發(fā)布時(shí)間：2023-04-28 09:02:39
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]高校會(huì)計(jì)教育；畢業(yè)實(shí)習(xí)；實(shí)踐教學(xué)
一、引言
眾所周知，會(huì)計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性、應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科。為了使學(xué)生更好地掌握會(huì)計(jì)理論，并勝任將來(lái)的工作，高校都要求會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)之前必須進(jìn)行畢業(yè)實(shí)習(xí)。如果把學(xué)校比喻成工廠，學(xué)生比喻成產(chǎn)品，沒有經(jīng)過(guò)畢業(yè)實(shí)習(xí)這最后一道環(huán)節(jié)加工的學(xué)生終究只是半成品。
目前，高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)按實(shí)習(xí)地點(diǎn)分，主要有校內(nèi)綜合模擬實(shí)習(xí)和校外實(shí)習(xí)兩個(gè)環(huán)節(jié)。
校內(nèi)綜合模擬實(shí)習(xí)通常通過(guò)模擬實(shí)習(xí)企業(yè)一個(gè)月的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算流程，創(chuàng)建現(xiàn)場(chǎng)實(shí)景，設(shè)立不同的會(huì)計(jì)崗位，就業(yè)務(wù)和職業(yè)素質(zhì)等方面對(duì)學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)，以便對(duì)所學(xué)的理論知識(shí)進(jìn)行檢驗(yàn)。從而使學(xué)生在校外實(shí)習(xí)時(shí)能熟練運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)。盡快適應(yīng)不同專業(yè)崗位的工作。
校外實(shí)習(xí)是一種直接讓學(xué)生到校外參加會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)踐性教學(xué)形式。其目的主要是對(duì)學(xué)生綜合能力和素質(zhì)的鍛煉和培養(yǎng)。通過(guò)校外實(shí)習(xí)，既加深了對(duì)專業(yè)知識(shí)的了解，又鍛煉了學(xué)生的語(yǔ)言表達(dá)能力、社會(huì)交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力等。在校外實(shí)習(xí)中通?？梢赃x擇到企事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位實(shí)習(xí)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所崗位實(shí)習(xí)。
高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)按業(yè)務(wù)類型分，應(yīng)該包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)、審計(jì)實(shí)習(xí)、財(cái)務(wù)管理實(shí)習(xí)等；而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)核算實(shí)習(xí)、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制等方面內(nèi)容的實(shí)習(xí)；按照行業(yè)分應(yīng)該有制造業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)、交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)等企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)以及行政事業(yè)單位等非盈利單位會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)等等。以上所有的實(shí)習(xí)都應(yīng)該包括傳統(tǒng)手工操作實(shí)習(xí)和電算化操作實(shí)習(xí)。
本文僅從教學(xué)管理的視角來(lái)闡述高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)存在的問(wèn)題及相應(yīng)改進(jìn)的對(duì)策。
二、高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)存在的問(wèn)題
(一)校內(nèi)綜合模擬實(shí)習(xí)中存在的問(wèn)題
1實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目單一，難以滿足學(xué)生全方位實(shí)訓(xùn)的要求。部分高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)存在的問(wèn)題有：手工操作實(shí)習(xí)仍占主導(dǎo)地位，電算化操作實(shí)習(xí)僅占從屬地位；行業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目單一，大多數(shù)只是制造型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，其他行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目有待開發(fā)。
2片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算職能。忽略會(huì)計(jì)監(jiān)督職能和會(huì)計(jì)拓展職能的實(shí)訓(xùn)要求。高校所要培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才，不應(yīng)僅僅是記賬、算賬、報(bào)賬的記賬員，而是通過(guò)會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)踐的學(xué)習(xí)。能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的組織和管理，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策，成為知識(shí)與能力相結(jié)合的智能型和管理型的人才。而校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算，忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制等會(huì)計(jì)職能。
3指導(dǎo)導(dǎo)教師缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，致使所謂實(shí)習(xí)仍是紙上談兵。模擬實(shí)驗(yàn)的指導(dǎo)教師通常由會(huì)計(jì)專業(yè)的教師擔(dān)任。因?yàn)樗麄儺?dāng)中的大部分人是從學(xué)校畢業(yè)后直接進(jìn)入高校的，對(duì)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境也未親身經(jīng)歷，在模擬實(shí)驗(yàn)過(guò)程中只能靠自己的理解和想象來(lái)解釋，有些指導(dǎo)與解釋與實(shí)際相去甚遠(yuǎn)，致使所謂實(shí)習(xí)仍是紙上談兵。
4手工模擬實(shí)習(xí)的形式欠妥，要求不嚴(yán)。達(dá)不到實(shí)習(xí)目的。在校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)中，手工模擬實(shí)習(xí)仍然占主導(dǎo)地位，其主要的教學(xué)形式就是集中實(shí)習(xí)。集中實(shí)習(xí)時(shí)。通常要求每位學(xué)生按照實(shí)習(xí)資料的要求，獨(dú)立完成某一企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。由于對(duì)每位學(xué)生要求一致。答案相同，這樣導(dǎo)致一部分對(duì)自己要求不嚴(yán)，對(duì)實(shí)習(xí)認(rèn)識(shí)不足的學(xué)生就會(huì)抄襲答案。應(yīng)付了事，未能真正達(dá)到實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?/p>
5實(shí)習(xí)時(shí)間安排不當(dāng)，實(shí)習(xí)效果大打折扣。由于高校的學(xué)制為三年或者四年，學(xué)習(xí)時(shí)間比較緊，校內(nèi)實(shí)習(xí)的時(shí)間一般安排在最后一個(gè)學(xué)期，而最后一個(gè)學(xué)期又是學(xué)生找工作的關(guān)鍵時(shí)期，這樣導(dǎo)致很多學(xué)生為了找工作而不得不放棄校內(nèi)實(shí)習(xí)，即使有部分同學(xué)堅(jiān)持進(jìn)行校內(nèi)實(shí)習(xí)，也是身在曹營(yíng)心在漢，使實(shí)習(xí)的效果大打折扣。
(二)校外實(shí)習(xí)中存在的問(wèn)題
1校外實(shí)習(xí)實(shí)際成效差。校外實(shí)習(xí)主要通過(guò)學(xué)生自己持學(xué)校介紹信聯(lián)系實(shí)習(xí)單位，在接受實(shí)習(xí)單位有關(guān)人員的指導(dǎo)下，自己完成實(shí)習(xí)任務(wù)。由于會(huì)計(jì)崗位的特殊性，企業(yè)往往不愿意接受會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行畢業(yè)實(shí)習(xí)，所以經(jīng)常有部分學(xué)生在規(guī)定的校外實(shí)習(xí)時(shí)間結(jié)束的時(shí)候仍沒有找到實(shí)習(xí)單位。還有部分學(xué)生雖然通過(guò)社會(huì)關(guān)系進(jìn)入到了實(shí)習(xí)單位，但有的單位不認(rèn)真配合，不給予必要的指導(dǎo)，致使實(shí)習(xí)學(xué)生最多只能自己翻翻已有的一些憑證、賬簿等資料等，使實(shí)習(xí)達(dá)不到預(yù)期目的；有的單位雖樂(lè)于指導(dǎo)，但由于具體負(fù)責(zé)指導(dǎo)實(shí)習(xí)的會(huì)計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)有限，也不能有效地指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)。
2校外實(shí)習(xí)與學(xué)生找工作沖突。由于校外實(shí)習(xí)的時(shí)間也是找工作的時(shí)間。很多學(xué)生都把心思放在了找工作上，對(duì)實(shí)習(xí)采取應(yīng)付了事的做法。有的學(xué)生甚至弄虛作假，開虛假校外實(shí)習(xí)鑒定來(lái)應(yīng)付學(xué)校的檢查。對(duì)于實(shí)習(xí)所要上交的校外實(shí)習(xí)報(bào)告，也相互抄襲，大同小異，有的更是學(xué)生直接從網(wǎng)絡(luò)上拷貝下來(lái)的。三、完善高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)的對(duì)策
(一)完善會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)教材
1所選的實(shí)習(xí)資料的題型應(yīng)該既具有真實(shí)性和完整性，又要有代表性、合理性和典型性。實(shí)習(xí)所用業(yè)務(wù)資料不應(yīng)該是從實(shí)習(xí)資料樣本企業(yè)簡(jiǎn)單地“拿來(lái)”，而應(yīng)該在實(shí)際資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)有選擇地綜合加工整理，既要考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、全面性、完整性，又要考慮到業(yè)務(wù)題型的代表性、邏輯性和典型性。可以對(duì)企業(yè)籌資、投資、供、產(chǎn)、銷各個(gè)階段所應(yīng)該涉及的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有客觀依據(jù)的虛構(gòu)，從而設(shè)計(jì)出一套題量適中。既全面完整又不重復(fù)繁雜的模擬實(shí)習(xí)資料。
2從橫向方面考慮，為克服行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目單一的問(wèn)題。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室應(yīng)該在制造型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)資料以外開發(fā)出其他行業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)資料，常用的至少應(yīng)該包括商品流通業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、飲食服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、金融業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、基建單位會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料等等，以便提供足夠多的實(shí)驗(yàn)品種，任由學(xué)生選擇，進(jìn)行與其將來(lái)工作相應(yīng)的行業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)。
