發(fā)布時間：2023-02-21 04:34:39
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中小企業(yè)內(nèi)部控制樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 中小企業(yè) 必要性 問題和對策
一、內(nèi)部控制的基本含義
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度中內(nèi)部控制制度是一個重要組成部分。其功能及作用決定了在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必將起著越來越重要的作用。對于內(nèi)部控制的定義，國際通用的是1992年COSO委員會提出的“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的必要性
我國市場經(jīng)濟(jì)實(shí)行的時間比較短，企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，但內(nèi)部控制的作用在現(xiàn)代企業(yè)的作用不容忽視，內(nèi)部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）能夠提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)資料和會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、真實(shí)性
會計(jì)信息質(zhì)量滿足相關(guān)性、真實(shí)性、及時性等特征要求，能夠?yàn)闆Q策提供可靠的歷史依據(jù)，提高企業(yè)管理者的決策質(zhì)量。
（二）能夠保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性
建立完善的內(nèi)部控制制度，能夠防止資產(chǎn)被盜用、浪費(fèi)和無效率的使用。
（三）保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動能夠滿足和國家各項(xiàng)政策、法令、法律的要求
內(nèi)部控制制度嚴(yán)格規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)所需要的憑證和程序，管理部門能夠及時了解單位內(nèi)部各職能部門執(zhí)行國家政策和規(guī)章制度的情況，通過授權(quán)批準(zhǔn)程序使管理者控制和指導(dǎo)完成企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解嚴(yán)重不足
中小企業(yè)管理者大多把內(nèi)部控制看作是一些文件或是一種制度，對內(nèi)部控制的目標(biāo)和方法不明確；也有人認(rèn)為中小企業(yè)因?yàn)闆]有產(chǎn)生兩權(quán)分離的條件，所以就不會存在問題，不需要進(jìn)行內(nèi)部控制；或者認(rèn)為中小企業(yè)受財(cái)力、人力和物力的限制比較嚴(yán)重，內(nèi)部控制會增加企業(yè)的運(yùn)作成本。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，關(guān)鍵控制點(diǎn)上往往缺乏應(yīng)有的控制
中小企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模較小，人員配置往往一人身兼數(shù)職。機(jī)構(gòu)設(shè)置模糊，從而造成橫向和縱向職位之間缺乏牽制性，各項(xiàng)制度缺乏柔性，使得制度執(zhí)行不到位。不少的中小企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全或較為簡單，甚至沒有，都不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
（三）內(nèi)部控制制度制定過程中缺乏風(fēng)險意識
中小企業(yè)在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，往往忽略風(fēng)險可能帶來的影響，由于風(fēng)險管理的信息量非常大，需要借助數(shù)據(jù)庫和相關(guān)管理軟件進(jìn)行集成管理，構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)成本高，企業(yè)往往對其進(jìn)行忽略。
（四）中小企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)滯后
目前企業(yè)中信息流通不暢，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息的失真，缺乏完善的內(nèi)部控制政策，使企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)會計(jì)記錄的失誤，給企業(yè)造成不必要的損失。
四、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）加強(qiáng)中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解
企業(yè)管理者是企業(yè)的領(lǐng)航者，企業(yè)管理者的思想高度，決定了企業(yè)的高度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化的宣傳，為全面實(shí)施內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)的內(nèi)部控制
企業(yè)管理者對企業(yè)所有的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行內(nèi)部控制是不可能的，也是沒有必要的，只要加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制，在節(jié)省企業(yè)經(jīng)營成本的同時，就能取得良好的效果。
（三）制定內(nèi)部控制制度時要考慮風(fēng)險因素
風(fēng)險控制是企業(yè)內(nèi)部評估的一個重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險決策的基礎(chǔ)。中小企業(yè)在參與市場競爭的過程中各種各樣的風(fēng)險是不可避免的。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，中小企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境變化很快，加劇了中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。然而我國中小企業(yè)普遍缺少風(fēng)險評估機(jī)制，公司風(fēng)險管理組織框架建設(shè)也不夠健全，企業(yè)董事會中常設(shè)機(jī)構(gòu)中也缺少風(fēng)險評估委員；有些中小企業(yè)即便設(shè)風(fēng)險評估委員會，也由于風(fēng)險管理成本過高，使得企業(yè)的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，難以保證企業(yè)的風(fēng)險識別、評估、監(jiān)督和控制機(jī)制發(fā)揮其應(yīng)有的效果。
（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度建設(shè)
中小企業(yè)中會計(jì)與出納經(jīng)常是一個人兼任，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)營過程中會計(jì)目錄出現(xiàn)錯誤時不能及時發(fā)現(xiàn)。同時企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)真的執(zhí)行，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況評估時經(jīng)常借助于外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)。
五、結(jié)語
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；風(fēng)險管理
作者簡介：范群鵬（1983-），男，吉林省吉林市人，吉林師范大學(xué)管理學(xué)院助教，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)理論與政策。
中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.18 文章編號：1672-3309（2013）02-45-03
我國中小企業(yè)作為支撐國民經(jīng)濟(jì)增長、保持社會協(xié)調(diào)發(fā)展的重要力量，目前在管理方面存在著諸多問題，尤其是內(nèi)控管理，這是中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，然而內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，中小企業(yè)要生存、想發(fā)展就必須像大型企業(yè)一樣重視企業(yè)的內(nèi)部控制，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因此，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉睫，不僅是《會計(jì)法》的要求，更是時代的要求。
一、建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性
由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟(jì)中出生和成長起來的，因此都具有很強(qiáng)的生存意識，大多采用了集中一點(diǎn)、尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，從而具備了較好的經(jīng)營彈性。但從總體上看，中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并沒有分離，經(jīng)營決策權(quán)高度集中。企業(yè)機(jī)構(gòu)簡單，人員少，還有身兼數(shù)職的情況存在。這些因素嚴(yán)重影響到企業(yè)的未來發(fā)展，為了保證企業(yè)更快、更好的發(fā)展，我們應(yīng)該落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，并努力從實(shí)際出發(fā)，制定相關(guān)內(nèi)部控制制度。根據(jù)新《會計(jì)法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”。建立健全內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要保障；建立健全內(nèi)部控制制度是培養(yǎng)中小企業(yè)管理層守法經(jīng)營、提高風(fēng)險意識的重要途徑；建立健全內(nèi)部控制制度是塑造企業(yè)文化、穩(wěn)定職工隊(duì)伍、提升人力資本，為中小企業(yè)的健康發(fā)展提供技術(shù)力量的保障；建立健全內(nèi)部控制制度可幫助企業(yè)樹立公眾形象，為中小企業(yè)營造良好的外部環(huán)境。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
（一）管理層對內(nèi)部控制制度認(rèn)識片面
內(nèi)部控制制度是指在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，企業(yè)內(nèi)部的各職能部門、相關(guān)工作人員之間相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。然而，目前諸多中小企業(yè)的管理層片面地認(rèn)為內(nèi)部控制制度即是對企業(yè)的內(nèi)部成本控制，內(nèi)部資金控制，以及資金安全控制等。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)也僅僅停留在會計(jì)控制上，內(nèi)部控制制度管理的參與也只限于財(cái)務(wù)人員。
（二）內(nèi)部控制制度約束力不強(qiáng)
在我國，大多數(shù)中小企業(yè)對會計(jì)控制重視程度不夠，覺得內(nèi)部控制束縛過重。某些企業(yè)根本不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者根本沒有配備專職會計(jì)人員。這些中小企業(yè)往往是老板一人掌權(quán)，忽視建立會計(jì)制度，也沒有集體決策的意識。甚至相當(dāng)多的中小企業(yè)不擁有完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度的書面文件，尤其是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與原始記錄出入頗大，缺乏控制力，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金流存在重大隱患。
某些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但形同虛設(shè)，并沒有及時完善。甚至將加強(qiáng)內(nèi)部控制與企業(yè)效益對立起來，這是對內(nèi)部控制制度與企業(yè)發(fā)展的理解上的偏差。特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程中存在不按規(guī)章辦事、搞特殊化的現(xiàn)象，缺乏約束機(jī)制，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的約束力。
（三）內(nèi)部控制制度缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程中內(nèi)部控制制度是否切實(shí)執(zhí)行，效果如何都需要監(jiān)控，內(nèi)部控制監(jiān)控的一個很好的方式就是內(nèi)部審計(jì)。然而目前我國絕大多數(shù)中小企業(yè)受企業(yè)資金的限制，不重視內(nèi)部控制監(jiān)督，沒有專職機(jī)構(gòu)及專職內(nèi)部審計(jì)人員，即便有也常常由于非正當(dāng)?shù)母深A(yù)，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用被弱化了，并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。甚至有些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用財(cái)務(wù)監(jiān)督薄弱的漏洞，侵吞公款，收受賄賂，甚至虛開發(fā)票報(bào)銷等手段占用企業(yè)資金。
（四）內(nèi)部控制制度建設(shè)風(fēng)險意識薄弱
近年來，由于我國企業(yè)風(fēng)險事件頻頻發(fā)生，人們開始意識到不能僅從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度出發(fā)來實(shí)施內(nèi)部控制，這根本無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理變革的需要。在企業(yè)管理實(shí)踐中，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制正在向更深層次和更廣范圍推進(jìn)。良好的內(nèi)部控制體系有利于落實(shí)風(fēng)險管理，提高企業(yè)管理水平。然而，我國大部分中小企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，普遍存在對現(xiàn)有市場缺乏正確的了解和認(rèn)識，對企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化缺乏前瞻性這兩種缺乏風(fēng)險意識的問題。從而導(dǎo)致對形勢的盲目樂觀和自信，缺乏應(yīng)變能力和應(yīng)對措施，使企業(yè)處理新業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險時不能及時制定相應(yīng)辦法，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制無法健全。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的對策
