發(fā)布時間：2023-06-14 16:20:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的科研經(jīng)費專項審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、高校科研經(jīng)費財務(wù)管理的現(xiàn)狀分析
1.節(jié)約與規(guī)范相沖突。不少項目老師對申請到的科研項目經(jīng)費使用過于節(jié)省，購買科研材料時為節(jié)約經(jīng)費，在一些偷稅漏稅的私人經(jīng)營點購置，不能取得正規(guī)的報銷票據(jù)，造成正常的科研開支不能據(jù)實報銷。
2.科研結(jié)余資金的處理無章可循。目前大多數(shù)院校對科研結(jié)余經(jīng)費的管理辦法是留歸課題組負(fù)責(zé)人支配。由于不少課題負(fù)責(zé)人為圖方便，課題結(jié)束了也不結(jié)算，下一個課題繼續(xù)使用上一個課題的經(jīng)費。還有些課題負(fù)責(zé)人在退休后，結(jié)余經(jīng)費任長期掛賬，甚至以變相成了個人活期銀行存折?？蒲薪Y(jié)余經(jīng)費雖然占科研經(jīng)費總量的比例不大，但管理不好會使科研成本的核算嚴(yán)重不實。
3.財務(wù)部門與科研業(yè)務(wù)管理部門在科研經(jīng)費報銷過程中缺乏溝通協(xié)作?？蒲薪?jīng)費的管理，設(shè)計高?？蒲刑幣c財務(wù)處兩大部門。對科研經(jīng)費這種特殊的專項資金，財務(wù)部門沒有對申報的科研項目，做大量而細(xì)致的信息收集整理、經(jīng)費支出分析以及效益分析等工作，更談不上參與科研前期，中期，后期的管理工作，造成財務(wù)部門與科研業(yè)務(wù)管理部門的脫節(jié)現(xiàn)象。
4.經(jīng)費成本核算不準(zhǔn)。高校兼有教學(xué)單位、科研部門兩項社會角色，其科研經(jīng)費和教學(xué)經(jīng)費采取統(tǒng)一核算的財務(wù)核算方式，教學(xué)支出與科研支出進(jìn)行一起核算，參與課題研究的人員在身份上屬于事業(yè)單位編制，在待遇上又執(zhí)行國家統(tǒng)一的工資和福利標(biāo)準(zhǔn)，并以事業(yè)費的方式單獨劃撥，導(dǎo)致人員費用的支付與其所承擔(dān)的課題任務(wù)相脫離，課題經(jīng)費不允許包括工資性費用，從而造成科研經(jīng)費成本核算不準(zhǔn)確。
5.忽略科研經(jīng)費預(yù)算的重要性?？蒲薪?jīng)費預(yù)算編制越來越重要，預(yù)算編制不正確將影響科研經(jīng)費的使用。如果預(yù)算編制與經(jīng)費實際使用情況嚴(yán)重脫節(jié)，即使經(jīng)費申請到了，一些必要正常的項目開支因為事先為編入預(yù)算無法在該項目報銷核算，只有占用其他經(jīng)費項目，“拆東墻補西墻”，利于課題的發(fā)展。
6.經(jīng)費支出不規(guī)范。在科研經(jīng)費使用問題上，長存在截留擠占、浪費嚴(yán)重、腐敗資深、結(jié)題不結(jié)賬等現(xiàn)象。有些高校考慮自身利益，各種名義截留、擠占科研專項經(jīng)費，彌補行政經(jīng)費不足，致使本就緊張的科研經(jīng)費捉襟見肘；有些課題組鉆科研項目管理機(jī)制不完善的空子，虛高申報，在經(jīng)費支出中，超標(biāo)購置設(shè)備、辦公用品等，十分浪費；按規(guī)定，已完成并通過驗收的科研項目對課題的結(jié)余經(jīng)費應(yīng)予以審核、結(jié)算，但國家對科研經(jīng)費結(jié)余分配規(guī)定的不明確和管理上的混亂，使多數(shù)課題組想進(jìn)方法將結(jié)余資金用完。
二、建立預(yù)算管理制度，加強科研項目的財務(wù)預(yù)算管理
1.成立預(yù)算委員會，出臺指導(dǎo)性范本，做好預(yù)算編制工作。由于科研項目預(yù)算編制同時涉及科研領(lǐng)域和財務(wù)領(lǐng)域方面的知識，財務(wù)部門或科研部門獨立編制預(yù)算很難較好地完成，因此，應(yīng)給予足夠的重視，組織科研部門、科研管理部門和財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人成立預(yù)算委員會，下設(shè)由相關(guān)人員組成的預(yù)算編制工作小組；制定預(yù)算管理制度，出臺指導(dǎo)性的預(yù)算編制范本，限制各項開支占總經(jīng)費的比重。
2.開發(fā)財務(wù)軟件的輔助核算功能，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的事前控制。一是開發(fā)財務(wù)軟件“預(yù)算管理”模塊功能，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行事前控制。就目前的通用財務(wù)軟件（以用友財務(wù)軟件為例），我們僅能使用其“項目管理”模塊對科研課題實現(xiàn)項目管理，但不能滿足項目承擔(dān)單位對科研課題項目進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行控制的要求，往往造成項目總支出數(shù)沒有超總預(yù)算但其明細(xì)支出數(shù)卻不能按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，有的明細(xì)支出嚴(yán)重超預(yù)算。為更好地執(zhí)行項目預(yù)算，筆者認(rèn)為各單位應(yīng)該在現(xiàn)使用的財務(wù)軟件基礎(chǔ)上，和財務(wù)軟件公司合作開發(fā)增設(shè)“預(yù)算管理”模塊，實現(xiàn)科研課題項目預(yù)算執(zhí)行控制功能。二是開發(fā)財務(wù)軟件“經(jīng)費存折一本通”輔助核算的功能，實現(xiàn)對科研項目的動態(tài)管理。應(yīng)該借鑒銀行“活期存折一本通”的模式，增設(shè)財務(wù)軟件“經(jīng)費存折一本通”的輔助核算功能，將手工“經(jīng)費本”升級換代成財務(wù)軟件自動輸出打印的“經(jīng)費存折一本通”，每報銷一筆費用由機(jī)器自動將開支情況在“經(jīng)費存折一本通”上打印出來。在條件允許的情況下，還可以在單位的方便地點增加一臺“經(jīng)費存折一本通”自動打印機(jī)，各課題可以隨時補登那些已報銷還沒有登記的費用。這樣將徹底避免漏記或誤記情況的發(fā)生，既及時準(zhǔn)確又工整，真正意義上實現(xiàn)了科研課題項目的動態(tài)管理，使項目負(fù)責(zé)人能夠及時準(zhǔn)確掌握經(jīng)費開支情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，以便及時解決，更好地執(zhí)行預(yù)算。
3.建立科研院所內(nèi)部預(yù)算管理監(jiān)督體系。預(yù)算的監(jiān)督是指對預(yù)算編制、執(zhí)行、決算全過程的監(jiān)督?？蒲性核鶓?yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算管理監(jiān)督體系，預(yù)算編制須通過預(yù)算委員會的審議通過；預(yù)算批復(fù)下達(dá)后，財務(wù)部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事前控制；審計部門對預(yù)算執(zhí)行的整個過程進(jìn)行跟蹤審計。
三、解決科研經(jīng)費財務(wù)管理問題的主要對策
1.樹立成本核算意識。在使用科研經(jīng)費的問題上，高校應(yīng)充分考慮自身特點，核算要切實可行、簡單方便，努力降低科研成本。參考國際上通行的核算方法，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，把在科研和生產(chǎn)過程中發(fā)生的所有費用劃分為科研成本和期間費用，把科研和生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工、儀器設(shè)備和房屋的折舊費、專業(yè)圖書資料等均作為科研成本，但針對當(dāng)期發(fā)生的科研生產(chǎn)服務(wù)的管理費等公用經(jīng)費支出，區(qū)別情況進(jìn)行賬務(wù)處理，以簡化成本核算、真實反映科研經(jīng)費狀況。
2.建立經(jīng)費管理制度。按照科研經(jīng)費的特點依據(jù)靈活規(guī)范的原則，制定一套科學(xué)的、操作性強的科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法和制度。在管理縱向科研經(jīng)費時注重國家政策性和規(guī)范性要求，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和項目主管部門的財務(wù)規(guī)章制度，監(jiān)督、控制不合理支出；在管理橫向科研經(jīng)費時，立足于推動高校參與市場競爭，使之最大限度的發(fā)揮學(xué)校創(chuàng)收能力。創(chuàng)新經(jīng)費管理制度，將于科研有關(guān)的所有收入均納入學(xué)校統(tǒng)一的財務(wù)管理制度內(nèi)；將各項經(jīng)費開支依據(jù)課題經(jīng)費的來源和項目性質(zhì)分類管理；建立審批制度，明確科研經(jīng)費的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費審批權(quán)限；加強管理無形資產(chǎn)，注重對無形資產(chǎn)的評估與核算；結(jié)題時所有與財務(wù)收支相關(guān)的數(shù)字，均須經(jīng)財務(wù)部門審核確認(rèn)后才能出具報告。
一、積極推動審計工作轉(zhuǎn)型
主動適應(yīng)新形勢，轉(zhuǎn)變審計觀念，增強服務(wù)意識，提高審計工作水平。逐步推行部分審計項目網(wǎng)上公告制度，使審計工作由封閉型走向開放型，實現(xiàn)陽光審計。
二、認(rèn)真開展建設(shè)工程竣工決算審計
嚴(yán)格執(zhí)行基建(修繕)工程竣工決算報審制度。精選資質(zhì)高、信譽好的社會審計機(jī)構(gòu)，認(rèn)真做好西區(qū)實驗樓、田徑運動場、體育館等基建工程委托審計工作;加大修繕工程自審力度。在實施審計過程中，維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益，節(jié)約建設(shè)資金。
三、切實抓好經(jīng)濟(jì)實體財務(wù)收支審計
按照學(xué)校統(tǒng)一安排，積極組織審計力量，做好后勤服務(wù)總公司XX年度和教學(xué)基地管理中心XX年度財務(wù)收支審計，提出完善內(nèi)部控制制度、提高效益等方面的審計意見和建議。根據(jù)動物科學(xué)學(xué)院的委托，切實做好獸醫(yī)院年度財務(wù)收支審計工作，形成較高質(zhì)量的審計報告，促進(jìn)獸醫(yī)院規(guī)范管理。
四、穩(wěn)步推進(jìn)科研經(jīng)費審計試點
在調(diào)研的基礎(chǔ)上，出臺《安徽科技學(xué)院科研經(jīng)費審計辦法(試行)》。結(jié)合我校實際，會同科研處、財務(wù)處有計劃、有重點地開展科研經(jīng)費項目審計試點，逐步積累經(jīng)驗，擴(kuò)大審計范圍，不斷提高科研經(jīng)費管理水平和使用效益。
五、主動參與有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動
參與基建工程和物資采購招投標(biāo)、簽證、驗收等工作，將審計關(guān)口前移，注重事前、事中監(jiān)督，發(fā)揮審計在重大建設(shè)項目和大額經(jīng)費使用全過程的監(jiān)督作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的正常開展。
六、不斷加強自身建設(shè)
