發(fā)布時(shí)間：2023-06-15 17:16:50
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)借貸記賬法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)差錯(cuò)； 更正方法； 賬務(wù)處理
目前關(guān)于錯(cuò)賬更正的三種方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充更正法，這些方法使用條件僅局限在對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，不能滿足復(fù)雜多變的錯(cuò)賬環(huán)境。另外財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于錯(cuò)賬更正的具體賬務(wù)處理解釋也不夠詳盡，財(cái)務(wù)人員處理時(shí)隨意性強(qiáng)、規(guī)范性差。所以只有完善錯(cuò)賬更正方法，才能應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的錯(cuò)賬；對(duì)錯(cuò)賬處理進(jìn)行規(guī)范，才能確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。
一、目前錯(cuò)賬更正方法存在的問題
（一）錯(cuò)賬更正方法不夠完善，不能應(yīng)對(duì)復(fù)雜的錯(cuò)賬環(huán)境
劃線更正法，使用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而登賬時(shí)出現(xiàn)筆誤登錯(cuò)賬簿的情況。紅字更正法和補(bǔ)充更正法適用于當(dāng)期記賬憑證錯(cuò)誤而造成賬簿記錄錯(cuò)誤的情況，這三種方法都是針對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，而對(duì)以前年度記賬憑證錯(cuò)誤造成賬簿登記的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法沒有進(jìn)行明確規(guī)定。
（二）紅字更正法中的差額紅沖以及補(bǔ)充更正法的賬務(wù)處理難以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌
對(duì)會(huì)計(jì)科目正確而所記金額錯(cuò)誤的，使用差額紅字沖銷法或補(bǔ)充更正法進(jìn)行更正。這樣的處理，原始憑證的數(shù)據(jù)被人為分成兩部分來進(jìn)行記錄，兩次填制的記賬憑證金額都與原始憑證金額不符，不能反映原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌和錯(cuò)賬更正的來龍去脈，若涉及銀行存款科目的，日記賬金額與銀行對(duì)賬單上記錄不符，雖然余額正確，但不利于財(cái)務(wù)人員以后核對(duì)賬目。
（三）紅字更正法的使用條件有一定局限性
會(huì)計(jì)教材和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中把紅字更正法的應(yīng)用范圍僅僅局限在“已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)”使用，而以前年度不重要的錯(cuò)賬，在實(shí)際工作中通常也采用紅字更正法進(jìn)行更正，故紅字更正法中規(guī)定的使用條件具有一定的局限性。
二、完善會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的建議
由于目前會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法存在著上述問題，筆者認(rèn)為有必要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法，具體建議如下：
1.增加藍(lán)字更正法，適用于對(duì)以前年度因記賬憑證錯(cuò)誤造成賬簿記錄錯(cuò)誤的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，使用藍(lán)字更正法，并采用追溯法進(jìn)行調(diào)整，在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表前期比較數(shù)據(jù)。
2.取消補(bǔ)充更正法，對(duì)會(huì)計(jì)科目正確所記金額小于應(yīng)記金額的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤更正，不得使用差額補(bǔ)充更正，必須先用紅字填寫一張與原憑證一樣的記賬憑證，將錯(cuò)誤的記賬憑證沖銷，再用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證。對(duì)會(huì)計(jì)科目正確而所記金額大于應(yīng)記金額的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤更正，不得使用差額紅沖的賬務(wù)處理，應(yīng)用紅字將原錯(cuò)誤的記賬憑證完全沖銷后，再用藍(lán)字填寫更正的會(huì)計(jì)憑證。
3.擴(kuò)大紅字更正法的適用范圍，不再僅限于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的錯(cuò)賬，對(duì)發(fā)現(xiàn)以前年度因記賬憑證錯(cuò)誤造成賬簿記錄錯(cuò)誤的不重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)也適用紅字更正法。
三、錯(cuò)賬更正方法的操作規(guī)范和要求
為確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，便于財(cái)務(wù)人員實(shí)施操作，對(duì)錯(cuò)賬更正的操作規(guī)范和要求進(jìn)行明確和統(tǒng)一。
（一）劃線更正法操作規(guī)范和要求
結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確而純屬記賬錯(cuò)誤的差錯(cuò)采用劃線更正法，即財(cái)務(wù)人員在登賬的過程中因筆誤出現(xiàn)文字或數(shù)字書寫錯(cuò)誤、借貸方向錯(cuò)誤、登錯(cuò)賬戶、重復(fù)登賬等錯(cuò)誤，通過月末對(duì)賬及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)將賬簿撕毀重新抄寫，而應(yīng)用劃線更正法，將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。對(duì)于登錯(cuò)賬戶的記錄應(yīng)劃斜紅線將整行劃銷，或在該行上加蓋“注銷此行”章，并由記賬人員加蓋個(gè)人名章，然后在正確的賬戶上重新登記。對(duì)于重復(fù)登賬的應(yīng)劃斜紅線將其中一筆整行劃斜紅線注銷或在該行上加蓋“注銷此行”章，并由記賬人員加蓋個(gè)人名章。對(duì)于已經(jīng)結(jié)出余額的，還需要用劃線更正法逐筆更正余額。
例如：一是數(shù)字改錯(cuò)，將379.98誤記為397.98，應(yīng)將397.98全部劃紅線注銷，在397.98的上方用藍(lán)字寫上379.98并蓋章。不得只劃9和7兩個(gè)數(shù)字，在上方寫上7和9并蓋章；二是方向記錯(cuò)，應(yīng)記入貸方100元，誤記入借方100元，則在借方100元上劃紅錢注銷并蓋章，在貸方用藍(lán)字記100元；三是賬戶記錯(cuò)，應(yīng)記甲賬戶誤記乙賬戶，應(yīng)將乙賬戶錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)劃斜紅線注銷本行或加蓋“注銷此行”章后并加蓋記賬人員個(gè)人名章，在甲賬戶重新登記；四是文字改錯(cuò)，將“張樺借款”誤寫成“張華借款”時(shí)，應(yīng)在“華”字上劃一紅線，在“華”上方用藍(lán)字寫上“樺”字并蓋章；五是重復(fù)登賬，將其中重復(fù)的一筆業(yè)務(wù)用紅筆畫斜線注銷或蓋“注銷此行”章后，并加蓋印章；六是余額或發(fā)生額結(jié)錯(cuò)的，改錯(cuò)方法同數(shù)字改錯(cuò)一樣。
（二）紅字更正法的操作規(guī)范和要求
對(duì)于已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫錯(cuò)誤或發(fā)現(xiàn)以前年度因會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤造成賬簿記錄錯(cuò)誤的不重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)使用紅字更正，用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。對(duì)于會(huì)計(jì)科目一方有誤的，不得只更正錯(cuò)誤的科目。對(duì)于會(huì)計(jì)科目借貸方向記反的，不得用藍(lán)字編寫相反的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行沖銷。對(duì)于會(huì)計(jì)科目正確而金額有誤的，不得只對(duì)差額部分進(jìn)行紅沖或藍(lán)字補(bǔ)充更正，必須用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，再用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證進(jìn)行更正。
