發(fā)布時(shí)間：2024-03-23 09:02:05
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關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;增值稅;節(jié)稅
中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-2374(2010)09-0072-02
稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟(jì)條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
我國(guó)的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財(cái)務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對(duì)于如何在依法納稅的前提下爭(zhēng)取和維護(hù)自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì),或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì),只能從企業(yè)內(nèi)部一些細(xì)小的地方著手降低企業(yè)的稅負(fù)。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。
一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃
增值稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國(guó)三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達(dá)60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時(shí),由于增值稅實(shí)行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。
(一)納稅人身份認(rèn)定上的增值稅籌劃
對(duì)于小企業(yè)來說,無論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中,銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購(gòu)買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計(jì)算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅是不一樣的。
例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬元,進(jìn)貨稅額為13.6萬元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。
用征收率計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬元×3% =3萬元。
用購(gòu)進(jìn)扣稅稅法計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬元×17%-13.6萬元=3.4萬元。
由上述兩種方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測(cè)算,按3%的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測(cè)定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達(dá)到避稅的目的。
(二)利用購(gòu)進(jìn)扣稅法的增值稅籌劃
購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)),驗(yàn)收入庫后,就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。
具體方法:及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重,如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨,并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫;商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達(dá)到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。
(三)利用兼營(yíng)行為的增值稅籌劃
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象越來越普遍。兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況:一種是同一種稅稅率不同,此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。
納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低,然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下,大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),但實(shí)際上未必如此。
例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬元。
分開核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬元。
從上述計(jì)算可以看出:不分開核算可以節(jié)稅0.42萬元。
例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。
不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬元。
分開核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬元
從上述計(jì)算可以看出:分開核算可以節(jié)稅2.4萬元。
通過上面兩個(gè)例子可以看出,不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開核算,則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收。
二、稅收政策趨勢(shì)及進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
(一)現(xiàn)階段的國(guó)家稅收政策趨勢(shì)
總的來說,隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個(gè)國(guó)家的各個(gè)企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也在放緩。為此,國(guó)家政府必將采取措施,出臺(tái)相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對(duì)這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時(shí),降低從事小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶和小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個(gè)特殊的時(shí)期里能起到擴(kuò)大投資、刺激消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的作用,也能達(dá)到降低本國(guó)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,力圖在整個(gè)大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。
(二)為更好進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說,在籌劃稅收方案時(shí),過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對(duì)收益減少。
2.政策解讀:稅收籌劃是利用國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的,及時(shí)知道國(guó)家新出臺(tái)稅收政策并且正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯(cuò)誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo),加重稅負(fù)。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn):伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步,國(guó)家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過,為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。這是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑,并且樹立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)稅分流
1現(xiàn)行增值稅財(cái)稅處理的差異
1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異
增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。
可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會(huì)計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。
不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對(duì)企業(yè)銷售貨物時(shí)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等；二是會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開具紅字發(fā)票沖減銷售。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。
又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計(jì)算繳納增值稅，假設(shè)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時(shí)表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未支付貨款的進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時(shí)不得抵扣，支付貨款后方可作進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)購(gòu)進(jìn)貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。
1.2稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步
新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。
2差異成因分析
2.1收入的確認(rèn)條件不同
(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
2.2處理依據(jù)的原則不同
新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會(huì)計(jì)對(duì)增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購(gòu)入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長(zhǎng)期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購(gòu)入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)?，這兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。
總的來說，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會(huì)計(jì)核算上，增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。
3增值稅會(huì)計(jì)改革思路
3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織
現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國(guó)現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)椋@樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。
3.2建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式
(1)在財(cái)稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?！斑f延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)具體會(huì)計(jì)核算步驟。
①企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。
②期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。根據(jù)本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。
③在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)（主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。