據(jù)統(tǒng)計，2015年全國用于研發(fā)的經(jīng)費為1.4萬億元，廣泛應(yīng)用于科研、醫(yī)療、教育、企業(yè)研發(fā)等諸多領(lǐng)域。科研經(jīng)費怎么花、誰來管、如何查，考驗著科技體制改革從頂層設(shè)計上的布局?？蒲薪?jīng)費怎樣用得更好，更符合規(guī)律，更能激發(fā)科研人員的積極性，則是經(jīng)費管理改革從政策到落地的關(guān)鍵?！笆濉币詠?，科技部會同財政部不斷深化科研經(jīng)費管理改革，形成了較為完整的國家科技計劃(專項)經(jīng)費管理制度體系。優(yōu)化整合布局、建立補償機(jī)制、強化法人責(zé)任、改進(jìn)管理方式、加強經(jīng)費監(jiān)管，成為改革的關(guān)鍵詞。本文僅就行政、企事業(yè)單位科研經(jīng)費、專項課題費申報、使用和核算管理中存在的問題及對策進(jìn)行探討。
一、科研經(jīng)費存在的主要問題
(一)申報環(huán)節(jié)存在的主要問題
一是虛列經(jīng)費預(yù)算支出，以期達(dá)到多申請經(jīng)費的目的。為多得經(jīng)費，有的單位借機(jī)添置非本項目儀器設(shè)備設(shè)施等、多報參研人數(shù)、多報會議研討數(shù)量、多報參考資料書籍費用、多報專家咨詢費，人為擴(kuò)大項目規(guī)模，存在冒報等問題;二是虛設(shè)項目、課題，騙取科研經(jīng)費;三是虛報環(huán)節(jié)，如有的項目，根本不需要進(jìn)行試驗，卻要申請中試費等支出。
(二)使用和管理環(huán)節(jié)存在的主要問題
一是缺乏合理的預(yù)算;二是單位或地方配套資金不到位，項目資金被擠占挪用;三是財務(wù)管理不嚴(yán)，沒有實行專戶核算，與其他資金混用，經(jīng)費支出有白條列支、大額現(xiàn)金支付，無計劃列支管理費，發(fā)票把關(guān)不嚴(yán)等現(xiàn)象;四是監(jiān)管失控、轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費，有的單位假借“聯(lián)合開發(fā)”等名義，將課題費轉(zhuǎn)至其下屬公司，有的采取虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項簽訂合同轉(zhuǎn)移課題費，有的將橫向課題費轉(zhuǎn)至課題負(fù)責(zé)人的關(guān)聯(lián)私企，非法侵吞國有資產(chǎn)等。
(三)結(jié)余處理存在的主要問題
一是為避稅長期掛在“應(yīng)付賬款”上，成為經(jīng)費結(jié)余的“資金蓄水池”;二是巧立支出名目，成為部分單位的“賬內(nèi)小金庫”“提款機(jī)”;三是不分課題核算，成為不同課題或同一項目各建設(shè)期之間的“資金調(diào)節(jié)器”;四是作為科研人員的“獎金池”等。
(四)監(jiān)管環(huán)節(jié)存在的主要問題
經(jīng)費主管部門“以撥代核”，嚴(yán)重失管;項目經(jīng)費、課題費長期不結(jié)題;審計監(jiān)管不及時、不到位;經(jīng)費使用單位貫徹制度不嚴(yán)，行政過度干預(yù)等。據(jù)某省科技廳的內(nèi)部統(tǒng)計，2013年需完成的項目(課題)共1 251項，按時結(jié)題的有564項，正常結(jié)題率為45.08%;2014年需完成的項目(課題)共1 150項，按時結(jié)題的只有145項，正常結(jié)題率僅為12.61%。2015年6月，該省科技廳對2001—2014年間下達(dá)的科技計劃項目(課題)進(jìn)行了清理，截至2015年5月31日，逾期未結(jié)題驗收的項目(課題)共有3 102項，涉及科研經(jīng)費約6.53億元。
二、精準(zhǔn)核算是解決科研經(jīng)費各種亂象的有效手段
造成科研經(jīng)費、課題費的各種亂象，究其原因是多方面的，有的問題是體制性的。就財會角度而言，我們要嚴(yán)格按照《會計法》辦事，嚴(yán)格按會計制度、準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算，做到課題分明、歸類清楚、明細(xì)完整、依據(jù)充分。
(一)科學(xué)事業(yè)單位的會計核算
1.收到上級單位下?lián)艿目蒲薪?jīng)費時，會計處理為：
借：銀行存款
貸：合同預(yù)收款——某項目或課題
2.發(fā)生課題經(jīng)費支出時，會計處理為：
借：科研成本——某項目或課題
貸：銀行存款
3.年底確認(rèn)支出及收入時，會計處理為：
(1)確認(rèn)支出時：
借：事業(yè)支出——某項目或課題
貸：科研成本——某項目或課題
(2)確認(rèn)收入時：
借：合同預(yù)收款——某項目或課題
貸：科研收入——某項目或課題
同時：
借：科技收入——某項目或課題
貸：事業(yè)結(jié)余——某項目或課題
(3)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：
借：事業(yè)結(jié)余——某項目或課題
貸：事業(yè)支出——某項目或課題
(二)企業(yè)的會計核算
企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金，通過“專項應(yīng)付款”科目核算，撥款項目完成形成的資產(chǎn)部分，從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入資本公積;未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專項應(yīng)付款。
1.企業(yè)收到各級財政撥入的產(chǎn)品研究開發(fā)專項資金或撥款時，應(yīng)先通過“專項應(yīng)付款”科目核算：
借：銀行存款
貸：專項應(yīng)付款——某項目
2.企業(yè)發(fā)生科研經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費分別進(jìn)行核算：
(1)財政科技撥款部分。研發(fā)活動所發(fā)生的費用實際發(fā)生時，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并按合同預(yù)算開支科目在“生產(chǎn)成本”科目下單列設(shè)置科目核算：
借：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)(或服務(wù))——某項目
——某經(jīng)費
貸：銀行存款或相關(guān)科目
項目完成，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷：
借：專項應(yīng)付款——某項目
貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)(或服務(wù))——某項目
——某經(jīng)費
(2)研發(fā)支出形成產(chǎn)品并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國家資助，記入“資本公積”科目。
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)(或服務(wù))——某項目
——某經(jīng)費
借：專項應(yīng)付款——某項目
貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入——某項目
(3)如研發(fā)的支出將形成固定資產(chǎn)的，則應(yīng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的費用，待項目完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或經(jīng)批準(zhǔn)核銷。
借：在建工程——某項目
貸：銀行存款
項目完成后：
借：固定資產(chǎn)——某項目
貸：在建工程——某項目
借：專項應(yīng)付款——某項目
貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入——某項目
或經(jīng)批準(zhǔn)核銷(未形成固定資產(chǎn))：
借：專項應(yīng)付款——某項目
貸：在建工程——某項目
(4)專項經(jīng)費用于購置研發(fā)用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)——某項目
無形資產(chǎn)——某項目
貸：銀行存款或相關(guān)科目
借：專項應(yīng)付款——某項目
貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入——某項目
結(jié)題時，將剩余?？钪苯愚D(zhuǎn)入營業(yè)外收入，或按制度規(guī)定由撥款單位確定。
(三)行政事業(yè)單位會計核算
1.收到上級單位下?lián)艿目蒲薪?jīng)費時，會計處理為：
借：銀行存款
貸：撥入?？睢痴n題
2.發(fā)生課題經(jīng)費支出時，會計處理為：
借：?？钪С觥痴n題
貸：銀行存款
若為購置固定資產(chǎn)，需同時做：
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
3.在年底確認(rèn)時，會計處理為：
借：撥入?？睢痴n題
貸：?？钪С觥痴n題
結(jié)題時，將剩余?？钪苯愚D(zhuǎn)入事業(yè)基金，或按事業(yè)單位會計制度中規(guī)定由撥款單位確定。
三、完善內(nèi)控制度建設(shè)，強化自我監(jiān)管意識是有力保障
(一)建立財政科研經(jīng)費的績效評價體系
針對我國目前的實際情況，應(yīng)明確設(shè)立政府科技計劃和應(yīng)用型科技項目的績效目標(biāo)。凡是國家各級財政支出的經(jīng)費，都需納入財政監(jiān)管體系。從科研經(jīng)費立項著手，深化行政審批制度和科技管理體制改革，對項目的各責(zé)任主體進(jìn)行跟蹤考核，以專項審計方式加強科研經(jīng)費監(jiān)管。改革和完善現(xiàn)有的科研項目評審機(jī)制，國家一些重大項目評審專家的遴選、評審程序的設(shè)定、評審意見的采納和公開等都應(yīng)有科學(xué)的規(guī)定?？蒲许椖康牧㈨椇推渌匾h(huán)節(jié)都要評估，入選的科研項目應(yīng)向全社會招標(biāo)并公示，項目的開展和完成要評估，并且讓社會各界有渠道了解科研經(jīng)費的使用及產(chǎn)生的效益。
國家行政部門的行政權(quán)力徹底從科研立項、經(jīng)費審批、成果評審中剝離，仿照國家自然科學(xué)基金委員會形式，成立相對獨立、行政干擾較少、評審較為公正的科學(xué)基金委員會，代行科技主管行政部門的工作。財政科研經(jīng)費績效評價內(nèi)容應(yīng)包括：科研人員的人數(shù)配備是否適當(dāng)、知識結(jié)構(gòu)是否合理、專業(yè)搭配是否合適、薪酬支付等是否經(jīng)濟(jì);購置的設(shè)備、試驗和實驗材料是否為科研項目所必須，是否存在重復(fù)購置、超標(biāo)準(zhǔn)購置;大額設(shè)備的購置是否經(jīng)過招投標(biāo)或比價程序;各種業(yè)務(wù)費支出是否必要真實;請外單位協(xié)助研究等費用，房屋、儀器設(shè)備使用費和折舊費，支持科研項目的辦公費和管理人員工資支出是否節(jié)約、有效等。
(二)實施國庫集中支付，加強科研經(jīng)費預(yù)算管理
各單位應(yīng)認(rèn)真研究財政部頒布的財政國庫管理制度改革的相關(guān)制度和銀行清算制度，完善國庫集中支付制度的配套改革，制定與國庫集中支付相適應(yīng)的科研經(jīng)費管理制度、會計核算辦法、財務(wù)管理辦法和內(nèi)部控制制度等，并針對各個崗位設(shè)計科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、高效的操作流程，及時研究和處理試點運行中出現(xiàn)的問題，防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生，提高資金使用效益。實行國庫集中支付制度后，科研經(jīng)費預(yù)算編制應(yīng)著眼于提高前瞻性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性。建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，從功能上、性質(zhì)上進(jìn)行預(yù)算科目的規(guī)范分類，建立多級預(yù)算科目體系，進(jìn)一步細(xì)化編制內(nèi)容，詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)，支出按性質(zhì)和用途分門別類地在預(yù)算中列示，合理、科學(xué)地確定年度內(nèi)的每項支出。