通過對以上中小企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問題的研究分析，結(jié)合組成內(nèi)部控制的五個重要要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度可從以下幾個方面著手。
（一）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
所謂控制環(huán)境，是指對控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類，但企業(yè)往往無法控制外部環(huán)境，因而不包含在內(nèi)部控制系統(tǒng)范圍內(nèi)。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境主要包括三方面因素：
第一，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度。中小企業(yè)管理者首先要向大型企業(yè)或者優(yōu)秀先進(jìn)單位學(xué)習(xí)好的控制制度和好的管理方法，并根據(jù)實(shí)際情況制定適合企業(yè)自身管理和發(fā)展的內(nèi)部控制制度。同時，企業(yè)管理層還應(yīng)將注意力集中在加大力度宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，組織和領(lǐng)導(dǎo)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，為保證制度的執(zhí)行制定相應(yīng)的措施和管理辦法等工作上。
第二，內(nèi)部控制制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。中小企業(yè)的中層管理人員和廣大員工是企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，制度制定再完善沒有切實(shí)執(zhí)行也如同擺設(shè)，因此，執(zhí)行者們首先要充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義，提高自身的專業(yè)知識專業(yè)技能，內(nèi)部控制制度才能更好地有效執(zhí)行。
第三，內(nèi)部牽制環(huán)境。優(yōu)化與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、外界協(xié)調(diào)對策等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。
（二）建立完善的內(nèi)部控制制度并保證其有效的執(zhí)行力
第一，建立完善的內(nèi)部控制制度，明確企業(yè)內(nèi)部管理人員和各職能部門應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及他們所處的地位和作用；明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的人員之間的相互制約方式，保證每一人員均有監(jiān)督者；明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序及手續(xù)。形成企業(yè)監(jiān)理制衡機(jī)制，這樣既可減少由于人為、業(yè)務(wù)流程和制度造成的錯誤，又可以為管理公司業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。
第二， 企業(yè)內(nèi)部控制方案設(shè)計(jì)得再完善，如果執(zhí)行不力，也同樣會給企業(yè)造成重大的損失，所以，要確保內(nèi)部控制活動的執(zhí)行，在內(nèi)部控制流程中，將確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度問題作為最核心的步驟。
第三，建立內(nèi)部控制檢查和評價體系。企業(yè)在運(yùn)營過程當(dāng)中，采用隨時隨機(jī)抽查的方式和設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的方式檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制的管理執(zhí)行情況，建立獎懲機(jī)制，獎勵執(zhí)行好的部門及人員，懲罰未按照內(nèi)控制度嚴(yán)格執(zhí)行的部門，以此進(jìn)行激勵與監(jiān)督，使內(nèi)部控制更好地進(jìn)行。同時，企業(yè)還應(yīng)對內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時修正，不斷改進(jìn)，最終建立起完善有效的內(nèi)部控制體系。
（三）注重中小企業(yè)人員的管理
第一，要提高企業(yè)管理者的自身領(lǐng)導(dǎo)能力，強(qiáng)化內(nèi)控意識。一個企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者來造就的。內(nèi)部控制是否完善、是否行之有效，與管理者的重視程度、執(zhí)行力度有著密切的關(guān)系，提高企業(yè)管理者的管理水平、管理思想及領(lǐng)導(dǎo)能力，使中小企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。
第二，要重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和內(nèi)部控制知識水平的培養(yǎng)。目前，我國中小企業(yè)財(cái)會人員還存在專業(yè)技術(shù)水平偏低、會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范等情況，因此，應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識與技能的培訓(xùn)與考核，提高中小企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，并在必要的情況下，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門的內(nèi)部控制知識培訓(xùn)。
第三，要加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應(yīng)定期對職工進(jìn)行內(nèi)控知識的教育及考核，使每一個員工都要有內(nèi)部控制制度意識，使他們清楚內(nèi)部控制制度對企業(yè)開展經(jīng)營活動具有不可或缺的約束作用，明確自身工作活動都受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的要求辦事。
（四）建設(shè)基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制制度
在中小企業(yè)中，上至公司董事會，下至一線員工均需對企業(yè)業(yè)務(wù)有所熟悉，這樣才能減少因無知產(chǎn)生的損失。并加強(qiáng)公司業(yè)務(wù)部門與財(cái)會部門的溝通，使管理層通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解事項(xiàng)發(fā)生以及對公司的影響。企業(yè)還要對重大風(fēng)險特別關(guān)注，集中精力在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)上，并將內(nèi)部控制的主要內(nèi)容集中在風(fēng)險管理上，這是一個革命性的變化。企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)要從風(fēng)險意識著手，以深化企業(yè)風(fēng)險管理文化形式培養(yǎng)管理層和員工的風(fēng)險意識。內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一部分，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的聯(lián)系是十分密切的，因此建立內(nèi)部控制制度時必須要關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理中的各個要素，從而建立健全基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制制度。
總之，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理的重要措施和根本保證，中小企業(yè)必須制定健全的并運(yùn)行靈活的內(nèi)部控制制度，從實(shí)際出發(fā)，使內(nèi)部各職能部門及人員都能夠有效地進(jìn)行工作。只有建立健全的內(nèi)部控制制度并堅(jiān)持有效執(zhí)行，才能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險降為最低，才能使企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。只有實(shí)現(xiàn)了有效的內(nèi)部控制，才能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動順利有序進(jìn)行，才能使中小企業(yè)長期穩(wěn)定的健康發(fā)展。
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摘要企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)，財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息真實(shí)完整，保證資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期健康發(fā)展的目標(biāo)具有重要意義。文章分析了中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的必要性，介紹了中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施。
關(guān)鍵詞中小企業(yè)內(nèi)部控制問題措施
企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中構(gòu)建的一種互相制約的組織結(jié)構(gòu)形式和職責(zé)權(quán)限分工的制度。企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的在于通過不斷改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益以提高企業(yè)的市場競爭力。它是為了逐步加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的目的產(chǎn)生的，是隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而逐步完善的。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)方面發(fā)揮著不可替代的作用。同時，我國中小企業(yè)規(guī)模比較小，底子薄弱，在市場上的面對風(fēng)險大，容易發(fā)生倒閉現(xiàn)象。筆者認(rèn)為中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的目標(biāo)和提高應(yīng)對風(fēng)險的能力，結(jié)合自身實(shí)際做好內(nèi)部控制建設(shè)是很有必要的。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性
（一）建立內(nèi)控制度是提高中小企業(yè)的管理水平、增強(qiáng)競爭能力的需要。提高企業(yè)的管理水平需要有一套完整的管控制度，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。所以說一個完善的內(nèi)控制度，是一個企業(yè)發(fā)展壯大的前提，是提高管理水平、增強(qiáng)競爭力的需要。
（二）建立內(nèi)控制度是提高中小企業(yè)服務(wù)水平和技術(shù)水平的需要。內(nèi)部控制將企業(yè)文化控制和人力資源控制單獨(dú)立項(xiàng)，通過職業(yè)道德教育和激勵機(jī)制提高員工工作的積極性和主動性。技術(shù)水平的提高離不開人才隊(duì)伍建設(shè)與培養(yǎng)，內(nèi)控制度可以構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部人才體系，改善“專業(yè)技術(shù)人才嚴(yán)重不足，結(jié)構(gòu)不合理”，“企業(yè)難留人才”，“人才后備力量不足”等問題。進(jìn)而打造完善的高效、高水平員工隊(duì)伍。提高企業(yè)服務(wù)水平和技術(shù)水平，提高經(jīng)營效率和效果，也正是內(nèi)控制度的目標(biāo)之一。
（三）建立內(nèi)控制度是規(guī)范員工行為、防止舞弊，維護(hù)中小企業(yè)整理利益的需要。企業(yè)建立內(nèi)部控制能夠使各個部門相互牽制，不相容的職務(wù)相互分離以防止舞弊行為。同時輔以完善的考核評價機(jī)制監(jiān)督執(zhí)行，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。極大地規(guī)范了職工的行為，從而有效地降低了等風(fēng)險。內(nèi)控制度積極倡導(dǎo)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)整體利益。
（四）建立內(nèi)控制度是降低風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行的需要。內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。從而降低風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)比較薄弱。中小企業(yè)的管理層對于內(nèi)部控制的觀念淡薄，大部分企業(yè)并未制定完善系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，即使一些中小企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制體系，但也只是停留在書面文件上，并沒有應(yīng)用于實(shí)踐，在內(nèi)控制度的具體落實(shí)方面存在著較大問題。另外，我國的市場經(jīng)濟(jì)處于不斷發(fā)展過程中，但一些中小企業(yè)仍然受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的影響，機(jī)構(gòu)設(shè)置沿襲傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的形式，存在機(jī)構(gòu)設(shè)置臃腫，縱向管理層次多，命令傳達(dá)不及時，從而引起企業(yè)工作效率低下的問題。企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)過程中，比較重視上下級間權(quán)力與義務(wù)的劃分，對于橫向同等級部門關(guān)系的重視程度不夠，導(dǎo)致各部門的工作交流不順暢，信息交流不靈敏 ，進(jìn)一步影響中小企業(yè)的正常運(yùn)行。