例1：會(huì)計(jì)科目一方錯(cuò)誤的，2012年1月10日25號(hào)記賬憑證，張華報(bào)銷差旅費(fèi)1 000元，張華在出差前預(yù)借款1 000元，財(cái)務(wù)人員填寫記賬憑證時(shí)誤將差旅費(fèi)1 000元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，財(cái)務(wù)人員在當(dāng)年2月15日發(fā)現(xiàn)該憑證是錯(cuò)誤的。
正確的更正方法是用紅字填寫一張與原錯(cuò)誤記賬憑證一樣的記賬憑證，將原錯(cuò)誤記賬憑證全部沖銷，在摘要欄注明“注銷1月10日15號(hào)記賬憑證”，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000元紅字，貸記其他應(yīng)收款――張華 1 000元紅字，再填一張正確的藍(lán)字記賬憑證，借記管理費(fèi)用1 000元， 貸記其他應(yīng)收款――張華1 000元。不得只將錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行更正，如借記管理費(fèi)用1 000元，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000元紅字。
例2：會(huì)計(jì)科目借貸方向記反的，2012年1月10日10號(hào)記賬憑證，從銀行提取現(xiàn)金2 000元，財(cái)務(wù)人員填制憑證時(shí)誤借記銀行存款2 000元，貸記庫存現(xiàn)金2 000元，月底對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。
正確的更正方法應(yīng)當(dāng)填寫一張與原記賬憑證一樣的紅字記賬憑證將原記賬憑證完全沖銷，借記銀行存款2 000元紅字，貸記庫存現(xiàn)金2 000元紅字，再填寫一張正確的藍(lán)字記賬憑證進(jìn)行更正，借記庫存現(xiàn)金2 000元，貸記銀行存款2 000元。不得直接填寫相反的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行更正，如借記庫存現(xiàn)金2 000元，貸記銀行存款2 000元。
例3：會(huì)計(jì)科目正確而所記金額有誤的，如從銀行提取現(xiàn)金1 000元，填制的記賬憑證誤將1 000元記為10 000元，或者將1 000元誤記為100元。
應(yīng)當(dāng)用紅字填寫一張與原錯(cuò)誤記賬憑證一樣的記賬憑證，將錯(cuò)誤憑證完全沖銷，再填寫一張正確的藍(lán)字記賬憑證，不得只將差額部分進(jìn)行紅沖或者補(bǔ)充更正，這樣的賬務(wù)處理不僅不能完整、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且原始憑證數(shù)據(jù)被分成兩部分進(jìn)行記錄，不利于財(cái)務(wù)人員以后核對(duì)賬目。
例4：以前年度不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，A公司在2011年12月31日發(fā)現(xiàn)一臺(tái)價(jià)值9 600元、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2010年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2010年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)時(shí)用銀行存款付訖，該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。
此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額較小，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響不大，屬于以前年度不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則在2011年12月31日更正如下：首先用紅字填寫一張和原記賬憑證一樣的記賬憑證，沖銷原錯(cuò)誤記賬憑證，借記管理費(fèi)用9 600元（紅字），貸記銀行存款9 600元（紅字）；然后再用藍(lán)字填寫一張更正的記賬憑證，借記固定資產(chǎn)9 600元，貸記銀行存款9 600元。同時(shí)補(bǔ)提折舊費(fèi)，借記管理費(fèi)用4 800元，貸記累計(jì)折舊4 800元。不得只對(duì)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目直接進(jìn)行更正，如借記固定資產(chǎn)9 600元，貸記管理費(fèi)用9 600元。如果該項(xiàng)差錯(cuò)直到2014年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。
（三）藍(lán)字更正法的操作規(guī)范和要求
對(duì)于以前年度因記賬憑證錯(cuò)誤造成賬簿記錄錯(cuò)誤的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用藍(lán)字更正法進(jìn)行更正，并采用追溯法進(jìn)行調(diào)整，在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表前期比較數(shù)據(jù)。
例5：以前年度重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，A公司在2011年12月31日發(fā)現(xiàn)，兩臺(tái)價(jià)值960 000元、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2010年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2010年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)時(shí)用銀行存款付訖，該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限10年，不考慮凈殘值因素。假設(shè)2010年適用所得稅稅率為25%，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。
第一步：分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)，2010年少計(jì)折舊費(fèi)用80 000元；多記管理費(fèi)用960 000元，少計(jì)所得稅費(fèi)用220 000（880 000×25%）元；少計(jì)凈利潤660 000元；少提法定盈余公積金和任意公積金
66 000（660 000×10%）元和33 000
（660 000×5%）元。
第二步：編制有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄，首先補(bǔ)提折舊，借記以前年度損益調(diào)整80 000元，貸記累計(jì)折舊80 000元；其次用藍(lán)字更正法更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)，借記固定資產(chǎn)960 000元，貸記以前年度損益調(diào)整960 000元；再次調(diào)整應(yīng)交所得稅，借記以前年度損益調(diào)整 220 000元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅220 000元；然后將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配，借記以前年度損益調(diào)整660 000元，貸記利潤分配――未分配利潤660 000元；最后調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字，借記利潤分配――提取法定盈余公積
66 000元，貸記盈余公積――法定盈余公積66 000元，借記利潤分配――提取任意盈余公積33 000元，貸記盈余公積――任意盈余公積33 000元，同時(shí)利潤分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記利潤分配――未分配利潤99 000元，貸記利潤分配――提取法定公積金66 000元，貸記利潤分配――提取任意公積金33 000元。
第三步：財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述，A公司在列報(bào)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2011年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
通過對(duì)錯(cuò)賬更正方法的完善，可以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的錯(cuò)賬環(huán)境。而對(duì)錯(cuò)賬更正的賬務(wù)處理明確統(tǒng)一的處理要求和具體規(guī)范，有利于財(cái)務(wù)人員實(shí)施操作，從而確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范[M].北京：1996.