3從縱向方面考慮?？梢栽黾右恍┡R時(shí)資料，以適應(yīng)學(xué)生對(duì)知識(shí)的不同掌握程度?？梢栽谀M實(shí)習(xí)單位增加某一項(xiàng)業(yè)務(wù)。如接受審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。并進(jìn)行調(diào)賬；再如企業(yè)內(nèi)部管理變革。改變了會(huì)計(jì)核算方式等，要讓企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)在模擬實(shí)驗(yàn)中有所體現(xiàn)；另外，還可以增加提供連續(xù)幾期的內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表資料。讓學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析的實(shí)習(xí)。同一套會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料，學(xué)生在進(jìn)行手工賬務(wù)處理的同時(shí)，要求學(xué)生在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行電算化處理；會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生通過(guò)實(shí)習(xí)做好的會(huì)計(jì)資料在補(bǔ)充提供了相關(guān)的資料后提供給審計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行審計(jì)實(shí)習(xí)，等等。
(二)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)
對(duì)于專業(yè)指導(dǎo)教師的要求是既要有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，又要有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)教師進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐，或者到企業(yè)擔(dān)任兼職會(huì)計(jì)，使教師及時(shí)了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展情況，在為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的同時(shí)，更好地服務(wù)于教學(xué)。另外，如條件允許可以聘請(qǐng)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)模擬實(shí)驗(yàn)。如聘請(qǐng)退休的會(huì)計(jì)人員，或臨時(shí)邀請(qǐng)模擬實(shí)習(xí)資料樣本單位的在職會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)實(shí)習(xí)，以增加會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)現(xiàn)場(chǎng)的真實(shí)感。
(三)改進(jìn)手工模擬實(shí)習(xí)的方法
在進(jìn)行手工模擬實(shí)習(xí)時(shí)，為了避免因?yàn)閷?duì)每個(gè)同學(xué)要求一致而導(dǎo)致部分同學(xué)抄襲的現(xiàn)象發(fā)生，可以將參加實(shí)習(xí)的同學(xué)分為若干組，在每一個(gè)小組內(nèi)進(jìn)行職責(zé)分工，既避免了相互之間的抄襲。也加強(qiáng)了同學(xué)之間的溝通，增加了團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，增加了實(shí)習(xí)的趣味性。以工業(yè)企業(yè)的模擬實(shí)習(xí)為例，可由每三名同學(xué)組成一個(gè)財(cái)務(wù)科。設(shè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)崗位、綜合會(huì)計(jì)核算崗位、成本會(huì)計(jì)核算崗位、存貨核算崗位以及出納五個(gè)崗位。由一名同學(xué)承擔(dān)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)崗位和綜合會(huì)計(jì)核算崗位職責(zé)，一名同學(xué)承擔(dān)成本會(huì)計(jì)核算崗位和存貨核算崗位，另一名同學(xué)承擔(dān)出納職責(zé)。每做完一句經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)輪一次崗。通過(guò)模擬企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使每個(gè)同學(xué)對(duì)每個(gè)崗位都輪過(guò)一次。
(四)調(diào)整校內(nèi)實(shí)習(xí)的時(shí)間，與找工作的高峰期錯(cuò)開
高校應(yīng)該調(diào)整會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)的時(shí)間，盡量與找工作的高峰期錯(cuò)開，比如高職高專學(xué)生可以安排在第五學(xué)期，本科學(xué)生可以安排在第七學(xué)期，利用學(xué)生課余的時(shí)間或者周末的時(shí)間進(jìn)行校內(nèi)畢業(yè)模擬實(shí)習(xí)，使學(xué)生能夠完整地按照教學(xué)計(jì)劃的安排完成學(xué)習(xí)訓(xùn)練，真正成為“產(chǎn)成品”后推向社會(huì)。
（一）客觀性原則
客觀性是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)工作提供信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中，堅(jiān)持客觀性的原則，就應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，客觀地反映企業(yè)的各種信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確給出企業(yè)的實(shí)際情況，并且使計(jì)量結(jié)果能夠經(jīng)受住實(shí)踐的考驗(yàn)。
（二）可比性原則
企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的制度規(guī)定進(jìn)行，以使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量工作都能夠建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用相同或者相近的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。計(jì)量模式的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和空間還有社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況都不盡相同，為了保證計(jì)量結(jié)果能夠滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策和預(yù)測(cè)的需要，以便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。
（三）一貫性原則
一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意地變更。如有必要變更，則應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以說(shuō)明。
二、三種特殊情況下的多元化會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇
（一）衍生金融工具
衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的計(jì)量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動(dòng)。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，它們一般是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險(xiǎn)，因此，歷史成本計(jì)量模式就顯得無(wú)能為力了。這時(shí)，可采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式將衍生金融工具單獨(dú)立項(xiàng)反映，在交易完成前逐期歸結(jié)，交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）人力資源計(jì)量
一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)工作中對(duì)人力資源的計(jì)量方式主要有兩種：一種是人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，它是應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法，把會(huì)計(jì)主體針對(duì)人力資源的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來(lái)服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益潛力的性質(zhì)，確認(rèn)為資產(chǎn)，并進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告；另一種是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式，該模式是把人作為具有價(jià)值的組織資源并對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告。因此，人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣，把商品化和市場(chǎng)化作為其計(jì)量的前提，即對(duì)人力資源的計(jì)量可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ)，按勞動(dòng)力現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式。
（三）預(yù)計(jì)未來(lái)事務(wù)
對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮以上因素的影響，合理的進(jìn)行估計(jì)，并運(yùn)用最合適的計(jì)量屬性。由于未來(lái)事項(xiàng)屬于尚未發(fā)生的事項(xiàng)，這就決定了它不可能在計(jì)量中采用單一的歷史成本計(jì)量模式，而往往采用現(xiàn)值和未來(lái)現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計(jì)量屬性，采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式，以求能比較準(zhǔn)確的反映它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)后果的計(jì)量。
三、開展會(huì)計(jì)計(jì)量工作的一般性原則
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
（二）配比原則
配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
（三）歷史成本原則
歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
（四）劃分收益性支出和資本性支出的原則
劃分收益性支出和資本性支出的原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。劃分這兩種支出要求企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計(jì)列與資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，將收益性支出計(jì)列于利潤(rùn)表中，計(jì)入當(dāng)期損益，以正確的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。
四、開展會(huì)計(jì)工作的修正性原則
（一）謹(jǐn)慎性原則
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，幾步高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。
需要注意的是謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將被視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（二）重要性原則
重要性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，從而采取不同的計(jì)量方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有重大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，再不影像信息的真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者做出正確判斷的前提下可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。
（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則
實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所擬反應(yīng)的交易或事項(xiàng)，即必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅根據(jù)他們的法律形式進(jìn)行計(jì)量和反映。
