發(fā)布時間：2023-04-06 18:40:20
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【關鍵詞】醫(yī)院財務風險防范
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的逐步深化，政府的衛(wèi)生投入重點正從醫(yī)療服務等個人衛(wèi)生服務領域向疾病控制、衛(wèi)生監(jiān)督等公共衛(wèi)生服務領域轉(zhuǎn)變，國家對醫(yī)療衛(wèi)生機構的經(jīng)費投入逐年減少。而醫(yī)療市場的競爭卻日趨激烈，加上實行藥品招標后藥品利潤空間壓縮等因素，醫(yī)院財務管理工作者面臨巨大壓力和挑戰(zhàn)。如何化解和防范財務風險，成為財務管理的重要課題。但現(xiàn)階段就這方面問題研究的相對較少，筆者將在本文中，就如何加強醫(yī)院財務風險管理提出自己的看法。
一、醫(yī)院財務風險產(chǎn)生的背景分析
1、宏觀風險管理環(huán)境復雜多變
財務管理宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟、政策、社會、自然條件等各種因素。隨著我國加入WTO，醫(yī)療市場逐步放開，民營、外資和合資醫(yī)療機構陸續(xù)興辦，現(xiàn)實或潛在的競爭者其競爭策略的變化，造成醫(yī)療市場競爭環(huán)境的不確定性。與此同時，國家醫(yī)療衛(wèi)生改革逐步深入，衛(wèi)生補償機制進行了重大調(diào)整，藥品利潤空間逐步壓縮，醫(yī)療定價不合理等境況都對醫(yī)院收支結(jié)余產(chǎn)生重大影響，加上醫(yī)院建設自籌資金比例過高，只能借助于負債籌資，這些都給醫(yī)院的經(jīng)營管理帶來一定的風險。隨著人們生活水平的不斷提高，人們的醫(yī)療消費需求日益提高，疾病也出現(xiàn)了新的變化，這使得醫(yī)院提供的醫(yī)療服務是否符合患者需求，存在許多不確定的因素，也給醫(yī)院財務造成風險。
2、醫(yī)院微觀風險管理環(huán)境不容樂觀
財務風險存在于醫(yī)院資金籌資、投資、運營及分配的各個環(huán)節(jié)中?；I資環(huán)節(jié)中的風險主要表現(xiàn)為負債總量過度、負債結(jié)構不合理等。一定的負債有利于降低醫(yī)院資金成本，與此同時，過度的負債籌資會加大醫(yī)院的財務風險。在投資環(huán)節(jié)上，醫(yī)院對固定資產(chǎn)的投資后，經(jīng)營環(huán)境的變化和投資者自身的投資決策能力都會影響投資的最終成敗。此外，醫(yī)保部門監(jiān)管措施嚴密、力度加大，醫(yī)院為此墊付了大量資金，對營運資金產(chǎn)生重大影響。在使用資金環(huán)節(jié)中，為了日常業(yè)務活動的需要，醫(yī)院要購置藥品、衛(wèi)生材料、其他材料物資等，這部分業(yè)務花費在醫(yī)院流動資產(chǎn)中占很大的比例，各類物資購進比例、采購計劃、周轉(zhuǎn)情況等，都會產(chǎn)生財務風險。
二、財務風險產(chǎn)生的具體原因分析
1、醫(yī)院財務管理人員對風險的認識不足
財務風險是客觀存在的，只要有財務活動就必然存在財務風險。在現(xiàn)實工作中，很多醫(yī)院的財務管理人員缺乏風險意識，認為只要管好用好資金就不會產(chǎn)生財務風險。風險意識淡薄是財務風險產(chǎn)生的重要原因之一，財務決策缺乏科學性導致決策失誤是導致財務風險的又一主要原因。避免財務失誤的前提是實現(xiàn)財務決策的科學化，目前財務決策普遍存在經(jīng)驗決策及主觀決策現(xiàn)象，導致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，財務風險也就隨之而來。
2、內(nèi)部財務監(jiān)控機制不健全
內(nèi)部財務監(jiān)控是醫(yī)院財務管理系統(tǒng)中一個非常重要而且相當獨特的系統(tǒng)，為了使其能充分發(fā)揮作用，醫(yī)院不僅應該設置獨立的組織機構，而且要根據(jù)本醫(yī)院的特點，建立起一套比較完整的、系統(tǒng)的、強有力的內(nèi)部財務監(jiān)控制度，來保證醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)控系統(tǒng)的高效運行。而我們國家的醫(yī)院大多沒有建立有效的內(nèi)部財務監(jiān)控機制，即使有，其財務監(jiān)督制度執(zhí)行也不嚴格，在實踐中難以將醫(yī)院管理與監(jiān)督合二為一。同時，缺乏資產(chǎn)損失責任追究制度，對財經(jīng)紀律執(zhí)行不力，難以進行有效的約束，財務風險極易發(fā)生。
3、重視具體風險的管理，缺乏風險管理整體策略
目前，醫(yī)院更多地將精力投入到具體風險管理中，缺乏系統(tǒng)、整體地考慮醫(yī)院風險組合與風險的相互關系，從而導致風險管理的資源分配不均，影響醫(yī)院風險管理的效率和效果。另外，醫(yī)院尚未建立一套嚴謹、規(guī)范、完整的財務風險管理體系，現(xiàn)有的管理體系中風險管理功能與協(xié)調(diào)功能較為欠缺。
三、醫(yī)院財務風險的控制與防范
1、完善醫(yī)院財務管理系統(tǒng)
財務管理的宏觀環(huán)境雖然客觀上存在于醫(yī)院之外，醫(yī)院無法對其施加影響或加以控制，但并不意味著醫(yī)院面對環(huán)境變化就無能為力。首先，醫(yī)院應對不斷變化的財務管理宏觀環(huán)境認真分析，把握其變化趨勢及規(guī)律，制定多種應變措施，適時調(diào)整財務管理政策，改變財務管理方法，從而提高醫(yī)院對財務管理環(huán)境變化的適應能力和應變能力，以此降低和規(guī)避因環(huán)境變化給醫(yī)院帶來的財務風險。其次，面對不斷變化的財務管理環(huán)境，財務管理體系應與時俱進，不斷更新、完善。醫(yī)院應設置合理、高效的財務管理機構，配備高素質(zhì)的財務管理人員，健全財務管理規(guī)章制度，強化財務管理的各項基礎工作，使醫(yī)院財務管理系統(tǒng)高效運行，以防范因財務管理系統(tǒng)不適應環(huán)境變化而產(chǎn)生的財務風險。
2、建立有效的財務風險預警機制
營運資金的管理體現(xiàn)于醫(yī)院流動資產(chǎn)和流動負債的管理。醫(yī)院的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、藥品材料、往來賬款等，一般占醫(yī)院總資產(chǎn)的30%左右，因而，財務風險預警機制要以此為重點。同時，要認識到財務危機通常都是經(jīng)歷了一個漸進積累轉(zhuǎn)化的過程，各種危機因素都將直接或間接地在資金運動的“晴雨表”——一些敏感性財務指標值的不同變化上反映出來。這樣，通過觀察這些敏感性財務指標的優(yōu)劣變化，便可以對醫(yī)院的財務危機發(fā)揮監(jiān)測預警作用。為此，醫(yī)院在負債經(jīng)營過程中，建立一套規(guī)范、全面的風險預警機制是非常必要的。為了更好地監(jiān)控醫(yī)院負債狀況，有效規(guī)避負債運營風險，可以根據(jù)各個醫(yī)院自身特點和負債規(guī)模的大小，結(jié)合資金運營狀況，采用綜合評分的方式，建立全程風險監(jiān)控和預警機制。通過收集有關財務信息，設立風險預警指標體系，對醫(yī)院獲得能力、償債能力、運營狀況和發(fā)展?jié)摿Φ让舾行灶A警指標進行動態(tài)跟蹤，進行事前、事中、事后的經(jīng)常性監(jiān)控，在警情擴大或風險發(fā)生前及時發(fā)出信號，使其充分發(fā)揮“警報器”的作用；并通過對醫(yī)院每一重要決策活動將帶來的財務狀況變化，進行預先分析測定，評價醫(yī)院的償債能力，考核醫(yī)院運營業(yè)績，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險，并提出有效的風險防范對策，為醫(yī)院管理者做出正確經(jīng)營決策提供重要參考和合理建議。
3、健全行之有效的風險防范機制
在建立醫(yī)院財務風險預警機制的同時，要輔以一套有效的風險防范機制。具體說來，首先要成立財務處風險防范小組。風險防范小組成員一般由財務審核、賬務處理、票據(jù)管理和門急診、出入院處組長等各個崗位人員組成。其次，風險防范小組要引入流程再造的管理理念，對目前習以為常的財務流程進行梳理，找出重點風險環(huán)節(jié)和風險控制點，針對性地制定規(guī)章制度和操作細則，并確保制度的落實和執(zhí)行。對醫(yī)院來說，主要的風險控制點包括財務退費、業(yè)務款收繳、病人欠款管理、住院醫(yī)藥費減免等環(huán)節(jié)，據(jù)此需要制定的相關的規(guī)章制度和操作細則如《業(yè)務收入解繳制度》、《財務收費退費管理制度及操作細則》、《住院病人費用核改操作規(guī)范》等項目。與此同時，還需要設立了與之配套的日常審核和定期抽查相結(jié)合的監(jiān)督機制，以確保各項制度的落實，在實踐中構建一套完善的風險防范機制。
