發(fā)布時(shí)間：2023-03-01 16:26:47
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題
（一）、管理體制存在缺陷，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的開展。首先是沒有建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、不落實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財(cái)務(wù)專用章及法人名章，往來款項(xiàng)及資產(chǎn)長年不清查核對(duì)等，這些基本的內(nèi)控制度都不存在，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更無從談起。其次是會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷?，F(xiàn)行管理體制下，會(huì)計(jì)人員沒有真正意義上的獨(dú)立性，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。國家財(cái)政部門是全國會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，而會(huì)計(jì)人員在勞動(dòng)、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個(gè)企業(yè)單位，會(huì)計(jì)人員的聘任、升遷、利益及獎(jiǎng)懲完全決定于企業(yè)管理部門，致使企業(yè)會(huì)計(jì)人員在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，最后一些?huì)計(jì)只能唯領(lǐng)導(dǎo)命令是從，完全按照管理部門的意志行事。
（二）、目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高也是影響實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形：其一，未經(jīng)過嚴(yán)格的崗位培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，而?dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真；其二，會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)低，為了個(gè)人利益而不顧國家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識(shí)。
二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在的弊病及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的下、法律意識(shí)淡薄的問題是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的關(guān)鍵所在，因此，改善會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序有著十分重要的意義。
（一）、以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素。
加強(qiáng)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運(yùn)用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的計(jì)算機(jī)程序，通過計(jì)算機(jī)硬件授權(quán)，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段，借助統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，使管理工作的“手”伸長，“眼”變亮，特別是通過計(jì)算機(jī)程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，減少國企的種種“內(nèi)部人”行為，從技術(shù)上解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。
（二）、改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制，建立起適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)會(huì)計(jì)管理新體制。
一是對(duì)國有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。即國有企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，應(yīng)由國家設(shè)立統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。在中央和地方各級(jí)人民政府成立會(huì)計(jì)管理局，采用屬地原則，通過制定管理辦法和措施，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理、在會(huì)計(jì)人員的管理方面，一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員實(shí)行委派制，其余會(huì)計(jì)人員由企業(yè)按照會(huì)計(jì)管理局對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理要求和程序進(jìn)行任聘；二是將企業(yè)會(huì)計(jì)組織、人事、公資關(guān)系等從企業(yè)分離出來，由各級(jí)會(huì)計(jì)管理局管理；三是國家會(huì)計(jì)管理局賦予會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。當(dāng)前，會(huì)計(jì)任免權(quán)由經(jīng)營者掌握，只有把國有企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)直接掌握在國家會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)手中，使企業(yè)會(huì)計(jì)由其授權(quán)充分發(fā)揮依法監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者及其活動(dòng)的作用，才可避免國有資產(chǎn)大量流失。
二是對(duì)其他企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，可成立會(huì)計(jì)行業(yè)管理協(xié)會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一管理。它雖不是政府機(jī)構(gòu)，但必須是一個(gè)在專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)和職業(yè)資格認(rèn)定上具有高度權(quán)威性的行業(yè)自律組織?？傊?，成立會(huì)計(jì)行業(yè)管理組織來管理會(huì)計(jì)人員的目的還是使會(huì)計(jì)人員不受企業(yè)管理部門的制約，增強(qiáng)獨(dú)立性，以便更好地實(shí)施監(jiān)督。
（三）、不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督受諸多因素制約，但關(guān)鍵還是在人，因此必須不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)法制觀念，以保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作地質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員只有具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的監(jiān)督責(zé)任心，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督、勤于監(jiān)督，才能有效地實(shí)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)開展定期地培訓(xùn)、考核活動(dòng)，不斷提高會(huì)計(jì)人員地業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)還須通過不間斷的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的主人翁責(zé)任感、使命感和參與意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，使他們愛崗敬業(yè)，養(yǎng)成自覺的會(huì)計(jì)監(jiān)督習(xí)慣。
（四）、會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督也是搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面。
實(shí)際工作中，一些會(huì)計(jì)人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等原因之一就是會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制沒有真正建立起來。只有使會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督才能保證財(cái)經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。一是要建立會(huì)計(jì)人員流動(dòng)制度，逐步實(shí)行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會(huì)計(jì)人員工作表現(xiàn)淘汰不稱職人員，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍處于學(xué)習(xí)、競爭的氣氛之中。輪崗期原則上為2－3年。這樣就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定會(huì)審制度，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)審工作。在總會(huì)計(jì)師或稽核的領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)同內(nèi)部會(huì)審標(biāo)準(zhǔn)，召開會(huì)計(jì)會(huì)審會(huì)議，組織會(huì)計(jì)人員將會(huì)審期內(nèi)所有的帳表、憑證等交付會(huì)議評(píng)審，加蓋“驗(yàn)訖章”，對(duì)有紕漏的要及時(shí)糾正。三是要在財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，隨時(shí)清查財(cái)會(huì)人員掌握的現(xiàn)金、實(shí)物，檢查帳證、帳表、檢查有無違法違紀(jì)行為等。
（五）、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證。
在當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)的發(fā)展也有了很大程度上的進(jìn)步，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容以及環(huán)境也隨著社會(huì)主義市場的發(fā)展而發(fā)生了一些變化，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的款及監(jiān)督行為，對(duì)我國企業(yè)的會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，只有在這一方面得到有效的加強(qiáng)，才能夠保障企業(yè)的資產(chǎn)安全進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性及現(xiàn)狀問題分析
