發(fā)布時間：2022-06-25 08:48:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)履職報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 審計委員會；可操控性應(yīng)計利潤；財務(wù)報告質(zhì)量
一、問題的提出
2002年1月7日，中國證券監(jiān)督管理委員會頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計委員會，這是我國首次將成立審計委員會的建議納入準(zhǔn)則中。
審計委員會的職能之一是進(jìn)行公司財務(wù)監(jiān)管，提高公司信息披露的質(zhì)量，以保護(hù)股東的利益。因此審計委員會治理效率的高低，可能影響財務(wù)報告的質(zhì)量，本文利用我國上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證。
二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)
國外Klein(2002)研究發(fā)現(xiàn)董事會或?qū)徲嬑瘑T會獨立性與異常應(yīng)計項目之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)董事會或?qū)徲嬑瘑T會中獨立董事不占大多數(shù)時，結(jié)果更為顯著。然而，在盈余管理程度和審計委員會是否100%獨立之間卻未能發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系。
Xie(2003)研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事比例越高，可操控性應(yīng)計利潤越少；有財務(wù)知識公司知識背景的董事會審計委員會與可操控性應(yīng)計利潤負(fù)相關(guān)；董事會審計委員會的開會次數(shù)與可操控性應(yīng)計利潤負(fù)相關(guān)。
國內(nèi)，吳清華，王平心，殷俊明（2006）從董事會結(jié)構(gòu)特征與財務(wù)呈報質(zhì)量，董事會專業(yè)性特征與財務(wù)呈報質(zhì)量，董事會行為特征與財務(wù)呈報質(zhì)量這三個方面開展了研究，發(fā)現(xiàn)專司監(jiān)督財務(wù)呈報質(zhì)量的審計委員會能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機(jī)和程度。
謝永珍（2006）的實證觀察顯示，審計委員會的設(shè)置對信息披露質(zhì)量能夠產(chǎn)生積極的影響，上市公司審計委員會對維護(hù)高質(zhì)量的信息起到了一定的積極作用。
夏文賢、陳漢文（2006）則從審計師變更、審計收費角度研究了審計委員會治理效率。研究發(fā)現(xiàn)，設(shè)立審計委員會的公司，外部審計師發(fā)生變更的可能性顯著降低；且公司審理審計委員會與審計收費變化顯著負(fù)相關(guān)。
審計委員會相對董事會，其職責(zé)更加專一，因此在對財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)管中有更強(qiáng)的專業(yè)性，那么就有必要更加詳細(xì)地研究影響其治理效率的若干因素和財務(wù)報告質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)程度。本文將提出4個假設(shè)以檢驗這些因素和財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)系。
是否設(shè)立了審計委員會是評價審計委員會治理效率的基礎(chǔ)，為了驗證設(shè)立審計委員會是否能提高財務(wù)報告質(zhì)量，提出如下假設(shè)。
假設(shè)1：設(shè)立了審計委員會的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量更可靠。
獨立董事具有較高的獨立性，從理論上分析，獨立董事的比例越高，那么審計委員會在工作過程中將表現(xiàn)為更加客觀公允，這就提高了審計委員會的治理效率，從而有可能促進(jìn)高質(zhì)量財務(wù)報告的生成。為此，提出如下假設(shè)。
假設(shè)2:獨立董事的比例越高，越有助于提高財務(wù)報告質(zhì)量。
審計委員會的工作內(nèi)容和財務(wù)審計是高度相關(guān)的，因此，如果委員具有財務(wù)審計專業(yè)背景，將更加有利于其工作的順利開展。于是，我們提出如下假設(shè)。
假設(shè)3：委員具有財務(wù)審計知識背景的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量高于委員不具備財務(wù)審計知識背景的上市公司。
審計委員會一年內(nèi)開會的次數(shù)，從一定程度上反映了其對工作的重視程度，也有利于提高委員的信息對稱性，從而便于他們實施監(jiān)管職能，這可能有助于提高財務(wù)報告質(zhì)量。為此，我們提出假設(shè)。
假設(shè)4：審計委員會一年內(nèi)開會的次數(shù)越多的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量越高。
三、研究設(shè)計
（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
本文從2005年度所有滬深上市公司中選取樣本，在1 378家上市公司中，剔除了沒有披露是否設(shè)立了審計委員會、成員的名單、教育背景和一年內(nèi)開會次數(shù)的公司，以及金融類上市公司，最終得到的研究樣本是1138家上市公司。本文所使用的數(shù)據(jù)來源主要包括：國泰安研究服務(wù)中心(省略)的CSMAR中國上市公司財務(wù)年報數(shù)據(jù)庫、中國上市公司財務(wù)指標(biāo)分析數(shù)據(jù)庫和中國上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫。
（二）變量定義與計算方法
1．因變量。在財務(wù)報告質(zhì)量的研究中，一般以盈余管理指標(biāo)來評估公司會計盈余信息的呈報質(zhì)量，本文同樣以盈余管理指標(biāo)ABS(DAt/At-1)來進(jìn)行評估，即t年的可操控性應(yīng)計利潤與t-1年資產(chǎn)總計比值的絕對值（ABS）。通過應(yīng)計利潤分離法將會計盈余（應(yīng)計利潤總額）分離出可操控性應(yīng)計利潤（Discretionary Accruals）和非可操控性應(yīng)計利潤（Nondiscretionary Accruals），以可操控性應(yīng)計利潤來表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出來的Modified Jones模型，來計算非可操控性應(yīng)計利潤：
NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1
這里a1、a2、a3表示各變量的系數(shù)，A t-1表示t-1年的資產(chǎn)總額。
再用利潤總額減去非可操控性應(yīng)計利潤，即可得到可操控性應(yīng)計利潤，進(jìn)而計算出ABS(DA t /A t-1)來評價財務(wù)報告的質(zhì)量。
2．解釋變量。根據(jù)前文提出的四個假設(shè)，設(shè)置了如下四個解釋變量（見表1）。
3．控制變量。影響公司財務(wù)報告質(zhì)量的因素是多方面的，而本文主要研究與審計委員會治理效率相關(guān)的因素，根據(jù)相關(guān)研究經(jīng)驗及我國特殊制度背景，這里主要選擇可能影響公司財務(wù)報告質(zhì)量的三個指標(biāo)作為控制變量（見表2）。其中計算凈資產(chǎn)收益率所選用的股東權(quán)益平均余額為股東權(quán)益期末余額與股東權(quán)益期初余額的算術(shù)平均值。
（三）研究模型
為了驗證審計委員會治理效率與財務(wù)報告質(zhì)量之間的相關(guān)性，這里設(shè)計了如下多元回歸模型：
ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES
+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE
這個模型所要揭示的目標(biāo)是，影響審計委員會治理效率的因素中，究竟哪些因素與財務(wù)報告質(zhì)量之間有更強(qiáng)的相關(guān)性。
預(yù)計，系數(shù)b1、b2、b3、b5、b6、b7為負(fù)，即與可操控性應(yīng)計利潤負(fù)相關(guān)，因為財務(wù)報告質(zhì)量高時可操控性應(yīng)計利潤會降低；系數(shù)b4為正，因為財務(wù)報告質(zhì)量低時可操控性應(yīng)計利潤會提高。
為此，本文主要選用了描述性統(tǒng)計分析和線性回歸方法來共同分析和討論相關(guān)問題。
這里使用的數(shù)據(jù)處理統(tǒng)計分析軟件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。
