發(fā)布時(shí)間：2023-03-23 15:16:25
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)的確認(rèn)后續(xù)計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)負(fù)債收入合并報(bào)表
2002年2月15日，我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二章對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，第十六條表述的是“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，其明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?？梢岳斫鉃椋?dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，應(yīng)穿越法律形式，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。顯然，“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是從準(zhǔn)則層面確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的核心原則，它在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中地位的確立，為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的深化和全面與國(guó)際準(zhǔn)則趨同奠定了思想基礎(chǔ)?，F(xiàn)就新準(zhǔn)則中該原則的具體運(yùn)用進(jìn)行闡述。
一、資產(chǎn)的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。其中的“企業(yè)控制”就是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。有些經(jīng)濟(jì)資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實(shí)際控制”一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源具有實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，謀求經(jīng)濟(jì)利益；從實(shí)質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管所有權(quán)不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實(shí)際控制，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給承租方，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將其視同承租企業(yè)的資產(chǎn)核算管理?？傊?，一個(gè)企業(yè)現(xiàn)在不具有所有權(quán)或不能實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源，都不是企業(yè)的資產(chǎn)。
二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》是本次企業(yè)會(huì)計(jì)體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則在保留現(xiàn)行成本模式的同時(shí)還引入了公允價(jià)值模式，但對(duì)該模式的使用有一定的前提條件，同樣也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。第十條規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時(shí)滿足：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其中第五條特別強(qiáng)調(diào)，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第六條規(guī)定，未同時(shí)滿足第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。例如，甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，設(shè)備的帳面原值60萬(wàn)，累計(jì)折舊10萬(wàn)，公允價(jià)值48萬(wàn)元，假設(shè)沒有相關(guān)稅費(fèi)。若甲公司與乙公司為非關(guān)聯(lián)方，可判斷交換為商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司換入汽車的成本為公允價(jià)值48萬(wàn)元，2萬(wàn)元（60-10-48）為交換損失；若甲公司與乙公司為關(guān)聯(lián)方，若判斷不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司換入汽車的成本為換出設(shè)備的帳面價(jià)值50萬(wàn)元（60-10）。從法律形式上看，甲公司和乙公司是否為關(guān)聯(lián)方，并不影響交易，但從商業(yè)實(shí)質(zhì)上看，是否為關(guān)聯(lián)方會(huì)對(duì)交易的公允性產(chǎn)生影響。因此，必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)非貨幣易進(jìn)行核算。
四、資產(chǎn)減值的認(rèn)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》第五條規(guī)定，當(dāng)存在下列跡象時(shí)，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者實(shí)體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。從法律形式上看這七種跡象的存在并不影響資產(chǎn)的價(jià)值，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，會(huì)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。例如企業(yè)因生產(chǎn)技術(shù)的改變而閑置的生產(chǎn)線，從法律形式看，其價(jià)值未有任何的改變，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，由于生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價(jià)值減少，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)于期末認(rèn)定資產(chǎn)的減值。
五、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》第四條規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債的重要特征即不確定性，該義務(wù)是不是很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。例如，甲公司于05年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬(wàn)元，并支付逾期借款罰息200萬(wàn)元，至12月31日，法院尚未作出判決。對(duì)此訴訟，甲公司預(yù)計(jì)除需償還到期本息外，對(duì)逾期罰息，從法律形式上看，負(fù)債尚未形成，但相關(guān)的證據(jù)表明，有60%的可能性還須支付逾期罰息100萬(wàn)~200萬(wàn)元和訴訟費(fèi)用15萬(wàn)元。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，甲公司應(yīng)于05年12月31日，確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債165萬(wàn)元[（100+200）/2+15]。
六、收入的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從這5個(gè)條件我們看出其中蘊(yùn)含著強(qiáng)烈的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的會(huì)計(jì)原則，即“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬轉(zhuǎn)移原則”。從法律上看，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間有下列幾種情形：（1）隨物的交付而轉(zhuǎn)移，如零售環(huán)節(jié)的商品銷售的情形。（2）隨所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。（3）隨特定法律程序的完成而轉(zhuǎn)移，如房屋產(chǎn)權(quán)需待房屋產(chǎn)權(quán)登記完成后方轉(zhuǎn)移。（4）按照特定合同條款確定的時(shí)間而轉(zhuǎn)移。在這些情況下，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移通常意味著風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移通常是一致的，但不一致的情況并不鮮見，例如有時(shí)，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝唤o買方，但尚未完成商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且商品的安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同的重要組成部分；或銷售合同規(guī)定了退貨條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給買方，因而不能確認(rèn)銷售商品收入。另外有時(shí)，企業(yè)在商品售出后，對(duì)該商品規(guī)定了回購(gòu)等條款，規(guī)定買方不得出售，繼續(xù)對(duì)該商品實(shí)施控制。在這種情況下企業(yè)不能確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)的融資行為。
七、合并報(bào)表合并范圍的確定
1、公允價(jià)值在不同具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用程度在具體準(zhǔn)則中，有些準(zhǔn)則允許采用市場(chǎng)法以外的估值技術(shù)確定公允價(jià)值，有些準(zhǔn)則不允許采用其他估值技術(shù)：①只允許采用市場(chǎng)法確定公允價(jià)值，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》等準(zhǔn)則；②允許在約束條件下采用其他估值技術(shù)，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》等準(zhǔn)則；③可寬松地允許采用其他估值技術(shù)，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》等準(zhǔn)則。