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)方法 電算化 應(yīng)用
一、引言
進(jìn)入新世紀(jì)以來，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，隨之而來的是各個(gè)領(lǐng)域的行為處理方式在悄悄發(fā)生改變，并影響著人們的生活方式、思維方式和問題的處理方式，這點(diǎn)，在會(huì)計(jì)方法中顯得尤為突出，傳統(tǒng)的復(fù)式記賬原理受到?jīng)_擊和打破，信息技術(shù)將原有的貨幣反映為多維反映。當(dāng)前，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息技術(shù)還在日新月異地迅猛發(fā)展，從事會(huì)計(jì)工作的專家學(xué)者也在以不同的視角對(duì)未來會(huì)計(jì)發(fā)展格局進(jìn)行審視，對(duì)未來會(huì)計(jì)格局進(jìn)行重構(gòu)，尋求信息新技術(shù)科學(xué)性和會(huì)計(jì)科學(xué)性完美結(jié)合點(diǎn)，因此，本文就對(duì)會(huì)計(jì)方法在電算會(huì)計(jì)中應(yīng)用展開探討，希望起到拋磚引玉的效果。
二、電算會(huì)計(jì)中借貸記賬法適用性分析
1、國際通用的借貸記賬法是會(huì)計(jì)方法的趨向。研究分析借貸記賬法，不難發(fā)現(xiàn)其中的“借”的涵意具有不的的表達(dá)意圖，既可以表示減，但同時(shí)也可以表示增，同樣對(duì)于“貸”而言，既可以表示增，也可以表示減。傳統(tǒng)的復(fù)式借貸記帳方法之所以被廣大會(huì)計(jì)工作人員所推崇，一直沿用了幾百年，也就是因?yàn)槠涮N(yùn)含著“有借必有貸，借貸必相等”的科學(xué)計(jì)算原理。在我國的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法中，曾經(jīng)有過收付記賬法和增減記賬法等，并得到較大范圍的應(yīng)用，一些老會(huì)計(jì)對(duì)其還情有獨(dú)鐘，但隨著時(shí)代的變遷，最終采用了國際上通用的借貸記賬法，不能不說明其科學(xué)性和合理性。
2、“有借必有貸，借貸必相等”是借貸記賬法本質(zhì)特性。仔細(xì)分析借貸記賬法，就其中的本質(zhì)原理來說，貸和借只是代表一種符號(hào)而已，其真正內(nèi)涵和深刻喻義就是“有借必有貸，借貸必相等”。也就是說，不管是在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)中，還是引入信息化技術(shù)后的電算會(huì)計(jì)中，考量記賬憑證是否采用借貸記賬法，“有借必有貸，借貸必相等”這一基本原則仍是準(zhǔn)繩，看其是否體現(xiàn)其中心思想。當(dāng)前主流的電算會(huì)計(jì)中，綜合記賬憑證庫文件相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)類型，包括“借貸方向”型、“借貸金額”型、“借貸科目”型等多種，其形式各異，但是它們的實(shí)質(zhì)和關(guān)鍵本質(zhì)卻是相同的，都是采用記賬憑證編號(hào)的方式將憑證的借貸記賬法緊緊地維系起來。
3、借貸記賬法具有不可撼動(dòng)的合理性。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，例如在一些餐飲賓館領(lǐng)域有會(huì)計(jì)人員，經(jīng)常通過采用會(huì)計(jì)軟件的正、負(fù)號(hào)分別代表借、貸符號(hào)，借以形象說明具體應(yīng)用的實(shí)用性和方便性，試圖讓他人認(rèn)識(shí)到借貸記賬法的時(shí)遷性，試圖撼動(dòng)這一記賬法的合理性。然而，值得讓我們引起重視的是，在電算化環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫中，可以不采用“借”和“貸”對(duì)數(shù)字的意義加以區(qū)別，但并不可表明借貸記賬法的不合理性。
4、借貸記賬法仍然是未來電算會(huì)計(jì)的核心。根據(jù)目前信息化技術(shù)發(fā)展的形勢來看，會(huì)計(jì)原始憑證電子化的趨勢已經(jīng)是不可逆轉(zhuǎn)了，特別是隨著電算化的日益普及，記賬憑證自動(dòng)生成也是必然趨勢，而究竟哪一種記賬方法可以更好地實(shí)現(xiàn)憑證的自動(dòng)生成，必須根據(jù)其自身的科學(xué)性、適用性和便捷性而定。當(dāng)前，提出的未來會(huì)計(jì)軟件目標(biāo)就是基于嚴(yán)密的思維與推斷和科學(xué)的方法統(tǒng)籌設(shè)計(jì)的智能軟件，而這種智能軟件的基礎(chǔ)依然必須以歷經(jīng)數(shù)百年實(shí)踐檢驗(yàn)的借貸記賬法，這也是世界各國會(huì)計(jì)工作研究的結(jié)果。對(duì)于收付記帳法、增減記帳法等我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，具有其一定的實(shí)用性和科學(xué)性，但為了進(jìn)一步完善這些會(huì)計(jì)方法，引入借貸記賬法，特別是在電算化環(huán)境下，更能體現(xiàn)出其科學(xué)性。
三、多種會(huì)計(jì)方法在電算化會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐探討。
1、多種會(huì)計(jì)方法應(yīng)用實(shí)踐需求。綜合會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐需求，“反記賬、反結(jié)賬、取消審核”等多種會(huì)計(jì)方法是現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作中的實(shí)踐需求，就當(dāng)前一些電算化軟件來說，特別是對(duì)于一些為了更好增強(qiáng)自身經(jīng)營能力的企業(yè)，比如一些知名的餐飲賓館，他們存在會(huì)員優(yōu)惠政策，因此，要求在其會(huì)計(jì)結(jié)算過程中，必須具有“反結(jié)賬”、“反記賬”、“取消審核”等功能，為會(huì)計(jì)工作人員在具體的實(shí)際工作提供諸多便利，具有很強(qiáng)的社會(huì)適應(yīng)性、實(shí)用性和市場性。有不少專家學(xué)者研究認(rèn)為，為適應(yīng)社會(huì)的形勢發(fā)展，滿足以人為本的科學(xué)發(fā)展需求，在信息化程序日益增強(qiáng)的形勢下，這些會(huì)計(jì)方法具有不可替代的時(shí)代意義，分析其根源，這主要是由于在具體的現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作中，不可避免地產(chǎn)大量的具有不同程度差錯(cuò)的記賬憑證，如果不提供這些功能，必然會(huì)導(dǎo)致生成大量毫無用處的賬簿信息，從而影響會(huì)計(jì)信息的有效使用，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)核算的合法性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性產(chǎn)生負(fù)面影響。