（二）對內(nèi)部控制了解不夠，不相容職務(wù)沒有有效分離。對于有效實(shí)施中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度而言，最重要的是人為因素。中小企業(yè)限于經(jīng)營規(guī)模小、經(jīng)營活動單一、人員配置不明確，導(dǎo)致對于職工職責(zé)權(quán)限分工不明晰，在很多情況下，一個職工要兼任很多項(xiàng)工作，很多不相容職務(wù)也由同一個人來擔(dān)任，比如出納與會計(jì)，驗(yàn)收與采購等。這樣嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的原則。
（三）會計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，提供的會計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重一些中小企業(yè)沒有嚴(yán)格按照要求設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)機(jī)構(gòu)，還有一些企業(yè)雖然設(shè)置了會計(jì)機(jī)構(gòu)，但是職責(zé)權(quán)限分工不明確、業(yè)務(wù)交叉混淆情況較多。另外，一些中小企業(yè)缺乏完善的賬務(wù)處理系統(tǒng)，并沒有按照企業(yè)真實(shí)經(jīng)營活動記錄相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而導(dǎo)致了會計(jì)信息嚴(yán)重失真。對于會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)報(bào)表的保存工作也沒有嚴(yán)格按照要求來執(zhí)行，隨意散亂存放導(dǎo)致會計(jì)信息丟失。企業(yè)相關(guān)的會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)知識更新程度不夠，從而影響企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的順利開展。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在缺陷的原因
（一）企業(yè)的管理者缺乏內(nèi)部控制的理念。企業(yè)的管理者的觀念態(tài)度會影響到其它員工的工作理念，很多中小企業(yè)的管理者并沒有把內(nèi)部控制放在一個重要的位置上面，這樣態(tài)度會影響員工對于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識水平。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制認(rèn)識水平不夠，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制就是簡單的一些規(guī)章和制度，對內(nèi)部控制的理解不夠?qū)I(yè)化和理性化，盲目的追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，進(jìn)而影響了整個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
（二）中小企業(yè)制定的管理制度不完善。大部分中小企業(yè)的管理者為了較大程度的保留自己的權(quán)利，對機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，影響企業(yè)經(jīng)營決策。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的管理者還沒有完全適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，沒有及時樹立市場競爭的理念，沒有嚴(yán)格實(shí)施制定管理制度，使得企業(yè)的內(nèi)部控制管理不能發(fā)揮效應(yīng)。另一方面，我國大部分對于內(nèi)部控制制度的制定也不夠完善，并沒有涵蓋所有部門和員工，也沒有完全的深入到企業(yè)的各個運(yùn)營領(lǐng)域，尤其是在一些財(cái)務(wù)部門，對會計(jì)工作的內(nèi)部控制監(jiān)督工作不完善，嚴(yán)重違反了會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性的要求。一些財(cái)務(wù)人員私自設(shè)立“小金庫”，編造虛假的記賬憑證，虛增收入，肆意逃避國家稅收，嚴(yán)重影響了國民經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展和社會秩序的正常運(yùn)行。
（三）沒有及時發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制作用。我國通常設(shè)立有國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩種形式來加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域或其他經(jīng)營活動的有效監(jiān)督。但目前來說，我國很多中小企業(yè)的監(jiān)督工作還是由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門來完成的。大部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不完善，在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，再加上中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不透明，進(jìn)一步加大了內(nèi)部審計(jì)的工作難度。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)部門的職能上，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是單純的針對會計(jì)賬目，而在評價企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)的執(zhí)行方面和評價內(nèi)部控制制度是否完善等方面的效力并沒有完全發(fā)揮，這樣的現(xiàn)狀導(dǎo)致中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能會利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的漏洞發(fā)生私自受賄、侵吞公款的違法行為。以上這些都是由于我國中小企業(yè)沒有及時發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制作用。
四、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施
（一）不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制不是單純涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)的核算工作，更不是一些簡單的規(guī)章制度的疊加，它是貫穿于中小企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包括原材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等各個方面。作為企業(yè)的管理者，首先要從觀念上認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用，要起到模范帶頭作用，自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)控制度。另外，為了優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，還應(yīng)該逐步提高財(cái)會人員的道德素質(zhì)和專業(yè)的技能水平。還可以不斷的改進(jìn)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)形式，明確企業(yè)員工的職責(zé)權(quán)限劃分，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，劃分不同的管理結(jié)構(gòu)層次，設(shè)計(jì)相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)形式，保證企業(yè)控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。還可以借助于信息管理系統(tǒng)，不斷提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率，中小企業(yè)內(nèi)部控制的順利運(yùn)行是需要及時、準(zhǔn)確的信息交流和溝通的，通過信息溝通可以準(zhǔn)確高效率的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)的措施來降低病預(yù)防企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險。由此看來，現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)有助于企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制體系的完善，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。
（二）逐步建立以會計(jì)控制為核心，不斷健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。在構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系過程中，我國的中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，以企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)工作為核心，以企業(yè)經(jīng)營管理工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)為主要針對目標(biāo)，逐步建立起一套便于操作和監(jiān)督的內(nèi)部控制制度體系。完善的內(nèi)部控制體系可以有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理工作，還可以防范并降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，以保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全，從而有利于國家各項(xiàng)政策的順利執(zhí)行。另外，要不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和考核工作，建立合適的激勵機(jī)制，對于嚴(yán)格按照要求執(zhí)行內(nèi)部控制的行為應(yīng)當(dāng)給以精神和物質(zhì)方面的鼓勵。對于違反企業(yè)章程的行為要嚴(yán)加批評，并給以相應(yīng)的行政處罰，從而更好的達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
（三）結(jié)合內(nèi)部控制的目標(biāo)，加大對會計(jì)信息、資產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)營活動方面的控制。首先，在加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制觀念意識和提高專業(yè)技能水平的同時，也要不斷提高財(cái)務(wù)人員的道德教育。中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，還要依靠會計(jì)的自律作用。因此，要逐步提高財(cái)務(wù)人員的道德水平，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，進(jìn)而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行。其次，加強(qiáng)對資金的控制力度，重視對應(yīng)收賬款的管理工作，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催款制度，提高資金的流動性。還應(yīng)該不斷提高資金的使用效率。尤其要注意對庫存現(xiàn)金的控制，定期核對現(xiàn)金限額，嚴(yán)防白條抵庫的現(xiàn)象。最后，要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動的控制,就是要保證企業(yè)的經(jīng)營活動要嚴(yán)格遵循國家的法律、法規(guī)制度的前提下，制定合理的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營決策，保證能達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力 。
（四）重視內(nèi)部控制監(jiān)督，并不斷發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)制作用。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，要保證企業(yè)內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用，就要加強(qiáng)監(jiān)督工作。內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是有效監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的重要工具。通常來說，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價的活動，主要是通過評價企業(yè)控制環(huán)境和相應(yīng)程序的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制是否被嚴(yán)格執(zhí)行并將反應(yīng)的結(jié)果及時披露的一種行為。充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，可以幫助管理層履行職責(zé)，使得企業(yè)能夠有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。另外，中小企業(yè)還要不斷強(qiáng)化外部監(jiān)督作用，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，依靠政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，按照有關(guān)的法律章程，逐步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，并保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。對于違反法律法規(guī)的會計(jì)行為，要依法追究責(zé)任，從而保證企業(yè)各項(xiàng)管理制度的有效實(shí)施。