此外，對國家縱向課題經(jīng)費進(jìn)行強制預(yù)算審查，使每一項預(yù)算都細(xì)化到“類、款、項”上，增強預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、合理性和有效性。對橫向科研項目也要求預(yù)算審查，從源頭上杜絕經(jīng)費申請的混亂狀況。為加強科研經(jīng)費核算管理，各單位財務(wù)人員應(yīng)介入從課題申報到驗收的全過程，加強對課題從經(jīng)費申報預(yù)算編制、經(jīng)費管理規(guī)定到報表填制等各方面的研究，更好銜接經(jīng)費申報預(yù)算和經(jīng)費使用。
科研經(jīng)費主管部門應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化科研經(jīng)費的使用范圍，財務(wù)部門在經(jīng)費使用過程中必須明確各類費用的支出標(biāo)準(zhǔn)，要嚴(yán)格控制與課題研究不相關(guān)的支出。管理部門應(yīng)與財務(wù)部門密切配合，加強對項目支出的跟蹤管理，依據(jù)項目的支出預(yù)算計劃對財務(wù)支出狀況進(jìn)行管理監(jiān)督，對支出超過預(yù)算計劃的項目應(yīng)嚴(yán)格審核，切實履行對經(jīng)費開支的審批職責(zé);財務(wù)部門應(yīng)按照科研部門提供的項目經(jīng)費支出預(yù)算計劃，嚴(yán)格審核經(jīng)費支出項目。
(三)完善科研經(jīng)費管理和監(jiān)督制度
首先，各單位取得的各類科研經(jīng)費，不論其資金來源渠道，必須全部納入本級財務(wù)部門統(tǒng)一管理、集中核算，并確保專款專用。根據(jù)財政部制定的有關(guān)內(nèi)部會計控制規(guī)范，建立健全科研經(jīng)費使用和管理的監(jiān)督約束機(jī)制，規(guī)范科研合同的訂立行為，對科研項目負(fù)責(zé)人使用科研經(jīng)費實施有效監(jiān)督，確?？蒲许椖抠Y金安全并合理使用。其次，要加強對科研經(jīng)費使用的內(nèi)部審計與財務(wù)驗收工作。各單位應(yīng)針對當(dāng)前橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善本單位橫向科研經(jīng)費管理辦法，切實加強對項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費等支出的管理。項目管理費可根據(jù)項目管理辦法或合同規(guī)定的比例由本單位安排使用;項目管理辦法或合同沒有明確規(guī)定的，由本單位制定管理辦法予以規(guī)范。人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費等其他各項支出，應(yīng)根據(jù)科研項目管理辦法或項目合同的要求據(jù)實列支，不得預(yù)提。再次，各單位要加強與主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，分工負(fù)責(zé);自覺接受并積極配合財政部、審計署等有關(guān)部門和科研經(jīng)費提供方或其委托的社會中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)法規(guī)和科研合同對科研經(jīng)費的管理和使用情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。科研項目結(jié)束或通過驗收后，單位科研部門應(yīng)及時通知財務(wù)部門已結(jié)課題的有關(guān)信息。
(四)建立有效的信息網(wǎng)絡(luò)平臺，加強對各類經(jīng)費的財務(wù)管理
建立由財務(wù)部門、科研部門為主管，資產(chǎn)管理部門、審計和監(jiān)察部門參與的科研經(jīng)費監(jiān)管信息系統(tǒng)。各職能部門可以通過該系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，達(dá)到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透，有效地解決科研經(jīng)費管理監(jiān)督各環(huán)節(jié)部門銜接不夠、溝通不暢以及監(jiān)督不到位的問題。有條件的可利用現(xiàn)代化軟件，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)項目撥款單位、項目承擔(dān)單位和科研部門、財務(wù)部門和審計部門對科研項目經(jīng)費使用的動態(tài)跟蹤監(jiān)督和管理，及時了解經(jīng)費使用情況，便于項目完成時也能通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審查。
摘要：國家對科技研發(fā)的高度重視，帶動了各類科研經(jīng)費總量的快速增長。高等院校作為科技研發(fā)和科技創(chuàng)新人才培養(yǎng)的主力軍，在國家科技創(chuàng)新體系中承擔(dān)著越來越重要的作用，但高?？蒲薪?jīng)費管理依然存在薄弱環(huán)節(jié)，亟待解決。本文基于審計視角，闡述了高校科研經(jīng)費審計的必要性及重要性，剖析了高?？蒲薪?jīng)費管理存在的主要問題，并針對性地提出了完善科研經(jīng)費管理的若干建議。
關(guān)鍵詞：高?？蒲薪?jīng)費 審計 管理探索
相關(guān)資料顯示，2013―2015年我國研發(fā)經(jīng)費投入總量分別為1.2萬億元、1.3萬億元、1.4萬億元，研發(fā)投入與GDP之比均超過2%，并逐年增長。在財政科技投入高速增長的同時，科技資金使用管理方面也凸顯出一定問題，如何有效地開展審計監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費使用和管理中出現(xiàn)的問題，督促高校加強對科研經(jīng)費的監(jiān)管，提高科研經(jīng)費的使用效益，顯得尤為重要。
一、開展高?？蒲薪?jīng)費審計的必要性
高?？蒲薪?jīng)費總量的提高，為高?？萍佳邪l(fā)和創(chuàng)新人才培養(yǎng)提供了強大的資金支持，但高?？蒲薪?jīng)費使用績效如何？千億資金到底用在了哪里？這些問題已引起社會各界的高度重視，要保證科研經(jīng)費使用的政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性，就有必要開展科研經(jīng)費審計。
（一）有利于發(fā)揮審計預(yù)警作用。科研經(jīng)費審計采取的是事前、事中和事后全過程跟蹤審計方式，涵蓋財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、制度建設(shè)和績效評價等內(nèi)容，通過建立“立體化”的審計模式，將審計監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)并解決科研經(jīng)費使用中出現(xiàn)的問題，突出審計監(jiān)督職能的同時，積極發(fā)揮審計預(yù)警作用。
（二）有利于規(guī)范高校科研經(jīng)費管理。近年來，各類高校腐敗問題成為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)查辦案件的重點，其中科研經(jīng)費的腐敗案例更是層出不窮。為落實中央加強高校反腐倡廉建設(shè)意見，對科研經(jīng)費開展審計勢在必行，通過開展對高?？蒲薪?jīng)費的審計監(jiān)督，能夠揭示和糾正高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的各類違規(guī)問題，有利于嚴(yán)肅高校科研管理財經(jīng)紀(jì)律，保證科研經(jīng)費預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行，規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費管理。
（三）有利于提高資金使用效益。高?？蒲薪?jīng)費審計覆蓋了科研項目的立項到結(jié)題的全過程，包括經(jīng)費的預(yù)算、使用和決算情況，審計部門通過對科研經(jīng)費使用情況的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，最終作出關(guān)于科研經(jīng)費使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計結(jié)論，并提供專業(yè)的審計意見和建議，進(jìn)一步優(yōu)化科研項目科學(xué)高效管理，達(dá)到提高項目資金使用效益的目的。
二、高?？蒲薪?jīng)費審計發(fā)現(xiàn)的問題
從高校科研項目審計結(jié)果來看，高?？蒲薪?jīng)費在制度建設(shè)、項目申報、財務(wù)核算等環(huán)節(jié)的管理較為完善，但其他環(huán)節(jié)仍存在較多問題。
（一）高校內(nèi)部管理職能部門責(zé)任不明確?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人”的管理體制落實不到位。學(xué)校的法人責(zé)任和項目負(fù)責(zé)人的直接責(zé)任較明確，但基層管理單位監(jiān)管責(zé)任落實不到位。一般高校都設(shè)有科研管理部門，主要負(fù)責(zé)學(xué)校科學(xué)研究的組織管理及服務(wù)、對外科技開發(fā)與合作、學(xué)術(shù)交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面的工作。財務(wù)部門負(fù)責(zé)項目的經(jīng)費管理，主要包括項目經(jīng)費報銷、項目收支核算、項目結(jié)題經(jīng)費決算。審計部門負(fù)責(zé)項目決算驗收審計，并對經(jīng)費使用的相關(guān)性、合理性、相符性及經(jīng)費使用績效作出評價。項目負(fù)責(zé)人所在院系主要承擔(dān)項目技術(shù)支持和經(jīng)費使用協(xié)助工作。由于各職能部門的工作重點不同，科研經(jīng)費管理各部門之間存在推諉扯皮、責(zé)任不清的現(xiàn)象。
（二）未建立共享式的科研經(jīng)費管理信息化系統(tǒng)。到目前為止，大部分高校尚未建立數(shù)字化校園系統(tǒng)，各部門之間的數(shù)據(jù)不能共享，特別是科研管理系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)不能對接，無法實現(xiàn)信息共享，不能直接通過科研管理系統(tǒng)將項目預(yù)算經(jīng)費對接入財務(wù)管理系統(tǒng)對項目經(jīng)費進(jìn)行預(yù)算額度控制管理，兩套系統(tǒng)的不兼容直接導(dǎo)致了項目經(jīng)費信息的不完全對稱。財務(wù)部門為強化科研經(jīng)費管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算額度，只能手工輸入科研經(jīng)費預(yù)算額度，極大地影響了工作效率，還容易出錯。更有個別項目負(fù)責(zé)人利用科研管理部門監(jiān)管的項目進(jìn)度與財務(wù)部門經(jīng)費使用進(jìn)度存在的偏差，鉆空子按自己的意愿隨意進(jìn)行經(jīng)費報銷調(diào)整。從管理的角度看，科研項目管理和科研經(jīng)費管理脫節(jié)，必然導(dǎo)致科研項目研究與科研項目經(jīng)費使用失去相互輔佐、項目制約的功能，從而影響科研經(jīng)費的使用效率。