2、“反記賬”等在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下應(yīng)用實(shí)踐。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式下，為了確保會(huì)計(jì)信息的有效性和法律效力，沒有人會(huì)贊同“反記賬”，這主要是為了避免對(duì)手工的賬簿記錄的涂改，由于這種涂改、挖補(bǔ)、刮擦有一個(gè)致命的弱點(diǎn)就是其很難體現(xiàn)時(shí)間戳，因而對(duì)于賬簿記錄的有效性產(chǎn)生影響。而對(duì)于錯(cuò)誤情況的處理通常是必須堅(jiān)持保留原有字跡的可辨認(rèn)性，通過劃紅線注銷的方式將錯(cuò)誤的數(shù)字和文字進(jìn)行處理，即所謂的“劃線更正法”，這種方式的形式通常有補(bǔ)充更正法和紅字沖銷法，前者是將有關(guān)正確的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行補(bǔ)充添加，即在原有的賬薄和憑證上增添紅色筆跡會(huì)計(jì)信息。后者則是將原來有錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄信息用紅字劃掉登記。這種“反記賬”的詳細(xì)信息必須強(qiáng)調(diào)對(duì)再現(xiàn)錯(cuò)誤之處的修改原始痕跡。
3、“反記賬”在電算化會(huì)計(jì)中更加體現(xiàn)人性化特點(diǎn)。信息技術(shù)的發(fā)展，一方面提高了信息的處理能力，另一方加面信息量的增添也不容忽視。在越來越多的電算化會(huì)計(jì)條目中，記賬憑證填制錯(cuò)誤和記賬錯(cuò)誤實(shí)在是難以避免，對(duì)于如何糾正或修改這些錯(cuò)誤呢？顯然，由于電子信息與紙質(zhì)信息具有本質(zhì)的區(qū)別，采用傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)中的更正方法顯然是不現(xiàn)實(shí)也是不可能的，這就不得不迫使人們改變更正方法，分析“紅線注銷法”的關(guān)鍵因素，就是必須留下修改的痕跡，同樣的，對(duì)于電子數(shù)據(jù)的修改也必須留下相應(yīng)的修改痕跡，對(duì)此又是如何實(shí)現(xiàn)呢？根據(jù)電子信息的特點(diǎn)，解決辦法只有一個(gè)，那就是對(duì)于錯(cuò)誤的電子數(shù)據(jù)實(shí)施保存處理，通過另作更改記賬憑證，也就是說將錯(cuò)誤的和正確的兩張電子憑證同存儲(chǔ)于會(huì)計(jì)檔案之中，并將登錄的錯(cuò)誤與正確兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。
4、慎用“反結(jié)賬”、“反記賬”、“取消審核”等會(huì)計(jì)方法。在會(huì)計(jì)方法中，反結(jié)賬的不良影響是非常顯而易見的?？上攵瑢?duì)于某公司或企業(yè)，當(dāng)某一時(shí)期的賬目已經(jīng)結(jié)賬，同時(shí)還編制了公司會(huì)計(jì)報(bào)表之后，此時(shí)對(duì)其進(jìn)行“反結(jié)賬”，也就是意味著對(duì)該時(shí)期內(nèi)賬目仍然可以實(shí)施添加憑證數(shù)據(jù)，而這些新憑證不管是否已經(jīng)記賬，此時(shí)，明顯存在一個(gè)問題那就是會(huì)產(chǎn)生賬表不一致的錯(cuò)誤，當(dāng)會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表時(shí)，呈現(xiàn)在他們面前的兩張報(bào)表顯然是各異的。進(jìn)一步考慮，如果將“反結(jié)賬”、“反記賬”、“取消審核”同時(shí)使用，其產(chǎn)生的后果顯然不可想象：在結(jié)賬之后，還可以繼續(xù)減去該月的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，在賬簿發(fā)生錯(cuò)誤的時(shí)修改可以在原來那錯(cuò)誤之處隨意地不留任何痕跡地加以修改，對(duì)于已經(jīng)編制報(bào)表和記賬的記賬憑證可以進(jìn)行取消審核，然后再對(duì)該記賬憑證的數(shù)據(jù)進(jìn)行不留痕跡地修改。無疑會(huì)給會(huì)計(jì)工作帶來混亂，甚至給有意造假都提供非常有利的合法機(jī)會(huì)，這種只顧及方便操作者而不考慮后果的做法，是非常有害的。因此，這些會(huì)計(jì)方法在電算化會(huì)計(jì)中必須慎而又慎。
四、結(jié)束語
隨著財(cái)務(wù)軟件功能的不斷增加，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，不難設(shè)想，會(huì)計(jì)記賬方法在電算化會(huì)計(jì)中的應(yīng)用是非常重要的，起著舉足輕重的關(guān)鍵性作用，針對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作出現(xiàn)的新情況，有關(guān)部門加大對(duì)會(huì)計(jì)電算化管理制度的深入研究，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善和補(bǔ)充，這也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)實(shí)需要，因此，我們必須加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)宏觀管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)新技術(shù)應(yīng)用的研究，不斷完善會(huì)計(jì)記賬方法在電算化會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)電算化工作更加規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
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借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)在于具有完備的體系和普適的國際標(biāo)準(zhǔn)，其缺點(diǎn)是難學(xué)難懂，不容易掌握。借貸記賬法令人困惑的根源，在于使用借和貸作為記賬符號(hào)。借和貸在記賬法中沒有實(shí)質(zhì)意義，只起符號(hào)的作用（就如同A和B一樣）。在日常生活中，借和貸是近義詞，在記賬中，卻被用來代表相反的概念，詞義含義不清有時(shí)會(huì)干擾人們的理解和操作。