4、加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設
科學合理的財務管理制度是企事業(yè)單位搞好經(jīng)濟管理工作的前提，也是有效防止財務風險的基礎，因此建立起完善的內(nèi)部控制制度，就顯得十分重要，這一點對醫(yī)院來說也不例外。首先，醫(yī)院應根據(jù)2006年衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，分別從預算、收入、支出、藥品及庫存物資和固定資產(chǎn)等方面結(jié)合本單位實際境況細化內(nèi)部控制制度并組織具體實施程序。同時，加強對醫(yī)院經(jīng)營和決策的管理與分析，重視內(nèi)部審計工作，發(fā)揮審計再監(jiān)督職能，在財務部門建立會計人員崗位責任制財務處理程序、內(nèi)部牽制、稽核、原始記錄管理、計量驗收、財產(chǎn)清查、財務收支審批、成本核算、財務會計分析等制度，足額提取折舊基金、大修理基金、壞賬準備金，及時清理應收賬款，并切實貫徹執(zhí)行，從而防范財務風險。
5、加強醫(yī)院的流動資產(chǎn)管理
醫(yī)院的流動資產(chǎn)占醫(yī)院資產(chǎn)的絕大比重，因此是醫(yī)院財務風險防范的重要環(huán)節(jié)。醫(yī)療應收款、應收住院病人醫(yī)藥費、其他應收款則是醫(yī)院流動資產(chǎn)的重要組成部分，其周轉(zhuǎn)速度快，說明資產(chǎn)流動性強，短期償債能力也強。為了降低這方面的財務風險，要加強住院病人的預交金管理和催交欠費工作，做好各病區(qū)、醫(yī)技科室與收費處對住院病人的收費協(xié)調(diào)工作，建立完善的制約機制，使病人的欠費與科室的經(jīng)濟效益掛鉤；加強對醫(yī)療保險費的管理，把醫(yī)療保險費的超支控制在最低范圍內(nèi)；及時清理債權，按照財務制度規(guī)定，及時足額提取“壞賬準備”。
醫(yī)院存貨中藥品、材料占據(jù)比重較大，其周轉(zhuǎn)速度快，則說明藥品材料所占用的資金就越少，即醫(yī)院的速動比率越高、財務風險越低。藥品材料管理要遵循“計劃采購、定額管理、加速周轉(zhuǎn)、保證供應”的原則，周轉(zhuǎn)不超過醫(yī)院財務預警機制制定的天數(shù)。超過周轉(zhuǎn)天數(shù)應查找原因，減少庫存數(shù)量，保持良好的資產(chǎn)流動性。同時，還要建立健全三賬一卡制度，財產(chǎn)物資部門要定期與財務部門進行核對，做到賬賬相符。對于貴重物資設備、藥品實行專人管理，建立物資技術檔案和使用情況報告制度。
【參考文獻】
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[2]雒敏：試論醫(yī)院財務風險的成因與對策[J].中國衛(wèi)生事業(yè)管理，2008（1）.
1.內(nèi)部財務管理體系不夠完善。在相當多的事業(yè)單位中，財務管理部門和一些職能部門并沒有設立專業(yè)的工作人員，對財務工作人員的相關規(guī)定不充足，其中一些財務人員也是從其他部門轉(zhuǎn)行來進行財務管理工作的。在一些事業(yè)單位中，并沒有設定適合事業(yè)單位發(fā)展的財務管理的內(nèi)控制度，事業(yè)單位依靠傳統(tǒng)的制度模式進行管理，沒有意識到內(nèi)控制度不夠完善，一些簡單的管理條例不能滿足發(fā)展中的事業(yè)單位的財務管理模式。還有一些事業(yè)單位中，工作崗位出現(xiàn)偏差，使得內(nèi)部工作人員不能真正地各司其職。另外，有一些事業(yè)單位在進行資金管理的過程中并沒有設置內(nèi)審機構，這就使得財務人員不能真正地發(fā)揮內(nèi)部管理的職能，使得事業(yè)單位的財務管理無章可循，在上級檢查時只能應付，造成事業(yè)單位財務管理逐漸地形式化，達不到財務管理的效果。比如在會計人員之間不能形成一種內(nèi)部牽制的原則，一些職能始終得不到落實。
2.財務管理內(nèi)控意識淡薄。在事業(yè)單位中，要想真正落實財務管理，就需要加強事業(yè)單位整體的內(nèi)控意識，但是，一些事業(yè)單位的領導在單位發(fā)展的過程中缺乏內(nèi)控理念，財務管理意識逐漸薄弱，不能充分地認識到內(nèi)控管理制度的重要性和科學意義。因此，導致內(nèi)控制度形同虛設。還有一些領導在進行事業(yè)單位的財務管理中，認為內(nèi)控的內(nèi)涵就是對財務部門的監(jiān)督，對財務部門只是施行簡單的監(jiān)督職責，將財務預算當成了內(nèi)控制度的主要內(nèi)容。因而導致財會人員沒有受到足夠的重視，只是在事業(yè)單位中執(zhí)行相關的財務，沒有權利進行決策和管理，對內(nèi)控制度的執(zhí)行能力大大減弱，在實際的工作中不能真正達到相應的效果。
3.相關人員的綜合業(yè)務素質(zhì)有待提高。由于受到眾多因素的影響，在事業(yè)單位中的財會人員并沒有接受到正規(guī)的專業(yè)培訓工作，因此，相關工作人員的素質(zhì)無法滿足事業(yè)單位的要求。就目前來看，事業(yè)單位的財會人員對國家中制定的關于財經(jīng)的法律法規(guī)以及相關的政策標準研究不到位，這樣就使得財會人員在工作的過程中不能真正地做到得心應手，所以就不能保證事業(yè)單位財務管理工作的正常實施。對事業(yè)單位經(jīng)濟運行中的財務信息處理不完善，就會影響后期的財務核算工作的工作質(zhì)量。因此，在工作的過程中，事業(yè)單位需要對財務人員開展提高整體素質(zhì)的培養(yǎng)與訓練，從而保證事業(yè)單位財務管理的正常執(zhí)行。
二、實現(xiàn)事業(yè)單位財務管理內(nèi)控制度的創(chuàng)新的途徑
1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，在監(jiān)督方式上實現(xiàn)創(chuàng)新。內(nèi)部審計部門和財務內(nèi)部控制部門是事業(yè)單位的兩個同屬部門，事業(yè)單位在進行財務管理內(nèi)控制度創(chuàng)新的過程中，需要不斷地充實與發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用。因為內(nèi)部審計部門對事業(yè)單位的資金運作比較了解，對事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制部門能夠進行合理有效的控制。這樣能促使整個事業(yè)單位部門有效地降低經(jīng)濟花費，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，對事業(yè)單位的經(jīng)費進行定期審查，加強事業(yè)單位自身的建設。
2.提高財會人員綜合素質(zhì)，在人才培養(yǎng)方式上實現(xiàn)創(chuàng)新。高素質(zhì)的事業(yè)單位的財會人員能夠帶動整個事業(yè)單位的成長。事業(yè)單位中的財務管理要想實現(xiàn)內(nèi)部控制度創(chuàng)新，就要充分認識到財會人員的重要性使事業(yè)單位能夠適應社會的發(fā)展，增強事業(yè)單位自身的服務價值。要大力提高財務人員的思想道德水平，對財會人員進行定期培訓，進一步提高財會人員的工作能力，提高財會人員的思想道德品質(zhì)和工作判斷能力，使得事業(yè)單位在開展各項工作的過程中能充分發(fā)揮財會人員的積極作用。
高校是我國高等教育的主要陣地，在當今社會承擔著人才培養(yǎng)、科學研究、服務社會、文化傳承等功能，在推動我國特色社會主義建設中發(fā)揮著重要作用。2016年，是“十三五”規(guī)劃的開局之年，更是全面建成小康社會決勝階段的開局之年。國家對高校發(fā)展也提出了更高要求，更加注重加強高校與社會之間的緊密聯(lián)系，努力發(fā)揮高校基本職能，為社會發(fā)展提供智力與人才支撐，并努力營造大眾化的文化氛圍，推動全民學習良好社會文化環(huán)境的建設。一方面，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學權也在日益擴大，高校在完成基本教學以及科研活動的同時，開始更多地參與到對外投資、校企辦學、基礎建設等經(jīng)濟活動中。另一方面，隨著高校參與社會經(jīng)濟活動程度的不斷加深，社會對于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強，無控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對于社會的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強高校財務內(nèi)部控制，建立行之有效的高校財務內(nèi)部控制制度已勢在必行。本文重點闡述了當前高校財務內(nèi)部控制所面臨的一系列問題，并就如何進一步完善高校財務內(nèi)部控制進行了探討，以期為提高高校財務內(nèi)部控制水平，促進高校健康發(fā)展作出貢獻。