在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。
此外還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是上述的“價(jià)稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對(duì)增值稅一般納稅人而言的，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因?yàn)槠錈o進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的賬務(wù)處理都不會(huì)涉及；最后，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時(shí)，重塑增值稅的會(huì)計(jì)模式，對(duì)于充分發(fā)揮增值稅會(huì)計(jì)的作用，規(guī)范和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是非常必要的。可以借鑒英國(guó)的做法，制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（目前，英國(guó)是唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家）。
財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式可以更好地反映會(huì)計(jì)核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計(jì)算繳納稅款，還可以還原會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)報(bào)表中的原來面目，應(yīng)該成為中國(guó)增值稅會(huì)計(jì)模式改革的方向。
3.3加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐
目前，增值稅會(huì)計(jì)在國(guó)外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國(guó)要解決這一矛盾，只有加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。為正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷項(xiàng)稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 增值稅 改革 利潤(rùn)
我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)稅品種很多,按照稅收與價(jià)格的關(guān)系,主要可分為兩類。第一類是價(jià)內(nèi)稅,稅金本身構(gòu)成商品價(jià)格一部分,主要包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種以及資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。第二類是價(jià)外稅,商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金,購(gòu)買貨物人支付的商品市場(chǎng)價(jià)格由生產(chǎn)價(jià)格和商品稅金兩部分組成,以不含稅價(jià)格計(jì)征稅款,主要是指增值稅。
對(duì)于價(jià)內(nèi)稅,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,一般貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”及消費(fèi)稅、資源稅等明細(xì)科目,并在收入確認(rèn)日或資產(chǎn)負(fù)債日將其金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等損益類科目。所以價(jià)內(nèi)稅的支付對(duì)利潤(rùn)有直接影響,它會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少。
而增值稅作為價(jià)外稅,其對(duì)利潤(rùn)的影響則較為復(fù)雜。從計(jì)稅原理來看,在通常情況下,由于商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金,增值稅的征收并不影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。例如,某一般納稅企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批,則會(huì)計(jì)處理時(shí)一般借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。若同時(shí)企業(yè)購(gòu)入B材料一批,則借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。在取得增值稅專用發(fā)票和完稅憑證的情況下,由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(國(guó)家按照增值稅銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額征收增值稅),所以它對(duì)營(yíng)業(yè)收入以及要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本的原材料等存貨的實(shí)際成本并沒有影響,從而不會(huì)影響利潤(rùn)。但這并不意味著增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沒有任何影響。
首先,按照增值稅暫行條例的規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于分配、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,按稅法規(guī)定視同銷售,其會(huì)計(jì)處理為借記“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶,貸記原材料、委托加工物資、庫存商品等存貨科目及“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生的非正常損失,出租、出借包裝物因逾期未收回而沒收押金等等情況,同樣要將增值稅銷項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等損益類科目,從而直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。
再比如說一些增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的項(xiàng)目。例如企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅完稅憑證,或者憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)的,則按照稅法規(guī)定其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,則應(yīng)繳增值稅要計(jì)入存貨的成本,從而使銷售時(shí)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目的金額增加,在收入不變的前提下,由于費(fèi)用增加,從而降低了企業(yè)利潤(rùn)所得。這些都是一些增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的特殊例子。
今年稅法關(guān)于增值稅的規(guī)定有重大變化。按照修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合規(guī)定情況下可以從銷項(xiàng)稅額中扣除,不再計(jì)入固定資產(chǎn)原始成本(購(gòu)入用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)用固定資產(chǎn)支付的增值稅仍不得抵稅)。國(guó)家在當(dāng)前金融危機(jī)的背景下出臺(tái)這項(xiàng)改革措施,一方面是順應(yīng)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型的趨勢(shì),另一方面,其鼓勵(lì)企業(yè)加大生產(chǎn)型投資、冀圖拉動(dòng)內(nèi)需和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策意圖十分明顯。對(duì)于企業(yè)、特別是固定資產(chǎn)比例較大的企業(yè)比如電力企業(yè)來說,這項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有較大影響。在措施實(shí)施以前,企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅要計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。而按照新的稅法規(guī)定,其中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,從而應(yīng)繳增值稅要單獨(dú)列出,不再計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本。雖然從當(dāng)期看,該政策調(diào)整對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)稅所得并沒有直接影響,但隨著折舊的計(jì)提,在折舊方法不變的條件下,無論是采用年限平均法還是加速折舊法計(jì)提折舊,原始成本的下降都會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)計(jì)提折舊額的下降,從而使企業(yè)的年折舊額下降,這無疑會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)增加。
綜上所述,雖然增值稅作為價(jià)外稅在通常情況下并不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn),但在某些情況下會(huì)直接或間接的影響企業(yè)的利潤(rùn)所得。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意區(qū)別。同時(shí),企業(yè)的相關(guān)管理和決策人員也應(yīng)該密切關(guān)注國(guó)家稅法的變化,及時(shí)根據(jù)國(guó)家相應(yīng)政策變化對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行積極調(diào)整,做出最有利于企業(yè)的決策。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；矛盾
2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過納稅調(diào)整加以解決；有的矛盾則無法協(xié)調(diào)，除非改變會(huì)計(jì)處理方法，或者調(diào)整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，分析探討解決的辦法，這是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中必須正視的問題。
一、在收入確認(rèn)方面的矛盾
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的確認(rèn)提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。而稅法對(duì)收入的確認(rèn)在做出原則規(guī)定的同時(shí)，還必須保證稅收的及時(shí)足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和公平負(fù)擔(dān)原則，這就不可避免地導(dǎo)致了兩者對(duì)收入確認(rèn)的范圍、時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)等方面的矛盾。
（一）包裝物押金處理的矛盾
從理論上講，應(yīng)退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)人銷售額征稅。2181其他應(yīng)付款科目和5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的使用說明規(guī)定：收到包裝物押金時(shí)，記入“其他應(yīng)付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應(yīng)交增值稅后的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國(guó)家的財(cái)政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1995）192號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當(dāng)屬企業(yè)的“或有事項(xiàng)”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費(fèi)稅等。那么，應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理呢？
稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權(quán)威性，在此只能調(diào)整會(huì)計(jì)的處理方法，可將包裝物押金應(yīng)交的增值稅，先記入“管理費(fèi)用”科目，如果到期沒收押金，再?zèng)_消“管理費(fèi)用”；由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此應(yīng)當(dāng)以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計(jì)稅依據(jù)，將計(jì)算出的應(yīng)交消費(fèi)稅全部列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。核算舉例如下：
某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計(jì)款項(xiàng)119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].
