發(fā)布時間：2024-02-04 16:56:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征收管理法概述樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
稅法學(xué)在我國法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。
為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。
1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題
目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。
首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。
其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識。
再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導(dǎo)作用。
2、關(guān)于稅法與財(cái)政法的銜接問題
稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國家在財(cái)政管理活動中與財(cái)政管理相對人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個獨(dú)立的法律部門，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國家采購管理、財(cái)務(wù)會計(jì)管理、國債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。
稅收作為財(cái)政收入的主要來源，在財(cái)政法律體系中不可避免會涉及稅法的內(nèi)容，國務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。”所以稅法與財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。
與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。
關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)管理，財(cái)政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會計(jì)法>>規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，縣以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計(jì)工作?！边@一規(guī)定明確了財(cái)政部門是會計(jì)工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬薄、發(fā)票和其他會計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過程中，需要對會計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會計(jì)法的稅務(wù)會計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會計(jì)制度的制定、會計(jì)人員的管理、會計(jì)工作的監(jiān)管、注冊會計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。
3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)法學(xué)無論是從研究對象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。
根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識為基礎(chǔ)，如會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來。
另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個學(xué)科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收
關(guān)鍵詞：稅收管理績效評價體系設(shè)計(jì)
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評價。評價時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。
(一)稅收管理績效評價的目標(biāo)
稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實(shí)施績效評價，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實(shí)施前提
一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進(jìn)行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價分析。
二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)
指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機(jī)支配的，而動機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機(jī)制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚(yáng)，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實(shí)現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。
(四)建立硬性約束機(jī)制
激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達(dá)到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運(yùn)用及其分析
1．基于平衡計(jì)分卡的績效評價。
平衡計(jì)分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。
關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。
3．基于目標(biāo)的績效評價。
目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機(jī)地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性?；谀繕?biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時間框架、實(shí)際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。
(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。
管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。