2、我國(guó)上市公司2007年度運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的總體情況在2007年度的1547家上市公司中，有404家上市公司涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益，涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益總額68.73億元，占利潤(rùn)總額的0.51%。從公允價(jià)值計(jì)量上看，多數(shù)上市公司采用評(píng)估價(jià)格作為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，使用股票或者債券的市場(chǎng)價(jià)格作為交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，但是由于準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定可供出售的金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，目前對(duì)于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的限售流通股投資的計(jì)價(jià)存在一定的不一致。關(guān)于股票期權(quán)公允價(jià)值的確定問題，由于我國(guó)上市公司目前普遍采用“一次授權(quán)分批行權(quán)”模式，不少公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的等待期存在跨會(huì)計(jì)年度的情形，有的公司將股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用計(jì)入了一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而沒有按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求在等待期內(nèi)合理分?jǐn)?。有些公司在激?lì)計(jì)劃中規(guī)定授予日或事后追認(rèn)授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權(quán)公允價(jià)值的計(jì)量。
二、公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
通過前面對(duì)公允價(jià)值概念及運(yùn)用的分析可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值的應(yīng)用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可理解性的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)信息可靠性受到挑戰(zhàn)，存在的問題主要表現(xiàn)在：
1、缺乏成熟、有效的市場(chǎng)環(huán)境根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵，公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)活躍的、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場(chǎng)情況，信息不對(duì)稱的程度應(yīng)盡可能地縮小。雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場(chǎng)化的因素依然存在，市場(chǎng)還不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此，適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，致使公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)踐中較難運(yùn)用。
2、缺乏高素質(zhì)、高技能的會(huì)計(jì)人才由于公允價(jià)值在獲取和處理上千差萬(wàn)別，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員不僅是歷史數(shù)據(jù)的記錄者和報(bào)表的編制者，而且還應(yīng)是估價(jià)師。目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約有1200萬(wàn)人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)階段，會(huì)計(jì)人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會(huì)計(jì)電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計(jì)量和運(yùn)用公允價(jià)值。會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價(jià)值的又一難題。
3、公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定缺乏一致性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值估計(jì)的規(guī)定缺乏一致性。有些具體準(zhǔn)則允許采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值，有些具體準(zhǔn)則不允許。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用市場(chǎng)法確定公允價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在約束條件下采用其他估值技術(shù)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更寬松地允許采用其他估值技術(shù)。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，關(guān)于公允價(jià)值規(guī)定的差異導(dǎo)致了不一致，這些不一致性又增加了公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性。
4、在極端的市場(chǎng)狀況下，公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)把危機(jī)嚴(yán)重放大與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)價(jià)值，但在極端市場(chǎng)狀況下公允價(jià)值計(jì)量的放大作用顯然實(shí)非投資者的福音，在市場(chǎng)存在泡沫時(shí)會(huì)給投資者傳達(dá)過于樂觀的信息，反之則過于悲觀。在金融市場(chǎng)處于泡沫時(shí)期，公允價(jià)值計(jì)量使金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)能以遠(yuǎn)高于其基本面的高昂估值入賬，有關(guān)機(jī)構(gòu)便能在超額賬面利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作進(jìn)一步的借貸和投資，從而進(jìn)一步推高杠桿比率和催生泡沫。相反，在危機(jī)的市場(chǎng)狀況下，正如由美國(guó)次貸危機(jī)所引發(fā)的國(guó)際金融動(dòng)蕩一樣，伴隨信心的喪失，它足以觸發(fā)一輪又一輪的惡性循環(huán)。
三、結(jié)論及建議
公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。針對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題，參照歐美國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，本文提出如下對(duì)策建議：
1、從企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度，應(yīng)該從以下兩方面進(jìn)行完善：（1）建立公允價(jià)值的信息收集系統(tǒng)。全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，將極大地推進(jìn)價(jià)格信息的公開化、實(shí)時(shí)化、規(guī)范化，方便會(huì)計(jì)人員在采用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)選取適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。把本行業(yè)中具有代表性的企業(yè)歷年已實(shí)現(xiàn)的收益、報(bào)酬率、成本、價(jià)格、生產(chǎn)量、銷售量等情況，輸入市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，以備以后預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)采用。企業(yè)歷史實(shí)現(xiàn)的收益，往往是預(yù)測(cè)未來(lái)收益的重要依據(jù)，通過數(shù)據(jù)庫(kù)里過去的現(xiàn)金流量資料可以預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，從而使現(xiàn)值技術(shù)由復(fù)雜變?yōu)楹?jiǎn)單。（2）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。二是通過后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技能不斷鞏固和提高外，還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，如估值技術(shù)、行業(yè)分析、金融工具和宏觀經(jīng)濟(jì)理論等。
一、初始計(jì)量
同一控制下的企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。新準(zhǔn)則明確強(qiáng)調(diào)，被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值是指“在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值”。在確定最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值時(shí)，要求合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致。如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
二、后續(xù)計(jì)量
1．成本法下投資方投資收益的確認(rèn)。新準(zhǔn)則將原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中有關(guān)規(guī)定納入準(zhǔn)則正文進(jìn)行規(guī)范，明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，取消了以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限確認(rèn)投資收益的規(guī)定。2．不同計(jì)量單元的處理。新準(zhǔn)則引入了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》中不同計(jì)量單元分別按不同方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理念。投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，對(duì)于通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的投資部分，可以單獨(dú)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行核算，直接持有的權(quán)益性投資部分，按照權(quán)益法核算。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，新準(zhǔn)則將原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中的具體內(nèi)容進(jìn)行整合，引入準(zhǔn)則正文，包括分步實(shí)現(xiàn)合并、分步處置子公司時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理、成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換中的“跨越會(huì)計(jì)處理界線”理念。投資企業(yè)因追加投資或減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法需要隨著持股比例變化相應(yīng)在成本法、權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，具體會(huì)計(jì)核算要與新準(zhǔn)則在前述初始計(jì)量、適用范圍及后續(xù)計(jì)量方面的相應(yīng)變化保持一致。同時(shí)還要與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)具體規(guī)定相互銜接。
