發(fā)布時間：2023-03-20 16:17:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計工作論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關鍵詞]內(nèi)部審計；公司治理；浙江民營企業(yè)；現(xiàn)狀；對策
[中圖分類號]F276.6[文獻標識碼]A[文章編號]1006-5024(2008)05-0181-03
[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學院商學院副教授，管理學碩士，寧波市審計研究所副所長，研究方向為審計理論與實務。
(浙江寧波315100)
一、引言
內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計在推行有效的治理和控制并評估管理控制實務的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認為，美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認為內(nèi)部審計是降低委托問題中成本的一種手段，現(xiàn)代內(nèi)部審計已提升到治理層次，應定位于第一層委托關系(即管理者對所有者的受托責任)，內(nèi)部審計正是通過戰(zhàn)略管理審計和業(yè)務管理審計來滿足所有者監(jiān)督的需要。
二、浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析
(一)被調(diào)查企業(yè)開展內(nèi)部審計的基本情況分析
1.內(nèi)部審計的設立部門分析。內(nèi)部審計部門的設立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎，而內(nèi)部審計的設立部門形式則反映了內(nèi)部審計在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負責，還是對執(zhí)行層(總經(jīng)理)負責，直接決定了內(nèi)部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計不同作用的發(fā)揮。從理論上來說，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責任關系。如果內(nèi)部審計只是在較低層次的受托責任關系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計也無法在治理中發(fā)揮作用。實務中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計的報告關系上，如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告，內(nèi)部審計顯然進入了公司治理的受托責任關系中，如果是受財務部門或組織其他中層部門領導，內(nèi)部審計則很可能排除在公司治理之外，無法發(fā)揮應有的作用。Hermanson(2002)甚至認為，向審計委員會報告這種結構，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計真正成為公司治理結構的一部分。根據(jù)筆者對169家民營企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查結果顯示，設置了獨立專職審計部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.9%，沒有專職審計部門但有專職審計人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的44.4%，只有兼職審計人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的20.7%，對于沒有設立專職內(nèi)部審計部門或只有兼職審計人員的企業(yè)，大多數(shù)將審計人員歸屬財務部門領導；而內(nèi)部審計的部門設置形式多樣，有9.5%在審計委員會和總經(jīng)理雙重領導下，4.1%在董事會領導下，13.0%在監(jiān)事會領導下，23.1%在總經(jīng)理或總裁領導下，7.7%在主管財務的副總領導下，27.2%在財務總監(jiān)或財務經(jīng)理領導下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)。可見，內(nèi)部審計在民營企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎。
2.內(nèi)部審計工作主要內(nèi)容分析。審計職能作用的發(fā)揮是通過開展相應的審計工作，完成相應的審計項目來實現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中，開展財務收支審計的企業(yè)占總數(shù)的100%，開展經(jīng)濟責任審計的企業(yè)占總數(shù)的90.5%，開展經(jīng)濟效益審計的企業(yè)占總數(shù)的56.8%；此外，企業(yè)還開展了基建審計、內(nèi)部控制評審、專項審計調(diào)查、管理審計等?？梢钥闯?，當前浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計涉及的范圍相當廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財務審計外，還涉及到經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制評審、管理審計等現(xiàn)代審計內(nèi)容，但開展這些審計工作的企業(yè)所占比例不高。
3.采用的內(nèi)部審計方式情況分析。內(nèi)部審計方式主要有賬項導向審計、制度導向審計、風險導向審計三種方式。在被調(diào)查企業(yè)中，74.6%的企業(yè)采用賬項導向審計，25.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導向審計，沒有一家企業(yè)采用風險導向審計。這說明民營企業(yè)內(nèi)部審計方式還停留在以賬項導向審計為主的階段。因此，采用先進的審計手段(尤其是采用風險導向審計)改變傳統(tǒng)的審計方式是今后的努力方向。
(二)被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計在公司治理中作用認識的總體分析
由于公司治理這個概念較為抽象，筆者在實際調(diào)查中將其細化為以下這些方面來衡量：內(nèi)部審計在企業(yè)日常經(jīng)營中的重要性、內(nèi)部審計結論對企業(yè)重要決策的影響、內(nèi)部審計對健全企業(yè)內(nèi)部管理的影響、內(nèi)部審計對公司的作用表現(xiàn)形式等方面。調(diào)查結果顯示：(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認為內(nèi)部審計在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用很重要或者重要；少數(shù)(10.6%)認為內(nèi)部審計在日常經(jīng)營活動中的作用不太重要。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計在企業(yè)日常經(jīng)營活動中的作用的評價是相當高的。(2)認為內(nèi)部審計結論對企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計結論之于本企業(yè)重大決策的影響的評價是比較高的。(3)認為內(nèi)部審計對健全企業(yè)內(nèi)部管理影響很大或者大的占總數(shù)的74%；認為影響不大或者小的僅占總數(shù)的26%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計之于健全本企業(yè)內(nèi)部管理的影響的評價也是比較高的。(4)認為內(nèi)部審計的作用表現(xiàn)在“審查財務收支，查錯糾弊”方面的占95.3%，表現(xiàn)在“審查內(nèi)部控制，加強制度建設，提高管理水平”方面的占85.2%，表現(xiàn)在“提高公司績效及增加公司價值”方面的占81.7%；此外，還認為內(nèi)部審計在“加強風險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結構和治理機制”等方面都具有一定的作用?？梢钥闯?，當前民營企業(yè)已經(jīng)認識到了內(nèi)部審計的多方面作用，除了查錯糾弊和加強內(nèi)部控制及增加公司價值這種傳統(tǒng)上已經(jīng)認識到的作用外，還認識到了內(nèi)部審計在“加強風險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結構和治理機制”等方面的作用。
三、制約民營企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析
我們同時在問卷調(diào)查中設計了這樣一個問題：“您認為制約貴公司內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調(diào)查結果依次排序為：公司最高領導層對內(nèi)部審計不重視、認識不到位(81.5%)、內(nèi)部審計定位不準、對內(nèi)部審計職能的認識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務的關系(76.0%)、內(nèi)部審計機構設置無保障、不科學、不合理、獨立性差(72.4%)、企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計的深度發(fā)展(69.3%)、內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設嚴重滯后(47.3%)。
可見，“公司最高領導層對內(nèi)部審計不重視、認識不到位”是目前制約民營企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴重的問題，說明民營企業(yè)最高領導層對內(nèi)部審計還沒有引起高度的重視，對內(nèi)部審計的認識還存在很大的差異，導致民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展緩慢。筆者針對這個問題與部分內(nèi)部審計人員進行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強制規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者，企業(yè)要不要實行內(nèi)部審計，實行什么樣的內(nèi)部審計，其內(nèi)部審計機構在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業(yè)所有者的重視程度!我們在實地走訪中還得知，有些民營企業(yè)領導不知道內(nèi)部審計是怎么回事，認為企業(yè)是私營的，財產(chǎn)是私有的，設立內(nèi)部審計干什么?有的甚至認為內(nèi)部審計是自找麻煩。根據(jù)我們的實地調(diào)查，浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展也不均衡，反差比較大。雖然規(guī)范的、獨立的、權威的內(nèi)部審計機構有不少，但企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團尚未建立內(nèi)部審計機構的也為數(shù)不少，發(fā)展不平衡。