（三）科研經(jīng)費預(yù)算編制不科學(xué)?？蒲薪?jīng)費預(yù)算是確定科技計劃項目預(yù)算期內(nèi)經(jīng)費安排的依據(jù)，是課題各任務(wù)合理分配和使用資源的基礎(chǔ)。經(jīng)過評估評審后的項目經(jīng)費預(yù)算，將作為預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督檢查和財務(wù)驗收的重要依據(jù)。但是，目前科研經(jīng)費預(yù)算編制普遍存在不重視、不全面、不徹底、權(quán)責(zé)期間不對等、收入支出不配比、預(yù)算可執(zhí)行性、可操作性差等現(xiàn)象，即預(yù)算編制不科學(xué)。其原因在于：（1）科研項目經(jīng)費預(yù)算一般由項目負(fù)責(zé)人和項目組成員編制，因其未充分學(xué)習(xí)或了解各種渠道來源的科研經(jīng)費管理辦法，沒有正確把握預(yù)算科目的內(nèi)涵、外延；或因財務(wù)、審計人員未充分參與科研經(jīng)費預(yù)算編制，科研人員缺乏專業(yè)的預(yù)算編制等財務(wù)知識，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理。（2）在對預(yù)算編制審核流程、經(jīng)費預(yù)算結(jié)構(gòu)、經(jīng)費開支等抽查過程中發(fā)現(xiàn)，項目負(fù)責(zé)人自覺學(xué)習(xí)上級科技經(jīng)費管理規(guī)章制度、自覺關(guān)注項目經(jīng)費使用進(jìn)度、自覺關(guān)注項目經(jīng)費合理開支范圍的意識不強。（3）高校有些科研項目之間有著一定的相關(guān)性或交叉性，有些儀器設(shè)備可以共享。但有些項目在預(yù)算編制時一味地夸大預(yù)算，不同項目之間經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)列報同類型的儀器設(shè)備支出，造成重復(fù)購置、資源浪費；或列有儀器設(shè)備購置經(jīng)費預(yù)算，但并未采購，嚴(yán)重影響了預(yù)算資金支出進(jìn)度。
（四）科研經(jīng)費支出不規(guī)范?？蒲薪?jīng)費預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)費支出不規(guī)范，從審計結(jié)果看，科研經(jīng)費支出不規(guī)范的現(xiàn)象有：（1）經(jīng)費支出與項目任務(wù)書相關(guān)性不強。首先，部分項目報銷與項目研發(fā)無關(guān)的費用，如：手機(jī)費、汽車運行費（含汽油費、車輛維修費、保險費）、辦公家具、辦公設(shè)備等。其次，為順利完成項目結(jié)題驗收，隨意調(diào)整經(jīng)費明細(xì)支出，即調(diào)整賬務(wù)依據(jù)不充分，理由不合理，集中體現(xiàn)在結(jié)題審計前大量調(diào)整賬務(wù)行為，無法確定其相關(guān)性。第三，差旅費、會議費、住宿費等報銷時所附憑證依據(jù)不充分，無法推斷費用開支與項目研究之間的直接相關(guān)性。第四，以現(xiàn)金的形式發(fā)放勞務(wù)費、專家咨詢費，而發(fā)放理由、具體工作時間不明確，甚至模仿簽收人的筆跡冒領(lǐng)科研經(jīng)費，不符合相關(guān)規(guī)定。（2）經(jīng)費支出存在違規(guī)現(xiàn)象。個別項目經(jīng)費支出存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象，以各種票據(jù)、各種理由套取現(xiàn)金，個別項目組成員將個人家庭的消費性支出列入項目經(jīng)費支出，將家庭用品充當(dāng)實驗用品，將家庭成員的差旅支出、旅游支出充當(dāng)項目組研究人員的差旅支出等。另外，以虛假票據(jù)套取項目經(jīng)費，如：以虛假“辦公用品、勞保用品、圖書資料”等發(fā)票入賬，用于購買商場超市購物卡；以虛假“勞務(wù)費”的形式發(fā)放專家勞務(wù)費、研究生助研費，套取現(xiàn)金用于其他支出，或者規(guī)避繳納個人所得稅；以虛假的“會議費”發(fā)票入賬，套取資金用于彌補招待費用等支出；虛開、購買或收集他人發(fā)票套取項目經(jīng)費。
（五）科研項目結(jié)題不結(jié)賬。從對高?？蒲薪?jīng)費專項審計和高校書記、校長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果看，高校普遍存在科研項目結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象，部分結(jié)題項目的結(jié)余經(jīng)費長期掛在財務(wù)部門。以廣東省某高校為例，截至2015年12月31日，2012年（含2012年）以前的科研項目已辦理結(jié)題驗收，但在財務(wù)賬上仍保留經(jīng)費余額的共3 203項，資金量達(dá)2.17億元。科研項目長期結(jié)題不結(jié)賬，使得大量的項目以未完成的形態(tài)沉淀于財務(wù)賬面上，導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，科研項目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；甚至有些項目的結(jié)余資金變相成為了項目負(fù)責(zé)人的“小金庫”，隨意開支與項目無關(guān)的費用，給財務(wù)管理帶來了極大風(fēng)險。
（六）科研經(jīng)費審計監(jiān)管不全面。一般來說，高校都設(shè)有審計部門，但審計部門對科研經(jīng)費從申報到結(jié)題驗收的參與程度并不高，甚至可以說很多項目未參與，校內(nèi)審計部門對科研經(jīng)費審計監(jiān)管缺失。目前，科研項目大部分是事后第三方結(jié)題審計，這不符合審計“建立風(fēng)險防范機(jī)制”的終極目標(biāo)。
三、完善高?？蒲薪?jīng)費管理的建議
綜上，科研經(jīng)費審計發(fā)現(xiàn)的問題，既有學(xué)校管理層面的原因，也有科研人員自身的原因。針對這些問題，為完善高校科研經(jīng)費管理，確?？蒲泄ぷ鞒掷m(xù)、健康發(fā)展，本文提出以下建議：
（一）建立健全科研經(jīng)費管理制度，加大監(jiān)管力度。按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人”的管理體制，制定適合本校的科研經(jīng)費管理辦法，明確學(xué)校、項目負(fù)責(zé)人和各職能部門（科技處、財務(wù)處、審計處、紀(jì)檢、資產(chǎn)管理處和項目負(fù)責(zé)人所在院系）的職責(zé)和權(quán)力。所制定的管理辦法應(yīng)具有全面性和可操作性，針對不同來源科研經(jīng)費的要求，明確經(jīng)費開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費審批權(quán)限、結(jié)題結(jié)賬時間、結(jié)余經(jīng)費的用途及相應(yīng)的獎懲辦法。改變職能部門過去的事后控制為全過程控制，為科研項目經(jīng)費提供從預(yù)算編制-預(yù)算經(jīng)費下達(dá)立項-預(yù)算額度控制-預(yù)算支出-年度或中期財務(wù)決算-結(jié)題財務(wù)驗收-結(jié)題結(jié)賬的一站式服務(wù)。特別是審計部門應(yīng)提前介入，確?？蒲薪?jīng)費審計全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)審職能及預(yù)警作用。見圖1。
（二）建立職能部門可共享的科研經(jīng)費管理信息化平臺。要適應(yīng)當(dāng)前科研經(jīng)費管理需要，就必須建立可以同時鏈接二級學(xué)院、科技處、財務(wù)處、審計處、資產(chǎn)處等多職能部門共享的信息化系統(tǒng)，這個系統(tǒng)應(yīng)涵蓋職能部門所需要的所有信息，即項目合同書、經(jīng)費預(yù)算、大型儀器設(shè)備購置信息、專利信息、經(jīng)費支出信息、項目完成后績效信息（含技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）、項目結(jié)題結(jié)賬信息等；同時，還應(yīng)將科研項目立項評審依據(jù)、經(jīng)費分配、經(jīng)費使用的過程向校內(nèi)人員開放。信息共享平臺的建立，既能避免大型儀器設(shè)備的重復(fù)購置，提高已有設(shè)備的利用率，又能提高科研經(jīng)費管理和使用的透明度，可以在一定程度上規(guī)范科研經(jīng)費使用，杜絕違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生。
（三）進(jìn)一步規(guī)范科研經(jīng)費支出，加大違規(guī)行為的查處力度。要想規(guī)范科研經(jīng)費支出，就必須從項目預(yù)算編制環(huán)節(jié)抓起，項目負(fù)責(zé)人和預(yù)算編制者一定要充分結(jié)合本課題研究開展以后的各項任務(wù)和技術(shù)路線上的特殊性，精心測算課題科研成本，并兼顧各項開支標(biāo)準(zhǔn)和合理因素，結(jié)合各項資金來源，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制預(yù)算。如果還按以前年度的固有思維靠“三拍”（拍腦門、拍胸脯、拍桌子）來定預(yù)算，其結(jié)果可想而知。為確保預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，財務(wù)處、審計處除積極開展科研經(jīng)費管理政策培訓(xùn)和宣傳工作外，還應(yīng)充分介入預(yù)算編制過程，指導(dǎo)、審計預(yù)算編制的相符性、相關(guān)性和合理性。經(jīng)費預(yù)算一經(jīng)批復(fù)就必須嚴(yán)格執(zhí)行，如確需調(diào)整，必須遵循相關(guān)規(guī)定。高校內(nèi)部應(yīng)建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整制度和審批程序，杜絕隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。另外，為了不打擊科研人員科技研發(fā)的積極性，除進(jìn)一步完善相關(guān)制度外，如加大科研人員人力資源成本占科研經(jīng)費的比例；還要進(jìn)一步明確科研經(jīng)費科目支出的內(nèi)涵，從制度上規(guī)范支出，同時，加大科研經(jīng)費違規(guī)查處力度，對嚴(yán)重違規(guī)違法行為“零容忍”。
（四）及時辦理科研項目結(jié)題結(jié)賬手續(xù)?！秶鴦?wù)院關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）明確了科研經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的用途，高校應(yīng)依據(jù)該文件及時制定適合本校的科研經(jīng)費結(jié)賬結(jié)余資金使用管理辦法，對項目結(jié)題驗收后經(jīng)費如何處理給予科研人員明確的指引。同時，高校的科技處、財務(wù)處、審計處、紀(jì)檢等部門應(yīng)及時溝通，督促項目負(fù)責(zé)人在規(guī)定時間內(nèi)及時辦理結(jié)余資金結(jié)賬手續(xù)，從制度上避免科研經(jīng)費結(jié)題不結(jié)賬、長期掛賬隨意報銷科研項目以外支出的現(xiàn)象，杜絕科研結(jié)余資金淪為“小金庫”的被動局面。
總之，高?？蒲薪?jīng)費管理職能部門，應(yīng)針對科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題，全方位綜合考量學(xué)校自身實際情況，深入分析原因，在不違反國家政策法規(guī)的基礎(chǔ)上研究對策，不斷完善高校科研經(jīng)費管理機(jī)制，充分調(diào)動科研人員的科研創(chuàng)造性和積極性。高校科研人員也要重視預(yù)算編制，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)費支出，以實現(xiàn)科研經(jīng)費支出績效最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]盧鴻.廣東省高?？蒲薪?jīng)費的政府審計監(jiān)管研究[D].華南理工大學(xué)，2015.
