiàn)優(yōu)秀的員工要及時給予獎勵，調(diào)動其工作積極性，把財務(wù)員工的短期行為長期化，使其能夠有效維護企業(yè)的整體利益等。其次，企業(yè)要建立完善的員工培訓(xùn)機制，尤其是針對企業(yè)的財務(wù)管理人員要定期進行再教育，不斷提高其工作能力，減少工作失誤，建立企業(yè)納稅籌劃理念和全員風(fēng)險控制意識，提高企業(yè)在企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險管理的整體能力。
四、結(jié)束語
本文首先闡述了流轉(zhuǎn)稅角度下建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的基本理論、意義及對特別注意的問題進行分析，最后對解決策略作出了簡要探討。
關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 納稅籌劃策略
目前，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，建筑安裝行業(yè)的競爭日趨激烈，而建筑安裝企業(yè)必須盡自身最大努力來提升企業(yè)整體實力，不單是提升經(jīng)濟效益，更要科學(xué)的減少企業(yè)成本支出。建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃影響著自身未來的經(jīng)營模式和發(fā)展方向，納稅籌劃工作是企業(yè)需要研究的重要課題之一。
一、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃的概論
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是在法律允許范圍內(nèi)合理地來降低稅收風(fēng)險和負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟行為，它是指納稅人以稅法為導(dǎo)向，在既定的稅制制度里，合理的規(guī)劃納稅人的經(jīng)營、戰(zhàn)略、投資活動等，從而幫助納稅人實現(xiàn)涉稅風(fēng)險最小化和價值最大化的財稅管理活動。
建筑安裝企業(yè)指專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。建筑安裝企業(yè)納稅籌劃是降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的最佳手段之一。而納稅籌劃工作必須以合法為前提，籌劃者要充分掌握財務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運營等多種知識和技能，能夠自覺地綜合運用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本。
（二）建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)容
流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。
建筑安裝企業(yè)涉稅種類主要包括，營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等。從流轉(zhuǎn)稅的定義和建安企業(yè)行業(yè)特點來看，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主體是由營業(yè)稅和增值稅構(gòu)成，主要內(nèi)容包括，結(jié)算工程價款及其他業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的營業(yè)稅納稅義務(wù)；建筑安裝過程中銷售貨物、材料所產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)；全國“營改增”試點改革所涉及的增值稅納稅義務(wù)。
流轉(zhuǎn)稅是建筑安裝企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其業(yè)務(wù)繁雜，納稅金額較大，進行科學(xué)的納稅籌劃非常必要。
二、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的重要意義
建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃，不僅給企業(yè)節(jié)約了稅收支付金、增加凈收益以及提升了企業(yè)在投資、理財、經(jīng)營等發(fā)面的預(yù)算和決策能力，而且促進了建筑安裝行業(yè)的前進發(fā)展。但納稅籌劃有著自身的局限性，任何種類的納稅籌劃是歷史條件下的產(chǎn)物，都必須以特定的經(jīng)濟活動為背景，在一定的時間、地區(qū)和法律法規(guī)等條件下進行，它有時效性和針對性，不可能在任何時候、地點適用，納稅籌劃若一成不變，終會影響企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，損害自身利益。
總體而言，在流轉(zhuǎn)稅角度下，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃意義主要有以下幾點：
（一）改變了國民收入的分配格局
流轉(zhuǎn)稅的角度來說，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃基本的目的是幫助企業(yè)節(jié)約稅款支出，因此，在一定時期內(nèi)，它增加了國民收入份額量，相應(yīng)的減少了政府所分得份額，分配結(jié)構(gòu)的改變影響著整個社會經(jīng)濟。
（二）有利于促進稅制不斷完善
總體分析，納稅籌劃就是尋求低稅點，而部分抵稅制度就存在不完善性，通常在納稅籌劃中體現(xiàn)。國家必須通過納稅籌劃行為進行分析和判斷，從而從中發(fā)現(xiàn)稅制問題，不斷促進稅制的完善。
（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟行為的判斷決策能力，增強企業(yè)競爭能力
建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃，在合法的節(jié)稅或非違法的避稅基礎(chǔ)上，不僅可以讓企業(yè)節(jié)約稅收成本，還在某種程度上，給企業(yè)提供了正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策方向，從而保證了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。因此，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃，對行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，不止為整個行業(yè)發(fā)展提供了資金保障，也提升了企業(yè)自身的競爭力。
三、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的策略
通過以上建筑安裝企業(yè)納稅籌劃意義的分析，它直接影響到整個行業(yè)以后的發(fā)展方向和經(jīng)營模式。因此，基于流轉(zhuǎn)稅角度，以下是完善建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的幾點策略：
（一）利用營業(yè)額進行納稅籌劃