由以上可以看出，中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)問題是比較復(fù)雜的，需要通過各個部門的共同努力，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，采用靈活的方式，才能建立一套完善內(nèi)部控制體系，并有效發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，才能使得中小企業(yè)不斷增強(qiáng)自身競爭力，更大程度發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到主力軍作用。
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因此，本文首先對內(nèi)部控制及民營中小企業(yè)的基本特征進(jìn)行詳細(xì)的闡述，然后通過調(diào)查、收集我國四家民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的情況，對其中顯示出的問題進(jìn)行細(xì)致的分析，針對此提出了用以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議，最后對我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的未來發(fā)展進(jìn)行了展望。
關(guān)鍵詞：民營中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化對策；制度設(shè)計(jì)
一、研究背景
目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制政策的出臺主要是適用于上市公司、國有企業(yè)和商業(yè)銀行的，而針對民營中小企業(yè)的理論研究和制度設(shè)計(jì)都相對不足，這一斷層也造成了民營中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定方面缺少可靠的理論支持，在實(shí)施過程中沒有具體的理論指導(dǎo)。面對我國現(xiàn)如今所倡導(dǎo)的堅(jiān)持市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，鼓勵有條件的民營中小企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，民營中小企業(yè)將會在未來發(fā)展中獲得質(zhì)的飛躍。因此，無論從理論還是現(xiàn)實(shí)的角度上來看，對我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究是具有非常重要的意義。
二、內(nèi)部控制概述及民營中小企業(yè)基本特征
1.內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了取得更好的發(fā)展和更大規(guī)模的收益，在對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行綜合分析的情況下，明確部門和個人的職權(quán)范圍與其責(zé)任界限，以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等各項(xiàng)制度為控制依據(jù)，針對生產(chǎn)經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)收支活動以及業(yè)務(wù)管理活動所形成的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。
2.內(nèi)部控制的要素
在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析時，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個因素：
（1）內(nèi)部環(huán)境，主要包括工作人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營風(fēng)格與經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，是推動控制工作的發(fā)動機(jī)。
（2）風(fēng)險評估，是及時識別、系統(tǒng)分析在經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。
（3）控制活動，是依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)。其主要目的是防范風(fēng)險，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式。
（4）信息系統(tǒng)與溝通，是對于企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息及時、準(zhǔn)確、完整地收集，并使這些信息在企業(yè)有關(guān)層級之間以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。
（5）內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。
3.民營中小企業(yè)基本特征
在我國民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，大多受到自身的經(jīng)營規(guī)模、管理層的經(jīng)營理念、員工素質(zhì)以及財(cái)力等諸多因素的影響，具有以下幾個基本特征：
（1）家族色彩濃厚。企業(yè)在家族式經(jīng)營管理中，任人唯親現(xiàn)象是常有的，人才流失較為嚴(yán)重，其治理、組織結(jié)構(gòu)往往缺乏合理規(guī)范性，制約著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（2）企業(yè)自身規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為單一，在資金與技術(shù)方面缺乏足夠的支撐，使得企業(yè)在日益激烈的市場競爭中難以占據(jù)有利的地位。
（3）企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度不夠完善或形同虛設(shè)。在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)處理與管理中多是以員工之間的高度信任與合作來完成的，缺乏了制度的約束或忽略了制度管理。
（4）企業(yè)人才缺失。企業(yè)內(nèi)部員工考核機(jī)制不夠完善以及企業(yè)文化的缺失，使得大多數(shù)員工缺乏不斷進(jìn)取的精神，難以提升員工對企業(yè)的凝聚力和歸屬感，并且在吸引人才方面明顯不如大企業(yè)。
三、現(xiàn)階段我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題
本節(jié)通過調(diào)查與收集了我國四家民營中小企業(yè)分別為A機(jī)械制造有限公司、B農(nóng)副食品加工有限公司、C肥業(yè)有限公司和D食品批發(fā)公司，對這些民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題作出了如下分析：
1.管理層對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不足
企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，管理層對其有效實(shí)施有著重要的作用。通過對這四家民營中小企業(yè)的收集和調(diào)查，我們認(rèn)為部分企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識仍然十分滯后，停留在發(fā)展的初級階段。雖然企業(yè)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者將內(nèi)部控制制度停留于形式，而無法滲透到企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理中。憑借自身權(quán)利以特殊性或靈活性為由而置內(nèi)部控制制度于不顧，不按規(guī)定程序辦理，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。另外，企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，而企業(yè)固步自封，在缺少健全的內(nèi)部控制制度的同時，不應(yīng)對外部變化做出相應(yīng)調(diào)整，很可能會出現(xiàn)企業(yè)無法適應(yīng)激烈的市場競爭進(jìn)而被淘汰的結(jié)果。
2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要對內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行有效地監(jiān)督，及時地檢查，從而做出評估，以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并加以改進(jìn)。然而在這四家民營企業(yè)中，只有X公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門。在B、C公司中只設(shè)置了一名內(nèi)部審計(jì)人員，并且與公司管理層存在著密切的利益關(guān)系。在D公司中從來不對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與評估。面對這些情況，使得公司中出現(xiàn)的一些小問題難以及時發(fā)現(xiàn)，然而，這些小問題被長期忽略很可能會給公司帶來致命性的麻煩。
此外，監(jiān)督機(jī)制的缺乏，也會造成各部門和個人之間在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上難以保持獨(dú)立性，無法堅(jiān)持相互牽制的原則，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，影響企業(yè)運(yùn)營和收益能力。
3.信息溝通過于被動
有效信息溝通將會極大地促進(jìn)企業(yè)管理，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。在這四家公司中，只有C公司建立了信息技術(shù)系統(tǒng)，如引進(jìn)了生產(chǎn)管理系統(tǒng)與程序管理系統(tǒng)等，但這些相對成熟的信息系統(tǒng)多引進(jìn)于相關(guān)的大型企業(yè)，與自身實(shí)際情況還存在著一定的差距，使得信息系統(tǒng)的作用無法充分發(fā)揮出來。而另外三家公司沒有建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，并且管理層對于上下級之間、各部門之間以及員工之間的交流也沒有盡到其應(yīng)有的職責(zé)。在這種情形下，難以幫助公司全體員工及時、準(zhǔn)確的了解公司相關(guān)信息。同時，管理層對于公司外部信息的獲取保持著較消極的態(tài)度，使得公司在面對外部環(huán)境變化的情形下缺乏應(yīng)有的敏感性。
因此，管理層在公司信息溝通過于被動的情況下，很可能會因?yàn)槊鎸π畔⒌淖兓瘺]能采取相應(yīng)措施而給公司帶來不必要的損失。
4.激勵政策難以調(diào)動員工的積極性
在所調(diào)查的四家民營中小企業(yè)中，雖然制定了相應(yīng)的績效考評且其內(nèi)容非常詳細(xì)，但制約員工的條款過多，而獎勵措施相對較少。在調(diào)查過程中，多數(shù)員工表示公司給予的獎勵措施不足，這將難以調(diào)動員工的積極性，激發(fā)出全體員工的創(chuàng)造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同時，間接影響著員工對于自身綜合素質(zhì)的提高，科研創(chuàng)造能力的提升以及員工的歸屬感，很可能會導(dǎo)致公司的運(yùn)營效率大打折扣。
5.企業(yè)的風(fēng)險意識較差
風(fēng)險評估是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。在B、C公司中，企業(yè)經(jīng)營者對風(fēng)險評估的作用和企業(yè)現(xiàn)狀的認(rèn)識不足，企業(yè)內(nèi)部也缺少相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，使得企業(yè)管理中缺少相應(yīng)的風(fēng)險評估。如今市場環(huán)境瞬息萬變，公司間的競爭力度越來越大，公司的風(fēng)險意識沒有達(dá)到應(yīng)有的高度，更不用說采取針對性措施來面對存在或即將來臨的風(fēng)險，這將無形中給公司帶來不利影響。
四、優(yōu)化我國民營中小企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制問題的對策
1.拓展管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識
民營中小企業(yè)要想取得持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)樹立起現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，其中重要一點(diǎn)就是要加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制制度，并能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時，需要加強(qiáng)企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的作用，作為企業(yè)管理層，要做到積極主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制新理論，并應(yīng)用于企業(yè)管理的實(shí)踐中，以提升對企業(yè)的管理能力，掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)范，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合整理，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提出針對性的建議并進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整。
此外，管理者在實(shí)施相應(yīng)政策與措施時，應(yīng)站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持續(xù)性發(fā)展。同時，民營中小企業(yè)要弱化家族意識，將公司的利益提升到國家與社會利益的高度。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督并合理設(shè)置公司內(nèi)部控制的控制權(quán)限
民營中小企業(yè)要想強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，首先，要保證內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。其次，企業(yè)需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過多種渠道招聘或培養(yǎng)具有高素質(zhì)高能力的內(nèi)部審計(jì)人員。同時，還需要注意，企業(yè)控制權(quán)限的合理設(shè)置?？刂茩?quán)限的合理設(shè)置，是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范性和有效性的重要因素。企業(yè)管理者在分配控制權(quán)限時，需要將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入授權(quán)范圍，特別是一些重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到面面俱到且主次分明。明確企業(yè)各部門和個人的權(quán)責(zé)，以實(shí)現(xiàn)控制權(quán)限的均衡，也只有明確各自的控制權(quán)限，才能更好的相互牽制和相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最優(yōu)效應(yīng)。反之，則會阻礙企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.加強(qiáng)企業(yè)信息溝通