二、高校財務內(nèi)部控制概述
（一）高校財務內(nèi)部控制內(nèi)涵
財務內(nèi)部控制的概念最初出現(xiàn)于20世紀初期，財務內(nèi)部控制的作用主要在于審核相關財務信息，組織相關財務工作，確保財務信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務內(nèi)部控制的概念，也得到了進一步的豐富與完善。目前財務內(nèi)部控制除保證資金的安全與完整外，進一步強調(diào)了按照國家基本準則規(guī)范，運用適當?shù)姆椒ǎ侠碛行虻匕才畔嚓P財務工作，進行資源的合理有效配置，確保財務信息的真實性、可靠性，為財務信息使用者提供決策有用的財務信息。與此相適應，高校財務內(nèi)部控制，是指高校按照國家相關基本準則的規(guī)定，采用適當?shù)呢攧蘸怂惴椒?，對學校教學與科研管理過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務進行審核與監(jiān)督，保證科研活動的有序進行，并確保學校資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務舞弊行為，降低高校的財務風險，進一步減少高?？赡苊媾R的損失，為實現(xiàn)高校的科研與教學目標制定并實施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。
（二）高校財務內(nèi)部控制要素
高校財務內(nèi)部控制環(huán)境，是指在組織內(nèi)部，對其中的政策、科研活動組織執(zhí)行、相關業(yè)務往來等產(chǎn)生顯著影響的各種因素的組合?？刂骗h(huán)境作為高校財務內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的前提與基礎，決定了內(nèi)部控制的基礎，對于高校財務內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著基礎性作用，對高校財務管理目標以及高校戰(zhàn)略層次目標的實現(xiàn)具有重要意義。高校財務內(nèi)部控制風險評估，是指對組織中各種潛在事項的發(fā)生，可能會給組織財務目標的實現(xiàn)帶來的影響進行的分析與評估。通過對組織中內(nèi)部控制進行風險評估，結(jié)合高校的財務管理目標與戰(zhàn)略目標，對高校管理中存在的各種風險因素進行綜合分析評估，將有助于高校根據(jù)自身活動所處環(huán)境面臨風險的性質(zhì)、范圍、風險可能帶來的影響與后果等，選擇正確規(guī)避風險的措施，最終順利實現(xiàn)高校的管理目標，促進高校健康有序發(fā)展。高校財務內(nèi)部控制活動，主要是指單位組織為了保護高校資產(chǎn)的安全與完整，實現(xiàn)高校的財務管理目標，根據(jù)前述所進行的風險評估結(jié)果，運用相關控制措施，將高校面臨的各種風險控制在有效承受范圍內(nèi)。目前高校財務管理中應用比較廣泛的控制措施，主要有會計系統(tǒng)控制、不相容職務分離控制、審核批準控制、實物資產(chǎn)控制等，通常將這些控制措施結(jié)合運用會發(fā)揮更好效果。高校財務內(nèi)部控制信息與溝通，主要強調(diào)單位內(nèi)部、單位內(nèi)部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時收集并綜合分析，將準確的財務信息與外部進行及時有效的交流與溝通，從而加強與利益相關者 、政府監(jiān)管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監(jiān)督。另一方面，在單位內(nèi)部通過對相關信息及時進行收集與分析，并將其中重要相關信息，傳遞給單位內(nèi)部各有關部門，使其及時了解學校政策，知悉學校內(nèi)外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項決策，做好本職工作。高校財務內(nèi)部控制監(jiān)督，是指單位在日常科研與教學過程中，對于財務內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，評價財務內(nèi)部控制制度是否科學，運行是否有效，設計是否合理，最終對發(fā)現(xiàn)的財務內(nèi)部控制缺陷，提出合理有效建議并及時加以改進，以切實提高高校財務內(nèi)部控制運行的有效性，促進高校健康有序發(fā)展。
三、高校財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）高校財務內(nèi)部控制環(huán)境有待改善
目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進一步導致了當前高校財務內(nèi)部控制問題叢生，嚴重制約著高校的健康發(fā)展。當前事業(yè)單位財務內(nèi)部控制環(huán)境仍有待于進一步提高，財務內(nèi)部控制活動尚需進一步細化，信息化平臺建設亟待進一步建立健全，以及單位財務內(nèi)部監(jiān)督機制仍需繼續(xù)加強（李衛(wèi)萍，2015），高校財務內(nèi)部控制應由粗放式管理向精細化管理轉(zhuǎn)變。近年來，隨著高校經(jīng)濟腐敗案的接連發(fā)生，高校財務內(nèi)部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內(nèi)部控制領域的專家學者，更是對此進行了深入細致的研究與探討。目前，社會各界也已認識到了完善的高校財務內(nèi)部控制，對于高校健康發(fā)展的重要意義。基于以上各方面原因，我國教育領域部分單位目前仍然面臨著較為嚴重的財務管理薄弱、透明度不高的問題，這進一步導致了教育領域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。
（二）高校財務內(nèi)部控制制度不健全
王衛(wèi)星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內(nèi)部控制領域的專家，為高校設計合理有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關人員，進行內(nèi)部控制制度的設計。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內(nèi)部控制體系，在其相關管理文件中，只有關于內(nèi)部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財務內(nèi)部控制建設尚未得到高校領導層的充分重視。高校主管部門對于高校財務內(nèi)部控制制度建設，還未提高至戰(zhàn)略高度，缺乏科學合理的頂層設計。張縣平 （2008）經(jīng)過研究指出，高校目前面臨著財務內(nèi)部控制相關法律法規(guī)不健全、對于高校財務內(nèi)部控制定位不夠準確，尤其是高校財務內(nèi)部控制意識淡薄等問題。進一步提出，如何切實有效地解決高校財務內(nèi)部控制問題，已成為當前擺在高校面前亟需研究的重要課題。
（三）高校財務風險尚未得到有效防范
近年來，隨著高校不斷向縱深化發(fā)展，作為高校發(fā)展重要保障的辦學經(jīng)費，也由國家財政直接撥款向市場經(jīng)濟下的舉債擴張轉(zhuǎn)變。而目前高校尚未對大規(guī)模舉債所帶來的風險有充分的認識，從而導致高校的債務規(guī)模和風險日益擴大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調(diào)查問卷，系統(tǒng)地分析總結(jié)了當前教育部直屬高校財務內(nèi)部控制制度的建設情況。指出高校財務內(nèi)部控制制度的完善與否，直接關系到高?？蒲薪?jīng)費的安全、規(guī)范與使用效果，是高校管理中的一項重要制度保障，直接影響到高校預防腐敗、“軟環(huán)境建設”等重大問題的落實情況。宗文龍等（2012）通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀所做的問卷調(diào)查，分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位當前面臨著事業(yè)性業(yè)務收入、基建工程項目以及“小金庫”等主要風險，并就如何進一步提高事業(yè)單位風險管理水平，加快推進事業(yè)單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財務內(nèi)部控制制度，強化高校財務內(nèi)部控制運行流程，建立有效的風險防范機制，已成為當前高校需要重視的重要課題。
