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會(huì)計(jì)審計(jì)論文賞析八篇

發(fā)布時(shí)間:2023-03-22 17:39:58

序言:寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁,我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)審計(jì)論文樣本,期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā),請(qǐng)盡情閱讀。

會(huì)計(jì)審計(jì)論文

第1篇

會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際化的發(fā)展帶來(lái)對(duì)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的大量需求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化,會(huì)計(jì)在服務(wù)資本市場(chǎng)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)貿(mào)易秩序中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。境內(nèi)許多大公司到境外上市,境外公司到境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),外資企業(yè)越來(lái)越多,按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從事會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表越來(lái)越重要。同時(shí),資本國(guó)際化需要跨國(guó)披露財(cái)務(wù)報(bào)告和國(guó)際合并會(huì)計(jì)報(bào)表,跨國(guó)公司的發(fā)展又使得跨國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表變得更加復(fù)雜,導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性及可靠性進(jìn)行判斷的難度也越來(lái)越大。2014年5月14日,國(guó)務(wù)院總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議時(shí)談到,要“有序放開(kāi)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制”。在此背景下,中國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)走國(guó)際化道路成為一種必然。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同的過(guò)程中,急需一大批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、掌握國(guó)際資本市場(chǎng)慣例、能夠承擔(dān)國(guó)際業(yè)務(wù)、精通外語(yǔ)的高層次國(guó)際化會(huì)計(jì)人才。當(dāng)前,會(huì)計(jì)從業(yè)者數(shù)量眾多,然而具有深厚的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)和較高外語(yǔ)水平的高素質(zhì)會(huì)計(jì)審計(jì)人才在我國(guó)嚴(yán)重不足,巨大的人才缺口已經(jīng)成為制約我國(guó)企業(yè)全球化發(fā)展的最大影響因素。因此,培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才成為各高等院校的迫切任務(wù)。

二、培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的設(shè)想

(一)提高認(rèn)識(shí),明確人才培養(yǎng)目標(biāo)首先,人才的國(guó)際化并不等同于學(xué)歷上的高層次。國(guó)際化表明的是人才適應(yīng)的范圍更廣,更具有應(yīng)用性,能夠適應(yīng)境內(nèi)外的更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以國(guó)際化人才培養(yǎng)適合于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的本科院校和高職高專院校。其次,國(guó)際化人才培養(yǎng)不等同于簡(jiǎn)單地提高外語(yǔ)水平。掌握外語(yǔ)的目的是為了更好地了解世界,學(xué)習(xí)最先進(jìn)的知識(shí),因此國(guó)際化人才的外語(yǔ)水平應(yīng)以綜合應(yīng)用能力為目標(biāo)。由于西方會(huì)計(jì)產(chǎn)生于英國(guó),目前遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家大多使用英語(yǔ),因此,培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才時(shí)要注意提高英語(yǔ)的綜合應(yīng)用能力。再次,國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)基于一般會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)。國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才要具備一般會(huì)計(jì)審計(jì)人才的基本素質(zhì),然后才能談得上國(guó)際化人才。首先應(yīng)具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力,擁有較寬廣的經(jīng)濟(jì)、管理、法律及專業(yè)知識(shí),具有一定的專業(yè)技能和良好的職業(yè)素質(zhì),在此基礎(chǔ)上具備運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)開(kāi)展跨國(guó)跨境業(yè)務(wù)或在國(guó)內(nèi)開(kāi)展涉外業(yè)務(wù)的能力。

(二)突破傳統(tǒng),創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式首先應(yīng)創(chuàng)新課程體系??刹捎谩扒度胧健苯虒W(xué),將國(guó)際化、職業(yè)化的教學(xué)內(nèi)容引入會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系,置換相應(yīng)課程。使培養(yǎng)的學(xué)生既符合人才培養(yǎng)目標(biāo),同時(shí)在專業(yè)英語(yǔ)、專業(yè)能力、專業(yè)素質(zhì)和國(guó)際交流能力等方面有較大提升,將來(lái)能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化發(fā)展要求。其次應(yīng)開(kāi)展雙語(yǔ)教學(xué)。為了更好地理解以要真正掌握包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際資本市場(chǎng)法規(guī)、國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)和管理慣例等相關(guān)知識(shí),鍛煉外語(yǔ)的實(shí)際應(yīng)用能力,可引入英文原版教材并采用中英文雙語(yǔ)授課。再次是突破人才培養(yǎng)環(huán)境。國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)不能僅僅停留在課堂中、停留在書(shū)本上,需要到一定的環(huán)境中去感知、去礪練。比如到涉外企業(yè)參觀業(yè)務(wù)流程,到具備承辦外資業(yè)務(wù)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。為了更好地學(xué)習(xí)和了解各國(guó)經(jīng)濟(jì)文化和風(fēng)俗習(xí)慣等,還可以利用假期開(kāi)展海外游學(xué)或海外移動(dòng)課堂活動(dòng)。

第2篇

1.誠(chéng)信。誠(chéng)信,即誠(chéng)實(shí)守信。誠(chéng)實(shí)守信是五千年中華文明傳承下來(lái)的精神品質(zhì)。誠(chéng)實(shí)守信存在于各行各業(yè),同時(shí)也是人與人交流的一大基本原則。誠(chéng)信的內(nèi)容十分廣泛,例如:職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量、商業(yè)信譽(yù)等等。