四、披露
摘 要 商譽(yù)問題在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中受到越來(lái)越多的關(guān)注，雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多次對(duì)于商譽(yù)問題進(jìn)行修改，但會(huì)計(jì)處理方面仍存在一定的問題，本文在分析了我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商譽(yù)會(huì)計(jì)處理存在的問題基礎(chǔ)上，從合理確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)、完善合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理、完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件、完善商譽(yù)處理的準(zhǔn)則體系加強(qiáng)配套法制建設(shè)和加強(qiáng)職業(yè)道德教育提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)五個(gè)方面提出了相應(yīng)解決對(duì)策。
關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 商譽(yù)會(huì)計(jì) 問題對(duì)策
商譽(yù)是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利水平超過了一般企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)看不見摸不著是最無(wú)形的無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)長(zhǎng)期積累的一項(xiàng)價(jià)值。
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，所確認(rèn)的“商譽(yù)”為只有非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)。所確認(rèn)的商譽(yù)為“正商譽(yù)”，不包括“負(fù)商譽(yù)”。即“企業(yè)合并成本大于合并取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額”作為商譽(yù)（正商譽(yù)）處理，如果企業(yè)合并成本小于合并取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額――負(fù)商譽(yù)，則計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，“合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益”，該合并方式以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。對(duì)于確認(rèn)的商譽(yù)，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，將商譽(yù)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，一經(jīng)確認(rèn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。在這種計(jì)核算的基礎(chǔ)上，商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理問題需有針對(duì)性的分析處理。
一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商譽(yù)會(huì)計(jì)處理存在的問題
（一）新準(zhǔn)則下自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)規(guī)定的不合理
首先，不符合重要性原則。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大。這一點(diǎn)從企業(yè)并購(gòu)中所產(chǎn)生的巨額商譽(yù)價(jià)值可以看出。例如，1998年美國(guó)菲利普毛利斯公司付德克特公司收購(gòu)價(jià)12.9億元之中，有90%是商譽(yù)，因此，根據(jù)重要性原則，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)予以確認(rèn)。其次，不符合可比性原則。如果不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)使用行業(yè)中擁有自創(chuàng)商譽(yù)的企業(yè)與擁有外購(gòu)商譽(yù)的企業(yè)在超額獲利能力相當(dāng)?shù)那闆r下，他們之間的利潤(rùn)缺乏可比性。第三，不符合收入與費(fèi)用的配比原則。由于自創(chuàng)商譽(yù)是一種長(zhǎng)時(shí)間的信息沉淀的結(jié)果，是過往經(jīng)驗(yàn)在現(xiàn)行生活中的積累，是在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中積累而成的“私有知識(shí)”，具有價(jià)值性和效益性，而這種價(jià)值與效益在形成的過程中發(fā)生的一切開支又在創(chuàng)造過程中計(jì)入了費(fèi)用，所以能夠帶來(lái)超額收益的自創(chuàng)商譽(yù)只有在平時(shí)予以入賬才能體現(xiàn)收入費(fèi)用配比性原則。要真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況不能只在企業(yè)并購(gòu)瞬間產(chǎn)生，這種能帶來(lái)超額收益的資產(chǎn)，平時(shí)就客觀地，不斷在形成之中而存在著，因而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。
（二）合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理存在缺陷
我國(guó)新準(zhǔn)則第20號(hào)《企業(yè)合并》中規(guī)定：“購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”?？梢钥闯觯覈?guó)就商譽(yù)初始確認(rèn)及計(jì)量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是完全一致的。廣泛的適用性并不說(shuō)明商譽(yù)的差額式間接計(jì)量法沒有缺陷，在實(shí)務(wù)中這種計(jì)量的缺陷會(huì)慢慢暴露出來(lái)。
其主要表現(xiàn)為：一是沒有考慮一些直接相關(guān)費(fèi)用等非商譽(yù)因素的存在，忽視了合并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的影響。由于商譽(yù)僅僅是被購(gòu)買企業(yè)的部分商譽(yù)。不確認(rèn)少數(shù)股權(quán)商譽(yù)，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表列示的商譽(yù)金額，給報(bào)表使用者傳達(dá)的信息會(huì)引起誤導(dǎo)；二是由于評(píng)估執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)水平、專業(yè)素質(zhì)及道德等因素制約而造成的企業(yè)總體價(jià)值估計(jì)的差誤、單個(gè)資產(chǎn)的低估或高估，都會(huì)因這種計(jì)算方法計(jì)入商譽(yù)中去；三是盡管購(gòu)買價(jià)格在一定程度上體現(xiàn)了利益當(dāng)事人對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷，反映了被收購(gòu)企業(yè)未來(lái)盈利能力，具有一定的真實(shí)性和可靠性，但是購(gòu)買價(jià)格也不可避免地包含了談判雙方從各自利益出發(fā)進(jìn)行據(jù)理對(duì)峙和談判技巧較量的因素，造成交易價(jià)格的非公性，進(jìn)而影響到商譽(yù)的計(jì)量。
（三）公允價(jià)值運(yùn)用的弊端
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下， 商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量引入了公允價(jià)值概念， 而對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)是建立在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上， 目前我國(guó)資本市場(chǎng)尚不完善， 資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)尚不健全， 公允價(jià)值難以公允。此外， 公允價(jià)值也使企業(yè)計(jì)價(jià)的靈活性增強(qiáng)， 公允價(jià)值中現(xiàn)值只是未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的結(jié)合， 未來(lái)現(xiàn)金流量是估計(jì)值， 折現(xiàn)率也是選擇的某一利率， 這使得商譽(yù)價(jià)值有很大不確定性， 也增加了企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)性。
（四）商譽(yù)處理的準(zhǔn)則體系不夠健全
我國(guó)至今沒有針對(duì)商譽(yù)提出具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)商譽(yù)也沒有給出具體的概念，使得商譽(yù)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和信息披露方面缺乏理論支撐。此外， 企業(yè)資產(chǎn)減值測(cè)試準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南沒有詳細(xì)規(guī)定商譽(yù)減值測(cè)試的跡象和減值測(cè)試的方法， 不利于指導(dǎo)企業(yè)商譽(yù)減值工作。
（五）財(cái)務(wù)人員的整體職業(yè)道德素質(zhì)水平不高