綜上，會(huì)計(jì)計(jì)量工作是整個(gè)會(huì)計(jì)程序中極其重要的組成部分，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于計(jì)量模式的要求充分反映了當(dāng)前我國(guó)復(fù)雜的資本金融市場(chǎng)環(huán)境，會(huì)計(jì)計(jì)量工作任重而道遠(yuǎn)，目前會(huì)計(jì)計(jì)量是多種計(jì)量屬性同時(shí)并存，這符合會(huì)計(jì)計(jì)量的未來(lái)實(shí)際?，F(xiàn)階段和未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式、目前人們對(duì)在歷史成本會(huì)計(jì)模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要性都已不再持有異議。但對(duì)如何引入和引入多少的量化標(biāo)準(zhǔn)還存在爭(zhēng)議，今后我們還有更多更艱巨的研究任務(wù)，希望新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行能為我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展提供不竭動(dòng)力。
一、信息披露
所謂信息披露，就是通過(guò)廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳播媒介，將公司的相關(guān)信息向信息使用者公開。站在證券市場(chǎng)的角度，一切對(duì)證券市場(chǎng)有影響的信息都是信息披露的內(nèi)容，包括公司的經(jīng)營(yíng)信息、政策法規(guī)、傳媒的信息和證券機(jī)構(gòu)的信息等。上市公司信息披露，指的是其通過(guò)定期報(bào)告、上市公告書、臨時(shí)報(bào)告等形式，將相關(guān)信息公之于眾，使得信息使用者更好地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況。信息使用者依賴上市公司披露的信息進(jìn)行投資決策，因而上市公司信息披露的真實(shí)性、全面性、及時(shí)性就顯得至關(guān)重要。曾任中國(guó)證監(jiān)會(huì)主席的郭樹清在一次論壇中提出了上市公司信息披露的“五原則”：及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、真實(shí)、公平。
二、強(qiáng)制性信息披露的內(nèi)容
上市公司的會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)歷了以下階段：自愿性披露財(cái)務(wù)信息、強(qiáng)制性披露財(cái)務(wù)信息、強(qiáng)制性結(jié)合自愿性披露。強(qiáng)制性信息披露具有標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的特點(diǎn)，而自愿性信息披露在形式上更加靈活多樣，從而更好地適應(yīng)投資者的需要。從上市公司角度出發(fā)，他們也希望通過(guò)自愿性信息披露凸顯競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)知名度。目前，許多國(guó)家的上市公司都努力以強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露兩種方式進(jìn)行信息披露。強(qiáng)制性信息披露是指上市公司依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券法、交易所上市規(guī)則等法律條款必須披露的信息。強(qiáng)制性信息披露的本質(zhì)是國(guó)家的管制行為，國(guó)家以制度的形式干預(yù)會(huì)計(jì)信息及其披露，從而維持正常的市場(chǎng)秩序。強(qiáng)制性信息披露包括公告、置備、網(wǎng)上推介三種主要形式。公告指的是上市公司在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊或者公報(bào)上進(jìn)行信息披露并在指定網(wǎng)站公告；置備是指上市公司將重要的信息文件存放于指定的場(chǎng)所以備使用者查閱；網(wǎng)上推介適用于證券發(fā)行前借助互聯(lián)網(wǎng)宣傳證券發(fā)行的相關(guān)信息。上市公司會(huì)計(jì)信息披露包括首次信息披露和持續(xù)信息披露。首次信息披露內(nèi)容包括《招股說(shuō)明書》和《上市公告書》，持續(xù)信息披露指企業(yè)上市后披露的中短期報(bào)告和年終報(bào)告，以及對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)。我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布執(zhí)行的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告內(nèi)容與格式>》中規(guī)定的信息披露內(nèi)容包括：重要提示、目錄和釋義、公司簡(jiǎn)介、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、股份變動(dòng)及股東情況、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情況、公司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告、備查文件目錄等。
三、我國(guó)上市公司強(qiáng)制性信息披露現(xiàn)狀分析
為了規(guī)范上市公司強(qiáng)制性信息的披露，我國(guó)實(shí)施了包括基本法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章制度以及自律規(guī)則為一體的法律法規(guī)，基本形成了以《中華人民共和國(guó)證券法》為主體，行政法規(guī)、部門規(guī)章和自律規(guī)則為輔助的上市公司信息披露體系框架。此框架體系規(guī)范了上市公司信息披露的基本原則、實(shí)際操作、內(nèi)容形式等。在對(duì)上市公司信息披露的考核評(píng)價(jià)上，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司信息披露工作考核辦法》，以提高上市公司信息披露的質(zhì)量?？己宿k法通過(guò)對(duì)上市公司信息披露的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、合法性、完整性等四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行考核，最終形成優(yōu)秀、良好、及格、不及格四個(gè)等級(jí)，并將考核結(jié)果向社會(huì)公告。2013年以來(lái)，滬深兩市共93家上市公司被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰，其中26家被相關(guān)部門罰款，主要原因是上市公司披露虛假信息、誤導(dǎo)投資者。不難看出，上述現(xiàn)狀有其產(chǎn)生的原因。首先，法律責(zé)任不完善。目前我國(guó)上市公司信息披露違規(guī)的處罰主要以行政責(zé)任處罰為主，附帶民事賠償責(zé)任和刑事法律責(zé)任，行政處罰主要以罰款和警告為主，而關(guān)于罰款的數(shù)額問(wèn)題，公司法和證券法的規(guī)定又不盡相同，這無(wú)疑增加了對(duì)違規(guī)行為執(zhí)法的難度，也使得受害者難以針對(duì)違法的信息披露進(jìn)行正當(dāng)?shù)拿袷略V訟；其次，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，上市公司的管理者為了經(jīng)濟(jì)利益披露虛假的會(huì)計(jì)信息。比如，上市公司通過(guò)造假企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，取得再次融資的資格；通過(guò)粉飾報(bào)表，吸引投資者的注意力，從而提高股價(jià)，使得上市公司受益；最后，公司治理結(jié)構(gòu)不合理。上市公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及各經(jīng)理層間責(zé)權(quán)不清，相互推卸責(zé)任，嚴(yán)重影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)管部門沒有很好地履行其監(jiān)督和指導(dǎo)作用。大股東操控上市公司，獨(dú)立性受到嚴(yán)重威脅。
四、提高強(qiáng)制性信息披露質(zhì)量的對(duì)策
（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)。完善的法律法規(guī)是證券市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的根本保證。證券監(jiān)管部門應(yīng)通過(guò)法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任。第一，針對(duì)我國(guó)的法律法規(guī)與上市公司信息披露之間存在的偏差，應(yīng)該盡可能統(tǒng)一不同的法律法規(guī)對(duì)于同一披露事項(xiàng)的處理規(guī)定，降低監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露行為的管理難度；第二，現(xiàn)有的部分監(jiān)管指引內(nèi)容不明確，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定，不同的上市公司產(chǎn)生不同的理解，增加了其執(zhí)行的難度，使得監(jiān)管措施無(wú)法高效運(yùn)行；第三，完善民事賠償機(jī)制。目前，我國(guó)法律責(zé)任的認(rèn)定主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。在上市公司違規(guī)信息披露產(chǎn)生的民事責(zé)任處罰上，在很多方面還沒有界定相關(guān)的法律責(zé)任。因此，政府應(yīng)盡快完善民事賠償機(jī)制以保護(hù)投資者的利益。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)股東積極參加股東大會(huì)，完善中小投資者投票機(jī)制，完善股東大會(huì)投票表決第三方見證制度，通過(guò)累積投票制選舉董事、監(jiān)事；增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，提高其履職意識(shí)，而不僅僅是在上市公司徒有虛名；鑒于上市公司的監(jiān)事會(huì)流于形式，必須強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，提高其獨(dú)立性；在市場(chǎng)監(jiān)管方面，加強(qiáng)監(jiān)管力度，給上市公司的會(huì)計(jì)信息披露施加壓力。此外，上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員間的相互獨(dú)立、制約和監(jiān)督，提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量也是至關(guān)重要的。（三）加大監(jiān)管和處罰力度。目前，證監(jiān)會(huì)是我國(guó)監(jiān)管上市公司信息披露的主要機(jī)構(gòu)，但是上市公司的信息披露屢現(xiàn)問(wèn)題，可見證監(jiān)會(huì)沒有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)違規(guī)行為的處罰力度也欠缺。所以，證監(jiān)會(huì)有必要加強(qiáng)自身建設(shè)，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的上司公司打擊力度和速度，改變以往的工作思路，提高工作的效率，樹立自身在市場(chǎng)監(jiān)管中的權(quán)威地位。在處罰力度上，切實(shí)讓違規(guī)者為其違法行為付出慘痛代價(jià)，使得其違法代價(jià)遠(yuǎn)超過(guò)其違法收益，徹底打破違法者的僥幸心理。（四）加強(qiáng)媒體及第三方的監(jiān)督作用。今天，信息現(xiàn)代化高度發(fā)達(dá)，新聞媒體可以介入上市公司信息的報(bào)道，從專業(yè)的角度提供真實(shí)可靠的信息給投資者。站在媒體的角度，這就要求媒體人首先要具備較高的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，客觀真實(shí)地反映上市公司的情況，不能把無(wú)關(guān)的不好的事情牽扯到上市公司，誤導(dǎo)投資者，損害上市公司的利益。此外，作為第三方監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)上市公司信息披露有著審查和監(jiān)督的義務(wù)。因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)與水平，懂誠(chéng)信，規(guī)范執(zhí)業(yè)，加強(qiáng)自身檢查和監(jiān)督力度，加大追究力度。
五、結(jié)語(yǔ)
一、問(wèn)題提出
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會(huì)計(jì)信息是一種"社會(huì)公共產(chǎn)品"。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題。
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國(guó)，特別是西方國(guó)家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問(wèn)題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說(shuō)明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問(wèn)題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問(wèn)題與“風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2．“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來(lái)面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來(lái)進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問(wèn)題。