四、高校財務內(nèi)部控制對策建議
（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境始終處于基礎性地位，良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境，對于更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括以下部分，即嚴謹有序的財務流程、健全有效的內(nèi)部控制制度、明確的崗位分工、專業(yè)素質(zhì)過硬的財務人員等。一方面，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，即將內(nèi)部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統(tǒng)，進而實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的常態(tài)化和系統(tǒng)化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質(zhì)量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據(jù)《高等學校財務制度》規(guī)定，應當注重對財務人員的業(yè)務培訓，不斷提升其業(yè)務技能和專業(yè)素養(yǎng)，同時提高高校領導對于內(nèi)部控制的重視程度，建立崗位責任制度，實行差異化管理模式，以實現(xiàn)權責統(tǒng)一和財務人員之間的優(yōu)勢互補。
（二）建立科學的內(nèi)部控制制度
有控則強，無控則弱，失控則亂。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中國特色和管理特質(zhì)，以及單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的關系特點，田祥宇等（2013）對進一步豐富行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當前高校財務管理中存在的高校領導層財務內(nèi)部控制意識淡薄、缺乏科學完整的高校財務內(nèi)部控制規(guī)范性文件等突出問題，指出高校應當加強自身規(guī)范化建設，制定嚴密而又規(guī)范的動態(tài)管理控制系統(tǒng)。隨著我國市場經(jīng)濟體制進一步完善，教育體制改革不斷推進，高校財務管理環(huán)境日趨復雜，如何在新形勢下順應發(fā)展規(guī)律，切實解決高校面臨的財務管理問題，梁國鋒（2013）進行了有益研究，對于如何進一步建立健全高校財務管理體制，促進高校健康有序發(fā)展提出了獨特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財政部聯(lián)合教育部了修訂后的《高等學校財務制度》，其中明確指出當前各大高校應當盡快建立起科學完整的高校財務內(nèi)部控制制度。
（三）建立精細化管理體系
為了改善高校財務內(nèi)部控制體系不夠完善精細的現(xiàn)狀，防范高校所面臨的業(yè)務風險，進一步提升高校財務風險防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財務內(nèi)部控制精細化管理體系，堵塞財務漏洞，防范財務風險（劉延平等，2015）。同時指出，加強高校財務內(nèi)部控制信息化建設，已成為現(xiàn)代大學高校財務內(nèi)部控制精細化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內(nèi)部控制進行規(guī)范分析的基礎上，結(jié)合我國當前內(nèi)部控制規(guī)范中所存在的問題與不足，通過進一步梳理總結(jié)分析，認為精細化管理是我國高校財務內(nèi)部控制發(fā)展的必經(jīng)之路，為我國高校財務內(nèi)部控制理論與實務的完善和發(fā)展提供了有益借鑒。
五、結(jié)語
在新制度經(jīng)濟學有關理論對制度進行闡述的基礎上，企業(yè)內(nèi)部控制制度得以確立并逐步發(fā)展完善，為高校財務內(nèi)部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財務內(nèi)部控制不僅有著理論意義，更有著實際意義。應當充分認識到財務內(nèi)部控制的重要性，強化財務內(nèi)部控制觀念，降低財務風險，從而提高高校的辦學效益，增強競爭力。目前不管在國外還是國內(nèi)，對于內(nèi)部控制理論的研究還主要集中于企業(yè)組織方面，對于高校等非營利組織財務內(nèi)部控制的研究還較為缺乏。同時對該領域的研究，目前主要以高校財務內(nèi)部控制存在的問題以及如何完善高校財務內(nèi)部控制為主，而結(jié)合具體案例進行高校財務內(nèi)部控制的研究還比較少?；诋斍案咝Ｘ攧諆?nèi)部控制領域研究的不足，該領域尚有較大的空間，有待進行進一步深入研究。
作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院 2.聊城大學數(shù)學科學學院
參考文獻
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[9]梁國鋒.新形勢下對高校財務管理的幾點思考[J].財會研究,2013(10).
1.1崗位責任、賬目不清晰事業(yè)單位普遍存在崗位職責不清晰的問題，且賬目不清晰。部分單位財務部門人員不足，一個人員需要身兼數(shù)職，如出納人員同時也是需要進行監(jiān)管報銷的工作，財務專用章由單獨的人員管理，該情況不符合我國《會計法》中的相關條款，且在進行各項工作時容易出現(xiàn)失誤，也給別有用心的人員進行違法行為提供了相應的條件。在賬目管理方面，經(jīng)營責任制在事業(yè)單位推行后，部分經(jīng)營責任人在利益的驅(qū)使下，通過各種類型的名目，把潛盈、潛虧等納入往來科目中，并沒有及時進行處理，各種外投外借資金也納入掛入往來科目中，如果對方另一方企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)等情況，該類資金則無法完全回收，而在核算時依然將其作為其中的科目進來處理。債權債務的明細賬目在債權債務發(fā)生變化后，沒有及時處理，使得實際的債權債務與賬目出入較大，較為混亂。
1.2預算控制問題事業(yè)單位的預算工作十分豐富，包括預算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編制、匯報、績效考核等。許多單位均能夠按照批復的預算數(shù)額，統(tǒng)籌安排單位的收支，合理運用預算經(jīng)費。但是由于事業(yè)單位的性質(zhì)較為特殊，其職能及特點決定了其工作內(nèi)容具有一定的公益性，在執(zhí)行預算的過程中，無法制定出統(tǒng)一定量的標準，因此對預算控制進行績效評價時存在較多的困難。另外現(xiàn)代事業(yè)單位的預算編報系統(tǒng)、決算編報系統(tǒng)相對獨立，無法很好地將預算、決算相結(jié)合，綜合評價預算執(zhí)行控制效果。
1.3支出管理不足事業(yè)單位的人員對于經(jīng)費的支出沒有概念，支出的控制意識較為薄弱，使得資金浪費情況十分嚴重。首先由于事業(yè)單位內(nèi)部財務管理制度存在一定的缺陷，或者在制定的過程中沒有根據(jù)制度進行，人員權力過大，支出不合理，如部分支出的浮動范圍較大，沒有硬性的控制標準的支出項目，人員在支出時會擴大開支范圍、提高支出數(shù)額等，對于可有可無的物資沒有節(jié)制的購進，情況嚴重的還會出現(xiàn)人員自私動用單位資金等現(xiàn)象，使得資金大量浪費，國有資產(chǎn)受到嚴重損失。
2.相應改進措施
2.1建立健責任明細制度事業(yè)單位財務管理責任制明確，一旦產(chǎn)生財務問題，容易出現(xiàn)互相推卸責任的現(xiàn)象，或者責任人尋找開脫的理由，因此需要構建責任明細制度。將財務人員的崗位工作內(nèi)容、職責內(nèi)容、權利范圍、負責的環(huán)節(jié)等均需要清晰的劃分出來，在日常的財務管理工作中將該類制度落實到位，每個人均需要各司其職，對本環(huán)節(jié)的內(nèi)容負責，強化各單位負責人對財務情況的監(jiān)督與管理，出現(xiàn)問題后根據(jù)財務管理的環(huán)節(jié)直接追責。各個部門之間的權利也需要嚴格進行劃分，并使之相互制約，相互監(jiān)督。在獎懲機制方面，需要制定一定的標準，構建建立合理的獎罰制度，如果出現(xiàn)、的人員，需要給予嚴厲的懲罰，并堅定的執(zhí)行到位；在崗位上表現(xiàn)良好的人員則應進行精神及物質(zhì)上的嘉獎，以公平公正的態(tài)度賞罰分明，各類人員則會不斷地提高工作熱情，改進工作方式，優(yōu)化工作效率，使得事業(yè)單位的運轉(zhuǎn)更加高效，在單位內(nèi)部構建良好的文化氛圍。