為了解決這一困境，本教程介紹一種簡明的左右自然對(duì)應(yīng)記賬法，簡稱左右記賬法。
左右記賬法與借貸記賬法無縫接軌，二者的步驟、工具、依據(jù)和結(jié)果等都相同（暫時(shí)保留灰色借貸注釋符號(hào)，既便于學(xué)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的人士使用，也可看出借貸是多余的）。
兩者的區(qū)別在于，左右記賬法去掉了借和貸的符號(hào)，賬本登記金額的兩欄自然分為左和右，然后以自然對(duì)應(yīng)法則為理論基礎(chǔ)，揭示了記賬的規(guī)律，通過自然的左右對(duì)應(yīng)，使原本難學(xué)難懂的概念變得簡單直觀，非常容易掌握，就像開車那樣自然對(duì)應(yīng)：方向盤向左，汽車就向左轉(zhuǎn)。
通過閱讀此文，讀者不需要有任何會(huì)計(jì)學(xué)背景，就完全可以掌握記賬的原理、規(guī)律及方法。本文最適合于政府或企業(yè)的中高層管理人士，對(duì)于會(huì)計(jì)界專業(yè)人士也同樣有參考價(jià)值。
一、背景知識(shí)
（一）日記賬
日記賬類似流水賬，每發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)，就按照日期及收支金額記一筆賬（表1、2）。日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。在日記賬本中，左欄登記收入，右欄登記支出。收表示金額增加，支表示金額減少。日記賬由出納人員登記。
日記賬的優(yōu)點(diǎn)是簡單，容易掌握，卻不能提供必要的分類合計(jì)。比如，股東甲一共投了多少錢？借款總數(shù)是多少？共有多少固定資產(chǎn)？本月的經(jīng)營費(fèi)用累計(jì)是多少？要了解這些信息，必須使用分類賬。
（二）分類賬
具有不同屬性（如貨幣、實(shí)物、費(fèi)用等）的業(yè)務(wù)自然地形成不同的類別，相應(yīng)地每一類別的賬本稱為分類賬本。分類賬由會(huì)計(jì)人員登記。分類賬本的名稱（科目），一般直接反映了賬本的用途。下面是一些實(shí)例：
現(xiàn)金：企業(yè)存放的紙幣和硬幣。
銀行存款：由銀行轉(zhuǎn)賬、匯款或結(jié)存的款項(xiàng)。
庫存商品：自制或購入的、可以對(duì)外銷售的商品的等值款項(xiàng)。
固定資產(chǎn)：企業(yè)擁有的、具有較長使用壽命、較高單價(jià)的物品（如建筑物、汽車、設(shè)備）。
預(yù)付款：預(yù)訂貨物或固定資產(chǎn)等的定金。
主營業(yè)務(wù)成本：提供銷售或服務(wù)等所需要的實(shí)際成本。
經(jīng)營費(fèi)用：包括工資、房租、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、銀行費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、利息等。（可根據(jù)需要細(xì)分為各種費(fèi)用。）
所得稅：應(yīng)當(dāng)從利潤中扣除的所得稅款。
股本：股東實(shí)際投資的金額。也稱實(shí)收資本。
本年利潤：在一定經(jīng)營期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤。
借款：長期或短期借款。
應(yīng)付款：購買商品或固定資產(chǎn)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。
應(yīng)付工資：應(yīng)付而未付給職工的工資。
應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)繳納的各種稅金，如增值稅等。
主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品的收入等。
（三）分類記賬法
顧名思義，分類記賬法就是按照業(yè)務(wù)的類別分別進(jìn)行登記的方法。具有相同特性的賬目集中在一起，可以全面而準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況。記分類賬時(shí)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要記在兩個(gè)賬本上。一般是一個(gè)賬本記錢，另一個(gè)賬本記錢的來源或用途；有少數(shù)業(yè)務(wù)需要記在多個(gè)賬本上。
分類記賬法主要涉及兩方面：一是選擇賬本；二是選擇賬本中登記金額的欄目（左欄還是右欄）。
例1．“用支票進(jìn)貨”。這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，銀行存款減少了（錢用去買貨了），庫存商品增加了（多了一批貨物）。因此記賬時(shí)，選擇銀行存款和庫存商品這兩個(gè)賬本。表3總結(jié)了如何選擇賬本的方法如下：
從表3可以看出，在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，有的賬本一定要選，簡稱為定選；有時(shí)則需要在同類賬本中，挑選其中的一本或幾本，簡稱為挑選。根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，多數(shù)情況下可以根據(jù)賬本的名稱，選擇正確的賬本。
在選擇登錄金額的欄目時(shí)，要注意增加額或者減少額，不是用加號(hào)或者減號(hào)來表示，而是由金額是記在賬本的左欄還是右欄來決定的。前面舉例的現(xiàn)金日記賬本里，左欄記增加額，右欄記減少額。
分類賬本里，有些賬本增加額在左，減少額在右；另一些賬本則相反，增加額在右，減少額在左。那么當(dāng)一個(gè)賬本的金額增加或減少時(shí)，如何選擇金額登記在左欄還是右欄，可看下面介紹的記賬的規(guī)律，左左右右。
（四）五類賬本
上述分類賬可分為五類，他們是：企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益、負(fù)債、收入和費(fèi)用（所標(biāo)顏色可對(duì)照《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》五月號(hào)第19頁附圖―記賬方框圖使用）。
企業(yè)資產(chǎn)（資產(chǎn)）：企業(yè)所擁有的、可計(jì)量的、能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的東西，包括現(xiàn)金和銀行存款、庫存商品、固定資產(chǎn)、企業(yè)賒銷商品的應(yīng)收款。
股東權(quán)益（所有者權(quán)益）：股東享有的權(quán)利和利益。企業(yè)收到股東投資的股本、企業(yè)經(jīng)營的本年利潤、利潤分配等，都是股東權(quán)益。