2.會(huì)計(jì)中的誠(chéng)信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信在以上幾個(gè)誠(chéng)信方面是與其它行業(yè)相同的,但是它也有著自身的獨(dú)特之處。會(huì)計(jì)審計(jì)多表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息使用者能否對(duì)與企業(yè)利益相關(guān)的多種信息進(jìn)行合理審查,按照現(xiàn)階段工作要求的標(biāo)準(zhǔn)制定相關(guān)制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等等,這些信息是決定企業(yè)管理水平的重要基礎(chǔ)條件。與此同時(shí),政府相關(guān)部門(mén)的工作人員在使用會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,提出恰當(dāng)?shù)墓芾硪庖?jiàn),也是衡量工作效率的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信價(jià)值誠(chéng)信主要包括兩個(gè)層面的內(nèi)容:一是個(gè)人行為,二是企業(yè)行為。當(dāng)然,在兩個(gè)內(nèi)容中,孰輕孰重是顯而易見(jiàn)的,會(huì)計(jì)工作人員的各種行為,無(wú)論是從形式還是到實(shí)質(zhì),都是為企業(yè)來(lái)服務(wù)的,企業(yè)決定了工作人員個(gè)人的行為標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,所以企業(yè)行為必須占據(jù)著較個(gè)人行為更為重要的地位。工作人員的個(gè)人行為以企業(yè)要求為基礎(chǔ),使得員工的誠(chéng)信能夠滿足工作基準(zhǔn)。

3.會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的誠(chéng)信問(wèn)題。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程就是追求利益最大化的過(guò)程,一般情況下,多數(shù)企業(yè)會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)章來(lái)辦事,但是個(gè)別企業(yè)中仍然存在著嚴(yán)重的誠(chéng)信問(wèn)題:第一,個(gè)別企業(yè)盲目追求自身利益,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和體系,利用各種技術(shù)和手段將真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞,用一份虛假的報(bào)表來(lái)迷惑大眾以達(dá)到自己追求利益的目的,這就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際不符的現(xiàn)象。第二,會(huì)計(jì)審計(jì)中工作人員的職業(yè)素質(zhì)較低,在財(cái)務(wù)工作中造成財(cái)務(wù)信息失真。這種情況會(huì)嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量,最終為企業(yè)管理決策中存在重大過(guò)失埋下隱患。

4.誠(chéng)信的重要性。我國(guó)堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主、宏觀調(diào)控為輔的經(jīng)濟(jì)模式,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)追求自由,自由環(huán)境下會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題,誠(chéng)信是保障經(jīng)濟(jì)能夠自由健康發(fā)展下去的重要原則。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作,各種經(jīng)濟(jì)得到運(yùn)行和應(yīng)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì),若是誠(chéng)信問(wèn)題出現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中,其帶來(lái)的損失和影響必然是不可估量的。會(huì)計(jì)行業(yè)是對(duì)誠(chéng)信要求最為嚴(yán)格的行業(yè),若是會(huì)計(jì)行業(yè)中失去了誠(chéng)信,那么獨(dú)立的審計(jì)工作就無(wú)從談起了。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,如果說(shuō),會(huì)計(jì)師事務(wù)所與評(píng)估方、審計(jì)單位一味迎合,拋掉自己的專業(yè)素養(yǎng),只顧自身的利益,不能如實(shí)評(píng)估實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值,制作出虛假的審計(jì)報(bào)告,這不但損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)實(shí)信譽(yù),還會(huì)損害到國(guó)家利益。目前看來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的確出現(xiàn)了所謂的誠(chéng)信危機(jī),并且已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)惡性循環(huán)。會(huì)計(jì)師出具虛假的會(huì)計(jì)信息不僅僅對(duì)自身有利,對(duì)被審計(jì)單位也是有利的,所以說(shuō)這種誠(chéng)信問(wèn)題是被審計(jì)單位默認(rèn)的,他們喜歡這樣的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)惡性循環(huán)當(dāng)中,受益的是當(dāng)事人雙方,受損害的外部企業(yè)和社會(huì)。因此,這是惡性循環(huán)得以長(zhǎng)存的道理所在。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的博弈

理論經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域有一種應(yīng)用范圍十分廣泛并且有著深遠(yuǎn)影響的方法論,即博弈論。博弈論主要集中在博弈雙方或多方就彼此之間存在的對(duì)抗、沖突等進(jìn)行討論。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行原理也可以通過(guò)博弈論來(lái)進(jìn)行解釋,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)參與者都可以看作是博弈論中的一個(gè)主體,不同的主體代表著不同的利益群體,但是這些主體所掌握的信息量是不盡相同的。就經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)而言,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制相對(duì)成熟,信息流量大,流轉(zhuǎn)速度也快,不同的主體之間掌握的信息量也可以更加對(duì)稱。此時(shí),博弈的結(jié)果是呈現(xiàn)均衡趨勢(shì)的。但是在經(jīng)濟(jì)相對(duì)不發(fā)達(dá)甚至落后的地區(qū),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是不完善的,信息量很小,信息流轉(zhuǎn)速度慢且相對(duì)閉塞。此時(shí),博弈的結(jié)果就要取決于各個(gè)主體掌握的信息量的大小,誰(shuí)的信息量大且有效,誰(shuí)就是這場(chǎng)博弈的勝出者,非對(duì)稱信息也是通過(guò)這種形式表現(xiàn)出來(lái)。