有效的信息溝通是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況建立配套的信息系統(tǒng)，按照建立起來的形式，及時、準(zhǔn)確地將企業(yè)收集整理的內(nèi)外部信息傳遞到各個部門以及員工手中，使各個部門員工及時了解到企業(yè)所提供的可靠信息。這將使企業(yè)在面對內(nèi)外部環(huán)境變化時處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
4.調(diào)動員工的積極性
民營中小企業(yè)員工的積極主動性不高，其主要原因是企業(yè)制定的績效考評中懲罰性條款過多，而獎勵性條款較少。企業(yè)應(yīng)在績效考評辦法中結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┆剟钚源胧?，相?yīng)的調(diào)整部分懲罰性條款，具體的獎勵措施有：（1）對于工作認(rèn)真以及對公司作出一定貢獻(xiàn)的員工，可以拿出適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金或禮品以獎勵；（2）在公司經(jīng)營中取得重大進(jìn)展，可以組織公司員工到熱門景點(diǎn)游玩；（3）定期組織員工聚餐或進(jìn)行團(tuán)體活動，如歌唱比賽，接力賽等。通過這些種種獎勵性措施可以充分調(diào)動公司員工的工作積極主動性，增強(qiáng)員工的歸屬感，更好的為企業(yè)服務(wù)。
5.完善風(fēng)險評估系統(tǒng)
有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)能夠使企業(yè)在問題發(fā)生之前意識到風(fēng)險的存在，并對此提前做好針對性措施，將危機(jī)扼殺在搖籃中，是企業(yè)的一道防火墻。民營中小企業(yè)的管理層應(yīng)重視對公司的風(fēng)險評估，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，建立起適合、有效的風(fēng)險評估機(jī)制。以便針對公司所面臨的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險的危害降低到可接受程度。此外，企業(yè)應(yīng)建立起風(fēng)險責(zé)任機(jī)制，以便結(jié)合相應(yīng)的獎罰制度來提高負(fù)責(zé)人的警惕，防止風(fēng)險再次發(fā)生。
五、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的未來發(fā)展
我們已經(jīng)知道，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是一個持續(xù)不斷的過程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整和社會環(huán)境的變化，企業(yè)也應(yīng)做出相應(yīng)的更新，因此內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)始終伴隨著企業(yè)的發(fā)展。而在民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的未來發(fā)展中，將會以何種方式進(jìn)行變更，又將會朝著何種方向變更呢？
1.快速有效的管理信息系統(tǒng)
在經(jīng)濟(jì)全球化和市場化程度不斷提高的大環(huán)境下，為了取得更加良好的發(fā)展，民營中小企業(yè)對內(nèi)外信息的掌握提出了更高的要求?？焖儆行У墓芾硇畔⑾到y(tǒng)是企業(yè)及時了解自身運(yùn)營情況，并為企業(yè)各部門和個人提供了解其在企業(yè)內(nèi)部所承擔(dān)職責(zé)的關(guān)鍵，有利于促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。管理信息系統(tǒng)更多是對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的一種指導(dǎo)，通過掌握企業(yè)內(nèi)外部信息第一手的變化情況，并及時下達(dá)給企業(yè)各部門，讓各部門了解企業(yè)目前所處的環(huán)境，針對環(huán)境的變化及時做出計(jì)劃和決策的調(diào)整，才能對可能出現(xiàn)的錯誤及紕漏進(jìn)行糾正。有效的信息管理系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時，能夠做到及時地掌握出現(xiàn)的新情況，并迅速傳達(dá)給企業(yè)的上層管理者，并及時作出反饋，從而保證企業(yè)始終在正確軌道上運(yùn)行，避免出現(xiàn)反復(fù)調(diào)整的弊端。在熟悉掌握管理信息系統(tǒng)的方式流程后，企業(yè)運(yùn)用管理信息系統(tǒng)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力就會大大加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度也就會得到進(jìn)一步的強(qiáng)化和完善。
2.良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制
在內(nèi)部控制的未來發(fā)展中也離不開創(chuàng)新，我們要努力發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新精神，為新型內(nèi)部控制機(jī)制的建立而努力。內(nèi)部控制創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度的生命所在，如果在企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過程中墨守成規(guī)，就會在遇到困境時停滯不前，阻礙企業(yè)的發(fā)展。一方面，每一個企業(yè)都有各自不同的發(fā)展道路和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上就會呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)和要求，良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制的運(yùn)用將使企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上更加符合企業(yè)的實(shí)際情況。另一方面，在內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過程中，伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，原有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能不能再滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這時也需要通過創(chuàng)新機(jī)制的運(yùn)用，來對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整變更，以適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展。
3.完善的內(nèi)部控制評估機(jī)制
對于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，出現(xiàn)那些不符合企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的情況是不可避免的。對于這些現(xiàn)象的解決，如果只是單純的依賴企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的掌控，就會把內(nèi)部控制制度的成敗決定在個別人的能力之上，會加劇內(nèi)部控制制度的風(fēng)險性。因此，引入完善的適合于自身的內(nèi)部控制評估機(jī)制是非常有必要的，通過評估機(jī)制可以及時對內(nèi)部控制制度運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行評估檢測，提升企業(yè)對內(nèi)部控制的參與度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低風(fēng)險因素對企業(yè)的影響。
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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)
中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用重大，職能上重監(jiān)督、輕服務(wù)，獨(dú)立性不夠，作用和性質(zhì)在理解上不準(zhǔn)確。只有轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，建立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，培養(yǎng)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)人才，提高審計(jì)質(zhì)量，認(rèn)真開展內(nèi)部審計(jì)自身有效性評估，才能為中小企業(yè)內(nèi)部控制提供可靠的保障。
一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
（1）評價和鑒證的作用通過企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性、遵循性、健全性的評估和評價，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，提出意見和方案；審查評價企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，優(yōu)化資源配置，消化不利因素，增強(qiáng)市場競爭力；對聯(lián)營的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，保障企業(yè)根本利益；對任期內(nèi)企業(yè)負(fù)責(zé)人和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
（2）監(jiān)督作用促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟(jì)效益；促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確處理；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的履行和完善。
（3）控制作用保證會計(jì)信息資料真實(shí)、及時、正確、合理合法的反應(yīng)事實(shí)，披露經(jīng)濟(jì)活動中資料中的錯誤和舞弊行為；制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和利益；配合監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問題
（1）內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重中小企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，人員較少，有些企業(yè)往往不單獨(dú)設(shè)計(jì)內(nèi)部審理部門，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的審計(jì)知識，不少內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)會部門調(diào)入或者由財(cái)會人員兼任，有些企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不夠，內(nèi)部審計(jì)缺位嚴(yán)重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，或者與監(jiān)察部門、紀(jì)檢部門結(jié)合在一起；我國原有的審計(jì)制度規(guī)定如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)有重大問題，可以向被審計(jì)單位的上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計(jì)偏向于其利益有關(guān)的一方，很難保持甚至失去客觀性和獨(dú)立性。
（3）企業(yè)環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生的影響內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，所在單位可以掌控內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的自律程度。
（4）內(nèi)部審計(jì)職能重監(jiān)督，輕服務(wù)有些企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險防范作用、企業(yè)發(fā)展的作用認(rèn)識不足，有些企業(yè)在正式文件中，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，強(qiáng)調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督、服務(wù)”的少，這種過分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的思想嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
三、改善中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題的措施
（1）建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制有無可替代的影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)高于其他職能部門，接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，并對董事會負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。中小企業(yè)應(yīng)徹底改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)于財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門合并設(shè)置的現(xiàn)象。
（2）健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中小企業(yè)應(yīng)充分重視內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的應(yīng)有職能，對本企業(yè)及子企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營績效、內(nèi)控機(jī)制、項(xiàng)目建設(shè)或有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行有效評價和監(jiān)督。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并改進(jìn)，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的修復(fù)和自我完善。