四、結(jié)果與分析
（一）描述性統(tǒng)計分析
描述性統(tǒng)計從表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值達(dá)1.59，即是上年度總資產(chǎn)的1.59倍，說明上市公司可以進(jìn)行的盈余管理空間較大；(2)按照上市公司治理準(zhǔn)則中有關(guān)審計委員會制度建設(shè)的指導(dǎo)意見，在樣本中已有18%的上市公司設(shè)立了審計委員會這一專門委員會。（3）委員會中獨立董事比例平均達(dá)到了56.17%，美國要求審計委員會成員必須全部為獨立董事，而目前我國沒有具體規(guī)定，因此還有待進(jìn)一步提高。（4）樣本中審計委員會委員具有財務(wù)審計知識背景的平均比例是7%，這一現(xiàn)狀與審計委員會工作性質(zhì)的要求還有一定距離。（5）樣本中存在國有控股大股東的比例是34%，但沒有預(yù)計的比例高，但為簡化處理，本文中對大股東的標(biāo)準(zhǔn)定義為控股50%以上。(6)上市公司之間凈資產(chǎn)收益率相差較大，如最低的公司凈資產(chǎn)收益率為-52.04，而最高的可達(dá)0.71。（7）審計委員會平均開會次數(shù)為1.33次，明顯偏低，且上市公司間的差別也較大，當(dāng)然，這里只計算審計委員會單獨開會的次數(shù)。
（二）多元回歸分析
自變量通過多重共線性檢驗，即自變量之間不存在多重共線性。
對該方程進(jìn)行回歸后，得到F統(tǒng)計量為4.397并在0.01水平上顯著，即在顯著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)對AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有顯著的線性關(guān)系，也即回歸方程是顯著的。
從表4的多元回歸統(tǒng)計結(jié)果可知，是否設(shè)立審計委員會與財務(wù)報告質(zhì)量之間相關(guān)性不顯著，說明設(shè)立了審計委員會的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量未必高于未設(shè)立審計委員會的上市公司。
獨立董事比例與ABS(DAt/At-1)之間關(guān)系不顯著，也就是說獨立董事比例越高的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量未必更高。委員是否具有財務(wù)審計知識背景，與財務(wù)報告質(zhì)量之間關(guān)系不顯著，說明委員具有財務(wù)審計知識背景的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量同樣未必高于委員不具有財務(wù)審計知識背景的上市公司。
是否存在國有控股大股東與財務(wù)報告質(zhì)量之間呈顯著的負(fù)相關(guān)性，這說明我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的確還存在問題，本文在此對這個問題不做更深入的探討。
資產(chǎn)規(guī)模與財務(wù)報告質(zhì)量之間呈正相關(guān)性，資產(chǎn)規(guī)模是所有變量中與財務(wù)報告質(zhì)量相關(guān)性最顯著的變量。說明資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，其財務(wù)報告質(zhì)量更好。正如前文對假設(shè)4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的動機(jī)越小，從而可能提供更高質(zhì)量的財務(wù)報告。
一年內(nèi)開會的次數(shù)，與財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)系不顯著，這主要是由于樣本中一年內(nèi)開會的次數(shù)普遍過低引起的。由以上可知，假設(shè)1～4均不成立。
五、結(jié)論與建議
本文研究了審計委員會治理效率與財務(wù)報告質(zhì)量間的關(guān)系，研究結(jié)果顯示，在我國上市公司中是否設(shè)立了審計委員會，委員是否是獨立董事，委員是否具有財務(wù)背景，委員會開會次數(shù)與財務(wù)報告質(zhì)量并不相關(guān)。是否具有國有大股東與可操控性應(yīng)計利潤正相關(guān)，即國有大股東的上市公司財務(wù)報告質(zhì)量較低。資產(chǎn)規(guī)模與可操控性應(yīng)計利潤負(fù)相關(guān)，即資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，財務(wù)報告質(zhì)量較高。
與國外相比，我國上市公司審計委員會的治理效果并不顯著。建議還是應(yīng)提高委員會中獨立董事的比例，增加開會次數(shù)，使審計委員會成為積極主動的財務(wù)監(jiān)管者。
【參考文獻(xiàn)】
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[3] 宋偉亞. 《審計委員會能提高財務(wù)信息質(zhì)量嗎》. 《科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)》，2005年第1期.
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[5] 楊忠蓮. 《審計委員會國際研究綜述》. 《審計研究》，2003年第2期.
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[8] Klein A.. Audit committee, Board of Director Characteristics and Earnings Management．Journal of Accounting and Economics，2002．
關(guān)鍵詞：
會計人員工作業(yè)績必須量化，這不僅能夠落實財會崗位工作職責(zé)，再造工作動力，提高工作效率，體現(xiàn)會計人員價值，更能夠有效地構(gòu)建激勵與約束機(jī)制，確保財會工作整體效率的提高。以下就會計人員工作業(yè)績考核管理方法做以探討。
一、會計人員工作業(yè)績考核的主要內(nèi)容
會計人員工作業(yè)績考核應(yīng)該以重點業(yè)務(wù)完成時間、履職情況及效果、基礎(chǔ)會計工作規(guī)范、勞動紀(jì)律、培訓(xùn)與考試為基礎(chǔ)構(gòu)建考核體系?？己私Y(jié)果應(yīng)該量化成分值，滿分為100分，由財務(wù)部門主管按月對財會人員進(jìn)行考核，年度累計計算。
二、重點業(yè)務(wù)完成時間的考核
重點業(yè)務(wù)完成時間應(yīng)以財務(wù)部門制定的財務(wù)工作控制時點為考核標(biāo)準(zhǔn)，考核分值權(quán)重可設(shè)為20分，財務(wù)工作控制時點可參考以下簡表形式：
財務(wù)工作時點控制
序號
作業(yè)內(nèi)容
截止時點
責(zé)任人
1
月度財務(wù)快報
月末最后一日
2
資產(chǎn)盤點表
月末最后一日
3
車間成本月度互轉(zhuǎn)
每月27日
4
往來對賬
每月4日
5
會計檔案歸檔
月度15日
6
月度資金調(diào)度例會
每月27日前
7
季度財務(wù)滾動預(yù)算
每季開始前1日
8
資金日報
每天8點30分
9
電子文檔備份
每周五下班前
10
稅金申報
每月10日前
11
月度崗位分析報告
每月4日
12
公司財務(wù)分析報告
每月6日
13
……………
……………
考核時，對未按作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)截止時點要求完成，且未影響到財務(wù)部門整體工作完成時點的，可扣相關(guān)崗位財會人員1分，當(dāng)對財務(wù)部門整體工作造成影響時應(yīng)扣相關(guān)責(zé)任人2-3分。
三、履職情況及效果的考核
履職情況及效果的考核應(yīng)以會計科目責(zé)任制為基礎(chǔ)，按確定的各崗位主要職責(zé)進(jìn)行考核?？己朔种禉?quán)重可設(shè)為40分，崗位主要職責(zé)及會計科目分解負(fù)責(zé)內(nèi)容可參考以下簡表形式：崗位名稱
負(fù)責(zé)人
分管科目
崗位主要職責(zé)
成本核算
…
基本生產(chǎn)
1
負(fù)責(zé)基本生產(chǎn)車間的成本核算
2
參與半成品、在產(chǎn)品盤點
3
進(jìn)行成本分析
4
編制產(chǎn)品成本報表
5
負(fù)責(zé)質(zhì)量成本培訓(xùn)及核算
重點項目
…
在建工程
1
負(fù)責(zé)公司基本建設(shè)的財務(wù)核算和管理，嚴(yán)格按照公司項目立項、驗收管理規(guī)定開設(shè)和結(jié)清相關(guān)賬務(wù)，負(fù)責(zé)整理工程投資的財務(wù)審計驗收資料并及時移交生產(chǎn)和資料歸檔
3
嚴(yán)格執(zhí)行公司工程付款、費用報銷管理制度，票據(jù)規(guī)范，審核嚴(yán)密
4
負(fù)責(zé)工程投資的月度分析
5
每月到工程現(xiàn)場實地了解工程施工進(jìn)展情況
……….