三、審計(jì)與被審計(jì)單位的狀況分析

第3篇

對(duì)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算管理的實(shí)施,部分會(huì)計(jì)核算人員不習(xí)慣使用,甚至明知在頒布了新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的前提下,仍沿用以往的標(biāo)準(zhǔn),這種現(xiàn)象的產(chǎn)生,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作不精確,并出現(xiàn)混亂的局面。就目前而言,會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)大部分地區(qū)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理,不同地區(qū)的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度難免又存在一些差異,因此無(wú)法保證我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)核算質(zhì)量。不利于企業(yè)整體工作效率的提升。結(jié)合所出現(xiàn)的問(wèn)題可以看出,會(huì)計(jì)監(jiān)管制度是必須要建立和完善的。資產(chǎn)流失問(wèn)題是當(dāng)下我國(guó)部分企業(yè)普遍遇到的狀況。在這些企業(yè)中,出現(xiàn)的非法挪用公款、超支、等現(xiàn)象,是企業(yè)資產(chǎn)流失最主要的因素,這會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不良影響。

二、改善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的有效途徑

(一)提升企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員整體素質(zhì)增強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是具有特殊意義的,會(huì)計(jì)審計(jì)這項(xiàng)工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù),同時(shí)還要具備較高的專業(yè)技能,才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息的利用率,保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性,增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作效率與質(zhì)量。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員定期進(jìn)行專業(yè)、有針對(duì)性的相關(guān)培訓(xùn),加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)理論知識(shí)與技能。審計(jì)人員自身要增強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)與技能意識(shí),通過(guò)規(guī)范的相關(guān)程序拿到相關(guān)證件,提升自身的工作能力與專業(yè)水平。此外,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式創(chuàng)新會(huì)計(jì)審計(jì)方法,提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量與效率。

(二)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展通過(guò)對(duì)國(guó)外企業(yè)會(huì)計(jì)管理的舉措來(lái)看,可以成立相關(guān)的管理機(jī)構(gòu),比如由學(xué)術(shù)專家、商界人士組成的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立,不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在實(shí)施階段出現(xiàn)的問(wèn)題,還間接推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中身份的尊重以及地位的提高,而且對(duì)完善管理會(huì)計(jì)理論具有重要影響。另一方面,管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立促進(jìn)了相關(guān)學(xué)術(shù)研究與實(shí)務(wù)操作之間的密切聯(lián)系,避免了理論不符合實(shí)踐或?qū)嵺`缺乏可靠理論支撐的巨變,兩者相互協(xié)調(diào)、相互支撐,因此為先進(jìn)的技術(shù)提供了得以實(shí)踐的平臺(tái),通過(guò)對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的探討和總結(jié),保證的相關(guān)理論的指導(dǎo)價(jià)值和指導(dǎo)意義。因此,我國(guó)應(yīng)該有選擇的借鑒國(guó)外的先進(jìn)管理措施,在符合本民族本企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行革新,成立屬于本國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在成立之初可以聘用國(guó)外具有扎實(shí)理論基礎(chǔ)以及相關(guān)豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)性人員進(jìn)行指導(dǎo)工作,與此同時(shí)加強(qiáng)本國(guó)技能型人才的培養(yǎng)工作,實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化、科學(xué)化發(fā)展。在實(shí)際運(yùn)用中及時(shí)做好相關(guān)記錄,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),提高財(cái)務(wù)人員處理問(wèn)題的能力,把管理會(huì)計(jì)的價(jià)值及意義最大化,進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算管理。

(三)落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化加大了各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng),因此企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)機(jī)制,并結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)審計(jì)方法,例如把抽樣審計(jì)和詳細(xì)審計(jì)相互融合等,從組織內(nèi)部提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。以往以隨機(jī)抽樣作為樣本量的審計(jì)方式會(huì)使審計(jì)的數(shù)據(jù)信息缺乏準(zhǔn)確性,并存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中要引入現(xiàn)代審計(jì)手段,降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率,保證企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量與效率,繼而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的執(zhí)行與建設(shè)。隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)緊跟時(shí)代步伐,充分利用計(jì)算機(jī)相關(guān)的設(shè)計(jì)軟件改進(jìn)審計(jì)模式,通過(guò)計(jì)算機(jī)的高速信息化,實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)責(zé)任制,注重審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié),規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)工作的積極作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

第4篇

[摘要]:隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,計(jì)算機(jī)在我國(guó)已廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域,并很快向更大范圍擴(kuò)展,審計(jì)工作中實(shí)施電算化已是當(dāng)務(wù)之急。本文擬從我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀入手,剖析原因,提出加快實(shí)施電算化審計(jì)的初步思路。

關(guān)鍵詞:電算化審計(jì)現(xiàn)狀分析實(shí)施思路

隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織步伐的加快,經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計(jì)電算化作為一種提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要方法,其應(yīng)用的范圍正越來(lái)越廣泛。電算化審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念,是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。其范疇可有以下三種:

方式1:用手工的方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì);

方式2:用審計(jì)軟件對(duì)手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì);