（1）取得銷售收入和包裝物押金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 119340
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
其他應(yīng)付款 2340
（2）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5100（102000×5％）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 5100
（3）計(jì)算包裝物押金的銷項(xiàng)稅額：
借：管理費(fèi)用 340
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
（4）如果退還包裝物押金，則做會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款 2340
貸：銀行存款 2340
（5）如果沒收上述押金，則應(yīng)沖消已列入“管理費(fèi)用”的包裝物押金應(yīng)交的增值稅，做會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款 2340
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000
管理費(fèi)用 340
（二）在建工程試運(yùn)營(yíng)收入處理的矛盾
1603在建工程科目使用說明規(guī)定：在建工程試運(yùn)營(yíng)收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規(guī)定應(yīng)將在建工程試運(yùn)營(yíng)收入并入收入總額征收增值稅、企業(yè)所得稅等。一般情況下，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法、計(jì)稅范圍等發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)必須服從稅法的規(guī)定，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，加以調(diào)整、修正和補(bǔ)充。在此應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整：獲得的試運(yùn)營(yíng)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅床來應(yīng)交的所得稅等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“遞延稅款”等科目，試運(yùn)營(yíng)收入減去應(yīng)交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。
（三）對(duì)無法支付的款項(xiàng)處理的矛盾
2121應(yīng)付賬款科目使用說明規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規(guī)定“因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，計(jì)人收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅①。應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)處理的方法：將無法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無法支付的應(yīng)付賬款扣除本來應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。
二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍、時(shí)間的矛盾
（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾
1211原材料科目使用說明只規(guī)定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出?！钡珱]有提及其中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理；而1911待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目使用說明規(guī)定：盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目，在此雖然提到了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，但與稅法規(guī)定有矛盾。稅法的規(guī)定是：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣②。這說明正常損失的盤虧和毀損原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。因此，在賬務(wù)處理中有兩點(diǎn)需要糾正：第一，企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業(yè)盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應(yīng)按其實(shí)際成本扣除保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值的余額列入營(yíng)業(yè)外支出外，還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體處理方法如下：
（1）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)庫存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：原材料
（2）在查明原因后，按規(guī)定進(jìn)行處理，屬于非正常損失的原材料價(jià)稅合計(jì)數(shù)列入營(yíng)業(yè)外支出：
借：管理費(fèi)用（正常損失）
營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）
其他應(yīng)收款、銀行存款、現(xiàn)金等（過失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（非正常損失原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）
（二）商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付運(yùn)費(fèi)處理的矛盾
1201物資采購(gòu)科目使用說明規(guī)定：商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付的運(yùn)費(fèi)直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。但稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算交易所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除③。所以一般納稅人的商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付的運(yùn)費(fèi)，如果按規(guī)定取得運(yùn)輸發(fā)票的，應(yīng)以實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)扣減準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄是：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款、現(xiàn)金等
（三）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間的矛盾
1201物資采購(gòu)科目使用說明規(guī)定，增值稅一般納稅人不分工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，外購(gòu)物資支付價(jià)款或開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，一律按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅額，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。但是稅法卻規(guī)定：取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，不一定就可以核算進(jìn)項(xiàng)稅額，還必須符合“工業(yè)入庫，商業(yè)付款”的條件④，否則，應(yīng)當(dāng)通過“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)物資采購(gòu)的賬務(wù)處理方法是不同的。
1、款已付或者已開出并承兌商業(yè)匯票的，工業(yè)企業(yè)要區(qū)分物資是否已入庫，分別進(jìn)行賬務(wù)處理：
（1）物資本入庫時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，則可記入“在途物資”科目）
待扣稅金
貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)）
（2）物資入庫后，做會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：待扣稅金
并對(duì)倉(cāng)庫轉(zhuǎn)來的外購(gòu)收料憑證按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
而商業(yè)企業(yè)只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
