序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的簡(jiǎn)述通貨膨脹產(chǎn)生的原因樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

關(guān)鍵詞：短期資本；MCMC算法；Bayesian估計(jì)；時(shí)變參數(shù)向量自回歸

中圖分類號(hào)：F832.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2015）03-0004-05 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2015.03.01

一、引言

金融危機(jī)爆發(fā)至今已經(jīng)過去六年的時(shí)間，其產(chǎn)生的后續(xù)影響依然彌漫在大部分國(guó)家上空。為了應(yīng)對(duì)危機(jī)產(chǎn)生的不利影響，各國(guó)都及時(shí)采取了寬松的貨幣政策或者財(cái)政政策。雖然各國(guó)經(jīng)濟(jì)目前大多沒有恢復(fù)到預(yù)期的增長(zhǎng)，但各種措施保證了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。在新興市場(chǎng)化國(guó)家恢復(fù)增長(zhǎng)后，大多數(shù)國(guó)家也開始逐漸退出寬松的貨幣政策，美國(guó)宣布自2014年11月開始退出量化寬松貨幣政策，但全球低息環(huán)境和充裕的流動(dòng)性仍將持續(xù)一段更長(zhǎng)時(shí)間，在經(jīng)濟(jì)全球化、金融自由化的背景下，資本實(shí)現(xiàn)跨國(guó)之間的流動(dòng)已不可避免。

賓建成和詹花秀（2013）發(fā)現(xiàn)美國(guó)在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)時(shí)采用的量化寬松政策外溢性十分明顯，大量超發(fā)的貨幣流入到本國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與資產(chǎn)市場(chǎng)的并不多，一部分貨幣以超額準(zhǔn)備金的形式滯留在美國(guó)銀行體系內(nèi)部，另一部分則流向了國(guó)際市場(chǎng)[1]。短期資本自身具有的逐利性，必然會(huì)流向收益率更高的地區(qū)，而新興市場(chǎng)無疑是最佳的選擇。中國(guó)作為世界上發(fā)展最快的新興市場(chǎng)化國(guó)家，必然在短期內(nèi)會(huì)吸引大量資本的進(jìn)入。但同時(shí)也要注意到，大量短期資本流入我國(guó)經(jīng)濟(jì)體雖能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也會(huì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)生通脹和資產(chǎn)價(jià)格上升的壓力，短期資本的特性決定了其在各個(gè)國(guó)家之間頻繁的流入和流出，這無疑會(huì)使我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大的波動(dòng)，加大了國(guó)家宏觀調(diào)控的難度。因此，研究短期資本流動(dòng)對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響顯得十分必要，這為我國(guó)是否能夠及時(shí)抵御和防范由于大量資金外流而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)下行的壓力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述

隨著市場(chǎng)化改革的不斷深入，我國(guó)加快了利率和匯率市場(chǎng)化改革的步伐，國(guó)際短期資本在我國(guó)流動(dòng)日益頻繁，這一現(xiàn)象引起眾多學(xué)者的關(guān)注。至今，已有大量文獻(xiàn)從不同的角度對(duì)資本流動(dòng)進(jìn)行了分析，但總的來看，學(xué)者們的研究經(jīng)歷了如下兩個(gè)階段：

描述性分析階段。此階段主要集中在1996―2006年，1994年我國(guó)的外匯體制改革使得部分學(xué)者最早意識(shí)到研究短期資本流動(dòng)的重要性。管濤和曾衛(wèi)京（1996）最早研究了國(guó)際基本流動(dòng)對(duì)我國(guó)外匯供求的影響，提出完善資本項(xiàng)目管理對(duì)防范資本流動(dòng)的重要性[2]。馮菊萍（2000）分析了國(guó)際資本流動(dòng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融政策的影響并提出了相應(yīng)了管理政策[3]。干杏娣（2002）概括了當(dāng)代國(guó)際短期資本流動(dòng)發(fā)展的特征，探討了其對(duì)本幣政策獨(dú)立性的影響[4]。季旭東（2004）從影響因素以及產(chǎn)生的效應(yīng)的角度分析了短期資本對(duì)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響[5]。

實(shí)證分析階段。從2006年至今，越來越多的學(xué)者開始從實(shí)證的角度對(duì)短期資本流動(dòng)性進(jìn)行分析。王世華和何帆（2007）較早的采用回歸分析的方法，對(duì)我國(guó)短期資本流動(dòng)及其規(guī)模、影響資本流入和流出的主要因素進(jìn)行了實(shí)證分析[6]。蘭振華和陳玲（2007）對(duì)中國(guó)短期資本流動(dòng)規(guī)模進(jìn)行了測(cè)算，并采用了協(xié)整理論對(duì)影響短期資本的因素進(jìn)行了實(shí)證分析[7]。黃志剛（2009）開始采用VAR模型和其中的脈沖響應(yīng)以及方差分析等方法對(duì)我國(guó)跨境短期資本流動(dòng)的成因結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析[8]。陳瑾玫和徐振玲（2012）綜合了測(cè)算短期國(guó)際資本流動(dòng)的方法，同樣采用了協(xié)整模型、格蘭杰因果檢驗(yàn)、脈沖響應(yīng)分析和方差分解方法分析短期資本流動(dòng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、金融穩(wěn)定的影響[9]。

此外，還有眾多的國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)此問題進(jìn)行過研究，但其研究方法除部分學(xué)者使用文字性分析以外，大都采用向量自回歸模型（VAR）和協(xié)整理論等方法。但傳統(tǒng)的VAR模型假定VAR系數(shù)以及擾動(dòng)項(xiàng)的方差是不變的，這種假定顯然是很難符合實(shí)際情況。在國(guó)內(nèi)，目前對(duì)短期資本流動(dòng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響的時(shí)變參數(shù)分析暫未出現(xiàn)?；谶@個(gè)原因，本文運(yùn)用時(shí)變參數(shù)向量自回歸（TVP-VAR）模型對(duì)我國(guó)短期資本流動(dòng)沖擊效應(yīng)的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行實(shí)證研究。

早期人們對(duì)參數(shù)平穩(wěn)性的考察主要采用鄒檢驗(yàn)（Chow test），但其分段的假定并不十分合理，現(xiàn)實(shí)中大部分宏觀經(jīng)濟(jì)變量的變化存在一種漸進(jìn)性，因此需要新的方法去捕捉這些漸變的信息。TVP-VAR模型是近些年來發(fā)展起來的較為流行的估計(jì)方法，使我們可以用一種十分靈活和穩(wěn)健的方式識(shí)別經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中潛在的可能性變化。Cogly和Sargent（2003）最早對(duì)VAR模型進(jìn)行了拓展，允許參數(shù)發(fā)生變動(dòng)并將新模型對(duì)美國(guó)二戰(zhàn)后的貨幣政策進(jìn)行了實(shí)證分析，但為了估計(jì)上的方便，他仍將新息沖擊的方差設(shè)置為常數(shù)[10]。為了進(jìn)一步拓展模型的適用性，Primiceri（2005）在Colgy和Sargent的原有模型基礎(chǔ)上加以完善和修改，同時(shí)考慮了VAR系數(shù)和誤差項(xiàng)方差的時(shí)變特性，并將該方法運(yùn)用于美國(guó)貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制的動(dòng)態(tài)分析中，并取得了較好的結(jié)果[11]。同時(shí)，也有部分學(xué)者對(duì)該模型的性能做了詳細(xì)的分析。D’Agostion et al.（2010）通過使用美國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)將TVP-VAR模型的預(yù)測(cè)結(jié)果與傳統(tǒng)的VAR模型結(jié)果進(jìn)行了對(duì)比，發(fā)現(xiàn)TVP-VAR模型具有更加優(yōu)良的效果[12]。Nakajima（2009）在原有模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷膶?duì)日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行了實(shí)證分析，并對(duì)TVP-VAR模型的穩(wěn)健性與CP-VAR和STVP-VAR模型進(jìn)行了比較，通過使用邊際似然函數(shù)的方法，發(fā)現(xiàn)TVP-VAR更加具有穩(wěn)健性[13]。

在國(guó)內(nèi)，對(duì)TVP-VAR模型的研究和使用才剛剛起步。最先由羅毅丹（2010）運(yùn)用該模型對(duì)我國(guó)貨幣政策與通貨膨脹和GDP的沖擊效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證分析，并取得了十分滿意的結(jié)果[14]。孫焱林認(rèn)為中國(guó)漸進(jìn)式的改革實(shí)踐時(shí)導(dǎo)致建模參數(shù)不穩(wěn)定重要原因，并使用TVP-VAR模型對(duì)徐高（2008）的數(shù)據(jù)重新進(jìn)行擬合，成功解決了徐高文中提到的“斜率之謎”現(xiàn)象，得出具有時(shí)變參數(shù)的VAR模型在擬合中國(guó)宏觀時(shí)間序列方面更為精準(zhǔn)這一結(jié)論[15]?？梢?，TVP-VAR模型與傳統(tǒng)的VAR模型相比優(yōu)勢(shì)明顯，充分利用新模型的優(yōu)勢(shì)無疑是有利于推動(dòng)實(shí)證研究的發(fā)展。

三、TVP-VAR模型描述

（一）TVP-VAR模型的構(gòu)建

Sims（1980）認(rèn)為，在理性預(yù)期的假設(shè)下，經(jīng)常用于識(shí)別傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型中參數(shù)的唯一約束是不合理的，作為一種可以替代的方法，Sims提出了一種基于非結(jié)構(gòu)性方法來尋找各個(gè)變量之間關(guān)系的新的建模方法論――向量自回歸模型（VAR）[16]。VAR模型是基于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)性質(zhì)所建立起來的模型，它把系統(tǒng)中每一個(gè)內(nèi)生變量作為系統(tǒng)中所有內(nèi)生變量的滯后值的函數(shù)來構(gòu)造模型。此后，VAR模型在很多研究領(lǐng)域中均取得了成功。但是，VAR模型也存在著不足，即參數(shù)過多可能導(dǎo)致模型無法識(shí)別這一問題，只有所含變量較少的VAR模型才能通過普通最小二乘估計(jì)和極大似然估計(jì)得到較為滿意的結(jié)果，當(dāng)存在大量的參數(shù)需要估計(jì)時(shí)，需要保證樣本也具有足夠的數(shù)目，當(dāng)樣本容量相對(duì)較少時(shí)，大多數(shù)變量估計(jì)出來的值的偏差較大[17]，而且由于VAR模型當(dāng)期關(guān)系沒有直接給出而是隱藏在誤差項(xiàng)相關(guān)關(guān)系的結(jié)構(gòu)中，產(chǎn)生的脈沖響應(yīng)因?yàn)樾孪⒉荒鼙蛔R(shí)別為內(nèi)在的結(jié)構(gòu)誤差，因此無法給出較好的結(jié)構(gòu)性解釋。另外，VAR模型是常參數(shù)模型，很多證據(jù)表明，在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)發(fā)生大的結(jié)構(gòu)性變化，VAR模型參數(shù)不穩(wěn)定，這些缺點(diǎn)嚴(yán)重束縛了VAR模型的進(jìn)一步應(yīng)用[18]。此后VAR模型的演變也基本上均是圍繞以上不足的條件下進(jìn)行完善和發(fā)展的。

Primiceri在前人的研究基礎(chǔ)上，將模型擴(kuò)展為允許截距、系數(shù)、方差和結(jié)構(gòu)影響都隨時(shí)間變動(dòng)的TVP-VAR模型，并迅速被一些學(xué)者如Nakajima應(yīng)用到宏觀經(jīng)濟(jì)分析中，并取得了較好的效果。