方式3:利用電算化審計(jì)方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

它可在審計(jì)項(xiàng)目安排、方案設(shè)計(jì)、審計(jì)取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用,把審計(jì)人員從費(fèi)時(shí)費(fèi)力的手工勞動(dòng)中解放出來(lái),逐步解決審計(jì)系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾,并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強(qiáng)審計(jì)電算化的研究,積極探討在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,如何實(shí)施審計(jì)的問(wèn)題。

一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

1、傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高。

傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成,底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過(guò)標(biāo)注交叉索引連接的,工作量大且易出錯(cuò),如有反復(fù)(審計(jì)實(shí)務(wù)中這是常有的事)就會(huì)一動(dòng)百動(dòng)逐張修改,稍有疏忽,就會(huì)顧此失彼,出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動(dòng)浪費(fèi)人力物力。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展,社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作日益重視,要求也越來(lái)越高;審計(jì)工作任務(wù)日趨繁重,傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性,效率不高,越來(lái)越難以勝任國(guó)家提出的各項(xiàng)要求。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制,審計(jì)工作必須改變工作方法,改進(jìn)工作手段,實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來(lái)完成日益增長(zhǎng)的任務(wù)和要求。

2、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅猛,客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。

會(huì)計(jì)電算化從1979年進(jìn)行試點(diǎn),伴隨著我國(guó)的改革開(kāi)發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會(huì)計(jì)工作中擺脫了手工記帳,建成了電算化信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后,一方面會(huì)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會(huì)計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因,使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯(cuò)誤;另一方面,會(huì)由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤屢有發(fā)生。同時(shí),會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后,手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個(gè)帳務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中,造成審計(jì)線索缺乏,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會(huì)計(jì)記錄、帳帳核對(duì)等方法已難適用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。

因此,會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)更大,必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用專門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過(guò)程的審計(jì)與監(jiān)督,防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正?,F(xiàn)象的發(fā)生。

3、同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌必須加快實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國(guó)際一體化的發(fā)展,我國(guó)對(duì)外交往日益增加,不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國(guó)際交流。與國(guó)際接軌是國(guó)家的既定方針,會(huì)計(jì)工作中早已提出向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏,同樣審計(jì)工作也需要向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國(guó)際上計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中已相當(dāng)普遍,會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定大部分是按計(jì)算機(jī)應(yīng)用后的需求來(lái)考慮的。我們必須加快實(shí)施審計(jì)工作的電算化,否則很難向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。與國(guó)際審計(jì)工作不協(xié)調(diào)一致,就不能很好的為對(duì)外開(kāi)放服務(wù)。

二、我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀及成因淺析

1、電算化審計(jì)方法名不副實(shí),審計(jì)處于被動(dòng)局面。

一般來(lái)說(shuō),電算化系統(tǒng)的審計(jì)會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段:

(1)繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段(AuditingAroundtheComputer)

(2)透過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段(AuditingThroughtheComputer)

(3)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段(AuditingWiththeComputer)

而在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中,對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法,不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),因此可能不徹底,具有片面性。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制,后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔?,其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員處于被動(dòng)地位,難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論,難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量,只是一種過(guò)渡性的被動(dòng)審計(jì)方法。這種方法必將被計(jì)算機(jī)審計(jì)所替代。

我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法有其存在的信賴基礎(chǔ):我國(guó)企業(yè)在啟用會(huì)計(jì)軟件時(shí)須經(jīng)主管財(cái)政部門(mén)評(píng)審,驗(yàn)收合格后才能甩掉手工帳。這種評(píng)審在某種程度上是對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,使得審計(jì)人員可以在某種程度上信賴這一評(píng)審結(jié)果,相對(duì)減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是,國(guó)際上并沒(méi)有這種評(píng)審做法,隨著對(duì)外開(kāi)放與國(guó)際接軌,這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方法終會(huì)失去信賴基礎(chǔ)。

2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用,專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。

目前計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動(dòng)化軟件,即運(yùn)用Windows的資源管理器進(jìn)行審計(jì)文檔管理;運(yùn)用Word字處理軟件編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等綜合類底稿;運(yùn)用Excel制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一,難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式,規(guī)范程度較低,缺乏系統(tǒng)性,難以做到各底稿間的有機(jī)連接,尤其是難以做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用,主要原因是專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng),使用周期短,市場(chǎng)容量狹窄,需求又有不確定性和不斷增長(zhǎng)性,造成審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件,這就使眾多的軟件開(kāi)發(fā)公司熱衷于利潤(rùn)高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件,而輕易不敢涉及審計(jì)軟件。同時(shí),由于我國(guó)各部門(mén)之間的財(cái)務(wù)軟件基本上是自行開(kāi)發(fā),獨(dú)立一套體系,通常不會(huì)留出數(shù)據(jù)通道,也給開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒(méi)有軟件可用,這就使得審計(jì)人員"巧婦難為無(wú)米之炊",在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過(guò)電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來(lái)的結(jié)果的一種手工審計(jì)方法。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件來(lái)配合通用會(huì)計(jì)軟件的使用。

3、審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏。

第5篇

[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)專業(yè)判斷

國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)界都很重視重要性原則的運(yùn)用,它自被引入會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域后,便成為會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中一個(gè)重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對(duì)于強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算,簡(jiǎn)化核算工作、提高會(huì)計(jì)工作效率、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以及實(shí)施以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。