2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計(jì)思路。
管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價。
(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個修正指標(biāo)。
(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測和維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。
(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。
(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價。
2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。
(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對核定征收戶的管理和評價，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評價。
關(guān)鍵詞：稅收管理績效評價體系設(shè)計(jì)
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評價。評價時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。
(一)稅收管理績效評價的目標(biāo)
稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實(shí)施績效評價，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實(shí)施前提
一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進(jìn)行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價分析。
二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)
指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機(jī)支配的，而動機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機(jī)制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚(yáng)，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實(shí)現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。
(四)建立硬性約束機(jī)制
激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達(dá)到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運(yùn)用及其分析
1．基于平衡計(jì)分卡的績效評價。
平衡計(jì)分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。
關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。
3．基于目標(biāo)的績效評價。
目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機(jī)地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性?；谀繕?biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時間框架、實(shí)際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。
(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。
管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。
2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計(jì)思路。
管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價。
(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個修正指標(biāo)。
(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測和維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。
(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。
(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價。
2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。
(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對核定征收戶的管理和評價，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評價。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)運(yùn)用 收益
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況概述
稅務(wù)籌劃，是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡述房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用研究，在此前提下，先對我國房地產(chǎn)項(xiàng)目稅收立法的整體情況概括如下。房地產(chǎn)項(xiàng)目從招投標(biāo)、開發(fā)、建設(shè)到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對應(yīng)的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，一定要對國家相關(guān)稅收政策做到充分了解，同時要結(jié)合自身的情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的分類根據(jù)類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經(jīng)營活動三種。房地產(chǎn)項(xiàng)目的科務(wù)籌劃可根據(jù)經(jīng)營活動和稅種的不同來進(jìn)行。
二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述
1、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在依據(jù)國家相關(guān)政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財(cái)活動，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。