筆者認為，產(chǎn)生這一問題的根本原因是民營企業(yè)股權結構單一。在這種單一的股權結構下，所有者和經(jīng)營權都集中于企業(yè)少數(shù)幾個內(nèi)部人手中，企業(yè)缺少社會化的監(jiān)督機制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權合一的狀態(tài)，當他們的素質和喜好不同時，受個人意志的影響，往往導致在內(nèi)部審計制度建設上的隨意性，使內(nèi)部審計的發(fā)展受阻。單一產(chǎn)權下形成的家族制公司治理結構對企業(yè)的發(fā)展極為不利，一股獨大，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層，他們占據(jù)企業(yè)管理崗位，左右企業(yè)的管理決策，使內(nèi)部審計獨立性受到干擾、審計效率和效果大打折扣。
“內(nèi)部審計定位不準、對內(nèi)部審計職能的認識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務的關系”是造成內(nèi)部審計不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營企業(yè)內(nèi)部審計對于大多數(shù)民營企業(yè)領導來說還是一個新生事物，有的企業(yè)領導認為審計代表監(jiān)督，而對其服務企業(yè)的職能知之甚少。有的民營企業(yè)雖然設立了內(nèi)部審計機構，但其審計職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營企業(yè)內(nèi)部審計在成立之初如何進行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準則作指導，如何借鑒國際內(nèi)部審計的經(jīng)驗對民營企業(yè)來說似乎比較遙遠，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計只能效仿當時國有企業(yè)內(nèi)部審計的做法進行操作。
“內(nèi)部審計機構設置無保障、不科學、不合理、獨立性差”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計機構的設置缺乏制度保障，獨立性受到嚴重損害，大大降低了審計的效率和效果。在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計制度，國家并沒有明確的要求。民營企業(yè)的特殊性質和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計，無論是機構設置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示，有些民營企業(yè)在組織制度中根本沒有內(nèi)部審計制度；有些雖然有內(nèi)部審計制度，但沒有獨立設置的內(nèi)部審計機構，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴重；有的雖然設立了內(nèi)部審計機構，但與財務部或其他部門合署辦公，缺乏審計的獨立性和權威性。
“企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計的深度發(fā)展”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)財務審計向現(xiàn)代內(nèi)部管理審計轉變?nèi)狈ぷ骰A和前提條件，制約了內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部控制是進行內(nèi)部審計的前提，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結果是內(nèi)部審計人員確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法和審計程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內(nèi)部審計工作的難度和廣度。同時，內(nèi)部審計要開展管理審計和效益審計就必須以企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度為審計判斷標準，才能對企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性做出評價。因此，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響制約了內(nèi)部審計的深度發(fā)展。
“內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設嚴重滯后”這一問題反映了民營企業(yè)面臨的內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設不足對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作開展所造成的困難。內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設嚴重滯后是導致民營企業(yè)內(nèi)部審計制度不盡完善，內(nèi)部審計工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計法律來看，有關內(nèi)部審計的法律依據(jù)主要是為搞好國家審計監(jiān)督服務的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計納入其中。這導致民營企業(yè)內(nèi)部審計長期沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準，從而使審計工作憑經(jīng)驗、按習慣行事，嚴重削弱了內(nèi)部審計的權威性。
四、進一步發(fā)揮內(nèi)部審計在民營企業(yè)公司治理中作用的對策建議
(1)改善民營企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權結構，實現(xiàn)產(chǎn)權多元化。企業(yè)產(chǎn)權結構的多元化，使得企業(yè)融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權控制。企業(yè)產(chǎn)權結構多元化的過程同時也是企業(yè)主與投資者進行博弈的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風險、獲取利潤，必然會在財務、管理上進行監(jiān)督，這一壓力有利于民營企業(yè)內(nèi)部組織結構及經(jīng)營運行機制規(guī)范化，這必將對內(nèi)部審計機構提出更高要求，從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。二是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結構，就是要實行所有權與經(jīng)營權分離及兩權分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結構下，股東會和董事會、董事會和管理層之間形成了明確的經(jīng)濟責任關系，使得股東和其他利益相關者對內(nèi)部審計產(chǎn)生了真正的需求，以確認受托經(jīng)濟責任的履行情況。同時，在規(guī)范的法人治理結構下，股東和其他利益相關者要求決策科學化、民主化，從而使內(nèi)部審計成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實現(xiàn)管理目標的一項重要手段，有效地解決守約責任雙方信息不對稱的問題。三是健全民營企業(yè)內(nèi)部控制。通過健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項管理工作按制度來進行，避免企業(yè)只聽命于個別人的安排，可以有效地保證企業(yè)提高經(jīng)營的效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
(2)構建基于公司治理的內(nèi)部審計運作框架。根據(jù)筆者設計，該框架分三個層次，第一層次是審計目標，第二層次是審計職能和審計內(nèi)容，第三層次是內(nèi)部審計組織機構和人員，這三個層次應統(tǒng)一于民營企業(yè)公司治理框架中。其中，內(nèi)部審計目標決定內(nèi)部審計職能和具體的審計內(nèi)容。而設計良好的民營企業(yè)內(nèi)部審計組織機構并配備高素質的審計人員為完成審計內(nèi)容、執(zhí)行審計職能以及最終實現(xiàn)審計目標提供組織支持和保證。公司治理則提供了內(nèi)部審計有效運作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營企業(yè)內(nèi)部審計的目標應當與公司治理的目標(企業(yè)的目標)保持一致，即實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。②民營企業(yè)內(nèi)部審計主要是服務自身，應充分發(fā)揮審計的服務職能。③審計內(nèi)容上，除了傳統(tǒng)的財務審計之外，要拓展非財務領域的內(nèi)容如內(nèi)控制度審計、風險管理審計、戰(zhàn)略審計等。④內(nèi)部審計組織機構設置應與公司治理要求相適應，既要保證可以及時向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協(xié)助經(jīng)營管理部門加強內(nèi)部控制、提高管理水平。⑤審計人員要掌握多元化知識，人員配備上專業(yè)結構合理。
(3)加快內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化建設。一方面，國家應完善相應的法律，明確民營企業(yè)內(nèi)部審計的法律地位。另一方面，民營企業(yè)內(nèi)部審計必須建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計程序，加強規(guī)范化建設。
(4)加強民營企業(yè)內(nèi)部審計理論研究。西方發(fā)達國家內(nèi)部審計理論研究和審計實踐，都遠遠地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關者對公司治理的要求越來越高之時，我們應該花大力氣對這個課題進行研究，以為其健康發(fā)展提供理論上的指導。
參考文獻：
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一、做大內(nèi)部審計，推進內(nèi)部審計制度的廣泛建立
“審計很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關鍵在內(nèi)審”。實踐證明，內(nèi)部審計是組織加強管理、防范風險的制度設置，是保障組織健康運行的基礎防線。2012年，協(xié)會重點在推進內(nèi)部審計制度的廣泛建立，促進提升我省各經(jīng)濟組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。
（一）開展內(nèi)部審計工作情況調(diào)查。一是與省廳相關業(yè)務處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計機關監(jiān)督對象內(nèi)部審計工作開展情況進行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計工作的開展情況，包括制度建設、機構設置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗；研究分析各單位內(nèi)部審計工作存在的困難、問題及成因，分類提出進一步加強內(nèi)部審計工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研，服務民營經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
（二）出臺加強內(nèi)部審計工作意見。在調(diào)研的基礎上，配合省審計廳研究制訂出臺加強內(nèi)部審計工作的意見。著重對審計機關的審計監(jiān)督對象的內(nèi)部審計工作進行規(guī)范，包括哪些單位應該設立內(nèi)部審計機構，開展內(nèi)部審計工作的重點是什么，國家審計如何對內(nèi)部審計進行監(jiān)督指導，如何整合利用內(nèi)部審計成果，整合內(nèi)部審計資源等內(nèi)容。同時研究制訂對各單位內(nèi)部審計工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。