（3）切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變隨著內(nèi)部控制的建立，為了能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位評價和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)事前預(yù)防和事中監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)管理中的不足，提出合理化建議，促進(jìn)被審計(jì)單位防范風(fēng)險、完善制度、加強(qiáng)管理，確保資金合理有效的使用和各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性和安全性。
（4）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。應(yīng)加強(qiáng)對不相容職務(wù)的分離，嚴(yán)格授權(quán)審批控制制度，開展會計(jì)系統(tǒng)控制的再監(jiān)督，完善財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，健全績效考評制度。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計(jì)內(nèi)部控制 作用 存在問題 完善措施
中圖分類號：F275.2
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）10-265-02
一、建立中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的作用
中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是指單位為了提高中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。其內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的中小企業(yè)會計(jì)控制。中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的作用如下：
1.能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制會計(jì)制度對財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、核算、記錄和核銷等各環(huán)節(jié)采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
2.能夠提高會計(jì)資料的正確性和可靠性。真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供準(zhǔn)確而完整的會計(jì)信息，有利于管理層決策和對營運(yùn)活動及業(yè)績的監(jiān)控，是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去，控制當(dāng)前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。
3.能夠促使企業(yè)提高經(jīng)營管理效率?？茖W(xué)的內(nèi)部控制，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。其要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運(yùn)活動的盈利能力和管理效率。
二、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
1.管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單。中小企業(yè)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)比較簡單，很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，導(dǎo)致職責(zé)分工不明確。
2.崗位設(shè)置不合理。一些企業(yè)根本不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有在相關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員，出現(xiàn)銷售人員一人銷售商品又記賬的現(xiàn)象；還有些企業(yè)雖然有會計(jì)機(jī)構(gòu)，但是崗位職責(zé)不分，將不相容的崗位交織在一起，如出納人員一人管錢又管往來賬等。會計(jì)崗位設(shè)置不合理是影響整個內(nèi)部控制制度的主要原因之一，因?yàn)闀?jì)內(nèi)容繁多復(fù)雜，只有進(jìn)行科學(xué)的崗位分工，使之規(guī)范化，科學(xué)化并落實(shí)崗位責(zé)任制，才能使整個內(nèi)部控制得到高效的實(shí)施。{1}如果不及時地調(diào)整并建立起與之相適應(yīng)的崗位制度，使會計(jì)崗位的分工，責(zé)任盡可能地比較規(guī)范，科學(xué)，就無法保證會計(jì)內(nèi)部控制的正常進(jìn)行，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的整體優(yōu)勢不能充分發(fā)揮，同時，對提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也是不利的。
3.電算化帶來的新問題。會計(jì)電算化系統(tǒng)的建立帶來網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，有的企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)缺少操作日志和規(guī)則，操作人員不按規(guī)定的授權(quán)操作，以致計(jì)算機(jī)信息失控，破壞情況日趨嚴(yán)重。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和深入，此類問題會更加突出。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策
1.設(shè)立相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。有效的信息管理系統(tǒng)有助于提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。
2.合理崗位設(shè)置。首先是建立不相容職務(wù)分離控制，不相容職務(wù)分離包括業(yè)務(wù)執(zhí)行和授權(quán)審批職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行和會計(jì)記錄職務(wù)分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核職務(wù)分離，業(yè)務(wù)記錄與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離等。中小企業(yè)可以在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置相應(yīng)的職能部門，由經(jīng)理統(tǒng)一指揮，與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理專門化。其次是建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，中小企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這樣做，既能提高工作效率，又能保證經(jīng)濟(jì)活動的靈活性和主動性。再次是健全會計(jì)人員崗位輪換制度，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會計(jì)人員定期輪崗制度，通過定期輪崗，可以無形中增加對會計(jì)工作的全面復(fù)核，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。同時，由于各崗位都要定期輪換，擔(dān)任這些職務(wù)的人員勢必兢兢業(yè)業(yè)，即使有弄虛作假的現(xiàn)象，在輪崗交接手續(xù)時也會被發(fā)現(xiàn)，這樣既培養(yǎng)了會計(jì)人員的敬業(yè)精神，也增強(qiáng)了內(nèi)部會計(jì)控制的功能。最后是加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制，會計(jì)系統(tǒng)控制是指通過企業(yè)內(nèi)部會計(jì)活動對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的控制，是內(nèi)部會計(jì)控制的核心和基礎(chǔ)。會計(jì)系統(tǒng)是通過對經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的合理分類、會計(jì)分期，并運(yùn)用會計(jì)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，完成會計(jì)信息的生產(chǎn)、傳遞，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和反映的職能，確保內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.完善會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制。會計(jì)電算化是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的必然趨勢，企業(yè)在采用電算化后，要加快內(nèi)部會計(jì)控制制度的調(diào)整和建設(shè)。一是與手工會計(jì)一樣，會計(jì)電算化下對每一項(xiàng)可能引起偽造的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不能由一個人或一個部門經(jīng)手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔(dān)。實(shí)行會計(jì)電算化后，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整原有的組織機(jī)構(gòu)，通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制來保障會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。企業(yè)可以將會計(jì)崗位劃分為系統(tǒng)主管、系統(tǒng)操作、審核記賬、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)分析等崗位，同時規(guī)定各自的操作權(quán)限，使不相容的職責(zé)由不同的人員或部門來承擔(dān)。不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)與系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)維護(hù)與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與檔案管理等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時還應(yīng)建立職務(wù)輪換制度。二是基于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性和保密性考慮，企業(yè)用于電算化會計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)盡可能保證專人專用，同時企業(yè)應(yīng)該建立一整套嚴(yán)格的上機(jī)管理制度，以保證每位工作人員只在自己的計(jì)算機(jī)上和自己的權(quán)限范圍內(nèi)做自己應(yīng)該做的工作。無論是正常操作還是非法操作都必須由上機(jī)日志記錄在案，即使發(fā)生問題，也可以根據(jù)權(quán)限范圍以及上機(jī)日志迅速追查事故原因，以便分清責(zé)任、解決問題。一般來講，企業(yè)對用于電算化會計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)的上機(jī)管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊、上機(jī)時間安排、操作日志等。三是實(shí)行會計(jì)電算化后，隨著存儲介質(zhì)的改變，對會計(jì)檔案管理的要求也更加嚴(yán)格，對會計(jì)檔案的概念也有所發(fā)展。對會計(jì)檔案的管理制度應(yīng)涵蓋對打印輸出的證、賬、表和存儲會計(jì)數(shù)據(jù)和程序的存儲介質(zhì)以及系統(tǒng)開發(fā)文檔的存檔、安全保管和保密。管理制度一般包括：存檔的手續(xù)必須有會計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管；各種安全保證措施，如備份軟盤應(yīng)貼上保護(hù)標(biāo)簽，應(yīng)存放在安全、潔凈、防潮的地方；對采用磁性介質(zhì)保存的會計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計(jì)檔案丟失。四是加強(qiáng)日常操作管理方面的控制。
綜上所述，中小企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境下生存和發(fā)展，必須從自身內(nèi)部修內(nèi)功、夯基礎(chǔ)、壯規(guī)模、強(qiáng)實(shí)力。從財(cái)務(wù)管理角度來說，就是不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)從自身規(guī)模、財(cái)力、人力等自身的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，避繁就簡、避虛務(wù)實(shí)，從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā)。注重實(shí)際運(yùn)作控制，這既是中小企業(yè)組織管理的客觀要求，也是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。
注釋：
{1}李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社,2002
參考文獻(xiàn)：
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2.李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社,2002
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險評估
中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）34-0102-02