關(guān)鍵詞:科技經(jīng)費;監(jiān)管流程;直接監(jiān)管;分級監(jiān)管;集中監(jiān)管;控制機(jī)制
科技經(jīng)費的監(jiān)管日漸重要,主要決定于:一方面,我國科技投入長期不足;另一方面,我國有限的科研經(jīng)費經(jīng)?！芭苊暗温?利用率低下,浪費現(xiàn)象十分嚴(yán)重。我國正努力建設(shè)創(chuàng)新型國家,科技投入強度要快速提升(科技投入占GDP的比重由2006年的1.41%提升到2020年的2.5%)。而科技經(jīng)費監(jiān)管并非易事,監(jiān)管若不利,科技經(jīng)費則不能有效地發(fā)揮作用;監(jiān)管不當(dāng),會影響整個科技創(chuàng)新活動;監(jiān)管過度,會降低科技創(chuàng)新活動效率;監(jiān)管不足,會讓一些“不法者”鉆空子。
一、科技經(jīng)費監(jiān)管現(xiàn)存的問題
(一)宏觀監(jiān)管不夠
目前,科技經(jīng)費監(jiān)管缺乏對科技工作的有效性評價和評估。一方面科技工作在大經(jīng)濟(jì)和大民生中到底發(fā)揮了怎樣的作用,國家財政科技投入的總體效果如何,國家科技計劃的總體執(zhí)行效果有何重大變化,缺乏有效的評價,另一方面對于科技項目完成后的績效評價也不完善,因而對經(jīng)費使用的效率與問題就不很清楚。這也是財經(jīng)部門和科技部門爭議的焦點。如有關(guān)科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率到底是多大,至今沒有一個統(tǒng)一的說法;再如863計劃到底起了怎樣的作用,是達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)還是超出了預(yù)期目標(biāo),可供量化的總體分析是匱乏的。
(二)對科技事權(quán)監(jiān)管不夠
科技經(jīng)費使用是否合規(guī)可以看財務(wù)制度,但看其是否合理就需要看科技事權(quán)的正確與否。目前的科技經(jīng)費監(jiān)管制度,過于偏重財務(wù)檢查,而輕于對科技事權(quán)真實的認(rèn)定和檢查。
(三)全過程監(jiān)管不夠
全過程監(jiān)管不夠以致多數(shù)問題未能做到防微杜漸。科技工作本身就比其他事項復(fù)雜,如果不從源頭把握和控制,就可能延遲問題爆發(fā)的時間并可能造成損失和負(fù)面影響。
(四)服務(wù)意識不夠
科技經(jīng)費監(jiān)管的一層重要含義就是服務(wù),包括有關(guān)政策、規(guī)定的宣傳、普及,政策適用性的優(yōu)化和相應(yīng)的政策輔導(dǎo)等?？萍脊ぷ魈貏e是科技項目的承擔(dān)者都是科學(xué)家、工程師,他們的專長在科研,對復(fù)雜的經(jīng)費預(yù)算和使用并不專業(yè),經(jīng)常會出現(xiàn)一些初級錯誤。
(五)經(jīng)費管理的公開性不夠
目前,我國科技經(jīng)費管理的公示制度還沒有普遍建立和健全,往往造成了科研項目申請人之間的信息不對稱,經(jīng)常出現(xiàn)誰往機(jī)關(guān)跑的多,誰獲得的信息多,誰就容易得到科研項目,也容易得到科研經(jīng)費的支持;同時,也使經(jīng)費分配過程和經(jīng)費分布狀況透明度不夠,增加了“暗箱操作”的可能性。
(六)經(jīng)費管理部門角色不明
有經(jīng)費管理權(quán)的政府部門既管經(jīng)費,又管項目;既是出資人,又是“經(jīng)營者”。這就容易造成決策不當(dāng)、資源浪費乃至腐敗滋生。如各政府部門科研項目立項存在一定盲目性和低水平重復(fù);多個部門多渠道、多頭分配有限科技經(jīng)費,科技經(jīng)費難以集中;評價體系不科學(xué),用過于定量化的評價體系來衡量考核不確定的科研活動,導(dǎo)致研究人員規(guī)避創(chuàng)新度高、風(fēng)險大的項目;科技經(jīng)費配置中缺少競爭機(jī)制,大量科技經(jīng)費用于追逐少數(shù)知名或著名專家,以追求政績,而從年齡上來說應(yīng)該最有創(chuàng)造力的青年學(xué)者卻無人雪中送炭。
二、科技經(jīng)費監(jiān)管流程設(shè)計
(一)直接監(jiān)管
1、工作流程(見圖1)。直接監(jiān)管模式是指科研項目出資單位通過組建項目經(jīng)費部門來直接監(jiān)管項目經(jīng)費。在具體的監(jiān)管過程中,出資單位項目經(jīng)費監(jiān)管部門和項目承擔(dān)單位科研組織部門協(xié)作,共同對項目組的經(jīng)費到位和使用、經(jīng)費節(jié)余進(jìn)行監(jiān)管,以減少出資單位項目經(jīng)費監(jiān)管部門一定的工作量。在這種模式中,整個監(jiān)管必須接受外部審計部門的審計和監(jiān)督。為了確保公平性和公正性,外部審計必須接受人大監(jiān)督、行政監(jiān)督和輿論監(jiān)督。
2、優(yōu)勢。由于項目出資單位直接監(jiān)管項目經(jīng)費,除監(jiān)管的效果比較好之外,有利于項目出資單位調(diào)整項目經(jīng)費,提高項目經(jīng)費的利用率。
3、缺陷。這種監(jiān)管模式的主要缺陷如下:一是項目出資單位經(jīng)費監(jiān)管部門的工作量太大;二是監(jiān)管環(huán)節(jié)較少,容易產(chǎn)生腐敗。
4、適用科研項目。這種模式主要適用于地方性政府基金課題(市、縣級為主);除科技部門、教育部門之外的其他各級黨委、政府部門委托課題;企業(yè)委托課題。
(二)分級監(jiān)管
1、工作流程(見圖2)。分級監(jiān)管模式是指整個項目經(jīng)費監(jiān)管按項目出資單位承擔(dān)單位負(fù)責(zé)人科研組織部門項目負(fù)責(zé)人項目組成員的順序逐級監(jiān)管。整個監(jiān)管過程必須接受外部審計部門的審計和監(jiān)督,而外部審計必須接受人大監(jiān)督、行政監(jiān)督和輿論監(jiān)督。其中,承擔(dān)單位負(fù)責(zé)人科研組織部門項目負(fù)責(zé)人項目組成員這部分工作流程接受項目承擔(dān)單位的財務(wù)部門的審核和審計部門的內(nèi)部審計。
2、優(yōu)勢。這種模式最大的優(yōu)勢在于工作流程內(nèi)的單位、部門權(quán)責(zé)明確,對各“級組”的問責(zé)也方便明了,有利于經(jīng)費監(jiān)管和尋找使用經(jīng)費存在的問題。
3、缺陷。這種模式的缺陷如下:一是項目出資單位的工作任務(wù)繁重;二是適用這種模式的科研項目負(fù)責(zé)人大多數(shù)是承擔(dān)單位的負(fù)責(zé)人或其單位部門負(fù)責(zé)人,可能會弱化本單位科研組織部門、財務(wù)部門、審計部門的監(jiān)管作用。
4、適用科研項目。這種模式主要適用于:國家863計劃項目、國家973計劃項目、國家重大科技攻關(guān)項目、國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目、教育部科學(xué)技術(shù)研究項目、基礎(chǔ)研究重大項目前期研究專項、星火計劃項目、火炬計劃項目等。
(三)集中監(jiān)管
1、工作流程(見圖3)。這種模式強調(diào)科技經(jīng)費監(jiān)管的專業(yè)性和集中化:從中央政府到地方各級政府成立相應(yīng)的科技經(jīng)費監(jiān)管服務(wù)中心(市縣兩級科技經(jīng)費監(jiān)管服務(wù)中心也掛靠在政府科技行政管理部門),科技經(jīng)費監(jiān)管服務(wù)中心將整條工作流水線:財務(wù)驗收經(jīng)費使用情況調(diào)查專項審計經(jīng)費使用績效評估專題報告公示受理舉報,都交給專業(yè)科技評估機(jī)構(gòu)去完成。
2、優(yōu)勢。這種模式的優(yōu)勢如下:一是科技經(jīng)費監(jiān)管權(quán)集中在科技經(jīng)費監(jiān)管服務(wù)中心,減少了人力、物力、財力,節(jié)約了資源,提高了效率;二是在該模式中科技經(jīng)費監(jiān)管工作的完成者是專業(yè)科技評估機(jī)構(gòu),提高了監(jiān)管的專業(yè)性,保障了監(jiān)管的質(zhì)量;三是專題報告公示環(huán)節(jié)彰顯公平、公正、公開原則。
3、劣勢。一方面,必須要盡快解決成立科技經(jīng)費監(jiān)管服務(wù)中心、提高專業(yè)科技評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平等相關(guān)問題。另一方面,因監(jiān)管權(quán)統(tǒng)一集中,必須要防止科技經(jīng)費監(jiān)管服務(wù)中心獨斷、專行和腐敗。
4、適用科研項目。這種主要適用于:國家863計劃項目、國家973計劃項目、國家重大科技攻關(guān)項目、國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目、教育部科學(xué)技術(shù)研究項目、基礎(chǔ)研究重大項目前期研究專項、星火計劃項目、火炬計劃項目、各級地方政府部門委托項目等。
三、完善科技經(jīng)費的控制機(jī)制
(一)預(yù)算機(jī)制
1、調(diào)整預(yù)算科目。在我國現(xiàn)行的科技預(yù)算管理體系中,既存在著沒有R&D分類預(yù)算科目的問題,又存在著多頭管理、職能重復(fù)導(dǎo)致的預(yù)算科目重復(fù)、交叉和漏失問題。因此,我國需要從調(diào)整科技預(yù)算科目入手,理順各部門在科技發(fā)展中的關(guān)系,并通過部門預(yù)算改革,進(jìn)一步完善對科技預(yù)算的管理。
2、創(chuàng)新預(yù)算編制方法。科技活動(主要包括科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā))具有創(chuàng)造性和不確定性,由此決定其工作量和所消耗的費用也具有不確定性特點,不能完全給予預(yù)見。因此,很難在事前對科技項目的經(jīng)費進(jìn)行非常準(zhǔn)確或十分完全的估算或預(yù)算。由于科技活動的不確定性,對一個具體項目而言,所需費用將在一定范圍內(nèi)波動,即科技項目預(yù)算經(jīng)費不是一個具體數(shù)值,應(yīng)是一個數(shù)值區(qū)間。顯然,目前科技經(jīng)費預(yù)算普遍采用的固定預(yù)算編制方法不符合科研經(jīng)費運動的規(guī)律,應(yīng)采取在一定區(qū)間值范圍內(nèi)的彈性預(yù)算編制法。
(二)監(jiān)管機(jī)制
1、建立科研項目預(yù)算評審評估制度。從源頭上保證預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。預(yù)算編制包括來源預(yù)算和支出預(yù)算,來源預(yù)算除申請財政經(jīng)費外,有自籌資金來源的,要提供出資證明及其他相關(guān)財務(wù)資料,支出預(yù)算要按照經(jīng)費開支范圍確定的支出科目和不同經(jīng)費來源編列。對項目預(yù)算組織專家或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評審評估,評審評估結(jié)果作為項目立項決策、預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)驗收的重要依據(jù)。
2、建立科研項目經(jīng)費使用的監(jiān)管機(jī)制。嚴(yán)格規(guī)定科研項目經(jīng)費的開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn),重點規(guī)范人員費、會議費、差旅費、國際合作與交流費、協(xié)作研究費、設(shè)備費支出的管理;科研項目經(jīng)費支出要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行,任何單位和個人不得違反規(guī)定自行調(diào)整預(yù)算和擠占挪用科研項目經(jīng)費。逐步推行科研項目經(jīng)費報賬制度,研究人員不直接經(jīng)手現(xiàn)金。重大科技項目經(jīng)費實行財政國庫直接支付。
3、健全科技經(jīng)費監(jiān)督體系。建立包括審計、財政、科技、項目承擔(dān)單位主管部門和社會中介機(jī)構(gòu)在內(nèi)的財政科技項目經(jīng)費監(jiān)督體系,實行科研項目財務(wù)審計和財務(wù)驗收制度,財務(wù)驗收結(jié)論作為申報新項目的重要依據(jù)。
4、引入績效評估機(jī)制。在國際上,發(fā)達(dá)國家在政府科研經(jīng)費管理中普遍引入了評估機(jī)制,不僅重視立項前的預(yù)算評估,還重視立項后的績效評估。因此,我國有必要建立定期的經(jīng)費使用評估與反饋調(diào)整機(jī)制,加強對項目實施過程的經(jīng)費監(jiān)控,并通過建立健全項目成果評審制度,完善成果管理。建立績效評估機(jī)制的目的是:通過績效評估,加強科研經(jīng)費管理,提高經(jīng)費的產(chǎn)出和效益,促進(jìn)科研經(jīng)費增長,提升科研水平?？冃гu估機(jī)制要遵循科學(xué)性、整體性、合理性、可操作性原則。
5、建立專門監(jiān)管機(jī)構(gòu)。建議各級政府科技管理部門盡快成立籌建科技經(jīng)費監(jiān)管中心,其主要職能有:從財務(wù)方面、科技經(jīng)費效益方面對科技計劃項目執(zhí)行情況依法實施監(jiān)管;制定科技計劃管理與健全監(jiān)督機(jī)制相關(guān)的系列規(guī)章制度,進(jìn)一步規(guī)范各管理主體在計劃管理的各個環(huán)節(jié)中的職責(zé)和任務(wù),強化目標(biāo)責(zé)任制和監(jiān)督制約機(jī)制,建立問責(zé)問效與層級管理機(jī)制;構(gòu)筑全過程監(jiān)管的科技計劃管理統(tǒng)一信息平臺、建立科技計劃信息公開公示制度、完善任務(wù)合同制等制度;建立和完善科技計劃經(jīng)費管理制度,加強對科研項目支出的管理;建立和完善獨立的評估制度,在科技計劃及項目管理中引入第三方獨立評估的制度,逐步建立對科研項目經(jīng)費的績效和評價制度。