（三）召開全省內(nèi)部審計工作會議。以省審計廳名義召開一次全省內(nèi)部審計工作會議，邀請省直有關單位，各市、縣（市、區(qū)）相關領導參加。通過會議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定實施辦法》，對各級政府、各級審計機關和相關單位提出明確要求，推進內(nèi)部審計工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗介紹，展示內(nèi)部審計成果與風采，進一步提高社會公眾特別是有關單位領導對內(nèi)部審計工作的重要性的認識。
二、做強內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計工作總體水平
轉型創(chuàng)新，加快推進“職業(yè)化、特色化、科學化”進程，著力把我省內(nèi)部審計“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計應有作用。
（一）進一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進我省內(nèi)部審計“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學術研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務能力；舉辦各類培訓班，加強培訓師資力量建設，創(chuàng)新培訓形式與手段，豐富培訓內(nèi)容，切實提高培訓的針對性與及時性；組織國際注冊內(nèi)部審計師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。
（二）進一步總結實務創(chuàng)新典型經(jīng)驗，著力推進我省內(nèi)部審計“特色化”發(fā)展。在驗收2009—2010年轉型示范單位的基礎上，確定2012—2013年度轉型示范單位名單，進一步挖掘內(nèi)部審計“轉型創(chuàng)新、提升價值”的新典型、新經(jīng)驗；根據(jù)分類指導原則，結合浙江實踐，以實務案例形式，組織部分市縣及相關專家編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計實務指南；廣泛征集審計案例，鼓勵廣大內(nèi)部審計人員積極實踐，大膽創(chuàng)新，及時將探索成果編寫成案例；配合中國內(nèi)部審計協(xié)會開展“國企內(nèi)審護航——2012國有企業(yè)內(nèi)部審計成就展”活動。
（三）進一步加強先進理念引導，著力推進我省內(nèi)部審計“科學化”發(fā)展。要加強理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導內(nèi)部審計樹立先進科學的審計理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計實際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實務經(jīng)驗的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計》雜志。
三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務能力
創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實提高協(xié)會管理服務水平，努力形成“我為審計，人人為審計；審計靠大家，大家來審計”的良好局面。
（一）建立一支隊伍。根據(jù)廳人事處出臺的《浙江省審計廳借調(diào)內(nèi)部審計人員參與國家審計工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計廳建立“審計機關可借調(diào)內(nèi)部審計人員信息庫”，研究制定借調(diào)實施辦法與措施，使其成為國家審計可以組織、借調(diào)的補充隊伍。
（二）搭建二個平臺。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺，拓展協(xié)會服務方式；二是探索建立網(wǎng)上教育平臺，進一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。
關鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)管理；作用
在最近的十幾年間，經(jīng)濟全球化進程不斷加深，我國的改革開放程度也日趨完善，我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟高速發(fā)展，各個行業(yè)都進入發(fā)展進步最好的時期。在發(fā)展進步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應對經(jīng)濟競爭風險，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計所能發(fā)揮的作用
（一）規(guī)避企業(yè)風險
在現(xiàn)在這個階段，我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機遇的同時也會承擔一定的風險。各個領域間同行企業(yè)的競爭也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問題可以說是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風險而更加平穩(wěn)的進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計工作應該設立專門的審計部門來落實到實處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內(nèi)部審計部門需要實施的了解企業(yè)各方面的運營狀況，對企業(yè)各個方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問題，必須可以在第一時間制定出相應問題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對企業(yè)的內(nèi)控能力進行提升
企業(yè)在管理中開展內(nèi)部審計，能夠有效增強企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測試評價，增強企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員通過收集企業(yè)相關的經(jīng)營管理制度，測試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關控制點，并對測試資料進行分析，科學地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進行評價。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點和失控點，以便企業(yè)及時對內(nèi)控制度進行改進和完善，增強企業(yè)的內(nèi)控能力，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。
（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化
企業(yè)在實現(xiàn)為了實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標及長期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強大的實力外，還應當注重企業(yè)的文化建設。同時，企業(yè)內(nèi)部審計人員注重對企業(yè)形象和員工形象的評價，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責任，為企業(yè)營造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導良好的企業(yè)文化，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。
（四）具有其他形式的間接價值
企業(yè)內(nèi)部審計具有威懾的間接價值，企業(yè)內(nèi)部審計會對企業(yè)的各個職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個職能部門長期處于隨時可能被內(nèi)部審計的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時，企業(yè)內(nèi)部審計人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請求，檢查該部門的業(yè)務流程及程序，以便其業(yè)務流程的梳理和重構，從而達到提升工作效率的目的。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的保障措施
（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平
只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計的人才才能夠將企業(yè)的內(nèi)部審計做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對內(nèi)部從事審計工作的專業(yè)人員進行嚴格的培訓，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財務知識、企業(yè)管理的相關問題、采購物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計人員需要掌握的知識技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應的專業(yè)人才還可以從社會外界聘請具有專業(yè)知識的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常運行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
（二）內(nèi)部審計部門結構合理完整
企業(yè)內(nèi)部審計是針對整個公司所有部門進行的，這就需要內(nèi)部審計的專業(yè)人員對公司各個領域進行充分的了解。如果需要一個人去對整個公司的也不進行了解這是十分不現(xiàn)實的，這就需要對審計部門的內(nèi)部結構進行劃分，劃分出專門的人去對企業(yè)中專門的一部分負責。這樣的分配必須科學合理才能保證企業(yè)運行起來十分順利。
三、結語
經(jīng)過本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟全球化速度不斷加快，我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個行業(yè)都進入發(fā)展進步最好的時期。在發(fā)展進步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應對經(jīng)濟競爭風險，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。進行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計部門的結構合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
［1］梁靜.淺談內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用［J］.經(jīng)濟視野,2014（11）.