………
..
一、審計委托要堅持公開招標(biāo)
企業(yè)財務(wù)決算審計一般由國資委委托中介機(jī)構(gòu)實施，中介機(jī)構(gòu)的選騁由國資委從其建立的中介機(jī)構(gòu)備選庫中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費時間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競爭，人為地地排斥一些潛在的、有競爭力的中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的決算審計服務(wù)，特別是有些地方國資委建立的備選庫中可供選擇的中介機(jī)構(gòu)數(shù)量與其所監(jiān)管的國有企業(yè)數(shù)量相當(dāng)，當(dāng)企業(yè)的決算審計在年初歲末同時鋪開時，基本無選擇余地；另外，由于沒有按規(guī)定建立起合理的進(jìn)入與退出機(jī)制，中介機(jī)構(gòu)一旦入選備選庫，就能連續(xù)數(shù)年承攬審計業(yè)務(wù)，致使其缺乏提高審計質(zhì)量的動力與壓力。要打破中介市場的行政壁壘，營造公平的競爭環(huán)境，節(jié)約決算審計費用及提高審計質(zhì)量，就應(yīng)廢除現(xiàn)有的從備選庫中選騁中介機(jī)構(gòu)的做法，取而代之以公開招標(biāo)等充分體現(xiàn)競爭擇優(yōu)要求的方式來確定財務(wù)決算審計的中介機(jī)構(gòu)，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務(wù)市場中采購質(zhì)優(yōu)價廉的審計服務(wù)，除了節(jié)約費用、提高審計質(zhì)量外，還有助于培育健康的中介市場競爭秩序，減少中介機(jī)構(gòu)選騁過程中的權(quán)力尋租。2011年6月成都市國資委在全國率先取消了建立5年的中介機(jī)構(gòu)備選庫，以公開招標(biāo)等合理方式來選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計、評估、法律、咨詢等服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，在實踐中取得了良好的成效。
二、審計內(nèi)容要突出國企特色
地方國資委的相關(guān)文件規(guī)定，財務(wù)決算審計的主要內(nèi)容是對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注及國資委要求的其他重要財務(wù)指標(biāo)或?qū)ｍ棇徲嬍马椷M(jìn)行審計，發(fā)表審計意見，并出具財務(wù)審計報告。由此可見，財務(wù)決算審計的內(nèi)容還局限于對企業(yè)財務(wù)事項的驗證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量服務(wù)，與上市公司年報審計類似，未能體現(xiàn)國有企業(yè)的特色。當(dāng)前，地方性國有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風(fēng)險防范意識較淡簿等突出問題，這些問題不解決，國有企業(yè)很難實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費不菲的年終財務(wù)決算審計，理所當(dāng)然應(yīng)是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計，不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計，更重要的是要在促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理等方面發(fā)揮出應(yīng)有作用。故應(yīng)賦予財務(wù)決算審計新的定位，積極推進(jìn)財務(wù)決算審計的內(nèi)容由以財務(wù)報表為主向以財務(wù)報表、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理并重轉(zhuǎn)變。
三、審計過程要加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)控
監(jiān)管不嚴(yán)是造成財務(wù)決算審計質(zhì)量不高的主要原因。地方國資委在完成財務(wù)決算審計的業(yè)務(wù)委托后，往往只注重于對財務(wù)決算審計報告本身的復(fù)核驗收，而對決算審計過程及審計工作底稿缺乏應(yīng)有的跟蹤管理、專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計質(zhì)量的作用。因此，地方國資委及外派監(jiān)事會要采取有效措施加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對決算審計工作實施全過程的動態(tài)監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計開始前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會計審計準(zhǔn)則變化情況以及經(jīng)濟(jì)形勢的新趨勢、新特點，對決算審計中應(yīng)重點關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項，向中介機(jī)構(gòu)作出提示，提出要求，給予指導(dǎo)，督促中介機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，并對項目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。在決算審計實施中，應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行審計程序，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論。在決算審計結(jié)束后，應(yīng)對中介機(jī)構(gòu)的審計報告及工作底稿等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，審查和評價其審計程序是否合適、審計證據(jù)是否可靠、審計意見是否恰當(dāng)、審計建議是否可行、審計報告是否規(guī)范等，評估決算審計工作的整體質(zhì)量及存在的問題。通過加強(qiáng)對決算審計工作的全過程監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)切實完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。
四、審計報告要推行公開披露
在中介機(jī)構(gòu)的觀念中，一般都認(rèn)為上市公司的審計風(fēng)險大，國有企業(yè)的審計風(fēng)險小甚至可以忽略不計，因而在國有企業(yè)的審計中自覺或不自覺地放松了對質(zhì)量的要求。究其原因，是國有企業(yè)的審計報告往往只呈報少數(shù)單位，不需對外公布，缺乏社會公眾的監(jiān)督及相應(yīng)的影響力，導(dǎo)致審計質(zhì)量的問題與缺陷很難被發(fā)現(xiàn)。因此，推動國有企業(yè)建立信息公開披露制度，不但能督促企業(yè)管理層不敢懈怠工作，而且能促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職，可以起到一箭雙雕的效果。這從理論與實踐上來說都是行得通的，國有企業(yè)從本質(zhì)上來說與上市公司一樣都是公眾公司，兩者的主要區(qū)別在于國有企業(yè)的國有股權(quán)沒有具體量化到個人，而是由各級國資委代表本級政府及社會公眾持有。根據(jù)委托理論并站在企業(yè)經(jīng)營者的角度來看，社會公眾、各級政府及國資委都是委托人，企業(yè)經(jīng)營者及承擔(dān)企業(yè)審計業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)都是人。作為人受一定經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，在完成責(zé)任的同時也同樣的在追求自身利益的最大化，人很難完全忠實于委托人。要降低這種委托風(fēng)險，關(guān)鍵在于解決信息的不對稱。因此，在條件成熟的適當(dāng)時候，地方國資委可以而且應(yīng)當(dāng)參照上市公司信息公開披露準(zhǔn)則的要求與做法，探索建立國有企業(yè)信息公開披露的平臺與規(guī)則，向社會公眾定期公布與披露包括決算審計報告、公司治理情況、業(yè)績考核結(jié)果等在內(nèi)在相關(guān)信息，這不但有利于提高中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也有利于加強(qiáng)國有企業(yè)的反腐倡廉建設(shè)，提升國有企業(yè)的規(guī)范化運作水平。