1.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性分析
在當(dāng)前我國的企業(yè)迅速發(fā)展的過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)我國社會(huì)的規(guī)范發(fā)展以及企業(yè)的生存和長遠(yuǎn)的發(fā)展有著重要的意義。首先對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利正確有效的使用能夠?qū)ι鐣?huì)的行為進(jìn)行合理的規(guī)范，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到促進(jìn)的作用，進(jìn)而最大化的減少資金的浪費(fèi)[1]。同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的有效履行能夠避免企業(yè)的違法違規(guī)的行為，在企業(yè)會(huì)計(jì)的信息真實(shí)性方面也能夠得到有效的提高，同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有者以及經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為也能夠得到有效的約束，節(jié)約企業(yè)的資金開支，從而最大化的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)更加高效的發(fā)展。
2.我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀問題分析
首先在企業(yè)的內(nèi)控制度方面還沒有完善，從目前我國的企業(yè)發(fā)展情況來看，眾多的企業(yè)在授權(quán)以及分析控制和業(yè)務(wù)程序控制等方面沒有得到有效的健全，雖然有的企業(yè)能夠?qū)⒂嘘P(guān)的制度得到建立，但是由于在實(shí)際的操作性方面不強(qiáng)就沒有辦法得以實(shí)施，內(nèi)控的真正作用也沒有充分的發(fā)揮出來，從而使得內(nèi)控流于形式，最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能得不到發(fā)揮，會(huì)計(jì)秩序混亂。
另外就是在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督外部環(huán)境和氛圍較為缺乏，從實(shí)際來看，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠分為政府監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督這兩個(gè)重要的部分，而這兩個(gè)部分的監(jiān)督力度都有待加強(qiáng)。而在我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)的約束機(jī)制也有待進(jìn)一步的完善，在這一方面的不完善就會(huì)使得會(huì)計(jì)工作不能有效的行使監(jiān)督職能，最終導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用得不到有效施展。
還有就是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)有待提高，尤其是在職業(yè)道德層面的培養(yǎng)要能夠加強(qiáng)。在當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)人員當(dāng)中，一些會(huì)計(jì)信息的虛假都來源于會(huì)計(jì)工作者，故此，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督起著重要的作用，但從現(xiàn)階段我國的企業(yè)會(huì)計(jì)人員的情況來看，還存在著整體素質(zhì)不高以及知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平未達(dá)到相應(yīng)的要求的情況，在這些方面要能夠得到有效的加強(qiáng)[2]。
最后就是在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的缺乏，這主要是體現(xiàn)在我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展過程中存在著專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力不高，以及職業(yè)水平偏低和數(shù)量不多的問題，這些問題也對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生一定的影響。
三、完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效策略探究
1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善
企業(yè)的內(nèi)控制度是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)性工作，內(nèi)控制度的不完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也就沒有了意義。想要確保企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠有序的展開，就要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)保持安全完整，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善，在執(zhí)行力度方面也要得到加強(qiáng)，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)的狀況有著關(guān)鍵的規(guī)范作用。
2.推進(jìn)相關(guān)法律建設(shè)進(jìn)程
企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效順利的實(shí)施，這和相關(guān)的法律法規(guī)的保障有著重要的關(guān)系，我國的會(huì)計(jì)法對(duì)企業(yè)的多元化需求得到了滿足，在法律法規(guī)的處罰和賠償以及執(zhí)行力度等方面都有了很大程度上進(jìn)步，但還需要進(jìn)一步的完善并加強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)法律體系的更加完善做出努力，真正的使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有法可依。
3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理進(jìn)行有效的加強(qiáng)，在會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)方面進(jìn)行提高，這是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化的基礎(chǔ)性要求。在具體的實(shí)施方面要能夠使會(huì)計(jì)人員在相關(guān)的法律法規(guī)的觀念上進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)其進(jìn)行定期的培訓(xùn)從而增強(qiáng)這一方面的法律知識(shí)以及專業(yè)知識(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要能夠具備很高的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及職業(yè)道德，主動(dòng)的進(jìn)行對(duì)相關(guān)知識(shí)加以學(xué)習(xí)，在整體素質(zhì)方面要能夠得到加強(qiáng)，對(duì)于賬實(shí)不符的情況要能夠及時(shí)的進(jìn)行處理，如此才能夠使得會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能得到發(fā)揮其應(yīng)有的效用[3]。
4.對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督要進(jìn)行加強(qiáng)
健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境能夠有效的約束在執(zhí)業(yè)行為中的一些不道德的行為，而作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，公正以及客觀是其最為基本的職業(yè)基礎(chǔ)。在受到經(jīng)濟(jì)和體制的影響下我國有很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一個(gè)掛靠的企業(yè)，有的還是政府部門的下屬機(jī)構(gòu)，這些事務(wù)所和政府之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)候在行政權(quán)利的影響上比較大。故此要能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，在其職業(yè)道德方面也要能夠得到加強(qiáng)。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；問題；措施
一、我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀
（1）內(nèi)部控制有待完善，缺乏執(zhí)行力。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，如果其內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善，那么，就會(huì)阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的全面發(fā)揮。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，有必要委托經(jīng)營者加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)財(cái)產(chǎn)，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，這是構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的必然要求。然而，當(dāng)前我國部分企業(yè)所制定的規(guī)章制度仍不夠健全，主要有兩方面的因素所造成，首先是未制定各種監(jiān)督體制與內(nèi)部牽制制度；其次是隨著先進(jìn)計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的普及，對(duì)工作人員的技術(shù)水平提出了更高的要求，使得相關(guān)內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位，違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢見不鮮，進(jìn)一步加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督難度。（2）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，從事會(huì)計(jì)工作的人員缺乏必要的監(jiān)督意識(shí)，法制觀念較弱，不學(xué)習(xí)相關(guān)法律、不遵紀(jì)守法。第二，會(huì)計(jì)人員沒有形成執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且也不具備較高的職業(yè)判斷能力，實(shí)際工作中，總是盲目的遵從領(lǐng)導(dǎo)的意思辦事，未按照實(shí)際情況進(jìn)行。