交易是人的活動(dòng)，沒有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，商譽(yù)的價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。由于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理對(duì)合并企業(yè)的凈利潤(rùn)影響巨大，對(duì)商譽(yù)采用減值測(cè)試法處理需要大量主觀判斷，而我國(guó)財(cái)務(wù)人員整體的職業(yè)道德水平不高，在對(duì)待商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的問題上，有些企業(yè)為了自身的利益，進(jìn)行背后操控利潤(rùn)。
二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策
（一）合理確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)
自創(chuàng)商譽(yù)由于其形成過程中發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。事實(shí)上，在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生出的如此巨大的商譽(yù)價(jià)值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購(gòu)的時(shí)點(diǎn)上，外購(gòu)商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)點(diǎn)呈現(xiàn)的一個(gè)短暫狀態(tài)，商譽(yù)更多是以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)而存在的。對(duì)于具體計(jì)量，可以成立專門的商譽(yù)評(píng)估機(jī)構(gòu)開展評(píng)估工作。因不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)有不同的評(píng)估結(jié)果，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，可以將較低的評(píng)估結(jié)果作為自創(chuàng)商譽(yù)的入賬價(jià)格。因此，可設(shè)“自創(chuàng)商譽(yù)”賬戶，同時(shí)應(yīng)另設(shè)一個(gè)權(quán)益類賬戶“自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值”與之對(duì)應(yīng)。在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方單列“自創(chuàng)商譽(yù)”項(xiàng)目，同時(shí)在所有者權(quán)益中增加“自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值”項(xiàng)目。 如自創(chuàng)商譽(yù)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)時(shí)：
借：自創(chuàng)商譽(yù)（資產(chǎn)類賬戶）
貸：自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值（權(quán)益類賬戶）
每年進(jìn)行再評(píng)估如有增值時(shí)：
借：自創(chuàng)商譽(yù)
貸：自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值
（二）完善合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理
我國(guó)不攤銷合并商譽(yù)，主要是考慮到我國(guó)特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，也考慮到會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低。合并商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)資源，能在合并主體產(chǎn)生未來(lái)收入的過程中發(fā)揮作用，但其本身的價(jià)值也會(huì)因此發(fā)生損耗。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它應(yīng)通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來(lái)的合并收入進(jìn)行配比，以正確計(jì)算未來(lái)收益。在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)合并商譽(yù)可以采用靈活的方式，例如采用減值為主，攤銷為輔的方式比較客觀和科學(xué)。商譽(yù)可規(guī)定商譽(yù)的使用年限，并在其規(guī)定使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。如果這種假設(shè)不成立，企業(yè)應(yīng)在最佳估計(jì)的使用年限內(nèi)攤銷商譽(yù)，并在每年估計(jì)一次商譽(yù)的可收回金額，以確定是否發(fā)生了減值損失，這一做法可以體現(xiàn)與國(guó)際趨同的態(tài)勢(shì)。
（三）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件
雖然公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最客觀和最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當(dāng)前應(yīng)該加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測(cè)和調(diào)控水平，適時(shí)市場(chǎng)監(jiān)測(cè)信息，以保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢。此外，通過強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)，使公允價(jià)值的取得更為客觀和直接，最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。
（四）完善商譽(yù)處理的準(zhǔn)則體系加強(qiáng)配套法制建設(shè)
由于我國(guó)商譽(yù)理論研究還不成熟，較西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，尚未針對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理提出具體指導(dǎo)意見，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上同國(guó)際相比還有很大的差距。鑒于商譽(yù)在企業(yè)購(gòu)并與重組中的作用越來(lái)越突出， 我國(guó)必須結(jié)合國(guó)情首先要制定出專門的商譽(yù)準(zhǔn)則， 用以規(guī)范商譽(yù)的概念、性質(zhì)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量、減值計(jì)提方法及信息披露方式等，以其更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。其次， 加強(qiáng)對(duì)商譽(yù)理論的研究，用科學(xué)發(fā)展的方法不斷改進(jìn)和完善相關(guān)準(zhǔn)則。同時(shí)，根據(jù)商譽(yù)準(zhǔn)則的變化，及時(shí)完善相關(guān)法律法規(guī)的制定，針對(duì)性地引導(dǎo)和規(guī)范新的會(huì)計(jì)核算方法，監(jiān)督和糾正可能造成不良后果的行為，以確保新準(zhǔn)則在實(shí)施后能夠產(chǎn)生最佳的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。
（五）加強(qiáng)職業(yè)道德教育和提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)
對(duì)商譽(yù)的計(jì)量過程中需要大量的職業(yè)判斷，這要求財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)理論和實(shí)務(wù)操作功底，這就需要加大教育投入，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的計(jì)量觀念，培養(yǎng)其具有公允價(jià)值的觀念。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與知識(shí)結(jié)構(gòu)， 為提高會(huì)計(jì)人員對(duì)商譽(yù)的判斷力和選擇力奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
結(jié)論：當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，商譽(yù)在企業(yè)整體價(jià)值中占據(jù)的份額越來(lái)越大，對(duì)于處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展高速騰飛時(shí)期的中國(guó)，正確合理確定商譽(yù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是十分重要的。雖然商譽(yù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的新興內(nèi)容，其在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上都還很不成熟，而商譽(yù)作為不可辨認(rèn)的特殊的資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，許多方面還存在著困難，但隨著預(yù)測(cè)科學(xué)的進(jìn)步，我國(guó)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的日趨強(qiáng)大，商譽(yù)會(huì)計(jì)在各個(gè)方面應(yīng)該會(huì)日趨成熟和完善。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；體系市場(chǎng)；經(jīng)濟(jì)體制；優(yōu)化思考
中國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革開放帶動(dòng)了中國(guó)會(huì)計(jì)的改革和開放，反之，會(huì)計(jì)行業(yè)的迅速發(fā)展也很好的推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。從1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》以來(lái)，我國(guó)又陸續(xù)出臺(tái)了很多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，表明國(guó)家已越來(lái)越重視會(huì)計(jì)，明白其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，這是與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、與國(guó)際協(xié)調(diào)的相匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而我們，時(shí)代在一步步前進(jìn)，信息化技術(shù)和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易自由化正已不可阻擋的趨勢(shì)在發(fā)展，國(guó)際之間的貿(mào)易逐漸在深化，如今任何一個(gè)國(guó)家都不能脫離其他國(guó)家、脫離整個(gè)世界的經(jīng)濟(jì)體系，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要隨著這種新的形勢(shì)而不斷完善，建立一個(gè)大家都能認(rèn)可的、同意的、合理的的游戲規(guī)則顯得非常重要。