2、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用分析
稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)仁孪茸龅幕I劃和安排，以盡可能達(dá)到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會的認(rèn)可和保護(hù)?？梢姡髽I(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個范疇。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時要結(jié)合自己的實(shí)際情況，利用合法的財(cái)務(wù)手段，選擇適合自己特點(diǎn)的避稅籌劃措施。
(1)稅務(wù)籌劃、合理避稅有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)自身的特點(diǎn)，通過成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來最大化的稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
(2)稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高
房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財(cái)務(wù)決策，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動都能實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。為了達(dá)到合法的節(jié)稅目的，房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。
3、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析
由于房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目周期跨度大，一個項(xiàng)目的前幾年一般都是虧損的，這時就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯過5年可彌補(bǔ)期。
案例1：某公司2000年成立，2000年應(yīng)納稅所得額為-9389元，2001年應(yīng)納稅所得額為-2682996.53元，2002年應(yīng)納稅所得額為-1182425.88元，2003年應(yīng)納稅所得額為967335.39元，2004年應(yīng)納稅所得額為-754818.4元，2005年應(yīng)納稅所得額為-515069.03元，2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額仍是虧損，這時就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃了，因?yàn)槠髽I(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則2001年的可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額1725050.14元就不可以彌補(bǔ)了，這對企業(yè)就是一種損失。后通過與銷售部的協(xié)調(diào)，加大了銷售收款回籠速度，同時控制了一部分費(fèi)用，將2006年應(yīng)納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補(bǔ)虧損，達(dá)到了節(jié)稅的目的。
案例2：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年的招待費(fèi)都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)很多，加大了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，這也需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本公司列了一個計(jì)劃表，按當(dāng)年預(yù)計(jì)的年收入配招待費(fèi)，而一些金額較大的招待費(fèi)就開具會務(wù)費(fèi)的發(fā)票，同時做好相關(guān)會議費(fèi)證明材料，這樣一年下來需要調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就少了很多，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到了節(jié)稅的目的。
案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進(jìn)入了前期開發(fā)階段，按照預(yù)計(jì)1年后就可銷售，當(dāng)時有一家銷售公司與公司一大股東關(guān)系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價是按當(dāng)時同地段售價6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個項(xiàng)目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時同地段的樓盤銷售價已達(dá)1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價銷售的話，公司損失慘重。經(jīng)公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈送一套150平米新房的補(bǔ)償要求。公司財(cái)務(wù)對這個賠償方案進(jìn)行了評估，認(rèn)為如果無償贈送一套150平米的新房，預(yù)計(jì)總房款為200萬，將來這200萬只能掛應(yīng)收賬款，既收不到款也不能作為費(fèi)用列支，而如果直接付200萬元不贈送房產(chǎn)，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費(fèi)用在稅前列支，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定經(jīng)濟(jì)合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價，對所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應(yīng)納稅所得額。后經(jīng)過多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。
實(shí)際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運(yùn)用稅收法規(guī)，就能達(dá)到避稅的目的。
三、結(jié)論
總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進(jìn)行的，并不是要企業(yè)虛報(bào)成本、虛報(bào)支出，而是要求企業(yè)在經(jīng)過合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對企業(yè)的各經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動精心安排下，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤的目的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：“營改增”：城市燃?xì)馄髽I(yè)：影響：應(yīng)對策略