第三，當(dāng)前，有不少企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，特別隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該站在社會(huì)最前沿，不斷的學(xué)習(xí)新知識(shí)，增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平，并且，根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定持證上崗，以達(dá)到當(dāng)前社會(huì)所提出的要求。（3）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視度不夠。由于所制定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者約束機(jī)制不夠完善，對(duì)會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督造成了嚴(yán)重的阻礙。一直以來，所有人都認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是記賬，沒有多大的難度，所有人都可以擔(dān)任這份工作。正是由于人們的這種錯(cuò)誤觀念的存在，使得企業(yè)管理者會(huì)計(jì)方面的知識(shí)少之又少，對(duì)于會(huì)計(jì)自身的規(guī)律性以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的核心地位缺乏充分的認(rèn)識(shí)，根本不知道虛假的會(huì)計(jì)信息就是造假、制假，嚴(yán)重危害了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，有的企業(yè)管理者為了獲取個(gè)人短期利益最大化，經(jīng)常指使和授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員做假賬，制造假的會(huì)計(jì)憑證，辦理各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)不根據(jù)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行。
二、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效措施
（1）構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前，我國仍有部分企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠、會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性現(xiàn)象，要想避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，就必須要求企業(yè)積極構(gòu)建一套完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，而這一機(jī)制的構(gòu)建主要體現(xiàn)以下幾方面：第一，凡是與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的人員，相互間應(yīng)牽制；第二，對(duì)于一些核心經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行，必須劃分各自的權(quán)限與責(zé)任；第三，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限以及組織程序。要想確保這些內(nèi)部控制的有效實(shí)施，就必須將不相容的職務(wù)劃分開來。這樣一來，就使得個(gè)人或者部門工作必須要和另一部門或個(gè)人間保持一致或者相聯(lián)系，以開展持續(xù)檢查與監(jiān)督工作，從而將內(nèi)部監(jiān)督制度貫徹落實(shí)到實(shí)處。（2）創(chuàng)設(shè)良好的法制環(huán)境。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是否能順利的運(yùn)行，離不開一個(gè)良好氛圍的法制環(huán)境。當(dāng)前，國家已經(jīng)頒布并實(shí)施了新的《會(huì)計(jì)法》，而我們現(xiàn)在要做的是盡快的制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，從而進(jìn)一步增強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的可操作性，同時(shí)，還需要加快相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施步伐，諸如，將《會(huì)計(jì)法》作為重點(diǎn)的會(huì)計(jì)法律和法規(guī)體系不斷健全，關(guān)于現(xiàn)階段所實(shí)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)應(yīng)按照具體需求進(jìn)行詳細(xì)的修改，保證其完善性，實(shí)際工作中，應(yīng)始終遵循《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定辦事，對(duì)于違法違規(guī)行為，應(yīng)嚴(yán)懲不貸，強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)，只有這樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行過程中才有法可依。（3）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，樹立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督中，一項(xiàng)最根本的要求就是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，以確保整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍有個(gè)較高的綜合素質(zhì)。綜合素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備三方面的素質(zhì)。一是不僅要有較強(qiáng)的法制觀念，還要有良好的職業(yè)操守；二是理論水平與業(yè)務(wù)能力要高；三是必須樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。所以，作為一名會(huì)計(jì)人員除了要學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能外，還需要國家和社會(huì)提供相應(yīng)的人力、財(cái)力、物力，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行良好的培養(yǎng)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，這樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督才會(huì)及時(shí)順利的執(zhí)行下去。
綜上所述可知，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制制度，將財(cái)務(wù)人員與管理人員的綜合素質(zhì)以及會(huì)計(jì)監(jiān)督水平全面提高，以對(duì)企業(yè)所有者及債權(quán)人的權(quán)益有效的保護(hù)，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)良好的發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]王新鋼，李軍.高等院校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和職能探討[J].財(cái)務(wù)與金融.2009
[2]周劍麗，王若虹.現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì).2010
[3]江莉琴.會(huì)計(jì)舞弊的行為研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué).2009
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；監(jiān)督制度；對(duì)策
林業(yè)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力支撐和保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，通過充分發(fā)揮林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、資源和審計(jì)等職能部門的作用，制定符合林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和控制機(jī)制，解決林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全、管理弱化的問題。
1林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題
1.1林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國有林業(yè)企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，林業(yè)會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國有林業(yè)企業(yè)的兩權(quán)分離，林業(yè)會(huì)計(jì)隸屬于林業(yè)企業(yè)，從而對(duì)林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。再者，在林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必然會(huì)缺乏有效的保障。
1.2林業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)欠合理
林業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒有科學(xué)地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責(zé)不明確等問題；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部在在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中只重視上下級(jí)部門之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)部門之間的橫向關(guān)系缺乏足夠的重視，使得同級(jí)部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機(jī)制。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后控制不嚴(yán)密，致使監(jiān)督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實(shí)，不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。
1.3會(huì)計(jì)法的宣傳不到位
在一些林業(yè)企業(yè)管理人員和業(yè)務(wù)人員的心目中，對(duì)《會(huì)計(jì)法》存在一個(gè)模糊的概念，把《會(huì)計(jì)法》和“會(huì)計(jì)制度”等同起來，并把《會(huì)計(jì)法》理解為一般的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)所習(xí)慣的是具體執(zhí)行，未能預(yù)見法律對(duì)企業(yè)可能的影響，也就缺乏對(duì)法律的關(guān)心。