第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無(wú)必要。
3．對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對(duì)真實(shí)程度"，下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過(guò)失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過(guò)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中的人為因素大量存在；②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理；③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營(yíng)者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國(guó)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來(lái)，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國(guó)家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，并往往通過(guò)極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來(lái)懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無(wú)論是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，其對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。
會(huì)計(jì)信息是一種公共物品，具有外部性特征。為消除其存在的有利或不利影響，我們可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)規(guī)則對(duì)外部性特征進(jìn)行部分內(nèi)部化。碩士論文本文在現(xiàn)有論點(diǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息外部性及其內(nèi)部化過(guò)程作以下探討。
一、會(huì)計(jì)信息外部性的產(chǎn)生原因
透過(guò)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息本質(zhì)上是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，能夠?yàn)樘囟▽?shí)體提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，從而具有私人物品的屬性。既然如此，為什么又認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是一項(xiàng)公共物品，會(huì)帶來(lái)外部性呢？
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，判定一種產(chǎn)品是否為公共物品，主要看其是否具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。企業(yè)向社會(huì)公開披露的會(huì)計(jì)信息具有這兩方面的特性，沒有向社會(huì)公開披露的會(huì)計(jì)信息則不具備這兩方面的特性。因?yàn)樵谄髽I(yè)向社會(huì)公開披露其會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息屬性發(fā)生了變化，即由“私人物品”轉(zhuǎn)化為“公共物品”，從而不可避免地產(chǎn)生了外部性。而我們現(xiàn)在所指的會(huì)計(jì)信息，都是由股份有限公司通過(guò)招股說(shuō)明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告以及其他披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者披露的有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等的信息。會(huì)計(jì)信息一旦被公司管理當(dāng)局披露，成為一項(xiàng)公共物品后，任何個(gè)人對(duì)它的分享或消費(fèi)，都不會(huì)導(dǎo)致信息披露成本的增長(zhǎng)，是為非競(jìng)爭(zhēng)性；要排除其他人對(duì)這一公共物品的消費(fèi)或分享是不可能的，是為非排他性。
二、會(huì)計(jì)信息外部性的表現(xiàn)形式
會(huì)計(jì)信息的外部性可分為正外部性（積極的）和負(fù)外部性（消極的）兩類，其劃分取決于個(gè)人是否無(wú)償?shù)叵碛辛祟~外的收益，或者承受了不是他所導(dǎo)致的額外成本。會(huì)計(jì)信息的正外部性。會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，成本為私人成本（企業(yè)付出），而效益卻是社會(huì)效益，其結(jié)果必然引起會(huì)計(jì)信息被外部使用者無(wú)償使用而導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的外溢，產(chǎn)生正外部性。對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求方即信息使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的披露或供給是必要的。但是，會(huì)計(jì)信息的生成和披露需要成本，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)分擔(dān)”的配比原則，理論上這些成本應(yīng)由全體受益者共同分擔(dān)；而實(shí)際上，會(huì)計(jì)信息一旦披露出來(lái)，根本不能阻止和排除那些沒有分擔(dān)成本的信息使用者對(duì)它進(jìn)行消費(fèi)。這就產(chǎn)生了公共物品的“搭便車”問(wèn)題。
“搭便車”問(wèn)題的存在使得會(huì)計(jì)信息供給不足。根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)信息的這種外部性屬于積極的、有利的外部性。雖然從全社會(huì)、短期的角度來(lái)看，這是有益的，但對(duì)于理性的企業(yè)來(lái)講，這無(wú)疑是有害的。對(duì)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息生成和披露的成本效益之間是不對(duì)等的。企業(yè)不能從會(huì)計(jì)信息的提供中充分補(bǔ)償所消耗的信息生成成本，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的私人價(jià)值和社會(huì)價(jià)值的對(duì)立。這種會(huì)計(jì)信息提供過(guò)程中產(chǎn)生的外部性必然引發(fā)企業(yè)的理，即減少成本付出，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的熱情和為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而付出的努力程度。
會(huì)計(jì)信息的負(fù)外部性。雖然正外部性確實(shí)存在，但是考慮到理性經(jīng)濟(jì)人的自利特點(diǎn)，外部性更多的表現(xiàn)為負(fù)外部性。下面從管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人三方面來(lái)探討會(huì)計(jì)信息負(fù)外部性的表現(xiàn)。
由于委托關(guān)系下必然衍生的委托方和方目標(biāo)函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從委托方角度進(jìn)行考慮，而是從私人角度來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息的生成和提供，由此決定提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其主要表現(xiàn)形式有：一是故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局推波助瀾、盡情掩飾，從而以犧牲投資者的利益為代價(jià)追逐個(gè)人的短期效用；二是非故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局在提供信息的過(guò)程中不可避免地帶有主觀偏見和主觀判斷，從而生成或過(guò)濾掉一些與投資者需求不一致的信息，同樣也會(huì)影響投資者對(duì)信息的使用效果，帶來(lái)外部性。
同樣，由于投資者進(jìn)行決策需要會(huì)計(jì)信息，主觀上也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出要求，可能出現(xiàn)管理當(dāng)局按照部分投資者的要求提供會(huì)計(jì)信息但卻導(dǎo)致企業(yè)整體和其他投資者受損的情況，或出現(xiàn)信息提供不足或提供過(guò)量的情況。
當(dāng)企業(yè)向債權(quán)人借入資金后，兩者也形成一種委托關(guān)系，其目標(biāo)函數(shù)也不一致。債權(quán)人作為理性經(jīng)濟(jì)人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，會(huì)采取諸多措施要求企業(yè)提供與還債能力有關(guān)的盡可能詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。因此，別的投資者和報(bào)表使用者不得不根據(jù)自己的需要對(duì)提供的會(huì)計(jì)信息重新進(jìn)行分解、組合。這不僅承擔(dān)額外的成本，還要花費(fèi)更多的交易費(fèi)用。這些就是債務(wù)人強(qiáng)加在會(huì)計(jì)報(bào)表其他使用者身上的負(fù)外部性。
三、會(huì)計(jì)信息外部性的內(nèi)部化過(guò)程
既然會(huì)計(jì)信息供求過(guò)程存在著外部性，那么外部性就應(yīng)該被內(nèi)部化。若能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定或進(jìn)行恰當(dāng)安排，使會(huì)計(jì)信息外部性的影響在很大程度上由企業(yè)的利益相關(guān)者共同承擔(dān)，就可形成會(huì)計(jì)信息外部性的內(nèi)部化。
但是，由于以下幾種因素的制約，會(huì)計(jì)信息外部性的內(nèi)部化過(guò)程也不是那么容易，仍然存在著無(wú)法界定產(chǎn)權(quán)的公共領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部化的無(wú)效性。
在企業(yè)所有權(quán)界定的前提下，即使利益相關(guān)者形成了一個(gè)利益集團(tuán)，但不同的利益相關(guān)者存在著個(gè)人理性的限制。他們?cè)谑虑邦A(yù)期到高昂的交易費(fèi)用后，往往不再希望進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的博弈和界定，而只希望“搭便車”。因此，理性超過(guò)了效率，利益集團(tuán)根本無(wú)法形成，產(chǎn)權(quán)界定成了一句空話，會(huì)計(jì)信息的外部性無(wú)法得到降低和消除。
會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)劃分也可能存在不合理的因素。所謂會(huì)計(jì)信息外部性的內(nèi)部化，就是報(bào)表的各方使用者通過(guò)博弈來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的界定，也就是分配。但是，由于信息的不對(duì)稱，或者方法、能力的差異，各方使用者可能得到的是與自己要求和愿望不相符的產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)權(quán)利不能分配給最能有效運(yùn)用它們的利益相關(guān)者，也不能促使利益相關(guān)者之間形成一種激勵(lì)，維持一種有利于經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的分配格局。這樣不僅無(wú)法消除外部性，還可能適得其反。
四、會(huì)計(jì)信息外部性內(nèi)部化的補(bǔ)充和矯正
從以上分析可以看出，只有在交易費(fèi)用為零或極低以及信息對(duì)稱這兩個(gè)假設(shè)成立的情況下，才可以形成真正的會(huì)計(jì)信息外部性內(nèi)部化，而當(dāng)這兩個(gè)假設(shè)不成立時(shí)，就必須尋求新的途徑和方法來(lái)克服這種產(chǎn)權(quán)界定帶來(lái)的無(wú)效狀態(tài)。
管制的產(chǎn)生就是為了矯正這一無(wú)效狀態(tài)，它是通過(guò)無(wú)法內(nèi)部化的公共領(lǐng)域的邊界開始的，目的在于為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定和博弈提供一個(gè)依據(jù)，使利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息形成一種理性預(yù)期。本論文來(lái)源于（ ）由于管制是以國(guó)家強(qiáng)制力作為后盾的，具有強(qiáng)制性特征，也相當(dāng)于把極高的交易費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到國(guó)家的身上，因此，不會(huì)出現(xiàn)因個(gè)人理性和集體理性的沖突及利益集團(tuán)的松散而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息外部性無(wú)法內(nèi)部化的情況。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一部分與其聯(lián)系的公共領(lǐng)域。在該領(lǐng)域中，企業(yè)所有權(quán)分享對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定起著補(bǔ)充作用。所以，管制和內(nèi)部化兩者相互補(bǔ)充，相輔相成。