一、引言
在我國推進(jìn)低碳發(fā)展的今天，天然氣在人們生產(chǎn)生活占有重要地位，在促進(jìn)我國邁向生態(tài)文明的進(jìn)程中發(fā)揮著日益重要的作用。城市燃?xì)馄髽I(yè)不僅要將天然氣供給城市用戶使用，還需要安裝、建設(shè)和維修運(yùn)輸管道。所以。城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括兩個方面，一是將燃?xì)庾鳛殇N售產(chǎn)品的增值稅，二是以管道安裝、建設(shè)、維修和租賃產(chǎn)生費(fèi)用的營業(yè)稅。稅收對于企業(yè)來說可謂是管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，“營改增”政策的推進(jìn)正在潛移默化的影響著城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)的發(fā)展。
二、“營改增”政策概述
“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是國家稅制改革的一大進(jìn)步，其目的是減少企業(yè)的重復(fù)征稅，有利于推動各行業(yè)的發(fā)展，有利于提高各行業(yè)的綜合競爭力，促進(jìn)社會形成更好的良性循環(huán)，為企業(yè)減輕稅負(fù)，為社會增加就業(yè)崗位，“營改增”自2011年從部分試點(diǎn)、部分行業(yè)開始進(jìn)行稅收體制過渡和改革，一直到2013年推廣到全國，對各行業(yè)產(chǎn)生了不小的影響，是從制度上來解決重復(fù)征稅問題的重要舉措，有利于推動服務(wù)行業(yè)的更好更快發(fā)展，有利于提升制造業(yè)的綜合競爭力，防止改革洼地的形成，是利國利民的政策，實(shí)施意義重大。
三、“營改增”政策實(shí)施對城市燃?xì)馄髽I(yè)的影響
（一）業(yè)務(wù)范圍有所改變
自交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的實(shí)施“營改增”以來，城市燃?xì)馄髽I(yè)中的綜合服務(wù)、燃?xì)庠O(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)也從原來的營業(yè)稅變更為繳納增值稅，企業(yè)也可以取得一些現(xiàn)代物業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。燃?xì)馄髽I(yè)的管道運(yùn)輸費(fèi)用由于不作為交通運(yùn)輸業(yè)單獨(dú)交稅，所以依然是按營業(yè)稅繳納，但是燃?xì)馄髽I(yè)可以從管道運(yùn)輸業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅中取得用來抵扣。此外，城市燃?xì)馄髽I(yè)還可以為其他企業(yè)提供租賃閑置管線等服務(wù)業(yè)務(wù)，其不作為單獨(dú)收取的稅務(wù)費(fèi)用，而是應(yīng)該納入交通運(yùn)輸業(yè)中計(jì)算增值稅銷項(xiàng)。
（二）城市燃?xì)馄髽I(yè)業(yè)務(wù)收入影響
“營改增”政策實(shí)施之后，客戶接受的天然氣管輸價格沒有變化，而上游管輸企業(yè)的稅率由原來的3%營業(yè)稅變更為11%的增值稅，企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。而城市燃?xì)馄髽I(yè)作為銜接上游和下游的中間環(huán)節(jié)，往往需要和客戶談判等方法來減少稅制改革的影響。
（三）建筑業(yè)“營改增”對城市燃?xì)馄髽I(yè)的影響
建筑業(yè)“營改增”之后對城市燃?xì)馄髽I(yè)安裝服務(wù)、管道建設(shè)，對燃?xì)馄髽I(yè)會受到影響，對為戶主提供入戶安裝、整改維修等業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接影響。
（四）對城市燃?xì)馄髽I(yè)稅負(fù)的影響
“營改增”政策實(shí)施的目的之一就是減少稅費(fèi)的重復(fù)征收，減輕企業(yè)的稅負(fù)，但是在一個階段內(nèi)，國家對提供管道運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人實(shí)行即退政策，但是即征即退政策實(shí)施過程中，從受理到退款時間周期較長，退款無法及時返還到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)在一個階段內(nèi)稅負(fù)增加。而“營改增”后稅率上調(diào)，表面上看起來是增加了稅負(fù)，但是企業(yè)能夠取得相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從整體和長期來看，是有利于企業(yè)的發(fā)展的。
（五）增加城市燃?xì)馄髽I(yè)的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)
增值稅專用發(fā)票是增值稅改革中很關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，它和普通發(fā)票比起來，管理制度更加嚴(yán)格，我國《刑法》中就有很多涉及增值專用發(fā)票的罪名，一旦違法，后果更加嚴(yán)重。此外，還有《稅收征收管理法》等有關(guān)法律的規(guī)定，所以企業(yè)還有接受行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，
四、“營改增”對城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)影響的舉措
（一）宣傳“營改增”的相關(guān)知識，加強(qiáng)技術(shù)儲備
城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該積極宣傳“營改增”知識，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員這方面的培訓(xùn)和指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，努力提高財(cái)務(wù)人員對“營改增”政策的了解和認(rèn)識，幫助財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新的稅收知識，更新觀念。在企業(yè)內(nèi)部做好宣傳活動形成良好的“營改增”氛圍。此外，企業(yè)也要加強(qiáng)技術(shù)的儲備，更新現(xiàn)有技術(shù)，提高設(shè)備性能。例如企業(yè)可以外購或者租賃機(jī)器設(shè)備，減輕勞務(wù)用工壓力，對于提高企業(yè)效率有重要意義。
（二）完善“營改增”政策實(shí)施具體細(xì)則