關鍵詞：高校；內(nèi)部審計；理念；方法；創(chuàng)新
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
一、引言
高校內(nèi)部審計是高校通過設立專門的審計機構，配備專職的審計人員對高校的日?；蛱厥獾呢攧找约敖?jīng)濟業(yè)務活動進行合法性、有效性、合規(guī)性的審查，并給予評價與反饋的過程。目前我國高校內(nèi)部審計存在諸多問題，嚴重影響了高校內(nèi)部審計功能發(fā)揮，因此對高校內(nèi)部審計進行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新成為我國當前需要的解決的重要課題。本文認為高校內(nèi)部審計優(yōu)化與創(chuàng)新應主要作好以下幾個方面的工作：
二、高校內(nèi)部審計觀念的優(yōu)化
觀念是行動的先導，高校內(nèi)部審計工作的優(yōu)化與創(chuàng)新，首先是觀念的改變。長期以來高校內(nèi)部審計工作人員始終認為內(nèi)部審計只是個形式上的工作，對于內(nèi)部審計的功能和作用以及定位認識不清，既不注重內(nèi)部審計經(jīng)濟監(jiān)督職能的發(fā)揮，也沒有強化內(nèi)部審計的服務功能。隨著高校內(nèi)部審計工作重要性的凸顯，高校領導以及內(nèi)部審計工作人員應該認識到內(nèi)部審計是一項對于促進高校健康發(fā)展非常重要的工作，要在內(nèi)部審計工作開展過程中，注重內(nèi)部審計的價值增值功能，積極的通過開展管理效益審計，提高被審計單位各項業(yè)務流程的合規(guī)性、科學性以及效率。總之，內(nèi)部審計工作人員應該認識到內(nèi)部審計的功能和價值，確立向內(nèi)部審計要效益、通過內(nèi)部審計為高校發(fā)展提供良好服務的觀念。
三、高校內(nèi)部審計工作管理體制的創(chuàng)新與優(yōu)化
要想發(fā)揮內(nèi)部審計的作用與價值，首先要在高校內(nèi)部確立內(nèi)部審計的地位、注重內(nèi)部審計獨立性的發(fā)揮。如果內(nèi)部審計工作在高校內(nèi)部得不到應有的地位和尊重，無法發(fā)揮其獨立性，那么高校內(nèi)部審計必將流于形式，無法發(fā)揮其應有的作用和功能。內(nèi)部審計管理體制的創(chuàng)新是如何解決獨立性與內(nèi)部審計機構設置的問題。從理論來說，內(nèi)部審計機構必須在高校負責人領導下才能現(xiàn)實出崇高的地位，目前我國高校內(nèi)部審計機構的設立雖然多樣化，但是基本上是將內(nèi)部審計機構與財務會計部門合并、或者與紀委聯(lián)合辦公，獨立性很差。本人建議，規(guī)模比較大的院校應考慮設置內(nèi)部審計工作委員會，建立由學校黨委書記、校長直接領導下的內(nèi)部審計工作委員會，內(nèi)部審計工作委員會的人員可以由各個院系的領導以及外部的專家構成。高校內(nèi)部審計機構應與其他部門分開，單獨辦公，對于重大的審計項目內(nèi)部審計工作委員會應該進行內(nèi)部討論和表決，然后再制定相關計劃開展審計算工作，這樣就可以極大的提高內(nèi)部審計工作的獨立性，完善內(nèi)部審計工作機制。
四、高校內(nèi)部審計人才培養(yǎng)創(chuàng)新
審計人員是審計隊伍的細胞，是決定審計質量的基本元素。目前，高校審計人員多數(shù)為財會人員出身，起步較低，知識結構單一，缺乏專業(yè)人員是一個不爭的事實。就內(nèi)部審計人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計部門通常為高校最“精簡”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內(nèi)部審計在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內(nèi)部審計師協(xié)會作為業(yè)務主管部門，不是缺位，就是實力不足，使內(nèi)部審計既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。
內(nèi)部審計工作對工作人員的綜合素質要求比較高，尤其是隨著高校財務管理活動的信息化，在信息化環(huán)境下內(nèi)部審計工作人員不但要掌握比較廣泛的財務會計知識、審計技術以及方法，還要對計算機、會計核算軟件比較精通。在信息網(wǎng)絡環(huán)境下，內(nèi)部審計人員必須會利用專業(yè)知識，結合信息處理系統(tǒng)來尋找有價值的審計線索，還要學會利用各種軟件，積極開展計算機輔助審計，還應推廣和完善統(tǒng)計抽樣、內(nèi)控測試、風險評估，運用先進的審計技術與方法，有效地降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。此外內(nèi)部審計工作人員還要有良好的職業(yè)操守和職業(yè)道德，在工作中應該具有一絲不茍、大公無畏的精神和氣魄。因此培養(yǎng)出優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才，將是高校內(nèi)部審計工作成敗的關鍵。高校應該積極的進行內(nèi)部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進有能力、有水平的內(nèi)部審計工作人員。此外應該加強對在職人員的培訓和再教育，積極提高他們現(xiàn)場審計的技術水平和能力。還應專門的對內(nèi)部審計工作人員進行職業(yè)道德教育，提升他們的綜合素質。尤其是注重建立一支具有學習精神的內(nèi)部審計工作團隊，要讓他們通過不斷的學習來增強本領和技能。
五、高校內(nèi)部審計職能與范圍的拓展與創(chuàng)新
內(nèi)部審計具有多種職能，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計比較注重事后監(jiān)督與評價職能，而忽略了事前控制、事中監(jiān)督的職能。在內(nèi)部審計的范圍上，高校內(nèi)部審計一般只對相關預算的審計，對一般性財務活動的審計，很少將內(nèi)部審計的觸角涉及到高校的重大經(jīng)濟活動中。目前我國高校內(nèi)部審計對于經(jīng)濟責任審計力度不夠，忽略了管理效益審計。在信息化時代，現(xiàn)在內(nèi)部審計早已不是查錯防弊那么簡單，高校內(nèi)部審計應該積極實施參與式審計，確立對內(nèi)對外服務的觀念。因此筆者認為高校內(nèi)部審計應該加大對相關財務活動事前控制以及事中監(jiān)督，要積極的拓展內(nèi)部審計的職能和審計范圍，突出內(nèi)部審計的服務職能，要通過參與式審計，積極的向管理要效益。面對世界經(jīng)濟多元化、全球化，我們應該審時度勢，增強審計監(jiān)督前瞻性，審計關口前移，改進審計方法，采用跟蹤審計，在預防和增值上下功夫，以改變目前的審計現(xiàn)狀，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用和效果。要通過開展多個范圍，多種形式的內(nèi)部審計工作，確立高校內(nèi)部審計機構在高校中的地位、強化內(nèi)部審計的功能和作用。這對于健全高校內(nèi)部的運行機制，保護高校各項資產(chǎn)的安全與完整，促進高校健康良性的發(fā)展都具有十分重要的意義。
六、結束語
通過以上分析，我們發(fā)現(xiàn)目前高校內(nèi)部審計還處于一個比較初級階段，積極的優(yōu)化內(nèi)部審計工作，加大創(chuàng)新力度，是高校在不斷發(fā)展過程中的必然要求。高校應該按照我國相關的法律法規(guī)，結合自身實際，積極的加強高校內(nèi)部審計優(yōu)化與創(chuàng)新體制改革，只有如此才能促進高校內(nèi)部審計工作更好的發(fā)揮其作用，促進高校健康良性的發(fā)展。
參考文獻：
一、加強計劃管理
1、市內(nèi)審協(xié)會每年初根據(jù)上級協(xié)會和市委、市政府有關要求，制訂《年度內(nèi)部審計工作指導要點》，指導內(nèi)審機構圍繞各部門各單位重點工作制定年度內(nèi)審工作目標和項目計劃。