隨著建設(shè)創(chuàng)新型國家工程穩(wěn)步推進(jìn),科技經(jīng)費投入強度日趨增大,從中央到各級地方政府對科技經(jīng)費監(jiān)管和控制的重要性和艱巨性也在加大?？萍冀?jīng)費監(jiān)管是系統(tǒng)工程,難以一勞永逸,對一個項目、一個部門甚至一個地區(qū)來說,一兩種監(jiān)管模式的應(yīng)用較難達(dá)到預(yù)期的效果,應(yīng)在具體實際監(jiān)管工作中多種模式并用,多管齊下。
參考文獻(xiàn):
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[關(guān)鍵詞]高校經(jīng)費管理；精細(xì)化管理；管理制度
1 精細(xì)化管理
精細(xì)化管理是一種以分工精細(xì)化為基礎(chǔ)、以管理質(zhì)量精細(xì)化為目的的管理理念。所謂高校經(jīng)費管理精細(xì)化指以精確的量化標(biāo)準(zhǔn)和具體的要求、有效的措施實現(xiàn)高校經(jīng)費精細(xì)化管理的管理思想和管理措施。與常態(tài)管理、粗放管理相比，精細(xì)化是一種精益求精的管理理念，精細(xì)化管理理念最先由美國人管理學(xué)家泰勒提出，后來在發(fā)達(dá)國家的企業(yè)管理中得到了廣泛應(yīng)用。在現(xiàn)代管理學(xué)中，精細(xì)化管理被定義為一種“責(zé)任具體化、系統(tǒng)工程明確化”的管理模式，在這種管理模式中，過程管理的重要性遠(yuǎn)在結(jié)果管理之上。為此，我們可以這樣說，精細(xì)化管理強調(diào)的是管理過程高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量，這種管理方式的意義就在于它對戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略落實過程的細(xì)化和分解。我國學(xué)界普遍認(rèn)為，精細(xì)化管理為組織內(nèi)部各單元的高效、持續(xù)、協(xié)同運行打好了基礎(chǔ)，它不僅可以有效降低成本、減少資源占用，還能夠有效提高系統(tǒng)的整體執(zhí)行力。企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)單位要想提高執(zhí)行力，發(fā)展執(zhí)行文化，必須采用精細(xì)化管理方法，對各部分進(jìn)行量化考核，并規(guī)范管理主體的行為，提高其執(zhí)行力。
2 當(dāng)前高校經(jīng)費管理存在的問題
2.1 管理制度不健全
財務(wù)管理制度是高校經(jīng)費管理的基礎(chǔ)，但是，許多高校在經(jīng)費管理上都存在管理制度不完善、管理規(guī)范模糊等問題，如在科研、辦公費用管理方面雖然明確規(guī)定要以主管部門的經(jīng)費管理辦法為標(biāo)準(zhǔn)，但是卻沒有結(jié)合具體情況就經(jīng)費開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范做進(jìn)一步規(guī)定。因此，許多部門經(jīng)常會按照自己的理解、采用自己的方法去管理和支配經(jīng)費。加上高校經(jīng)費來源渠道廣、管理層次多，所以，高校經(jīng)費管理制度在實際操作中常常會被人為改動，管理制度的實際作用有限。
2.2 預(yù)算管理不力
長期以來，預(yù)算始終是高校經(jīng)費管理的薄弱環(huán)節(jié)。預(yù)算意識淡薄，預(yù)算執(zhí)行不力，是影響高校經(jīng)費預(yù)算管理的主要因素。如經(jīng)費緊張、經(jīng)費競爭激烈的情況下，有些部門的財務(wù)人員都認(rèn)為，預(yù)算的主要意義在于獲取項目、爭取資金。為此，他們在預(yù)算管理中，常常會完全會懷著博弈心理、憑著經(jīng)驗來進(jìn)行預(yù)算。加上高校預(yù)算編制體系和流程復(fù)雜，所以，預(yù)算的嚴(yán)肅性無法得到保證。在經(jīng)費使用上，一些項目負(fù)責(zé)人也會置預(yù)算于不顧，不按照既定要求來進(jìn)行預(yù)算分配，預(yù)算執(zhí)行隨意性較大。
2.3 監(jiān)管乏力
目前，我國高校經(jīng)費和財務(wù)管理主要采用的是“一平臺七系統(tǒng)”管理方法，即以涵蓋財務(wù)核算控制、預(yù)算與決算管理、工資管理、學(xué)生收費管理、資產(chǎn)管理、會計檔案管理和一卡通系統(tǒng)在內(nèi)的財務(wù)信息平臺為管理基礎(chǔ)的管理方法。這種傳統(tǒng)的縱向管理模式，很容易使高校財務(wù)管理出現(xiàn)與其他業(yè)務(wù)信息不匹配的現(xiàn)象，進(jìn)而加大財務(wù)監(jiān)管難度。同樣以科研經(jīng)費為例，許多部門在科研經(jīng)費下?lián)芎?，根本不知道其用途和結(jié)余情況，經(jīng)費監(jiān)管困難。
3 高校經(jīng)費精細(xì)化管理對策
3.1 樹立精細(xì)化管理意識
在政府高等教育宏觀調(diào)控力度不斷加大的情況下，高校要樹立精細(xì)化管理意識，首先，加大精細(xì)化管理宣傳，使管理部門認(rèn)識到精細(xì)化管理的必要性。其次，重點解決財務(wù)管理部門、管理人員思想認(rèn)識方面有關(guān)精細(xì)化管理的問題，要求財務(wù)管理部門在國家經(jīng)費管理政策基礎(chǔ)上，在實踐中逐步進(jìn)行精細(xì)化管理經(jīng)驗和方法總結(jié)，結(jié)合各院系科學(xué)建設(shè)、科研要求，明確學(xué)校各部門各項經(jīng)費定額標(biāo)準(zhǔn)，夯實經(jīng)費精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。最后，在經(jīng)費定額標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)資產(chǎn)處審核后，要求各有關(guān)部門做好經(jīng)費調(diào)控，不得隨意安排預(yù)算經(jīng)費，以杜絕資產(chǎn)浪費，強化高校經(jīng)費使用效益。
3.2 完善精細(xì)化管理制度
在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下，高校要加強經(jīng)費精細(xì)化管理制度和管理體系建設(shè)，按照統(tǒng)籌兼顧原則，將精細(xì)化管理滲透經(jīng)費管理的各個環(huán)節(jié)。具體來說，高校要以《高等學(xué)校會計制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實際情況，按照國家法令，完善校內(nèi)經(jīng)費管理制度，明確經(jīng)費收支、核算、會計方法，實施經(jīng)費管理責(zé)任制，就學(xué)?？蒲小⒇攧?wù)、審計部門在經(jīng)費使用和管理中的職責(zé)、權(quán)限做出明確規(guī)定，要求財務(wù)部門將不同渠道的資金進(jìn)行集中管理，要求其他部門配合財務(wù)部門做好經(jīng)費管理工作。高校在完善經(jīng)費管理制度時，要對各級各類經(jīng)費管理政策進(jìn)行全面梳理，然后結(jié)合學(xué)校實際充分考慮不同部門、不同工作的經(jīng)費需求，明確縱向、橫向經(jīng)費使用范圍，重點突出費用性支出標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)費成本進(jìn)行嚴(yán)格核算。
3.3 科學(xué)編制預(yù)算
預(yù)算編制和管理會給高校經(jīng)費使用帶來直接影響，因此，高校在經(jīng)費精細(xì)化管理中，要以預(yù)算編制和管理為重點，加強預(yù)算資金管理和預(yù)算執(zhí)行，以確保經(jīng)費使用和管理規(guī)范化、合理化。這就要求高校更新預(yù)算管理思想，根據(jù)國家財務(wù)法律和學(xué)校實際編制預(yù)算。與此同時，加強與科研管理部門、后勤等部門的合作，根據(jù)科研課題成本、管理成本等構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算體系，明確預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行預(yù)算編制。通常來說，高校預(yù)算內(nèi)容主要分為收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分，經(jīng)費預(yù)算科目主要由類、款、項、目構(gòu)成，在精細(xì)化管理模式下，財務(wù)目標(biāo)會在縱向、橫向、時序上被詳細(xì)分解，然后再層層下發(fā)到各部門，各部門會按照細(xì)則履行自身職責(zé)。在預(yù)算執(zhí)行中，為了提高執(zhí)行的實效性，有關(guān)部門要加強執(zhí)行過程監(jiān)控，對有關(guān)人員預(yù)算理解、操作情況進(jìn)行監(jiān)督考核，通過嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行減少經(jīng)費管理和使用風(fēng)險。
3.4 強化監(jiān)督管理
財務(wù)監(jiān)督與控制是高校經(jīng)費精細(xì)化管理得以落實的根本，因此，高校要進(jìn)一步完善財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督、校內(nèi)監(jiān)督和社會監(jiān)督，對高校經(jīng)費進(jìn)行全方位、多角度監(jiān)督。高校財務(wù)監(jiān)督辦法有審計、專項調(diào)查和績效考評等，其中，審計是最有效的財務(wù)監(jiān)督方法。高校要加強審計隊伍建設(shè)，建立涵蓋審計、監(jiān)察處等部門在內(nèi)的經(jīng)費監(jiān)督體系，要求審計部門對經(jīng)費使用情況進(jìn)行監(jiān)督，全面進(jìn)行經(jīng)費績效審計。傳統(tǒng)的高校經(jīng)費績效審計主要以資金籌集能力為主，在精細(xì)化管理模式下，高校經(jīng)費績效審計還要將人、財、物的投入情況和利用效率、經(jīng)費支出產(chǎn)出效果等都考慮進(jìn)去，要結(jié)合學(xué)校自身積累和發(fā)展?fàn)顩r來進(jìn)行。高校審計部門要結(jié)合經(jīng)費收支現(xiàn)狀、會計核算分析現(xiàn)狀，完善審計制度和審計方法，對經(jīng)費預(yù)算編制、收支審批、審核記賬、報表分析等環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化審計，加大對專項款項、數(shù)目巨大款項的監(jiān)督力度，不定期開展財務(wù)報告、專項審計、財務(wù)驗收工作，嚴(yán)厲打擊經(jīng)費使用與管理中的違規(guī)違紀(jì)問題。
3.5 提高信息化管理水平
在信息時代，高校財務(wù)管理和經(jīng)費管理也要順應(yīng)社會發(fā)展局勢，走信息化發(fā)展道路。這就要求高校抓住信息化建設(shè)契機(jī)，加快財務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建經(jīng)費網(wǎng)絡(luò)平臺，建立有利于財務(wù)、科研、后勤等部門經(jīng)費管理的信息化系統(tǒng)，完善財務(wù)經(jīng)費管理信息，建立財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，建立信息化經(jīng)費管理程序，充分發(fā)揮信息資源在經(jīng)費管理中的作用。在此基礎(chǔ)上，高校還要健全財務(wù)信息化管理規(guī)章制度，針對財務(wù)人員加強信息技能和信息安全意識教育，開展針對財務(wù)人員的信息化培訓(xùn)，以提高財務(wù)人員素質(zhì)。學(xué)校財務(wù)部門、科研部門則要根據(jù)學(xué)校財務(wù)管理信息化現(xiàn)狀，靈活利用現(xiàn)代財務(wù)管理手法提高自身經(jīng)費管理信息化水平。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部審計；財務(wù)管理
引言
隨著我國高等教育不斷進(jìn)行深入改革，高校經(jīng)濟(jì)活動越來越豐富，高校財務(wù)管理也在逐步規(guī)范，但針對其發(fā)展趨勢來說，反而顯得薄弱、滯后，多多少少都呈現(xiàn)出些問題。如何避免進(jìn)而改善財務(wù)管理問題，其主體不僅僅只是高校財務(wù)部的職責(zé)，審計部門對經(jīng)濟(jì)活動所起到的保駕護(hù)航以及監(jiān)督檢查的作用也是不容忽視的。高校內(nèi)部審計不僅是管理型審計，也是一種監(jiān)督審計，其目的是為了不斷促進(jìn)并加強管理科研經(jīng)費、教育經(jīng)費，提高資金的使用效率，完善健全內(nèi)部控制制度，監(jiān)督和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，保證資產(chǎn)的安全性和完整性，把關(guān)高校經(jīng)濟(jì)命脈，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決定提供幫助。隨著日趨成熟的環(huán)境，高校領(lǐng)導(dǎo)層逐漸提高了對內(nèi)部審計認(rèn)識度的重視。在高校財務(wù)管理中內(nèi)部審計質(zhì)量的作用越來越重要，具體表現(xiàn)在以下方面：