2、外購(gòu)物資已到并已辦理結(jié)算手續(xù)，但未付款或未開出商業(yè)匯票的，商業(yè)企業(yè)應(yīng)通過“待扣稅金”科目核算，根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：
借：庫存商品（采用進(jìn)價(jià)核算的商品）
待扣稅金
貸：應(yīng)付賬款
支付貨款或開出并承兌商業(yè)匯票后，再做會(huì)計(jì)分錄：
（1）借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)
（2）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：待扣稅金
而工業(yè)企業(yè)則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額，可直接記：
借：物資采購(gòu)（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，可記入“原材料”科目）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
三、資產(chǎn)納稅問題的矛盾
（一）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的矛盾
由于無形資產(chǎn)開發(fā)是否成功具有很大的不確定性，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定要體現(xiàn)穩(wěn)健原則。因此，對(duì)自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，僅將其“依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本”。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條卻規(guī)定：“自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)”。依法取得無形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等在無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中所占比重很小，所以這一矛盾的實(shí)質(zhì)是“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”全部費(fèi)用化還是全部資本化的問題。我們既不能要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度摒棄穩(wěn)健原則，將開發(fā)費(fèi)用全部資本化，也不能修改稅法規(guī)定，按穩(wěn)健原則將開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化。因此，在實(shí)務(wù)中可按企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，在技術(shù)開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，如果無形資產(chǎn)開發(fā)成功，再按評(píng)估價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)處理的矛盾
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)1211原材料、1501固定資產(chǎn)和1801無形資產(chǎn)科目的使用說明規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，要按照確定的實(shí)際成本或入賬價(jià)值與現(xiàn)行稅率計(jì)算未來應(yīng)交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》⑤卻規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn)，考慮到如對(duì)其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅?！逼髽I(yè)接受捐贈(zèng)的所有收入，不論是貨幣還是實(shí)物或無形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)，所以這一規(guī)定有不明確之處。如果我們把這一規(guī)定中的“資產(chǎn)”理解為非貨幣資產(chǎn)，即內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的各種存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等均不需計(jì)繳所得稅。因此，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)按照稅法的這一規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
關(guān)鍵詞：零售業(yè)；稅收籌劃；增值稅
一、稅收籌劃的意義和納稅籌劃空間
1、零售企業(yè)稅收籌劃的意義
稅收籌劃是每一個(gè)想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲取一席之地企業(yè)必然要涉獵的一項(xiàng)活動(dòng)。商業(yè)零售企業(yè)作為服務(wù)業(yè)行業(yè)，進(jìn)入門檻低，企業(yè)要想從中獨(dú)樹一幟，必須擁有其核心競(jìng)爭(zhēng)力。合理稅收籌劃能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)達(dá)到幫助企業(yè)節(jié)稅的目的，使其在同行業(yè)中以低成本取勝，而如今誰擁有了低成本就等同于擁有了相當(dāng)程度的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃能為我國(guó)的商業(yè)零售企業(yè)帶來哪些有益之處呢？
（1）稅收籌劃有利于降低零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
眾所周知，我國(guó)企業(yè)背負(fù)著較重的稅收負(fù)擔(dān)，每個(gè)企業(yè)在面對(duì)納稅義務(wù)時(shí)都會(huì)生懼，有些企業(yè)還會(huì)采取偷稅漏稅、逾期交稅等手段。如果企業(yè)逾期未交稅則會(huì)承擔(dān)一定的罰款，作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)；如果企業(yè)不懂得稅收籌劃，而單純的偷稅漏稅，除了繳納罰款以外還要承擔(dān)部分法律責(zé)任，對(duì)企業(yè)的名聲帶來無法彌補(bǔ)的壞影響。合理的稅收籌劃一方面可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的稅負(fù)不至遭受“滾雪球”的惡果，另一方面在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才符合國(guó)家的人民的價(jià)值認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，才會(huì)得到大眾的擁護(hù)。
（2）稅收籌劃有利于節(jié)省零售業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。
我國(guó)稅法制度規(guī)定極其復(fù)雜，如果企業(yè)不能對(duì)稅法進(jìn)行透徹研究，會(huì)在很多方面繳納了本來不必繳納的稅款，包括政府對(duì)相關(guān)行業(yè)和相關(guān)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策、稅法尚未完善的稅務(wù)漏洞等。如果企業(yè)有專門的稅收籌劃人員負(fù)責(zé)對(duì)稅法進(jìn)行深入研究并結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)，就能做到在法律規(guī)定的范圍內(nèi)降低其運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)績(jī)效提高有良好的促進(jìn)作用。
（3）稅收籌劃有利于提高零售業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
稅收籌劃作為一個(gè)新興的名詞對(duì)于大多數(shù)的商業(yè)零售企業(yè)來說還是比較新鮮的，所以對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的先后、能否把握住先機(jī)，對(duì)其市場(chǎng)占有率的影響是很大的。同時(shí)，稅收籌劃其實(shí)貫穿零售業(yè)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、配送和銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，若每個(gè)環(huán)節(jié)都能在稅收籌劃方面做好，那企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高指日可待。
2、零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間
（1）增值稅的稅務(wù)籌劃空間。