應(yīng)繳營業(yè)稅= 應(yīng)稅營業(yè)額×稅率，從營業(yè)稅的計算公式可以看出，要想降低營業(yè)稅的稅負(fù)，最有效、合理的方式是降低應(yīng)稅營業(yè)額。在新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)?？梢?，納稅人從事建筑安裝工作，凡所安裝設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。但新的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條也同時規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。所以要在建筑安裝合同條款里注明設(shè)備由建設(shè)方采購，其價值就不會納入計稅營業(yè)額，建筑安裝企業(yè)可以適當(dāng)采取這種方式，跟甲方商議好建筑安裝設(shè)備的供應(yīng)方式，從而可以實現(xiàn)營業(yè)稅節(jié)稅，降低企業(yè)成本。
（二）利用混合銷售行為進行納稅籌劃
新《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。
根據(jù)此項規(guī)定，利用混合銷售行為進行納稅籌劃核心策略是要分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，從而避免應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額并入貨物的銷售額中去，現(xiàn)行應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅率為3-5%，如果不分別進行會計核算或者核算不清，將面臨從高征收13%-17%增值稅的風(fēng)險，不僅企業(yè)會增加無法挽回的稅負(fù)損失，還將面臨主管稅務(wù)機關(guān)的相應(yīng)處罰。所以建筑安裝企業(yè)對混合銷售行為進行納稅籌劃，必須吃透稅法中的相關(guān)法律規(guī)定，建立完善的會計核算管理體系，準(zhǔn)確地核算不同應(yīng)稅項目，以免從高適用稅率，從而為企業(yè)合理規(guī)避稅收風(fēng)險。
（三）選擇適合的納稅時間
新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預(yù)收款項以及開工后收到的預(yù)收工程款，在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)選擇的結(jié)算方式必須建立在保證款項按期到賬的基礎(chǔ)上，盡量不要把預(yù)收款來當(dāng)作結(jié)算時間，推遲結(jié)算時間，營業(yè)稅納稅義務(wù)也相應(yīng)的推遲，從而達到合理節(jié)約資金的目的。
（四）加強納稅籌劃人才培養(yǎng)
納稅籌劃是一種財務(wù)管理活動，它有著高層次、高智商的要求。工作人員必須具有專業(yè)的稅收、會計、財務(wù)等知識，必須熟知投資、籌資活動和經(jīng)營，選擇一個最優(yōu)的納稅方案。目前，在建筑安裝行業(yè)里，完全能夠勝任企業(yè)稅務(wù)管理的人才并不多，從而影響了整個行業(yè)的發(fā)展。因此，繼續(xù)要加強培養(yǎng)納稅籌劃人才，打造一支復(fù)合型財務(wù)管理的團隊，提高行業(yè)經(jīng)營的核心競爭力。
（五）增強建筑安裝企業(yè)的管理層意識
管理者的意識和能力極大程度上影響了企業(yè)單位的發(fā)展。建筑安裝企業(yè)在進行合理的納稅籌劃的前提下，提高企業(yè)管理者的納稅籌劃意識勢在必行的。管理層人員首先要掌握透納稅籌劃的內(nèi)涵及特點，充分的了解納稅籌劃在建筑安裝行業(yè)中的意義，只有這樣，才能帶動全體人員進行合理的納稅籌劃，讓員工獲得最大化利益。
四、結(jié)束語
流轉(zhuǎn)稅角度下的納稅籌劃是企業(yè)運營中重要的理財活動，也是合法納稅及獲得最大化利益的核心。它不僅為國家提供了合法的稅收，而且?guī)椭苏麄€建筑安裝行業(yè)中獲得利益最大化，為未來的發(fā)展提供了資金保障。因此，本文在研究流轉(zhuǎn)稅角度下，我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的特點及意義，分析了可能出現(xiàn)的問題，為我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的納稅籌劃提供借鑒。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃策略
一、“營改增”稅制改革簡介
稅收是我國財政收入的主要來源之一。我國稅收是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并行的雙主體稅制，而增值稅和營業(yè)稅又構(gòu)成了我國稅制體系中最重要的兩大流轉(zhuǎn)稅。2011年，國家稅務(wù)總局與財政部經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于我國營業(yè)稅改增值稅試點方案，此后幾年，從我國部分交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點，逐漸擴大到涵蓋我國整個交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅改革，2016年，我國房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)也將被納入“營改增”的浪潮中，改革力度之大、影響之深也是前所未有。
二、“營改增”稅制改革前我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況分析
營業(yè)稅改增值稅之前，我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，其中營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅構(gòu)成了稅制改革前房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種?！盃I改增”稅制改革實施前，房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售時按照售價的5%繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅主要是由增值額即售房收入與扣除項目之間的差額決定的，其中扣除項目包括因取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及財政部確定的其他扣除項目。根據(jù)增值額占扣除項目的比例確定增值率，并以此計算應(yīng)繳納的土地增值稅。增值率是確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的關(guān)鍵。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅負(fù)之一。除小微型房地產(chǎn)企業(yè)適用20%的企業(yè)所得稅外，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率一般為25%。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅負(fù)輕重取決于開發(fā)利潤的大小，因此和土地增值稅在稅負(fù)上具有一定的趨同性。
三、“營改增”稅制改革對我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況的影響
1.對營業(yè)稅及增值稅的影響。
我國對房地產(chǎn)行業(yè)實施“營改增”稅制改革后，房地產(chǎn)行業(yè)將邁入繳納增值稅時期。目前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅稅率的基本傾向性意見已形成，針對一般納稅人，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計為11%，并可按照增值稅相關(guān)條例進行進項稅額的抵扣，因此很大程度上降低了在繳納營業(yè)稅時期工程材料成本中負(fù)擔(dān)增值稅后又重復(fù)征稅的問題。但存在兩大問題，一是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)項目成本一半左右是由地價款構(gòu)成的，且很難取得可抵扣的增值稅進項稅專用發(fā)票；二是其他房地產(chǎn)開發(fā)成本如拆遷補償費、市政大配套費及其他行政事業(yè)性收費也無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，使得增值稅稅負(fù)過重。