中小企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。中國的中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。然而，中國每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。為了鼓勵、引導(dǎo)乃至規(guī)范中國企業(yè)推行內(nèi)部控制措施，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008 年6 月28 日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，又于2010 年4月15 日聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引明確指出，從2011 年1 月1 日起，境內(nèi)、外同時上市的公司必須執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，并公開披露公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，滬深兩市主板上市的公司從2012 年落實(shí)這一要求，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司擇機(jī)實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求，同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前實(shí)施內(nèi)部控制。我們認(rèn)為，中小企業(yè)也應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進(jìn)落實(shí)內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)與作用
內(nèi)部控制是指為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：有利于樹立責(zé)任意識；有利于提升企業(yè)管理水平；有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；有利于發(fā)揮員工主動性與積極性
二、中國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題
中國的中小企業(yè)起步于短缺經(jīng)濟(jì)，發(fā)展于調(diào)整時期，近幾年發(fā)展速度較快。但是中小企業(yè)的內(nèi)控管理不容樂觀。仍存在如下問題：缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境；風(fēng)險評估體系不完善；內(nèi)部控制措施不規(guī)范；信息與溝通渠道不暢通；監(jiān)督檢查不到位等。
三、改進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策
中小企業(yè)具有不同于大企業(yè)的一些特征，在內(nèi)部控制方面不能簡單照搬大企業(yè)的那一套，既不合理也很浪費(fèi)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。針對現(xiàn)階段中小企業(yè)的內(nèi)部控制中存在的問題，我們認(rèn)為應(yīng)該積極做好以下幾個方面的工作：
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)、規(guī)章制度和人事政策和實(shí)務(wù)等等。中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，首先需要使企業(yè)有一個良好的控制環(huán)境。第一，企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制。要改變管理觀念，摒棄家長式管理模式，要以身作則，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度。第二，大力提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。從加強(qiáng)年度性會計(jì)資格認(rèn)證制度管理抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)知識和會計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。第三，合理設(shè)置企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)劃分。首先要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和內(nèi)部控制的要求，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)適合企業(yè)規(guī)模和特點(diǎn)的組織機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。做到科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡，以確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.建立風(fēng)險評估機(jī)制。目前，一些中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險評估機(jī)制，風(fēng)險防范能力薄弱，這將嚴(yán)重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。風(fēng)險總是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優(yōu)的應(yīng)對措施，在經(jīng)營過程中對風(fēng)險進(jìn)行合理控制，將風(fēng)險降到最低。中小企業(yè)在評估程序、評估方法、評估結(jié)果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質(zhì)的差別。美國的COSO（Committee Of Sponsoring Organizations） 于2004 年9 月的《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》指出，企業(yè)可以通過目標(biāo)設(shè)定―風(fēng)險識別―風(fēng)險分析―風(fēng)險應(yīng)對這樣的程序來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理，中小企業(yè)應(yīng)該通過這樣的程序來實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的控制。具體來說，企業(yè)應(yīng)引入先進(jìn)管理思想，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險管理手段和方法，借鑒先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身管理實(shí)踐，逐步樹立管理創(chuàng)新的思想；在中小企業(yè)管理層樹立謹(jǐn)慎而不悲觀、果斷而不冒進(jìn)的經(jīng)營風(fēng)格。中小企業(yè)必須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
3.加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的控制。中小企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)會計(jì)工作，合法建立和有效利用財(cái)會信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。具體來講應(yīng)做到：第一，不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)是指某些職務(wù)若一人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又可能掩蓋錯弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離可以通過建立企業(yè)的內(nèi)部牽制制度實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并能保障與之銜接的部門自動地對前面已完成工作的正確性檢查。明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約可達(dá)到上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。不相容職務(wù)分離具體包括：授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計(jì)記錄相分離，財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會計(jì)記錄相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)經(jīng)管職務(wù)相分離。
第二，授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。第三，憑證與記錄控制。根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)制度》，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，可以自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目，設(shè)置相應(yīng)的賬簿、憑證，通過憑證的編號來控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，保證資金的安全。第四，實(shí)物資產(chǎn)控制。嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及相關(guān)文件的接觸，如現(xiàn)金和銀行存款、存貨等，除出納人員和倉庫保管員，其他人員限制接觸。同時，應(yīng)妥善保管各種文件資料，盡可能減少記錄受損、被盜的可能性，堅(jiān)決杜絕會計(jì)人員將企業(yè)憑證、賬冊帶離企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生。第五，獨(dú)立稽核控制。為了控制成本，中小企業(yè)可以不設(shè)立專門負(fù)責(zé)稽核工作的機(jī)構(gòu)和人員，但當(dāng)各項(xiàng)記錄完成時，應(yīng)該指定相對不相關(guān)的人員對記錄進(jìn)行一般復(fù)核。第六，制定嚴(yán)格的獎懲制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會計(jì)控制制度的職能作用，除了必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)、提高財(cái)會人員的素質(zhì)外，還應(yīng)對有關(guān)管理人員定期進(jìn)行考評，實(shí)行獎優(yōu)罰劣。
4.加強(qiáng)信息披露工作。中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相對簡單，部門之間的溝通較容易進(jìn)行，相對于大型企業(yè)而言，這是中小企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)項(xiàng)。中小企業(yè)在發(fā)展過程中，基本上都會遇到資金短缺需要融資的情況，需要與投資者、銀行等進(jìn)行溝通，讓外界了解企業(yè)，因此，中小企業(yè)存在對外披露信息的動力。只要能調(diào)動這些動力，加上政府對中小企業(yè)信息披露的適度監(jiān)管，就能促進(jìn)中小企業(yè)主動與外部進(jìn)行信息溝通。
5.重視內(nèi)部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程。要確保中小企業(yè)內(nèi)部控制被切實(shí)有效地執(zhí)行，必須加強(qiáng)監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實(shí)環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)決算、物資采購、產(chǎn)品銷售、內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施等，落實(shí)每一項(xiàng)監(jiān)督工作，并將評價結(jié)果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門在監(jiān)督和審核中的作用。另外，可以針對中小企業(yè)的特點(diǎn)和規(guī)模設(shè)置內(nèi)審部門，或設(shè)置內(nèi)審崗位。
企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制。大型企業(yè)需要內(nèi)部控制，中小企業(yè)更需要內(nèi)部控制。不斷改善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使其真正成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的武器，中小企業(yè)才能健康持續(xù)地發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 內(nèi)部控制框架； 構(gòu)建
中小企業(yè)對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用：我國工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7％來自中小企業(yè)，工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅總量的60％、57％和40％都分別來自中小企業(yè)。隨著近幾年國有企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐的加快，中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長、緩解就業(yè)壓力、拉動民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用愈加明顯。但是，一些中小企業(yè)效益差、因?yàn)槿狈?yán)格的內(nèi)部控制而導(dǎo)致財(cái)務(wù)、生產(chǎn)管理混亂的情況也凸現(xiàn)出來，因此，以保護(hù)中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全和會計(jì)信息真實(shí)、促使貫徹經(jīng)營方針和提高經(jīng)營效率、確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行為目標(biāo)的內(nèi)部控制越來越為人們所關(guān)注。內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制框架的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點(diǎn)，是中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。
一、適合于中小企業(yè)的內(nèi)部控制概念界定