一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化背景
1.國(guó)際背景
世界掀起了全球化的浪潮，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際合作的跨國(guó)公司在在整個(gè)世界呈現(xiàn)一片大好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，那么隨著跨國(guó)活動(dòng)愈演愈烈，資金流動(dòng)越來(lái)越迅速，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化也就越來(lái)越迫切。如今很多國(guó)家都采用了國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則，比如說(shuō)歐盟財(cái)長(zhǎng)理事會(huì)已經(jīng)在2005年宣布上市公司采用國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則，澳大利亞也早已宣布采用國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則，相應(yīng)的還有日本、俄羅斯、韓國(guó)等等均采用國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則，而且他們的采納都取得很大的進(jìn)步，降低了該國(guó)的企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的籌資成本和交易成本，增強(qiáng)了他們?cè)趪?guó)際市場(chǎng)中的優(yōu)勢(shì)。
2.國(guó)內(nèi)背景
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在過去的幾十年也取得很大的進(jìn)步，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別在1992年、1999年、2000年，2006年做了相應(yīng)的調(diào)整，這些調(diào)整都在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下推動(dòng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)。歐盟不完全承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位其中一個(gè)原因就是中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較落后。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化方案
1.在滿足我國(guó)實(shí)際情況下，盡量與國(guó)際趨同
盡量建立全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡可能的與國(guó)際接軌，這樣有利于我國(guó)新興市場(chǎng)的繁榮，讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融入世界，也讓世界進(jìn)一步了解中國(guó)。在中國(guó)與國(guó)外開展貿(mào)易往來(lái)時(shí)可以減少矛盾，達(dá)成共識(shí)，加強(qiáng)合作。
關(guān)注國(guó)際協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)，了解最新動(dòng)態(tài)，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，凡是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和法律許可的，可以適時(shí)加快我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際的趨同，通常這種國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則都能適應(yīng)各個(gè)國(guó)家的需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同已成為一項(xiàng)基本要求，這樣也讓會(huì)計(jì)信息的透明度和質(zhì)量得到進(jìn)一步的發(fā)展。
但是需要清楚的是趨同并不是相同，它是一種進(jìn)步過程，可以讓中國(guó)與國(guó)外互動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定考慮到了中國(guó)的實(shí)際情況，并沒有完全效仿。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是歸屬于法律體系的，受到整個(gè)法律環(huán)境的約束，這是與國(guó)外有些國(guó)家不同的一點(diǎn)，也就是說(shuō)要想構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是需要受到法律約束的，只有構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能被社會(huì)公認(rèn)，被政府部門認(rèn)可。
2、建立中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指“由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)”，成立若干項(xiàng)目小組專門研究會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，起草我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。完善的概念框架為已有的準(zhǔn)則提供了理論解釋依據(jù)，讓現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更高的權(quán)威性，提高它被社會(huì)接受的程度。而且還可以為那些尚未有規(guī)范準(zhǔn)則的比較特殊的會(huì)計(jì)問題的解決提供參考依據(jù)?？梢栽u(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)施作出評(píng)價(jià)，讓使用者更加放心、更加信任。如今各國(guó)均采用這種一概念框架為依據(jù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它可以減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的成本，加快準(zhǔn)則制定速度，增強(qiáng)準(zhǔn)則的對(duì)外適應(yīng)能力。
3、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定后更重要的就是它的實(shí)施，否則，再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也是徒勞的，是沒有意義的。其實(shí)從某個(gè)角度來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)則實(shí)施比準(zhǔn)則的制定更加困難。我們要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，通過這些方法來(lái)提高實(shí)施力度，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)。
三、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自改革開放以來(lái)還是取得了很大的進(jìn)步，很好的推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只是在隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也需要不斷更新才能適合發(fā)展需要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要懂得吸取英美西方國(guó)家的教訓(xùn)，借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)。要以會(huì)計(jì)概念框架為指導(dǎo)制定符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并得以高質(zhì)量的實(shí)施，注重培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，結(jié)合信息化技術(shù)，建立完善的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系。總之，要想完善整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，我們要從多方面著手，協(xié)調(diào)各方力量，最終讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更好的為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。由于本人經(jīng)驗(yàn)不足，以上論點(diǎn)或許不夠全面，望各位學(xué)者指出并加以研究，為我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)盡點(diǎn)薄力。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 煤炭企業(yè) 會(huì)計(jì)管理 管理制度 財(cái)務(wù)監(jiān)督
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了一些影響，面對(duì)這些問題如果還沿用傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理措施不利于煤炭企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展，那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何應(yīng)對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在的問題。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容與特征
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，增加了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容，這是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及到的。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)際需求更加貼近，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組、企業(yè)合并以及所得稅等方面都有了更加明確的規(guī)定，不再以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的基本原則；除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重與國(guó)際接軌，按照《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》的要求與目標(biāo)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的影響
煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有著不同于其他企業(yè)的獨(dú)特的特征，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下必然會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生影響，對(duì)于產(chǎn)生的這種影響筆者分析認(rèn)為不外乎以下幾個(gè)方面，一方面是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為的影響，另一方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)行為的影響，除此之外還包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的影響。
一是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為產(chǎn)生影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債以及成本幾個(gè)方面。具體表現(xiàn)如下：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分資產(chǎn)的處理進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整，煤炭企業(yè)一旦按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行的話，就會(huì)造成資產(chǎn)減值損失得到確認(rèn)之后而無(wú)法及時(shí)地轉(zhuǎn)回，這樣一來(lái)就會(huì)給煤炭企業(yè)涉及到固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理工作帶來(lái)一些影響；從負(fù)債來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)產(chǎn)生較大影響。以職工薪酬為例，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，職工的工資包括所有為獲得職工服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)，這比原來(lái)的工資范圍大幅度的了；最后從成本、損益來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過稅費(fèi)處理等產(chǎn)生影響。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅由原來(lái)的稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這既改變二選一的稅務(wù)處理模式，也會(huì)對(duì)部分業(yè)務(wù)的稅費(fèi)額度產(chǎn)生影響。
二是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)行為的影響。首先，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響，國(guó)家能源局煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)煤礦企業(yè)的數(shù)量將從8000家以上壓縮到 4000家以內(nèi)，這就必然會(huì)存在大量的并購(gòu)行為，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，對(duì)通過關(guān)聯(lián)方豁免債務(wù)等方式實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組收益做出約束性規(guī)定，為發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)職能提供了基礎(chǔ)。其次，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，這一方面會(huì)給國(guó)有煤炭企業(yè)中政府獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息提供制度支撐與現(xiàn)實(shí)保障，另一方面，也可以為煤炭企業(yè)推動(dòng)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)、引入多元投資主體提供制度保障，從而為發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)職能提供基礎(chǔ)。
三是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅更加規(guī)范、更加科學(xué)，而且對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的要求也更高，這不僅要求會(huì)計(jì)人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要求其職業(yè)道德不斷提升，如更好的履行自身職責(zé)，以編制出符合要求的財(cái)務(wù)報(bào)告等。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的相關(guān)對(duì)策
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生的影響是多方面的，而煤炭企業(yè)要應(yīng)對(duì)影響下的會(huì)計(jì)管理工作筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行：
首先，煤炭企業(yè)要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源的優(yōu)化配置。新形勢(shì)下煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作更加復(fù)雜和繁瑣，而對(duì)于這些工作相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員要在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)企業(yè)的制度制約下進(jìn)行工作實(shí)施。在此基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)管理工作者要做好人員分工，優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源，保證每一個(gè)崗位都能與企業(yè)的發(fā)展建立起密切的聯(lián)系，通過緊密的工作合作提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
其次，煤炭企業(yè)要不斷地完善會(huì)計(jì)管理制度。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善一方面要建立煤炭企業(yè)內(nèi)部結(jié)算部門，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的使用來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的實(shí)際收益；另一方面要建立健全預(yù)算體系，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變；另外還要煤炭企業(yè)的法人治理機(jī)制，從煤炭企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)資源配置，從而培養(yǎng)出有實(shí)力的法人實(shí)體；除此之外，煤炭企業(yè)要建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)更易于進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交流，科學(xué)分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此更好地實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。
再次，煤炭企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。企業(yè)制度管理工作高效開展有賴于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，煤炭企業(yè)要結(jié)合組織與法律的監(jiān)督，還要積極地安排煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)理人員以實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的集中核算?？傊蛞?guī)范化、制度化發(fā)展是未來(lái)煤炭企業(yè)實(shí)施監(jiān)督的重要目標(biāo)。
最后，煤炭企業(yè)要提高會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。為了提高煤炭企業(yè)工作者的專業(yè)技能水平，一方面煤炭企業(yè)要定期開展會(huì)計(jì)工作者相關(guān)交流活動(dòng)，交流活動(dòng)更加有益于工作人員之間相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，并以此加強(qiáng)各部門之間的相互溝通；另一方面會(huì)計(jì)工作者的相關(guān)培訓(xùn)要引起會(huì)計(jì)管理者的重視，通過會(huì)計(jì)培訓(xùn)提高自我約束力，促進(jìn)他們更好地遵守企業(yè)的管理制度；除此之外還要加強(qiáng)人員設(shè)置結(jié)構(gòu)的處理，提高工作人員的工作力度，實(shí)施對(duì)煤炭企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的全方位以及多層次的培養(yǎng)工作。與此同時(shí)還要加強(qiáng)分配制度的創(chuàng)新，采取新型的人才招聘方法，不斷充實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。
四、結(jié)束語(yǔ)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下煤炭企業(yè)要取得長(zhǎng)足發(fā)展，還需要從提高企業(yè)管理水平入手。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生或大或小的影響，但是只要采取有效的應(yīng)對(duì)策略便可以化解存在的問題和影響。綜上所述，煤炭企業(yè)除了進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源優(yōu)化配置工作以外，還要不斷地完善會(huì)計(jì)管理制度、加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度以及提高會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。煤炭企業(yè)還應(yīng)依本企業(yè)的需要進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施，這樣才能使煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，也才能推動(dòng)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]張麗芳.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤炭企業(yè)的影響和實(shí)施策略研究[J].會(huì)計(jì)之友，2009.