2.對土地增值稅的影響。
“營改增”稅制改革對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的主要影響體現(xiàn)在已繳納的增值稅上。由于繳納營業(yè)稅時期銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅為5%，且為價內(nèi)稅，對價格影響相對較小，并且在計算增值額時可以抵扣；而改征增值稅后，稅率預(yù)計變?yōu)?1%，且增值稅為價外稅，在計算增值額時，已繳納的增值稅不可作為抵扣項目，則會很大程度的增加了土地增值稅的增值率，增大土地增值稅稅負(fù)。另外，“營改增”后土地增值稅是否屬于重復(fù)征稅的稅種值得探討。
3.對企業(yè)所得稅的影響。
在房地產(chǎn)企業(yè)實施“營改增”后，由于增值稅屬于價外稅，不能在企業(yè)所得稅前扣除，使企業(yè)實際稅負(fù)變重，因此，“營改增”稅制改革對房地產(chǎn)企業(yè)的稅后所得影響較大。
四、“營改增”稅制改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略分析
1.積極反映，爭取稅收政策支持。
由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)成本中相當(dāng)大的比例不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致成本中已負(fù)擔(dān)且本不應(yīng)該影響損益的進項稅不能抵扣，增大了企業(yè)稅負(fù)，因此，對于房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”具體事項的相關(guān)稅務(wù)建議、訴求應(yīng)盡快通過各種渠道向政策制定部門及時反映，爭取稅收政策支持。例如，房地產(chǎn)企業(yè)中占比例很大的土地出讓金、市政大配套費、拆遷補償費及其他行政性收費，一般只能取得相關(guān)政府部門的行政專用收據(jù)或其他收據(jù)，從而無法形成完整的抵扣鏈條。為此建議政策制定部門可以對此類成本規(guī)定一個合理的進項稅抵扣率，即政府可以允許房地產(chǎn)企業(yè)憑財政部門開具的土地出讓金專用收據(jù)等作為抵扣憑證，類似企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%的進項稅額，如果這部分進項稅無法抵扣，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會大幅上升；還應(yīng)考慮房地產(chǎn)業(yè)的上下游稅率，最好規(guī)定一致或相近，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅制改革的初衷即結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。此外，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長的特性，增值稅進項稅的認(rèn)證期是否在現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)延長。
2.政策籌劃，爭取財政資金支持。
由于“營改增”政策實施后將對我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來較大的影響，由于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)狀況及增值稅的征納方式，在實施初期會對相當(dāng)一部分企業(yè)帶來較沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了實現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡，據(jù)統(tǒng)計，相當(dāng)一部分省市財稅部門均提供了改革扶持資金政策，對稅制改革中有實際困難的企業(yè)予以政府資金扶持。因此，處于“營改增”大背景下的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)積極利用相關(guān)資金扶持政策，并根據(jù)自身情況進行政策籌劃，以享受相關(guān)的政策資金支持，減輕企業(yè)的稅收壓力。
3.找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險點，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長且開發(fā)至一定節(jié)點才能進行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點、市場行情及政策因素，“營改增”后會使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大。主要風(fēng)險一是：如不能按期預(yù)售，前期的增值稅進項稅認(rèn)證過期，致使進項稅不能抵扣；二是：如果商品房脫銷，導(dǎo)致進項稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加；三是：如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時取得銷項稅，可能會出現(xiàn)進項稅與銷項稅倒掛；如何避免此類事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重點。
4.合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
由于增值稅抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因房地產(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價格確定后，相應(yīng)的銷項稅也就確定，銷項稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點放在進項稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進項稅額并在合理的時間內(nèi)得到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開票時間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進項稅認(rèn)證時間的籌劃等都是進項稅籌劃的重要切入點。項目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時點科學(xué)、合法制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。
五、結(jié)語
“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在合理利用政策的同時，在實際操作中應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)綜合考慮各種因素的影響，找準(zhǔn)切入點合理制定稅務(wù)籌劃策略。
參考文獻：
[1]張怡然.我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅問題分析.東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報[J].2015.01.