對內(nèi)部控制的概念進(jìn)行界定，是研究中小企業(yè)內(nèi)部控制框架首先必須明確的一個問題。最初的內(nèi)部控制實(shí)際就是會計(jì)控制。正如1912年R.H.蒙哥利馬在《審計(jì)――理論與實(shí)踐》中指出的：內(nèi)部控制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨(dú)立地加以控制的制度。后來，隨著時間的推移，內(nèi)部控制的內(nèi)容逐漸豐富。1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）首次定義內(nèi)部控制并于50年代末將其分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制；1988年，美國AICPA提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，即控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素；1992年，COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制成分概念，將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。我國理論界對內(nèi)部控制的認(rèn)識主要有三種觀點(diǎn)：內(nèi)部會計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分。1.內(nèi)部會計(jì)與管理控制觀點(diǎn)主要是從劃分注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的角度提出的，即將企業(yè)內(nèi)部控制分為兩部分：會計(jì)控制與管理控制。注冊會計(jì)師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會計(jì)控制，包括與財(cái)產(chǎn)安全和會計(jì)信息可靠性相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離、實(shí)物保護(hù)和內(nèi)部審計(jì)，并提出相關(guān)的審計(jì)意見。此觀點(diǎn)實(shí)際是引用AICPA的審計(jì)程序委員會在1958年《審計(jì)程序公告第29號》中內(nèi)部控制的“二分法”。2.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)較內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制有兩點(diǎn)顯著變化：一是將內(nèi)部控制稱為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；二是指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序三部分組成。此觀點(diǎn)套用了AICPA的內(nèi)部控制定義。3.內(nèi)部控制成分觀點(diǎn)實(shí)際是COSO報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》的內(nèi)部控制觀點(diǎn)，即將企業(yè)內(nèi)部控制界定為要素性的。目前，我國學(xué)者普遍認(rèn)同COSO報(bào)告的五大要素是成熟市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)內(nèi)部控制要件。我國內(nèi)部控制理論研究起步較晚，從實(shí)踐上與成熟市場經(jīng)濟(jì)條件下的國家相比還有相當(dāng)大的距離，財(cái)政部陸續(xù)頒布的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計(jì)領(lǐng)域，尚不健全。因此，我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建不能完全照搬西方現(xiàn)有的成熟模式，而應(yīng)在關(guān)注企業(yè)環(huán)境、文化理念、經(jīng)營特點(diǎn)的基礎(chǔ)上先抓關(guān)鍵點(diǎn)，再循序漸進(jìn)。依照目前我國內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀看，筆者認(rèn)為，將中小企業(yè)內(nèi)部控制概念界定為內(nèi)部控制制度概念更加符合我國中小企業(yè)的實(shí)際情況。即將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計(jì)控制指與會計(jì)工作和會計(jì)信息直接有關(guān)的控制；而內(nèi)部管理控制是與經(jīng)營管理工作直接相關(guān)的控制。市場經(jīng)濟(jì)條件下，盡管內(nèi)部控制內(nèi)容不斷豐富，但會計(jì)控制始終是中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)部分，也是管理控制的基礎(chǔ)。只有管理控制與會計(jì)控制二者互動結(jié)合，才能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
綜上所述，可以得到中小企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架關(guān)系：管理控制與會計(jì)控制構(gòu)成中小企業(yè)內(nèi)部控制；會計(jì)控制是管理控制的基礎(chǔ)，管理控制是會計(jì)控制的支持層次。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及原則
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
當(dāng)前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀特點(diǎn)如下：
1.企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制觀念差。中小企業(yè)往往由少數(shù)人創(chuàng)建，產(chǎn)權(quán)主體單一，所有權(quán)、發(fā)展權(quán)統(tǒng)一，決策和發(fā)展管理的主觀隨意性較大，管理者往往對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足或不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。前者是由于他們認(rèn)為自己的發(fā)展足以保證財(cái)產(chǎn)的安全完整；后者則是受利益動機(jī)驅(qū)使。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任用員工尤其是財(cái)會人員時任人唯親，以便為自己牟取利益帶來方便，管理者不愿意對自己進(jìn)行控制，其對內(nèi)部控制的理解是對下不對上。
2.會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，財(cái)務(wù)制度不健全。發(fā)展規(guī)模不大，組織簡單，員工人數(shù)少，工作無法細(xì)分是中小企業(yè)的特點(diǎn)，加之大部分中小企業(yè)都屬于非國有私營企業(yè)，以業(yè)主為核心的垂直管理使這些中小企業(yè)大都不重視會計(jì)制度建設(shè)。諸如內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度或根本沒有，或有一部分但不認(rèn)真執(zhí)行。
3.內(nèi)部控制方法不規(guī)范。一些中小企業(yè)管理者認(rèn)為，大型企業(yè)能夠?qū)嵭袃?nèi)部控制，而中小企業(yè)由于受規(guī)模、人力、財(cái)力的限制很難進(jìn)行內(nèi)部控制；也有一部分人認(rèn)為，中小企業(yè)沒有實(shí)行兩權(quán)分離，不需要進(jìn)行內(nèi)部控制。同時，中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對企業(yè)的管理偏向于事必躬親，使中小企業(yè)內(nèi)部控制管理體制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制方法運(yùn)用上不規(guī)范，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制不健全。
中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真，同時不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。目前，我國加入WTO最初幾年的過渡期即將過去，中小企業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)如果不轉(zhuǎn)變觀念，走合法發(fā)展和完善內(nèi)部管理機(jī)制相結(jié)合的道路，就無法面對激烈的市場競爭。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況制定、實(shí)施內(nèi)部控制制度，這不僅是國家為保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的要求，也是企業(yè)自身健康發(fā)展的內(nèi)在要求。
（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及原則
中小企業(yè)內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，包括興利與防弊，其中興利是基礎(chǔ)，防弊是興利的重要保證。具體可以包括以下三個目標(biāo)：一是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和會計(jì)信息的真實(shí)、可靠；二是促使貫徹企業(yè)的發(fā)展方針，提高發(fā)展效率；三是建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行。
中小企業(yè)一般業(yè)務(wù)單一、個體規(guī)模小、機(jī)制靈活、業(yè)務(wù)流程較簡單，家族式的家長制現(xiàn)象普遍，任人唯親，直接集權(quán)控制多于分權(quán)。因此，中小企業(yè)不能完全按照大企業(yè)的方法和要求來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，而應(yīng)遵循其特有的原則和方法：
1.從企業(yè)實(shí)際出發(fā)原則（靈活性原則）。中小企業(yè)行業(yè)分布廣泛，各有特點(diǎn)，因此在制定內(nèi)部控制制度時不能照搬其他企業(yè)的做法，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)、規(guī)模特點(diǎn)靈活制定適合本企業(yè)情況的控制制度。
2.新成本效益觀原則。即在建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，不僅要考慮使其產(chǎn)生的效益高于付出的成本，而且必須從長遠(yuǎn)效益來考慮。只有遵照此原則，中小企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行才有巨大的原動力。
3.重要性原則。即對那些關(guān)系企業(yè)成敗，如影響盈虧、成本的重要事項(xiàng)要嚴(yán)格控制，對那些次要的事項(xiàng)則根據(jù)企業(yè)的能力或簡單控制或不控制。
4.時效性原則。隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的效果也會發(fā)生變化。中小企業(yè)由于市場應(yīng)變能力強(qiáng)，因此應(yīng)適時對內(nèi)部控制進(jìn)行評估，以發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。
5.相互牽制原則。相互牽制是內(nèi)部控制的一個基本方法，也是一項(xiàng)基本原則。中小企業(yè)由于人員有限，不可能象大企業(yè)那樣實(shí)行嚴(yán)格的相互牽制制度，但仍應(yīng)避免一個人包攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部過程?？梢圆扇∠嗷?fù)核、定期檢查或指定專人審核的辦法，使財(cái)產(chǎn)的收、付、存、用得到較嚴(yán)密的控制，防止浪費(fèi)和舞弊行為，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。
6.領(lǐng)導(dǎo)（業(yè)主）重視原則。中小企業(yè)中個體和私營企業(yè)居多，家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上決定于領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)主的重視和執(zhí)行程度。如果他們對內(nèi)部控制不重視，或置身于內(nèi)部控制之外，隨意變更、存廢控制制度，將會造成內(nèi)部控制制度的失敗。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建
如前所述，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制界定為內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建也應(yīng)著重從制度控制入手。根據(jù)內(nèi)部控制本身的層次，可以將其分為物質(zhì)控制、制度控制和價值控制。其中物質(zhì)控制是基本，制度控制是保證，價值控制是內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制中的物質(zhì)控制基本得到重視，許多中小企業(yè)業(yè)主非常注重會計(jì)、出納及財(cái)產(chǎn)物資保管人員的挑選與任用；制度控制方面卻存在較大的欠缺：有些中小企業(yè)根本沒有正規(guī)的管理制度，還是依靠“人”管理而非“制度”管理，有些中小企業(yè)雖然從別處照搬了一套制度，卻沒有將其真正實(shí)施，即有“制度”卻沒有“制度控制”；對于價值控制，中小企業(yè)更是匱乏，相當(dāng)一部分中小企業(yè)根本沒有樹立價值控制觀念，更談不上如何去控制。進(jìn)行中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，應(yīng)從物質(zhì)控制入手，逐步進(jìn)行制度控制進(jìn)而達(dá)到價值控制目標(biāo)。
我國中小企業(yè)由于其控制基礎(chǔ)不同，進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)不能采取一刀切的方式，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況區(qū)別對待。具體地：首先，中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、會計(jì)控制做起，建立物質(zhì)控制制度，具體包括貨幣資金控制制度、應(yīng)收賬款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、預(yù)算管理控制制度以及籌資、投資控制制度；其次，以會計(jì)控制為基礎(chǔ)進(jìn)行管理制度設(shè)計(jì)，建立中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)管理控制、質(zhì)量控制以及人力資源控制；最后，由于企業(yè)最終要實(shí)現(xiàn)價值最大化，因此中小企業(yè)內(nèi)部控制要以價值控制作為長期戰(zhàn)略目標(biāo)。為保證內(nèi)部控制順利執(zhí)行，應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制成本效益分析。同時，還應(yīng)注意加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力的建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。中小企業(yè)內(nèi)部控制框架體系見圖1。
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