目前,世界各國(guó)對(duì)于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的:都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ALSC)認(rèn)為:“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小?!眹?guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)1987年10月公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出:“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個(gè)別的還是合計(jì)的,根據(jù)周?chē)沫h(huán)境,作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。”

在我國(guó),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則,但并未對(duì)其作出明確的定義,只是規(guī)定:對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下,可以簡(jiǎn)化核算、合并反映。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1996年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—審計(jì)重要性》的定義,重要性是指:“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?!?/p>

顯然,(1)重要性概念總是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮,因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時(shí)間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同,重要不重要是相對(duì)的,對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對(duì)決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對(duì)信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對(duì)決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過(guò)小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運(yùn)用重要性原則是為了把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì),抓住關(guān)鍵點(diǎn),兼顧效率和效果,以實(shí)現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。

重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性,他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同,因而對(duì)重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國(guó)自70年代以來(lái)長(zhǎng)期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。在美國(guó),重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定主要來(lái)自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機(jī)構(gòu)、民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長(zhǎng)期實(shí)證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),都只是針對(duì)各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。雖然各國(guó)尚未對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴囊?guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限,它主要是通過(guò)大量的實(shí)證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國(guó)際著名“六大”會(huì)計(jì)公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5~10%(凈利大時(shí)用5%,凈利小時(shí)用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%~1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營(yíng)業(yè)收入的0.5~1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率,并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過(guò)對(duì)各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對(duì)的,不存在絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實(shí)務(wù)中,由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中也較少使用。

會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用?,F(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)列如下表:項(xiàng)目法規(guī)及其頒發(fā)機(jī)構(gòu)重要性標(biāo)準(zhǔn)每股收益的稀釋美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第15號(hào)意見(jiàn)書(shū)降低每股收益低于3%時(shí)視為不重要。分部(店)報(bào)表及分部的確認(rèn)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)第14號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認(rèn)定美國(guó)FASB第13號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價(jià)的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的單獨(dú)列示美國(guó)證券委員會(huì)(SEC)第41號(hào)會(huì)計(jì)公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計(jì)10%以上的項(xiàng)目為重要項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。應(yīng)收本公司高級(jí)員工及股東款項(xiàng)美國(guó)SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級(jí)職員及主要股東款項(xiàng)如超過(guò)2萬(wàn)美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細(xì)披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國(guó)SEC第147號(hào)會(huì)計(jì)公告現(xiàn)值如為長(zhǎng)期負(fù)債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對(duì)收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大,可采用一次攤銷(xiāo)法,于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷(xiāo)法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)第28號(hào)———對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》如果投資者直接擁有或通過(guò)附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認(rèn)為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)———合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)、我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過(guò)子公司間接控制一個(gè)企業(yè)過(guò)50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實(shí)施控制時(shí),應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入及凈利潤(rùn)按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個(gè)人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者,應(yīng)認(rèn)定為主要投資者個(gè)人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與附營(yíng)業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》(指南)主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事日?;顒?dòng)中的主要活動(dòng),是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點(diǎn)加以核算;附營(yíng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?;顒?dòng)中次要的交易,可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售折扣與折讓的處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(講解)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷(xiāo)售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對(duì)企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明,也可以在發(fā)生年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期限超過(guò)兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第85條對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生影響的事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)等。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)對(duì)于將在一年內(nèi)到期收回的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)從“長(zhǎng)期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的披露同上對(duì)于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)分別從“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷(xiāo)問(wèn)題我國(guó)財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團(tuán)外交易不進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費(fèi)用項(xiàng)目我國(guó)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,但對(duì)于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法?;蛴胸?fù)債項(xiàng)目的披露我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年)對(duì)于“由企業(yè)負(fù)責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項(xiàng)目應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》抵押、出售或報(bào)廢公司營(yíng)業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過(guò)該資產(chǎn)的30%時(shí),應(yīng)編制重大事件公告書(shū)向社會(huì)披露。借款利息的會(huì)計(jì)核算我國(guó)分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)短期借款利息不通過(guò)“短期借款”科目核算;而長(zhǎng)期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過(guò)“長(zhǎng)期借款”并專設(shè)明細(xì)科目反映。

另外,我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)法規(guī)中規(guī)定的對(duì)“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)帳予以核算,將企業(yè)的各種往來(lái)款項(xiàng)分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實(shí)務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。

在審計(jì)中,重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過(guò)程的始終。主要表現(xiàn)在:

1.規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評(píng)估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書(shū)”和我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

2.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見(jiàn)類型和審計(jì)報(bào)告的種類。

審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U(kuò)大測(cè)試后,該匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)(比較重要時(shí))或否定意見(jiàn)(非常重要時(shí));如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在具體確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見(jiàn)類型的各種因素的重要程度。

3.在審計(jì)過(guò)程中,重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí),審計(jì)人員只能通過(guò)執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)??梢?jiàn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平間呈反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之亦反。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。

第6篇

1.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性企業(yè)發(fā)展建設(shè)最重要的就是資金,資金管理決定著企業(yè)的發(fā)展情況。提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性,有助于找到財(cái)務(wù)工作中的漏洞,避免信息失真現(xiàn)象,并提高資金使用效率,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確決策。