【摘要】隨著人們對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)的加深,環(huán)境會(huì)計(jì)已引起政府和社會(huì)各界的高度重視。文章從循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角出發(fā),對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和模式進(jìn)行了研究,以期為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論研究提供新的視角,為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提供新的思路。
【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì);環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;內(nèi)容和模式
隨著可持續(xù)發(fā)展成為世界的潮流,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)已成為全人類的共識(shí),并已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略。我國(guó)的環(huán)境污染問(wèn)題日益突出,因此推行環(huán)境會(huì)計(jì)、進(jìn)行其信息披露對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境保護(hù),促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是科學(xué)發(fā)展觀的必然要求
我國(guó)在2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》中指出,循環(huán)經(jīng)濟(jì)是在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等過(guò)程中進(jìn)行的減量化、再利用、資源化活動(dòng)的總稱。作為一種新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài),循環(huán)經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)“資源—產(chǎn)品—廢物”的線性增長(zhǎng)方式,取而代之的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式,通過(guò)提高資源利用效率,減少資源消耗,降低污染排放,實(shí)現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)系統(tǒng)的良性循環(huán),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與人口、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。其重要意義在于:發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑;循環(huán)經(jīng)濟(jì)可以充分利用資源,提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量;循環(huán)經(jīng)濟(jì)符合經(jīng)濟(jì)全球化和打破國(guó)際貿(mào)易壁壘的要求;循環(huán)經(jīng)濟(jì)是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求,能夠有效保護(hù)環(huán)境和維持生態(tài)平衡,有利于提升社會(huì)發(fā)展水平。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)可以客觀評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平
環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)該揭示企業(yè)對(duì)社會(huì)的環(huán)境責(zé)任與義務(wù),評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)效益,以滿足社會(huì)各方信息使用者的要求。因?yàn)閷?duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)不僅應(yīng)以企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益為準(zhǔn),還必須站在整個(gè)社會(huì)的角度考慮其社會(huì)效益。改革開放30年來(lái),中國(guó)取得了舉世矚目的成就,但我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的GDP中,至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的透支獲得的,拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)的幾乎是高污染、高能耗的產(chǎn)業(yè)。由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算未將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算體系,不能充分反映企業(yè)與資源、環(huán)境之間的關(guān)系,從而導(dǎo)致了GDP的虛增,國(guó)民經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮。環(huán)境會(huì)計(jì)則恰好能彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在這方面的缺陷,將涉及資源和環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入核算對(duì)象,將企業(yè)在資源循環(huán)利用中發(fā)生的相關(guān)活動(dòng)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行充分的揭示,以客觀、公正、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)可以核算循環(huán)經(jīng)濟(jì)給企業(yè)帶來(lái)的收益
循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式強(qiáng)調(diào)對(duì)資源的不斷循環(huán)利用,要求及時(shí)提供資源投入、產(chǎn)出、使用效率及環(huán)境變化的信息,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)未將環(huán)境要素納入其核算體系,提供的信息無(wú)法滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境資源信息的需求。而環(huán)境會(huì)計(jì)最終的目標(biāo)是要提供并公示這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求將生產(chǎn)出現(xiàn)的廢物盡量轉(zhuǎn)化為其他生產(chǎn)的原料,這必然就節(jié)約了資金的耗費(fèi),而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)此并未過(guò)多關(guān)注。環(huán)境會(huì)計(jì)則要求核算資源重復(fù)利用的成本,其中也就包括了循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下將產(chǎn)品變?yōu)樵偕Y源的支出。同時(shí),由于合理地利用了產(chǎn)品和廢棄物,產(chǎn)生了一定的收益,如國(guó)家補(bǔ)貼、減少對(duì)稀有資源的購(gòu)買等。
三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容
我國(guó)目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容尚未有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)界有的將環(huán)境會(huì)計(jì)信息按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六要素,即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行討論。但其確認(rèn)、計(jì)量等許多問(wèn)題尚未解決,在操作上有相當(dāng)?shù)碾y度,可行性較差。借鑒世界各國(guó)已有的研究成果,以及結(jié)合我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要應(yīng)包括能以貨幣單位計(jì)量的環(huán)境成本、環(huán)境收益以及不能以貨幣單位計(jì)量的環(huán)境績(jī)效兩個(gè)方面,這樣便于操作。
(一)貨幣化信息——環(huán)境成本和環(huán)境收益
1.環(huán)境成本
關(guān)于環(huán)境成本的定義,聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議認(rèn)為:環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。這一定義指出了環(huán)境成本的形成來(lái)自企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響。據(jù)此,我國(guó)可以將環(huán)境成本分為以下六個(gè)方面。
(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本,是指為了直接降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的不良環(huán)境影響而發(fā)生的成本。包括防止公害、保護(hù)環(huán)境、循環(huán)利用資源所發(fā)生的成本。(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前后過(guò)程中發(fā)生的成本,是指為了抑制在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前及之后對(duì)環(huán)境造成的不良影響而付出的成本,以及為了抑制包裝物等的消耗和廢棄而付出的成本。主要包括:購(gòu)買環(huán)保設(shè)備、環(huán)保材料等發(fā)生的綠色采購(gòu)成本;為了降低包裝物等造成的不良影響而發(fā)生的成本;為了對(duì)產(chǎn)品、商品等的回收、循環(huán)利用、再商品化及適當(dāng)處理所發(fā)生的成本。(3)環(huán)境管理活動(dòng)中發(fā)生的成本,是指在保護(hù)環(huán)境的管理活動(dòng)中發(fā)生的為了降低不良環(huán)境影響所付出的成本以及與社會(huì)交流所付出的成本。具體包括:環(huán)境管理體系的完善及運(yùn)行成本;環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及環(huán)境宣傳成本;環(huán)境監(jiān)測(cè)成本;環(huán)境教育經(jīng)費(fèi);景觀維護(hù)等改善環(huán)境措施而發(fā)生的成本。(4)環(huán)境保護(hù)的研究開發(fā)成本,是指用于研究開發(fā)的成本中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的成本。主要包括:環(huán)保產(chǎn)品及增加原產(chǎn)品環(huán)保功能的研發(fā)成本;材料選擇、生產(chǎn)工藝流程設(shè)計(jì)、環(huán)保包裝設(shè)計(jì)的研發(fā)成本。(5)社會(huì)環(huán)保活動(dòng)中發(fā)生的成本,是指在社會(huì)活動(dòng)中發(fā)生的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的成本,這些成本支出雖與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系,但有助于企業(yè)提高社會(huì)整體環(huán)境保護(hù)效益。主要包括:對(duì)從事環(huán)保工作的社會(huì)組織、團(tuán)體、個(gè)人等給予的捐贈(zèng)、贊助;向當(dāng)?shù)鼐用裉峁┉h(huán)境信息所發(fā)生的成本。(6)環(huán)境損害成本,是指因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)給環(huán)境造成損害而發(fā)生的成本,即企業(yè)對(duì)環(huán)境損害作為補(bǔ)償和賠付而支出的成本。主要包括:排污費(fèi)、專項(xiàng)治理費(fèi)用;賠償金以及罰金。
2.環(huán)境收益
環(huán)境收益是指由于企業(yè)積極實(shí)施各種環(huán)保措施并參與環(huán)境治理給企業(yè)帶來(lái)的能以貨幣單位計(jì)量的直接或間接經(jīng)濟(jì)效益。主要有兩種表現(xiàn)形式。