［關(guān)鍵詞］企業(yè)集團 納稅籌劃 策略
企業(yè)集團是以總部為核心，眾多有著相同利益的機構(gòu)為經(jīng)營點的一種高級組織形式的企業(yè)，多個具有共同經(jīng)濟利益的企業(yè)單位組合在一起，以資本、技術(shù)和產(chǎn)品作為聯(lián)結(jié)紐帶。企業(yè)集團納稅籌劃不僅能為集團整體減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加集團的利潤，而且對企業(yè)集團的經(jīng)營、投資及籌資活動進行的涉稅活動也是集團財務(wù)戰(zhàn)略的重要部分。
一、企業(yè)集團簡述
企業(yè)集團是一種以大企業(yè)為核心、規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織，它們以經(jīng)濟技術(shù)或經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)、實行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制。集團各組織是按照總部經(jīng)營方針進行重大業(yè)務(wù)活動，或者雖無產(chǎn)權(quán)控制與被控制關(guān)系，但在經(jīng)濟上有一定聯(lián)系的企業(yè)群體。
企業(yè)集團具有以下三個特征：第一，企業(yè)集團是多個法人組織構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，它們的共同特點是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，然而由于對產(chǎn)品、資金或者技術(shù)等方面存在相互依賴性，這些不同的法人組織聯(lián)結(jié)成了一個企業(yè)集團；第二，企業(yè)集團是一個多層次的經(jīng)濟組織，其往往是通過兼并、控股、投資等方式形成的，連接它們的基本紐帶是資本。一般而言，可以將企業(yè)集團劃分為母公司（核心層）、子公司（緊密層）及一些部門機構(gòu)（半緊密層）等；第三，企業(yè)集團是通過眾多紐帶聯(lián)結(jié)在一起的組織。資本、人事、財務(wù)、技術(shù)等因素將這些組織緊緊地聯(lián)系在一起，形成一個有機整體。
二、企業(yè)集團納稅籌劃理念
1.依法籌劃
任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。但是納稅籌劃必須在合法條件下進行，應(yīng)該以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則就會成為稅收違法行為。納稅籌劃的合法性是企業(yè)集團進行納稅籌劃的基本理念，其所采用的手段必須是符合現(xiàn)行稅收法律的，不能與國家法律法規(guī)相沖突。納稅籌劃實質(zhì)上是利用了稅法的不完善或者稅法的漏洞來進行籌劃。企業(yè)集團的納稅籌劃必須是合法行為，必須以守法意識出發(fā)，以節(jié)稅為目的，實現(xiàn)企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部優(yōu)化以及集團資源的配置，促進企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
2.納稅一體化
企業(yè)集團是多個法人組織構(gòu)成的聯(lián)合體，多數(shù)成員具有獨立的法人資格和相應(yīng)的民事權(quán)利，各個成員的目標(biāo)是統(tǒng)一的，即獲取經(jīng)濟利益。各成員企業(yè)應(yīng)該注重配合，以企業(yè)集團的全局觀念為指導(dǎo)，力求實現(xiàn)集團資源整合和協(xié)同效應(yīng)，保障企業(yè)集團的整體利益。也就是說，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，遵循集團的整體利益，從全局的角度考慮如何利用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)節(jié)稅目的。
3.成本效益原則
企業(yè)的任何決策行為都是建立在該行為給企業(yè)帶來的收益大于其實施成本的基礎(chǔ)上，納稅籌劃的實施有利于實現(xiàn)企業(yè)集團的整體財務(wù)目標(biāo)。因此，企業(yè)集團在進行納稅籌劃之前，需要結(jié)合集團內(nèi)部的情況進行成本效益分析，考慮納稅籌劃的可行性，在確保低成本高收益的情況下在法律許可范圍內(nèi)實施納稅籌劃。同時，企業(yè)集團在選擇納稅籌劃方案時，除了要考慮降低納稅成本之外，還要考慮到由于籌劃方案實施可能引發(fā)的其他費用的增加，在綜合考慮之后，采取最適合的納稅籌劃方案來給企業(yè)集團帶來真正的收益和最大的經(jīng)濟利益。
三、企業(yè)集團納稅籌劃策略
1.設(shè)立核心控股公司和財務(wù)中心
企業(yè)集團是個多層次多機構(gòu)的聯(lián)合體，由于集團內(nèi)部各個企業(yè)所處的行業(yè)地位和適用的稅收法則不同，課稅對象不一，稅率也高低不一，還可能存在享受減免稅的企業(yè)等。這樣母公司可以通過財務(wù)決策來平衡集團的稅負(fù)，降低整體的稅負(fù)成本。比如，將母公司設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)或者是能夠享受稅收優(yōu)化的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)；通過規(guī)模擴張，對虧損企業(yè)進行兼并收購，這樣能夠享受盈虧抵補的好處。
對企業(yè)集團而言，財務(wù)中心扮演著資本集中地的角色，其承擔(dān)著企業(yè)集團的財務(wù)風(fēng)險。一方面可以享受財務(wù)集中所帶來的費用節(jié)約效應(yīng)，另一方面可以享受其為集團帶來的稅收利益。如將企業(yè)集團財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達的區(qū)域，不僅能夠享受借貸款免征的好處，還能將大量利息收入通過財務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。
2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃是指納稅人為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟活動。通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)高收益的目標(biāo)。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過對商品購銷過程中價格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為實際上與稅法無關(guān)，但是可以達到節(jié)稅效應(yīng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團的普遍青睞。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁常用的方式有兩種：一是提高企業(yè)集團商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，例如通過高價格將商品向后轉(zhuǎn)嫁給購買者，以增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低企業(yè)集團的利潤，進而降低應(yīng)納稅費。二是通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。
3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價策略
內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，是企業(yè)集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易來實現(xiàn)。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。轉(zhuǎn)移定價策略是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不受市場供求決定，主要服從于集團整體利益的要求?；セ荻▋r本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達到降低集團整體稅負(fù)的手段。