國家首先應(yīng)該完善有關(guān)政策的細(xì)則，做到覆蓋各個行業(yè)的各個環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)納稅漏洞和管理漏洞。如即征即退政策，在實(shí)施階段，出現(xiàn)退款周期長，給燃?xì)馄髽I(yè)當(dāng)期增加稅負(fù)等現(xiàn)象。政府應(yīng)該加強(qiáng)政策的實(shí)施和改進(jìn)。城市燃?xì)馄髽I(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的聯(lián)系，積極配合稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，提交有關(guān)材料。此外，如果政策有變動，要提早和燃?xì)馄髽I(yè)做好商討，采取其他方案將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。同時城市燃?xì)馄髽I(yè)也應(yīng)該深入研究“營改增”政策，了解最新的政策動態(tài)，充分利用“營改增”政策中的優(yōu)惠政策，做好稅務(wù)管理，為企業(yè)最大限度的減輕稅負(fù)。
（三）積極應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”的影響
建筑業(yè)的“營改增”會對城市燃?xì)馄髽I(yè)的服務(wù)項(xiàng)目產(chǎn)生重要影響，所以應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”的時候，燃?xì)馄髽I(yè)要做好全面的準(zhǔn)備工作。首先，要做好成本管理，對天然氣安裝中的各項(xiàng)費(fèi)用做好成本歸集，降低天然氣安裝中的增值額。然后城市燃?xì)馄髽I(yè)要在購買原材料、工程分包成本等環(huán)節(jié)中取得增值稅專用發(fā)票，盡量減少不能取得增值稅專用發(fā)票的采購。企業(yè)要積極進(jìn)行內(nèi)部控制，在工作中，也應(yīng)注意規(guī)范管理增值稅專用發(fā)票的申請、領(lǐng)取、認(rèn)證、獲取、保管等環(huán)節(jié)，增值稅專用發(fā)票在購買和認(rèn)證時也要經(jīng)過有關(guān)負(fù)責(zé)人和法定代表人的簽章。帶領(lǐng)相關(guān)工作人員學(xué)習(xí)和明確相關(guān)責(zé)任和義務(wù)，了解違紀(jì)后果。
（四）正確選擇供應(yīng)商
城市燃?xì)馄髽I(yè)在選擇合作的供應(yīng)商時應(yīng)該首選有一般納稅人資格的，有利于獲得增值征專用發(fā)票，減少應(yīng)納稅額。企業(yè)首先應(yīng)該和供應(yīng)商簽訂包工包料的建筑合同，合理分析供應(yīng)商資質(zhì)，增加與開具增值稅專用發(fā)票的條款，完善改進(jìn)合同內(nèi)容。然后在每一環(huán)節(jié)做好監(jiān)督管理工作，確保增值稅專用發(fā)票的開具和使用。
（五）進(jìn)一步規(guī)范對燃?xì)庑袠I(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制度
政府應(yīng)該本著維護(hù)市場公平競爭秩序的原則，對企業(yè)進(jìn)行合理補(bǔ)貼，制定科學(xué)的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)貼方式，規(guī)范地方對超稅負(fù)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼制度。同時，考慮到國際慣例和稅收調(diào)節(jié)杠桿的利用，建議盡快取消財(cái)政補(bǔ)貼制度，在營業(yè)稅全部改征增值稅的過渡期間，對稅負(fù)增加較高的行業(yè)實(shí)行超稅負(fù)退稅政策，待全部征收增值稅時取消該優(yōu)惠政策。企業(yè)稅負(fù)的減輕也會導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，政府應(yīng)該保證補(bǔ)貼要在合理的范圍內(nèi)。企業(yè)也要做好監(jiān)督管理工作，?？顚Ｓ?，避免舞弊行為的發(fā)生和企業(yè)不必要的損失。
關(guān)鍵詞：信用卡；市場；問題
中圖分類號：F830文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2008）11-0031-05
一、信用卡概述
（一）信用卡的涵義及功能
信用卡(Credit Card)是指由銀行、金融機(jī)構(gòu)或公司簽發(fā)給資信狀況良好的團(tuán)體或個人的一種特殊憑證，持卡人可以憑卡在指定的商店或場所購物或享受勞務(wù)，也可以在發(fā)卡銀行及聯(lián)營機(jī)構(gòu)的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)存取現(xiàn)金、辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算的一種先進(jìn)的結(jié)算工具和支付手段。
在我國，狹義的信用卡專指貸記卡，是先消費(fèi)、后付款，將支付和信貸融為一體的形式。持卡人憑卡消費(fèi)后，在一定期限內(nèi)向銀行付款，在免息期內(nèi)付款，可以不用計(jì)付利息，超過免息期，則要支付利息。
信用卡起源于20世紀(jì)的美國商品信用領(lǐng)域，當(dāng)時在商品流通中起到支付媒介作用的卡種通稱為支付卡(Payment Card )，信用卡只是支付卡的一個分支，其他卡種還包括借記卡(Debit Card )、準(zhǔn)貸記卡(Semi Credit Card )、簽賬卡(Charge Card )等。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和科技水平的提高，各類別卡種不斷融合、兼?zhèn)?，功能重疊，但從原理和特征方面看，它們?nèi)匀皇墙厝徊煌慕鹑诋a(chǎn)品。由于概念不清，人們通常會混淆這些卡種的稱謂，如將信用卡等同于借記卡、準(zhǔn)貸記卡或銀行卡。而實(shí)質(zhì)上借記卡只是電子化交易對現(xiàn)金交易的替代，它屬于銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范疇;準(zhǔn)貸記卡雖可進(jìn)行小額透支，但無法享受免息還款待遇；而銀行卡則是銀行發(fā)行的各類卡種的通稱，但在國際上，信用卡的發(fā)卡機(jī)構(gòu)不僅僅局限于銀行。
（二）信用卡的功能特征
信用卡的各項(xiàng)用途和功能是信用卡發(fā)行機(jī)構(gòu)根據(jù)社會需要和內(nèi)部經(jīng)營能力所賦予的，盡管各家機(jī)構(gòu)所發(fā)行的信用卡功能并不完全一致，然而，所有銀行性質(zhì)的信用卡都有以下幾項(xiàng)基本功能：
1.轉(zhuǎn)帳結(jié)算
信用卡持有者在指定的商場、飯店消費(fèi)之后，無須以現(xiàn)金貨幣支付款項(xiàng)，而只需以信用卡進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這是信用卡最主要的功能。
2.儲蓄匯兌
信用卡持有者可以在相當(dāng)廣泛的范圍內(nèi)，在信用卡發(fā)行機(jī)構(gòu)或銀行的網(wǎng)點(diǎn)或聯(lián)行機(jī)構(gòu)辦理通存通兌手續(xù)，既方便又受益。
3.消費(fèi)信貸
持卡人在購物消費(fèi)過程中，所支付的貨幣與服務(wù)費(fèi)用超過其信用卡賬戶余額時，發(fā)卡銀行允許持卡人在規(guī)定的限額內(nèi)進(jìn)行短期的透支。從實(shí)質(zhì)上講，這是發(fā)卡銀行向客戶提供的消費(fèi)信貸。
隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展和社會需求的變化，作為商品，信用卡無論在載體上，還是功能上都在不斷進(jìn)步完善。信用卡發(fā)行機(jī)構(gòu)通過不斷拓展信用卡的附加功能吸引人們更多地使用信用卡。因此，隨著用卡環(huán)境的日益成熟，信用卡的各種功能日益被體現(xiàn)出來，逐漸成為人們生活中采購、消費(fèi)、旅游、繳費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動不可或缺的好幫手。