2.2嚴格預算編制預算的編制工作十分復雜，屬于較為系統(tǒng)的工作。在進行預算編制的過程中，預算編制人員需要對各個項目進行科學的統(tǒng)籌規(guī)劃，并實施論證，進行全面的考察及綜合測評，才能保障預算方案的合理性?，F(xiàn)在應用較為廣泛且較為合理有效的編制方法是零基預算法，即是編制成本費用預算時，把所有的預算支出項目的出發(fā)點視為零，不考慮過往會計期間出現(xiàn)的費用項目及數(shù)額，所有的預算支出均以實際需要和可能出現(xiàn)的支出為基礎，全面分析預算的影響要素，對預算期內(nèi)的各種支出一一進行審核，判斷其標準時是否存在問題，以綜合平衡為原則進行預算編制。該方式能夠有效的優(yōu)化預算編制的效率及質(zhì)量。另外事業(yè)單位的預算編制需要較為詳細、嚴謹，并需要給予預算編制的時間進行分析、考證，才能保障方案的質(zhì)量。
2.3收支及采購的控制收支及采購的控制能夠有效地減少資金的浪費，提高資源的利用率，保障事業(yè)單位的各項職能正常運轉(zhuǎn)，也是強化財務管理的有效途徑之一。事業(yè)單位收支控制的主要內(nèi)容包括審核收入的來源是否合法；支出的項目是否經(jīng)過了相應的審批程序，并達到了規(guī)范及標準的要求；各類票據(jù)的管理狀況及效果等，使得支出項目更加合理、嚴謹。在采購控制方面，采購控制能夠保障單位資金的使用達到國家政策的要求，符合相關的文件精神，因此可以將采購業(yè)務納入部門預算中，根據(jù)部門的實際情況，制定科學的采購方案，對采購的方式、過程、供應商等進行審核，全面控制采購活動。
2.4提高財務人員素養(yǎng)事業(yè)單位財務會計綜合素養(yǎng)與其財務的管理水平有著密切的關系，并直接關系到事業(yè)單位的社會效益及單位的形象，需要不斷的優(yōu)化會計人員的整體素質(zhì)。事業(yè)單位的選拔人才時，就需要優(yōu)選專業(yè)的人員，并需要其具備扎實的基礎知識及相關的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。日常的人員管理中，還需要積極組織人員進行培訓學習，學習各項法律法規(guī)、財務會計知識、交流經(jīng)驗等，更新其知識結(jié)構，不斷提高財務人員的綜合素養(yǎng)及思想道德水平，使之在工作中嚴格要求自己，敬業(yè)負責。
3.總結(jié)
1．確保企業(yè)能夠正常開展生產(chǎn)經(jīng)營活動并完成企業(yè)經(jīng)營目標。
內(nèi)部控制系統(tǒng)利用明確職責分工，從嚴把控企業(yè)各項制度、加大檢查監(jiān)督力度、完善工藝審批流程等，進一步確保企業(yè)正常開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，有效規(guī)避相關風險，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
2．確保完整性與安全性的資產(chǎn)。
企業(yè)正常開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提是具有充足的資產(chǎn)做后盾。企業(yè)通過內(nèi)部控制能夠有效管理控制企業(yè)各項資產(chǎn)，避免企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)毀壞、濫用、盜竊、貪污等問題，確保資產(chǎn)完整性與安全性。
3.確保深入貫徹落實企業(yè)政策方針。
企業(yè)要加強所制定的制度、政策、管理方針的執(zhí)行力度。內(nèi)部控制不但能將企業(yè)制定的制度、政策、方針深入貫徹落實到全體員工并加以執(zhí)行，而且能夠促進企業(yè)相關人員與領導對國家政策方針的貫徹落實。
4．確保良好的審計基礎。
審計工作依據(jù)真實準確的財務信息，對企業(yè)經(jīng)營狀況進行審核，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的諸多問題。審計工作需要完善的內(nèi)部控制制度為其提供真實可靠的財務信息?？偠灾?，完善的內(nèi)部控制制度能夠有效避免產(chǎn)生舞弊情況，確保完整性與安全性的企業(yè)資產(chǎn)，進一步縮減企業(yè)生產(chǎn)成本，有效提升企業(yè)管理能力與生產(chǎn)經(jīng)營水平，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
二、內(nèi)部控制管理與財務風險的關系分析
財務風險指的是將來的企業(yè)財務狀況有可能背離企業(yè)財務預期目標。我們采用企業(yè)價值最大化也就是所說的股東最大化的觀點對財務目標進行闡述。主要是以下兩方面的原因?qū)е庐a(chǎn)生內(nèi)部財務風險:第一是企業(yè)內(nèi)部管理與財務活動過程中舞弊與失誤。第二是企業(yè)在日常營運資金管理、股利分配、項目投資、資金籌集等方面可能偏離預期目標，一般表現(xiàn)在相關管理人員素質(zhì)低、逆向選擇及道德風險等情況。企業(yè)要想從制度上來完全抹除上述兩大企業(yè)財務風險因素，必須通過利用完善的人員素質(zhì)、業(yè)務管理、組織結(jié)構、財產(chǎn)保全制、會計系統(tǒng)等方面的控制制度來加以實現(xiàn)，而以上控制方面同屬于企業(yè)內(nèi)部控制。因此財務風險與內(nèi)部控制管理之間的關系主要是以下幾方面：第一，當今不夠完善的內(nèi)部控制制度阻礙了企業(yè)風險管理水平的提高，導致財務風險損失的產(chǎn)生。第二，當前所講的內(nèi)部控制囊括了企業(yè)風險、經(jīng)營效率、經(jīng)營效果管理等三大板塊。第三，企業(yè)內(nèi)部財務風險的規(guī)避主要依靠完善的內(nèi)部控制。第四，企業(yè)財務風險的產(chǎn)生常常導致企業(yè)出現(xiàn)盈利能力不足、債務負擔過重、資產(chǎn)負債率增高、經(jīng)營資金不足、資金流動性較差甚至破產(chǎn)等問題。以上問題深深影響著企業(yè)內(nèi)部控制管理，企業(yè)財務風險與企業(yè)內(nèi)部控制兩者緊密聯(lián)系在一起。企業(yè)財務風險與企業(yè)內(nèi)部控制同屬一個事物的兩個不同方面，財務風險是目的，內(nèi)部控制是手段，財務風險的規(guī)避離不開內(nèi)部控制。
三、怎樣加強內(nèi)部管理降低財務風險
如何有效的加強內(nèi)部管理對于降低財務風險是十分重要的，所以我們應該全面考慮內(nèi)部管理提高的路徑從而有效的降低財務風險。
1.會計基礎工作的加強,對于會計信息質(zhì)量的提升具有重要推動作用。
會計對經(jīng)濟活動反映這一職能是其他反映方式所不具備的，企業(yè)管理者制定企業(yè)決策主要依據(jù)準確的會計信息。由于經(jīng)濟決策主要依據(jù)會計信息來制定，因此會計信息質(zhì)量的高低深深地影響著制定的經(jīng)濟決策正確與否。錯誤的會計信息不但會導致企業(yè)管理者錯誤評價企業(yè)經(jīng)營成果，而且也會導致企業(yè)管理者盲目制定偏離經(jīng)濟規(guī)律的企業(yè)決策，使得企業(yè)未來經(jīng)營面臨很大的財務風險危機。所以，會計信息質(zhì)量的提升對于規(guī)避企業(yè)財務風險具有重要推動作用。會計信息質(zhì)量提升的首要任務主要是進一步加強以會計核算水平、會計人員素質(zhì)為內(nèi)容的會計基礎工作，促使會計及時、準確、全面的反映企業(yè)經(jīng)濟經(jīng)營狀況。其次是立足于會計信息使用者的相關需求，通過利用多種方式滿足企業(yè)外部及內(nèi)部信息使用者對會計信息的要求。目前我國國內(nèi)會計信息主要服務于企業(yè)外部信息者使用者，傳統(tǒng)的管理會計所提供的會計信息暫時只服務于企業(yè)內(nèi)部使用者，傳統(tǒng)的管理會計所提供的會計信息無法滿足目前會計信息使用者的要求。當今企業(yè)規(guī)避財務風險的首要任務是增強會計對企業(yè)管理的信息反映職能并進一步提高會計信息質(zhì)量。而且企業(yè)不但要增強會計信息反映質(zhì)量，更要完善企業(yè)財務報告。假如企業(yè)對外界披露反映的會計信息出現(xiàn)錯誤，即便短期內(nèi)企業(yè)的發(fā)展會得到外部力量的扶持，但是如果企業(yè)得到超過自身承受能力的扶持資金，將會對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響，導致企業(yè)債務負擔過重、盲目投資等一系列問題，加劇了未來企業(yè)財務風險。相反，企業(yè)如果能將真實的會計信息披露反映給外界社會，將會進一步優(yōu)化企業(yè)外部財務環(huán)境，有效提高企業(yè)財務活動的透明度，從而降低企業(yè)未來財務風險。而且我們也應該明白，企業(yè)會計部門所提供給企業(yè)管理者的會計信息雖然不能全面準確的對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行反映，但是這些會計信息是目前所能獲取的最真實可靠的信息。會計信息的使用在企業(yè)管理者的實際經(jīng)營活動中并沒有得到很好的重視，企業(yè)管理者依舊依靠自身感覺與關系來進行企業(yè)經(jīng)營決策，進一步加大了企業(yè)未來的財務風險。所以，必須進一步強化會計工作職能對企業(yè)經(jīng)營管理活動的幫助，不斷提高會計在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位，才能有效規(guī)避企業(yè)未來的財務風險。