參考文獻：
[1]張英明,《企業(yè)集團納稅籌劃歷年及策略研究》，現(xiàn)代經(jīng)濟，2008.07
國家相關(guān)財稅文件對企業(yè)分立稅務(wù)處理進行了分類，但仍不是很詳細(xì)。因此企業(yè)分立進行稅務(wù)處理還要進行分析，并對文件沒有涉及的涉稅問題提出相應(yīng)性政策建議。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)分立；重組；涉稅處理
國家財政部財稅文件，將企業(yè)分立后存在分為存續(xù)分立，如果企業(yè)分立后不存在就為新設(shè)分立。
一、企業(yè)稅務(wù)處理選擇
財稅文件把企業(yè)重組分為一般性、特殊性兩種稅務(wù)處理。其中文件明確規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，經(jīng)營活動符合回家規(guī)定。2、被收購、合并的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)沒有對原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動進行改變。4、重組交易對價中金額符合相關(guān)法律。5、企業(yè)重組中的原股東連續(xù)12個月內(nèi)沒有轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。企業(yè)重組后同時符合以上條件的可以進行特殊性稅務(wù)處理。如果有一項不能滿足以上條件，則不能進行特殊性稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)分立業(yè)務(wù)要根據(jù)股東變化和股權(quán)情況來進行稅務(wù)處理。是否確定納稅義務(wù)就看交易實際發(fā)生行為與實際發(fā)生時間。總得來說，即時確定納稅義務(wù)則為一般性稅務(wù)處理；后置納稅義務(wù)則是特殊性稅務(wù)處理。
二、稅務(wù)處理政策分析
(一)企業(yè)分立所得稅處理與工商處理難以協(xié)調(diào)財稅[2009]59號文件中明確規(guī)定：分立企業(yè)和被分立企業(yè)不改原本的實質(zhì)經(jīng)營活動，在被分立股東仍取得分立股權(quán)情況下?？偟膩碚f就是企業(yè)分家但股東不分家，則可以進行特殊性稅務(wù)處理。相反，如果企業(yè)分家股東也分家的話則適合一般性稅務(wù)處理。同時，我國相關(guān)工商文件規(guī)定：我國企業(yè)分立后的各個公司加起來的注冊資金不得超過原來總公司的注冊資金。而財稅文件對于特殊性稅務(wù)處理確定了“新股”計稅基礎(chǔ)方法，如果分立后企業(yè)的股東不放棄舊股而選擇把“新股”的計稅基礎(chǔ)為零，則必然不能滿足公司最低注冊資本限額要求。因此，被分立或分立企業(yè)采取存續(xù)分立，只能是被分立企業(yè)的股東持有股份的計稅基礎(chǔ)為原計稅基礎(chǔ)減“新股”的計稅基礎(chǔ)。綜上所序，企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)的讓產(chǎn)分股式分立及股本分割式新設(shè)分立符合了一定的情況則可以進行特殊性稅務(wù)處理。其余情況則采用一般性稅務(wù)處理。
(二)對于彌補虧損承繼的問題國家相關(guān)財稅文件規(guī)定了分立企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補，則是對企業(yè)分立一般性稅務(wù)處理的虧損彌補，而企業(yè)沒有超過法定彌補期限可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補則進行的是特殊性稅務(wù)處理。文件規(guī)定，被分立企業(yè)虧損即使沒有超過法定彌補期限，也只有在實用特殊性稅務(wù)處理方式下才能按照公式計算彌補。但文件中對兩點沒有明確規(guī)定：第一、資產(chǎn)的確認(rèn)口徑。資產(chǎn)沒有注明是一般資產(chǎn)還是凈資產(chǎn)。兩者意義不同則計算的稅務(wù)基礎(chǔ)也不同。第二、資產(chǎn)的計量。對資產(chǎn)計量采用公允價值還是原賬面價值也沒有明確概念。
(三)稅收優(yōu)惠政策的承繼問題企業(yè)還有沒有享受完的稅收優(yōu)惠，存續(xù)企業(yè)可以按照存續(xù)企業(yè)前的所得額與分立后存續(xù)企業(yè)的資產(chǎn)的比例進行計算。但沒有明確資產(chǎn)的計量及口徑。
(四)非股權(quán)支付部分的相關(guān)事項特殊性稅務(wù)處理對于股權(quán)支付部分有明確規(guī)定，而對于非股權(quán)部分的相關(guān)規(guī)定為：被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值減去計稅基礎(chǔ)之間的差額乘以非股權(quán)支付被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之間的結(jié)果。但其實文件中存在著疑問：公式中的資產(chǎn)為哪種口徑凈資產(chǎn)；計算非股權(quán)支付中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失后，計算計稅基礎(chǔ)時，怎樣進行分配調(diào)整？是否要把負(fù)債計入其中？這些都不明確。
三、企業(yè)所得稅處理的事項
(一)稅收優(yōu)惠政策的承繼相關(guān)財稅文件處理稅務(wù)方法不同，所產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠也不同，這不利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。所涉及的計量不同，則帶來的結(jié)果肯定也不同。為便于征管，讓企業(yè)都更能享受到稅收優(yōu)惠政策，因此，稅收政策優(yōu)惠規(guī)定：在享受期沒有滿的情況下，分立后企業(yè)性質(zhì)和稅收性質(zhì)沒有發(fā)生改變的，可繼續(xù)享受分立前企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
(二)彌補虧損的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)分立包括資產(chǎn)、勞動力和負(fù)債等，因此計算比例分?jǐn)倳r資產(chǎn)口徑要用凈資產(chǎn)來計算。資產(chǎn)計量如果進行賬面價值計量，企業(yè)很難評估和操縱，不便于征管稅收。資產(chǎn)盈利能力只與公允價值相關(guān)，和賬面價值沒有關(guān)聯(lián)。所以，資產(chǎn)比例按照公允價值計量更恰當(dāng)。由此，相關(guān)政策可以稍微修改：分立企業(yè)按規(guī)定進行彌補被分立企業(yè)沒有超過法定期限的虧損，且用凈資產(chǎn)的公允價值占被分立凈資產(chǎn)的公允價值的比例進行計算。
(三)調(diào)整非股權(quán)支付部分企業(yè)分立時，非股權(quán)支付部分與負(fù)債和分立企業(yè)相對應(yīng)。因此，應(yīng)用凈資產(chǎn)來計算非股權(quán)部分，即資產(chǎn)減去負(fù)債的余額。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)為：減去相應(yīng)的負(fù)債后余額計算得出的非股權(quán)支付資產(chǎn)所得額來計算。但負(fù)債是企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)，企業(yè)要真實的扣除稅前所得，即為企業(yè)只有具備了損失確認(rèn)要件時的情況下才能調(diào)減負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。并且，可以參考非貨幣性資產(chǎn)交換來進行分配。
參考文獻：
[1]高金平.公司重組業(yè)務(wù)的會計及稅務(wù)處理——分立業(yè)務(wù)[J].中國稅務(wù)，2009(10).