（三）信用卡的發(fā)展
世界上最早的信用卡于 1915 年起源于美國。由于銀行信用卡信用程度高,使用范圍廣,同時具有購物、消費(fèi)、匯兌、取現(xiàn)等多種用途,競爭能力強(qiáng),因此,逐步成為當(dāng)今世界信用卡主流。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融業(yè)的國際化趨勢,信用卡業(yè)務(wù)在世界金融市場上取得了飛速的進(jìn)展。比較突出的是北美、歐洲和亞洲信用卡市場的發(fā)展。北美是世界信用卡市場發(fā)展最快的地區(qū)。在信用卡的發(fā)源地――美國，信用卡的發(fā)行已經(jīng)達(dá)到了飽和的程度，總發(fā)卡量超過了10億張，人均持卡量超過10張。美國的信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展一直居于世界的領(lǐng)先地位。加拿大信用卡市場也非常發(fā)達(dá)，世界各大信用卡公司均在其境內(nèi)形成了相當(dāng)規(guī)模的信用卡市場。在歐洲市場上，法國的信用卡市場發(fā)展最為迅速。法國的信用卡市場消費(fèi)環(huán)境非常統(tǒng)一，并與國際組織緊密結(jié)合。在英國和德國等國家，信用卡市場也得到了一定的發(fā)展。在亞洲市場上，從上世紀(jì)80年代開始，信用卡業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，其速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過世界上其他任何地區(qū)。其中，日本在亞洲信用卡市場上占有領(lǐng)先地位，其次是韓國、香港、新加坡和馬來西亞等國家和地區(qū)。中國的信用卡市場在經(jīng)過多年的嘗試和探索后，也已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，進(jìn)入了大發(fā)展的階段，并具有巨大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
從整個世界信用卡市場來看，幾個主要的信用卡組織和公司占據(jù)絕大部分市場。其中主要包括起源于美國的維薩（VISA）國際組織、萬事達(dá)（MASTER）國際組織、運(yùn)通（AMERICAN EXPRESS）集團(tuán)、大萊（Diner’s club）公司和起源于日本的JCB國際組織。
二、中國信用卡市場分析
（一）中國信用卡市場發(fā)展概況
自從1985年6月中國銀行在國內(nèi)發(fā)行第一張信用卡――中銀卡以來，我國的銀行卡業(yè)務(wù)得到了迅速發(fā)展，銀行卡的軟件、硬件環(huán)境有較大改善，發(fā)卡銀行和發(fā)卡數(shù)量以及交易金額等方面都有了較大的增長。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2005年底，我國的銀行卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)已達(dá)到165家，信用卡發(fā)行量已達(dá)到1100萬張，國內(nèi)特約商戶39萬家，POS機(jī)具61萬臺，ATM終端8萬臺，信用卡交易總額2400億元，國內(nèi)信用卡透支余額將近150億元，目前信用卡透支總額占個人消費(fèi)信貸的比例已經(jīng)達(dá)到10%。
（二）中國信用卡市場存在的主要問題
信用卡自1985年進(jìn)入中國經(jīng)濟(jì)生活以來，在短短的20多年中，已取得了迅速發(fā)展。這僅有的20多年的時間，需要有一個了解、熟悉乃至運(yùn)用客觀規(guī)律，以科學(xué)的管理制度監(jiān)控和引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展的過程，其中，既需要學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)成果，也需要結(jié)合國情加以摸索和嘗試。其實(shí)即使是在發(fā)達(dá)國家的金融市場上，信用卡業(yè)務(wù)也是一種創(chuàng)新能力很強(qiáng)、變化迅速的金融業(yè)務(wù)，即使已經(jīng)具備了相對詳細(xì)全面的行業(yè)監(jiān)管制度，也不可能完全跟上經(jīng)營行為創(chuàng)新的速度。因此，信用卡市場在發(fā)展的同時帶來了一些不適應(yīng)持續(xù)發(fā)展要求的負(fù)面影響，也是正?，F(xiàn)象。
1.發(fā)卡行存在的主要問題
發(fā)卡機(jī)構(gòu)眾多，缺乏統(tǒng)一管理。從1985年6月中國銀行珠海支行發(fā)行了中國第一張信用卡至今，各個商業(yè)銀行都發(fā)行了自己的信用卡。雖然它們同屬于萬事達(dá)信用卡國際組織和維薩國際信用卡組織，但相互間卻少有聯(lián)系。各行自行設(shè)計(jì)卡樣，編寫章程，開發(fā)軟件，使各卡自成體系，畫地為牢，人力、物力、財(cái)力反復(fù)投入，系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)重復(fù)開發(fā)，其結(jié)果是中國信用卡市場占有率分散，財(cái)務(wù)效益難以實(shí)現(xiàn)，特約商戶操作困難，廣大持卡人用卡不便。
服務(wù)手段落后，功能單一。目前，現(xiàn)有的各種信用卡服務(wù)范圍僅僅局限于結(jié)算、存取現(xiàn)金和部分消費(fèi)，信用卡的附加值還沒有體現(xiàn)出來，還沒有在諸如購票、醫(yī)療、保險(xiǎn)等體現(xiàn)信用卡服務(wù)特色的領(lǐng)域發(fā)揮應(yīng)有作用，致使信用卡在與企事業(yè)單位聯(lián)合共同發(fā)展用于交通、郵電、醫(yī)療、保險(xiǎn)等專用卡方面還是空白。
發(fā)卡機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，缺乏經(jīng)營自。當(dāng)前，除了個別成立了經(jīng)中央銀行和工商管理部門批準(zhǔn)的信用卡公司外，絕大多數(shù)發(fā)卡行沒有實(shí)現(xiàn)真正的機(jī)構(gòu)獨(dú)立，沒有或很少有經(jīng)營自。
各行在信用卡業(yè)務(wù)中存在一些違規(guī)現(xiàn)象。各行在開展信用卡業(yè)務(wù)時，往往以“存款增長”為主要目標(biāo)，因而出現(xiàn)了違規(guī)操作的現(xiàn)象：發(fā)卡行無視有關(guān)信用卡業(yè)務(wù)管理法規(guī)、辦法的規(guī)定，利用信用卡搞協(xié)議透支，默許單位卡以銷貨款、現(xiàn)金等形式存入信用卡賬戶，允許“公卡私用”及“私卡公用”等現(xiàn)象的存在，影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，同時，在一定程度上也危害了發(fā)卡行的資金安全。
2.持卡人市場存在的主要問題
我國是一個擁有13 億多人口的大國，人口數(shù)量居世界前列，而持有和使用各種信用卡的人數(shù)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后其它國家。城市中有固定工資收入的國家公務(wù)人員、企事業(yè)單位、部隊(duì)、團(tuán)體及效益好的一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等，對信用卡還沒有足夠認(rèn)識，因而發(fā)卡對象還有相當(dāng)大的空白點(diǎn)有待開發(fā)。另外，由于受理信用卡業(yè)務(wù)的特約商戶數(shù)量有限，且受卡有選擇，分布也不盡合理，行業(yè)門類亦不能滿足持卡人正常消費(fèi)的需要。此外，在持卡人中，相當(dāng)一部分用卡意識淡薄，常年不用或很少使用信用卡，造成“睡眠卡”現(xiàn)象。