中國人民銀行是我國制定和執(zhí)行貨幣政策、實施宏觀金融管理、提供公共金融服務(wù)的部門，中國人民銀行的會計管理工作處于基礎(chǔ)的核心地位，借助ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流與資金流的集成，全面提升中央銀行履職水平，確保中央銀行在形勢不斷變化和業(yè)務(wù)不斷迅速的發(fā)展過程中保持堅實的管理基礎(chǔ)。
（一）ERP環(huán)境準(zhǔn)備
1.制定目標(biāo)。建立以會計管理系統(tǒng)為核心的中國人民銀行管理信息系統(tǒng)，通過對履職活動全過程的控制，實現(xiàn)提高中央銀行履職效率和效益的目標(biāo)。
2.制定規(guī)劃。在全行范圍內(nèi)，對信息系統(tǒng)相關(guān)的部門進(jìn)行一次全面的業(yè)務(wù)流程、管理方法和制度執(zhí)行情況的調(diào)研。采用集中控制模式，構(gòu)建最佳財務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程，利用信息對執(zhí)法檢查、調(diào)研、培訓(xùn)、出差、工資、采購等履職形成的業(yè)務(wù)流、資金流等進(jìn)行控制，協(xié)同各個部門有序、高效的運作。
（二）ERP資源配置
1.ERP應(yīng)用架構(gòu)配置。中國人民銀行辦公自動化系統(tǒng)支持實時集中應(yīng)用結(jié)構(gòu)，根據(jù)中央銀行分支行管理和規(guī)模的需要配置客戶端，通過網(wǎng)絡(luò)將各個部門連接在一起，實現(xiàn)信息集成和信息共享。
2.軟件功能配置。中國人民銀行會計信息自動化管理系統(tǒng)，作為中國人民銀行辦公自動化系統(tǒng)的子系統(tǒng)。在子系統(tǒng)中建立兩大模塊，貨幣計量類會計信息和非貨幣計量類會計信息，有效實現(xiàn)財事分離，根據(jù)權(quán)限級別設(shè)置會計事務(wù)申請、審批、辦理、查詢等功能菜單。
（三）ERP環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)流程
中央銀行原有的會計管理模式和會計事務(wù)處理只由會計財務(wù)部門“獨攬”的格局已經(jīng)成為制約中央銀行大會計管理制度深化的主要因素。因此，必須站在ERP環(huán)境下，利用信息技術(shù)不斷改變和完善業(yè)務(wù)流程，努力實現(xiàn)“信息集成，集中管理”，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的優(yōu)勢，支持事前報告、事中控制、事后分析。
（四）ERP環(huán)境下中央銀行會計管理的設(shè)計與方式
為充分發(fā)揮中央銀行會計部門對全行的會計事務(wù)管理職能，我們將會計信息分為兩類，一類為貨幣計量信息，另一類為非貨幣計量信息。其中非貨幣計量信息細(xì)分為與貨幣計量信息存在對應(yīng)關(guān)系的非貨幣計量信息和不存在對應(yīng)關(guān)系的非貨幣計量信息，不存在對應(yīng)關(guān)系的非貨幣計量信息主要用于會計管理，存在對應(yīng)關(guān)系的非貨幣計量信息主要用于財務(wù)管理。
1.會計管理。
（1）在線業(yè)務(wù)處理監(jiān)視。將會計、營業(yè)、事后、國庫、貨幣金銀等會計業(yè)務(wù)核算部門的核算系統(tǒng)與擬建ERP環(huán)境下的管理系統(tǒng)連接，只開通在線業(yè)務(wù)處理監(jiān)視功能，實行操作員在擬建ERP環(huán)境下的管理系統(tǒng)備案。有效管理操作員崗位變動、及其職責(zé)履行情況。
（2）重大會計事項管理。將會計、營業(yè)、事后、國庫、貨幣金銀等會計業(yè)務(wù)核算部門的會計主管坐班日志納入ERP環(huán)境下的管理系統(tǒng)。此外將會計業(yè)務(wù)部門的重大會計事項全部納入擬建成的會計信息自動化管理系統(tǒng)，重大會計事項（非貨幣計量信息）應(yīng)包括:內(nèi)外部對賬、會計人員崗位變動、重要物品、憑證、印、押等管理、錯賬沖正、內(nèi)外部監(jiān)督檢查情況等，以有效實現(xiàn)重要會計信息的共享。
2.財務(wù)管理。
按照ERP環(huán)境下會計管理，很多會計控制方法是依據(jù)控制準(zhǔn)則進(jìn)行的，結(jié)構(gòu)化控制準(zhǔn)則越多，實施剛性控制的時機(jī)越多，控制效率和質(zhì)量就越高，根據(jù)ERP系統(tǒng)中的控制準(zhǔn)則實施剛性控制。
二、引入ERP管理系統(tǒng)的預(yù)期效果
（一）有效解決
會計部門管理地位不明確，管理職能行使難的問題通過會計信息管理自動化系統(tǒng)將會計規(guī)則的技術(shù)化處理，有效解決中央銀行分支行會計部既負(fù)責(zé)日常核算又承擔(dān)會計管理職能，既當(dāng)運動員又為裁判員，監(jiān)督管理職能難以發(fā)揮的問題。央銀行分支行會計部門任務(wù)重、頭緒多、人員緊缺的現(xiàn)狀，實現(xiàn)對其他部門的會計業(yè)務(wù)管理信息化。
（二）為橫向會計管理提供技術(shù)工具
會計信息管理自動化系統(tǒng)可以解決當(dāng)前人民銀行各核算部門因在日常工作部署、業(yè)務(wù)考核中以條條為主，而存在的業(yè)務(wù)壁壘問題。
（三）可以充分利用會計管理資源
通過會計信息管理自動化系統(tǒng)的建設(shè)運行，特別是非貨幣計量信息在有關(guān)部門的共享，可以實現(xiàn)使會計管理資源得到充分利用。
（四）促進(jìn)會計工作
隨著計算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，人民銀行的各項重要業(yè)務(wù)都發(fā)展為電子系統(tǒng)，通過計算機(jī)和通訊網(wǎng)絡(luò)運行和操作，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的現(xiàn)代化為內(nèi)控管理提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計的監(jiān)督領(lǐng)域、監(jiān)督重點和監(jiān)督方法也要適應(yīng)科技發(fā)展的要求做出相應(yīng)調(diào)整。從2003年開始，中支緊跟各重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線步伐，及時開展了各項重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運行和操作的專項審計。先后開展了業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)及個人辦公計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)運行管理、外匯業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)運行管理、信息系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案管理等重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)專項審計，及時解決了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)在運行載體發(fā)生變化后，各操作環(huán)節(jié)制度執(zhí)行中的問題，督促業(yè)務(wù)部門規(guī)范業(yè)務(wù)系統(tǒng)口令設(shè)置管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)從看得見的紙上操作到看不到的電子操作過程中監(jiān)督制約制度的落實，確保了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的合規(guī)、安全、有效運行。