負(fù)債：包括借款，各種應(yīng)該支付但尚未支付的款項(xiàng)，如應(yīng)付工資、應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等等。
收入：企業(yè)在銷售、服務(wù)中已經(jīng)收到和應(yīng)該收到的款項(xiàng)，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等。
費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)營中的開銷或支出，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本以及所得稅等。
二、左右記賬法原理
（一）平衡檢驗(yàn)等式
所有分類賬本上登記的金額，應(yīng)該滿足平衡檢驗(yàn)等式（也稱會(huì)計(jì)等式）。平衡檢驗(yàn)等式有三種形式：
1.初始形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益
2.經(jīng)營形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+（收入-費(fèi)用）]
3.實(shí)用形式： 企業(yè)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+股本+收入
實(shí)用形式3是經(jīng)營形式2中的費(fèi)用由等式右側(cè)移到左側(cè)而得。
（二）左賬本和右賬本
相對(duì)于平衡檢驗(yàn)等式的實(shí)用形式3，等號(hào)左邊的企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用兩類賬本，稱為左賬本；等號(hào)右邊的負(fù)債、股本和收入三類賬本，稱為右賬本。
根據(jù)會(huì)計(jì)等式的原則，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可知股本、本年利潤、利潤分配等賬本都?xì)w入股東權(quán)益，屬于右賬本；資產(chǎn)備抵賬本也屬于右賬本。（股東權(quán)益類賬本的歸類見《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》第九月號(hào)。）
（三）大T表
表4所示的賬本分類表，以紅色分割符大T（類似字母T）代表等式3里的等號(hào)，大T的左側(cè)列出了所有左賬本；大T的右側(cè)列出了所有右賬本。
會(huì)計(jì)等式的要素有所不同，如美國的會(huì)計(jì)等式是六要素,強(qiáng)調(diào)股東的分紅，會(huì)計(jì)方程式是：
Assets＝Liabilities＋Owner's Capital＋Revenues
－Expenses－Owner's Draws
企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+（收入－費(fèi)用）－提取利潤]
移項(xiàng)后的實(shí)用的會(huì)計(jì)等式如下：
企業(yè)資產(chǎn)+費(fèi)用+提取利潤=負(fù)債+股本+收入
無論會(huì)計(jì)要素如何定義，都可以通過分類和移項(xiàng)，并結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，分為左賬本和右賬本。
左右記賬法適用于任何形式的會(huì)計(jì)等式。
（四）記賬的規(guī)律
記賬規(guī)律是左左、右右。即：
左賬本，其增加額記入賬本的左欄；
右賬本，其增加額記入賬本的右欄。
減少額則記入另一欄，即與增加額的相對(duì)的那一欄。期末余額在增加額的那一欄。
在圖1中，紅色的大T，將五類賬本劃分為左賬本和右賬本。藍(lán)色的小T，劃分賬本的左右兩欄。+號(hào)表示增加額，-號(hào)表示減少額。
例如，位于大T最左邊的小T（資產(chǎn)），+號(hào)在左邊，表示資產(chǎn)賬本，增加額記在左欄。位于大T最右邊的小T（收入），+號(hào)在右側(cè)，表示收入賬本，增加額記在右欄。
在圖1中，可以清楚地看到，位于大T左邊的小T，+號(hào)都在左邊；位于大T右邊的小T，+號(hào)都在右邊，這就是記賬的規(guī)律：左左、右右。
（五）記賬的規(guī)則
規(guī)則1：有左有右。一項(xiàng)業(yè)務(wù)登錄在兩個(gè)賬本上，一定是一筆賬記在某個(gè)賬本的左欄，另一筆賬記在另一個(gè)賬本的右欄。
規(guī)則2：左右相等。同一項(xiàng)業(yè)務(wù)記在一個(gè)賬本左欄的金額，一定和記在另一個(gè)賬本右欄的金額相等。
有左有右、左右相等這兩項(xiàng)規(guī)則，使分類記賬法具有自我檢驗(yàn)的功能。
掌握了左左右右，有左有右、左右相等，就完全掌握了分類記賬法。
（六）記賬的實(shí)例
例2，某企業(yè)于2010年1月6日，用支票支付了水電氣費(fèi)、房租，購買了飲料和洗化用品。會(huì)計(jì)人員記賬，第一步選擇銀行存款（如支付現(xiàn)金，則換成現(xiàn)金賬本）、經(jīng)營費(fèi)用和庫存商品三個(gè)賬本；第二步根據(jù)記賬的規(guī)律登錄金額：銀行存款減少，記入銀行存款（左賬本）的右欄；經(jīng)營費(fèi)用增加，記入經(jīng)營費(fèi)用（左賬本）的左欄；庫存商品增加，記入庫存商品（左賬本）的左欄。如表5-1、5-2、5-3所示。
三、實(shí)際記賬的步驟
（一）填寫記賬憑證
企業(yè)的賬本種類繁多，如果每次都直接在賬本上記賬，頻繁拿取賬本，浪費(fèi)時(shí)間和精力。所以在實(shí)際的工作中，使用了記賬憑證，作為預(yù)先分類登記（分錄）的工具。
記賬憑證是一頁紙，在正面編號(hào)，登入日期、相關(guān)賬本的名稱、業(yè)務(wù)摘要和金額。在背面貼上發(fā)票、車票等原始憑證。
在記賬憑證上填寫金額，同樣是根據(jù)記賬的規(guī)律左左右右：
屬于左賬本，增加額記入記賬憑證的左欄；
屬于右賬本，增加額記入記賬憑證的右欄；
記賬憑證主要有三大功能：一是審核貼在背面的發(fā)票、車票等原始憑證；二是預(yù)先確定賬本、以及確定金額記錄的欄目（左左右右）；三是預(yù)先核對(duì)登入兩個(gè)賬本的金額是否正確（有左有右、左右相等）。
如前所述例2，在實(shí)際操作中，是先在記賬憑證分錄。支付水電氣費(fèi)、房租都是用銀行存款支付經(jīng)營費(fèi)用。登入記賬憑證166號(hào)：
經(jīng)營費(fèi)用屬左賬本，費(fèi)用增加額記入左欄；
銀行存款屬左賬本，存款減少額記入右欄（增加額的相對(duì)欄）。
詳見表6－1：
購買飲料和洗化用品都是用銀行存款購買庫存商品。登入記賬憑證167號(hào)：
庫存商品屬左賬本，庫存商品增加記入左欄；
銀行存款屬左賬本，銀行存款減少記入右欄（增加額的相對(duì)欄）。
詳見表6－2：
分錄完成后，檢查記賬憑證，是否有左有右？是否左右相等？
（二）轉(zhuǎn)登賬本