1高校內(nèi)部審計內(nèi)涵及其主要特征
1.1高校內(nèi)部審計內(nèi)涵
參與到高校內(nèi)部審計工作的所有職員，檢查審核高校資源使用情況以及內(nèi)部運作的科學(xué)情況。通過使用合理、科學(xué)、有效的審核方法來確保高校經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，進(jìn)而提高高校審計環(huán)節(jié)的效率以及風(fēng)險管控能力。之所以要大力發(fā)展高校內(nèi)部審計工作，是因為該項工作能夠有效提高自身內(nèi)部監(jiān)督管理制度的有效性，不但能夠哦幫助進(jìn)行劃分職責(zé)權(quán)力，還能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)管體系，使得高校內(nèi)部每項監(jiān)管任務(wù)科學(xué)、合理地進(jìn)行。長期以往，還能夠有效減少浪費資源的情況、降低出現(xiàn)違法行為的概率，從各個層次確?？梢宰畲笙薅鹊陌l(fā)展教育、最大效率的利用資源、最合理的進(jìn)行資產(chǎn)分配。目前我國高校大力發(fā)展內(nèi)部審計工作，還能夠有效響應(yīng)時代號召，最大限度地提高內(nèi)部監(jiān)管審查的能力，提高構(gòu)建高校廉政速度，有效的保證各項利益。
1.2高校內(nèi)部審計主要特征
高校內(nèi)部審計的主要特征一般表現(xiàn)在如下三個方面。（1）高校內(nèi)部審計工作的監(jiān)督特征：在高校開展的內(nèi)部審計工作必須要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，其法律法規(guī)主要是基于審核法規(guī)、財經(jīng)制度為基礎(chǔ)，在開展審計工作的過程中，高校的財務(wù)流動狀況以及學(xué)校的經(jīng)濟(jì)波動現(xiàn)象是高校內(nèi)部審計工作的主要對象，通過進(jìn)行監(jiān)督以上內(nèi)容，進(jìn)而充分了解學(xué)校的實際情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題，在第一時間采取有效的措施進(jìn)行解決。（2）高校內(nèi)部審計工作的管理特征：高校內(nèi)部監(jiān)督管理體系中開展內(nèi)部審計工作是一重要環(huán)節(jié)，與此同時，也是學(xué)校在開展內(nèi)部監(jiān)管時候所采取的根本途徑，所以很容易可以看出，高校內(nèi)部審計工作對于高校內(nèi)部監(jiān)督管理體系來說具有非常重要的意義。（3）高校內(nèi)部審計工作的評判基本特征：在高校內(nèi)部審計工作完成之后，相關(guān)工作者需要整理分析所獲取到的信息數(shù)據(jù)，歸納被審計部門的相關(guān)資料，并進(jìn)行科學(xué)評判，根據(jù)有關(guān)制度、法律來審核其是否符合高校的基本要求，如果存在問題可以及時進(jìn)行解決，從而確保高校的快速發(fā)展。
2高校內(nèi)部審計的內(nèi)容
高校內(nèi)部審計涉及到的范圍很廣，其中影響財務(wù)管理的主要有以下幾點：
2.1審計監(jiān)督
高校制定的財務(wù)計劃、預(yù)算、自籌等高校每年都會自籌資金、領(lǐng)取財政撥付的預(yù)算以及制定相應(yīng)的財務(wù)計劃來進(jìn)行各種辦學(xué)活動，經(jīng)濟(jì)活動必須要符合教育管理部門下發(fā)的各種規(guī)章制度以及國家的政策方針。通過內(nèi)部審計，可以綜合的比較考核財務(wù)的固定資產(chǎn)管理、會計核算以及其他經(jīng)濟(jì)活動，審核高校制定的財務(wù)計劃、預(yù)算及其他經(jīng)濟(jì)活動的合理性、合法性，針對性分析其效益和可行性，并對運行中出現(xiàn)的問題作出評價，督促被審計單位遵守財經(jīng)紀(jì)律，保證會計信息的真實性，糾錯防弊，充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。
2.2評審財務(wù)內(nèi)部控制制度
高校內(nèi)部控制制度主要包括有高校資產(chǎn)管理制度、高校財經(jīng)制度、以及財務(wù)會計內(nèi)部牽制制度等。它是高校內(nèi)部自我制約、自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，是確保正常教學(xué)秩序的必需措施。需要通過內(nèi)部審計評審高校財務(wù)內(nèi)部控制制度對于本校是否適用、措施是否嚴(yán)密。例如財務(wù)管理中會計內(nèi)部牽制制度中能夠評審財務(wù)人員的職責(zé)、分工以及會計人員配備情況。通過內(nèi)部審計，可以針對財務(wù)內(nèi)部審計制度提出些許建議，以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率，提高工作效率，加強內(nèi)部監(jiān)督，體現(xiàn)內(nèi)部審計的管理職能。
2.3核對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性
通過對高校財務(wù)各種憑證審核、會計報表檢查，賬實是否相符、賬賬是否相符等來確定財務(wù)收支情況是否真實準(zhǔn)確，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的管理職能。
2.4審計經(jīng)濟(jì)活動的效益
通過采用系統(tǒng)化的方法，審核高校各種投入資金、其他經(jīng)濟(jì)實體的合作是否達(dá)到目標(biāo)、資金的投入數(shù)量是否合法、投資的方向是否合理等等，最后評價經(jīng)濟(jì)活動的實施效果及其產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)評價職能。
3內(nèi)部審計質(zhì)量在高校財務(wù)管理中的作用分析
3.1加強高校財政管理執(zhí)行力
自從在高校中正式實施財務(wù)制度以來，其應(yīng)用是決策和制度實施的保障。內(nèi)部審計在經(jīng)過事先和事后的審計工作，可以有效地檢查并評價高校內(nèi)部控制系統(tǒng)，并根據(jù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出一些科學(xué)、合理的處理措施，這樣可以極大地提高學(xué)校內(nèi)部財務(wù)管理的執(zhí)行力。
3.2檢查作用
進(jìn)行內(nèi)部審計的主要目的是確保信息的真實性、及時性、準(zhǔn)確性以及合理性。在遵守國家制定的法律法規(guī)以及學(xué)校設(shè)立的規(guī)章制度，可以有效地檢測學(xué)校財務(wù)管理中存在的違法亂紀(jì)現(xiàn)象，如：非法盜竊、丟失、貪污等。
3.3評價的作用
高校內(nèi)部審計評價指的是根據(jù)經(jīng)濟(jì)檢查中存在的一些問題，如經(jīng)濟(jì)控制缺陷等，提出一個有針對性、成效性，并且可以使高校的管理系統(tǒng)全面發(fā)展的計劃或方案。審計評價的最終目的是基于解決高校中存在的問題，建立并完善內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)章制度，有利于及時審查高校內(nèi)部收支和創(chuàng)收情況，完善相關(guān)財務(wù)管理系統(tǒng)，以找出財政新的增長點，為學(xué)校的進(jìn)一步發(fā)展提供了條件。
4進(jìn)一步加強審計的措施
4.1健全并完善和內(nèi)部審計質(zhì)量控制相關(guān)的法規(guī)體系
現(xiàn)在是法治社會，各種行為都會受到道德規(guī)范和法律規(guī)范的影響，高校內(nèi)部審計也需要有相關(guān)的法律規(guī)范約束，因此是十分有必要健全高校內(nèi)部審計相關(guān)法律制度的，現(xiàn)在需要在《內(nèi)部審計條例》背景下盡快完成并出臺《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，借鑒國外的內(nèi)部審計制度，具體化高校內(nèi)部審計工作，明確其工作范圍、目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)等，保證其獨立性，另外，高校還要建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計政策、設(shè)備和技術(shù)等，為高校國際化發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
4.2優(yōu)化高校內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)
高校內(nèi)部審計的核心人員可選擇學(xué)習(xí)能力強、責(zé)任心強的財務(wù)管理人員，并挑選其他對外部調(diào)查取證、工程驗收和經(jīng)營管理等方面有經(jīng)驗的人員作為內(nèi)部審計的輔助人員。針對內(nèi)部審計人員定期進(jìn)行相關(guān)專業(yè)的培訓(xùn)以及實踐活動，全面提高優(yōu)化審計隊伍人員的數(shù)量、素質(zhì)。
4.3提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)威性、獨立性
（1）獨立設(shè)置高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，因為高校的辦學(xué)方式和規(guī)模有所不同，因此在高?？梢愿鶕?jù)自身規(guī)模大小、管理結(jié)構(gòu)等建設(shè)適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，還要保證高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。一般內(nèi)部審計管理結(jié)構(gòu)是高校建立和該校紀(jì)檢、財務(wù)、監(jiān)察等部門平行的專職內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，直接由學(xué)校最高行政人員進(jìn)行管理，如此可以避免涉及過多的利益牽扯，內(nèi)審人員才能更加獨立進(jìn)行審計，保證最終審計意見、報告的公正性、客觀性。
（2）組織高校內(nèi)部審計委員會的探討組織，學(xué)校沒有與企業(yè)一樣的董事會，權(quán)力分散，所以需要進(jìn)行探討高校內(nèi)部審計委員是否成立。
4.4強化專項審計、重點審計工作
專項審計工作主要有：教材專項審計、購買固定資產(chǎn)專項審計、收繳學(xué)費情況專項審計等。高校重點審計工作主要有：科研項目審計、高校預(yù)算編制審計、基建維修項目審計。通過這些專項、重點審計能夠及時發(fā)現(xiàn)高校在經(jīng)營管理中出現(xiàn)的各種問題，及時采取相應(yīng)的解決措施，減少或避免不必要的風(fēng)險和損失。
4.5加強高校經(jīng)濟(jì)預(yù)測分析、決策評價工作
內(nèi)部審計要以內(nèi)部評價為重點，突出分析的建議職能，針對高校的實際財務(wù)狀況，提出財務(wù)分析指標(biāo)體系，針對高校的使用資產(chǎn)狀況，制定出合適的一套評價提升體系，針對高校的辦學(xué)和經(jīng)濟(jì)潛力，提出一套可行性的發(fā)展建議。
5結(jié)束語
綜上所述，高校發(fā)展十分迅速，資金雄厚，在使用這種資金的過程中，需要實施有效的財務(wù)管理措施，內(nèi)部審計可以進(jìn)一步促進(jìn)形成有效的財務(wù)管理措施。這種內(nèi)部審計在確保高校財務(wù)管理有效性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高了其管理水平。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計
一、背景
近年來，隨著公立醫(yī)院管理規(guī)模的擴(kuò)大、運營復(fù)雜程度逐漸增加，公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的工作更加多樣化，以某公立醫(yī)院為例，近年來其內(nèi)部審計部門組織的審計項目除了原有正常的財務(wù)收支情況審計之外，還涉及IT、科研、醫(yī)用設(shè)備、建設(shè)工程造價管理等多個項目審計，而現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到要求，自身專業(yè)面狹窄與被審計項目專業(yè)性強的矛盾十分突出，甚至制約了公立醫(yī)院的健康發(fā)展。因此，如何利用醫(yī)院自身和外部資源以緩解這一矛盾，探索問題的解決路徑，是目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計不斷發(fā)展過程中的一個重要議題無論是政府采購、建設(shè)工程、科研管理還是信息系統(tǒng)，審計組織者必須十分了解其業(yè)務(wù)流程，弄清風(fēng)險點所在，有目的性的尋求后期專業(yè)支持。比如政府采購風(fēng)險點之一是技術(shù)參數(shù)，這一設(shè)置容易“量身定做”，因此需要尋求熟悉此類專業(yè)設(shè)備的技術(shù)人員或技術(shù)專家；建設(shè)工程項目造價管理風(fēng)險點之一是錯套工程定額，需要尋求工程造價方面專業(yè)人士的支持；科研管理風(fēng)險點之一是套取科研專項資金，則需要尋求相關(guān)課題方面的專家支持；信息系統(tǒng)項目風(fēng)險點之一是設(shè)計系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、輸出及處理的不可靠，那么需要熟悉SQL語言、數(shù)據(jù)庫技術(shù)的專業(yè)人員支持。