在實(shí)際應(yīng)用中，隨機(jī)波動(dòng)的假定會(huì)由于參數(shù)過多而使得似然函數(shù)難以估計(jì)。為解決這一難題，學(xué)者們普遍采用貝葉斯估計(jì)方法，并將馬爾科夫蒙特卡洛方法（MCMC）引入到了該模型中以方便去估計(jì)后驗(yàn)概率密度函數(shù)。在TVP-VAR模型中采用貝葉斯估計(jì)的優(yōu)勢(shì)主要有如下三點(diǎn)：第一，貝葉斯估計(jì)可以通過對(duì)先驗(yàn)概率的合理選擇避免不合理區(qū)域產(chǎn)生的峰值的影響；第二，貝葉斯估計(jì)中觀測(cè)數(shù)據(jù)被看成是唯一的，模型的參數(shù)作為隨機(jī)變量以某種概率分布的形式與似然函數(shù)相結(jié)合；第三，貝葉斯估計(jì)方法可以將復(fù)雜的問題簡(jiǎn)化，有效估計(jì)含有高維參數(shù)空間和非參數(shù)性質(zhì)的模型。

（二）MCMC算法簡(jiǎn)述

四、短期資本流動(dòng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響的實(shí)證檢驗(yàn)

（一）數(shù)據(jù)說明

總的來說，我國(guó)采用各種宏觀經(jīng)濟(jì)政策目的基本圍繞經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)和物價(jià)穩(wěn)定兩個(gè)方面。因此，本文采用產(chǎn)出和物價(jià)水平衡量我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況。王世華等學(xué)者認(rèn)為，國(guó)內(nèi)外利率差是影響我國(guó)短期國(guó)際資本流動(dòng)的重要因素。故本文引入國(guó)內(nèi)外利率差作為影響短期國(guó)際資本流動(dòng)的指標(biāo)。本文研究的樣本跨度區(qū)間為2006M1―2012M12，該樣本區(qū)間恰好涵蓋了金融危機(jī)前、中、后三個(gè)時(shí)期，數(shù)據(jù)頻率為月度數(shù)據(jù)。在國(guó)外現(xiàn)有文獻(xiàn)中，大多數(shù)學(xué)者采用季度數(shù)據(jù)，但由于我國(guó)可獲得的季度數(shù)據(jù)較短，不能滿足具有高維度參數(shù)空間的模型估計(jì)，因此本文采用了月度數(shù)據(jù)。綜上考慮，本文的向量自回歸模型中包括四個(gè)變量：國(guó)內(nèi)外利差（LC）、短期國(guó)際資本流動(dòng)（DQZB）、產(chǎn)出（Y）和通貨膨脹（P）。其中，國(guó)內(nèi)外利差采用國(guó)內(nèi)銀行業(yè)同業(yè)隔夜拆借加權(quán)平均利率與美元隔夜Libor利率收盤價(jià)的差額表示，短期國(guó)際資本流動(dòng)采用較常用的非貿(mào)易及FDI的資本流動(dòng)表示①。通貨膨脹率指標(biāo)采用“消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)”。由于我國(guó)GDP沒有統(tǒng)計(jì)月度數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)換會(huì)隨著不同的操作方法而導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)人為的扭曲，因此本文采用“工業(yè)增加值”作為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的變量②，通過X12方法對(duì)產(chǎn)出和通貨膨脹指標(biāo)進(jìn)行了季節(jié)調(diào)整，同時(shí)為了減少指標(biāo)數(shù)量級(jí)對(duì)模型的影響進(jìn)行了對(duì)數(shù)化處理，并將對(duì)數(shù)結(jié)果乘以100。另外，為表示宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)情況，本文對(duì)產(chǎn)出和通貨膨脹均進(jìn)行了差分處理。文中數(shù)據(jù)除美元隔夜Libor利率收盤價(jià)來自Wind金融數(shù)據(jù)庫外，其他均來自于中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫。

（二）馬爾科夫蒙特卡洛模擬（MCMC）

參數(shù)估計(jì)的后驗(yàn)均值、標(biāo)準(zhǔn)差、95%的置信區(qū)間、Geweke收斂診斷值和無效影響因子。從Geweke收斂診斷結(jié)果來看，所有結(jié)果均不能拒絕收斂于后驗(yàn)分布這一原假設(shè)。除了（∑h）2之外，各個(gè)變量參數(shù)的影響因子均很小。就（∑h）2而言，其最大值也僅為232.80，接近235，這表明通過MCMC方法模擬20000次可以獲得至少85個(gè)不相關(guān)的樣本，對(duì)于進(jìn)行后驗(yàn)推斷的樣本數(shù)目已經(jīng)足夠。

（三）時(shí)變參數(shù)脈沖響應(yīng)結(jié)果

TVP-VAR模型的脈沖響應(yīng)結(jié)果的優(yōu)勢(shì)在于能夠捕捉到經(jīng)濟(jì)中漸變和突變等信息，圖1描述了在滯后1、2、3期脈沖響應(yīng)隨時(shí)間動(dòng)態(tài)變化。

1.利差與短期資本的脈沖響應(yīng)

先考慮利差對(duì)短期資本流動(dòng)的影響，給利差一個(gè)正向的沖擊，在滯后1期的情況下，利差對(duì)短期資本的影響的恒為負(fù)值；在滯后2、3期時(shí)，短期資本會(huì)在0附近上下波動(dòng)，且在滯后3期時(shí)波動(dòng)更加明顯。可見，利差的變化會(huì)導(dǎo)致短期資本流動(dòng)產(chǎn)生明顯的波動(dòng)。再考慮短期基本流動(dòng)對(duì)中美利差的影響，在初始給短期資本流動(dòng)一個(gè)正向沖擊，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)短期資本流動(dòng)在各階滯后期下，其影響均為負(fù)值。在不同滯后期下的差別僅在于影響程度不同，在滯后1期時(shí)最大，滯后3期時(shí)最小，但差異較小。從圖1可以看出，在滯后3期時(shí)存在一個(gè)十分明顯的負(fù)值，其恰好發(fā)生在2008年11月左右，而當(dāng)年美國(guó)實(shí)施量化寬松貨幣政策，美元隔夜Libor利率收盤價(jià)從10月份的2.13%大幅下降到0.53%，該脈沖響應(yīng)結(jié)果捕捉到了這一重要信息，故短期資本的流入可以縮小中美兩國(guó)之間的利差。

2.短期資本流入對(duì)通貨膨脹的影響

從圖1可以看出，在不同的滯后階數(shù)下，短期資本流入對(duì)通貨膨脹的影響存在顯著的差異。在滯后1期、3期時(shí)沖擊為正，在滯后2期時(shí)沖擊為負(fù)。同時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)在2008年11月左右，各個(gè)滯后期均捕捉到了一個(gè)向下的沖擊。另外，短期資本流入對(duì)通貨膨脹存在一個(gè)持續(xù)性的沖擊?？梢?，無論從長(zhǎng)期還是短期來看，短期資本的流入無疑會(huì)對(duì)我國(guó)通貨膨脹產(chǎn)生正向的作用，即輸入性通貨膨脹，這同時(shí)也印證了美國(guó)量化寬松貨幣政策具有明顯的外溢性。

3.短期資本流入對(duì)產(chǎn)出的影響

從圖1可以看出，在不同的滯后階數(shù)下，短期資本流入對(duì)產(chǎn)出影響同樣存在顯著的差異，且該結(jié)果與短期資本流入對(duì)通貨膨脹的影響結(jié)論恰好相反，即在滯后1期、3期時(shí)沖擊為正，在滯后2期時(shí)沖擊為負(fù)，且在滯后1期、3期時(shí)捕捉到了2008年金融危機(jī)對(duì)產(chǎn)出影響這一信息?？梢?，短期資本流入對(duì)我國(guó)產(chǎn)出的影響較為復(fù)雜，不同滯后期下會(huì)得出不同的結(jié)論。

2006年11月、2008年10月和2011年11月這三個(gè)時(shí)期，分別代表中國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期、危機(jī)時(shí)期和危機(jī)后時(shí)期的脈沖響應(yīng)結(jié)果，我們可以看出我國(guó)在不同時(shí)期沖擊路徑以及效果的差異性。

利差對(duì)短期資本流動(dòng)的影響在金融危機(jī)后出現(xiàn)了較大的差異，在滯后10期后對(duì)短期資本流動(dòng)出現(xiàn)負(fù)向沖擊且持續(xù)增加；短期資本流動(dòng)對(duì)利差的影響均為負(fù)值，但在金融危機(jī)發(fā)生以后至今對(duì)利差的負(fù)向沖擊更大。短期資本的流入無論在哪個(gè)時(shí)期，對(duì)通貨膨脹均存在著顯著的正向沖擊，并且在金融危機(jī)發(fā)生時(shí)期沖擊效果更為顯著，在滯后2期是沖擊幅度達(dá)到了0.3。短期資本流動(dòng)對(duì)產(chǎn)出確實(shí)產(chǎn)生了正的影響，但危機(jī)后時(shí)期隨著滯后階數(shù)的增加沖擊幅度逐漸減弱。同時(shí)我們可以發(fā)現(xiàn)，資本流動(dòng)對(duì)產(chǎn)出的影響存在明顯的波動(dòng)，這與短期資本流動(dòng)的逐利性不無關(guān)系。

五、結(jié)論

本文采用能夠同時(shí)捕捉區(qū)制變化和漸進(jìn)性變化的TVP-VAR模型對(duì)我國(guó)短期資本流動(dòng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行實(shí)證分析，研究結(jié)果顯示：時(shí)變參數(shù)向量自回歸模型能夠較好的捕捉到樣本中的重要信息，而傳統(tǒng)的VAR模型則無法識(shí)別；利差的變化會(huì)使資本流動(dòng)產(chǎn)生頻繁的波動(dòng)，資本的流動(dòng)又能減少中美兩國(guó)的利差；短期資本的流動(dòng)對(duì)我國(guó)產(chǎn)出和通貨膨脹均產(chǎn)生了正向的推動(dòng)作用；我們發(fā)現(xiàn)，在考察的樣本區(qū)間上，短期資本流動(dòng)沖擊的傳導(dǎo)機(jī)制在金融危機(jī)前后出現(xiàn)了顯著的差異。綜上可見，短期資本流動(dòng)對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)影響是十分顯著的，在金融危機(jī)影響逐漸減弱，各國(guó)逐步退出寬松貨幣政策的背景下，我國(guó)更應(yīng)該密切關(guān)注國(guó)際資本的流動(dòng)情況，避免資本短期內(nèi)的大量的流出而對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良的影響。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

【關(guān)鍵詞】中國(guó)美元儲(chǔ)備；金融危機(jī)；再認(rèn)識(shí)

中國(guó)的外匯儲(chǔ)備問題舉世關(guān)注，據(jù)2008年底的權(quán)威數(shù)據(jù)，我國(guó)共擁有1.95萬億美元的外匯儲(chǔ)備，穩(wěn)居世界第一。由美元主導(dǎo)國(guó)――美國(guó)引發(fā)并蔓延的金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)際儲(chǔ)備中的美元資產(chǎn)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)以美元為核心的外匯儲(chǔ)備也承受了巨大考驗(yàn)。在此情況下，有關(guān)美元儲(chǔ)備財(cái)富評(píng)價(jià)和管理問題，如何看待美元資產(chǎn)在國(guó)際儲(chǔ)備中的地位成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、當(dāng)前的國(guó)際貨幣體系和國(guó)際儲(chǔ)備