對(duì)于零售業(yè)企業(yè)來說，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)就是將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到銷售領(lǐng)域中，以便消費(fèi)者購(gòu)買，企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本的增值。同制造業(yè)企業(yè)相同的是，銷售商品就要繳納增值稅，對(duì)于增值稅的繳納，企業(yè)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)樵鲋刀惖睦U納額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來繳納的，可以通過控制銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)來減少納稅。第一，進(jìn)貨來源可以是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票后進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的；而小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，直接按3%征收率征收增值稅，企業(yè)可以根據(jù)具體情況在納稅人選擇上進(jìn)行籌劃。第二，企業(yè)可以采用降低售價(jià)等方式減少銷項(xiàng)稅額或者通過進(jìn)貨來增加進(jìn)項(xiàng)稅額，使稅負(fù)暫時(shí)減輕。
（2）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃空間。
企業(yè)所得稅的繳納是按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而來的，企業(yè)可以在應(yīng)納稅所得額上做文章，進(jìn)行稅收籌劃。第一，可以利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，將可以稅前抵減或者能加計(jì)扣除的項(xiàng)目利用起來；第二，為了在法律允許范圍內(nèi)盡量少繳納所得稅，可以減小稅基，即最大限度地增大成本和費(fèi)用支出。
二、采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃
采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及到稅收籌劃的項(xiàng)目主要是進(jìn)貨渠道。商業(yè)零售企業(yè)的進(jìn)貨渠道包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。企業(yè)若選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，則增值稅額計(jì)算時(shí)17%的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣銷項(xiàng)稅額；若選擇小規(guī)模納稅人作為貨源，那么計(jì)算增值稅額時(shí)沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣，對(duì)于企業(yè)來說，相當(dāng)于增加了一部分稅負(fù)。舉個(gè)例子：一件商品的成本是80元，成本利潤(rùn)率是25%，商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格是100元，對(duì)外銷售價(jià)格是150元。商業(yè)零售企業(yè)若從一般納稅人處取得，繳納的增值稅額是150*17%-100*17%=8.5；若從小規(guī)模納稅人處取得繳納的增值稅額是150*17%=25.5。雖然從一般納稅人處取得商品實(shí)際上自己已經(jīng)承擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的金額，但是從納稅角度來說，從一般納稅人處購(gòu)買貨物確實(shí)減輕了稅負(fù)。
三、配送環(huán)節(jié)的稅收籌劃
稅法明確規(guī)定，零售企業(yè)在銷售商品的同時(shí)為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)的，屬于一項(xiàng)銷售行為，既涉及貨物，又涉及營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。對(duì)于混合銷售行為，應(yīng)該全額按照銷售商品來征收增值稅；但是如果企業(yè)單獨(dú)成立了運(yùn)輸公司，企業(yè)必須對(duì)零售和運(yùn)輸兩項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，銷售業(yè)務(wù)按照17%征收增值稅，運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照11%征收增值稅，其它的配送服務(wù)費(fèi)則按照5%征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于企業(yè)來說有兩種方案可供選擇：第一，財(cái)務(wù)上不做獨(dú)立核算，將銷售貨物和提供勞務(wù)都按17%的稅率核算；第二，配送業(yè)務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，運(yùn)輸收入是“營(yíng)改增”項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而商品銷售與第一個(gè)方案相同，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，如果零售企業(yè)對(duì)其“配送業(yè)務(wù)”分開核算，“運(yùn)輸裝卸收入”可享受11%的低稅率。
四、銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃
對(duì)于零售業(yè)企業(yè)來說，主要負(fù)責(zé)商品的銷售，所以銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃顯得尤為重要。要指明的一點(diǎn)是，稅收籌劃不僅僅是要求稅負(fù)減到最低，最終目的是在稅負(fù)盡量降低的前提下使稅后利潤(rùn)最大化。商業(yè)零售企業(yè)為了提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，提高銷售額，通常會(huì)采用一些促銷手段，如果企業(yè)能在利用促銷手段的同時(shí)加強(qiáng)稅收籌劃，那么企業(yè)將會(huì)在稅后利潤(rùn)最大化方面有突出表現(xiàn)。
1、打折促銷活動(dòng)及稅收籌劃
首先，打折促銷活動(dòng)是商業(yè)零售企業(yè)的一項(xiàng)營(yíng)銷策略，也是最常見的一種營(yíng)銷手段。稅法有明確的規(guī)定，出現(xiàn)這種情況時(shí)，企業(yè)可以在符合條件時(shí)按照促銷后金額進(jìn)行收入核算。第一，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)必須將折扣額和促銷金額列支在同一張發(fā)票上，分別注明折扣額和銷售額金額；第二，零售業(yè)企業(yè)的打折促銷活動(dòng)能享受折后金額入賬優(yōu)惠僅限于價(jià)格折扣，即同一商品銷售時(shí)予以一定的折扣，而不能是實(shí)物折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售核算。某商場(chǎng)銷售一種成本為70元，原價(jià)100元的商品，商場(chǎng)進(jìn)行打折促銷，一定期間可以享受8.5折優(yōu)惠。企業(yè)如果未按照稅法規(guī)定，未將折扣金額和促銷金額列支到同一張發(fā)票上，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)如下：增值稅：100（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=4.36企業(yè)所得稅：【100（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=6.41若企業(yè)關(guān)注到了稅收籌劃的重要性，按照稅法要求進(jìn)行列支，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)為：增值稅：85（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=2.18企業(yè)所得稅：【85（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=3.21顯而易見，在打折促銷活動(dòng)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)節(jié)稅。
2、捆綁銷售活動(dòng)及稅收籌劃
捆綁銷售顧名思義，將多個(gè)商品湊成一套銷售，或者將多個(gè)同類商品按一件單價(jià)銷售。企業(yè)如果能通過對(duì)稅法深入研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)于捆綁銷售，稅法有明確規(guī)定，增值稅和所得稅計(jì)算時(shí)，可按捆綁后銷售額為稅基計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額及所得稅中的收入；而按照捆綁商品的成本總額為基礎(chǔ)來計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)和所得稅的成本費(fèi)用。某商場(chǎng)對(duì)成本為180元，價(jià)值300元的A商品和成本為30元，價(jià)值為50元的商品進(jìn)行捆綁銷售，按300元進(jìn)行銷售。若企業(yè)沒有關(guān)注稅法具體規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，納稅金額為：增值稅：（300+50）（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=20.34企業(yè)所得稅：【（300+50）（/1+17%）-（180+30）（/1+17%）】*25%=29.91若企業(yè)關(guān)注稅收籌劃，懂得稅法規(guī)定，納稅金額為：增值稅：300（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=13.08企業(yè)所得稅：【300/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】*25%=19.24
3、以舊換新活動(dòng)及稅收籌劃