積累了一定數(shù)量的記賬憑證之后，要將憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)登到賬本上去。工作流程一般是：先將涉及現(xiàn)金的憑證全挑選出來，轉(zhuǎn)登到現(xiàn)金賬本上；再將涉及銀行存款的憑證全挑選出來，轉(zhuǎn)登到銀行存款賬本上；接著將涉及的庫存商品的憑證全挑選出來，轉(zhuǎn)登到庫存商品賬本上。依此類推。
例如，將表6第166號(hào)、第167號(hào)兩張記賬憑證的內(nèi)容，逐一轉(zhuǎn)登銀行存款、經(jīng)營費(fèi)用、庫存商品三個(gè)賬本上，如表5-1、5-2、5-3所示。
（三）轉(zhuǎn)登報(bào)表
經(jīng)過一定的時(shí)間，譬如一個(gè)月，將所有賬本上的余額或累計(jì)數(shù)額轉(zhuǎn)登到報(bào)表上，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以便全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。主要的報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。
資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。
利潤表又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表、損益表、收益表。利潤表反映企業(yè)一定期間的利潤（收入－支出）實(shí)現(xiàn)情況。
現(xiàn)金流量表反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（四）記賬流程圖
實(shí)際記賬的過程，包含記賬憑證、分類賬本和報(bào)表這三個(gè)步驟。三者相互之間的轉(zhuǎn)登關(guān)系可參見《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》五月號(hào)第19頁。
如何運(yùn)用三大報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，做出相應(yīng)決策。詳見《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》九月號(hào)《財(cái)務(wù)分析―MBA速成會(huì)計(jì)教程二》。
關(guān)鍵詞: 《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》 課程體系 改革感想
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是一門實(shí)踐性和操作性很強(qiáng)的課程。它不僅是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程,同時(shí)也是財(cái)經(jīng)、管理類其他各專業(yè)的必修課程?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué)效果,直接影響著學(xué)生對(duì)其專業(yè)的理解程度與認(rèn)可度,更會(huì)直接影響到其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。如何建立健全科學(xué)合理的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程體系,已經(jīng)成為擺在會(huì)計(jì)教育工作者面前的一個(gè)十分緊迫的課題。下文將就這一問題提出一些新的設(shè)想。
一、現(xiàn)行的課程安排及其弊端
現(xiàn)行的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材大同小異,其章節(jié)安排一般如下:
第一章,總論。本章介紹了會(huì)計(jì)的概念,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)等。
第二章,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。介紹會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式,設(shè)置會(huì)計(jì)科目,賬戶及其基本結(jié)構(gòu)等。
第三章,復(fù)式記賬。介紹復(fù)式記賬的原理、方法、種類及優(yōu)點(diǎn),借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)等。
第四章,賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。結(jié)合工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),系統(tǒng)說明賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。從資金籌集到產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤分配等。
第五章,賬戶的分類。介紹賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類等。
第六章,填制和審核憑證。介紹會(huì)計(jì)憑證的意義和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核等。
第七章,登記賬簿。介紹賬簿的意義和種類,賬簿的設(shè)置與登記,賬簿登記和使用的規(guī)則,結(jié)賬和對(duì)賬等。
第八章,財(cái)產(chǎn)清查。介紹財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類、方法,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理等。
第九章,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。介紹會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求,財(cái)務(wù)狀況報(bào)表,財(cái)務(wù)成果報(bào)表等。
第十章,會(huì)計(jì)核算形式。介紹會(huì)計(jì)核算形式的意義,記賬憑證核算形式,科目匯總表核算形式,匯總記賬憑證核算形式,多欄式日記賬核算形式,通用日記賬核算形式等。
第十一章,會(huì)計(jì)工作的組織。介紹組織會(huì)計(jì)工作的意義,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)法規(guī)制度,會(huì)計(jì)檔案等。