布雷頓森林國(guó)際貨幣體系瓦解后，有個(gè)新的體系雖然沒有經(jīng)過正式的協(xié)議和認(rèn)可卻開始出現(xiàn)，并成為目前國(guó)際通用的貨幣體系，學(xué)術(shù)界通常稱之為“美元本位制”。從此，美元取代黃金的地位，成為全世界最廣泛與核心的儲(chǔ)備貨幣。在該體系下，世界各國(guó)把產(chǎn)品以信用方式銷售到美國(guó)，這種做法的好處是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)加快增長(zhǎng)，其中發(fā)展中國(guó)家受益較大，我國(guó)也因此積累了大量美元儲(chǔ)備。

然而，隨著大部分國(guó)際貿(mào)易都以美元作為支付手段，并開始大量?jī)?chǔ)備美元資產(chǎn)時(shí)，美國(guó)政府通過瘋狂印制美元來滿足世界的需求，并悄無聲息地巧取世界的資產(chǎn)和資源，同時(shí)又帶來許多問題和潛在危害。首先，那些通過經(jīng)常賬戶盈余或資本賬戶盈余建立大量國(guó)際儲(chǔ)備的國(guó)家，都出現(xiàn)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)過熱現(xiàn)象，以及資產(chǎn)價(jià)格上的過度膨脹。日本和受亞洲金融危機(jī)沖擊的國(guó)家就是深受其害的最明顯例子。其次，目前國(guó)際貨幣體系的缺陷也使得美國(guó)的貿(mào)易伙伴把他們的美元盈余投資于美國(guó)以美元計(jì)值的資產(chǎn)。造成美國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)過熱和過度膨脹等現(xiàn)象。再次，美元本位制創(chuàng)造出來的信用，也造成過度投資的現(xiàn)象出現(xiàn)，最終導(dǎo)致產(chǎn)能過剩和通貨緊縮的壓力，進(jìn)而損害全球企業(yè)的獲利能力。總而言之，在美元本位制的世界經(jīng)濟(jì)格局中，貿(mào)易失衡現(xiàn)象隨著美元在全世界的流通泛濫，造成經(jīng)濟(jì)過熱和資產(chǎn)價(jià)格過度膨脹的現(xiàn)象，全球經(jīng)濟(jì)處于極端失衡的風(fēng)險(xiǎn)中。

二、金融危機(jī)對(duì)美元儲(chǔ)備的傳導(dǎo)和影響

美元本位制下的經(jīng)濟(jì)過熱和過度投資推動(dòng)了美國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的空前繁榮，導(dǎo)致抵押標(biāo)準(zhǔn)放松和抵押貸款產(chǎn)品創(chuàng)新、基準(zhǔn)利率提高和房地產(chǎn)泡沫，地產(chǎn)泡沫的破滅成為次貸危機(jī)爆發(fā)的導(dǎo)火索，而證券化助推了信用風(fēng)險(xiǎn)由房地產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)的資本市場(chǎng)傳遞，以美元為主導(dǎo)的國(guó)際貨幣體系則將風(fēng)險(xiǎn)的相當(dāng)一部分轉(zhuǎn)嫁給持有大量美元儲(chǔ)備和美元資產(chǎn)的其他國(guó)家和企業(yè)，最終演變成為世界范圍的金融風(fēng)暴。

金融危機(jī)具有極大的“殺傷力”，不僅給有關(guān)國(guó)家和地區(qū)造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的傷害也很大。世界各國(guó)為了救市，不得不動(dòng)用大量的國(guó)際儲(chǔ)備和本國(guó)貨幣來維持或刺激經(jīng)濟(jì)。特別是美國(guó)，作為美元的發(fā)行國(guó)家，通過大量的發(fā)行美元來拯救深陷債務(wù)瀕臨破產(chǎn)的房地產(chǎn)、金融和汽車制造等企業(yè)，美元的泛濫有加劇美元貶值的風(fēng)險(xiǎn)，美元的發(fā)行過濫必然導(dǎo)致美元巨幅貶值，進(jìn)而使得他國(guó)的美元儲(chǔ)備面臨縮水，持有大量美元儲(chǔ)備的國(guó)家都在分擔(dān)著金融危機(jī)所帶來的損失。

三、對(duì)中國(guó)美元儲(chǔ)備的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

1、金融危機(jī)沒有導(dǎo)致中國(guó)外匯儲(chǔ)備嚴(yán)重貶值

美元對(duì)歐元、日元持續(xù)大幅度貶值是不爭(zhēng)的事實(shí)，我國(guó)人民幣也相對(duì)美元升值，并有持續(xù)升值的壓力，因此有了關(guān)于我國(guó)持有的美元儲(chǔ)備大幅縮水的論斷。為真正弄清該論斷的準(zhǔn)確性，在此先對(duì)外匯儲(chǔ)備的產(chǎn)生和本質(zhì)做一下梳理：中國(guó)出口企業(yè)通過出口商品或勞務(wù)回收外匯，然后通過結(jié)售匯制度向銀行換回人民幣；銀行返身向中央銀行出售外匯得到人民幣；央行買入外匯形成外匯儲(chǔ)備，同時(shí)釋放人民幣增加基礎(chǔ)貨幣供給；央行為了對(duì)沖這部分富余貨幣供給(因?yàn)檫@部分收入對(duì)應(yīng)的是對(duì)國(guó)外提供的商品或勞務(wù)，國(guó)內(nèi)并沒有對(duì)等的供給)發(fā)行央票進(jìn)行對(duì)沖，壓抑銀行的貨幣供給能力，使內(nèi)部貨幣供求保持平衡。所以，從央行角度來講，只是讓渡了企業(yè)收入形成的對(duì)國(guó)外購(gòu)買力，形成了對(duì)外購(gòu)買或償付的支付準(zhǔn)備，在央行資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)為資產(chǎn)方的“外匯占款”。其間出口收入形成的國(guó)內(nèi)購(gòu)買力已經(jīng)通過結(jié)售匯方式實(shí)現(xiàn)。所以，外匯儲(chǔ)備是央行對(duì)內(nèi)部的債務(wù)和對(duì)外部的債權(quán)的中間體。

正確評(píng)價(jià)美元儲(chǔ)備是否嚴(yán)重縮水，應(yīng)該是考察對(duì)外的購(gòu)買力是否降低。國(guó)際通貨的購(gòu)買力評(píng)價(jià)應(yīng)該兼顧國(guó)際大宗商品市場(chǎng)價(jià)格和本國(guó)的物價(jià)水平兩個(gè)方面。這兩年來，國(guó)外大宗商品交易市場(chǎng)經(jīng)過一漲后逐步回歸歷史中游水平，由于全球經(jīng)濟(jì)的不景氣，短期之內(nèi)價(jià)格的大幅上升概率并不高。美國(guó)一直處于低通脹水平，其他主要國(guó)際儲(chǔ)備貨幣屬國(guó)(如歐元區(qū)各國(guó)、日本等)的通脹率也基本處于較低位置，所以，這些國(guó)際通貨區(qū)域的通脹率不高，也即是說在目前美元沒有過度貶值的基礎(chǔ)上，外匯儲(chǔ)備的對(duì)外購(gòu)買力并沒有得到過多削弱，外匯儲(chǔ)備并沒有嚴(yán)重貶值。從內(nèi)部來將，央行收攬了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體貨幣錯(cuò)配的損益，代管了對(duì)外購(gòu)買力，人民幣的對(duì)外升值僅僅表明進(jìn)口部門換匯成本上升，損益留在內(nèi)部。對(duì)外部購(gòu)買力的評(píng)價(jià)而言，國(guó)民總體財(cái)富沒有減少。

2、外匯儲(chǔ)備不能直接用于刺激內(nèi)需或增加民眾財(cái)產(chǎn)收入

出口收入經(jīng)過結(jié)售匯制度，已經(jīng)換成人民幣形成了國(guó)內(nèi)財(cái)富和購(gòu)買力。在央行手中，外匯儲(chǔ)備是對(duì)進(jìn)口或債務(wù)清償?shù)闹Ц稖?zhǔn)備，以備國(guó)內(nèi)實(shí)體對(duì)外之需。央行是無法在自己手中把外匯換成人民幣的，央行持有儲(chǔ)備只供國(guó)內(nèi)部門需要時(shí)回收人民幣賣出外匯，同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部貨幣供應(yīng)量的釋放對(duì)沖，這個(gè)過程和形成儲(chǔ)備過程剛好相逆。如果把外匯分給民眾進(jìn)行投資或消費(fèi)，若要刺激國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，民眾還是要把外匯換成人民幣進(jìn)行購(gòu)買，結(jié)果還是央行無端的又放出相應(yīng)的基礎(chǔ)貨幣，和直接通脹無異，有悖邏輯。若民眾進(jìn)行對(duì)外購(gòu)買，只是徒然增加進(jìn)口，反而對(duì)內(nèi)部供給產(chǎn)生擠出效應(yīng)，不利于國(guó)內(nèi)需求對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的提振。所以，外匯儲(chǔ)備是一種支付手段的備付，是央行代管的對(duì)外財(cái)富的索取權(quán)，并不是一種國(guó)民財(cái)政資產(chǎn)，不能將外匯直接用于刺激內(nèi)需或簡(jiǎn)單分給民眾。

3、美元資產(chǎn)在我國(guó)外匯儲(chǔ)備中的地位仍然牢固

在當(dāng)前國(guó)際危機(jī)下，從美元的基本面看，美元資產(chǎn)牢固的國(guó)際儲(chǔ)備地位仍將是長(zhǎng)期趨勢(shì)，原因有：(1)綜合當(dāng)前的國(guó)際金融形式，西方國(guó)家普遍希望美元保持強(qiáng)勢(shì)，如果美元過度貶值，為減少損失一旦美元資產(chǎn)遭到拋售將進(jìn)一步加劇國(guó)際金融市場(chǎng)的動(dòng)蕩，這是各國(guó)政府和央行最擔(dān)心且不愿意看到的結(jié)果。(2)美國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的實(shí)力根本上決定了美元強(qiáng)勢(shì)，無論是歐元區(qū)還是日本都與美元經(jīng)濟(jì)實(shí)體存在一定的差距，仍難對(duì)美元在國(guó)際貨幣體系的地位構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的威脅。(3)美元仍是國(guó)際上主要支付貨幣，是國(guó)際貨幣體系中跨國(guó)交易、銀行重要資產(chǎn)儲(chǔ)備、貨物記帳單位和債券延期支付的參照標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)有的國(guó)際儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)中，美元資產(chǎn)仍占70％以上，是最具流動(dòng)性的資產(chǎn)。(4)強(qiáng)勢(shì)美元有利于美國(guó)的救市方案的實(shí)施，美國(guó)積極的

救市舉措也極力鞏固美元的強(qiáng)勢(shì)。始發(fā)于美國(guó)金融層面的危機(jī)固然對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)有影響，但美國(guó)最近的救市政策明確，態(tài)勢(shì)積極。美聯(lián)儲(chǔ)購(gòu)買1.15萬億美國(guó)國(guó)債和金融機(jī)構(gòu)抵押債券的流動(dòng)性釋放措施不致引發(fā)全球通貨膨脹，目前的美元泛濫更多是一種流動(dòng)性解決。一旦美國(guó)金融危機(jī)緩解，投資與就業(yè)逐步回升，美國(guó)自然不會(huì)讓自身通脹失控，美聯(lián)儲(chǔ)也能夠從容地回收過剩的美元，降低流動(dòng)性充裕產(chǎn)生的投資消費(fèi)的過熱需求。美國(guó)與美元的經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)影響力決定了其靈活性和可控性。綜上所述，美元和美國(guó)國(guó)債不至于崩盤，美元資產(chǎn)在我國(guó)外匯儲(chǔ)備中的地位仍然牢固。