一、增值稅納稅籌劃案例
單位基本情況：某電梯生產(chǎn)廠有職工380人，每年產(chǎn)品銷售收入（不含稅）為3800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為1600萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有電梯設(shè)計室負(fù)責(zé)電梯設(shè)計及建安設(shè)計、保養(yǎng)、維修工作，每年設(shè)計保養(yǎng)維修費為3200萬元，購進原材料發(fā)生增值稅進項稅額340萬元。
納稅籌劃前，該單位被主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該單位屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達到總銷售額的50%。應(yīng)一并征收增值稅。由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅：
銷項稅額為：（3800+3200）*17%=1190萬元
進項稅額為：340萬元
應(yīng)繳納增值稅為：1190-340=850萬元
根據(jù)有關(guān)稅法文件規(guī)定，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)的或購進的）并負(fù)責(zé)安裝及設(shè)計、保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯設(shè)計、保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。
按照上述規(guī)定，如果企業(yè)投資設(shè)立兩個獨立核算的公司如下：
1.將該廠設(shè)計室劃歸甲公司，由甲公司實行獨立核算，并由甲公司負(fù)責(zé)繳納營業(yè)稅款，適用稅率為5%。
2.將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸乙公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，歸乙公司統(tǒng)一核算繳納營業(yè)稅款，適用稅率為3%。
納稅籌劃后，電梯廠繳納增值稅：
銷售收入為：3800-1600=2200萬元
增值稅銷項稅額為：2200*17%=374萬元
增值稅進項稅額為：340萬元
應(yīng)繳納增值稅為：374-340=34萬元
2.甲公司應(yīng)就電梯設(shè)計保養(yǎng)維修費獨立核算，征收營業(yè)稅（營業(yè)稅率為5%），應(yīng)繳納營業(yè)稅為：3200*5%=160萬元。
3.乙公司就安裝調(diào)試收入獨立核算，征收營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為3%），應(yīng)繳納營業(yè)稅為1600*3%=48萬元。
三公司應(yīng)繳稅費為：34+160+48=242萬元
納稅籌劃效果：該鍋爐廠籌劃前應(yīng)繳納稅增值稅850萬元，籌劃后繳稅總額為242萬元。為企業(yè)節(jié)稅850-242=608萬元，直接增加了企業(yè)利潤608萬元。
二、營業(yè)稅納稅籌劃案例
單位基本情況：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2012年開發(fā)了一排商業(yè)店面，該房產(chǎn)公司與該市開元公司簽訂一份購房合同，合同規(guī)定，房產(chǎn)公司將商業(yè)店鋪共5000平方米按照開元公司的要求進行裝修后再銷售給開元公司，售價8000元/平米，價款總額4000萬元。乙公司為裝修裝飾公司，發(fā)生裝修費用共計1800萬元，甲房產(chǎn)公司應(yīng)納稅額計算如下：
納稅籌劃前：應(yīng)納營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為5%）；4000*5%=200萬元。
應(yīng)納城建稅及教育費附加200*（7%+3%+2%）=24萬元
應(yīng)納稅費合計為200+24=224萬元
納稅籌劃內(nèi)容：由乙公司與開元公司直接簽訂裝修合同，乙公司按1800萬元的價格將建筑安裝發(fā)票直接開給開元公司，甲房產(chǎn)公司再按售價2200萬元（4000萬元-1800萬元）給開元公司開具房屋銷售發(fā)票。
納稅籌劃后：
甲公司：應(yīng)納營業(yè)稅：2200*5%=110萬元
應(yīng)納城建稅及教育費附加：110*（7%+3%+2%）=13.2萬元
應(yīng)納稅費合計為：110+13.2=123.20萬元
納稅籌劃效果：乙公司應(yīng)納稅費未變，甲房產(chǎn)公司節(jié)約稅費100.8萬元（224萬元-123.20萬元）。
三、個人所得稅納稅籌劃案例
李先生業(yè)余為一家單位提供裝修設(shè)計服務(wù)，每月獲得勞務(wù)報酬6000元，為從事這項業(yè)務(wù)，李先生每月需要支付往返車費400元、材料費1600元。
納稅籌劃方案如下：
建議李先生成立個人獨資企業(yè)，專門為該公司提供設(shè)計服務(wù)。其他條件均不發(fā)生改變，李先生仍要支付往返車費400元、材料費1600元，李先生可以獲得6000元收入。
那么，在2012年度，納稅情況比較如下：
納稅籌劃前：李先生按個人勞務(wù)報酬所得需要繳納個人所得稅稅額為：6000（1-20%）*20%*12=11520元。
納稅籌劃后：根據(jù)個人獨資企業(yè)投資者個人所得稅計算的原則，李先生2012年度的總收入為6000*12=72000元?？偝杀緸椋海?00+1600）*12=24000元。李先生作為投資人，其個人費用可以扣除3500元*12=42000元。這樣，2012年度，該個人獨資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：72000-24000-42000=6000元。應(yīng)納所得額為：6000*10%-250=350元。
通過納稅籌劃，李先生減少應(yīng)納稅所得額為：11520-350=11170元。減輕稅負(fù)達98%。
由上述實例可以看出，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果合理利用了稅收政策進行納稅籌劃，就會繳納不同的稅種，會影響納稅人稅負(fù)高低。因此，在企業(yè)經(jīng)營過程中，進行合理籌劃，日益成為企業(yè)理財或經(jīng)營管理過程中非常重要的一個環(huán)節(jié)。
現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃財務(wù)管理減輕稅負(fù)財會人員
一、導(dǎo)言
隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺和實施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場占有率。大連路陽科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機，加快企業(yè)發(fā)展，加強企業(yè)財務(wù)管理，充分利用中央對東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟效益。隨著世界經(jīng)濟一體化和我國經(jīng)濟發(fā)展的加速及財稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營，正確進行納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長期從事企業(yè)財務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識，撰寫本文，對現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進行探討、芻論。