2.加強會計法規(guī)貫徹執(zhí)行,加強會計制度約束力。
這一措施主要是為了防范企業(yè)外部市場的風險。會計信息能夠進一步優(yōu)化調(diào)節(jié)社會資源的配置。不正確的會計信息加大了市場風險，阻礙了社會資源的高效利用與資源配置效率的快速提升，阻礙了社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。對作為市場經(jīng)濟主體之一的企業(yè)而言，市場風險與企業(yè)財務風險息息相關，穩(wěn)定的外部市場環(huán)境有利于企業(yè)財務風險的降低與穩(wěn)定運行。從以上內(nèi)容來看，會計制度約束力的強化對企業(yè)財務風險的防范具有一定的積極作用。
3.增強審計監(jiān)督，進一步完善會計控制制度。
規(guī)避企業(yè)財務風險方式之一是完善會計控制制度，完善的會計控制制度能夠確保企業(yè)具備安全性的資金財產(chǎn)、合法性的財務活動、可靠性的會計信息、安全性財產(chǎn)。會計控制的主要內(nèi)容是以下幾個方面：第一，對會計工作的組織結(jié)構進一步明確，將會計業(yè)務在相互牽制的基礎上科學劃分為若干具有相應權限職責的工作崗位，形成個崗位之間相互監(jiān)督制約，降低舞弊行為的出現(xiàn)。第二，有機整合企業(yè)財產(chǎn)的實物與價值管理，會計部門不僅要將監(jiān)督反映企業(yè)經(jīng)營價值作為自己工作的重心，而且也要通過與其他業(yè)務部門的實物管理相結(jié)合，及時準確的對兩者差異進行分析調(diào)查，將不利差異或錯誤扼殺在搖籃中。外部審計與內(nèi)部審計兩個方面共同組成了企業(yè)審計監(jiān)督。外部審計對于企業(yè)財務風險具有以下兩大功能：第一，企業(yè)外部審計對于企業(yè)財務狀況具有公證的功能，這一公正作用能夠讓社會利益關系人認可企業(yè)的財務狀況，從而獲得他們的資金扶持。第二，外部審計能夠有效的縮減舞弊行為與會計差錯，促使反映企業(yè)財務狀況的會計信息更為真實準確，進一步規(guī)避企業(yè)財務風險。內(nèi)部審計指的是企業(yè)內(nèi)部對會計控制的進一步強化，利用會計控制評價來對會計部門進行監(jiān)督并對其加以改進完善，進一步降低會計對企業(yè)財務狀況的反映差錯。
4.穩(wěn)健主義的運用。
關鍵詞：財務內(nèi)控 問題 創(chuàng)新管理 措施
一、企業(yè)財務內(nèi)部的必要性
企業(yè)進行財務內(nèi)控是具有一定的必要性的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面上：
首先，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。現(xiàn)代企業(yè)在市場經(jīng)濟的背景下，已經(jīng)逐漸成為了自負盈虧、自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體，因此就需要企業(yè)建立產(chǎn)權明確的現(xiàn)代管理制度，其中企業(yè)管理制度的核心環(huán)節(jié)是財務內(nèi)部控制，通過財務內(nèi)控可以明確企業(yè)自身的責任、權利和義務，很大程度上推動了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，保證了企業(yè)管理工作的順利進行。
其次，保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。財務內(nèi)控可以采用制衡和分散權利的方式來保證企業(yè)資產(chǎn)的透明性、可靠性和安全性，對企業(yè)資產(chǎn)的使用和保管也可以運用控制論中的理論，這樣既有利于企業(yè)資產(chǎn)由于保管不善帶來的損失，還可以避免資產(chǎn)出現(xiàn)不合理使用的問題，可以提高資產(chǎn)的使用效率，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。
再次，有利于協(xié)調(diào)好部門之間的工作。通過財務內(nèi)控可以在一定程度上可以調(diào)節(jié)經(jīng)營活動中的偏差，協(xié)調(diào)好各個部門之間的關系，加強了部門之間的關系，及時的發(fā)現(xiàn)了部門之間潛在的職能，提高了企業(yè)工作的效率。
二、企業(yè)財務內(nèi)控存在的問題
從實際情況來看企業(yè)財務內(nèi)控中還存在著一些問題，主要問題體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）缺乏健全的財務內(nèi)控工作體制
在企業(yè)財務管理工作中財務內(nèi)控管理工作是十分重要的，然而從實際情況上來看一些企業(yè)存在著財務內(nèi)控工作體制不健全的問題，嚴重影響到了財務內(nèi)控的工作水平，主要問題體現(xiàn)在以下幾個方面上：
第一缺乏完善的財務內(nèi)控管理制度。企業(yè)財務內(nèi)控工作順利開展的主要依據(jù)是完善的財務內(nèi)控管理制度，通過完善的財務內(nèi)控制度可以保證財務內(nèi)控工作有序的進行，但是從實際情況來看很多企業(yè)財務內(nèi)控制度還不夠完善，這就直接降低了財務內(nèi)控工作的質(zhì)量水平。
第二缺乏完善的財務內(nèi)控管理監(jiān)管制度。從目前情況來看我國企業(yè)財務內(nèi)控人員的職業(yè)素質(zhì)還有待于提高，員工的責任意識還比較薄弱，然而一些企業(yè)財務內(nèi)控工作缺乏了一定的監(jiān)管，這樣就很難提高財務內(nèi)控人員工作的積極性，大大的降低了財務內(nèi)控工作的工作效率。
（二）財務內(nèi)控工作人員素質(zhì)有待于提高
企業(yè)的項目規(guī)劃與資金投入都與財務內(nèi)控工作密切相關，由于財務內(nèi)控工作的內(nèi)容比較復雜，因此就Σ莆衲誑毓ぷ魅嗽鋇乃刂仕平提出了較高的要求，不僅要求財務內(nèi)控人員具備較強的財務內(nèi)控管理基礎，還要求財務內(nèi)控人員熟悉和了解社會科學技術，可以對計算機技術進行熟練的應用，并且可以對收集上來的數(shù)據(jù)進行科學合理的分析，制定出相應的統(tǒng)計圖和表格。然而從實際情況來看我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制人員的素質(zhì)還有待于提高，主要原因在于企業(yè)的管理者沒有投入大量的精力在培訓財務內(nèi)控人員的方面上，內(nèi)部財務控制人員也就有很少接受培訓的機會，同時一些企業(yè)選拔財務內(nèi)控人員的制度不夠科學，也沒有注重對財務內(nèi)控人員進行后期的教育，這樣就會直接影響到財務內(nèi)控工作水平的提高。
（三）缺乏對現(xiàn)代科學技術的應用
現(xiàn)代企業(yè)財務內(nèi)控工作應用現(xiàn)代化科學技術已經(jīng)是必然的趨勢，在財務內(nèi)控工作中需要對企業(yè)的信息進行收集，并且要對收集的信息進行分析和處理，企業(yè)未來的工作計劃和實施與資金的情況密切相關，因此企業(yè)可以在財務內(nèi)控工作中應用現(xiàn)代科學技術，通過現(xiàn)代科學技術不僅可以提高收集信息資料的效率，還可以提高財務內(nèi)控工作的工作效率，減輕財務內(nèi)控人員的工作負擔，然而從實際情況來看一些企業(yè)在財務內(nèi)控工作中很少或是并沒有應用現(xiàn)代科學技術，直接降低了財務內(nèi)控管理的技術水平，不利于提升財務內(nèi)控工作的水平。
三、企業(yè)財務內(nèi)控創(chuàng)新管理的措施