四、我國(guó)美元儲(chǔ)備的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)

自國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來，目前美元匯率保持相對(duì)穩(wěn)定和強(qiáng)勢(shì)，美元資產(chǎn)在國(guó)際儲(chǔ)備中的地位依然牢固，但當(dāng)前美元資產(chǎn)仍然存在諸多不確定性。盡管國(guó)際金融危機(jī)的延續(xù)對(duì)我國(guó)的直接影響并不如歐美和日本等國(guó)突出，但風(fēng)險(xiǎn)仍不可避免。首先，當(dāng)前美國(guó)金融危機(jī)仍未完全走出低谷，意味著外部金融環(huán)境仍然存在不確定性，特別是由于美國(guó)、歐洲和日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的債券投資者不愿意承擔(dān)金融危機(jī)帶來的更多風(fēng)險(xiǎn)，必然要轉(zhuǎn)嫁危機(jī)。其次，美國(guó)金融危機(jī)爆發(fā)以來，由于人民幣保持穩(wěn)定態(tài)勢(shì)，再加上未來我國(guó)市場(chǎng)增值預(yù)期明顯，我國(guó)就成了國(guó)際金融危機(jī)的“避風(fēng)港”，特別是人民幣升值預(yù)期沒有改變的情況下，目前熱錢不但沒有撤出中國(guó)的跡象，而且還在不斷涌入，隨著大部分熱錢以美元兌換人民幣，必然會(huì)直接使得中國(guó)美元匯儲(chǔ)備進(jìn)一步增加。最后，如果美國(guó)金融系統(tǒng)危機(jī)繼續(xù)深化，美元極度貶值，我國(guó)持有的大量美元外匯儲(chǔ)備將面臨縮水風(fēng)險(xiǎn)。并且，美元作為國(guó)際支付的主要貨幣，在美國(guó)“定量寬松”貨幣政策下，一旦新一輪金融危機(jī)降臨，而國(guó)際資金開始大量撤資外逃，屆時(shí)我國(guó)不得不用更多外匯儲(chǔ)備來注資救市，承受國(guó)際大撤資的危險(xiǎn)。事實(shí)上，從美國(guó)出臺(tái)的一系列救市方案看，既有“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁”危機(jī)的貿(mào)易保護(hù)主義色彩，又有貨幣政策上不負(fù)責(zé)任的放任貨幣貶值的嫌疑，我國(guó)近來提出的創(chuàng)造“超國(guó)際儲(chǔ)備貨幣”的建議并非無的放矢。

五、中國(guó)美元儲(chǔ)備的投資管理思路

雖然當(dāng)前中國(guó)外匯儲(chǔ)備處于歷史的最高位，由于資本項(xiàng)下嚴(yán)格管制和外債的節(jié)制，中國(guó)儲(chǔ)備處在充溢階段，為穩(wěn)定宏觀環(huán)境、穩(wěn)定匯率制度產(chǎn)生了正面積極的作用。但是，隨著這次金融危機(jī)的走向和未來經(jīng)濟(jì)格局都存太多的不確定性，中國(guó)面臨的國(guó)際資本流動(dòng)的數(shù)量、頻率、速度都將躍遷，資本進(jìn)出沖擊度增加，人民幣不可避免成為市場(chǎng)炒作工具。這時(shí)外匯儲(chǔ)備必須有足夠的保有量，以發(fā)揮堅(jiān)強(qiáng)的穩(wěn)定錨作用，充裕的外匯儲(chǔ)備也是19g8年中國(guó)在東南亞金融危機(jī)中扮演中流砥柱的直接原因。

第3篇

一、高級(jí)會(huì)計(jì)的定義

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是以高級(jí)會(huì)計(jì)為研究對(duì)象的，要對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有一個(gè)清晰、總括的認(rèn)識(shí)，首先要有一個(gè)明確的高級(jí)會(huì)計(jì)概念。那么什么是高級(jí)會(huì)計(jì)呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何區(qū)別？另外，高級(jí)會(huì)計(jì)指的只是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是融管理會(huì)計(jì)為一體的廣義高級(jí)會(huì)計(jì)？這些問題在研究高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)已無法回避。下面我們先將我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解進(jìn)行列示與比較，然后再在探討界定高級(jí)會(huì)計(jì)的重要意義之后，提出我們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定。

（一）我國(guó)理論界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定

從現(xiàn)在的情況看，我國(guó)大部分學(xué)者認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)即為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也有的學(xué)者認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為"特種會(huì)計(jì)"或"特種業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)"。我國(guó)現(xiàn)已出版的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)進(jìn)行的解釋都比較含糊，如：

1．“本書（指《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》承 接《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書的，對(duì)一些專門的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開論述”（見廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言）。該書簡(jiǎn)述的內(nèi)容為公司會(huì)計(jì)（含股東權(quán)益會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、清算與重組會(huì)計(jì)）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和租賃會(huì)計(jì)。

2．“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)限于論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù)，即通用的課題；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)上述各種專題（指隨著主義市場(chǎng)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)---本文作者加），對(duì)有關(guān)問題加以闡述”（見上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言）。該書闡述的內(nèi)容為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)、企業(yè)合并和合并報(bào)表、特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)和一些特殊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題 （包括寄售與分期收款銷售、 租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報(bào)表換算以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算）。

3．“企業(yè)特種會(huì)計(jì)是指企業(yè)一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì).本書所論述的企業(yè)特種會(huì)計(jì)問題可分為三類：（1）特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告問題。如控股公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，分店經(jīng)營(yíng)時(shí)的匯編財(cái)務(wù)報(bào)表，有海外分支店和子公司時(shí)的外幣報(bào)表折算，以及通貨膨脹情形下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹因素的消除和和調(diào)整。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)中比較特殊而又比較復(fù)雜的問題。如分店經(jīng)營(yíng)，合伙會(huì)計(jì)，外幣交易會(huì)計(jì)，分期收款，專營(yíng)權(quán)及寄代銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，租賃會(huì)計(jì)，所得稅會(huì)計(jì)等。（3）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊情況下的會(huì)計(jì)問題。如企業(yè)破產(chǎn)、解散和清算，以及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)評(píng)估等”（見中南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《企業(yè)特種會(huì)計(jì)》前言）。該書還認(rèn)為，由于國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)還包括非企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，因此將該書定名為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是不大恰當(dāng)?shù)摹?/p>

4．“這種研究、和修正原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法，以及創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)理論和方法 （亦指高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)--本文作者加），用核算和監(jiān)督在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的‘特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)’，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實(shí)有用和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，我們稱其為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”（見首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》導(dǎo)論）。

此外，我們還參閱過由謝詩芬主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》（ 遼寧人民出版社1991年出版 ），但他們均未明確地界定過高級(jí)會(huì)計(jì)，而只是說高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是"系統(tǒng)講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的高尖理論與方法 "（謝詩芬主編），"我們就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最核心的問題和經(jīng)濟(jì)改革出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問題編寫了這本《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》"（向澤生主編）。

從上述不同論點(diǎn)的比較中可以看出，我國(guó)學(xué)者對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)尚未形成共識(shí)，這不僅表現(xiàn)在高級(jí)會(huì)計(jì)的范圍上，即高級(jí)會(huì)計(jì)應(yīng)否包括管理會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等內(nèi)容，還表現(xiàn)在對(duì) "特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)" 的認(rèn)識(shí)方面，即高級(jí)會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分野的標(biāo)志是否就在于"一般"與"特殊"，高級(jí)會(huì)計(jì)是否就是指特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。

應(yīng)當(dāng)指出，高級(jí)會(huì)計(jì)一詞源于的Advanced Accounting，在國(guó)外的會(huì)計(jì)教材體系中，有關(guān)這一概念的內(nèi)容既有專門論著，也可散見于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（即Financial Accounting）之中。但是，從我們見到的國(guó)外原文版教材中，很難找到對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的定義性描述。我國(guó)港臺(tái)地區(qū)的學(xué)者對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定也很籠統(tǒng)，一般將其解釋為特種會(huì)計(jì)，認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)主要是將會(huì)計(jì)原理運(yùn)用在非一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)方面，是對(duì)會(huì)計(jì)原理所作若干更深入的討論與運(yùn)用（參見輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系高松教授所著《高等會(huì)計(jì)學(xué)》自序）。也有的學(xué)者更進(jìn)一步說明，由于高級(jí)會(huì)計(jì)闡述的是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能包括的業(yè)務(wù)，所以其內(nèi)容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項(xiàng)（參見臺(tái)灣大學(xué)鄭丁旺教授所著《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》）。

由上述可以看出，對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)作出清晰、準(zhǔn)確的界定，是會(huì)計(jì)理論研究中有待解決的一個(gè)重要課題。

（二）界定高級(jí)會(huì)計(jì)的重要意義

我們認(rèn)為，通過深入的，從最基礎(chǔ)的角度給高級(jí)會(huì)計(jì)下一個(gè)切合實(shí)際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現(xiàn)在：

1． 可以界定高級(jí)會(huì)計(jì)的外延，概括高級(jí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征、從概念這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)奠定對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的邏輯基礎(chǔ)。

2． 可以在明確概念的前提下，將高級(jí)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科，尤其是與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，以期在比較的基礎(chǔ)上對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)、廣義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行深入探討。

3． 可以用明確的高級(jí)會(huì)計(jì)概念及建立在其上的相關(guān)理論，更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實(shí)踐，在解決我國(guó)會(huì)計(jì)改革面臨的難題方面發(fā)揮作用。

（三）我們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，并考慮到今后的發(fā)展，我們傾向于將高級(jí)會(huì)計(jì)定義為：高級(jí)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和開拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)、或者需要深入進(jìn)行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相補(bǔ)充，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。

深入理解這一概念，還需要進(jìn)行下列補(bǔ)充說明：

1．高級(jí)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列，因?yàn)椋?（1）它也是以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算；（2）它也是以合法的會(huì)計(jì)憑證為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)；（3）它也是依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿并編制對(duì)外報(bào)表；（4）從本質(zhì)上看它也是以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種管理活動(dòng)。總之，它在會(huì)計(jì)方法上與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全一致，也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般特征。

2．高級(jí)會(huì)計(jì)與一般（中級(jí)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面，即高級(jí)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容有些是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不包括，或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，主要是一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)。將這些業(yè)務(wù)單獨(dú)歸為一類，我們即可將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與不經(jīng)常、不普遍存在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃分開來，將前者歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，而將后者歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并將二者描述為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一般與特殊的關(guān)系。這樣劃分一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本保持一致，也易于被廣大會(huì)計(jì)界所接受。當(dāng)然，在高級(jí)會(huì)計(jì)中還包括對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容需要深入論述的部分，但這些內(nèi)容有一定深度，遠(yuǎn)非一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所能涉及。

3．高級(jí)會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別還表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面 。高級(jí)會(huì)計(jì)反映的業(yè)務(wù)有些只發(fā)生于某一特定時(shí)期，且既可能發(fā)生于所有企業(yè)，也可能發(fā)生于部分企業(yè)，總之屬于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不能完全包括的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。將這樣的業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，可以給一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級(jí)會(huì)計(jì)在核算范圍、內(nèi)容方面的特殊性得以明確體現(xiàn)。

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是專門研究上述高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一門學(xué)科。它的形成與進(jìn)一步發(fā)展是本世紀(jì)中期以后的事情。但從