2、市內(nèi)審協(xié)會將通過分片召開會議等形式，依據(jù)各部門各單位年度內(nèi)審項目計劃，檢查實施進度和落實情況。
二、加強質量檢查
1、市內(nèi)審協(xié)會依據(jù)有關準則，結合市具體情況，制定與內(nèi)部審計業(yè)務工作相配套的操作規(guī)范和辦法。
2、市內(nèi)審協(xié)會將不定期開展業(yè)務質量抽查，主要抽查各部門各單位內(nèi)審工作程序、審計文書編制、項目案卷建立等，抽查結果納入年度質量檢查評比之中。
3、市內(nèi)審協(xié)會每年組織開展一次業(yè)務質量檢查評比，檢查評比的主要內(nèi)容包括審前調(diào)查、審計實施、審計報告、審計立卷和成果運用等方面，通過檢查評比，對優(yōu)秀項目予以表彰，對質量差的項目和存在的問題予以通報批評。
三、加強業(yè)務培訓
1、在組織內(nèi)審人員參加上級審計機關和內(nèi)審協(xié)會舉辦的各類培訓的基礎上，市審計局和市內(nèi)審協(xié)會將采取單獨辦班的形式加強對內(nèi)審人員的業(yè)務培訓，每年至少一次。
2、市審計局各處室實施審計項目時，根據(jù)工作需要，吸收有關內(nèi)審人員參與審計，通過“以審代訓、邊審邊訓”的方式，幫助內(nèi)審人員提高業(yè)務素質。
3、根據(jù)各部門各單位實際需要和邀請，市審計局和市內(nèi)審協(xié)會可選派業(yè)務骨干，采取“送教上門”的方式，對內(nèi)審人員進行業(yè)務指導或專題授課。
四、加強協(xié)作配合
1、市審計局各處室實施審計項目時，審計組進點、出點會議應邀請被審計單位內(nèi)審機構、人員參加。
2、市審計局各處室實施審計項目過程中，審計組要認真聽取內(nèi)審機構的意見，取得內(nèi)審機構的配合和幫助，對于內(nèi)部審計結果，在確認可靠性的前提下，應加以充分運用，提高審計實施工作效率。
3、市審計局各處室起草審計報告，對被審計單位內(nèi)控情況進行評價時，應對該單位內(nèi)審機構建立情況、人員配備情況、內(nèi)審制度建設和執(zhí)行情況做出評價。
4、審計決定下達后，審計組要與被審計單位內(nèi)審機構加強協(xié)作，共同督促檢查審計查出問題的整改落實，提高審計決定執(zhí)行率和審計執(zhí)法效果。
五、加強交流宣傳
1、市內(nèi)審協(xié)會將每年通過召開座談會、研討會等形式，組織內(nèi)審機構交流工作情況，研究解決工作中遇到的具體問題。
2、市內(nèi)審協(xié)會要加強工作調(diào)研，注意發(fā)現(xiàn)和培育先進典型，幫助總結提煉經(jīng)驗成果，并及時予以宣傳和推介。
3、市內(nèi)審協(xié)會要建立內(nèi)審信息專報制度，組織內(nèi)審機構及時上報有關工作情況，編發(fā)《內(nèi)部審計工作通訊》，介紹全市內(nèi)審工作動態(tài)、經(jīng)驗做法和成果。
4、市內(nèi)審協(xié)會要充分利用審計局的門戶網(wǎng)站和《審計》雜志等刊物，加強與新聞媒體的聯(lián)系，及時總結、宣傳和推介我市內(nèi)審工作的情況。
六、加強科研教育
1、市內(nèi)審協(xié)會每年組織內(nèi)審機構、內(nèi)審人員開展一次優(yōu)秀科研論文評比活動，對評為優(yōu)秀的論文予以通報表彰，并推薦參加上級內(nèi)審協(xié)會的論文評選。
2、市內(nèi)審協(xié)會要組織內(nèi)審人員積極參加CIA考試、后續(xù)教育和崗位資格證書年檢，促進內(nèi)審人員不斷更新知識，提高業(yè)務水平。
七、加強年度考核
市內(nèi)審協(xié)會對各部門各單位內(nèi)審工作情況每年組織一次考核，考核采取日常檢查與年終考核相結合的方式進行?？己藘?nèi)容包括內(nèi)審機構建設、人員配備、工作成果和經(jīng)驗做法、業(yè)務質量、計劃統(tǒng)計、信息專報、調(diào)研報告、信息化建設、科研工作等情況，考核結果將予以通報。
八、加強內(nèi)審機構建設
1、市內(nèi)審協(xié)會要建立全市內(nèi)審機構、人員資料數(shù)據(jù)庫，及時掌握各部門各單位內(nèi)審機構、人員的變動情況，形成全市內(nèi)審工作網(wǎng)絡。
2、市內(nèi)審協(xié)會要繼續(xù)督促和指導具備條件的部門、單位建立內(nèi)審機構，配齊配強內(nèi)審人員，健全完善工作機制，不斷加強內(nèi)部審計各項基礎工作。
3、市內(nèi)審協(xié)會將根據(jù)不同系統(tǒng)、不同行業(yè)的工作需要，加強對內(nèi)審協(xié)會分會和發(fā)展新會員工作的指導，不斷壯大我市內(nèi)部審計隊伍。
4、市內(nèi)審協(xié)會及各分會要加強自身建設，嚴格按照章程規(guī)范運作，不斷提高協(xié)會的管理和服務水平。
九、加強對區(qū)（市）協(xié)會的工作指導
1、市內(nèi)審協(xié)會要通過工作調(diào)研、召開會議等形式，聽取協(xié)會工作匯報，提出改進建議，指導協(xié)會工作開展，促進區(qū)（市）內(nèi)審協(xié)會健康發(fā)展。
關鍵詞：內(nèi)部審計；影響因素；審計方法；審計人員
一、緒論
1.背景與研究
內(nèi)部審計主要是針對企業(yè)內(nèi)部財務活動和業(yè)務變化的可觀評價方式，能夠展現(xiàn)企業(yè)的財務現(xiàn)狀和運營環(huán)境，從而增強對于企業(yè)情況的了解和控制。而內(nèi)部審計質量則是考量審計工作有效性的重要指標，對于企業(yè)長遠發(fā)展來說非常重要。但目前我國很多企業(yè)在這方面還有一定欠缺，致使發(fā)生了很多會計舞弊事件，比如長虹公司危機等。這些事件已經(jīng)說明了目前在我國僅僅使用外部約束是很難保障企業(yè)財務安全的，還應該重視內(nèi)部審計質量。
2.研究的方法
論文在寫作之前先使用了文獻綜述法，即通過中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)中心等網(wǎng)站，搜集了與論文寫作方向相近的國內(nèi)外文獻，其中有中文文獻18篇，外文文獻2篇。這些文獻都對內(nèi)部審計質量進行了綜合分析，但是由于我國市場環(huán)境的變化，同時結合近幾年來發(fā)生的審計案例，說明目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計質量并不高。因此有必要繼續(xù)對我國企業(yè)內(nèi)部審計質量的影響因素和改進策略進行深入分析。論文在寫作過程中還使用了分析法，即結合自己所學知識，分析目前我國企業(yè)內(nèi)部審計質量的影響因素，并提出了相應的改進策略。
3.相關概念
根據(jù)我國在2013件的相關文件，企業(yè)的內(nèi)部審計定義為企業(yè)組織內(nèi)部進行的較為客觀性的評價工作，能夠對企業(yè)的經(jīng)營行為進行綜合的評估，從而采取最恰當?shù)膬?nèi)部控制策略，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實施。內(nèi)部審計質量則是對內(nèi)部審計工作的整體評價，是對其作用和效果的一種總結。目前就我國企業(yè)的具體環(huán)境來看，內(nèi)部審計質量是由多方面原因綜合影響的。而審計質量又對企業(yè)的決策和管理有著重要的影響，因此在現(xiàn)階段分析我國企業(yè)內(nèi)部審計質量的影響因素及提升策略，是具有非常鮮明的現(xiàn)實意義的。
二、內(nèi)部審計的相關理論依據(jù)
內(nèi)部審計的相關理論體系主要分為四個方面，即委托、受托、利益相關、審計環(huán)境。其中委托代替和受托是相關聯(lián)的，主要是指企業(yè)所有者將自身企業(yè)委托給管理者進行管理，并且有權對企業(yè)情況進行必要的了解。而管理者應該及時報告企業(yè)情況，并科學的經(jīng)營企業(yè)。利益相關理論主要是用來解決企業(yè)經(jīng)營過程中面對不同企業(yè)主體采取差異性的管理策略，權衡每一個主體的利益。而審計環(huán)境則主要是指對審計工作產(chǎn)生影響的所有活動，而本文所研究的審計環(huán)境主要是指審計行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部因素的影響，比如企業(yè)構架、人員素質、審計方法、法律環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。