以舊換新活動(dòng)的思路是顧客提供一件舊商品，在購(gòu)買新商品時(shí)可以充當(dāng)一部分現(xiàn)金來使用。稅法規(guī)定，銷售新商品要按銷售處理同時(shí)收入舊商品要按照購(gòu)進(jìn)處理。但企業(yè)進(jìn)行以舊換新，購(gòu)進(jìn)舊商品就可以以廢品收購(gòu)公司等第三方為主體，免去企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊商品并銷售舊商品的稅費(fèi)。某商場(chǎng)五一開展以舊換新活動(dòng)，每件舊的A商品可以這架200元，一件新的A商品價(jià)值2000元，顧客在購(gòu)買一件新的A商品時(shí)只需要支付1800元。根據(jù)現(xiàn)行的稅收規(guī)定，若零售業(yè)企業(yè)不與第三方合作，需交納稅款如下：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60購(gòu)進(jìn)舊產(chǎn)品：0售出舊產(chǎn)品：200*17%=34由于從顧客手中購(gòu)入舊商品，零售業(yè)企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，此進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，而將舊貨賣出時(shí)還要承擔(dān)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，所以對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)來說企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為324.6元；若企業(yè)在依舊換新時(shí)與第三方合作，需繳納的稅款為：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60由于第三方購(gòu)入與零售業(yè)企業(yè)無關(guān)，所以不存在進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣或者賣出還要繳納銷項(xiàng)稅額的問題，企業(yè)需要繳納的稅額就是290.60，相比稅收籌劃之前少繳納了增值稅34元。
五、結(jié)語
總之，零售業(yè)企業(yè)在采購(gòu)至銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到了稅收籌劃的問題。如果企業(yè)能在關(guān)注供需關(guān)系、提高市場(chǎng)份額的同時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，營(yíng)造人氣、抓住客源、實(shí)現(xiàn)可觀的銷售額，那么企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將會(huì)在很大程度上有所減輕，并取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的“雙贏”。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵字： 增值稅；說；費(fèi)用說
增值稅“說”是否合理？
我國(guó)現(xiàn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算體系是圍繞“說”而構(gòu)建的。“說”認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)所征收的增值稅都包含在消費(fèi)者支付的商品的最終價(jià)格中，企業(yè)已繳納的增值稅最終能從消費(fèi)者那里得到補(bǔ)償，消費(fèi)者才是增值稅真正的納稅負(fù)擔(dān)者。由此在整個(gè)稅收過程中，企業(yè)只是起到了紐帶作用，為政府和消費(fèi)者搭建一座橋梁，使得增值稅能有理有據(jù)地從消費(fèi)者流向政府。增值稅與企業(yè)自身并沒有任何關(guān)聯(lián)，不構(gòu)成其成本的組成部分，所以在其財(cái)務(wù)報(bào)表中也沒有必要作為支出項(xiàng)目予以反映?！罢f”是否合理，我們可以從以下角度進(jìn)行分析：
（一）從增值稅的征稅和扣稅原理分析
從《增值稅國(guó)際比較》對(duì)說的論述，我們不難發(fā)現(xiàn)，“說”是政府部門基于征稅技術(shù)而非會(huì)計(jì)技術(shù)，為方便征收增值稅而專門構(gòu)建的理論。政府往往不關(guān)心會(huì)計(jì)核算體系的健全合理，而更關(guān)心企業(yè)的納稅義務(wù)以及如何能更方便地為國(guó)家征更多的稅，從而忽視會(huì)計(jì)要求的收入與稅負(fù)的配比原則。此外，作為增值稅的征收方，稅務(wù)部門把增值稅當(dāng)成了委托給企業(yè)銷售的商品，而進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅則類似于它定期向企業(yè)支付的購(gòu)貨款項(xiàng)和向企業(yè)收取的委托代銷商品款。所以，增值稅繳納的多少與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根本無關(guān)，企業(yè)當(dāng)然沒有必要也不能把它作為費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表。
（二）從增值稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析
“說”的另一個(gè)理論基礎(chǔ)是增值稅的流轉(zhuǎn)性和可轉(zhuǎn)嫁性。增值稅是否能夠全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者？企業(yè)又能否實(shí)現(xiàn)金蟬脫殼而將自身置之度外落得一個(gè)自在逍遙呢？我們可以從增值稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析一下。
由圖，E0和E1分別為征稅前后的供需平衡點(diǎn)，P0和Q0為稅前平衡價(jià)格和數(shù)量，PS（不含稅價(jià)）和Q1為稅后平衡價(jià)格和數(shù)量，PD為消費(fèi)者支付的含稅價(jià)格，PS超過PD部分就是商品應(yīng)繳納的全部增值稅。由圖PDP0由消費(fèi)者承擔(dān)，P0PS由企業(yè)承擔(dān)。（增值稅采取價(jià)外稅且采用比例稅率征收，所以征稅前后供給曲線不變，需求曲線逆時(shí)針旋轉(zhuǎn)到D'。）
由此，說“增值稅能夠全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者而與企業(yè)無關(guān)”的理論依據(jù)是站不住腳的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，增值稅的轉(zhuǎn)嫁程度由商品供給彈性和需求彈性的相對(duì)值決定。供給彈性大于需求彈性，企業(yè)就能將大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；反之，則不能大量轉(zhuǎn)嫁。
結(jié)論：以“說”為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)征稅機(jī)制是合適且有用的，但是由于它的立足點(diǎn)過于偏向征稅方而偏離了事實(shí)，不能真實(shí)反映利潤(rùn)的形成過程且違背了“真實(shí)性”原則，故而用于構(gòu)建增值稅的會(huì)計(jì)核算體系是值得商榷的。
增值稅“費(fèi)用說”是否合理？
與“說”相對(duì)應(yīng)的是增值稅的“費(fèi)用說”。所謂“費(fèi)用說”，是指增值稅本質(zhì)上同所得稅一樣，是企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)支出。依據(jù)該理論，增值稅并非與企業(yè)無關(guān)，而是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中均與企業(yè)利潤(rùn)存在密切關(guān)系，是需要企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)支出，因此需要列示在利潤(rùn)表中，并與收入配比?！百M(fèi)用說”是否合理，我們可以從以下方面分析：
（一）“費(fèi)用說”能揭示增值稅的費(fèi)用實(shí)質(zhì)
我們可以從以上的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析看到，增值稅實(shí)際上是需要企業(yè)和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)的。從這個(gè)層面上講，增值稅無疑是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，需要在企業(yè)的日常核算和財(cái)務(wù)報(bào)表中予以重視和體現(xiàn)。而“費(fèi)用說”恰恰能夠很好地體現(xiàn)增值稅的這種費(fèi)用實(shí)質(zhì)，不易讓人產(chǎn)生誤解。
（二）“費(fèi)用說”能反映增值稅會(huì)計(jì)的雙重目標(biāo)
增值稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交叉領(lǐng)域，因而肩負(fù)著實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重目標(biāo)的重大使命。增值稅會(huì)計(jì)的稅務(wù)目標(biāo)是，協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的差異，為企業(yè)繳納增值稅提供相關(guān)報(bào)表和資料，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅義務(wù)；其會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中涉及到增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，從而為信息使用者提供相關(guān)信息。只有建立在“費(fèi)用說”理論基礎(chǔ)之上的增值稅會(huì)計(jì)才能更好地反映以上的雙重目標(biāo)。