現(xiàn)在的情況看，它的出現(xiàn)與發(fā)展，確實(shí)對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)形成了很大的沖擊，其結(jié)果是以專門對(duì)一些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、表述的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)彌補(bǔ)了一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的不足，二者互為補(bǔ)充、相得益彰，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的完整體系。

二、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)

（一）高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的特征

按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的提示，一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論首先應(yīng)當(dāng)是四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本前提（或稱會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)假定）和十二項(xiàng)一般原則；其次才是與會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則密切相關(guān)的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量的基本要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的其他內(nèi)容和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，是在會(huì)計(jì)假設(shè)劃定的框架內(nèi)，以會(huì)計(jì)原則作為指導(dǎo)思想而建立的指導(dǎo)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐的行為規(guī)范。因此，我們可以將四項(xiàng)基本假設(shè)和十二項(xiàng)一般原則視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的核心理論。會(huì)計(jì)理論界在以此為核心進(jìn)行理論研究時(shí)，都將會(huì)計(jì)假設(shè)視為會(huì)計(jì)理論的最高層次，即認(rèn)為它是建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)；同時(shí)，也都將會(huì)計(jì)原則視為會(huì)計(jì)理論的另一重要內(nèi)容，即認(rèn)為會(huì)計(jì)原則是在會(huì)計(jì)假設(shè)指導(dǎo)下控制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、制定會(huì)計(jì)行為規(guī)范的信條。

眾所周知的另一事實(shí)是：在本世紀(jì)中葉以后，美國(guó)會(huì)計(jì)界放棄了以會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的研究方式，代之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，并在短時(shí)間內(nèi)建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、資本保全為核心的會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)。按這種思維方式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究所取得的成效，已為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可。

現(xiàn)在的問題是，會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心與以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系是何種關(guān)系，這已成了人們需要研究和回答的問題。我們的看法是：以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心和以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的理論全系產(chǎn)生的背景和適用的范圍是有區(qū)別的，兩者的結(jié)構(gòu)和包含的內(nèi)容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結(jié)合和相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內(nèi)容；這樣，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化、一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超越了前提條件的限定后，以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系就很難支撐下去了。而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系由于沖破了會(huì)計(jì)假設(shè)的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會(huì)計(jì)環(huán)境中發(fā)揮作用。實(shí)際上，美國(guó)會(huì)計(jì)界走的就是這條路子，他們從研究會(huì)計(jì)假設(shè)起步，而在環(huán)境發(fā)生變化后隨即建立了一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)理論體系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架中只將權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為基礎(chǔ)性假定，在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)---會(huì)計(jì)政策的說明》中也只承認(rèn)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生制三個(gè)基本會(huì)計(jì)假定，同樣是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)環(huán)境變化而對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的必要修訂。這也就是諸國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中很少有一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而多數(shù)屬于特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的根本原因之所在。

我們的看法是： 由于受假設(shè)限定范圍的制約，以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基本前提的會(huì)計(jì)理論體系只適用于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ);而以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系有了更大范圍的適應(yīng)性，可以容納高級(jí)會(huì)計(jì)，因而可以被視為整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。但是，從實(shí)踐的結(jié)果看，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系并沒有將以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系全盤否定，它們都在實(shí)踐中發(fā)揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區(qū)別外，還有內(nèi)涵豐富與否的差異，因此它們能夠適應(yīng)不同會(huì)計(jì)層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢(shì)而變換自身的內(nèi)容（主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則方面，后有專門說明）。

我們認(rèn)為，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的過程中，承認(rèn)并認(rèn)真探討以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會(huì)計(jì)理論的原始性，基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)上更為全面地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論，在完成會(huì)計(jì)工作的初步轉(zhuǎn)軌、建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算體系中發(fā)揮作用；但是，當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，各種超越會(huì)計(jì)基本前提的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)以后，勢(shì)必要隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而增添一些新的會(huì)計(jì)理論，以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的深入探討，正是這種環(huán)境變化的客觀要求，由此而產(chǎn)生的結(jié)果，必然是會(huì)計(jì)理論研究更加深入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系和以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系之間相互結(jié)合、互相轉(zhuǎn)化的角度來探討高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的特征，應(yīng)成為進(jìn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論研究的基本線索，這可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討。

（二）客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成的會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)，是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)形成的基礎(chǔ)

此處的"松動(dòng)"有兩層含義，一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件為客觀形勢(shì)所限，被徹底否定。會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)只是會(huì)計(jì)理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是原有的會(huì)計(jì)前提條件不能適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的表現(xiàn)。我們可將會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)與形成的高級(jí)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)合起來說明：

1． 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體，由此形成分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、基金會(huì)計(jì)等特有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)主要是設(shè)定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，即限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。但是，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已向這項(xiàng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體已具有雙重性，會(huì)計(jì)核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態(tài)；如果企業(yè)集團(tuán)的母公司本身也是一個(gè)大企業(yè)，下設(shè)若干個(gè)表現(xiàn)為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的分支機(jī)構(gòu)、若干個(gè)負(fù)責(zé)不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會(huì)計(jì)核算（如西方的基金單位會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)）也很難用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體理論予以清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人主體不是同一概念、說會(huì)計(jì)主體會(huì)隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當(dāng)前情況下，會(huì)計(jì)主體假設(shè)已隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有了新的更豐富的內(nèi)容，實(shí)踐促使會(huì)計(jì)這一假設(shè)有了松動(dòng)，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了超越該前提條件的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告（也可解釋為分片報(bào)告）、基金會(huì)計(jì)等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。我們應(yīng)將這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

2． 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)而需要重組或解體，由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)進(jìn)行解體清算的前提條件，企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會(huì)計(jì)核算。但是，企業(yè)在未來的時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)取決于多種因素，也就是說，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的很多不確定性因素可能隨時(shí)導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見，企業(yè)因各種原因而形成的這種情況，都是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定。綜觀國(guó)內(nèi)外所有的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材，都將企業(yè)解體、重組、破產(chǎn)作為必述的內(nèi)容，其道理也在于此。我們的看法是，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)定了前提條件，而這一假設(shè)的松動(dòng)，亦即非持續(xù)經(jīng)營(yíng)而形成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就理所當(dāng)然地成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容。

3． 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中突破了以年度為核心的會(huì)計(jì)期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為等距的會(huì)計(jì)期間，為分期確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益設(shè)定了前提條件。無論從哪個(gè)角度看，會(huì)計(jì)分斯都是重要的，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。但是，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)。比如，由于企業(yè)有特殊的跨期攤配事項(xiàng)，由此而形成了所得稅費(fèi)用的跨期攤配；由于只以會(huì)計(jì)年度為對(duì)外報(bào)告的期間而提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足報(bào)表作用者的需要，由此而有了中期會(huì)計(jì)報(bào)告和以企業(yè)清算期為特殊報(bào)告期的特有報(bào)告事項(xiàng)；另外，期貨業(yè)務(wù)、衍生工具的出現(xiàn)與發(fā)展，已使現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度難以及時(shí)提供有效的信息，這些業(yè)務(wù)都要求依據(jù)各類事項(xiàng)而確定出獨(dú)特的損益確認(rèn)期限，因此也就有了對(duì)期貨、期匯等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和報(bào)告的專門規(guī)定等。由此可知，超越常規(guī)，亦即等距期間前提條件的松動(dòng)，也形成了一些一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以容納的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，它們也是高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

4． 貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)、幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價(jià)變動(dòng)由此形成了外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。

眾所周知，貨幣計(jì)量假設(shè)已在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中受到巨大震撼。會(huì)計(jì)要以貨幣為共同計(jì)量單位的含義已由同一企業(yè)擁有不同貨幣而轉(zhuǎn)化為"記賬本位幣假設(shè)"；貨幣的幣值不變含義也由持續(xù)的物價(jià)變動(dòng)而否定，陸續(xù)出現(xiàn)了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計(jì)量的事實(shí)，已很難再用貨幣計(jì)量假設(shè)說明；而物價(jià)變動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來的影響又強(qiáng)烈地沖擊著建立在貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)之上的成本原則，使會(huì)計(jì)界在痛定思痛之時(shí)不得不尋求新的會(huì)計(jì)計(jì)量方式。很明顯，貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)，使外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并由高級(jí)會(huì)計(jì)處理。

此外，還有一些與上述事項(xiàng)交錯(cuò)并生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。如會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量假變化而形成的外幣報(bào)表折算；會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變化而形成的企業(yè)合并；會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會(huì)計(jì)，等等。

有必要說明：對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的解釋還應(yīng)依賴于四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，我們是在承認(rèn)會(huì)計(jì)假設(shè)存在的前提下探討高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)的；由此而得出的結(jié)論是，劃分一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)會(huì)計(jì)的最基本標(biāo)志在于其是否在四項(xiàng)假設(shè)的限定范圍內(nèi)，在此范圍之內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)屬于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，超過設(shè)定范圍的則應(yīng)將其視為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

我們還可以從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定中更清楚地看到這一點(diǎn)，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)政策的說明》第六條指出"編制財(cái)務(wù)報(bào)表要以某些會(huì)計(jì)假定為基礎(chǔ)。因?yàn)槌姓J(rèn)和使用這些假定是不言而喻的，一般不再對(duì)它們作特別說明。但若不遵守這些假定，則必須予以揭示，并說明其理由"。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第23條中指出："財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，通常是根據(jù)企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體并且在可以預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定，從而，是在假定企業(yè)既不打算也沒有必要實(shí)行清算或大大裁減經(jīng)營(yíng)規(guī)模。如果有這樣的打算和必要，財(cái)務(wù)報(bào)表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制，然而要是那樣做，就應(yīng)當(dāng)說明所采用的基礎(chǔ)"。由此可以看出：是否使用會(huì)計(jì)假設(shè)，使用哪些會(huì)計(jì)假設(shè)，是有條件的；如果全面承認(rèn)四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算的范圍將會(huì)在很大程度上被限定，只能適用于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；而由于高級(jí)會(huì)計(jì)脫離的四項(xiàng)假設(shè)全面限定的范圍，因此也就需要單設(shè)學(xué)科，專門闡述了。

（三）會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸使新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有了固定的處理地方式，從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)單獨(dú)成科。

會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化，是指原有的、建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則面臨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而更進(jìn)一步發(fā)揮了它原有的作用，將其指導(dǎo)思想式的信條貫穿于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中；會(huì)計(jì)原則的延伸則是指面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，原有的，建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則將其適用基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍，從而又在會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生了新的效應(yīng)。

在以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系中，會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)假設(shè)是密不可分的.會(huì)計(jì)理論界曾為之作過探討，諸如哪些原則與哪些假設(shè)相關(guān)，哪些假設(shè)的延伸形成了哪些原則，等等?，F(xiàn)在需要進(jìn)一步探討的問題是，在原有會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化后，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)原則是否仍在發(fā)揮作用。我們的看法是：在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)假設(shè)雖然發(fā)生了很大的變化，但會(huì)計(jì)原則的作用不僅沒有隨之而削弱，而是得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)，它們的加強(qiáng)來自于彌補(bǔ)會(huì)計(jì)假設(shè)變動(dòng)后出現(xiàn)的理論空缺的需要，同時(shí)也是促成高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)真正成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理慣例的理論依據(jù)。可以說，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的形成與會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化、延伸有著內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。

我們從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架中可以看到，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或指四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)之外的會(huì)計(jì)信條）被歸納為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的判別依據(jù)，即在會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化的同時(shí)它們非但沒有發(fā)生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發(fā)展。這也應(yīng)是對(duì)上述理論的證明。我們?cè)诖艘試?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的內(nèi)容為基礎(chǔ)，將與高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化、延伸情況分別說明如下：