一是取得的實(shí)際收益。主要有:對(duì)回收的產(chǎn)品、商品進(jìn)行處理后得到的有價(jià)物的銷售收入;利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品收入;由于采取某種污染控制措施(如購(gòu)置環(huán)保設(shè)備、環(huán)保技術(shù)研究等)而從政府取得的不需要償還的補(bǔ)助或補(bǔ)貼;國(guó)家頒發(fā)的對(duì)環(huán)保作出貢獻(xiàn)的獎(jiǎng)金;國(guó)家撥給企業(yè)的用于治理環(huán)境的專項(xiàng)資金;接受環(huán)境保護(hù)方面的捐贈(zèng)收入。二是費(fèi)用的節(jié)減。主要有:利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品將會(huì)享受到流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種減免稅的優(yōu)惠政策從而減少了稅費(fèi)支出;資源投入費(fèi)用的節(jié)省。如由于循環(huán)利用或有效利用資源引起的原材料費(fèi)用的節(jié)省,由于水的循環(huán)利用引起的用水費(fèi)用的節(jié)省等;企業(yè)治理環(huán)境污染所發(fā)生的支出可能會(huì)低于過(guò)去交納的排污費(fèi)、罰款等支出;從金融機(jī)構(gòu)取得低息或無(wú)息貸款,從而節(jié)約利息支出。
(二)非貨幣化信息——環(huán)境績(jī)效
環(huán)境績(jī)效是指企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果。例如,對(duì)國(guó)家環(huán)境法規(guī)執(zhí)行得如何,對(duì)環(huán)境造成了多大的污染,對(duì)環(huán)境保護(hù)作出了哪些貢獻(xiàn),環(huán)境質(zhì)量有何改善等等,有些難以用貨幣單位計(jì)量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠?jì)量手段去衡量。
1.環(huán)境質(zhì)量情況
環(huán)境質(zhì)量情況是披露企業(yè)環(huán)境績(jī)效的最重要的內(nèi)容。環(huán)境質(zhì)量主要包括以下項(xiàng)目:能源的耗用量;污染物排放量;使用過(guò)的產(chǎn)品、容器、包裝物等廢棄物回收、循環(huán)利用情況;主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率;發(fā)生的污染事故情況及對(duì)環(huán)境的危害情況等。2.環(huán)境污染治理情況
由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成污染時(shí),自然就要進(jìn)行污染治理,因此,披露環(huán)境污染治理情況也是反映企業(yè)環(huán)境績(jī)效的一個(gè)重要方面。主要項(xiàng)目有:污染治理情況,包括污染治理投資額、項(xiàng)目完成數(shù)、污染物處理能力、污染物治理設(shè)施運(yùn)行狀況等;從事環(huán)境治理、檢測(cè)、研究的機(jī)構(gòu)和人員情況;建立治理污染的管理制度和管理體系的情況;污染物回收利用情況等。
3.環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況
我國(guó)按照協(xié)調(diào)發(fā)展、預(yù)防為主、環(huán)境責(zé)任和公眾參與這四項(xiàng)原則制定了一系列的環(huán)保法律、法規(guī)。那么企業(yè)的執(zhí)行情況如何也應(yīng)反映。主要包括:“三同時(shí)”制度的遵守情況;環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度的執(zhí)行情況;環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制的落實(shí)和執(zhí)行情況;對(duì)納入城市環(huán)境綜合整治的事項(xiàng)、原因、分配的責(zé)任指標(biāo)及其完成情況,以及在城市環(huán)境綜合整治定量考核工作中的成績(jī)和問(wèn)題;排污申報(bào)登記、排污許可證的取得情況等。
4.其他
其他還有如企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、企業(yè)的環(huán)境管理體系、環(huán)境審計(jì)情況等等。
四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式
根據(jù)上述分析,我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要可分為貨幣化信息和非貨幣化信息,其披露模式就可以從貨幣化信息披露模式和非貨幣化信息披露模式兩方面進(jìn)行探討。
(一)貨幣化信息的披露模式來(lái)源于/
1.在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告框架內(nèi)披露
(1)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露,但不單獨(dú)立項(xiàng)。這是將貨幣化環(huán)境會(huì)計(jì)信息融合到現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之中予以披露,而不單獨(dú)立項(xiàng)的一種披露模式。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)中采取的就是這種做法。例如,將企業(yè)交納的排污費(fèi)視同一般費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用;用于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備列為一般的固定資產(chǎn),不作特別披露。這種方式下無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理的狀況和水平,而且會(huì)使那些注重環(huán)境管理的企業(yè)因環(huán)境支出導(dǎo)致費(fèi)用增加、凈利潤(rùn)減少,挫傷企業(yè)的環(huán)保積極性。顯然,這種做法不能適應(yīng)環(huán)保新形勢(shì)的需要,因此并不可取。
(2)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露,并單獨(dú)立項(xiàng)。這是一種把貨幣化環(huán)境會(huì)計(jì)信息直接添加到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表正式項(xiàng)目中予以披露的一種模式。即在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目,以某種合適的項(xiàng)目名稱對(duì)貨幣化環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)披露。例如,在利潤(rùn)表中增設(shè)如排污費(fèi)、環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)、政府發(fā)放的污染治理補(bǔ)助等專門項(xiàng)目,以反映發(fā)生的環(huán)境成本以及披露控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所導(dǎo)致的收益。
(3)在附注中披露。貨幣化環(huán)境會(huì)計(jì)信息除了可以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映外,還可以在附注中披露,這些補(bǔ)充資料可以是文字的或是數(shù)字的,詳細(xì)的或是簡(jiǎn)略的,相互連貫的或是獨(dú)立的。
2.編制單獨(dú)的環(huán)境成本報(bào)表和環(huán)境收益報(bào)表
前兩種披露模式都是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息合并披露,并沒有對(duì)原有會(huì)計(jì)報(bào)表的模式和結(jié)構(gòu)進(jìn)行太大的改動(dòng),便于操作,易于為會(huì)計(jì)人員所接受。但是,這種模式容易引起混亂,導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤理解。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)信息和環(huán)境會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容在性質(zhì)上是根本不同的。如果將二者合并在一起,使會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行情況作出客觀而準(zhǔn)確的評(píng)價(jià),并降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性。如在附注中加以說(shuō)明,等于把環(huán)境會(huì)計(jì)信息置于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的附屬地位看待,這與目前循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境信息的需求很不相稱。因此,為了強(qiáng)調(diào)突出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性,便于環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者一目了然地了解到與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的貨幣化信息,企業(yè)可以編制單獨(dú)的環(huán)境成本和環(huán)境收益報(bào)表,單獨(dú)披露在環(huán)境方面的耗費(fèi)和收益。
(二)非貨幣化信息的披露模式
由于環(huán)境績(jī)效信息主要以非貨幣性信息為主,而且環(huán)境科學(xué)方面的技術(shù)指標(biāo)值非常專業(yè),因此一般應(yīng)以編制單獨(dú)的環(huán)境績(jī)效報(bào)告為宜,使環(huán)境績(jī)效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)。在編制初期,為易于操作,不妨先以文字、圖形、表格和實(shí)物數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)等為主;經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索之后,環(huán)境績(jī)效報(bào)告應(yīng)以列示一系列環(huán)境技術(shù)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)為主,并逐步過(guò)渡成為一種通用、正規(guī)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔?bào)告工具,以便同時(shí)滿足多方面的信息需求,使企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境信息能夠發(fā)揮最大程度的效用。
基于以上分析,在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施初期,以及環(huán)境問(wèn)題并不突出的行業(yè),利用現(xiàn)有的披露形式(不單獨(dú)立項(xiàng)的做法除外)予以披露是可行的,但是隨著環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的逐步成熟,特別是在環(huán)境問(wèn)題突出的行業(yè)里,最終還是應(yīng)該編制獨(dú)立的、通用的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書。
在借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上,我國(guó)一定能夠探索出一條適合我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步規(guī)范化和制度化,為我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供必要而有效的服務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]馮之俊.循環(huán)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論[M].北京:人民出版社,2004.4.
課程建設(shè),總體構(gòu)想是,課程建設(shè)廣博化、實(shí)務(wù)化、動(dòng)態(tài)化;具體改革分三步,即注重課程開發(fā),做好課程設(shè)計(jì),優(yōu)化課程結(jié)構(gòu)。人類正由工業(yè)時(shí)代進(jìn)入信息技術(shù)時(shí)代,傳統(tǒng)的適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要的會(huì)計(jì)教育模式正面臨著外部環(huán)境巨大變化所帶來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)教育與過(guò)去相比,明顯滯后,無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)不斷發(fā)展的需要,迫切要求強(qiáng)化實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)。為此,我們?cè)跁?huì)計(jì)教育實(shí)踐性教學(xué)目標(biāo)、思維方式、課程建設(shè)等方面作了一些探討,供同仁參考。