2.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)資金的利用效率審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)資金管理狀況實(shí)施的審核,通過(guò)有效的審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者明確企業(yè)建設(shè)實(shí)際,從而根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確的決策,減少浪費(fèi),提升資金的利用效率。

3.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)的整體實(shí)力會(huì)計(jì)審計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié),能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)工作存在的漏洞,完善管理措施。隨著企業(yè)形式的不斷豐富以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的多樣化發(fā)展,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的內(nèi)容越來(lái)越多,加強(qiáng)審計(jì)效率能夠從企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)入手,為企業(yè)決策提供科學(xué)數(shù)據(jù),從而最大限度的降低經(jīng)濟(jì)損失,提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作精確性的有效對(duì)策

1.提高企業(yè)職工對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)想要從根本上提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性,就要完善企業(yè)全體職工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。具體而言,企業(yè)要加大宣傳力度,幫助企業(yè)職工了解審計(jì)工作的重要意義及其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響,在實(shí)際工作過(guò)程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更是要積極了解審計(jì)工作的情況,做好上行下效的工作,讓企業(yè)所有人員對(duì)審計(jì)行為和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督,發(fā)揮全體員工的功效.

2.拓寬會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作范圍由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項(xiàng)的多樣性,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作需要管理的項(xiàng)目愈加多樣,以往的會(huì)計(jì)審計(jì)工作不夠全面,審計(jì)內(nèi)容不健全。對(duì)此,企業(yè)審計(jì)部門(mén)一定要不斷擴(kuò)寬審計(jì)工作的內(nèi)容,完善監(jiān)管環(huán)節(jié),細(xì)化審計(jì)的各個(gè)方面,從而細(xì)化責(zé)任制,提高工作效率。

3.加大資金投入,構(gòu)建單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)眾所周知,審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的環(huán)節(jié)之一,是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段。為了切實(shí)提高審計(jì)工作的效率,企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量,建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén),不能將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作分開(kāi)進(jìn)行,形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時(shí),企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況,加大資金投入,引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)設(shè)施,發(fā)揮科學(xué)審計(jì)。

4.提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)計(jì)審計(jì)職工是提高企業(yè)審計(jì)精確性,減少資金浪費(fèi)的基礎(chǔ)。企業(yè)一定要做好員工選拔工作,選取具有較好審計(jì)能力的職工進(jìn)入企業(yè),制定完善的審計(jì)工作體系,定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn),加強(qiáng)他們的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力,能夠利用現(xiàn)代化手段實(shí)施監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)還要做好會(huì)計(jì)審計(jì)人員道德的培訓(xùn),提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和對(duì)崗位的熱愛(ài)之情,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高作保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

第7篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任責(zé)任界定

一、提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)管理,正確引導(dǎo)輿論

1.企業(yè)應(yīng)端正思想,認(rèn)真履行會(huì)計(jì)責(zé)任

社會(huì)審計(jì)雖然已經(jīng)法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認(rèn)識(shí)。企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到自己自始至終應(yīng)負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任。無(wú)論是我國(guó)相關(guān)法規(guī)還是國(guó)際慣例,都明確規(guī)定審計(jì)責(zé)任不科代替性、審計(jì)責(zé)任從未具有減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任得功能。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性合法性負(fù)有責(zé)任”,因此企業(yè)必須走出認(rèn)識(shí)誤區(qū),明確單位負(fù)責(zé)人為責(zé)任主體。對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),要采取措施進(jìn)行處罰;克服轉(zhuǎn)嫁會(huì)計(jì)責(zé)任的僥幸心理,嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)資料,積極主動(dòng)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的特殊性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)象不僅是某個(gè)會(huì)計(jì)主體,而是社會(huì)上眾多的利益相關(guān)者。審計(jì)人員要抱著對(duì)社會(huì)公眾高度負(fù)責(zé)的態(tài)度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無(wú)論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所,都要提高正確界定審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任重要性的認(rèn)識(shí),只有這樣才能具有強(qiáng)烈的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德。對(duì)違規(guī)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)按情況承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。后果嚴(yán)重的,應(yīng)取消該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)資格,追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。

3.協(xié)調(diào)社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)階段的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)仍是有一定差距的,社會(huì)公眾應(yīng)提高自身素質(zhì),對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的局限性有所理解,認(rèn)識(shí)到審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)的是“合理保證”,而非“絕對(duì)保證”,這樣才能合理使用會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告,當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)才能正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。

二、建立健全公司治理機(jī)制

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范,內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部牽制,具有保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠的作用,有助于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定。因此要健全董事會(huì)機(jī)制,嚴(yán)格實(shí)行經(jīng)理層與董事會(huì)分設(shè)、經(jīng)理層由董事會(huì)授權(quán)的制度,避免產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。切實(shí)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式,日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間要分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,這樣就能減少作弊的可能性,優(yōu)化了會(huì)計(jì)環(huán)境,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加快審計(jì)機(jī)構(gòu)的改革步伐,確保其獨(dú)立性

目前我國(guó)審計(jì)職能相對(duì)單一,完全是按照國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的要求進(jìn)行常規(guī)性工作,與我國(guó)公司監(jiān)管環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)管理的需要、公司治理結(jié)構(gòu)的改善及國(guó)際化發(fā)展的要求不相適應(yīng),審計(jì)改革非常迫切。