1． 相關(guān)性原則。當(dāng)會(huì)計(jì)資料對(duì)報(bào)表使用者的決策有用時(shí)，會(huì)計(jì)資料就有了相關(guān)性，因此也就要求會(huì)計(jì)將有用的信息進(jìn)行處理并對(duì)外報(bào)出。我們認(rèn)為，下面的會(huì)計(jì)信息對(duì)報(bào)表使用者來說是相關(guān)的：企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料；新出現(xiàn)的期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來的利益和風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)融資租入資產(chǎn)（未取得其實(shí)際產(chǎn)權(quán)）的實(shí)際利益與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移；企業(yè)形成集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)后，非法人實(shí)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的結(jié)合狀況及其經(jīng)營(yíng)成果；企業(yè)在用兩種以上貨幣進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，等等。所有這些業(yè)務(wù)必須按照相關(guān)性原則的要求予以會(huì)計(jì)處理并適時(shí)報(bào)出?？梢哉f，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化；也正因?yàn)槿绱?，高?jí)會(huì)計(jì)的形成有了堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。

2． 重要性原則。如果某種會(huì)計(jì)資料的省略或發(fā)生差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者進(jìn)行正確的決策，則該種會(huì)計(jì)資料就具有重要性。據(jù)此可知，企業(yè)集團(tuán)的綜合會(huì)計(jì)資料是重要的，期貨、衍生金融工具等風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)信息也是重要的，租賃資產(chǎn)的特有利益、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移信息是重要的，披露企業(yè)年度報(bào)告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對(duì)外報(bào)告出合并會(huì)計(jì)報(bào)表、中期報(bào)告、分部報(bào)告，報(bào)告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù)，對(duì)融資租賃事項(xiàng)采用特殊原則記錄和報(bào)告，以及以特有的方式報(bào)告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會(huì)計(jì)信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會(huì)計(jì)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中采取積極措施、運(yùn)用新的方法來處理并反映上述有用信息，這就使高級(jí)會(huì)計(jì)的形成和進(jìn)一步發(fā)展有了內(nèi)在動(dòng)力。

3． 如實(shí)反映原則。如實(shí)反映原則要求會(huì)計(jì)如實(shí)反映理當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它也要求在財(cái)務(wù)資料遇到不足以如實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采用兩種方法處理：對(duì)有的事項(xiàng)可以不予反映（如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)）；對(duì)一些事項(xiàng)則應(yīng)予以確認(rèn)但應(yīng)揭示其確認(rèn)和計(jì)量方面存在著差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。這條原則要求企業(yè)即使面對(duì)確認(rèn)、計(jì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就使高級(jí)會(huì)計(jì)需反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)有了不同的角度和不同的側(cè)面，從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。

4． 可比性原則?？杀刃栽瓌t不僅要求同一時(shí)期不同之間的報(bào)表可以相互比較，也要求不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠相互比較。為此，它要求企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部采用相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)政策，并在會(huì)計(jì)政策變化時(shí)揭示出變化的原因和對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的。但從當(dāng)前的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性如實(shí)反映原則還要求企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面進(jìn)行成本與市場(chǎng)價(jià)格的比較。我們認(rèn)為，這應(yīng)當(dāng)是可比性原則在新的環(huán)境下延伸的突出表現(xiàn)。成本與市價(jià)比較不僅存在于對(duì)企業(yè)期末存貨的計(jì)價(jià)方面，而且還是資產(chǎn)評(píng)估，企業(yè)合并、兼并等會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。從高級(jí)會(huì)計(jì)的角度來看，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的形成與，企業(yè)合并時(shí)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量，外幣業(yè)務(wù)匯總損益的確認(rèn)與計(jì)量，期貨、期匯交易的盈虧確認(rèn)等，都和這一原則的延伸有關(guān)。從另一角度看，會(huì)計(jì)處理在不同企業(yè)、不同時(shí)期的一致性，要求會(huì)計(jì)界逐步統(tǒng)一已有的會(huì)計(jì)處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會(huì)計(jì)處理慣例，構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的基本和現(xiàn)有體系。我們還認(rèn)為，可比性原則的延伸為由于物價(jià)、匯率變動(dòng)給企業(yè)帶來的實(shí)際或潛在損益提供了上的依據(jù)，這也是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)建立、形成的重要理論基礎(chǔ)。

5． 審慎原則。審慎原則的核心是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會(huì)有的不確定因素在對(duì)外輸出信息時(shí)，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)說，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又對(duì)這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結(jié)合，不僅要合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，還要按照謹(jǐn)慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會(huì)計(jì)面對(duì)一些高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者是另外一些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用特殊的確認(rèn)、計(jì)量方法，即各種損益雖然沒有最終形成，但卻要進(jìn)行提前確認(rèn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。比如：外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益，期貨交易損益，物價(jià)變動(dòng)時(shí)期的特殊報(bào)表，等等。事實(shí)上，國(guó)際會(huì)計(jì)界通行的以市價(jià)（而不是成本與市價(jià)孰低）作為外幣項(xiàng)目的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)確認(rèn)外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現(xiàn)。從理論上，除一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的加速折舊、提取壞賬準(zhǔn)備和存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備、按成本法核算長(zhǎng)期投資時(shí)價(jià)值永久性下跌等關(guān)于損失和費(fèi)用的確定方式之外，有很多預(yù)先確認(rèn)損益的事項(xiàng)已體現(xiàn)于高級(jí)會(huì)計(jì)之中，它構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的又一組成部分。

6． 配比原則。這一原則雖未列于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征之中，但它在會(huì)計(jì)處理中，尤其是進(jìn)行成本核算、確定損益時(shí)仍有著不可動(dòng)搖的地位。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)界將它作為會(huì)計(jì)核算中計(jì)量和確認(rèn)的重要原則加以闡述。我們認(rèn)為，這條原則在新的環(huán)境下又有所發(fā)展，比如，套期保值的期匯、期貨事項(xiàng)與被套期保值事項(xiàng)的配比，所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)數(shù)據(jù)的跨期配比，等等?？梢哉f，上述難題的最終處理依據(jù)的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強(qiáng)化和發(fā)展。

7． 實(shí)質(zhì)重于形式原則。這條原則要求如果會(huì)計(jì)要想如實(shí)反映其所擬反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)而不是僅僅考慮它們的形式。也就是說，如果實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容超過了外在形式的限制，那么會(huì)計(jì)應(yīng)以實(shí)質(zhì)性內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行記錄和報(bào)告。從現(xiàn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的各個(gè)版本看，有很多內(nèi)容與這條原則有關(guān)。比如，企業(yè)購(gòu)受股權(quán)益后的各法人主體與企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的不一致；合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出的銷售收入額與法律上認(rèn)可的集團(tuán)各企業(yè)的銷售收入?yún)R總額不一致；融資租賃資產(chǎn)被承租方確認(rèn)為資產(chǎn)核算有悖于資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的要求；一般提及衍生工具的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，及其與其相近的期貨合約價(jià)值，并不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債的條件，卻也要作為表內(nèi)事項(xiàng)反映，等等。這些事項(xiàng)都是當(dāng)前會(huì)計(jì)界最棘手的，而對(duì)這些問題的處理原則則是實(shí)質(zhì)重于形式，由此而形成的系列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)同樣構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

需要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的是，上述諸會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸在高級(jí)會(huì)計(jì)各業(yè)務(wù)的形成方面起了很大的作用，它們理應(yīng)被視為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容；還應(yīng)指出，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)原則（指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架中的會(huì)計(jì)原則）已與早期的會(huì)計(jì)原則（會(huì)計(jì)理論框架建立之前的會(huì)計(jì)原則）有了極大的區(qū)別，這種區(qū)別是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化在會(huì)計(jì)原則方面的反映，而正是這種變化彌補(bǔ)了四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)產(chǎn)生的理論空缺，形成了一種的新的理論環(huán)境，也就是我們所述的高級(jí)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；進(jìn)一步延伸，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)就是建立在這種理論之上的學(xué)問，它與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)共同形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)完整體系。

三、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的范圍

根據(jù)前面所述高級(jí)會(huì)計(jì)的定義，我們認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究的范圍應(yīng)是一些中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)"。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)的情況，我們傾向于將這些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按一定標(biāo)準(zhǔn)歸為不同類別，分別作些說明，這樣有助于人們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步具體化和對(duì)象化。

（一）跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)多是只論述以一個(gè)企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，具有會(huì)計(jì)主體單一化的特點(diǎn)。而高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)則注重論述由于會(huì)計(jì)主體假設(shè)松動(dòng)而產(chǎn)生的多層次、多系列的會(huì)計(jì)主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，企業(yè)集團(tuán)或跨國(guó)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)，也可以包括國(guó)外非盈利組織會(huì)計(jì)中的基金會(huì)計(jì)。

這樣歸類首先說明的是，大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司有很多超越一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，需要高級(jí)會(huì)計(jì)予以處理與解釋，例如總部、分部之間，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來業(yè)務(wù)等；其次進(jìn)一步提示的是，在大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一般是在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中講述的，而跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)主體之間、法人與法人之間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容。我們認(rèn)為，將高級(jí)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍作如此劃分，既有利于高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施，也有利于對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的深入研究。

還有必要指出，國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材大都將非盈利組織會(huì)計(jì)納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍之內(nèi)，但從我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀來看，我們認(rèn)為作為與盈利組織會(huì)計(jì)平行的另一大類會(huì)計(jì)--政府及非盈利組織會(huì)計(jì)，還是單獨(dú)設(shè)置、作為中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中的一門獨(dú)立課程較好，因?yàn)檫@樣處理易于為我國(guó)會(huì)計(jì)界所接受，有利于指導(dǎo)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)實(shí)踐。

（二）僅在某類企業(yè)中存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

實(shí)踐中有些業(yè)務(wù)，如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù)，僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性，因此，按照中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)分開的原則，將此類超越一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是順理成章的。

我們認(rèn)為，進(jìn)行這樣的劃分，著眼點(diǎn)在于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主要是講述所有企業(yè)普遍存在、且內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣可以使中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容更加整齊、規(guī)范，易于深入論述，便于從具體業(yè)務(wù)中推導(dǎo)和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對(duì)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)上需要而從事的非一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也就是較有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，就有必要另設(shè)課程，分開闡述了。

在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，有很多版本并未將這樣的內(nèi)容納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系之中，而是將其歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（如租憑業(yè)務(wù)和一般外幣業(yè)務(wù)），或者是歸為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)（如期匯會(huì)計(jì)）。

有的內(nèi)容則在會(huì)計(jì)學(xué)教材中很少見到（如期貨合約會(huì)計(jì)）。我們認(rèn)為，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材首先要著眼于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要。在我國(guó)，商品期貨業(yè)務(wù)在一些大型企業(yè)中已經(jīng)有所涉及，外幣業(yè)務(wù)在大型企業(yè)、外商投資企業(yè)更是普遍存在，租賃業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中發(fā)展也很快，所有這些都說明，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，實(shí)踐中已經(jīng)或正在不斷產(chǎn)生一些新的業(yè)務(wù)，對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理完全由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來承擔(dān)實(shí)在是“力不勝任”，很難滿足客觀需要，而將其列入我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材之中，我們認(rèn)為是一種正確的選擇。盡管在我國(guó)現(xiàn)階段有些業(yè)務(wù)還沒有開展，如期匯業(yè)務(wù)，對(duì)各種衍生金融工具運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換業(yè)務(wù)的開展和資本性項(xiàng)目可兌換業(yè)務(wù)的試行，對(duì)期匯會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認(rèn)為將這樣的內(nèi)容寫在我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材之中也是非常適宜的。