（三）“費(fèi)用說”能增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性
“費(fèi)用說”將增值稅作為一項(xiàng)費(fèi)用列示在企業(yè)的利潤(rùn)表中，這樣就能夠清楚地看出增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成的影響過程，還可以據(jù)此分析評(píng)判各個(gè)行業(yè)之 （下轉(zhuǎn)第41頁）（上接第39頁）間以及各個(gè)企業(yè)之間的增值稅的水平。這不僅增強(qiáng)了財(cái)務(wù)表提供信息的縱向和橫向的可比性，提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，而且會(huì)對(duì)政府調(diào)整增值稅政策有很大裨益。另外，“費(fèi)用說”也使得本期增值稅費(fèi)用與本期銷售收入實(shí)現(xiàn)配比，更好地體現(xiàn)了配比原則。
（四）“費(fèi)用說”減少了稅法對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理的干擾
增值稅的會(huì)計(jì)處理受稅法的影響過大，就會(huì)使得增值稅會(huì)計(jì)信息無法忠實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從而使其利用價(jià)值大打折扣。隨著增值稅稅制原理和會(huì)計(jì)處理的不斷完善，增值稅的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)越來越復(fù)雜，這無疑加重了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量和工作難度。費(fèi)用化使得增值稅不必為了遷就稅法而過于繁瑣和復(fù)雜，也給會(huì)計(jì)人員的處理帶來了方便。
構(gòu)建新型增值稅會(huì)計(jì)核算體系設(shè)想
綜上，目前以“說”為依據(jù)的增值稅會(huì)計(jì)處理模式存在著很多弊端，而“費(fèi)用說”恰好能夠彌補(bǔ)這些弊端?；谠鲋刀惡推髽I(yè)所得稅有著類似的費(fèi)用本質(zhì)，再加上現(xiàn)如今世界范圍內(nèi)企業(yè)所得稅的發(fā)展較增值稅更加完善和深入，因此我們可以借鑒目前企業(yè)所得稅的處理方法來構(gòu)架增值稅的核算體系。關(guān)于這一體系的構(gòu)建，值得會(huì)計(jì)界所有專家和學(xué)者共同努力，這樣才能將“會(huì)計(jì)”從“稅法”的束縛中解脫出來，又能把二者相互協(xié)調(diào)起來，共同為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)服務(wù)。
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(一)控制增值率績(jī)效納稅籌劃
土地增值稅的稅率由于是超率累進(jìn)制，可以通過控制房地產(chǎn)或者土地轉(zhuǎn)讓中的增值額進(jìn)行納稅籌劃。增值額通常是指轉(zhuǎn)讓所取得的收入與可扣除項(xiàng)目的差額，這就衍生出收入與成本兩方的籌劃。收入籌劃并不是簡(jiǎn)單的降低收入金額，而是通過對(duì)收入的進(jìn)行分散，把一些收入從整個(gè)房地產(chǎn)中分離，如隨著精裝房的增多，房地產(chǎn)公司可以事先設(shè)立一家裝修公司。與購(gòu)房者簽訂合同時(shí)稍加變通則可獲得意想不到的效果，如與客戶簽訂兩份合同：一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，房屋總售價(jià)是不變。則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負(fù)。成本方面的籌劃主要是通過合法的手段，擴(kuò)大成本的支出，降低整體的增值額。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過利息的支出，增加房地產(chǎn)開發(fā)中的成本。利息扣除情況：
(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。
(2)凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。
(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用本條(1)、(2)項(xiàng)所述兩種辦法。
(二)利用減免稅優(yōu)惠進(jìn)行籌劃
一般減免稅規(guī)定：如納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值金額沒有超過扣除項(xiàng)目20%的，予以免稅，其中的普通住房不包括別墅、高級(jí)公寓等。在進(jìn)行土地增值稅籌劃時(shí)，要結(jié)合項(xiàng)目的增值金額，如果項(xiàng)目的增值金額介于20%~50%之間，就要考慮是降低增值額、把整體的金額控制在20%以內(nèi)，還是不進(jìn)行籌劃繳納土地增值稅。總之，企業(yè)要研究最新的法律法規(guī)，結(jié)合自身的情況，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。
二、土地增值稅中利息籌劃案例分析
例如，某開發(fā)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)成本為20000萬元，開發(fā)成本10000萬元，其中，開發(fā)成本----開發(fā)間接費(fèi)用利息支出200萬元。項(xiàng)目開發(fā)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用----利息支出為100萬元，其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金的利息支出為60萬元，借款利率不超過同期同類銀行貸款利率。開發(fā)項(xiàng)目規(guī)定的開發(fā)費(fèi)用扣除比列分別為5%或10%。由于利息支出不可以作為開發(fā)成本直接扣除，也不允許加計(jì)扣除，故可以作為土地增值稅扣除項(xiàng)目的開發(fā)成本為1000-200=980（萬元）按照方法1可扣除開發(fā)費(fèi)用=（200+100-60）+（20000+10000-200）*5%=1730（萬元）。方法2可扣除開發(fā)費(fèi)用（20000+10000-200）*10%=2980(萬元)）故開發(fā)企業(yè)可以用不能全部提供金融機(jī)構(gòu)利息證明為事實(shí)依據(jù)，商主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后采取上述第二種方法進(jìn)行開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除，從而達(dá)成一個(gè)有利結(jié)果。
三、企業(yè)進(jìn)行土地增值稅籌劃的建議
(一)樹立依法治稅的意識(shí)
稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無償向政府支付的一種費(fèi)用，具有強(qiáng)制性和無償性，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，可以在合理合法的前提下，盡量減少納稅額，使稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到最低。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，是在一定的客觀條件下存在的。首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提，稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營(yíng)不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃也就失去了實(shí)際意義，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意的重要問題。其次，由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性，也有一定的靈活性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，這點(diǎn)尤其要重視，因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。所以，企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化及調(diào)整，并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。
(二)增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理能力