從上述情況來看企業(yè)財務內(nèi)控工作還存在一些問題，因此企業(yè)的管理者要積極的采用科學合理的措施來提升財務內(nèi)控的管理水平，主要措施可以采用以下方法：
（一）不斷完善財務內(nèi)控管理制度
完善的財務內(nèi)控管理制度是財務內(nèi)控工作的重要保障，也是企業(yè)開展財務內(nèi)控管理工作的重要基礎，隨著市場經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，現(xiàn)代企業(yè)為了更好的適應時代的發(fā)展，就需要不斷完善財務內(nèi)控管理的體制，首先要不斷強化財務內(nèi)控管理程序制度，企業(yè)規(guī)范運行要依靠合理的規(guī)章制度，因此企業(yè)要不斷強化財務內(nèi)控管理制度，這樣既可以調(diào)動起員工工作的積極性，引導企業(yè)向著有序、健康的方向發(fā)展，一方面企業(yè)要對財務內(nèi)控工作不合理的程序進行分析，對一些不必要的程序進行削減，提高財務內(nèi)控工作的工作效率；其次要不斷完善財務內(nèi)控管理監(jiān)管制度，只有通過財務內(nèi)控管理監(jiān)管制度才能夠保證各項管理制度的有效實施，一方面要通過企業(yè)財務部門與其他部門之間的協(xié)作，要邀請其他部門參與到財務內(nèi)控的監(jiān)督管理工作但中去，尤其是要允許普通員工加入到對財務的監(jiān)督當中去，對財務內(nèi)控工作進行共同的監(jiān)督；再次要對企業(yè)財務風險評估制度進行完善，企業(yè)要對現(xiàn)行的風險進行評估，要對企業(yè)日常管理中存在的漏洞進行分析，提高管理的有效性和科學性。
（二）提高財務內(nèi)控人員的素質(zhì)水平
企業(yè)財務內(nèi)人員素質(zhì)水平的高低會直接影響到財務內(nèi)控工作效率的高低，從上述情況來看一些企業(yè)財務內(nèi)控人員的素質(zhì)水平還有待于提高，因此企業(yè)要從以下幾個方面來提高財務內(nèi)控人員的素質(zhì)水平：
首先，要樹立財務內(nèi)控人員的責任意識，重視對財務內(nèi)控人員的培訓工作，要通過宣傳的方式來讓財務內(nèi)控人員認識到財務內(nèi)控工作的重要性，不斷培養(yǎng)財務內(nèi)控人員的責任意識，提高財務內(nèi)控工作的質(zhì)量。
其次，企業(yè)要在財務內(nèi)控培訓工作上投入大量資金，要定期的對培訓的結(jié)果進行考核，并根據(jù)考核的結(jié)果適度的調(diào)整培訓計劃，同時企業(yè)也應該建立相應的獎罰制度，對考核成績較好的員工予以獎勵，對考核成績較差的員工要給予適當?shù)奶幜P。
再次，企業(yè)財務內(nèi)控的工作人員也應該積極的學習相關理論知識，要虛心的學習國內(nèi)外先進的財務內(nèi)控的經(jīng)驗，并從實際情況出發(fā)進行改進，將科學的理論知識應用到實踐當中去。
（三）積極引用現(xiàn)代科學技術
現(xiàn)代的科學技術有利于提高財務內(nèi)控管理水平，因此在競爭激烈的市場環(huán)境下企業(yè)在財務內(nèi)控工作中廣泛的應用現(xiàn)代化技術，在財務內(nèi)控工作中要積極的利用計算機技術，利用計算機技術可以提升收集相關信息的效率，使得統(tǒng)計表格更加清晰明確，這樣企業(yè)的領導者就會對財務內(nèi)控工作情況一目了然，為企業(yè)經(jīng)營者進行決策提供科學的依據(jù)，大大的提高了財務內(nèi)控工作的工作效率，提高財務內(nèi)控工作的工作效率，同時也可以在一定程度上減輕財務內(nèi)控人員的工作負擔，提高財務內(nèi)控人員的工作效率。
四、結(jié)束語
綜上所述，財務內(nèi)控對于企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展可以起到重要性的作用，因此企業(yè)要加強對財務內(nèi)控工作的重要性認識，要從實際情況出發(fā)及時的發(fā)現(xiàn)財務內(nèi)控工作中的問題，并積極的采用科學合理的方法提高財務內(nèi)控的水平，這樣才能夠提高企業(yè)的財務管理水平，保證企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境下獲得長期穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
[1]王玉梅.淺議企業(yè)財務內(nèi)部控制管理創(chuàng)新[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2019（09）
關鍵詞：電力企業(yè)；財務風險；內(nèi)部控制
隨著電力企業(yè)飛速，電力改革的不斷深化，電力企業(yè)已經(jīng)不能僅僅只看重經(jīng)營狀況，同時要關注市場行情變化和風險隱患，比如新能源投資帶來的成本增加問題和低效無效資產(chǎn)的處置等問題，電力企業(yè)對財務管理要求不斷提高。
一、電力企業(yè)財務風險內(nèi)部控制現(xiàn)存問題
（一）投資風險。投資行為是企業(yè)擴大利益的重要舉措。發(fā)電企業(yè)自身利益回收周期長，企業(yè)支出金額高，在資金流上會有很大的不確定性，所以為了擴大企業(yè)規(guī)模提升企業(yè)效率，很多發(fā)電公司會進行多元化投資，但在投資中往往缺少客觀分析，實際調(diào)查，投資具有盲目性，往往以失敗告終，使電力企業(yè)發(fā)展中的財務風險加劇。（二）融資風險。發(fā)電企業(yè)在運營中需要大量資金支持，立項前的基礎工程建設，項目進行中的設備購置，后期的設備更新等，都需要大量資金。在發(fā)電企業(yè)自身資金難以運轉(zhuǎn)的時候，企業(yè)往往會采取融資的方式緩解資金壓力。融資主要通過銀行信貸，但貸款就要面臨利息，發(fā)電企業(yè)本身資金回收就很慢，有時會缺少償債能力，面對高筑的債臺和高額利息，企業(yè)財務風險將會切實發(fā)生。（三）審計風險。審計風險是企業(yè)自身的風險問題、電力企業(yè)財務每年要為支付員工工資，企業(yè)辦公物資，電力工程設備等種種項目支出大筆資金，在支出最終完成前存在很多審批流程，在各個環(huán)節(jié)中如果出現(xiàn)差錯就會造成支出問題。所以在企業(yè)資金支出的每個環(huán)節(jié)都是存在風險的。
二、電力企業(yè)財務風險內(nèi)部控制措施
（一）完善管理制度?？茖W完善的管理制度，是確保電力建設項目財務管理工作順利實施的基礎和保障，因此，電力企業(yè)財務管理部門要根據(jù)國家財經(jīng)法律法規(guī)，結(jié)合電力企業(yè)管理要求，樹立先進的建設造價控制理念，建立健全財務管理制度，施行業(yè)主負責制，制定科學的財務管理計劃，為企業(yè)建設項目財務管理工作打好基礎。其中，實施業(yè)主負責制的目的是將工程部項目建設與基礎建設單位的生產(chǎn)管理融為一體，匯聚各方在項目建設中的合力，實現(xiàn)參與建設各部門的部門利益最大化，節(jié)約建設成本。與此同時，建立專業(yè)、高效的財務管理機構，由其負責財務管理和監(jiān)督工作，以提高電力建設項目的財務管理效率。（二）擴展財務管理內(nèi)容。對發(fā)電企業(yè)中的財務管理內(nèi)容實施擴展，以促進其管理內(nèi)容的豐富性。在對其執(zhí)行期間，需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，促進財務管理范圍的擴展性與延續(xù)性，保證在財務管理工作中，能夠?qū)⑵浼{入到企業(yè)生產(chǎn)以及企業(yè)經(jīng)營工作中，促進各個環(huán)節(jié)工作的優(yōu)化實施。其中，可以將財務管理的工作納入到企業(yè)生產(chǎn)過程中，根據(jù)生產(chǎn)指標，將其與實際的發(fā)展形式形成對比。還需要根據(jù)技術性指標，將其與實際的生產(chǎn)差距形成對比，保證在源頭上能夠發(fā)現(xiàn)其存在的問題，這樣不僅能實現(xiàn)生產(chǎn)過程與財務管理工作的有效執(zhí)行，促進財務管理工作的充分發(fā)展。還要將財務管理工作內(nèi)容滲透到運營工作中去，以促進管理工作中的資金因素、電價因素等實現(xiàn)結(jié)合發(fā)展。這樣不僅能促進財務計劃分析管理工作的嚴格執(zhí)行，還能從根本上做好企業(yè)的財務管理決策工作。（三）建立健全信息溝通體系。首先，保證電力企業(yè)信息與溝通的真實性。企業(yè)依據(jù)各種財務數(shù)據(jù)了解企業(yè)目前的發(fā)展方向及其相應的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)程度，這些財務、經(jīng)營等方面的數(shù)據(jù)是企業(yè)進行財務風險管理的基礎，良好的財務風險管理系統(tǒng)需要了解充分的電力企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，供應商信息、宏觀經(jīng)濟狀況、行業(yè)數(shù)據(jù)等，這些信息的有效溝通才能保證企業(yè)進行財務風險管理的真實有效，才能運用這些數(shù)據(jù)預判潛在的財務風險。