（三）在某一特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

此處所說的特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是專指諸如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時(shí)，企業(yè)合并和改組時(shí)，或者是發(fā)生較大的物價(jià)變動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)的特征是，雖然企業(yè)清算只是個(gè)別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期間上特殊看待，即將清算的起止日期專門作為一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)期間處理；而物價(jià)變動(dòng)雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會(huì)計(jì)處理上還有"反映價(jià)格變動(dòng)影響的資料"和"惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告"之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時(shí)期方面的特征，將其劃分為特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)?？傊祟悩I(yè)務(wù)具有時(shí)間性的特點(diǎn)，處理此類業(yè)務(wù)"時(shí)期"概念特別重要。這也可以看成是會(huì)計(jì)環(huán)境在時(shí)間上的表現(xiàn)。

在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，一般都包括企業(yè)清算方面的內(nèi)容，而通貨膨脹會(huì)計(jì)則多見于國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)教材體系內(nèi)。我們認(rèn)為，國(guó)外高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)與國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)有很多相互穿插、重復(fù)闡述的內(nèi)容，而我們?cè)谝M(jìn)、吸收國(guó)外的有關(guān)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)作深入的分析研究，使之更好地適合我國(guó)的實(shí)際；根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)，對(duì)這樣的內(nèi)容進(jìn)行再次歸類，將通貨膨脹會(huì)計(jì)的內(nèi)容納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系之中比較妥當(dāng)。

（四）與特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

這里講的特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)主要指股票上市公司，同時(shí)也包括合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)和合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類企業(yè)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要指股票上市公司在組建和經(jīng)營(yíng)期間的信息披露和中期報(bào)告，也應(yīng)包括合伙企業(yè)會(huì)計(jì)和合資企業(yè)會(huì)計(jì)在股東權(quán)益方面的特有內(nèi)容。

在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，有關(guān)股票上市公司信息披露的內(nèi)容主要見諸于公司經(jīng)營(yíng)過程中的會(huì)計(jì)報(bào)表及其注釋、與每股凈收益相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算部分，也有一些內(nèi)容由于與公司董事會(huì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)問題有關(guān)，因而在財(cái)務(wù)報(bào)告中一并予以說明。但我們認(rèn)為，為了更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實(shí)踐，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)把闡述的重點(diǎn)同時(shí)側(cè)重于公司組建時(shí)的信息披露和經(jīng)營(yíng)過程中的信息披露，并要緊密結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的法律、法規(guī)，突出我國(guó)股票上市公司的特色。

（五）一些特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

這里講的特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)并不是我國(guó)一般提及的、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀(jì)人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上有獨(dú)特之處的行業(yè)。對(duì)于這些行業(yè)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度尚未深入涉及，其業(yè)務(wù)處理也較為復(fù)雜。但由于這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與承租企業(yè)、期貨投資企業(yè)等的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)而存在，雙方有著相互依存、互為補(bǔ)充的關(guān)系，因此我們也可將其納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容，分散在各對(duì)應(yīng)事項(xiàng)的章節(jié)中加以闡述。

四、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法

由于按上述理論基礎(chǔ)與研究范圍建立的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)涉及領(lǐng)域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇的研究方法就顯得十分必要。此處不準(zhǔn)備對(duì)研究方法做全面、系統(tǒng)的論述，只想就在研究高級(jí)會(huì)計(jì)、選用研究方法時(shí)應(yīng)考慮的問題作些分析。

（一）以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為起點(diǎn)，進(jìn)行深層次的研究

由于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)專業(yè)高年級(jí)本科生、研究生或高層次的研討班中開設(shè)的課程，因此，一定要處理好與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系，爭(zhēng)取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系，而且能夠相互協(xié)調(diào)、密切配合、緊密銜接。

按上述要求，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)所述內(nèi)容既要與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相區(qū)別，又要對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充深化，使兩者共同形成一個(gè)完整的理論方法體系。這一點(diǎn)不僅要表現(xiàn)在各章節(jié)內(nèi)容的安排設(shè)置上，也要體現(xiàn)于各章節(jié)的具體內(nèi)容之中。比如，對(duì)每一章的內(nèi)容進(jìn)行必要的、更深層次的理論探討，并按不同于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的方式，從不同的角度進(jìn)行范圍更為廣泛的例題演示等。

（二）以各個(gè)有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心，進(jìn)行專題研究

與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)不同，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系是由一系列專題組成的。在對(duì)每一專題進(jìn)行探討時(shí)應(yīng)遵循的原則是：?jiǎn)栴}一經(jīng)提出，就要盡可能將其交待清楚，既不回避難點(diǎn)，又不故弄玄虛；如果所闡述的問題會(huì)涉及另外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如期貨投資企業(yè)與期貨經(jīng)紀(jì)公司、租賃業(yè)務(wù)的出租人與承租人，則盡量在說清一個(gè)方面問題的同時(shí)也把另一方面的相關(guān)內(nèi)容介紹清楚；對(duì)一些內(nèi)容相近但又有區(qū)別的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如期貨業(yè)務(wù)與期匯業(yè)務(wù)、企業(yè)解散清算與破產(chǎn)清算、外幣業(yè)務(wù)與外幣報(bào)表折算等，則盡量分析它們之間的相互關(guān)系，從相同與相異兩個(gè)方面說清理論、探討實(shí)際業(yè)務(wù)處理中的特殊之處。

（三）理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實(shí)例演示

與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相比，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)在理論闡述與業(yè)務(wù)舉例之間的關(guān)系結(jié)合方面也有其特色。眾所周知，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論大都集中于會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的解釋，各會(huì)計(jì)要素的說明，以及對(duì)各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方面。由此也就形成了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)理論部分相對(duì)集中（集中在教材的第一章和各章中的第一節(jié)），實(shí)務(wù)部分大都在以后各章、各節(jié)中說明，理論闡述與處理方法演示界限分明的結(jié)構(gòu)體系。但是，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)不僅有著不同于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，各個(gè)專題中還有其各自的基礎(chǔ)理論和與專各題事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)理論、特有處理方式等。可以說，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中各專題的內(nèi)容在與之相關(guān)的確認(rèn)，計(jì)量等方面都有理論上的獨(dú)特之處，也有與其實(shí)際業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的、各具特色的業(yè)務(wù)處理程序、方法等，這樣各個(gè)專題就形成了一個(gè)個(gè)與共同理論大相徑庭的專門系列。為此，恰當(dāng)處理高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)各專題中理論闡述與業(yè)務(wù)處理之間關(guān)系非常重要，而以業(yè)務(wù)分析為中心，側(cè)重于實(shí)例演示應(yīng)是正確的選擇。

（四）進(jìn)行多方位比較，堅(jiān)持"洋為中用"，著重分析我國(guó)的實(shí)際問題

這里講的"多方位比較"，主要是進(jìn)行國(guó)外經(jīng)濟(jì)法規(guī)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)外的其他習(xí)慣性做法與我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的比較，目的是通過比較認(rèn)清各個(gè)專題的性和已取得共識(shí)問題的處理程序、方法，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步分析我國(guó)現(xiàn)行做法與國(guó)際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強(qiáng)調(diào)將國(guó)外的做法加以介紹，并在基礎(chǔ)條件相似的情況下，盡可能吸收國(guó)外方法的優(yōu)點(diǎn)，經(jīng)過"嫁接"為我所用。按此要求，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)不應(yīng)是國(guó)外教材的編譯本，而是經(jīng)過加工、處理后，適應(yīng)人的習(xí)慣、基本符合中國(guó)實(shí)際情況的作品。

為了更好地實(shí)現(xiàn)上述目的，我們應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究時(shí)注意以下幾點(diǎn)：

（1） 國(guó)內(nèi)國(guó)外都有，差異不大的業(yè)務(wù)，主要按我國(guó)的法規(guī)、制度要求解釋；

（2） 國(guó)內(nèi)國(guó)外都有，差異較大的業(yè)務(wù)，在闡述基本做法的同時(shí)進(jìn)行國(guó)內(nèi)國(guó)的比較說明；

（3） 盡量按我國(guó)現(xiàn)行財(cái)會(huì)法規(guī)的要求設(shè)置、使用各個(gè)會(huì)計(jì)科目；按我國(guó)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣使用會(huì)計(jì)術(shù)語，使內(nèi)容易讀易懂；

第4篇

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)自由主義；哈耶克

中圖分類號(hào)：F0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

新經(jīng)濟(jì)自由主義在20世界七十年代以后，在經(jīng)濟(jì)停滯和通貨膨脹同時(shí)并存的“滯脹”局面背景下，逐漸得到了經(jīng)濟(jì)界的重視，特別是1972年新經(jīng)濟(jì)自由主義的集大成者弗里德利希?馮?哈耶克獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，標(biāo)志著凱恩斯主義的徹底衰落，也標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)自由主義的復(fù)興。新經(jīng)濟(jì)自由主義在一定程度上修正了古典和新古典學(xué)派的完全自由放任和完全排斥政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的主張，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由是以自由放任為主，以政府干預(yù)為輔。新經(jīng)濟(jì)自由主義論主張政府應(yīng)從私人財(cái)產(chǎn)的單純“守夜人”轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)自由的“裁判者”。它認(rèn)可政府在一定限度內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，承認(rèn)經(jīng)濟(jì)自由不是無限度的自由，應(yīng)受到法律的制約和保證。無獨(dú)有偶，在這之后，中國(guó)對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的改革因社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立而大大深化。在這偉大變革的時(shí)代，為了增進(jìn)我們對(duì)經(jīng)濟(jì)自由主義的洞見，我們?cè)诹私夂驼J(rèn)識(shí)當(dāng)前的新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)時(shí)，不能不對(duì)20世紀(jì)最著名的自由主義者哈耶克的有關(guān)理論觀點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真地了解和剖析，并通過他的理論認(rèn)真檢討計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，就顯得非常必要和饒有興味。

一、哈耶克新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)理論簡(jiǎn)述

作為最徹底的新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家，哈耶克一生進(jìn)行過兩次捍衛(wèi)經(jīng)濟(jì)自由主義的理論大論戰(zhàn)和一次新經(jīng)濟(jì)自由主義復(fù)興的運(yùn)動(dòng)。20世紀(jì)三十年代反對(duì)凱恩斯國(guó)家干預(yù)主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的大論戰(zhàn)和反對(duì)市場(chǎng)社會(huì)主義的大論戰(zhàn)，以及20世紀(jì)七十年代后的新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的復(fù)興運(yùn)動(dòng)。哈耶克出版過兩本最重要的，也是最有影響的新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)著作：《通往奴役之路》和《致命的自負(fù)》。前一本書是他堅(jiān)決反對(duì)納粹主義、極權(quán)主義和集體主義（社會(huì)主義）理論的通俗闡釋，也是影響最大的“世紀(jì)之作”；而后一本書則是哈耶克畢生探求新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的“收由之作”。在這本《致命的自負(fù)》中，哈耶克依然不改其“斗士本色”，將無法實(shí)現(xiàn)“口誅”的“收由大論戰(zhàn)”改作了“筆伐”的“理論大總結(jié)”，對(duì)社會(huì)主義（集體主義）進(jìn)行了最后的全面批判，對(duì)新經(jīng)濟(jì)自由主義進(jìn)行了簡(jiǎn)要地總結(jié)性論述。這兩本著作使哈耶克成為了闡釋現(xiàn)代新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的當(dāng)然代表。

二、哈耶克新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論貢獻(xiàn)