三、我國企業(yè)內(nèi)部審計質量的影響因素
1.企業(yè)組織機構影響
對于企業(yè)來說，如果想要保障內(nèi)部審計工作的有效性，那么在設置審計部門的時候就應該確保部門和組織具有較強的獨立性。這樣以后，審計部門才能夠突破企業(yè)的約束，貫徹審計工作的客觀、公正等態(tài)度，凸顯審計工作的職能。另一方面，內(nèi)部審計部門的獨立性還應該體現(xiàn)在部門負責人身上。如果部門負責人的地位比較高，那么其工作所受到的制約也會大大減少。但是，目前在我國很多企業(yè)中，基本上都沒有專門設立相應的內(nèi)部審計部門或者組織。雖然有一些企業(yè)有自己的審計部門，但這些部門并沒有真正在企業(yè)管理經(jīng)營活動中發(fā)揮自己的職能。不僅如此，大部分負責內(nèi)部審計組織和機構的人員都沒有太高的實權，使得審計機構成為了高層管理者手中的工具，根本不能給審計人員展開公正客觀的審計工作創(chuàng)造環(huán)境，在很大程度上都影響了內(nèi)部審計的有效性。
2.審計方法和程序影響
首先，在審計方法方面。內(nèi)部審計的方法主要是保障審計目標實現(xiàn)的一系列技術方法。這種方法通常來說都不會孤立在某一段工作環(huán)節(jié)中，而是在整個審計活動中都廣泛存在。而隨著信息技術和互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷應用，審計工作對于審計方法的需求也發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的審計方法在當今大部分企業(yè)中都不適用，并且很難查出企業(yè)經(jīng)營存在的問題。但目前我國很多企業(yè)的審計方法還非常落后，直觀的體現(xiàn)就是多以事后審計為主，并且在審計過程中對于現(xiàn)代化技術的使用也不深入。這些原因都使得目前我國各個企業(yè)的審計方法與實際應用不匹配，最終使得審計質量大大降低。其次，在審計程序方面?？茖W規(guī)范的審計程序能夠保障審計工作的順暢進行，同時還能夠最大程度的減免內(nèi)部審計存在的重復作業(yè)。但目前我國很多企業(yè)的審計程序還存在較大的問題。第一，審計程序的系統(tǒng)性不強。企業(yè)的審計人員為了快速完成審計工作，在審計方案規(guī)劃方面缺乏反復的審核和確定，使得整個審計方案沒有必要的系統(tǒng)性，在實際施行的時候往往會讓審計方案流于形式。第二，審計程序缺乏必要的溝通。在審計程序推進的時候，整個審計部門的各個小組之間的聯(lián)動性不夠，使得審計工作在開展的時候沒有重點，并且審計的標準也不一樣，從而大大降低了審計質量。第三，審計制度存在漏洞。這里主要是指審計復核制度。很多企業(yè)的內(nèi)部審計體系往往沒有嚴格的內(nèi)部審計復核監(jiān)督制度，也就無法及時的找到內(nèi)部審計可能存在的問題，從而難以保證審計工作的校正，從而不利于審計質量的提升。
3.審計人員素質影響
目前我國很多企業(yè)在審計人員招聘方面，主要是從企業(yè)的其他部門進行內(nèi)部選拔，比如財務部門等。雖然內(nèi)部選拔的人才掌握了較為全面的會計知識，并且對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務也有較為完善的認知。但是這些人才缺乏必要的審計技能，在初始的時候并不能勝任各類審計工作。事實上，如果企業(yè)后續(xù)能夠針對這些人才進行針對性的培訓，就能很好的解決這些問題，并且還能夠培養(yǎng)出適合本企業(yè)的審計隊伍。但是很多企業(yè)目前都不重視對于審計人員的培訓，不會在這方面投入過多的成本，最終使得企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的綜合素質偏低。而審計工作對于人員素質的依賴性非常高，特別需要審計人員具有較高的技能。而企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質現(xiàn)狀很難滿足目前企業(yè)審計工作的需求，從而使得我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計質量都不容樂觀。
4.審計相關法律環(huán)境影響
法律本身就具有顯著的強制性，對于各個企業(yè)組織的活動具有非常強的剛性約束。而法律環(huán)境對于內(nèi)部審計質量的影響主要是政府利用相關法律準則來干預企業(yè)的內(nèi)部審計，保證企業(yè)的審計部門能夠充分發(fā)揮其職責，鼓勵企業(yè)使用內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，最終達到規(guī)范市場的目的。但目前我國的內(nèi)部審計相關法律法規(guī)還有較大的欠缺，特別是對于內(nèi)部審計人員的權利責任劃分、審計人員地位、審計獨立性等關鍵部分都有較大的欠缺。
5.審計行業(yè)環(huán)境影響
本處所說的行業(yè)環(huán)境主要是指同行業(yè)的所有企業(yè)共同形成的行業(yè)環(huán)境。對于所有行業(yè)來說，行業(yè)內(nèi)部成員的生存現(xiàn)狀跟行業(yè)總體水平有著非常緊密的關聯(lián)。而對于內(nèi)部審計行業(yè)，內(nèi)部審計協(xié)會就是整個行業(yè)的統(tǒng)籌管理主體，是各個企業(yè)內(nèi)部審計人員組成的，并且能夠極大的加強內(nèi)部審計的自律性。另一方面，內(nèi)部審計協(xié)會還直接受到政府部門的影響，細化相關法律法規(guī)來引導行業(yè)發(fā)展。但目前我國的內(nèi)部審計協(xié)會在這方面還有較大欠缺，根本起不到對內(nèi)部審計人員的控制，使得我國各個企業(yè)內(nèi)部審計質量普遍不高。
四、我國企業(yè)內(nèi)部審計質量提升的策略
1.優(yōu)化企業(yè)組織構架
對于企業(yè)來說，要想提高內(nèi)部審計工作的獨立性，那么對其組織構架進行必要的優(yōu)化是非常有必要的。首先，各個企業(yè)的管理者和領導者應該充分認識到內(nèi)部審計工作對于企業(yè)的重要性，特別是審計獨立性所帶來的巨大收益，從而在企業(yè)構架中重新定位和優(yōu)化內(nèi)部審計部門的組織構架。這也需要各個企業(yè)應該在內(nèi)部專門設立一個內(nèi)部審計部門。其次，為了進一步保障審計部門工作的獨立性，企業(yè)應該注重部門主管的設置，盡可能的讓審計部門由企業(yè)領導或者董事會直接領導，在提高其獨立性的同時，也大大保障了部門與企業(yè)管理層之間的良好溝通。最后，審計部門在設置的時候還應該配備數(shù)量足夠的審計人員。目前很多企業(yè)因為市場人才缺失、企業(yè)運營成本等多方面的原因，總是不斷的壓縮內(nèi)部審計隊伍的編制，使得審計工作很難全面的展開。因此，在下一步的發(fā)展中，企業(yè)必須要先保障內(nèi)部審計人員的數(shù)量，從而滿足審計部門各項工作的需求。
2.創(chuàng)新審計方法和程序