1.4林業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷素質(zhì)較低
據(jù)統(tǒng)計(jì)在林業(yè)企業(yè)中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10％，有會(huì)計(jì)師資格的僅占10·45％。由此可見，林業(yè)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。大部分林業(yè)會(huì)計(jì)人員往往只局限于對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報(bào)告，參與管理的意識(shí)比較淡薄，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用得不到全面發(fā)揮。再者，林業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。
2加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對(duì)策
(1)加快法律體系建設(shè)，為林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入世界貿(mào)易組織，林業(yè)企業(yè)的重要性越來越明顯，形勢(shì)要求必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，完善以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。林業(yè)會(huì)計(jì)人員必須熟悉法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，并以身作則，模范遵守法紀(jì)，否則就難以監(jiān)管別人，同時(shí)，要經(jīng)常向單位負(fù)責(zé)人和廣大職工宣傳財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)法規(guī)。只有以法制作為經(jīng)濟(jì)工作的支柱和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)則，才能嚴(yán)把財(cái)務(wù)收支關(guān)，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督卓有成效地進(jìn)行。
(2)健全林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
內(nèi)部控制體系主要包括內(nèi)部憑證制度、健全賬簿制度、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。內(nèi)部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性為標(biāo)準(zhǔn)，按照預(yù)防為主，相互制約，職責(zé)分明，帳、錢、物分管，嚴(yán)格操作程序，實(shí)行人員崗位輪換等原則建立，為“會(huì)計(jì)法”的實(shí)施提供檢查、監(jiān)督的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者應(yīng)該明確規(guī)定參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的部門和工作人員要相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，這樣就可對(duì)部門之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
(3)加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)。
近年來，我國林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不斷壯大。然而，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)從總體來看，仍不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要來，在一定程度上妨礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此林業(yè)企業(yè)首先要建立會(huì)計(jì)人員的考核選拔機(jī)制，嚴(yán)把選人、用人關(guān)。要把政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)作為選拔的重要條件，建立一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)熟練、堅(jiān)持原則、依法辦事的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。其次。林業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，教育引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，在熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，確保不因會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)問題導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位而出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)事件。
關(guān)鍵詞:企業(yè);會(huì)計(jì)監(jiān)督;對(duì)策
企業(yè)是社會(huì)最基本的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要組成部分,其工作成效的優(yōu)劣,不僅牽涉到企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,而且與社會(huì)公眾的切實(shí)利益緊密聯(lián)系在一起。近年來,隨著我國國有企業(yè)改制工作的深入進(jìn)行,國有資本已大幅度地退出競爭性較強(qiáng)的行業(yè)。從目前的企業(yè)所有制形式上看,大部分企業(yè)是股份制企業(yè)或私營企業(yè),其會(huì)計(jì)監(jiān)督工作與改制前的國有企業(yè)的相比,無論是會(huì)計(jì)部門設(shè)置、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì),還是內(nèi)控制度建設(shè),各方面都比較薄弱,這不僅影響到本企業(yè)的根本利益,而且還對(duì)市場經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)產(chǎn)生了不良影響,關(guān)系到國家和社會(huì)公眾的利益。
一、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的主要問題
1.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不到位
部分企業(yè)沒有嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)具備實(shí)際,制定出符合企業(yè)自身要求的內(nèi)部控制管理制度。主要有以下表現(xiàn):一是應(yīng)該建賬的沒有建賬,缺乏書面會(huì)計(jì)資料。二是物資的采購和消耗沒有進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)和控制,主要是由企業(yè)負(fù)責(zé)人或相關(guān)經(jīng)辦人員個(gè)人去實(shí)施。三是對(duì)現(xiàn)金等貨幣資金管理不夠嚴(yán)謹(jǐn),未能按照規(guī)定使用。四是對(duì)企業(yè)產(chǎn)成品的入庫、出庫,未能建立規(guī)范的記錄。五是對(duì)應(yīng)收賬款的管理,缺乏對(duì)客戶信用評(píng)價(jià)的制度和科學(xué)的收賬政策等。六是企業(yè)的內(nèi)控制度在執(zhí)行上存在一些差距。部分企業(yè)確實(shí)建立了內(nèi)控制度,但是執(zhí)行力度不大,存在私設(shè)“小金庫”和賬外賬現(xiàn)象,甚至出現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人、現(xiàn)象。
2.會(huì)計(jì)人員執(zhí)法難度大
一是企業(yè)會(huì)計(jì)人員根本無法實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。雖然《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)利,但是,在實(shí)際上,因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的員工,其各方面的利益都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人所決定的。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人非法干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員就難以真正行使監(jiān)督職權(quán)。一旦會(huì)計(jì)人員按照原則辦事,極有可能被企業(yè)負(fù)責(zé)人刁難、打擊報(bào)復(fù)。因?yàn)榇驌魣?bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的手段較為隱蔽,且多有正當(dāng)理由,處理起來很麻煩,而且政府部門也無法有效地保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),這就會(huì)挫傷會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性,尤其在私營企業(yè),會(huì)計(jì)人員的職權(quán)和地位更加難以得到保證。二是企業(yè)會(huì)計(jì)人員故意違規(guī)。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由于個(gè)人利益的驅(qū)使,不僅不顧及自己的職守,或知情不舉,或通同作弊,甚至還監(jiān)守自盜,以身試法,其后果是大量違法違紀(jì)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利通過了會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān),使國家和社會(huì)公眾利益受到不同程度的損害。
3.外部監(jiān)督不到位
企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于內(nèi)部監(jiān)督的范圍。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督,除了內(nèi)部監(jiān)督之外,還有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。目前,由于企業(yè)改制的原因,國有企業(yè)數(shù)量大為減少,經(jīng)濟(jì)主體組織形式出現(xiàn)多元化趨勢(shì),財(cái)政部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理,也比計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代大為減少,聯(lián)系也相應(yīng)地減少,財(cái)政部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的了解,甚至還停留在會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)告上,難以掌握到第一手材料。從社會(huì)監(jiān)督上看,由于社會(huì)上一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),在進(jìn)行社會(huì)審計(jì)時(shí),容易喪失原則、立場,不據(jù)實(shí)出具審計(jì)報(bào)告,或者與企業(yè)聯(lián)手參與做假。