一般認(rèn)為，哈耶克在論證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自發(fā)進(jìn)化過程的問題上做出了一項(xiàng)重要的貢獻(xiàn)，即將秩序的自發(fā)性和規(guī)則的自發(fā)性區(qū)別開來。在他看來，保證經(jīng)濟(jì)秩序的自發(fā)性并不是問題的根本，因?yàn)樵谀承┛桃庵贫ǖ囊?guī)則的基礎(chǔ)上，也有可能產(chǎn)生出自發(fā)性的整體秩序。因此，真正重要的在于確保規(guī)則的自發(fā)演進(jìn)屬性，只有在自發(fā)進(jìn)化過程中存續(xù)下來的規(guī)則――哈耶克稱為內(nèi)部規(guī)則的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)秩序，才是有效率的經(jīng)濟(jì)秩序，并且才與自由主義原則相一致。

（一）進(jìn)化主義理性論與經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)化。哈耶克強(qiáng)調(diào)分散性的個(gè)人知識(shí)的重要性。順著這一線索，哈耶克提出了所謂的進(jìn)化主義理性論。需要指出的是，哈耶克討論的理性指的是一種邏輯推理能力，是一種由一定的前提推論出正確結(jié)論的能力。在經(jīng)濟(jì)理論中，理性即指“為達(dá)到某些目標(biāo)而對(duì)各種手段的最佳選擇。”主要是對(duì)大衛(wèi)?體漠的繼承，使哈耶克堅(jiān)持了一種懷疑論的姿態(tài)。為了說明他立足于人的本能和本性而不可避免要涉及到的個(gè)人主義的“利己主義”或者“自私”，他認(rèn)為由于人們普遍相信個(gè)人主義是證明和鼓勵(lì)人們自私的，這是那么多人不喜歡它的主要原因之一；又由于實(shí)際知識(shí)的困難在這里所引起的混亂，所以我們必須仔細(xì)考察其所作假設(shè)的內(nèi)涵。他認(rèn)為，理性認(rèn)識(shí)不是知識(shí)的全部，文明發(fā)展史向我們表明：除了理性知識(shí)以外，還存在著另一類經(jīng)驗(yàn)性的知識(shí)。作為總和的知識(shí)這個(gè)概念，其恰當(dāng)?shù)膶?duì)照物應(yīng)當(dāng)是一切人類實(shí)踐活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)制度的選擇以及由此產(chǎn)生的秩序進(jìn)化，直接源于人們的經(jīng)驗(yàn)性實(shí)踐活動(dòng)。由于人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中碰巧改變了規(guī)則，因此使得該群體的知識(shí)分工更為發(fā)達(dá)，并在變化和未知的環(huán)境中呈現(xiàn)出更強(qiáng)的適應(yīng)性，在與其他群體的競(jìng)爭(zhēng)中愈來愈強(qiáng)、蒸蒸日上。當(dāng)然，這個(gè)進(jìn)化過程并不是直線式的，而是在包含著不同秩序的領(lǐng)域不斷“試驗(yàn)”的結(jié)果。在進(jìn)化過程中并不存在試驗(yàn)的意圖，它類似于遺傳變異，其作用也大體相同。規(guī)則的變化是由歷史機(jī)遇引起的。

（二）經(jīng)濟(jì)自由與市場(chǎng)秩序。哈耶克認(rèn)為，自發(fā)出現(xiàn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)自發(fā)進(jìn)化過程的最新進(jìn)展，是迄今為止人類社會(huì)出現(xiàn)過的最有效率的一種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系。作為一種“相對(duì)晚近的產(chǎn)物……，（市場(chǎng)秩序）是在對(duì)各種行為的習(xí)慣方式進(jìn)行選擇中逐漸產(chǎn)生的。這些新的規(guī)則得以傳播，……是因?yàn)樗鼈兪棺袷匾?guī)則的群體能夠更成功地繁衍生息，并且能夠把外人也吸收進(jìn)來。”相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)秩序，尤其是集中性的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)秩序，這種秩序的效率優(yōu)勢(shì)就在于它能保證該群體更有效地發(fā)現(xiàn)和利用分散性的個(gè)人知識(shí)，從而取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

在哈耶克看來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序之所以具有效率優(yōu)勢(shì)，就在于它賦予了經(jīng)濟(jì)主體以擁有活動(dòng)的私域，并相應(yīng)擁有經(jīng)濟(jì)自由。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上必定是一種賦予經(jīng)濟(jì)個(gè)體以自由的制度，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)必定是一種發(fā)揮經(jīng)濟(jì)個(gè)體主動(dòng)性，并在整體上顯現(xiàn)出自發(fā)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的過程。正是在這里，哈耶克的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論與自由主義相互勾連起來。

哈耶克對(duì)新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)，或者說對(duì)于古典經(jīng)濟(jì)自由主義的進(jìn)一步闡發(fā)主要在以下方面：一是將新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)放在古典經(jīng)濟(jì)自由主義基礎(chǔ)上，并且以個(gè)人主義作為經(jīng)濟(jì)自由主義的基本出發(fā)點(diǎn)與基本概念來闡述；二是著重從知識(shí)和信用角度論證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的合理性；三是從批判社會(huì)主義的角度來反證新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)主張的合理性。

對(duì)于市場(chǎng)秩序的效率優(yōu)勢(shì)，哈耶克認(rèn)為，只要不存在各種不正當(dāng)?shù)膹?qiáng)制，經(jīng)濟(jì)自由就趨向于造就出一種競(jìng)爭(zhēng)的事態(tài)，這種競(jìng)爭(zhēng)不同于完全競(jìng)爭(zhēng)，而是一種不斷逼近完全競(jìng)爭(zhēng)均衡態(tài)的過程。在這個(gè)過程中，經(jīng)濟(jì)個(gè)體力圖尋找一種最佳的方式，以保證最有效地利用其所擁有的專有性知識(shí)。不僅如此，自發(fā)產(chǎn)生的價(jià)格信號(hào)也具有十分優(yōu)越的信息交流功能，它能用最簡(jiǎn)短的形式將最重要的信息在經(jīng)濟(jì)個(gè)體間傳遞，并且只傳遞給相關(guān)經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人。相對(duì)價(jià)格變動(dòng)反映了各種生產(chǎn)資源的相對(duì)重要性，經(jīng)濟(jì)主體只需要了解這一點(diǎn)，而無須過問導(dǎo)致這種相對(duì)重要性變化的背后原因，就能夠做出正確的經(jīng)濟(jì)選擇。在哈耶克看來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)格和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制近乎完美，即使它存在某些缺陷，也會(huì)隨著歷史的演變而自我修復(fù)和調(diào)整，并不需要人為的整合，經(jīng)驗(yàn)的積累和不斷的完善可以使社會(huì)自生自發(fā)的繁榮，這就是哈耶克追求的“自生自發(fā)秩序”。

三、哈耶克新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的缺陷

無可否認(rèn)，哈耶克對(duì)于新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的復(fù)興和發(fā)展的確具有重要的作用，哈耶克在當(dāng)前這個(gè)內(nèi)容龐雜的新自由主義運(yùn)動(dòng)中還是有其獨(dú)特性的。但我們也不是一味贊同哈耶克所有新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的各種觀點(diǎn)。

（一）認(rèn)識(shí)論、方法論方面的缺陷。首先，哈耶克的新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)是以脆弱的主觀主義為基礎(chǔ)的。在哈耶克看來，生活于同一個(gè)社會(huì)共同體內(nèi)部的個(gè)人的觀念分類系統(tǒng)大致相同，因此不同的個(gè)人才能夠理解彼此的行為的含義；同樣道理，社會(huì)科學(xué)家也因此能夠從外部分析其他個(gè)人的行為方式，并以之為要素組成一種關(guān)于社會(huì)關(guān)系整體的理解圖示。顯然，這種外部分析也是以主觀主義為基本立場(chǎng)的，因?yàn)樗舶褌€(gè)人行為的主觀方面（在哈耶克那里個(gè)人行為進(jìn)一步被簡(jiǎn)化還原為個(gè)人觀念）一一作為研究的起點(diǎn)。其次，自相矛盾的懷疑主義立場(chǎng)。一個(gè)明顯的事實(shí)是，哈耶克所主張的這種有限認(rèn)識(shí)論立場(chǎng)最終都有明確的規(guī)范性結(jié)論。無論是強(qiáng)調(diào)習(xí)俗和傳統(tǒng)的優(yōu)先地位，還是強(qiáng)調(diào)模式（秩序）預(yù)測(cè)，其真正用意都是在于捍衛(wèi)傳統(tǒng)自由主義，或更確切地講，是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)，尤其是資本主義私有財(cái)產(chǎn)建制提供辯護(hù)和證明。通過這種認(rèn)識(shí)論論證，哈耶克試圖為既有的私有財(cái)產(chǎn)制度提供一個(gè)可靠的理論基礎(chǔ)。不可否認(rèn)，這種有限認(rèn)識(shí)論是哈耶克批判其他若干理論的一柄利刃。尤其在社會(huì)主義陣營(yíng)瓦解以后，哈耶克更是因此被一些人視為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)者和自由主義旗手的典范結(jié)合。然而不幸的是，哈耶克的這柄利刃是雙面的，在有效話難他人的同時(shí)，有限知識(shí)論也破壞了哈耶克自己所主張的自由主義理論體系。

（二）自發(fā)秩序理論方面的缺陷。哈耶克基本上把他所主張的自由主義理想和資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序重疊起來。這樣，他的所有理論探討和論證實(shí)際上也構(gòu)成了對(duì)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的一個(gè)辯護(hù)。然而，哈耶克的這種辯護(hù)并不成功。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自發(fā)進(jìn)化的不純粹性。哈耶克認(rèn)為，作為資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序基礎(chǔ)的，只能是那些在進(jìn)化過程中自發(fā)生成的規(guī)則，而不是那些刻意設(shè)計(jì)的規(guī)則。他在這里強(qiáng)調(diào)的當(dāng)然是那些起源于個(gè)人之間相互協(xié)調(diào)行為的習(xí)慣性規(guī)則，這些習(xí)慣性規(guī)則是眾多自利的個(gè)人在做出各種相互獨(dú)立的決策時(shí)無意產(chǎn)生的結(jié)果，在生成這些習(xí)慣性規(guī)則的過程中，偶然性和必然性共同發(fā)揮著作用：在起點(diǎn)的決定問題上，偶然性占據(jù)了主導(dǎo)地位，而一旦起點(diǎn)確定后，必然性將最終造就出一種均衡態(tài)。然而不幸的是，哈耶克這種個(gè)人主義式的論證并不成功，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的出現(xiàn)和維持離不開某種市場(chǎng)以外的強(qiáng)制力量的推動(dòng)和實(shí)施。其次，自由主義原則含義模糊。在《自由秩序原理》中，哈耶克給出了自由的、始終存在著一個(gè)人按其自己的決定和計(jì)劃行事的可能性；此狀態(tài)與一人必須屈從于另一人的意志的狀態(tài)適成對(duì)照。在這里，自由概念的準(zhǔn)確界定依賴于強(qiáng)制概念的確定。由于強(qiáng)制概念的混亂，哈耶克的這個(gè)定義沒有什么確定的含義，它根本無法對(duì)社會(huì)關(guān)系的性質(zhì)做出判斷。

總之，我們應(yīng)該以科學(xué)的態(tài)度來分析和看待哈耶克的觀點(diǎn)和政策主張，擯棄其錯(cuò)誤和糟粕，吸取其具有一定合理性和啟發(fā)借鑒意義的思想，為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（作者單位：西安工業(yè)大學(xué)人文學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧正來.規(guī)則?秩序?無知-關(guān)于哈耶克自由主義的研究[M].2004.166.