1.大力推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所徹底地脫鉤改制,打破地區(qū)和部門(mén)封鎖,同時(shí)為了更好地保證審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé),從體制上理順審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門(mén)的關(guān)系,切實(shí)解決審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi),審計(jì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)參照軍隊(duì)模式,由國(guó)家預(yù)算安排,逐級(jí)系統(tǒng)下?lián)?系統(tǒng)管理。

2.適當(dāng)?shù)恼咭龑?dǎo),促使中介機(jī)構(gòu)之間的合并或聯(lián)合,實(shí)現(xiàn)大型化和規(guī)?;?從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理的審計(jì)體制。

四、加強(qiáng)監(jiān)督力度,增強(qiáng)法規(guī)建設(shè)

1.強(qiáng)化行業(yè)治理,完善監(jiān)管體系

審計(jì)監(jiān)管是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程,而政府監(jiān)管是離散的,因此政府監(jiān)管體制要與自律制度相結(jié)合。行業(yè)協(xié)會(huì)組織是自律監(jiān)管的主要執(zhí)行者,這要求我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在體制和職能上有所轉(zhuǎn)變,真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的代表者,形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相互補(bǔ)充、有機(jī)結(jié)合的監(jiān)管體系。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大人力、財(cái)力的投入,注重對(duì)審計(jì)報(bào)告的核實(shí),特別是上市公司和國(guó)有大型企業(yè),增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的抽查數(shù)量,一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為嚴(yán)懲不貸。

2.加快相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善

相關(guān)的法律法規(guī)要對(duì)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的概念、內(nèi)容、方法等表述進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,把會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任明確寫(xiě)進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時(shí)要加大處罰力度,避免只有極少數(shù)涉及巨額損失的審計(jì)案件才會(huì)被司法部門(mén)處理的現(xiàn)象。此外法律部門(mén)應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)鑒定人名冊(cè)制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨(dú)立人士的專業(yè)技能,來(lái)鑒定審計(jì)報(bào)告是否虛假。

五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的管理培訓(xùn)

提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì),提高實(shí)踐能力等綜合素質(zhì)。只有這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)才能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)自己的合法權(quán)益。

1.積極推行會(huì)計(jì)人員委派制,增強(qiáng)抗干擾能力

在委派制還難以推行的地區(qū)和單位,應(yīng)改變過(guò)去那種任人唯親的制度,切實(shí)做到唯才是用,任用具有從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員,依法保障本企業(yè)會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的提高。與此同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育,采用道德教育與典型案例相結(jié)合的方式,這樣可以增加從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識(shí),增強(qiáng)教育的效果。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員管理,推動(dòng)執(zhí)業(yè)實(shí)現(xiàn)人格化

審計(jì)機(jī)構(gòu)要重點(diǎn)抓好審計(jì)人員的管理工作,切實(shí)做到經(jīng)常教育、嚴(yán)格管理、加強(qiáng)監(jiān)督、預(yù)先防范。審計(jì)人員入職時(shí)必須具備一定的教育背景和專業(yè)知識(shí)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn),缺乏這些就無(wú)法提供服務(wù),更無(wú)法提供高質(zhì)量的服務(wù)。審計(jì)人員入職后還必須接受后續(xù)教育以提高專業(yè)勝任能力。職業(yè)人格化一方面,一方面使社會(huì)公眾容易理解和接受,良好的職業(yè)形象還將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免成為社會(huì)信用缺失的“替罪羊”;另一方面,將執(zhí)業(yè)理念、道德觀念和行為準(zhǔn)則融入到人格化的職業(yè)形象中,只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生使命感、榮譽(yù)感、緊迫感,巨大的感召力和導(dǎo)向作用才會(huì)最大限度的驅(qū)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)信譽(yù)的追求,最終轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),由此形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我行為約束機(jī)制。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3.培訓(xùn)工作人員充分運(yùn)用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),提高工作能力

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和提供會(huì)計(jì)信息具有穩(wěn)定性、及時(shí)性和可靠性,這就要求審計(jì)必須采用現(xiàn)代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計(jì)質(zhì)量。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)不但有效降低審計(jì)成本,更能提高工作能力,使審計(jì)職業(yè)健康發(fā)展之道。審計(jì)工作運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),可以把審計(jì)人員從繁瑣的數(shù)字運(yùn)算、法規(guī)查證中解放出來(lái),空出寶貴的審計(jì)工時(shí)去有效、有方向的防范實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn),改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加快審計(jì)速度,擴(kuò)大審計(jì)范圍,提高審計(jì)效率,從而在確保審計(jì)工作質(zhì)量的前提下切實(shí)降低審計(jì)成本,完成手工審計(jì)不可能完成的審計(jì)工作。因此我們必須加快審計(jì)人員的培訓(xùn),審計(jì)工作的電算化,積極開(kāi)發(fā)專業(yè)審計(jì)軟件,解決會(huì)計(jì)軟件向?qū)徲?jì)軟件傳輸數(shù)據(jù)的問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件的一體化。

六、結(jié)論

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計(jì)固有局限等多種深層原因,非會(huì)計(jì)界單方面所能解決,同時(shí),會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定又關(guān)乎各方利益,具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。因此,會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定和合理承擔(dān)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,迫切需要相關(guān)的學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界、法律界及有關(guān)主管部門(mén)充分協(xié)調(diào)、共同解決??傊?要想嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的合法權(quán)益促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[2]毛巖亮.民間審計(jì)責(zé)任研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999.114-116.