納稅籌劃面臨著風(fēng)險(xiǎn)，在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃時(shí)也無法避免的面臨著風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)必須格外重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所面臨的環(huán)境十分的復(fù)雜，納稅風(fēng)險(xiǎn)來源較多，這就要求產(chǎn)企業(yè)全面的進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。首先，房地產(chǎn)企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系，由專人負(fù)責(zé)納稅籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行，即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及量化，通過這兩個(gè)環(huán)節(jié)，能夠較為完整的對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警與管理。通常風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是預(yù)防的前提，只有準(zhǔn)確及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，才能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供有用的信息。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃時(shí)，需要盡可能的考慮到風(fēng)險(xiǎn)的所有潛在原因，包括籌劃過程、法律法規(guī)、外部環(huán)境等。對(duì)于已經(jīng)識(shí)別出的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)制定策略，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。
(三)適當(dāng)延遲納稅，獲取貨幣時(shí)間價(jià)值
關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)；問題
1引言
對(duì)于增值稅征收項(xiàng)目的開始，起源于我國(guó)的1983年，在1983年我國(guó)開始正式征收增值稅稅款。在經(jīng)過了這么多年的改革和探索之后，對(duì)于增值稅的概念，已經(jīng)深入到了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各個(gè)環(huán)節(jié)和角落里去，以目前的形式來看，增值稅已經(jīng)是我國(guó)當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅收里的最大稅收種類。在目前，為了能夠更好地、準(zhǔn)確地、平等地征收增值稅，我國(guó)的法律中有著明確的規(guī)定。并且，在會(huì)計(jì)制度方面也要求相關(guān)的財(cái)務(wù)公司必須要對(duì)于財(cái)務(wù)信息做到真實(shí)、準(zhǔn)確、不準(zhǔn)弄虛作假。
2增值稅會(huì)計(jì)的含義以及目標(biāo)與模式
2.1增值稅理論方面的概述
隨著近些年來我國(guó)對(duì)于增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)理論體制的建立與推廣，雖然取得了一定的成績(jī)。但是就目前的實(shí)際情況來看，依舊還是未能夠形成一套完整的增值稅會(huì)計(jì)理論體系。因?yàn)槲覈?guó)對(duì)于增值稅增收方面的起步時(shí)間較慢，故而，目前我國(guó)對(duì)于相關(guān)的增值稅會(huì)計(jì)理論方面還是處于不斷實(shí)踐完善的階段。
2.2增值稅會(huì)計(jì)核算的意義
在會(huì)計(jì)工作上，增值稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相對(duì)的，都是以稅法法律規(guī)定為準(zhǔn)繩，以流通貨幣為計(jì)算單位，使用會(huì)計(jì)學(xué)計(jì)算的原理和方法，對(duì)需要繳稅的納稅人所應(yīng)該交收的增值稅進(jìn)行申報(bào)、繳納和反應(yīng)與監(jiān)督。同時(shí)，能夠向當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)稅務(wù)部門和公司內(nèi)部的股東提供相關(guān)的數(shù)據(jù)與資料。
2.3增值稅會(huì)計(jì)本身的目標(biāo)
增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)其實(shí)具體體現(xiàn)在以下兩方面，一是增值稅會(huì)計(jì)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所在企業(yè)完整的增值稅數(shù)據(jù)與信息，督促和監(jiān)督相關(guān)單位向國(guó)家繳納稅款。二是向所在公司的投資人和債權(quán)人提供必需的增值稅會(huì)計(jì)信息，方便公司在進(jìn)行決議草案時(shí)的數(shù)據(jù)確認(rèn)。
3增值稅會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中出現(xiàn)的問題
3.1增值稅會(huì)計(jì)核算模式存在著一定的不足和短板
我國(guó)目前的增值稅核算模式，基本上是以“財(cái)稅合一”這方面基礎(chǔ)來開展進(jìn)行的。其中，會(huì)有一部分的會(huì)計(jì)理論過分的去依照于稅收法律法規(guī)規(guī)定，這一點(diǎn)直接導(dǎo)致了現(xiàn)在一部分的增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)在進(jìn)行數(shù)據(jù)的列報(bào)和核算的過程中不符合其本意原則的真實(shí)性，重要性。
3.2增值稅會(huì)計(jì)在進(jìn)行數(shù)額核算的過程中出現(xiàn)的問題
增值稅會(huì)計(jì)在進(jìn)行金額數(shù)目的實(shí)際核算過程中，往往會(huì)出現(xiàn)一定的漏洞和缺陷。對(duì)此，首先對(duì)于在應(yīng)繳增值稅的并沒有增值稅的專用憑據(jù)。對(duì)于這些憑據(jù)我們可以這樣認(rèn)為，這些不按照規(guī)定所獲得的增值稅專用憑據(jù)可以幫助公司進(jìn)行逃稅漏稅。而在應(yīng)繳增值稅的水表中，并沒有獨(dú)立的去反映出來獲取價(jià)款外的費(fèi)用和相關(guān)的銷項(xiàng)稅金額，導(dǎo)致了上報(bào)報(bào)表的內(nèi)容不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司的檢查。而且在資產(chǎn)負(fù)債表等表格文件中，由于增值稅的扣款時(shí)間非常的嚴(yán)苛，所以對(duì)于還沒有進(jìn)行認(rèn)定允許抵扣的增值稅憑據(jù)會(huì)導(dǎo)致應(yīng)交稅費(fèi)科目項(xiàng)上出現(xiàn)借方余額，一旦這借方余額數(shù)目較大，那么就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的信息失去真實(shí)性，無法能夠更加準(zhǔn)確的反映公司的資產(chǎn)財(cái)務(wù)情況。
4更好地完善增值稅會(huì)計(jì)的建議
4.1在“財(cái)稅合一”的模式下對(duì)于增值稅會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)
我們可以這樣去認(rèn)為，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)是以一套會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)處置方法，同時(shí)依附于稅法的模式下進(jìn)行的。在接下來的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，這種模式都會(huì)繼續(xù)存在著。因此，在當(dāng)前“財(cái)稅合一”的會(huì)計(jì)模型下，為了能夠早開始核算的過程中進(jìn)一步的加強(qiáng)應(yīng)交增值稅的真實(shí)性，那么首先就需要在日常財(cái)務(wù)進(jìn)行相關(guān)處理的過程中進(jìn)行準(zhǔn)確的登記和對(duì)于年末財(cái)務(wù)處置與稅法規(guī)定不一致的實(shí)現(xiàn)調(diào)整。使得增值稅相關(guān)的信息在滿足了稅法需要的前提下，也能夠去滿足企業(yè)本身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需求。
4.2加強(qiáng)提升對(duì)于增值稅在上交報(bào)表中的真實(shí)程度
在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)程中，既要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中所出現(xiàn)的未繳增值稅和等待扣除進(jìn)項(xiàng)稅金額的有關(guān)信息進(jìn)行真實(shí)地反映，也要從增值稅表中公正的去反映出增值稅銷向稅。稅法中明確規(guī)定，不可扣除而計(jì)入成本、本月暫未扣除進(jìn)項(xiàng)稅金額等。大力提高增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)信息保鏢的完整性和真實(shí)性，建立增值稅“財(cái)稅分離”模型的構(gòu)思，加強(qiáng)在“財(cái)稅分離”的過程中增值稅科目的設(shè)置。從根本上加強(qiáng)和改善增值稅會(huì)計(jì)核算中所出現(xiàn)的問題。
5結(jié)語
綜上所述，在增值稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收體系中第一大稅收種類的今天，我們更應(yīng)該加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)的核算能力，在現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，改正其所包含的不足和缺陷。在進(jìn)一步完善“財(cái)稅合一”的過程中逐漸地去消除增值稅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距。從而達(dá)到越來越完善的增值稅會(huì)計(jì)核算體系和為增值稅會(huì)計(jì)在具體實(shí)踐發(fā)展的過程中提供新的思路和方向。
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