科學(xué)的制度體系是地市人民銀行規(guī)范高效運行的重要保證。實現(xiàn)用制度管人、管事、嚴(yán)格按制度操作各項業(yè)務(wù)是體現(xiàn)單位科學(xué)化管理的重要標(biāo)志。近年來，人民銀行從上到下，從建立科學(xué)的內(nèi)部管理體系、嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)為出發(fā)點，切實加強(qiáng)了各項制度建設(shè)。為了保證制度建立和執(zhí)行的有效性，中支先后開展對縣支行內(nèi)部制度建設(shè)、國庫業(yè)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行、貨幣信貸內(nèi)部控制執(zhí)行和中支全系統(tǒng)內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行的專項審計，對中支內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對等進(jìn)行了客觀評價，對存在的制度不夠健全、執(zhí)行不夠嚴(yán)格等20個問題提出了加強(qiáng)和改進(jìn)的意見，在全行開展了以落實制度為主題的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理活動，使全轄基礎(chǔ)業(yè)務(wù)更加規(guī)范，業(yè)務(wù)運行更加安全，防止了各類業(yè)務(wù)風(fēng)險和案件的發(fā)生。地市人民銀行的工作安全尤為重要，但從事任何業(yè)務(wù)工作的最終目標(biāo)不是為了安全，而是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和金融業(yè)的健康發(fā)展，內(nèi)部審計不能僅僅強(qiáng)調(diào)安全，而是要強(qiáng)調(diào)在保證安全前提下的履職績效最大化。因此內(nèi)部審計不僅要審業(yè)務(wù)的合規(guī)性，還要審履職的績效。中支按照“內(nèi)審工作要由傳統(tǒng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計向內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和績效審計轉(zhuǎn)變”的要求，積極探索開展績效審計。2011年開展了征信管理績效審計，對中支和縣支行推進(jìn)征信體系建設(shè)進(jìn)行了全面評價，鑒證了征信管理工作取得的實效，同時客觀反映了影響高效履職的9個方面的不足和問題，為提高征信管理及履職績效發(fā)揮了積極作用，也為內(nèi)審轉(zhuǎn)型積累了經(jīng)驗。
地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的制約因素
（一）風(fēng)險管理工作和績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)建立滯后影響審計結(jié)論的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。對被審計對象的監(jiān)督在執(zhí)行審計內(nèi)容上評價或鑒證的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是“以事實為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩”，在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計中，審計人員依據(jù)已執(zhí)行的制度作為度量標(biāo)準(zhǔn)，用制度來衡量工作，做到了就是做到了，沒做到就是沒做到，拿事實對標(biāo)準(zhǔn)一目了然，說服力很強(qiáng)。而在風(fēng)險管理審計和績效審計中，審計評價的內(nèi)容從做沒做延升到了做的程度的判定。目前，人民銀行對分支機(jī)構(gòu)還沒有風(fēng)險管理和績效的判定標(biāo)準(zhǔn)，對風(fēng)險大小、履職好壞要憑審計人員的主觀判斷來評價，為了讓被審計單位認(rèn)可審計結(jié)論，容易使審計人員做出“風(fēng)險判斷就低不就高，履職績效就好不就壞”的審計結(jié)論，使審計報告變成掩蓋風(fēng)險、歌頌成績的“喜報”，向主要領(lǐng)導(dǎo)和決策層傳達(dá)錯誤信息，可能造成決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性的缺失。
（二）對內(nèi)部審計促進(jìn)管理作用的認(rèn)識不足影響轉(zhuǎn)型工作的開展。內(nèi)審轉(zhuǎn)型中，審計領(lǐng)域不斷拓寬和延伸，凡是存在風(fēng)險隱患的領(lǐng)域，凡是可能影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的領(lǐng)域都要納入審計關(guān)注的視野，使審計的項目和被審計部門增加，對其它職能部門的“打擾”相應(yīng)增多。許多部門負(fù)責(zé)人對審計的目的認(rèn)識不足，沒有建立起審計是為了查找工作中的不足，幫助自己提高管理和履職水平的認(rèn)識，錯誤地認(rèn)為審計就是挑毛病、找問題、添麻煩，是既分散管理精力，又向領(lǐng)導(dǎo)暴露管理中問題和不足的事，對內(nèi)部審計雖不敢抵觸，但也表現(xiàn)出了不歡迎的態(tài)度，提供資料不及時、配合工作找理由推拖的現(xiàn)象時有發(fā)生。使同在一個單位工作的審計人員對開展同級監(jiān)督有畏難情緒，認(rèn)為是出力不討好的事，工作的主動性和積極性不高，影響了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的推進(jìn)和審計績效的提高。
（三）內(nèi)部審計還沒有造就素質(zhì)權(quán)威的隊伍影響內(nèi)審轉(zhuǎn)型的步伐。當(dāng)前內(nèi)審部門的人員大部分是在以“財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性”為主的傳統(tǒng)內(nèi)審職能下配備的，以長期從事財務(wù)會計工作的老同志為主，雖然他們有豐富的會計實踐經(jīng)驗，但在信息化的時代，央行業(yè)務(wù)日新月異，業(yè)務(wù)操作電子化程度不斷提高的背景下，審計人員對新業(yè)務(wù)、新知識的學(xué)習(xí)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，缺乏必要的審計專業(yè)知識及業(yè)務(wù)風(fēng)險和履職績效的判斷能力。地市人民銀行具有CIA資格證書的審計人員的比例更低，使內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)很難適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的需求。
（四）事后審計的內(nèi)部審計方式影響了內(nèi)審防風(fēng)險的實效。長期以來，單一的事后監(jiān)督使得審計成果價值下降進(jìn)而影響了審計的權(quán)威。尤其是在風(fēng)險審計上，由于內(nèi)審人員不直接參與管理層的決策，對一些與被審計對象相關(guān)的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍非常有限，內(nèi)審人員不能全方位掌握被審計對象的全面情況，在事后審計中發(fā)現(xiàn)問題時，風(fēng)險已成實事，限制了內(nèi)部審計在防風(fēng)險中作用的充分發(fā)揮。
加快地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的思考
（一）在管理體制上體現(xiàn)內(nèi)部審計的相對獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到審計監(jiān)督的權(quán)威性。尤其是以同級監(jiān)督為主的地市人民銀行的內(nèi)審部門，應(yīng)考慮內(nèi)部審計與組織的整體利益相分離，使其無論是地位上還是利益上都處于獨立的第三方，保持內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性和高層次地位?？梢钥紤]在當(dāng)前內(nèi)審為行長負(fù)責(zé)的體制下，提高內(nèi)審部門的行政級別，由副行級領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人或者改由上級行下派制，將內(nèi)審人員的考核獎勵等獨立于其他人員，為內(nèi)審人員建立相對獨立的履職地位，在工作中減少干擾，排除后顧之憂，敢于堅持原則、敢于碰硬，營造良好的內(nèi)審監(jiān)督體制機(jī)制。
1子公司的含義
子公司是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實際控制、支配的公司。子公司具有獨立法人資格，擁有自己所有的財產(chǎn)，自己的公司名稱、章程和董事會，以自己的名義開展經(jīng)營活動、從事各類民事活動，獨立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果和責(zé)任。
分公司與子公司的區(qū)別主要有以下三方面。第一，設(shè)立方式不同。子公司一般由兩個以上股東發(fā)起設(shè)立，是獨立的法人，獨立承擔(dān)民事責(zé)任，在其自身經(jīng)營范圍內(nèi)獨立開展各種業(yè)務(wù)活動；分公司由總公司在其住所地之外向當(dāng)?shù)毓ど滩块T依法設(shè)立，屬于總公司的分支機(jī)構(gòu)。第二，工商登記方式和名稱不同。子公司在工商部門領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》；分公司則領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》。第三，訴訟中的法律效果不同。子公司由于是獨立法人，只能就其自身資產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，不能清償?shù)牟糠植荒芟虺鲑Y人追償；而分公司不是獨立法人，業(yè)務(wù)開展過程中出現(xiàn)不能履行債務(wù)的情形時，債權(quán)人可以要求總公司承擔(dān)清償義務(wù)。