二、健全完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的上述問題,筆者認(rèn)為,應(yīng)分別從下面幾個(gè)方面采取對(duì)策,以求讓會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處:
1.加強(qiáng)相關(guān)法律體系建設(shè)
會(huì)計(jì)監(jiān)督要發(fā)揮作用,與之相配套的法律法規(guī)必須得到健全完善。目前,我國的《會(huì)計(jì)法》已修訂達(dá)十年之久,但會(huì)計(jì)法規(guī)體系仍在建設(shè)之中。要按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,結(jié)合會(huì)計(jì)工作的具體情況,不斷修訂完善與《會(huì)計(jì)法》配套的各項(xiàng)法規(guī),如《經(jīng)濟(jì)法》等,使會(huì)計(jì)監(jiān)督具備完整的法律法規(guī)體系。要明確法律法規(guī)中會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限,明確違反會(huì)計(jì)監(jiān)督的處罰和執(zhí)行辦法,對(duì)企業(yè)相關(guān)責(zé)任人要進(jìn)行依法處罰,
2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,其中一個(gè)重要表現(xiàn)就是沒有完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度,從而造成會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化,會(huì)計(jì)信息不真現(xiàn)象不斷發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立完善,是形成企業(yè)各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的運(yùn)行機(jī)制和改進(jìn)企業(yè)管理水平的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督能力的發(fā)揮有著非常重要的作用,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制可以為會(huì)計(jì)監(jiān)督營造很好的內(nèi)部環(huán)境。如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度?一是按照建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)的要求,形成“產(chǎn)權(quán)清晰,責(zé)任明確”的公司管理結(jié)構(gòu)。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)都要切實(shí)發(fā)揮出自身作用。二是形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制約機(jī)制。參與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的員工要分工負(fù)責(zé),互相制約。重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。三是實(shí)施信息化管理。當(dāng)前,隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的日新月異,在會(huì)計(jì)監(jiān)督中完全可以運(yùn)用信息化管理手段,在規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督行為等方面發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。
3.發(fā)揮外部監(jiān)督作用
在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中,除了內(nèi)部監(jiān)督,還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮外部監(jiān)督的有效作用。從我國目前情況來看,對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督,主要是政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行等政府部門要嚴(yán)格執(zhí)行法律、行政法規(guī)規(guī)定的行政管理職責(zé),對(duì)相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)材料進(jìn)行監(jiān)督審查。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)構(gòu),是政府部門開展會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要部門,必須認(rèn)真承擔(dān)起應(yīng)付的職責(zé),妥善處理在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的各類問題,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。社會(huì)監(jiān)督主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)委托,按照相關(guān)規(guī)定,運(yùn)用獨(dú)立身份對(duì)委托企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià),并對(duì)依法公開披露的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)有效性承擔(dān)責(zé)任。財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的[培訓(xùn)和指導(dǎo),監(jiān)促注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真開展企業(yè)審計(jì)監(jiān)督,使社會(huì)審計(jì)監(jiān)督工作取得實(shí)實(shí)在在的成效。
4.明確企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任主體
在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中,要明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,這是確保會(huì)計(jì)監(jiān)督得到有效落實(shí)的重要環(huán)節(jié)。要高度重視企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的重要責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人不僅要注重提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的依法管理,而且要制定與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制實(shí)施意見,并做好實(shí)施工作。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,明確企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé),積極調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和執(zhí)法自覺性,防止企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的非法干預(yù),保障會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。企業(yè)負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整負(fù)責(zé),要確保內(nèi)設(shè)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員認(rèn)真履行好職責(zé),不能讓會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員違法辦理有關(guān)事項(xiàng)。為與現(xiàn)代企業(yè)管理相適應(yīng),企業(yè)負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,應(yīng)當(dāng)具備相當(dāng)?shù)墓芾?、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理能力,能夠?qū)ζ髽I(yè)負(fù)責(zé)。
5.提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
要依法強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理,必須大力提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì),這是加強(qiáng)和重視企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低將會(huì)影響到會(huì)計(jì)工作的健康開展。所以,要采取多種形式,全面培養(yǎng)具備較高會(huì)計(jì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),綜合能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員,從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和有效,使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利得到執(zhí)行。
綜上所述,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為社會(huì)各界十分關(guān)注的焦點(diǎn)問題,必須加大會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度,不斷防止舞弊行為的發(fā)生,確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展,保障國家和社會(huì)公眾的利益。
參考文獻(xiàn):
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出,內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會(huì)計(jì)帳目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益,以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能反映在依法檢查會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)收支真實(shí)性上時(shí),特別是反映在加強(qiáng)內(nèi)部管理和維護(hù)單位合法權(quán)益上時(shí),必然與企業(yè)如何選擇和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策相聯(lián)系。