第8篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的必要性

就改制上市公司審計(jì)而言,主要的風(fēng)險(xiǎn)不在其資產(chǎn)不實(shí),而在于業(yè)績(jī)不實(shí)。這是因?yàn)楣靖闹粕鲜袝r(shí),除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其作至少三年的業(yè)績(jī)審計(jì)外,其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評(píng)估,在這種情況下,公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對(duì)較小的。與此相反,鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件,改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績(jī)的巨大壓力,因其業(yè)績(jī)不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過(guò)程,通常也是其資產(chǎn)重組的過(guò)程。因?yàn)楣疽晒ι鲜?,其業(yè)績(jī)必須滿足—定的條件,這些條件相對(duì)來(lái)講是不變的,而改制上市公司的業(yè)績(jī)則往往是可調(diào)節(jié)的,調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因?yàn)闃I(yè)績(jī)良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn),而業(yè)績(jī)一般甚至虧損的公司中,也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn),在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此,通過(guò)資產(chǎn)的優(yōu)化組合,結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理觀念的轉(zhuǎn)變,無(wú)疑將會(huì)增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。從近年?lái)國(guó)內(nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗(yàn)看,資產(chǎn)重組是業(yè)績(jī)—般的公司改制上市的必由之路。

在整個(gè)資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不扮演主要角色,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí),所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此,通過(guò)積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì),實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合,使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿?,是?guī)避因業(yè)績(jī)不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)險(xiǎn)的有效途徑,特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下,這項(xiàng)工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過(guò)分。

在實(shí)際工作中、部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識(shí)不夠,只是被動(dòng)地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定,其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因?yàn)楣旧鲜惺且豁?xiàng)涉及多方面利益、時(shí)間緊、工作量大的一項(xiàng)系統(tǒng)工程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所往往承受著來(lái)自各個(gè)方面的重大壓力,如果不能通過(guò)資產(chǎn)的優(yōu)化組合來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),使自己陷于風(fēng)險(xiǎn)的漩渦。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的途徑

改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)是各中介機(jī)構(gòu)、改制公司(有時(shí)還包括企業(yè)主管部門(mén))共同合作的產(chǎn)物。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下,做好以下工作:

1、深入了解情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況越多,越具體,其在重組方案設(shè)計(jì)中發(fā)言的份量就越重。而了解和評(píng)價(jià)公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又恰好是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)項(xiàng)。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解的情況包括:(1)改制公司的組織結(jié)構(gòu),包括分公司、子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等;(2)公司及各個(gè)組成部份的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量;(3)公司的整體技術(shù)水平;(4)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)和主要原材料供應(yīng)情況;(5)職工構(gòu)成情況:(6)公司享受的優(yōu)惠政策;(7)公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃;(8)公司所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解:就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)提供較大的調(diào)整空間。

2、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用掌握的第—手資料,結(jié)合其專業(yè)經(jīng)驗(yàn),形成自己對(duì)重組方案的意見(jiàn)。資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下,兼顧公司改制上市的當(dāng)前需要和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要,結(jié)合公司上市的目標(biāo)定位,盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進(jìn)擬上市公司。對(duì)那些質(zhì)地優(yōu)良,但暫時(shí)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn),則可暫時(shí)不作為組合對(duì)象(可考慮作為以后配股資源)。而對(duì)于那些虧損部門(mén)和劣質(zhì)資產(chǎn),則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。

3、驗(yàn)證和評(píng)價(jià)資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后,審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行全面驗(yàn)證,充分評(píng)價(jià)其可行性。

首先,應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案,對(duì)改制上市公司作初步業(yè)績(jī)模擬,業(yè)績(jī)模韻應(yīng)注重真實(shí)性和合理性,即在符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等法規(guī)情況下,盡量使模擬結(jié)果如實(shí)地反映資產(chǎn)重組后公司的實(shí)際盈利能力。在此前提下,凡是公司上市后確實(shí)不會(huì)再發(fā)生的收入和費(fèi)用原則上都應(yīng)予以剝離。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,因?yàn)槟M的業(yè)績(jī)和實(shí)際業(yè)績(jī)之間往往存在—定的差距,例如,分離人員減少的工資費(fèi)用就可能因人均工資費(fèi)用的增加而部分被抵銷(xiāo)。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組,故業(yè)績(jī)模擬也就表現(xiàn)為對(duì)與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費(fèi)用和成本的剝離,審計(jì)人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費(fèi)用的剝離標(biāo)準(zhǔn),據(jù)以初步計(jì)算改制上市公司的三年模擬業(yè)績(jī)。

其次,應(yīng)對(duì)模擬的三年業(yè)績(jī)進(jìn)行比較,分析其發(fā)展趨勢(shì),并以此為基礎(chǔ),結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響,測(cè)算未來(lái)一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。測(cè)算時(shí)通常應(yīng)考慮的影響因素有:(1)正在實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施的重大投資項(xiàng)目;(2)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)變動(dòng)的影響;(3)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)的影響;(4)其它影響因素,如公司享受的優(yōu)惠政策的變動(dòng)等。

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