二、正確地理解和把握納稅籌劃
筆者通過學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅[2009]90號），簡稱《指引》?！吨敢分忻鞔_提出，稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務(wù)主管部門對“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可?！凹{稅籌劃”在世界各國早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對不完善，以及對其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務(wù)報》專門增設(shè)“稅收籌劃?？?，開展全面介紹納稅籌劃基本知識，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進行正確合理的納稅籌劃。這些對“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識和內(nèi)容。《中華人民共和國所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》的實施，標(biāo)志著我國稅制的進一步完善，為我國各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公開競爭的稅收法制環(huán)境，這是運用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，市場機制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強，市場競爭日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場公平競爭的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業(yè)進行納稅籌劃的基本動因，也是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營活動從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識到的。之所以要實施納稅籌劃，其根本出發(fā)點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。所謂稅負(fù)的絕對降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。納稅籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動作出安排，以非違法的手段來達到少交稅或不交稅的目的。
三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問題表現(xiàn)
筆者在長期從事企業(yè)財務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財會人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識問題?，F(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動機，動機導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)部門和財會人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識，納稅籌劃涉及到管理、會計、財稅、法律等專業(yè)知識。納稅籌劃與這些專業(yè)知識結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財務(wù)管理人員一般都是學(xué)會計專業(yè)的，加之，他們對企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確?，F(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機關(guān)的工作程序，加強業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭取在稅法的理解和實施上同步。
四、現(xiàn)代企業(yè)進行納稅籌劃原則和策略
筆者認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)合理地進行納稅籌劃，前提條件是充分利用稅收法律所賦予企業(yè)的納稅優(yōu)惠和選擇機會。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營、理財?shù)拳h(huán)節(jié)事先籌劃，目的是通過事先納稅籌劃節(jié)約企業(yè)納稅數(shù)額，減輕稅負(fù)。同時，納稅籌劃也是維護現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益的一種有效途徑?，F(xiàn)代企業(yè)進行納稅籌劃要遵循六項原則，這也是現(xiàn)代企業(yè)進行納稅籌劃的六項要求。第一，合法性原則。納稅籌劃既要符合稅法的規(guī)定，又要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的基本點，企業(yè)必須在合法的前提下進行納稅籌劃。第二，積極性原則。從宏觀經(jīng)濟調(diào)控來看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者和消費者行為的一種有效地經(jīng)濟杠桿，國家往往有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟和社會目的。第三，超前性原則。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，由于特定的經(jīng)濟事項的發(fā)生，才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)濟活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進行納稅籌劃已經(jīng)失去現(xiàn)實意義。第四，整體性原則?，F(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃一方面不能只注重某一個納稅環(huán)節(jié)的個別稅種的賦稅高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。第五，目的性原則。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第六，普遍性原則。從世界各國的稅收體制看，國家為達到這一目的，總是要犧牲一定的稅收利益對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了尋找低稅負(fù)，降低稅收成本的機會。研究企業(yè)納稅籌劃，旨在降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的減少納稅行為的發(fā)生，這就要求企業(yè)納稅籌劃時要高度重視和研究稅收籌劃策略。企業(yè)納稅籌劃策略的制定必須密切關(guān)注國家的法律法規(guī)環(huán)境的變化，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)納稅籌劃人員必須依據(jù)稅收法律的變更而變化，來調(diào)整企業(yè)納稅籌劃策略。任何事物的發(fā)展都是運動變化的，這是客觀規(guī)律，所以企業(yè)納稅籌劃策略也是變動的，這一點企業(yè)在制定實施納稅籌劃策略時一定要引起注意。企業(yè)納稅籌劃策略的運作，一定要針對本行業(yè)、本企業(yè)的特點和具體情況，要充分考慮到企業(yè)的外部環(huán)境和本企業(yè)的內(nèi)部條件及企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：營改增 納稅籌劃 問題