2西山煤電集團(tuán)子公司管理實踐
21基本情況
西山煤電集團(tuán)公司（以下簡稱母公司）是全國最大的煉焦煤生產(chǎn)基地，是特大型煤炭企業(yè)，是山西焦煤集團(tuán)公司的核心企業(yè)。歷經(jīng)半個多世紀(jì)艱苦卓絕的發(fā)展，西山煤電集團(tuán)公司已成為一個跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的大型企業(yè)集團(tuán)，管理幅度和領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。
目前，西山煤電集團(tuán)公司所屬子公司共計66個，其中：控股公司47個，主要集中在“煤―電―材”和“煤―焦―化”兩條循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈上，目前已基本上形成互為支撐、互相補充的發(fā)展態(tài)勢，總體發(fā)展平穩(wěn)。參股公司19個，參股公司大多形成于20世紀(jì)90年代，主要是由上級主管部門及地方政府?dāng)偱苫蛑付ǖ耐顿Y，參股公司的經(jīng)營情況及投資收益存在較大差異，整體現(xiàn)金分紅不佳。
西山煤電集團(tuán)公司（以下簡稱母公司）要求所屬子公司嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國公司法》、本公司《章程》及相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，依法建立健全股東會、董事會（執(zhí)行董事）、監(jiān)事會（監(jiān)事）、經(jīng)理層，形成權(quán)責(zé)對等、各司其職、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。西山煤電集團(tuán)公司主要通過參予子公司股東會、董事會及監(jiān)事會對其行使管理、監(jiān)督等職能。
22全資、控股公司監(jiān)督管理
全資、控股公司的各項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動必須遵守國家各項法律法規(guī)，并結(jié)合母公司發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營計劃，確保股東權(quán)益。
221外派高管人員管理
外派高管是母公司派往全資、控股公司董事會、黨委會、監(jiān)事會、經(jīng)理層任職的人員，參與所派駐單位日常經(jīng)營管理，并是代表母公司在派駐單位行使股東權(quán)益的第一責(zé)任人。外派高管人員的選派嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》、本單位《公司章程》及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用辦法有關(guān)規(guī)定。母公司每年對外派高管人員的履職情況進(jìn)行一次考核評價，考核結(jié)果與本人薪酬掛鉤。對發(fā)現(xiàn)外派高管履職不到位或故意隱瞞所派駐單位重大經(jīng)營問題造成不良影響的，按照情節(jié)輕重給予問責(zé)或處罰。同時，外派高管按時進(jìn)行工作報告，每年專題報告一次本人工作履職情況，報告以書面形式進(jìn)行。
222薪酬管理
母公司對全資、控股公司實行工資總額預(yù)算管理，根據(jù)各子公司上年工資基數(shù)和生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算情況下達(dá)工資總額預(yù)算建議。經(jīng)營班子薪酬標(biāo)準(zhǔn)的確定結(jié)合同行業(yè)平均水平、本單位職工平均工資、本單位經(jīng)濟(jì)效益完成情況等要素，提出具體的經(jīng)營班子成員薪酬管理辦法，由其董事會制定，股東會審議通過后執(zhí)行。
223發(fā)展規(guī)劃管理
公司中長期發(fā)展規(guī)劃、年度經(jīng)營方案、投融資計劃以及重大固定資產(chǎn)投資計劃等，均要征得母公司同意，并執(zhí)行“三重一大”決策制度，經(jīng)其公司董事會、股東會（股東大會）通過后執(zhí)行。
224財務(wù)管理
全資、控股公司遵守母公司財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定，與母公司實行統(tǒng)一的會計制度。母公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)對各全資、控股公司的會計核算、財務(wù)管理進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，并合并其會計報表。
225安全管理
公司實行安全分級負(fù)責(zé)責(zé)任制，母公司對直接監(jiān)督管理的全資、控股公司承擔(dān)安全生產(chǎn)管理責(zé)任；對各全資、控股公司下屬單位承擔(dān)安全生產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任。承擔(dān)管理職能的全資、控股公司對其下屬單位承擔(dān)安全生產(chǎn)直接管理責(zé)任。
226勞動人事管理
公司執(zhí)行母公司編制管理有關(guān)規(guī)定。公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，由其經(jīng)理層按照精干高效的原則提出方案，董事會審議通過后實施，報集團(tuán)公司備案。公司擁有自主招聘和解聘員工的權(quán)力，可根據(jù)實際需要自主聘用與本企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的優(yōu)秀專業(yè)技術(shù)人才和優(yōu)秀管理人才，條件相同的情況下應(yīng)優(yōu)先選聘母公司職工子女。人員招聘由本單位董事會研究提出方案，股東會審議通過后實施。母公司派往全資、控股公司的人員要與公司簽訂勞動合同。
227考核管理
全資、控股公司納入母公司全面預(yù)算管理考核范圍，由母公司提出生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)和工作任務(wù)建議，經(jīng)本單位股東會審議通過后執(zhí)行。每半年，母公司對全資、控股公司進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考核，考核結(jié)果與各單位評先評模、干部任免和經(jīng)營績效薪酬掛鉤兌現(xiàn)獎罰。日?？己藘?nèi)容，主要包括：公司治理、財務(wù)監(jiān)督管理、審計監(jiān)管等，考核結(jié)果與各子公司月度績效工資掛鉤兌現(xiàn)獎罰。
23參股公司股權(quán)管理
參股股權(quán)是指集團(tuán)公司以參股的方式，以各種形態(tài)的資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)益性投資，應(yīng)獲得的股息、紅利，形成的權(quán)益性資產(chǎn)，以及依法認(rèn)定的其他權(quán)益。
231外派高管人員管理
外派高管對參股公司進(jìn)行跟蹤管理，關(guān)注參股公司行業(yè)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況等變化，積極與參股公司股東溝通，按時參加“三會”，努力保障股東投資收益。同時，要對參股公司“三會”議案提出建議及意見，為母公司決策提供依據(jù)。參股公司外派高管人員要定期進(jìn)行述職，母公司每年對外派高管人員履職情況進(jìn)行一次述職評價。
232財務(wù)管理
母公司財務(wù)部門定期催要參股公司財務(wù)報表，定期催收投資收益，并根據(jù)參股公司財務(wù)情況進(jìn)行分析，向母公司提出有關(guān)建議。
233考核管理
參股公司外派高管薪酬管理由母公司制定，人力資源管理中心統(tǒng)一管理。參股公司要將其在本公司的收入以勞務(wù)費的形式轉(zhuǎn)入母公司，母公司根據(jù)其薪酬標(biāo)準(zhǔn)、履職情況、考核結(jié)果進(jìn)行兌現(xiàn)，從而實現(xiàn)對參股公司的考核管理。
24分析退出機(jī)制
母公司要求所屬控股公司，每年度均要編寫以公司基本情況、法人治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)情況、經(jīng)營情況、存在的問題及建議等內(nèi)容的分析評價報告。同時，根據(jù)母公司發(fā)展戰(zhàn)略安排，按照產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、市場競爭選擇等要素，對所監(jiān)督管理的子公司進(jìn)行全面考核、分析評價，提出扶持培育、加強(qiáng)管理、清理退出等分類管理的意見。