首先，在審計方法方面。前文的分析中主要提及了目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的方法還過于傳統(tǒng)，對于現(xiàn)代化信息技術和審計理念的應用不強。因此，從這個角度來講，內(nèi)部審計方法的改善主要就是結合現(xiàn)代化技術來創(chuàng)新審計方法。事實上，先進的審計方法是審計質量的重要保障，同時也是審計效率提升的關鍵。在審計方法創(chuàng)新方面，企業(yè)一方面還要重視傳統(tǒng)審計手段的使用，比如問詢、函證、觀察等，但更重要的還是要多使用計算機輔助技術和現(xiàn)代化審計技術，比如風險評估、分析測試、抽樣分析等，從而利用現(xiàn)代化的技術及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題。其次，在審計程序方面，應該針對上述提及的三個問題作出相對應的改進。第一，加強審計程序的系統(tǒng)性。由于審計工作跟企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務緊密的聯(lián)系在一起。因此，每個企業(yè)審計工作的開展都應該有所區(qū)別，審計程序的設計和編寫應該在結合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的基礎上，不要太過于追求速度，而應該重視審計程序的質量。第二，提高審計程序的聯(lián)動性。雖然審計工作中各個小組的任務不同，但也應該增加相互之間的溝通和聯(lián)動。這方面，審計部門的管理者應該注重審計工作中的協(xié)調(diào)性，保障審計工作能夠在各個小組中順利展開。第三，完善內(nèi)部審計復核制度。復核制度是保障審計質量的關鍵所在，同時也是對審計工作的驗收和檢查。因此，企業(yè)應該重視復核制度，并在審計工作完成之后嚴格貫徹這種制度。
3.提高審計人員的綜合素質
各類審計工作最終還是需要審計人員來進行，無論以后的科學技術發(fā)展到什么程度，高素質人才還是不可缺少的。因此，各個企業(yè)如果想要增強內(nèi)部審計的有效性，那么就必須重視人才隊伍的綜合素質。首先，企業(yè)應該加大社會招聘的力度，吸收市場中的高素質人才。隨著我國各大高校的擴招舉措，目前我國市場上的人才數(shù)量越來越多。但在審計領域中，市場人才的數(shù)量并不能滿足企業(yè)的需求。因此，企業(yè)在下一步應該增大社會招聘的力度，以良好的待遇和發(fā)展前景來吸引社會人才。其次，企業(yè)應該在內(nèi)部建立一套完善的培訓機制。整個培訓機制應該從兩個方面展開，即針對外部人才的內(nèi)部業(yè)務培訓以及針對內(nèi)部員工的審計技能培訓。另一方面，培訓工作的進行也應該使用多種方法，比如案例教學法、討論學習法等，從而增強培訓的效果。在必要的時候，企業(yè)也可以外聘一些專家和經(jīng)驗豐富的審計人員來給企業(yè)內(nèi)部審計隊伍講解相應的審計知識和技能，從而進一步提升審計隊伍的素質。在這之中，培訓工作必須要跟獎懲機制結合在一起，才能充分激發(fā)審計人才的培訓動力。對于基層的審計員工，獎懲機制應該以物質獎懲為主，利用獎金和福利等調(diào)動員工學習動力；對于中高層的審計管理人員，獎懲機制應該以精神獎懲為主，利用人文關懷、榮譽、晉升資格等調(diào)動他們的學習動力。
4.完善審計相關法律法規(guī)
要想充分提高企業(yè)內(nèi)部審計的質量，那么就應該重視相關法律法規(guī)的建設，以及行業(yè)政策和自律體系的建設。具體來講，就是我國應該結合現(xiàn)存的《內(nèi)部審計基本準則》等法律文件，以及目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況，在法律文件中增加內(nèi)部審計的內(nèi)容、方法等約束，增強內(nèi)部審計工作的標準和規(guī)范，進一步的提高審計質量。另一方面，由于我國各個地區(qū)和各個行業(yè)的差異性，使得企業(yè)的內(nèi)部審計工作也變得不同，特別是內(nèi)容和標準上的差異。因此，我國各地區(qū)政府部門還應該針對當?shù)噩F(xiàn)狀，制定更加細化的審計規(guī)則，從而切實的提升內(nèi)部審計的質量。
5.優(yōu)化審計行業(yè)環(huán)境
審計行業(yè)是各個企業(yè)內(nèi)部審計所直接接觸的上層結構，因此對于企業(yè)來說，應該積極參與行業(yè)環(huán)境的維護和建設方面。首先，各個企業(yè)的內(nèi)部審計人員應該主動了解行業(yè)協(xié)會，并加入到行業(yè)協(xié)會中了解行業(yè)動態(tài)。其次，行業(yè)協(xié)會在綜合調(diào)查當?shù)貙嶋H情況的基礎上，建立相對完善的內(nèi)部審計人員準入體系，同時注重考核內(nèi)部審計人員的道德規(guī)范，避免審計人員個人素質的缺失影響了整個審計行業(yè)環(huán)境。最后，行業(yè)協(xié)會的運行必須要建立在政府統(tǒng)籌引導的基礎上。但是在實際工作中，政府也不應該過多的干涉，從而保證行業(yè)協(xié)會的權威性和獨立性。
五、結束語
本文針對企業(yè)內(nèi)部審計質量進行了全面的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的質量不容樂觀，并且其影響因素也是多種多樣的。但內(nèi)部審計對于我國企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展來說還是非常重要的，如果能夠保證審計質量，那么就會給我國企業(yè)帶來準確全面的決策信息，從而讓企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)跟腳。另一方面，企業(yè)也應該在以后的發(fā)展中不斷的強化自身的審計隊伍素質，積極使用現(xiàn)代化的審計手段，結合行業(yè)協(xié)會的相關規(guī)定和要求，從而保障內(nèi)部審計能夠在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮自己最大的作用。
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內(nèi)部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。本篇文章首先闡述了內(nèi)部審計、內(nèi)部審計風險的概念，接著從防范內(nèi)部審計風險的意義出發(fā)，對內(nèi)部審計風險的各方面成因進行分析，最后從風險成因擴展到與內(nèi)部審計風險相關的防范措施和建議對策。
關鍵詞：
審計風險；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計風險；內(nèi)部控制
一、引言
2013年2月10日審計署審計長會議通過了《審計署關于審計工作的規(guī)定》，并于同年5月1日起開始施行。在這份目前有關內(nèi)部審計相關法規(guī)中法律地位最高的文件中對內(nèi)部審計的定義可以看出，與外部審計對比起來，從定義中透露的信息就可以看出兩者之間存在的區(qū)別，也就是在內(nèi)審中是本單位的經(jīng)濟情況和效益情況被作為內(nèi)部審計的對象，作用是為公司管理層提供幫助其進行正確經(jīng)營決策相關的有用信息。然后正如審計風險無法完全消除為零，內(nèi)部審計工作也同樣存在風險。內(nèi)部審計出現(xiàn)的年份比較靠后，人們對于內(nèi)部審計的認識是不足的，可能會忽視內(nèi)部審計；同時行業(yè)起步較晚，也導致了行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士即資深內(nèi)部審計人員的數(shù)量不足；內(nèi)部審計相關法律法規(guī)也還未發(fā)育健全；和其他的會計核算工作一樣，內(nèi)部審計也被內(nèi)部控制的有效性所影響著。所有這些因素都影響著內(nèi)部審計風險，雖然不能完全消除了可能導致內(nèi)部審計風險的所有因素，但它是可以預防和有效控制的。因此，本文將側重于描述內(nèi)部審計的概念和內(nèi)部審計風險，以及成因和防范的方法。
二、內(nèi)部審計風險成因的分析
（一）內(nèi)部審計機構本身存在的問題