摘要：企業(yè)分期收款銷售商品是一種新興的銷售形式，在新、舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)這種銷售形式的會(huì)計(jì)核算方法存在一些差異，筆者通過兩種會(huì)計(jì)核算方法的比較，發(fā)現(xiàn)這兩種會(huì)計(jì)核算均存在一些不足，筆者認(rèn)為應(yīng)對(duì)分期收款銷售商品會(huì)計(jì)核算方法再作一些調(diào)整，以達(dá)到很好的核算效果。
關(guān)鍵詞：分期收款銷售商品；賬務(wù)處理；改進(jìn)
一、舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)分期收款銷售商品的相關(guān)規(guī)定
舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在分期收款銷售商品方式下，企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時(shí)按商品的全部銷售成本與當(dāng)期的收入占全部銷售收入的比重的乘積，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
二、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)分期收款銷售商品的相關(guān)規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或者協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！奔雌髽I(yè)按應(yīng)收合同或者協(xié)議的價(jià)款，借記“長(zhǎng)期收款”科目，按應(yīng)收合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
三、對(duì)舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)分期收款銷售商品賬務(wù)處理的分析
（一）舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的合理性
1.舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定比新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)處理更加符合“收入”確定的條件。
根據(jù)《合同法》的有關(guān)規(guī)定，分期收款銷售方式中，雖然商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在商品交付時(shí)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但是從商品交付到合同或協(xié)議約定的收款日這段時(shí)期內(nèi)，付款方的財(cái)務(wù)狀況具有很大的不確定性。時(shí)間逾長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的不確定性逾大。因此，若在較長(zhǎng)的收款期限條件下，收款方在發(fā)出商品時(shí)，是很難確定在下一個(gè)或下幾個(gè)約定收款日是否滿足“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的收入確定條件。若付款方如期支付款項(xiàng)，則按正常情況確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本；若付款方到期時(shí)暫時(shí)無(wú)力支付貨款，而又承認(rèn)支付時(shí)，收款方可計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶，并可視情況計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；若付款方到期財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，收回款項(xiàng)的可能性不大，則收款方只能暫不做會(huì)計(jì)處理，把該期成本停留在“分期收款發(fā)出商品”賬戶中，以后視付款單位的實(shí)際情況進(jìn)行穩(wěn)健性處理。另外，關(guān)于付款單位在后期發(fā)生支付困難，長(zhǎng)期應(yīng)收款到期難以收回時(shí)，是否計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也沒有做出明確的規(guī)定；若到合同付款期付款單位財(cái)務(wù)狀況非常糟糕，收取款項(xiàng)的可能性很小，基本無(wú)望，收款方要沖回在交付該設(shè)備就確定的收入，就會(huì)顯得非常被動(dòng)。因此，舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的按合同分期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本比新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在商品交付時(shí)一次確認(rèn)收入顯得能更好的確定是否滿足“收入”確定的條件，更加謹(jǐn)慎、更加靈活。
2.舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法得出的利潤(rùn)更加真實(shí)。
按照合同或者協(xié)議約定的收款期分期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本比新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在交付時(shí)全部確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，使報(bào)表中的利潤(rùn)顯得更加真實(shí)，同時(shí)也可以防止收款企業(yè)認(rèn)為的虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。分期收款銷售商品往往是大宗沙鍋年品，金額較大。通常情況下，收款期限越長(zhǎng)、收款金額越大，收不回款項(xiàng)的可能性就越大，一旦發(fā)生收不到款項(xiàng)，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。因此，舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按合同或者協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，使得對(duì)是否滿足“收入”確認(rèn)條件的判定更有把握，同時(shí)分期收款銷售商品的利潤(rùn)也將分期實(shí)現(xiàn)，比新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的全部銷售收入、成本、利潤(rùn)在商品交付時(shí)一次實(shí)現(xiàn)顯得更加符合謹(jǐn)慎性原則、配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，在實(shí)際工作中，也有助于防止銷售企業(yè)（收款方）在特定條件特定日期為了提高當(dāng)期“業(yè)績(jī)”，而較多采用分期收款銷售商品的方式來(lái)擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)，制造虛假“繁榮”。
（二）舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定局限性
盡管舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理具有上優(yōu)點(diǎn)，但是它也存在著明顯的缺陷。舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值。沒有注意到分期收款銷售商品不但具有一般商品買賣（交易）的特征，還具有賒銷而又不同于一般賒銷的特性。通常的賒銷，由于賒銷期限較短（常為一個(gè)月），賒銷金額較小，貨幣的時(shí)間價(jià)值也較小，因此銷售企業(yè)（收款方）一般不會(huì)考慮應(yīng)收賬款（貨款及稅款）的時(shí)間價(jià)值。分期收款銷售方式雖然也屬賒銷，但是它的賒銷期限較長(zhǎng)，賒銷金額也較大，貨幣的時(shí)間價(jià)值也較大。
四、對(duì)分期收款銷售商品賬務(wù)處理的改進(jìn)
題目：淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用
一、 論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)
選題的目的和意義：
近年來(lái)，隨著改革開放的深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無(wú)論是對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控，還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及對(duì)投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營(yíng)者，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)：
謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求：
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項(xiàng)。
(二)對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是合理核算，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對(duì)合理的判斷則事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個(gè)階段：
(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括;
1、在1992年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，由原制度中無(wú)形資產(chǎn)的不少于10年、開辦費(fèi)的不少于5年，分別調(diào)整為不超過10年、不超過5年。
4、對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
5、對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對(duì)于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無(wú)論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。
(三)2001。2001年1月財(cái)政部頒布了《無(wú)形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則;2001年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的四項(xiàng)準(zhǔn)備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí)，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。
4、在《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。
二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來(lái)越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對(duì)此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
文章以國(guó)際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個(gè)方面論述了會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1 謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2 謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國(guó)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2 謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2 謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用
3.3 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用
3.5 謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息橫向不可比
5合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1 增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2 縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異
5.3 完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)
5.4 對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
5.6 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
5.7 將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo)：
畢業(yè)論文預(yù)期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤(rùn)色;2011年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法：
在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。
選題之后，利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法
針對(duì)這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。
2. 分析法
對(duì)國(guó)內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對(duì)這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法
對(duì)已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究?jī)?nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。
準(zhǔn)備工作：
已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國(guó)內(nèi)外參考文獻(xiàn)。
主要措施：
廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
參考文獻(xiàn)：
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[9]李娜. 淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)論壇.