對管理規(guī)范、資產(chǎn)邊界清晰、贏利能力強(qiáng)、投資收益高、發(fā)展前景好的單位，加大扶持力度，加快培育核心競爭力和品牌競爭力。
對公司管理運行不規(guī)范、參股多年未分紅、虧損嚴(yán)重、已停產(chǎn)的參股公司及時退出，進(jìn)行股權(quán)變現(xiàn)。對不符合企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展方向，連續(xù)虧損或停產(chǎn)多年的全資、控股公司加大清理力度，盤活資本存量。
3存在的問題及建議
關(guān)鍵詞：人民銀行；財務(wù)緩沖；機(jī)制；研究
中圖分類號： F830.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-2265（2013）06-0043-03
中央銀行財務(wù)實力的強(qiáng)弱，不僅會直接影響自身資產(chǎn)負(fù)債表的健康狀況，也會影響到中央銀行貨幣政策的執(zhí)行效果，進(jìn)而對國家宏觀調(diào)控目標(biāo)、金融體系穩(wěn)定產(chǎn)生重大影響。2008年次貸危機(jī)爆發(fā)后，為了對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行救助，很多國家央行出臺了發(fā)放無擔(dān)保貸款等一系列措施，但是，受主要發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢、歐債危機(jī)持續(xù)發(fā)酵等因素影響，部分央行面臨著更多的潛在財務(wù)風(fēng)險。因此，如何提升央行財務(wù)實力成為各國關(guān)注的話題。
財務(wù)緩沖機(jī)制是央行財務(wù)實力的重要組成部分，常見的財務(wù)緩沖可以分為實物緩沖、能力緩沖和時間緩沖。實物緩沖是指央行財務(wù)系統(tǒng)處理外部不確定性而進(jìn)行的各種人力、實物與資金的儲備，需要考慮儲備規(guī)模和儲備結(jié)構(gòu)的問題。能力緩沖是指為防備系統(tǒng)外部的不確定性而在央行財務(wù)系統(tǒng)諸要素方面所設(shè)置的多余的能力，如體制、制度的設(shè)置，各種提升財務(wù)決策和財務(wù)資源配置效率的方法、方式、技巧的綜合運用等。時間緩沖是指為處理系統(tǒng)不確定性而在時間上設(shè)置的保險期。
一、人民銀行構(gòu)建財務(wù)緩沖機(jī)制的必要性
（一）人民銀行的職責(zé)決定了必須構(gòu)建財務(wù)緩沖機(jī)制
人民銀行作為我國的中央銀行，是發(fā)行的銀行、政府的銀行、銀行的銀行，負(fù)有制定執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)的職責(zé)。在履職過程中，人民銀行的資金、資產(chǎn)勢必會受政治經(jīng)濟(jì)體制改革、國內(nèi)外金融形勢等多方面的影響或沖擊。為保障高效履行央行職責(zé)，抵御各種可能的沖擊，應(yīng)對外界的突發(fā)事件，建立適當(dāng)?shù)呢攧?wù)緩沖機(jī)制顯得尤為必要。例如，20世紀(jì)90年代以來，人民銀行在市場機(jī)制不健全的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體制下，承擔(dān)了大量準(zhǔn)財政功能，肩負(fù)起穩(wěn)定和改革的雙重任務(wù)。支持金融機(jī)構(gòu)改革的最主要措施就是對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行大規(guī)模援助，這些援助措施實際上是人民銀行承擔(dān)了金融改革成本。如在農(nóng)村信用聯(lián)社改制過程中，人民銀行通過央行專項票據(jù)和專項再貸款等方式置換其不良資產(chǎn)。為維護(hù)金融穩(wěn)定，人民銀行還發(fā)放了各類專項貸款救助金融機(jī)構(gòu)。在金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉清算中，提供貸款資金的人民銀行只是普通債權(quán)人，與其他債權(quán)人相比沒有優(yōu)先償付權(quán)，從而導(dǎo)致人民銀行的部分再貸款實際上形成了壞賬，嚴(yán)重影響了人民銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。為應(yīng)對這些改革、維穩(wěn)工作對央行自身財務(wù)狀況的沖擊，確保央行職責(zé)的正常履行，建立適當(dāng)?shù)呢攧?wù)緩沖機(jī)制顯得尤為必要。
（二）人民銀行資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模和現(xiàn)行會計財務(wù)制度加大了構(gòu)建財務(wù)緩沖機(jī)制的迫切性
由于履職的需要，人民銀行的資產(chǎn)規(guī)模不斷增大。從2002年到2011年的10年間，資產(chǎn)規(guī)模增長了460.49%。這些資產(chǎn)中既有市場敏感度較高的金融性資產(chǎn)，也有風(fēng)險系數(shù)較大的債權(quán)類資產(chǎn)。其中占比高達(dá)80%以上的外匯儲備規(guī)模的不斷擴(kuò)張，使人民銀行面臨較高的匯率風(fēng)險、鑄幣稅流失風(fēng)險等。目前，賬面價值與真實價值的偏離，降低了會計信息的可靠性，影響了決策，掩蓋了人民銀行資產(chǎn)價值變動的風(fēng)險。表現(xiàn)為：收付實現(xiàn)制會計確認(rèn)基礎(chǔ)和歷史成本會計計量屬性是當(dāng)前人民銀行各類資產(chǎn)會計核算的基礎(chǔ)；有價證券類資產(chǎn)按購買時實際支付的價款作為入賬價值，不攤銷溢價或折價，不按市場價格或攤余成本調(diào)整賬面價值，變現(xiàn)或兌付時將價差計入當(dāng)期損益；固定資產(chǎn)按照初始購置成本作為入賬價值，不計提折舊，只按照直線法計算折舊計入表外科目，不影響當(dāng)期損益，不進(jìn)行價值變動測試；各類貸款按實際發(fā)放時的金額作為入賬價值，不進(jìn)行減值測試，不計提減值準(zhǔn)備。此外，人民銀行實行部門預(yù)算管理模式，但人民銀行承擔(dān)的貨幣發(fā)行、金融統(tǒng)計、維護(hù)支付清算系統(tǒng)正常運行等職能決定了部分支出具有不確定性和不可預(yù)見性，與硬性指標(biāo)約束存在矛盾，一定程度上也給人民銀行的財務(wù)狀況造成潛在的風(fēng)險。
二、人民銀行財務(wù)緩沖機(jī)制的構(gòu)建
（一）建立完備的實物緩沖制度，夯實抵御風(fēng)險的物質(zhì)基礎(chǔ)
1. 建立資本補充機(jī)制。自有資本是一個經(jīng)濟(jì)體抵御風(fēng)險的最后防線，資本補充是金融行業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險、進(jìn)行擴(kuò)張的重要保障。從世界范圍看，盡管有的中央銀行以負(fù)資本的狀態(tài)也能持續(xù)運作，但虧損仍會削弱這些中央銀行的社會公信力，進(jìn)而影響貨幣政策的制定和執(zhí)行。實踐中，很多中央銀行都建立了完善的資本補充機(jī)制。如歐洲中央銀行要求所有歐盟成員國按比例繳納資本。2010 年歐洲中央銀行調(diào)增了資本金，大大增強(qiáng)了歐洲中央銀行的財務(wù)實力、提高了其抵御風(fēng)險的能力。人民銀行的全部資本由國家出資，今后有必要建立資本補充機(jī)制，并充分考慮各種可能的補充來源和影響，尋求資本補充的最有效方式，增強(qiáng)人民銀行的財務(wù)實力。
2. 調(diào)整利潤分配政策。《中國人民銀行法》明確規(guī)定，中國人民銀行每一會計年度的收入減除該年度支出，按照國務(wù)院財政部門核定的比例提取總準(zhǔn)備金后的凈利潤全部上繳中央財政，虧損由中央財政撥款彌補。但從提高人民銀行社會公信力、增強(qiáng)中央銀行自身財務(wù)實力的角度上看，可以對現(xiàn)行的利潤分配政策進(jìn)行調(diào)整完善，按比例留存一部分利潤自行支配，事前為央行留出充足的資金緩沖。
3. 對風(fēng)險資產(chǎn)提取準(zhǔn)備。人民銀行承擔(dān)著“最后貸款人”的重要角色，因此必須加強(qiáng)對風(fēng)險資產(chǎn)的評估分類管理，逐步建立并完善風(fēng)險準(zhǔn)備機(jī)制。如可以針對未確定風(fēng)險設(shè)立一般準(zhǔn)備金，針對各項資產(chǎn)設(shè)立專項準(zhǔn)備金，用于彌補期間虧損和經(jīng)營各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而強(qiáng)化人民銀行的抗風(fēng)險能力。