一、實(shí)踐性教學(xué)目標(biāo)實(shí)踐性教學(xué)目標(biāo),從學(xué)的方面來(lái)看,突出了學(xué)生學(xué)習(xí)的主體性、個(gè)體性和互動(dòng)性。學(xué)生盡管是受教育者,但不完全是被動(dòng)接受教育的,具有主觀能動(dòng)性,實(shí)踐性教學(xué)必須通過(guò)學(xué)生的主動(dòng)性才能達(dá)到預(yù)期的效果。就主體性來(lái)講,實(shí)踐性教學(xué)是為強(qiáng)化理論教學(xué)內(nèi)容而設(shè)置的,實(shí)踐性教學(xué)給學(xué)生提供了一個(gè)獨(dú)立思考和自己動(dòng)手的環(huán)境,一個(gè)讓學(xué)生親手設(shè)計(jì)的場(chǎng)所,在這里,可以使學(xué)生對(duì)第一課堂所學(xué)的內(nèi)容有更直接、更深刻的認(rèn)識(shí)和掌握,可以加深對(duì)基本原理的理解與掌握,并在此基礎(chǔ)上,讓學(xué)生充分發(fā)揮想象力和創(chuàng)造力,拓展新思維,從而調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。就個(gè)體性來(lái)講,實(shí)踐性教學(xué)使學(xué)生成了教學(xué)活動(dòng)中的主體,培養(yǎng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)意識(shí)和能力,能讓學(xué)生依據(jù)自己的興趣和特長(zhǎng)在某一方面進(jìn)行深入研究,早期參加教師的調(diào)研工作。就互動(dòng)性來(lái)講,實(shí)踐性教學(xué)把教材與現(xiàn)實(shí)生活溝通起來(lái),賦予教材以廣闊的現(xiàn)實(shí)背景,及時(shí)將社會(huì)信息和學(xué)生日常生活信息加工成教學(xué)內(nèi)容,豐富、補(bǔ)充現(xiàn)有教材,特別是將現(xiàn)代科技信息和重大時(shí)事有機(jī)地融入知識(shí)系統(tǒng)之中,提高教材的“開放度”,溝通學(xué)科之間的橫向聯(lián)系,充分利用其它學(xué)科的教學(xué)成果,互相滲透與補(bǔ)充,促進(jìn)學(xué)生形成完整的認(rèn)知結(jié)構(gòu),創(chuàng)設(shè)師生之間多向互動(dòng)為主的教學(xué)情境,克服了單向交換,使整個(gè)教學(xué)過(guò)程成為學(xué)生積極主動(dòng)探索、愉快體驗(yàn)、互相合作與創(chuàng)造的過(guò)程。
從教的方面來(lái)看,注重教師的主導(dǎo)作用,而不僅僅是向?qū)W生傳授技能知識(shí)。主導(dǎo)作用具體體現(xiàn)在導(dǎo)趣、導(dǎo)向、導(dǎo)疑、導(dǎo)法、導(dǎo)饋五個(gè)方面。導(dǎo)趣,即激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)、引起興趣;導(dǎo)向,即揭示實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)、引導(dǎo)方向;導(dǎo)疑,即通過(guò)實(shí)驗(yàn)激發(fā)疑問(wèn)、引發(fā)思維;導(dǎo)法,即指導(dǎo)學(xué)習(xí)實(shí)驗(yàn)操作方法、授以技能;導(dǎo)饋,即課間觀察檢查實(shí)驗(yàn)結(jié)果、及時(shí)反饋、予以糾正。實(shí)踐性教學(xué)使學(xué)生的主體作用與教師的主導(dǎo)作用得以最優(yōu)組合。由于實(shí)踐性教學(xué)環(huán)境隨時(shí)都在發(fā)生變化,對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求和要求也在不斷地發(fā)生變化,要求會(huì)計(jì)教育工作者隨時(shí)跟蹤會(huì)計(jì)市場(chǎng)就業(yè)結(jié)構(gòu)的變化,不斷完善實(shí)踐性教學(xué),使會(huì)計(jì)教育在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中順勢(shì)而為,占據(jù)主動(dòng)。
二、實(shí)踐性教學(xué)思維方式據(jù)有關(guān)調(diào)查及本人的觀察與體驗(yàn),傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育與其它教育一樣,忽略實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié),整個(gè)教育過(guò)程沿用的是簡(jiǎn)單的、直線的、單因素的機(jī)械思維方式。這種思維方式的缺陷主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,這種教學(xué)思維方式只限于教材內(nèi)容,往往只注重講授技能的正面操作處理與直接結(jié)果,完全忽略了其負(fù)面效應(yīng)與間接影響的講授;第二,這種教學(xué)思維方式只注重結(jié)果,忽略方法、技能的形成背景與過(guò)程;第三,這種教學(xué)思維方式,只教給學(xué)生如何進(jìn)行技能操作的方法,忽略方法的原理與運(yùn)用背景。這樣的教學(xué),往往使學(xué)生的思維缺乏創(chuàng)造性,走上工作崗位后,只能解決老師在課堂上講過(guò)的問(wèn)題,遇到新問(wèn)題就不知所措。而作為會(huì)計(jì)教育,其內(nèi)容、方法的時(shí)效性都很強(qiáng),復(fù)雜性與變化性表現(xiàn)也相當(dāng)突出,客觀上要求培養(yǎng)的學(xué)生創(chuàng)造性地解決問(wèn)題,使學(xué)生不僅知道如何做,更重要的是掌握解決問(wèn)題的思維方式,即實(shí)踐性思維方式。
1.實(shí)踐性教學(xué)思維方式是一種系統(tǒng)性的思維方式實(shí)踐性教學(xué),始終貫徹系統(tǒng)論的基本思維,將與特定技能操作問(wèn)題有關(guān)的方方面面層層展開,進(jìn)行深入的挖掘,避免“就技能論技能”、“就問(wèn)題論問(wèn)題”的單因素思維局限。給學(xué)生提供本論文由整理提供一種同時(shí)從邏輯上、整體上、時(shí)間上綜合分析問(wèn)題的思路,也就是展示某項(xiàng)技能、某個(gè)特定問(wèn)題的關(guān)系圖,必要時(shí),還應(yīng)教會(huì)學(xué)生找出關(guān)系后面的關(guān)系。例如,會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)中,對(duì)利潤(rùn)事項(xiàng)的講授,從邏輯方面展開,它與收入、成本、稅金等計(jì)量因素有直接關(guān)聯(lián);從整體角度觀察,宏觀與微觀的經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)隨機(jī)因素與或有事項(xiàng)、計(jì)量的與非計(jì)量的事項(xiàng)、同行業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)等因素對(duì)其有重大影響;從時(shí)間發(fā)展過(guò)程分析,任意時(shí)期的利潤(rùn)與其前后期的利潤(rùn)都有必然的聯(lián)系。這些關(guān)系是與利潤(rùn)有關(guān)的最基本的關(guān)系,在基本關(guān)系的背后,還有許多出更深層次的關(guān)系,比如,影響利潤(rùn)的收入因素與銷量、銷價(jià)等有關(guān),而銷量又與產(chǎn)品質(zhì)量、銷售策略等有關(guān),等等。
2.實(shí)踐性教學(xué)思維方式是一種動(dòng)態(tài)性的思維方式隨著社會(huì)生產(chǎn)不斷向前發(fā)展,對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、技能要求也在不斷提高,這就決定了在會(huì)計(jì)教育實(shí)踐性教學(xué)中,應(yīng)始終貫徹不斷變革的動(dòng)態(tài)思維,注重其社會(huì)生產(chǎn)背景的講授,緊跟市場(chǎng)環(huán)境的變化實(shí)施教學(xué)。要求學(xué)生不受現(xiàn)有職業(yè)技能的限制,學(xué)會(huì)不斷地提出問(wèn)題和設(shè)想,并且嘗試著從這些問(wèn)題和設(shè)想中引出理想的境界。例如,在會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)中,關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制問(wèn)題的講授,可以同時(shí)從問(wèn)題正向變動(dòng)、反向變動(dòng)、關(guān)聯(lián)變動(dòng)等若干角度運(yùn)用動(dòng)態(tài)思維。從正向變動(dòng)角度考慮,盡管我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定使用這種基礎(chǔ),但是在不遠(yuǎn)的將來(lái),隨著市場(chǎng)機(jī)制的進(jìn)一步完善,有可能改用收付實(shí)現(xiàn)制。從反向變動(dòng)角度考慮,這種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)與客觀實(shí)際有很多不適應(yīng)的地方,比如,這種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的一個(gè)重要特點(diǎn),是按實(shí)際成本計(jì)價(jià),而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,市價(jià)變動(dòng)相當(dāng)頻繁,且與實(shí)際成本有很大差別,因此,采用這種基礎(chǔ)所提供的會(huì)計(jì)資料大多數(shù)是過(guò)時(shí)了的信息,滿足不了企業(yè)投資各方的需要。從關(guān)聯(lián)變動(dòng)角度考慮,這種基礎(chǔ)與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)背景,如:經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)政策等密切相關(guān)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)不大,按照這種基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)資料能反映客觀實(shí)際,基本上能滿足企業(yè)相關(guān)各方的需要。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,這種處理基礎(chǔ)就顯得有些不適應(yīng)。
3.實(shí)踐性思維方式是一種開放性的思維方式開放性思維是相對(duì)封閉性而言的,思考問(wèn)題時(shí),封閉性思維習(xí)慣于從已有的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)中尋求自以為是的方案,并且更樂(lè)于駕輕就熟,接受過(guò)去所謂成功的辦法。運(yùn)用開放性思維思考問(wèn)題,是把實(shí)踐對(duì)象作為一個(gè)開放的系統(tǒng)來(lái)考慮,注重研究系統(tǒng)與外部環(huán)境的關(guān)系,以便更好地認(rèn)識(shí)實(shí)踐對(duì)象及其發(fā)展規(guī)律。職業(yè)技能與市場(chǎng)環(huán)境息息相關(guān),在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,迫切需要運(yùn)用開放性思維構(gòu)建與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境相適應(yīng)的實(shí)踐性教學(xué)體系。在實(shí)踐性教學(xué)中,思維的開放,首先是指對(duì)客觀實(shí)際的開放,也就是思維要跟上客觀實(shí)際的發(fā)展和變化,當(dāng)事物向前發(fā)展了,不固守原有的認(rèn)識(shí)結(jié)論,而要進(jìn)行新的認(rèn)識(shí),以市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)技能的需要為核心展開教學(xué);其次,是指對(duì)各種理論、觀點(diǎn)的開放,了解各種不同的理論觀點(diǎn),吸收、借鑒其合理的因素和成分。這樣,思維的發(fā)散性才能得到充分和有效的發(fā)揮,實(shí)踐性教學(xué)才能不斷適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。
4.實(shí)踐性思維方式是一種液化性的思維方式液化性思維是指無(wú)固定形態(tài),能以柔性來(lái)緊貼現(xiàn)實(shí)的硬性,隨形就勢(shì),富于靈活變通的思維方式。傳統(tǒng)的思維方式主要表現(xiàn)為靈活度偏小的剛性思維,思維過(guò)分定型化和凝固化,液化思維倡導(dǎo)變通。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,社會(huì)生產(chǎn)職業(yè)變動(dòng)頻繁、不確定性強(qiáng)、科技含量比重大,為了及時(shí)捕捉這些信息,使實(shí)踐性教學(xué)更貼近實(shí)際,必須學(xué)會(huì)液化思維。
5.實(shí)踐性思維方式是一種前瞻性的思維方式知識(shí)創(chuàng)新周期的加快改變了人們的生產(chǎn)生活方式及就業(yè)結(jié)構(gòu),在以變應(yīng)變的心態(tài)下,人們更多地從未來(lái)目標(biāo)出發(fā)考慮當(dāng)前的各種問(wèn)題,面向未來(lái)已成為人們提出問(wèn)題、解決問(wèn)題的重要特點(diǎn),這就是前瞻性思維,運(yùn)用這種思維考慮問(wèn)題,強(qiáng)調(diào)以人為中心的服務(wù)思想,圍繞人的需要設(shè)計(jì)職業(yè),針對(duì)設(shè)計(jì)的職業(yè)展開實(shí)踐性教學(xué),注重可能實(shí)現(xiàn)的未來(lái),而不僅僅囿于現(xiàn)在已有的現(xiàn)實(shí)。從實(shí)踐性教學(xué)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,市場(chǎng)就業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)于實(shí)踐性教學(xué)的影響越來(lái)越突出,為了充分發(fā)揮實(shí)踐性教學(xué)在社會(huì)生產(chǎn)中的作用,實(shí)踐性教學(xué)應(yīng)從未來(lái)會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)學(xué)生的要求著眼,側(cè)重學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng),以適應(yīng)未來(lái)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位的需要。