納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，也是每個公民應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，做好納稅工作十分重要，國家為此也出臺了一系列稅收政策，“營改增”政策就是其中的一種，是社會發(fā)展下衍生的產(chǎn)物，嚴(yán)格遵循“營改增”政策，是企業(yè)運營發(fā)展的基礎(chǔ)，因此，研究“營改增”政策的影響以及在“營改增”政策下的納稅籌劃問題至關(guān)重要，是實現(xiàn)納稅籌劃有效性的基本條件。
一、“營改增”政策與企業(yè)納稅
“營改增”政策改變了企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，一是“營改增”政策降低了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)收稅問題，在一定程度上提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低了企業(yè)成本，有助于促進企業(yè)的正常運營發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力與綜合實力。二是“營改增”政策同樣是把雙刃劍，有利有弊，其弊處主要體現(xiàn)在以下幾個方面，第一，“營改增”之后，稅率上調(diào)，實際上增加了部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，“營改增”政策具有較多條款，對企業(yè)不同業(yè)務(wù)形式規(guī)定的稅率是不同的，有的業(yè)務(wù)稅率較高，有的業(yè)務(wù)稅率較低，在稅率上調(diào)的情況下，部分企業(yè)業(yè)務(wù)稅率變高，稅負(fù)增加，因此，增加了部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，增值稅抵扣會延期發(fā)放，對于一些資金緊張的企業(yè)而言，會影響企業(yè)資金流通，無法實現(xiàn)自己的合理配置，阻礙企業(yè)的發(fā)展。
二、企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃問題及策略
（一）利用稅收優(yōu)惠政策
在“營改增”試點方案中明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，部分企業(yè)可以延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，如此一來，企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，為企業(yè)爭取最大利益，創(chuàng)造出更大的價值。第一，以往免征營業(yè)稅的項目在“營改增”之后，同樣享受免征待遇。第二，以往享受營業(yè)稅減免優(yōu)惠的項目在“營改增”之后同樣享受即征即退優(yōu)惠政策。第三，境內(nèi)個人或單位在實施出口任務(wù)時，可以免除增值稅或者實施零稅率政策。由此可見，利用稅收優(yōu)惠政策，能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的市場競爭力。
（二）尋找記賬
尋找記賬是有效進行納稅籌劃的方式之一，記賬具有顯著優(yōu)勢，能夠合理進行納稅籌劃，在保證國家利益的基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造利益價值。記帳的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下三點，第一，能夠進行責(zé)任分擔(dān)，在進行賬務(wù)處理過程中難免出現(xiàn)紕漏，在出現(xiàn)錯誤的情況下，企業(yè)需要承擔(dān)法律責(zé)任，相對的，在企業(yè)尋找記帳的情況下，能夠有效降低賬務(wù)處理出現(xiàn)紕漏的可能性，即使賬務(wù)處理出現(xiàn)錯誤，記帳公司還能夠為企業(yè)承擔(dān)部分責(zé)任，因此，尋找記帳，能夠有效進行責(zé)任分擔(dān)，盡最大程度保證記帳的準(zhǔn)確率，降低企業(yè)損失。第二，專業(yè)性強，稅收繳納計算的準(zhǔn)確率高，記帳公司都是由注冊會計師、注冊稅務(wù)師等專業(yè)人員組成，熟悉精通稅法與相關(guān)制度，能夠為企業(yè)制定最有效、合理納稅籌劃策略，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，保證服務(wù)的準(zhǔn)確性與專業(yè)性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。第三，節(jié)省費用，節(jié)約開支，企業(yè)設(shè)置會計崗位，需要為會計人員支付薪資，是一筆不小的開支，而相關(guān)人員的專業(yè)性又不強，尋找急癥事務(wù)所，花費少，專業(yè)性強，更加合算，有助于節(jié)省費用，降低成本。
（三）選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份
納稅人身份不同，征收率也不同，因此，選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份尤為重要，是實現(xiàn)納稅籌劃的有效措施。選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份即選擇小規(guī)模納稅人身份，不選擇一般納稅人身份，小規(guī)模納稅人身份與一般納稅人身份存在較大不同，第一，征收率的不同，小規(guī)模納稅人銷售額稅收的征收率是3%，一般納稅人銷售額稅收的征收率是6%～17%，第二，年應(yīng)稅銷售額不滿500萬為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上為一般納稅人。第三，小規(guī)模納稅人身份的征收率低，選擇小規(guī)模納稅人身份，在銷售額高于500萬以后分割業(yè)務(wù)，或者成立新企業(yè)，能夠降低征收率，利用3%的征收率進行繳稅，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，降低企業(yè)成本，實現(xiàn)合理的納稅籌劃。
三、結(jié)束語
綜上所述，“營改增”政策稅制改革具有重要意義，有利于促進企業(yè)的發(fā)展，在“營改增”政策背景下，建立新的思考方式，運用有效的納稅籌劃策略，能夠在保證國家利益的前提下，最大程度減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提上企業(yè)市場競爭力，因此，討論“營改增”政策下的納稅籌劃問題具有重要意義價值。
參考文獻：
[1]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[N].廣東商學(xué)院學(xué)報. 2013（01）