3.缺乏稅收優(yōu)惠，直接影響到商家接收信用卡的積極性
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2003年底，全國受理銀行卡的商戶只有約25萬戶，占全部商戶比例不到3%。銀行卡受理市場過窄，致使信用卡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到制約。銀行卡受理市場規(guī)模小的主要原因是廣大中小商戶不能立即通過受理銀行卡獲得銷售收入的增長，反而要支出相應(yīng)的成本，而在現(xiàn)金交易中商戶幾乎不需要承擔(dān)成本。在沒有稅收等優(yōu)惠措施配套的情況下，受理銀行卡在目前成為一種額外負(fù)擔(dān)，商戶不愿意接受，而持卡人使用信用卡的場所也受到很大的限制，領(lǐng)卡、用卡的積極性自然受到打擊。
4.相關(guān)法律體系的完備性不足，信用卡產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形勢日趨嚴(yán)峻
在信用卡業(yè)務(wù)高度發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，經(jīng)過長期的經(jīng)營和管理實(shí)踐，已經(jīng)形成了相對完善、與信用卡業(yè)務(wù)經(jīng)營行為相關(guān)的法律體系。例如:在美國現(xiàn)行法律中，多達(dá)16部法律法規(guī)涉及信用卡業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理行為以及由此產(chǎn)生的各種權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而在我國目前的法律體系和司法實(shí)踐中，信用卡產(chǎn)業(yè)尚未形成完整的法律體系，在具體的司法活動中所依據(jù)的法律法規(guī)，一部分是《民法通則》、《商業(yè)銀行法》、《合同法》、《反不正當(dāng)競爭法》等通用性法律中適用于信用卡經(jīng)營活動的條款內(nèi)容，另一部分則主要源于中國人民銀行等行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制訂的部門性法規(guī)或條例，例如制訂于1999年的《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》等。這些法律、法規(guī)和條例，在針對信用卡業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)定和說明的專業(yè)性方面，要么顯得不夠深化細(xì)致，要么受限于部門性規(guī)章的性質(zhì)和高度，顯露出一些不完全適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要的缺陷或空白，無法對所有與信用卡業(yè)務(wù)相關(guān)的法律行為進(jìn)行有效的規(guī)范。
（三）信用卡市場存在問題的主要原因
1.我國消費(fèi)者的消費(fèi)觀念比較落后，大部分人的資金流向是日常消費(fèi)和儲蓄，沒有形成更好的理財(cái)觀念，也沒有提前消費(fèi)的觀念。 應(yīng)該采取各種宣傳和鼓勵措施，引導(dǎo)人們用卡進(jìn)行消費(fèi)，以推動信用卡市場的發(fā)展。
2.信用卡法制不夠完善。盡管出臺了《信用卡業(yè)務(wù)管理辦法》等各項(xiàng)法規(guī)，但從整體上來講，整個信用卡市場的法律制度仍不夠健全，不能完全適應(yīng)信用卡市場發(fā)展的需要。
3.信用卡種類較單一，功能不全。中國銀行早期發(fā)行的銀行卡絕大多數(shù)均為借記卡，先存款后消費(fèi)，嚴(yán)格控制持卡人透支，有些行的銀行卡還不具有透支的功能，使持卡人不能真正享受到信用卡的全部功能。某些信用卡業(yè)務(wù)具體操作和規(guī)定不夠合理。
從國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更深層來分析，制約信用卡市場發(fā)展的因素是由于我國還屬于中低收入的發(fā)展中國家。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與信用卡所要求的水平還有一定差距，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）我國人均國民生產(chǎn)總值不高。（2）城市化程度不高，農(nóng)業(yè)及農(nóng)村人口所占比重大，目前，這部分人不具備辦理信用卡的條件。（3）大部分居民生活質(zhì)量有待改善，即使有一部分人先富裕起來，但也是少數(shù)，信用卡在短期內(nèi)難以形成普及的局面。（4）我國教育科技總體水平較低，人口素質(zhì)有待提高，就目前的人口素質(zhì)講，大部分人還不具備相應(yīng)的使用信用卡的素質(zhì)。（5）第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展落后，生活服務(wù)水平較差，社會生活中還沒有達(dá)到必須使用信用卡結(jié)算的程度。（6）城區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間發(fā)展不平衡，導(dǎo)致信用卡事業(yè)發(fā)展的不平衡。（7）信用卡事業(yè)需要社會各個部門的協(xié)調(diào)和全社會的努力，而目前這種協(xié)調(diào)的參與意識難以顯效。
三、未來我國信用卡市場發(fā)展對策
任何成熟的市場都不是一朝一夕建立起來的，信用卡進(jìn)入中國 20 多年，經(jīng)歷了從孕育到生長的初級階段，伴隨著國內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，信用卡自身成長的環(huán)境也不斷成熟。我國的信用卡有著特殊的“出生”背景，因此，它的成長也不可避免地打上“中國制造”的烙印，但這并不妨礙我國信用卡市場表現(xiàn)出它應(yīng)有的生機(jī)和活力。信用卡是一種市場化程度非常高的商品，經(jīng)過 50 多年的發(fā)展變化，目前在產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)等方面已經(jīng)成熟。在我國這個擁有世界上最廣泛持卡人群的國家，政府已經(jīng)投入巨大的精力改善金融環(huán)境，目前信用卡市場雖然問題重重，但發(fā)展環(huán)境和前景卻十分樂觀。
（一）健全信用卡法律法規(guī)體系
1999年，中國人民銀行了《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》，這是我國目前在銀行卡業(yè)務(wù)管理方面的主要監(jiān)管規(guī)章，但該規(guī)章法律層次不夠，也存在不少操作方面的問題。與國外先進(jìn)市場的經(jīng)驗(yàn)相比，我國的法律體系中應(yīng)該增加和完善與信用卡產(chǎn)業(yè)相關(guān)的法規(guī)內(nèi)容，如《保密法》、《商業(yè)銀行卡》、《稅收征收管理法》、《貸款通則》等，特別要注意完善《刑法》對信用卡詐騙罪的規(guī)定，嚴(yán)厲打擊信用卡犯罪活動。
（二）通過稅收政策優(yōu)惠，推廣信用卡的使用