三、實(shí)踐性教學(xué)課程建設(shè)多年來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)教育在人才培養(yǎng)方面,與市場(chǎng)的需求相差較遠(yuǎn),教育界與實(shí)務(wù)界嚴(yán)重脫離,實(shí)踐性教學(xué)在很大程度上是憑自己的感覺來(lái)進(jìn)行課程建設(shè),妨礙了實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量的提高,培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)社會(huì)需要。為此,本人在實(shí)踐性教學(xué)課程建設(shè)方面做了一些探索。
(一)實(shí)踐性教學(xué)課程建設(shè)的現(xiàn)狀與問(wèn)題目前,我國(guó)實(shí)踐性教學(xué)課程建設(shè)有這樣幾個(gè)特點(diǎn):一是總體課程建設(shè)缺乏科學(xué)性。一方面課程之間存在重復(fù)現(xiàn)象,另一方面,市場(chǎng)急需的會(huì)計(jì)技能課程欠缺,基礎(chǔ)技能課程過(guò)于單薄,運(yùn)用范圍窄小,不利于學(xué)生會(huì)計(jì)技能綜合運(yùn)用能力的培養(yǎng)。二是課程建設(shè)內(nèi)容缺乏靈活性。注重操作技能與步驟,忽略基本原理,大體處于技能+說(shuō)明狀態(tài)。技能知識(shí)內(nèi)容陳舊滯后,與市場(chǎng)實(shí)際需要脫節(jié),與當(dāng)代科技發(fā)展的前沿脫節(jié)。三是課程設(shè)置缺乏適應(yīng)性。教學(xué)中選用課程的隨意性很大,往往是老師想教什么課就開設(shè)什么課,而不是根據(jù)市場(chǎng)需要的培養(yǎng)目標(biāo)來(lái)設(shè)置課程,導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后難以面對(duì)復(fù)雜多變的實(shí)際情況。
(二)實(shí)踐性教育課程建設(shè)改革的目標(biāo)與構(gòu)想實(shí)踐性教學(xué)課程建設(shè)改革的目標(biāo)是努力實(shí)現(xiàn)從純技能操作課程向素質(zhì)教育課程轉(zhuǎn)變。素質(zhì)教育課程注重的是學(xué)員技能知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理性及其綜合運(yùn)用性,而不僅僅是讓學(xué)生記住一些操作規(guī)程與要求。為了滿足未來(lái)社會(huì)的需要,體現(xiàn)實(shí)踐性教學(xué)重原理、重運(yùn)用、重素質(zhì)的要求,應(yīng)注意理論與操作知識(shí)的兼容及各種相關(guān)技能間的合理交叉與滲透,加大基本原理與技能相關(guān)知識(shí)的課程量,以培養(yǎng)學(xué)生良好的理解、分析、適應(yīng)能力和信息溝通、技能操作技巧,提高綜合素質(zhì)。具體構(gòu)想包括課程改革原則以及程序與內(nèi)容兩個(gè)方面。
1.實(shí)踐性教學(xué)課程改革的原則總的來(lái)講,實(shí)踐性課程改革要求課程建設(shè)廣博化、實(shí)務(wù)化、動(dòng)態(tài)化。廣博化要求課程建設(shè)涵蓋面寬,系統(tǒng)性強(qiáng),課程設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意相關(guān)技能課程之間的結(jié)合,避免重復(fù)、脫節(jié);課程建設(shè)要將某項(xiàng)技能需要掌握的知識(shí)、方法、途徑、組織實(shí)施的方式,以及測(cè)試評(píng)價(jià)納入一個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行全面地思考。實(shí)務(wù)化要求課程建設(shè)直觀性好、操作性強(qiáng),一方面,應(yīng)大量增加會(huì)計(jì)技能有效利用的案例、實(shí)驗(yàn)、報(bào)告、經(jīng)驗(yàn)等,將課程內(nèi)容與當(dāng)代社會(huì)實(shí)踐溝通起來(lái),賦予課程以廣闊的市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)背景,提高課程的開放度。另一方面,應(yīng)打破以傳統(tǒng)學(xué)科為中心的設(shè)計(jì)思想,建立以會(huì)計(jì)崗位群的職責(zé)任務(wù)、技術(shù)技能分析運(yùn)用、預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求等為依據(jù)的課程設(shè)計(jì)思想,把會(huì)計(jì)界的現(xiàn)實(shí)需求與基本理論有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。動(dòng)態(tài)化要求課程建設(shè)靈活性好、及時(shí)性強(qiáng),一方面應(yīng)明確某個(gè)特定時(shí)期、某一門技能課程應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn),另一方面,應(yīng)注意進(jìn)行廣泛的市場(chǎng)調(diào)查,并根據(jù)市場(chǎng)對(duì)人才的需求狀況,不斷修改課程內(nèi)容,調(diào)整課程結(jié)構(gòu),使課程建設(shè)基本符合社會(huì)發(fā)展的需要。
2.實(shí)踐性教學(xué)課程改革的程序與內(nèi)容首先,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)需求的分析,課程建設(shè)、課程開發(fā)要從社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展目標(biāo)出發(fā),廣泛展開對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)職業(yè)特征、職業(yè)崗位群具體工作任務(wù)、專項(xiàng)能力的分析,為搞好實(shí)踐性教學(xué)課程建設(shè)奠定基調(diào)。其次,做好課程分析設(shè)計(jì)工作,一方面,根據(jù)實(shí)踐性教學(xué)課程建設(shè)改革的總體目標(biāo),把已經(jīng)具體化的社會(huì)需求的知識(shí)、技術(shù)、技能列出相應(yīng)的模塊,劃分理論與實(shí)踐環(huán)節(jié),確定邏輯順序。另一方面,根據(jù)模塊內(nèi)容設(shè)計(jì)相應(yīng)的實(shí)踐性教學(xué)方式方法,確定選編教材、有關(guān)參考資料、實(shí)驗(yàn)所需的設(shè)施與設(shè)備、考核測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)與方法等。第三,優(yōu)化課程結(jié)構(gòu)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,實(shí)踐性教學(xué)課程建設(shè)中較優(yōu)的課程結(jié)構(gòu)應(yīng)包括現(xiàn)代基礎(chǔ)知識(shí)課程、專業(yè)技能基礎(chǔ)知識(shí)課程、專業(yè)技能實(shí)務(wù)運(yùn)用、專業(yè)技能研究開發(fā)課程四類課程群體。超級(jí)秘書網(wǎng)
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的內(nèi)容是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和方法的具體應(yīng)用。第一部分為總論，主要介紹基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、對(duì)象、基本前提、一般原則，是全書的理論指導(dǎo)思想；第二部分為實(shí)務(wù)篇，重點(diǎn)介紹會(huì)計(jì)工作的主要步驟，也是會(huì)計(jì)循環(huán)的主要內(nèi)容（從憑證到報(bào)表），是全書的重點(diǎn)內(nèi)容；第三部分為總結(jié)篇，是對(duì)會(huì)計(jì)循環(huán)的歸納總結(jié)，并介紹了幾種主要的核算組織形式；第四部分為了解篇，介紹會(huì)計(jì)組織的有關(guān)問(wèn)題。把握其基本框架，便可對(duì)所學(xué)內(nèi)容有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，從而理清學(xué)習(xí)思路，提高學(xué)習(xí)效率。
二、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)過(guò)程中常見的困難
對(duì)于很多初學(xué)者來(lái)說(shuō)，常常會(huì)感到此課教學(xué)內(nèi)容技術(shù)性強(qiáng)、抽象、枯燥，不易聽懂學(xué)會(huì)，主要存在三方面學(xué)習(xí)困難。一是以教師講解為主的課堂教學(xué)，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中缺乏獨(dú)立思考，難以養(yǎng)成解決問(wèn)題的能力?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)仍采用教師講解為主，即使是實(shí)踐教學(xué)，仍是依據(jù)教師的邏輯、教師的講解而進(jìn)行，學(xué)生更多的是模仿教師做實(shí)驗(yàn)。二是教學(xué)時(shí)間過(guò)于緊湊，導(dǎo)致學(xué)生難以及時(shí)鞏固所學(xué)知識(shí)。大多數(shù)學(xué)校的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課時(shí)安排都是一個(gè)學(xué)期。學(xué)習(xí)時(shí)間過(guò)少，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)或在實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)識(shí)不深刻。三是理論教學(xué)全部完成后才進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)的針對(duì)性弱。《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)安排，大都是理論教學(xué)全部完成后才進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。這種方式不利于學(xué)生加深對(duì)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。
三、學(xué)好《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的方法
（一）正確認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)的重要性
要想學(xué)好一門課程，首先要正確認(rèn)識(shí)這門課程的重要性，只有在思想上高度重視，才能付諸行動(dòng)。其是會(huì)計(jì)專業(yè)的啟蒙課程，同時(shí)還是最重要的基礎(chǔ)課程，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》知識(shí)掌握的好壞，直接關(guān)系到對(duì)其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。為此，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要站在國(guó)家和自身發(fā)展的高度提升自己的學(xué)習(xí)興趣。
（二）形成明確的學(xué)習(xí)目標(biāo)
一是形成明確的知識(shí)目標(biāo)，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要明確會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)基本職能；能夠按照會(huì)計(jì)要素對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類；能夠正確而完整地填制各種憑證并合理進(jìn)行賬簿登記；能夠掌握會(huì)計(jì)的核算程序；能夠編制完美的會(huì)計(jì)報(bào)表等，為以后的學(xué)習(xí)和工作做好知識(shí)儲(chǔ)備。二是形成明確的能力目標(biāo)。會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生必須具有按照經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核并確認(rèn)沒有問(wèn)題的原始憑證完成填制記賬憑證的能力，能根據(jù)相關(guān)憑證進(jìn)行賬簿登記，能根據(jù)賬簿內(nèi)容編制會(huì)計(jì)報(bào)表。三是形成明確的職業(yè)目標(biāo)。必須具有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和愛崗敬業(yè)的思想；必須做到誠(chéng)實(shí)守信，不做假賬；必須做到團(tuán)結(jié)協(xié)作，互相幫助；必須具有自學(xué)能力和獨(dú)立工作的能力。
（三）確立自己的學(xué)習(xí)主體地位
會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生必須充分地認(rèn)識(shí)到自己是課堂的主體，是課堂的主人。在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，爭(zhēng)取做到能夠獨(dú)立地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題并最終解決問(wèn)題；如果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題比較復(fù)雜，自己無(wú)法獨(dú)立解決，可以通過(guò)和其他同學(xué)之間的探究與合作解決問(wèn)題，如果問(wèn)題仍然無(wú)法解決，可以求助教師，并在教師的指導(dǎo)下解決問(wèn)題。在這個(gè)過(guò)程中，學(xué)生要始終確認(rèn)自己的主置，不能事事依靠教師或者其他同學(xué)，只有這樣，才能不斷調(diào)動(dòng)自己的潛能。
（四）尋找適合自己的學(xué)習(xí)方法