目前,由于企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策過程中造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重,影響了會(huì)計(jì)核算資料的客觀真實(shí)性。因而,強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)政策的審計(jì)監(jiān)督,是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督,還可以達(dá)到糾正會(huì)計(jì)核算中的差錯(cuò)和提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督,促進(jìn)企業(yè)遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī),正確制定、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足社會(huì)各方了解企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀,以及企業(yè)內(nèi)部管理的需要。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基本要求可如下述。
(一)把握會(huì)計(jì)政策正確制定的原則。
把握好會(huì)計(jì)政策正確制定的原則是對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)政策的定義是在基本會(huì)計(jì)假定即持續(xù)經(jīng)營、一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,遵循審慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。其要求和所持的標(biāo)準(zhǔn),可為我們制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供重要的參考依據(jù)。筆者認(rèn)為,可歸納為:
(1)準(zhǔn)確性:能夠準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策;
(2)合法性:制定的會(huì)計(jì)政策必須符合國家有關(guān)法律法規(guī),符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定;
(3)合理性:制定的會(huì)計(jì)政策必須與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等企業(yè)環(huán)境相適應(yīng),合理地遵循謹(jǐn)慎性原則。
(二)區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)控制更正的差別。
會(huì)計(jì)政策變更是變更前后的會(huì)計(jì)政策都是正確制定的符合準(zhǔn)確性、合法性、合理性原則的會(huì)計(jì)政策。若變更前后有一個(gè)是錯(cuò)誤的或不符合上述原則的會(huì)計(jì)政策,則屬會(huì)計(jì)差錯(cuò)或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正:如以正確的、一般公認(rèn)的的會(huì)計(jì)政策變更為錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策則屬會(huì)計(jì)差錯(cuò),以正確的、一般公認(rèn)的的會(huì)計(jì)政策取代錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策,則屬會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法完全不一樣,內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督會(huì)計(jì)政策方面務(wù)必注意這一點(diǎn)。
(三)一般監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策內(nèi)容十分廣泛,每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法都存在會(huì)計(jì)政策的問題,從而組成企業(yè)的一個(gè)完整的政策體系。企業(yè)會(huì)計(jì)政策有多種分類方法。筆者認(rèn)為,按會(huì)計(jì)政策重要性程度分類監(jiān)督比較科學(xué),容易操作。按會(huì)計(jì)政策重要性程度進(jìn)行監(jiān)督可分為一般的企業(yè)會(huì)計(jì)政策監(jiān)督和重大會(huì)計(jì)政策監(jiān)督。
一般的企業(yè)會(huì)計(jì)政策監(jiān)督范圍和內(nèi)容,主要看是否符合企業(yè)應(yīng)遵循的法律規(guī)定、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求。
重大會(huì)計(jì)政策監(jiān)督范圍和內(nèi)容為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中指出的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策,主要包括合并報(bào)表的基礎(chǔ)、折舊的方法、外幣政策、存貨的計(jì)價(jià)、長期建造合同、利潤的確認(rèn)、專營收入的確認(rèn)、收入的確認(rèn)、所得稅的核算、長期投資的核算、壞帳損失的核算、借款費(fèi)用的處理、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核銷方法、財(cái)產(chǎn)投溢的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等的會(huì)計(jì)政策。
(四)靜態(tài)監(jiān)督與動(dòng)態(tài)監(jiān)督相結(jié)合。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策的靜態(tài)監(jiān)督,主要檢查企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定有無錯(cuò)誤,同一會(huì)計(jì)核算對(duì)象有否幾個(gè)或相互矛盾的會(huì)計(jì)政策,以及會(huì)計(jì)政策是否存在由于選擇余地過大和由于幾種會(huì)計(jì)政策并存而導(dǎo)致隨意變動(dòng)引起的錯(cuò)誤。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策的動(dòng)態(tài)監(jiān)督,主要是對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更的動(dòng)態(tài)監(jiān)督,以及在靜態(tài)監(jiān)督的基礎(chǔ)上審查有無現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)政策需要變更;財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的會(huì)計(jì)政策變更是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的要求,即是否符合在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由的要求。
(五)定性分析監(jiān)督與定量分析監(jiān)督相結(jié)合。
(1)定性分析監(jiān)督:審查會(huì)計(jì)政策是否根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)、法令、政策而制定;具體的會(huì)計(jì)政策是否結(jié)合實(shí)際情況,符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu);有否超越企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的允許選擇的會(huì)計(jì)政策的范圍;會(huì)計(jì)核算是否按照規(guī)定的會(huì)計(jì)政策方法進(jìn)行;按照會(huì)計(jì)政策計(jì)算的會(huì)計(jì)指標(biāo)是否口徑一致,相互可比;會(huì)計(jì)處理方法前后各期是否一致,是否隨意更改;監(jiān)督企業(yè)建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,縮小會(huì)計(jì)政策的選擇余地。
(2)定量分析監(jiān)督:企業(yè)會(huì)計(jì)政策定量分析監(jiān)督是對(duì)依據(jù)會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)計(jì)量的監(jiān)督,如對(duì)存貸計(jì)量方法的監(jiān)督,從審查并計(jì)算證實(shí)核算資料的可靠性、完整性和正確性著手,看引用會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)、有效和正確,并確定這些會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)政策、符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求以及符合企業(yè)的實(shí)際情況,以保證財(cái)務(wù)和經(jīng)營的記錄和報(bào)告所包含的是正確的、可靠的、及時(shí)的、完整的和有用的資料。同時(shí),監(jiān)督會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù),是否按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額進(jìn)行了正確計(jì)算。以客觀事實(shí)為基礎(chǔ),實(shí)事求是地做好對(duì)會(huì)計(jì)政策定量分析的審計(jì)監(jiān)督工作,對(duì)企業(yè)制定的重要會(huì)計(jì)政策的正確執(zhí)行,具有重要意義。
(六)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與外國投資監(jiān)督相結(jié)合
會(huì)計(jì)政策的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督是會(huì)計(jì)政策具體運(yùn)用公認(rèn)性、適用性、謹(jǐn)慎性的監(jiān)督。例如,監(jiān)督會(huì)計(jì)政策能否公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),能否實(shí)事求是地反映經(jīng)濟(jì)交易的客觀性,是否符合該企業(yè)的實(shí)際情況,包括經(jīng)濟(jì)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)含量、資本結(jié)構(gòu)和資金來源等情況;監(jiān)督會(huì)計(jì)政策是否在不確定的情況下能作出審慎性抉擇,既不高估資產(chǎn)和收入,也不低估負(fù)債和費(fèi)用;這些會(huì)計(jì)政策能否正確地、充分地按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,把企業(yè)所有重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都真實(shí)地、及時(shí)地反映了出來。
會(huì)計(jì)政策的外部投資監(jiān)督,即監(jiān)督企業(yè)所控制的子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表信息以及附注中披露的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策的變更,并據(jù)此進(jìn)行反向逆查。