信用卡作為“電子貨幣”，相對于現(xiàn)金特別是紙幣而言，具備了使用衛(wèi)生、安全，流通環(huán)節(jié)少、持卡人相對固定、避免找零等優(yōu)點(diǎn)。為了讓商戶和消費(fèi)者在全社會養(yǎng)成持卡消費(fèi)的習(xí)慣，我們可以借鑒韓國政府的做法，由政府發(fā)動，引導(dǎo)大眾養(yǎng)成持卡消費(fèi)的習(xí)慣，對個人、公司持卡者提供各種優(yōu)惠政策，鼓勵大家持卡消費(fèi)。例如：對商戶購置的帶有POS功能的金融稅控收款機(jī)，考慮按照國家關(guān)于推行稅控收款機(jī)的有關(guān)政策，研究制定稅收優(yōu)惠具體辦法；并通過費(fèi)用列支及所得稅稅前扣除等政策，鼓勵商戶自行購買金融稅控收款機(jī)和POS機(jī)等終端設(shè)備；針對收單機(jī)構(gòu)拓展中小商戶的動力不足問題，研究有關(guān)稅收激勵政策；針對年?duì)I業(yè)額較大但不能受理銀行卡的商戶，考慮加強(qiáng)稅務(wù)檢查，等等。
（三）打造強(qiáng)勢銀聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，推動銀聯(lián)品牌國際化
2002年以前，我國以四大國有銀行為首的商業(yè)銀行都建立了本行的收單網(wǎng)絡(luò)，18個金卡工程試點(diǎn)城市都建立了地方性的收單網(wǎng)絡(luò)，但這些收單網(wǎng)絡(luò)各自封閉，惡性競爭，造成產(chǎn)業(yè)資源極大浪費(fèi)。政府為解決聯(lián)網(wǎng)通用問題，整合各地銀聯(lián)網(wǎng)，成立了中國銀聯(lián)公司，打造國內(nèi)統(tǒng)一完整的收單品牌。但銀聯(lián)由于統(tǒng)一協(xié)調(diào)難度大，對相當(dāng)部分的POS機(jī)和ATM機(jī)沒有所有權(quán)和經(jīng)營維護(hù)權(quán)，組織架構(gòu)上還沒有完全與人民銀行分離，商業(yè)運(yùn)作受影響等原因，尚處于相對較弱的狀態(tài)。只有加強(qiáng)政府、銀聯(lián)和銀行間的協(xié)調(diào)，建立一個有效協(xié)調(diào)、保護(hù)各方利益的機(jī)制和溝通渠道，才能鞏固銀聯(lián)作為我國開展聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合業(yè)務(wù)的惟一機(jī)構(gòu)的地位。
當(dāng)前，由于中國銀聯(lián)的實(shí)力有限，很難在市場上與VISA、MASTER等產(chǎn)業(yè)巨頭抗衡，因此，中國銀聯(lián)在加強(qiáng)國內(nèi)收單網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的同時，還必須加快銀聯(lián)品牌的國際化進(jìn)程。銀聯(lián)卡國際化是我國人民幣走向自由兌換的前奏，也是樹立銀聯(lián)卡全球化品牌形象，有效降低VISA、MASTER等國際組織對國際卡的壟斷性收費(fèi)，降低國內(nèi)發(fā)卡行和持卡人的手續(xù)費(fèi)支出的必然選擇。銀聯(lián)卡國際化工作包括5個方面:一是成立專門機(jī)構(gòu)，即中國銀聯(lián)國際公司，專門負(fù)責(zé)銀聯(lián)網(wǎng)的國際化業(yè)務(wù)，在確保中國銀聯(lián)控股的情況下，引進(jìn)戰(zhàn)略投資者擴(kuò)大資金來源。二是建立銀聯(lián)網(wǎng)在境外的管理辦法、操作規(guī)范、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)核算和資金清算方法等規(guī)章制度，確保銀聯(lián)卡在國際上的服務(wù)品質(zhì)。三是采取多種經(jīng)營方式，開通銀聯(lián)卡的境外使用，如收購境外收單網(wǎng)絡(luò)、開展聯(lián)合經(jīng)營、直接在境外設(shè)立辦事處或委托境外第三方服務(wù)商等方式。四是加速銀聯(lián)國際化人才的培養(yǎng)，建立一支通曉國際慣例和國際規(guī)則，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、熟練外語交流的專業(yè)化隊(duì)伍，與國外的銀行卡組織、發(fā)卡機(jī)構(gòu)和商戶進(jìn)行無障礙協(xié)調(diào)溝通，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行。
（四）改進(jìn)信用卡服務(wù)
從根本上說服務(wù)質(zhì)量注定是市場競爭最后的取勝之道。一個產(chǎn)品從其產(chǎn)生、發(fā)展、成熟、衰退這一發(fā)展周期來講，廠商只有通過不斷地改進(jìn)產(chǎn)品來延長其生命周期，吸引客戶。然而完全競爭市場特征注定了產(chǎn)品的共同性，此時，除價格性能比外，服務(wù)成為最吸引人的因素。在激烈的市場競爭中，從數(shù)量競爭到質(zhì)量競爭是必然的，全面的客戶服務(wù)是取勝之本。
全面的客戶服務(wù)有別于一般意義上的客戶服務(wù)，對于國際卡業(yè)務(wù)來說，它不僅僅是通過提高咨詢質(zhì)量等措施對現(xiàn)狀進(jìn)行簡單的改進(jìn)，而是針對信用卡業(yè)務(wù)全過程的、有區(qū)別的客戶服務(wù)。這包括：從客戶角度而不是從自身角度出發(fā)，仔細(xì)辨別客戶的需求，推出真正滿足客戶需求的產(chǎn)品，針對不同層次客戶的特征及需求，開發(fā)一個完整的國際卡產(chǎn)品系列，如一般的貸記卡（普通卡、金卡）、商務(wù)卡、借記卡，符合高層客戶需求的白金卡，適合于游客的預(yù)付卡，和其他行業(yè)合作的聯(lián)名卡等；要使信用卡客戶滿意，除提供好的信用卡產(chǎn)品以外，優(yōu)質(zhì)服務(wù)更是不可缺少。增值及個性化服務(wù)是培養(yǎng)客戶忠誠度及吸引潛在客戶的重要手段，通過系統(tǒng)地對客戶行為、銀行行為及為銀行貢獻(xiàn)度的分析，將客戶分為優(yōu)質(zhì)客戶、交易客戶、偶爾客戶及睡眠客戶，進(jìn)而針對各種客戶采取不同的措施，如增大優(yōu)質(zhì)客戶的信用額度，換發(fā)高質(zhì)量的卡片；采取刺激性偶爾客戶增加使用卡片的項(xiàng)目；向睡眠客戶收取較高年費(fèi)或淘汰該類客戶等。另外，銀行應(yīng)提供有競爭力的附加服務(wù)，如高額的旅行、購物保險(xiǎn)等；對持卡人的差別服務(wù)是市場細(xì)分的必然結(jié)果。銀行需要利用強(qiáng)大的管理系統(tǒng)對所有客戶進(jìn)行分析，并有效地利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)配合各種市場促銷項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)個性化服務(wù)的目標(biāo)。
結(jié)論
通過以上的分析，可以看到，我國的信用卡市場在過去的20多年中，經(jīng)過了從無到有，從少到多，從實(shí)驗(yàn)到推廣的過程。目前，發(fā)卡量已經(jīng)接近1億張，并且以每年翻倍的速度迅速增長。我國的信用卡市場已經(jīng)經(jīng)過了初始階段，進(jìn)入了大發(fā)展階段，各個方面都已顯現(xiàn)出蓬勃的生機(jī)。但是，在發(fā)展的同時，也存在很多問題。這些問題是發(fā)展中客觀存在的，不可回避的問題。信用卡市場的完善和發(fā)展是一個整體的問題，要獲得成功就必須通過各方面的共同努力。
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