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[11]馬義華.淺議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)應(yīng)用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010年4月期刊.
[12] 潘娜， 朱衛(wèi)東. 《對(duì)謹(jǐn)慎性原則的思考》. 財(cái)會(huì)月刊(理論版) 2007年10期
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五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排
20xx年9月28日 畢業(yè)論文動(dòng)員會(huì)。
20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。
20xx年10月12日 上交論文選題。
20xx年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書》。
20xx年10月25日前 完成文獻(xiàn)綜述。
20xx年10月29日前 完成開題報(bào)告填寫。
20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
20xx年3月29日前 完成論文初稿。
20xx年4月12日前 完成論文二稿。
20xx年4月26日前 完成論文三稿。
20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。
20xx年5月29日 論文答辯。
知識(shí)擴(kuò)展：科研開題報(bào)告
(一)科研開題報(bào)告的定義與作用
科研開題報(bào)告是科學(xué)研究人員準(zhǔn)備對(duì)某一科研項(xiàng)目開展研究的時(shí)候，針對(duì)這一項(xiàng)目所作的論證和規(guī)劃。
選定一個(gè)課題開展研究，事先必須對(duì)該項(xiàng)目的研究?jī)r(jià)值、研究現(xiàn)狀、準(zhǔn)備采用的研究方法、預(yù)期達(dá)到的研究目的、研究的工作進(jìn)度計(jì)劃等方面，進(jìn)行深入細(xì)致的論證，為即將展開的研究設(shè)計(jì)一個(gè)藍(lán)圖。這
樣做可以避免研究項(xiàng)目的倉(cāng)促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計(jì)劃性。
科研開題報(bào)告的作用有兩個(gè)：一是報(bào)上級(jí)科研管理部門或?qū)煂徟?，并為他們以后檢查科研成度、經(jīng)費(fèi)使用提供依據(jù)。從這個(gè)角度看，科研開題報(bào)告在科研管理中有重要作用。二是與科研計(jì)劃相結(jié)合，作為科研人員掌握研究方法和進(jìn)度的依據(jù)。從這個(gè)角度說(shuō)，科研開題報(bào)告是一種計(jì)劃性文書，對(duì)研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設(shè)計(jì)作用。
(二)科研開題報(bào)告的特點(diǎn)
1.論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)
科研開題報(bào)告中有相當(dāng)一部分文字是對(duì)項(xiàng)目的研究意義、研究?jī)r(jià)值、效益前景進(jìn)行論證。這一部分對(duì)該項(xiàng)目能否成功立項(xiàng)起著重要作用，要求做到立論科學(xué)、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，具有強(qiáng)大的說(shuō)服力。
2.考察細(xì)致，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確
科研開題報(bào)告還要匯報(bào)本學(xué)科領(lǐng)域國(guó)內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項(xiàng)目當(dāng)前的研究現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)本項(xiàng)目可能帶來(lái)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。這些都必須以細(xì)致考察、準(zhǔn)確預(yù)測(cè)為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上?？梢哉f(shuō)，科研開題報(bào)告的寫作并不以文本的寫作過程為重點(diǎn)，而是以大量的前期準(zhǔn)備工作為重點(diǎn)。
3.方法得當(dāng)，切實(shí)可行
科研開題報(bào)告要提供將要采用的研究方法，要申報(bào)研究經(jīng)費(fèi)購(gòu)置研究設(shè)備，要制定研究計(jì)劃。這些方法和計(jì)劃是否切實(shí)可行，直接影響到報(bào)告被批準(zhǔn)之后能否順利實(shí)施。如果將來(lái)出現(xiàn)研究方法不當(dāng)、經(jīng)費(fèi)不足、計(jì)劃不周的情況，研究工作將陷入被動(dòng)甚至出現(xiàn)混亂。
(三)科研開題報(bào)告的類型
1.研究型開題報(bào)告
這是由科研機(jī)構(gòu)或科研人員向科研管理部門提交的開題報(bào)告。它是純科研型的，在各類研究機(jī)構(gòu)和高等院校的科研工作中運(yùn)用廣泛。
2.教研型開題報(bào)告
這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W(xué)位點(diǎn)提供的開題報(bào)告，一方面是為了開展專項(xiàng)研究，另一方面是為了申請(qǐng)碩士或博士學(xué)位，這樣的開題報(bào)告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學(xué)工作中運(yùn)用廣泛。
(四)科研開題報(bào)告的寫作
1.標(biāo)題
有兩種基本寫法：一是項(xiàng)目名稱加文體名稱，如《磁化節(jié)能燃燒技術(shù)科研開題報(bào)告》;二是申報(bào)學(xué)位名稱加文體名稱，如《博士學(xué)位論文開題報(bào)告》。
2.正文
科研開題報(bào)告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項(xiàng)目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：
其一是科研選題的目的和意義。這是報(bào)告的開頭部分，主要用來(lái)表述為什么要選擇這一研究課題，它的價(jià)值和意義何在。
其二是國(guó)內(nèi)外對(duì)本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國(guó)內(nèi)外尚無(wú)人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國(guó)內(nèi)外已有研究成果，則要說(shuō)明繼續(xù)研究的意義何在，準(zhǔn)備在哪些方面取得新進(jìn)展，獲得新突破等。
其三是主要研究?jī)?nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究?jī)?nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。
其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實(shí)驗(yàn)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)演示、開論證會(huì)、綜合研究與專題研究等。
其五是預(yù)期達(dá)到的研究目標(biāo)及其可能產(chǎn)生的效益。
其六是所需設(shè)備及解決途徑。人文學(xué)科和社會(huì)學(xué)科一般沒有此項(xiàng)。
其七是經(jīng)費(fèi)預(yù)算。有些學(xué)位性研究沒有經(jīng)費(fèi)來(lái)源，可省略此項(xiàng)。