二、主要路徑選擇
對于一個審計項目，單位組織并不要求審計組織者們行行拿手、業(yè)業(yè)精通，而是在于其能夠?qū)⒔M織內(nèi)外相關(guān)的資源充分、恰當(dāng)?shù)乩煤驼{(diào)動起來，以較小的投入達(dá)到既定組織目標(biāo)。結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗，以下是某公立醫(yī)院近些年在內(nèi)部審計方面的實踐探索。
1.成立專業(yè)委員會，發(fā)揮各種專業(yè)委員會作用多年來某公立醫(yī)院成立了各種專業(yè)委員會，這些委員會具有很強的學(xué)科專業(yè)性，其組成多為相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的，且具有較強專業(yè)技能的人員。該醫(yī)院在其專業(yè)管理委員會管理辦法中的工作職責(zé)條款明確要求：“各專業(yè)管理委員會應(yīng)按照審計需要，積極為醫(yī)院審計部門提供相關(guān)專業(yè)咨詢”。例如，該醫(yī)院在2019年組織了一次科研經(jīng)費使用情況的專項審計，在審計過程中，其中有一項審計目標(biāo)是“評價科研項目經(jīng)費使用的合理性”。對內(nèi)審部門而言，這一目標(biāo)具有很大的挑戰(zhàn)性，因為內(nèi)審人員對這些課題的專業(yè)性知之甚少，對于經(jīng)費使用的相關(guān)性都無法保證，更妄談合理性。此外，由于醫(yī)學(xué)研究具有專業(yè)性強、涉及專業(yè)分支多的特點，即使是尋求社會中介幫助，作用也十分有限。在這種情況下，經(jīng)審計部門及主管領(lǐng)導(dǎo)的多方努力，由醫(yī)院協(xié)調(diào)，將相關(guān)課題按照專業(yè)類別，比如乳腺、腸胃、骨及軟組織等進(jìn)行了劃分，分別交于乳腺學(xué)術(shù)委員會等有關(guān)專業(yè)管理委員會，各專業(yè)委員會按照審計要求進(jìn)行了有針對性的專業(yè)評價，該項審計因此取得了很好的成效。此舉也直接促使醫(yī)院修訂專業(yè)管理委員管理辦法，修訂后的辦法對各專業(yè)管理委員會如何協(xié)助審計，專業(yè)委員會中涉及到的利害人員的回避提出了明確要求，對內(nèi)部審計價值的提升起到了重要的作用，內(nèi)部審計在各專業(yè)委員會的協(xié)助下更加專業(yè)化。對于一些審計項目，設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)對單位組織而言不見得是明智之舉，因為它并不符合成本效益原則。這種情況下就可以將專業(yè)的事交給專業(yè)的人。醫(yī)院作為知識密集型組織，為醫(yī)院內(nèi)部審計職能的發(fā)揮提供了得天獨厚的條件。審計組織者充分挖掘利用這一條件，能為審計工作，特別是專項審計工作提供極大便利。因此，使用專業(yè)委員會解決審計專業(yè)障礙特別用于專業(yè)性強、專業(yè)鑒定工作量不大、專業(yè)分支較多的審計項目。
2.合理使用專業(yè)外包單位對于一些工作量大的專業(yè)審計項目，則不宜將其專業(yè)鑒定任務(wù)交于院內(nèi)專業(yè)委員會。這是因為專業(yè)委員會委員多為兼職，其主要工作仍然是自身業(yè)務(wù)工作，不可能也不適合將大量時間用于審計。比如信息系統(tǒng)審計中的業(yè)務(wù)流程層面的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制測評，不但需要很專業(yè)的計算機(jī)專業(yè)技能，還需要耗費大量時間、精力對系統(tǒng)設(shè)計的關(guān)鍵點進(jìn)行大面積復(fù)核性分析。再比如一項大型建設(shè)工程項目往往耗資數(shù)億，歷時幾年，假如專門設(shè)置工程預(yù)算專業(yè)方向的審計人員，則存在一是人員少、工作量大不頂用，二是專業(yè)覆蓋面不夠（工程預(yù)算專業(yè)方向一般分為裝飾、安裝、土建），三是項目結(jié)束則可能導(dǎo)致人員閑置的問題。對于此類審計項目較為恰當(dāng)?shù)姆椒ň褪俏兄恋谌綄I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面外包或者階段外包。值得提醒的是，無論是全面外包還是階段外包，都必須設(shè)置一定的質(zhì)量控制程序，以加強對外包單位的監(jiān)管，確保外包單位提供成果的質(zhì)量。比如根據(jù)審計項目特點，在關(guān)鍵風(fēng)險點對外包單位提供的成果文件進(jìn)行再復(fù)核。
3.對審計人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)無論是哪一類型的審計項目，審計人員的專業(yè)能力都能起到重要作用。隨著審計環(huán)境的變化，對審計人員進(jìn)行必要的專業(yè)技能培訓(xùn)是必不可少的，在某公立醫(yī)院組織的某醫(yī)用設(shè)備招標(biāo)過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)，兩家投標(biāo)人法人代表家庭住址均為某省某縣某村，于是審計人員高度懷疑此兩家投標(biāo)人具有串標(biāo)行為，但因為法人代表并非同一人，無法判定為串標(biāo)。恰逢內(nèi)部審計協(xié)會舉辦政府采購審計培訓(xùn)班，該醫(yī)院積極派員參與。專家在培訓(xùn)課上講到了串標(biāo)現(xiàn)象的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一-----如果能發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人制作的投標(biāo)書出現(xiàn)同一“低級錯誤”，可認(rèn)定串標(biāo)。該醫(yī)院審計人員根據(jù)這一方法仔細(xì)對比了兩本投標(biāo)書發(fā)現(xiàn)，兩個投標(biāo)人在多處使用同一錯誤標(biāo)點符號，比如段末不用句號而錯誤地使用逗號。于是在審計人員的追問下，兩投標(biāo)人不得不承認(rèn)串標(biāo)。因此，這樣的培訓(xùn)可謂雪中送炭、對癥下藥，對審計人員專業(yè)能力的提高起到了事半功倍的功效。筆者認(rèn)為，適合通過專業(yè)技能培訓(xùn)提升專業(yè)技能的審計項目，通常是大眾成熟型的審計項目，但又在發(fā)現(xiàn)問題能力方面存在經(jīng)驗不足、技能不能滿足審計需要的不足。比如財務(wù)收支審計、政府采購審計，內(nèi)部審計人員可以通過一些高質(zhì)量的專業(yè)技能培訓(xùn)，提升審計人員發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)技能。因為這類審計項目的特點是本身并無過于專業(yè)的內(nèi)容，經(jīng)常出現(xiàn)的問題很明確，比如財務(wù)收支審計中經(jīng)常出現(xiàn)的帳外資產(chǎn)、侵占、挪用、利益輸送等，政府采購審計中經(jīng)常出現(xiàn)的規(guī)避招標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象。這類審計項目的難點在于問題具有隱蔽性和取證難。而這類審計專業(yè)技能的提高很大程度上又依賴于審計經(jīng)驗的積累，但鑒于內(nèi)部審計人員工作面的制約，容易成為“井底之蛙”。在這樣的情況下，積極借鑒他人成功的實踐經(jīng)驗則變得勢在必行。
4.將信息化作為內(nèi)部審計的手段隨著互聯(lián)網(wǎng)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，很多醫(yī)院也建立了信息化系統(tǒng)，信息化逐步成為推動醫(yī)院運營管理的有力工具。因此，在公立醫(yī)院中完善內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)充分借助信息化手段，建立完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。以某公立醫(yī)院為例，從2016年起逐步建立了信息管理系統(tǒng)，其中也包括內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)借助信息化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而使內(nèi)部審計工作實現(xiàn)了自動化，一方面提高了內(nèi)部審計的效率和準(zhǔn)確率，另一方面則真正實現(xiàn)了內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督。以其中的合同審核為例，醫(yī)院合同管理一般要經(jīng)過準(zhǔn)備———簽署———履行———后期管理幾個階段，內(nèi)審部門在每個階段的作用如下：準(zhǔn)備階段，內(nèi)審部門根據(jù)合同承辦部門擬定的合同文本進(jìn)行審核，決定是否需要修正，如需修正，則需要退回修正后重新審核，如果無需修正，則進(jìn)入簽署階段；在簽署階段，內(nèi)審部門需要將正式文本送到各個部門；在合同履行階段，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)監(jiān)督整個合同的執(zhí)行過程；在后期管理階段也就是合同履行完成后，內(nèi)審部門還要對合同執(zhí)行進(jìn)行評價，并對合同檔案進(jìn)行歸檔?？梢?，內(nèi)審監(jiān)督在每一環(huán)節(jié)都不可或缺，通過建立合同審核信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)合同管理的整個流程可視化，一方面，可以保證內(nèi)審部門對整個合同管理中真正實現(xiàn)監(jiān)督作用，另一方面，合同審核過程可以在線上進(jìn)行，從而大大減少了工作量，提高了效率。當(dāng)然現(xiàn)階段內(nèi)部審計的信息化在醫(yī)院的應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，未來隨著信息化的進(jìn)一步發(fā)展，實現(xiàn)內(nèi)審部門與其它部門、其它系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而更有效地識別、防范審計風(fēng)險。
5.實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相結(jié)合隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制更加強調(diào)風(fēng)險管理，而過去的內(nèi)部審計主要以對企業(yè)或組織的經(jīng)營活動進(jìn)行局部監(jiān)管，來實現(xiàn)內(nèi)部控制職能，這已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有內(nèi)部控制的要求，近年來我國的審計準(zhǔn)則也發(fā)生了變化，指出內(nèi)部審計要從全局角度進(jìn)行風(fēng)險防范，更加強調(diào)風(fēng)險概念，提出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。作為公立醫(yī)院，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制更加緊密結(jié)合，真正實現(xiàn)風(fēng)險管理的目的。內(nèi)部審計獨立性最弱，目前開展較好的日常審計多為采購過程中對于招標(biāo)文件和合同的審計。未來內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控的角度，以風(fēng)險為導(dǎo)向，對合規(guī)性、合理性、效益性等進(jìn)行評價。此外，內(nèi)審部門還可以結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)等進(jìn)行有針對性的各種專項審計，從而多方面多角度地進(jìn)行真正的醫(yī)院內(nèi)部控制，實現(xiàn)風(fēng)險管理的功能。
三、小結(jié)
隨著近年來國家醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革，公立醫(yī)院的運營更加復(fù)雜、精細(xì)，因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職能和目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，充分發(fā)揮其作用。作為內(nèi)部審計人員，更要不斷地學(xué)習(xí)新技能，提高知識水平，適應(yīng)因環(huán)境變化給內(nèi)審帶來的沖擊，從而更好地實現(xiàn)為公立醫(yī)院服務(wù)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳燕.醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及解決措施[J].財會學(xué)習(xí),2020(04):153+155.