[關(guān)鍵詞]施工企業(yè) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 控制成本 管理缺失
改革開放以來,隨著建筑市場競爭的日益加劇,會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與否與建筑施工企業(yè)的資格預(yù)審、誤導(dǎo)投標(biāo)預(yù)算的時(shí)間、資金確定等息息相關(guān),在一定程度上左右著企業(yè)的競爭力。因此,深入分析施工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失的現(xiàn)存問題根源,預(yù)防及避免工程資料數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí),會(huì)計(jì)成果不能如實(shí)反映等的確值得我們引起足夠的關(guān)注和反思。
一、加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)意義
會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán),也是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接目的是確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性,最終目的是提高施工企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。施工企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)以施工企業(yè)為會(huì)計(jì)主體,主要有分級(jí)核算、分別計(jì)算每項(xiàng)工程及工程成本核算與工程價(jià)款結(jié)算的分段性的特點(diǎn)。隨著改革開放以來,各大建筑企業(yè)的市場競爭極為激烈,施工企業(yè)作為建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體更是催生腐敗霉菌的溫床,如何通過加強(qiáng)原始憑證審核、控制工程成本開支、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、避免管理缺失,進(jìn)而有效規(guī)避施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不僅利國利民,促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè),更有利于增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力,建立科學(xué)、高效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,從而提高內(nèi)部綜合管理,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及問題
1、組織效率低下,牽制會(huì)計(jì)工作職責(zé)權(quán)限
改革開放以來,市場經(jīng)濟(jì)開始蓬勃發(fā)展,相關(guān)的建筑施工企業(yè)便紛紛結(jié)合市場形勢(shì)積極調(diào)整自身的組織經(jīng)營模式。但由于經(jīng)驗(yàn)欠缺,法律意識(shí)不強(qiáng)等限制,部分建筑施工企業(yè)在進(jìn)行體制轉(zhuǎn)換過程中,集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重,資產(chǎn)監(jiān)管乏力帶來的組織效率低下導(dǎo)致經(jīng)營效率低下。加之相關(guān)組織領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于施工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)意義尚未引起足夠的重視,法人治理結(jié)構(gòu)尚未健全,內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制和約束機(jī)制相對(duì)薄弱,加之領(lǐng)導(dǎo)高層之間相互牽制的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生等,很容易導(dǎo)致腐敗滋生,財(cái)務(wù)管理效率低下,監(jiān)管缺失導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真給企業(yè)帶來了不可避免的損失。
2、管理方式落后,利于企業(yè)經(jīng)營者舞弊
筆者通過查閱相關(guān)的資料及實(shí)地取證等發(fā)現(xiàn),部分施工管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式相對(duì)落后,集中表現(xiàn)在職權(quán)不分,越權(quán)違章,項(xiàng)目經(jīng)理能夠決定的成本額度以及債務(wù)額度較自由,脫離了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督,導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)僅僅停留在核算的職能上。另外,在季度、年度公司績效考核方面,上級(jí)主管部門多以產(chǎn)值和利潤作為其主要指標(biāo),給了項(xiàng)目分公司以極大的漏洞去鉆,虛報(bào)瞞報(bào)、私藏金庫等成了家常便飯,而另一方面,工程結(jié)算、工程成本等會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真極大的不利于企業(yè)經(jīng)營者作出科學(xué)決策,不利于企業(yè)市場競爭力的提高。
三、加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
加強(qiáng)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督就必須注重根據(jù)施工行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)癥下藥,重點(diǎn)是完善相關(guān)法律法規(guī),促使法律觀念道德觀念深入人心,同時(shí)注重提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)。
1、建立完善施工企業(yè)內(nèi)部組織形式
完善健全的施工企業(yè)內(nèi)部組織形式有利于企業(yè)組織科學(xué)高效的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。首先,建議相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)加整頓,按照決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)相分離的原則,建立內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制。明確職責(zé),強(qiáng)化激勵(lì)和獎(jiǎng)罰機(jī)制,同時(shí)制定施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理層與項(xiàng)目作業(yè)層之間的授權(quán)批準(zhǔn)控制制度,有法必依,依法而行,在嚴(yán)明的法治氛圍下為施工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的開展創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。另外,企業(yè)經(jīng)營者還應(yīng)該積極組織顧問、專家等協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)重組,在企業(yè)內(nèi)部成立高效科學(xué)、公開透明的會(huì)計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系,自上而下,嚴(yán)守紀(jì)律,眾志成城,共同做好會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督工作。
2、大力加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)監(jiān)督力度
筆者通過查閱相關(guān)的資料及實(shí)地取證等認(rèn)為,在完善健全的施工企業(yè)內(nèi)部組織形式的同時(shí)我們還應(yīng)注重在財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等方面加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)的有效監(jiān)督,派專業(yè)人員抽查核對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,違者嚴(yán)罰不怠;另一方面鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)營者積極提高自身素質(zhì),在企業(yè)內(nèi)部建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、社會(huì)信譽(yù)度高、能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,加強(qiáng)工程項(xiàng)目生產(chǎn)一線的財(cái)務(wù)信息的收集和傳遞,抓好項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度,提高會(huì)計(jì)信息的可信度。
總之,只有針對(duì)施工建筑企業(yè)的項(xiàng)目特點(diǎn),制定符合實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、施工建筑資源配置、經(jīng)營者及項(xiàng)目經(jīng)理的職責(zé)權(quán)限、工作流程等,同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督力度才能有效地推動(dòng)施工建筑企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施。
參考文獻(xiàn):
[1]劉穗.淺議施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].隧道建設(shè),2005;6
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制；對(duì)策
［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）48-0071-02
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善,市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,各經(jīng)濟(jì)主體業(yè)務(wù)的不斷拓展,投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾以及企業(yè)管理者等主體對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性、范圍及質(zhì)量等的要求越來越高。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能漸漸備受關(guān)注。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1 企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的現(xiàn)狀分析