（四）加強監(jiān)督管理力度。作為電力施工企業(yè)，要不斷加強對自身財務工作的監(jiān)管，創(chuàng)造更多安全可靠的監(jiān)管思路。營改增正處于過渡期，企業(yè)要對內(nèi)部財務框架進行整改，減少內(nèi)部管理不當所帶來的影響。在實際工作時，要盡量取得增值稅發(fā)票，從而不斷突破政策對抵扣項目的限制。按照營改增相關政策，材料購置滿足抵扣的主要條件時應取得對應的增值稅專用發(fā)票，從而最大程度發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的鼓勵作用，減少企業(yè)稅負所面臨的壓力。為此，企業(yè)要強化發(fā)票管理，對其領取、購買、運用等環(huán)節(jié)加以監(jiān)督，促進發(fā)票的科學管理。（五）加強信息化建設。技術是基礎建設，沒有過硬的技術再好的管理模式?jīng)]有支撐也是無用，不斷提高技術水平是第一要務。財務數(shù)據(jù)有原來的定期集中需要向?qū)崟r集中轉(zhuǎn)變，加快信息傳遞速度和決策效率；健全審計制度、拓展審計空間、豐富審計內(nèi)容，確保企業(yè)各項業(yè)務都能符合合法達標?？偠灾S著企業(yè)的發(fā)展壯大，其所面臨的風險也愈加復雜，相應而生的財務風險也逐漸引起企業(yè)管理層的重視，對電力企業(yè)進行財務風險管理已經(jīng)成為電力企業(yè)風險管理的重要手段，這就要求我們在以后的實際工作中必須對其實現(xiàn)進一步研究探討。
作者:梁睿 康堅 任敬博 單位:國網(wǎng)甘肅省電力公司電力科學研究院
事業(yè)單位作為國家的公益性組織，其資金來源的主要是財政撥款，還有一部分事業(yè)單位有自己的事業(yè)收入或經(jīng)營收入，并沒有復雜的經(jīng)濟業(yè)務的往來。因此針對事業(yè)單位財務管理的內(nèi)部控制方面就顯得相對薄弱，并沒有引起經(jīng)濟學者和社會學者的普遍關注和分析，難免會出現(xiàn)這樣或那樣的問題，影響事業(yè)單位的辦事效率，更影響事業(yè)單位的整體形象和社會公信度，并導致大量國有資產(chǎn)的浪費和流失。做好事業(yè)單位財務管理有利于加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，有利于事業(yè)單位系統(tǒng)性的改善方案的設計與選擇，在實踐的過程中逐步完善事業(yè)單位的財務管理和內(nèi)部控制結(jié)構，事業(yè)單位內(nèi)部控制的加強不僅僅是為了保護事業(yè)單位本身的利益，也為了保護國家財政和稅收在合法層面上的正確使用。因此，本文的探討就著眼于對事業(yè)單位內(nèi)部存在的財務管理問題進行分析，探究影響事業(yè)單位財務管理問題出現(xiàn)的主要因素，并提出解決事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制的途徑和措施。
二、影響事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制的因素
第一，從行政事業(yè)單位的特點來看，行政事業(yè)單位往往規(guī)模比較小，資金來源比較單一。內(nèi)控相對于企業(yè)內(nèi)控來說相對簡單，內(nèi)控不以經(jīng)濟業(yè)務活動為主要內(nèi)容，不帶經(jīng)營色彩，財會工作并不講求效益化，缺乏內(nèi)部壓力。第二，事業(yè)單位對財務的管理，其中對固定資產(chǎn)的管理尤其薄弱，在事業(yè)單位實現(xiàn)政府統(tǒng)一集中采購制度之后，雖然事業(yè)單位財務資產(chǎn)的采購工作得到了加強和改善，但是各事業(yè)單位對財務的內(nèi)部管理上仍然存在弊端，例如，新增的財政收入不能及時的入賬，入賬方式不能采用固定資產(chǎn)的明細賬和實物登記賬目，財務管理的負責制不明確，極其容易造成財產(chǎn)的流失和財產(chǎn)的挪用情況的發(fā)生。第三，事業(yè)單位不能有效控制費用的支出，對各種經(jīng)費的支出缺乏標準，尤其對招待費、出發(fā)費、辦公支出費的控制，沒有明確的標準來對事業(yè)單位的財務管理進行有效的規(guī)定和監(jiān)督。因此，在事業(yè)單位中大多使用的是實報實銷制度，單位規(guī)定只要有相關工作人員的簽字認同，財務部門就可以對花費的資金進行報銷，這種情況極易造成浪費現(xiàn)象和公款挪用現(xiàn)象的發(fā)生，不利于事業(yè)單位財務管理的內(nèi)部控制。同時，花費的票據(jù)管理不周，并沒有按照相應地程序進行報賬，或者是遲報、多報，導致票據(jù)不能及時得到辦理和驗證，造成財務的入賬困難和私設小金庫情況的發(fā)生。第四，各事業(yè)單位對預算的控制不強，各部門目前已經(jīng)認識到了這一問題，也進行了相應的改革，提出了一些具有建設性的意見和策略，控制預算一定程度得到提高，但是仍然存在各種問題，對預算的整體控制把握不強。具體地說就是事業(yè)單位各部門對預算的計劃和策略還比較簡單，往往就是根據(jù)當年的財政收入情況和去年的財政花費情況，并根據(jù)自身事業(yè)單位的特點來進行預算計劃的實施，并沒有將預算的計劃實施到具體的細節(jié)之中，不能面面俱到的將預算統(tǒng)一到合理的范圍之內(nèi)。同時，針對預算提出的計劃造成策略性和科學性都不強，不能做到合理的預算和更加適合事業(yè)單位財務管理的預算系統(tǒng)。
三、財務管理內(nèi)部控制的方法和途徑
第一，要嚴格實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》并不斷加強國家相關法律的建設，建立起一整套完整的法律法規(guī)政策，切實保障事業(yè)單位財會管理方面存在的漏洞和不足，從法律的角度保障各項財務管理工作的實施和監(jiān)管。目前新出臺的《會計法》明確規(guī)定了財會監(jiān)管的具體范圍和監(jiān)管的權限，加大了處罰的力度。一旦出現(xiàn)違規(guī)和違法行為，要運用法律的手段對違法違紀的行為嚴懲不貸，并且要不斷的加強相關法律的實施和建設。第二，針對事業(yè)單位財務管理責任制不明確現(xiàn)象，有些單位的負責人雖然承認自己對單位負有責任，但是一旦財會上出了問題，就會相互推諉，尋找解脫的方式或者是推卸責任。因此，要建立責任明細制度，在實際的操作中也要做到責任到個人，加強各單位負責人對財務管理的監(jiān)督和管理，避免出現(xiàn)出了問題各個單位部門相互推脫責任的現(xiàn)象。應明確內(nèi)部控制的建立與實施責任不僅在于單位領導，還應包含單位內(nèi)部有關職能部門的領導，如財務主管或會計主管等。第三，要強調(diào)不相容崗位相分離。由于行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，管理漏洞較多。明確不相容的各個工作崗位名稱及各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。目前，國家正在推進事業(yè)單位改革，部分承擔市場職能的事業(yè)單位要走向市場，這就必然要推進公司法人治理結(jié)構。要使內(nèi)部控制在這些事業(yè)單位中得到有效實施，在不相容崗位分離控制的環(huán)節(jié)，應強調(diào)完善公司法人治理結(jié)構。另外，在考慮不相容崗位分離控制問題時，在相關控制點還要注意直系親屬回避問題。第四，應慮對業(yè)務活動和內(nèi)部治理的控制。與企業(yè)內(nèi)控一樣，事業(yè)單位內(nèi)部控制也要強調(diào)全員責任和意識、貫穿所有業(yè)務活動和經(jīng)濟活動。不能只關注經(jīng)濟活動，而忽視對業(yè)務管理活動和內(nèi)部治理的控制。既要確保業(yè)務活動合規(guī)達標，又要使業(yè)務活動和經(jīng)濟活動合規(guī)，其重要基礎和前提在于內(nèi)部治理，因此內(nèi)部治理控制亦須規(guī)范。第五，要加強財務會計人員的從業(yè)培養(yǎng)，事業(yè)單位財務會計的業(yè)務水平和自身的素質(zhì)水平直接影響到事業(yè)單位財務管理的水平，更影響到事業(yè)單位的社會公信度。因此，提高從業(yè)會計人員的整體素質(zhì)，利用科學的財務會計基礎知識，提高財務會計從業(yè)人員的執(zhí)行能力和管理能力，并逐步加強事業(yè)單位財務會計管理人員的思想道德素質(zhì)和誠信建設的培養(yǎng)。加強事業(yè)單位財務制度的建設和對財務管理內(nèi)部控制的提高。
四、結(jié)語