1、審計主體專業(yè)素質不高。大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從財會部門專向審計方面的，造成了內(nèi)部審計人員的審計專業(yè)度不足、風險意識淡薄、職業(yè)判斷準確度難以保證等問題，也就使得出現(xiàn)內(nèi)部審計風險的可能性增加。由于缺乏專業(yè)素質和工作經(jīng)驗，內(nèi)部審計人員可能選擇錯誤的審計方法，審計程序等，得出錯誤的審計結果，最終發(fā)表與事實不符的審計報告。因此，缺乏專業(yè)素質的審計人員勢必會加大滋生內(nèi)部審計風險的可能性。2、內(nèi)部審計機構缺乏獨立性。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門往往與會計部門相關，甚至是沒有設立內(nèi)部審計機構，直接由財會部門完成相關工作。這必然導致了內(nèi)部審計部門獨立性的缺失。不僅很難獨立開展審計工作，還會導致不自主的內(nèi)部審計人員難以從被審計單位的財務信息的公平，公正和客觀的視角留下充足的審計意見。3、內(nèi)部審計機構缺乏權威性。與外部審計的作用，內(nèi)部審計職能是提供相關的參考，公司的管理或治理的評估和決策提供相關信息，以及內(nèi)部審計是由以組織領導單位主要負責人的人或機構。而正是這種權威性的缺乏，使得企業(yè)組織可能忽視了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
內(nèi)部控制是內(nèi)部監(jiān)督管理機制的重要組成部分，完善內(nèi)部審計監(jiān)督和決策管理機制的程度的質量會計工作，從而影響內(nèi)部控制風險的內(nèi)部審計。就像一個企業(yè)監(jiān)管機構的內(nèi)部控制，監(jiān)管機構實施的經(jīng)濟活動。內(nèi)部控制的缺陷與不足，可能導致該組織的活動很容易發(fā)生欺詐和漏洞造成了一定的內(nèi)部審計風險。因此，內(nèi)部控制存在不足，不僅可能提高內(nèi)部審計工作成本，還可以提高內(nèi)部審計風險出現(xiàn)的可能性。
（三）審計方法本身存在的問題
正如前文中所提到的，在追求經(jīng)濟效益最大化的時代，為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成內(nèi)部審計工作，大多數(shù)審計工作采用抽查法的方式，抽樣技術得到了廣泛的應用。審計方法的選擇對審計結果有很大的影響。若選擇了不恰當?shù)膶徲嫹椒ɑ蛘哌x擇的審計方法自身存在某些缺陷，這些情況都會導致內(nèi)部審計風險的出現(xiàn)，并且出現(xiàn)的可能性大大提高。
（四）內(nèi)部審計相關法規(guī)不健全
在本質上內(nèi)部審計是對會計的再監(jiān)督，是具有明確的法律規(guī)定和約束的必要性。但現(xiàn)狀是與其他審計法相比內(nèi)部審計相關法律基礎比較少。內(nèi)部審計的最高規(guī)定是《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律層次低，標準體系不健全，審計質量控制標準不健全。這種內(nèi)部審計工作依法困難的現(xiàn)象也使得內(nèi)部審計風險水平提高。
三、防范內(nèi)部審計風險的對策
（一）提高審計主體的專業(yè)素質
首先要提高內(nèi)部審計機構負責人或主管的管理能力和決策能力；其次，選出真正具有專業(yè)資格和任命競爭力的內(nèi)部審計人員。加強內(nèi)部審計人員的能力培訓和繼續(xù)教育，同時內(nèi)部崗位也可以進行輪換、定期交流。內(nèi)部審計還可以創(chuàng)造一些激勵機制，調(diào)動審計人員的積極性，可以幫助降低內(nèi)部審計風險。
（二）提高內(nèi)部審計機構的獨立性與權威性
完善內(nèi)部審計機制，建立明確的責任分工，明確自己的工作職責，減少了其他部門或人員對審計工作的干擾，保證了內(nèi)部審計部門的獨立性。讓內(nèi)部審計人員可以更加客觀公正地反映企業(yè)的經(jīng)營情況以及其中存在的問題，給出更加客觀合理公正的審計結論，從而降低內(nèi)部審計風險水平。
（三）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度
有效的內(nèi)部審計取決于健全的內(nèi)部控制制度，完整的科學。內(nèi)部控制制度的發(fā)展應該是科學合理，并與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及組織和管理要求相一致。內(nèi)部控制制度應當是完整的，有效的，涉及到企業(yè)管理和環(huán)節(jié)的各個方面。同時審計人員也要學會變通，在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，可以適當?shù)夭捎迷敿殞徲嫷姆椒ǎ雍侠淼亻_展內(nèi)部審計工作。
（四）健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系
引入新的內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)，加強內(nèi)部審計規(guī)定的法律地位，加強內(nèi)部審計質量控制。只有建立了完善健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，審計人員才能在內(nèi)部審計工作中面對千差萬別的各種情況也可以做到有法可依、有章可循，才能有效地防范內(nèi)部審計風險。
四、結語
內(nèi)部審計風險雖然是客觀存在，難以完全消除的，但不是無跡可尋，通過分析風險成因來尋找相應的解決措施是防范內(nèi)部審計風險的重要途徑，也正是本文所敘述的內(nèi)容框架?？偠灾?，提高審計主體素質，增強內(nèi)審機構的獨立性和權威性，改進審計方法，認真遵循執(zhí)行內(nèi)部控制，只有這樣，才能防范內(nèi)部審計風險，更好地完成內(nèi)部審計工作。
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撰寫人：___________
日
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xx年內(nèi)部審計工作總結匯報
近年來，市審計局不斷強化對內(nèi)部審計工作的指導。一是組織本市內(nèi)審人員認真學習審計法規(guī)和《省內(nèi)部審計工作規(guī)定》，及時召開座談會，加深理解文件精神，增強內(nèi)審人員對內(nèi)審工作重要性的認識;二是組織內(nèi)審人員參加各種類型的審計知識培訓班，提升內(nèi)審人員的審計理論水平和實際操作能力;三是動員內(nèi)審人員總結內(nèi)審工作經(jīng)驗，撰寫內(nèi)審專題論文，開展經(jīng)驗交流，提高內(nèi)審工作質量;四是幫助內(nèi)審部門建立有關內(nèi)審制度，規(guī)范內(nèi)審工作程序，使內(nèi)審工作逐步走上規(guī)范化的軌道。
一、建立制度,有章可循
市供電局領導重視內(nèi)審工作的規(guī)范化、制度化建設。到目前為止已建立了《市供電局內(nèi)部審計工作規(guī)定》，《市供電局財務收支審核辦法》等六項內(nèi)審制度，使內(nèi)審工作有章可循，有據(jù)可依。
二、內(nèi)審計劃,緊扣目標
為了強化內(nèi)審監(jiān)督和服務，使內(nèi)審活動與經(jīng)濟活動環(huán)環(huán)相扣，每年初由內(nèi)審機構提出初步內(nèi)審計劃，經(jīng)過部門集體討論，找準內(nèi)審工作切入點，制訂內(nèi)審工作年度計劃,如固定資產(chǎn)投資審計計劃、財務收支審計計劃、績效審計計劃等,促使內(nèi)審工作有的放矢、有條不紊地進行。
三、突出重點，力求成效
市供電局根據(jù)行業(yè)管理要求和本部門實際情況，連續(xù)幾年開展新農(nóng)村電網(wǎng)電氣化建設與改造工程審計，組織有資質的單位和人員對這些工程進行審核，并出具《工程造價報告書》,審計成效明顯.審核了424個工程項目，送審項目金額6145萬元，審定項目金額5953.6萬元，核減項目金額191.4萬元，核減率為3.11%;xx月—xx月審核了311個工程項目，送審項目金額5983.69萬元，審定項目金額5797.22萬元，核減項目金額186.47萬元，核減率3.12%。此外，該局還開展了試點性其他類型的績效審計。
四、全程介入,注重跟蹤
市供電局的內(nèi)審工作不只是局限于事后審計，對事前審計和事中審計尤為重視。內(nèi)審人員事前參加部門組織的各種材料采購、小型土建、議價競爭性談判會議和廢舊物資拍賣會議，行使內(nèi)審監(jiān)督權。在審計過程中，注重對問題的深入分析，提出切實有效的審計建議，并定期檢查審計建議落實情況和跟蹤整改情況，以鞏固審計成果。