(1)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督不力。國有資本大量流失就是會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督不力原因造成的,主要體現(xiàn)在：企業(yè)會(huì)計(jì)不能參與生產(chǎn)項(xiàng)目的確定、設(shè)備的引進(jìn)等活動(dòng)或者不能為之提供正確的信息；企業(yè)會(huì)計(jì)不能參與或無法參與企業(yè)承包合同的制定,不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,使得承包指標(biāo)定得過低,有的甚至不夠抵設(shè)備折舊。其后果是設(shè)備閑置,投資浪費(fèi),造成國有資本嚴(yán)重流失或流入承包人的手里。
(2)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏監(jiān)督,造成會(huì)計(jì)信息失真。許多企業(yè)為了局部或少數(shù)人的利益,制造虛假的會(huì)計(jì)信息,欺上瞞下,隨意利用會(huì)計(jì)程序進(jìn)行技術(shù)處理,會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。例如,編造假賬,擠占生產(chǎn)成本；隨意核銷費(fèi)用,偷稅漏稅；隱瞞收入,私設(shè)小金庫；虛報(bào)盈虧,欺騙國家。
(3)缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制。對(duì)有關(guān)人員,特別是對(duì)經(jīng)營者缺乏一種有效的監(jiān)督約束機(jī)制。隨著我國有關(guān)法規(guī)的進(jìn)一步實(shí)施,企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營自得到了落實(shí),而如何有效、合理的監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為,卻一直沒能很好地解決,致使會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能得不到全面發(fā)揮,于是在企業(yè)中普遍出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“兩難”的怪現(xiàn)象。
(4)管理體制不健全,缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。
(5)會(huì)計(jì)監(jiān)督在法規(guī)上存在疏漏,弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。國家監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過制定法律法規(guī)、執(zhí)行法律法規(guī)和檢查法律法規(guī)三個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行,具有極強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性,監(jiān)督效果明顯,但計(jì)劃約束性太強(qiáng)。面對(duì)多元經(jīng)濟(jì),有些法規(guī)明顯滯后,有的可操作性差,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督在法規(guī)上存在疏漏,從而弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。而且,財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等諸多國家監(jiān)督機(jī)關(guān)都為完成各自的計(jì)劃任務(wù)而有所側(cè)重,因而缺乏相互之間的協(xié)調(diào)配合,加上國家監(jiān)督機(jī)關(guān)要面對(duì)全國不同行業(yè)、不同領(lǐng)域,而不同單位都有不同的專業(yè)特點(diǎn),國家監(jiān)督機(jī)關(guān)在對(duì)行業(yè)的特點(diǎn)和單位內(nèi)部熟悉程度上略有弱勢(shì)或局限。另外,國家進(jìn)行的財(cái)政稅收大檢查頻率過多,力度不夠。檢查中只注意違紀(jì)金額,忽視了被查單位的監(jiān)督體系及會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。
(6)社會(huì)監(jiān)督存在缺陷。社會(huì)監(jiān)督與國家監(jiān)督和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督相比,社會(huì)監(jiān)督有著人力資源豐富、專業(yè)能力較強(qiáng)等很多獨(dú)到之處,但我國社會(huì)監(jiān)督起步較晚,與此相應(yīng)的是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還很不規(guī)范,缺乏一些必要的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理,從而使執(zhí)行環(huán)境很不規(guī)范。為了招攬業(yè)務(wù),有些事務(wù)所隨意出具驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告等,評(píng)價(jià)及簽證可信度較低,嚴(yán)重阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的正常發(fā)展,起不到應(yīng)有的客觀公正的監(jiān)督作用。而隨著被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作時(shí)間的延長,雙方的關(guān)系越來越密切,此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師將很難保證其客觀獨(dú)立性。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于對(duì)成本的考慮,一般人員較少,對(duì)被審計(jì)單位安排審計(jì)的時(shí)間過短,只是將審計(jì)要求的程序走完,再加上部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力有限,這些均嚴(yán)重影響審計(jì)的質(zhì)量。許多單位會(huì)計(jì)信息的失真,與社會(huì)監(jiān)督的缺陷密不可分。
(7)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施最終要靠會(huì)計(jì)人員來完成,因而會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也就成為影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的重要因素。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為和生產(chǎn)經(jīng)營中不符合效益原則的行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn),使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用；有些會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力弱,不能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,日常核算工作不符合規(guī)范,平時(shí)出了問題還不知道,也在一定程度上妨礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。而會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)不高,缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德,法制觀念淡薄,則會(huì)出現(xiàn)知情不舉、串通作弊,監(jiān)守自盜等違法行為,使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能失效。
2 強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能采取的策略
(1)改革企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制模式。目前我國大部分的會(huì)計(jì)委派制僅委派財(cái)務(wù)總監(jiān),這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,難以對(duì)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)控。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)不在工作的第一線,再加上單位往往對(duì)其加以設(shè)防,導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)很難發(fā)現(xiàn)問題。我認(rèn)為,如果同時(shí)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人與總賬會(huì)計(jì),那就能真正地控制、監(jiān)督一個(gè)單位的財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用也將得到更好的發(fā)揮。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理獨(dú)立于企業(yè)之外,建立健全會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),由于專門的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員在各方面完全脫離企業(yè),會(huì)計(jì)人員在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)就不受任何因素的影響,一方面可以客觀公正地執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī),另一方面也能很好地維護(hù)企業(yè)和職工的個(gè)人利益,正確處理好國家、企業(yè)和職工三者之間的物質(zhì)利益關(guān)系,有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。這種模式我國目前還不具備條件,但這將是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較好的一個(gè)發(fā)展方向。
(2)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括可靠的內(nèi)部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序、科學(xué)的預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度和嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約,重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序,明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序,明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序,這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。為此要建立健全內(nèi)部控制制度；要實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制；要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程的特點(diǎn)。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系,進(jìn)行連續(xù)不斷地檢查和監(jiān)督,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