4. 實行抵押品政策。目前主要國家央行在對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行救助或提供流動性支持時，通常要求其提供一定的抵押物，此種做法可以有效地防范和化解自身風(fēng)險。如美聯(lián)儲在危機(jī)期間向金融機(jī)構(gòu)提供流動性支持時，對抵押品的質(zhì)量和范圍有比較明確的要求。目前，人民銀行的再貸款和金融穩(wěn)定貸款大多為信用貸款，無需提供抵押品。為提升風(fēng)險管理水平，應(yīng)設(shè)計制定抵押品相關(guān)政策，對抵押品的使用以及抵押品的質(zhì)量和范圍進(jìn)行明確規(guī)定，切實防范財務(wù)風(fēng)險。
5. 培養(yǎng)會計財務(wù)管理人才。新時期會計財務(wù)工作對會計人員的要求除了具備系統(tǒng)的專業(yè)知識體系外，還應(yīng)具備較強(qiáng)的分析、預(yù)測、決策能力和溝通協(xié)調(diào)能力。人民銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、職能的轉(zhuǎn)變以及工作目標(biāo)的轉(zhuǎn)移而有目的、有計劃引入和培養(yǎng)復(fù)合型的會計財務(wù)管理人才，為財務(wù)緩沖奠定人力資源基礎(chǔ)。
（二）不斷完善能力緩沖制度建設(shè)，提升人民銀行財務(wù)軟實力
1. 合理劃分人民銀行和財政的關(guān)系，提升人民銀行獨立性。目前人民銀行承擔(dān)了部分準(zhǔn)財政職能，這些準(zhǔn)財政職能導(dǎo)致了人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被動性變化，遏制了人民銀行貨幣政策的空間，影響了人民銀行的財務(wù)實力。因此有必要減少人民銀行的準(zhǔn)財政職能，厘清人民銀行和財政的關(guān)系。一要對目前人民銀行承擔(dān)的壞賬建立處理機(jī)制。人民銀行大量再貸款已成壞賬，但財政對人民銀行損失的補充機(jī)制不明確。二要建立與政府風(fēng)險分擔(dān)的制度安排，一旦未來再出現(xiàn)需要救助的金融機(jī)構(gòu)，明確哪些救助的成本和風(fēng)險由人民銀行承擔(dān)，哪些由財政承擔(dān)。三要進(jìn)一步明晰人民銀行虧損的補充機(jī)制。四要加強(qiáng)溝通和宣傳，提升人民銀行的公信力。
2. 改革人民銀行會計核算基礎(chǔ)，發(fā)揮會計政策的緩沖作用。鑒于人民銀行資產(chǎn)的多樣性，單一的會計計量屬性和收付實現(xiàn)制的會計確認(rèn)基礎(chǔ)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理的需要。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計計量屬性的多樣化是人民銀行會計核算制度改革的必然方向。權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用可以為謹(jǐn)慎性原則和成本收入匹配原則提供可行的基礎(chǔ)，實行審慎的會計政策，適度引進(jìn)公允價值計量模式，可以借鑒歐央行使用的非對稱會計處理方法，即將公允價值變動產(chǎn)生的虧損確認(rèn)到損益表，并將公允價值變動產(chǎn)生的收益留在資產(chǎn)負(fù)債表，防止未實現(xiàn)收益的轉(zhuǎn)移。此外，還應(yīng)以合理的會計標(biāo)準(zhǔn)編制會計報告并及時、準(zhǔn)確、完整、有效地披露會計信息。
3. 完善人民銀行財務(wù)管理體制。靈活的預(yù)算管理制度和健全的財務(wù)管理體制是中央銀行高效履職的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。從國際上來看，美聯(lián)儲、德意志聯(lián)邦銀行等央行均獨立制定和審批預(yù)算。人民銀行承擔(dān)著人民幣管理、外匯管理、運行維護(hù)支付清算系統(tǒng)、反洗錢、征信業(yè)監(jiān)督管理等職責(zé)，職責(zé)內(nèi)容涉及面廣，不確定因素多，隨著經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展，人民銀行面臨的履職成本壓力不斷增大，因此，高效、安全履職需要自主獨立靈活的財務(wù)管理體制支持。
（三）建立風(fēng)險預(yù)警制度，爭取最大程度的時間緩沖
人民銀行對金融危機(jī)救助的及時性、有效性，必須依賴于金融危機(jī)預(yù)警的能力，包括對宏觀經(jīng)濟(jì)走勢的準(zhǔn)確判斷及對問題金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)確監(jiān)管。從國際經(jīng)驗上來看，英格蘭銀行在處理巴林銀行救助案中，從收到報告到作出處理決定僅需兩天時間；美聯(lián)儲在LTCM公司救助中，從接受申請到確定方案和實施僅1個月時間。我國對金融機(jī)構(gòu)的救助參與主體較多，包括地方政府、中央政府、中央銀行、監(jiān)管當(dāng)局等，各方立場不同，相互間協(xié)調(diào)成本加大，信息互相不共享不公開，可能導(dǎo)致錯過最佳救助時機(jī)，造成救助成本增高。因此，建議明確人民銀行宏觀審慎管理職能，由人民銀行負(fù)責(zé)對金融控股公司、系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)、交叉性金融業(yè)務(wù)等進(jìn)行監(jiān)管。人民銀行應(yīng)事前確定救標(biāo)準(zhǔn)，建立風(fēng)險預(yù)警制度，爭取最大程度的時間緩沖。日常加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)和風(fēng)險狀況的跟蹤了解，建立有效的數(shù)據(jù)分析和評估機(jī)制。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)金融全球化發(fā)展進(jìn)程的不斷推進(jìn)，金融行業(yè)中的系統(tǒng)性風(fēng)險和信用風(fēng)險等不確定因素增加，人民銀行制定執(zhí)行貨幣政策、實施宏觀調(diào)控的過程中面臨的形勢將日益復(fù)雜，建設(shè)和應(yīng)用人民銀行財務(wù)緩沖機(jī)制，對于增強(qiáng)人民銀行財務(wù)實力、提升人民銀行的社會公信力和獨立性具有不可替代的現(xiàn)實意義，今后還應(yīng)在加強(qiáng)理論研究的同時，結(jié)合人民銀行工作實際，不斷探索和完善建立人民銀行財務(wù)緩沖機(jī)制的現(xiàn)實途徑和方法。
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黨委領(lǐng)導(dǎo)要按照接訪的日程安排執(zhí)行，做好來訪群眾的接待工作，處理群眾來訪和解決群眾合理訴求，其他領(lǐng)導(dǎo)按“首問責(zé)任制”實行。做好維穩(wěn)工作，努力構(gòu)建和諧穩(wěn)定井河。
二、工作制度
工作實行領(lǐng)導(dǎo)分工制，部門負(fù)責(zé)制，駐村工作實行包干負(fù)責(zé)制。黨委領(lǐng)導(dǎo)班子成員每月針對群眾反映的熱點難點問題，至少深入基層調(diào)研2次，杜絕形式主義。每個領(lǐng)導(dǎo)確定聯(lián)系5個村，結(jié)對幫扶3-5戶貧困戶。針對教育、農(nóng)村低保、五保、城鎮(zhèn)居民低保、臨時救濟(jì)、糧食直補、退耕還林款落實情況，國土建房、計生辦理、戶籍辦理等群眾關(guān)心的熱點難點問題，開展不定期抽查，確保黨的各項政策落到實處，重點關(guān)注職能部門和各村（居）兩委在履職過程中，是否存在吃、拿、卡、要，損壞黨群、干群關(guān)系的行為，發(fā)現(xiàn)問題將及時處理，嚴(yán)格追責(zé)，同時做好職能部門和村（居）兩委行風(fēng)政風(fēng)民主評議制，改進(jìn)工作作風(fēng)，從而密切黨群、干群關(guān)系。
三、上班制度
機(jī)關(guān)干部上班實行點名和簽到兩種制度：周一、周三、周五實行點名，周二、周四實行簽到。對點名簽到遲到者扣款5元，上班缺勤者扣款30元，從績效工資中扣除。遲到三次，折算缺勤一天，缺勤占工作日的1/3者，年度評為不稱職。
四、請銷假制度
因事、病必須履行書面請假手續(xù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后方能休假，出公差也必須先報告領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)同意后方能公出。否則，以缺勤處理。
五、財務(wù)管理制度
壓縮公務(wù)開支，上級來鎮(zhèn)檢查工作的公務(wù)接待，原則在鎮(zhèn)食堂就餐，不得拿包包煙。公務(wù)人員到村檢查工作不得包包煙，原則上不安排用餐，確需用餐只能安排工作餐，做到厲行節(jié)約，反對鋪張浪費，所有開支嚴(yán)格按照《井河鎮(zhèn)財務(wù)管理制度》執(zhí)行。
六、行文制度
以黨委政府行文的文件，必須經(jīng)黨委書記、鎮(zhèn)長審簽后方可行文。行文要提高文件質(zhì)量，控制文件篇幅。
七、會議制度
嚴(yán)格控制會議數(shù)量、時間和規(guī)模，提高會議質(zhì)量和效率。召開村主要領(lǐng)導(dǎo)會議，必須經(jīng)黨委主要領(lǐng)導(dǎo)同意后方能召開。