不可否認(rèn),近些年來會(huì)計(jì)教育工作者對(duì)會(huì)計(jì)類課程體系的改革進(jìn)行了不懈的努力,也取得了很大的成果。但從總體來說改革的力度不大,其課程體系仍然是首先介紹會(huì)計(jì)學(xué)基本理論,其次是主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,最后介紹會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍的問題,學(xué)生初學(xué)時(shí)懵懵懂懂,等到稍微有點(diǎn)概念了,學(xué)期也接近尾聲,課程也臨近結(jié)束了。尤其是那些非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生,由于沒有機(jī)會(huì)接受系統(tǒng)的教育,更不可能接觸到實(shí)訓(xùn)課程,所以往往會(huì)出現(xiàn)這樣一種局面,即使會(huì)做簡單的分錄,但也無法與會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表聯(lián)系起來,更談不上閱讀和分析報(bào)表了。甚至有學(xué)生懷疑會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等基本理論到底有什么用。盡管有經(jīng)驗(yàn)的教師在教學(xué)過程中會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際,但效果總不盡如人意。所以,改革《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系,對(duì)會(huì)計(jì)教育工作者來說可謂任重而道遠(yuǎn)。
二、對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系的一些設(shè)想及分析
我國高職高專教育的目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、服務(wù)第一線真正需要的應(yīng)用型人才。因此許多專業(yè)開設(shè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的目的不在于使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基本理論,而是更注重實(shí)踐性環(huán)節(jié),要把培養(yǎng)重點(diǎn)放在學(xué)生的實(shí)踐操作能力和對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力上。筆者認(rèn)為,新的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程體系應(yīng)本著從感性到理性的原則,主要安排會(huì)計(jì)職業(yè)概述、會(huì)計(jì)工作所需賬證、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、復(fù)式記賬法、會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)等六章內(nèi)容。分別闡述如下:
第一章,會(huì)計(jì)職業(yè)概述。重點(diǎn)解決“會(huì)計(jì)是什么?是干什么的?”和“會(huì)計(jì)工作的重要性” 這三大問題。具體可安排四節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)的歷史與未來以及會(huì)計(jì)的管理體制、會(huì)計(jì)職業(yè)的基本情況與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)中的地位與作用本章的主要任務(wù)是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歸納會(huì)計(jì)理論,從“感性”上升到“理性”。主要介紹會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則。學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作有了一定的認(rèn)識(shí),也掌握了一些會(huì)計(jì)術(shù)語,理解起來就要相對(duì)容易很多。
第二章,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。本章的主要目的是讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)要素的劃分,對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響;明確設(shè)置會(huì)計(jì)科目的作用以及科目內(nèi)容和科目級(jí)次,進(jìn)而掌握開設(shè)賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作所需的傳統(tǒng)賬證。具體可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。
第三章,復(fù)式記賬。本章主要向?qū)W生闡述復(fù)式記賬的理論和方法。本章要求理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn),著重掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法,是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的核心內(nèi)容。
復(fù)式記賬原理。本章可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬原理。本章講述的重點(diǎn)同樣不應(yīng)放在理論的闡述上,重點(diǎn)是讓學(xué)生先認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)科目、了解會(huì)計(jì)科目所反映的內(nèi)容屬于哪類會(huì)計(jì)要素、記住借貸復(fù)式記賬規(guī)則。為下面一章的學(xué)習(xí)做一個(gè)良好的鋪墊。
第四章,本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。目的在于借助企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)的總分類核算,本章可圍繞五節(jié)內(nèi)容,分別講述資金籌集和設(shè)備購置業(yè)務(wù)的核算;物資采購業(yè)務(wù)的核算;產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;銷售業(yè)務(wù)的核算;財(cái)務(wù)成果的形成及分配業(yè)務(wù)的核算。每一節(jié)可分四個(gè)層次:(1)學(xué)習(xí)本節(jié)所需的知識(shí)點(diǎn),如:企業(yè)的籌資渠道、物資采購成本的構(gòu)成、產(chǎn)品的成本項(xiàng)目等;(2)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,介紹賬戶的核算內(nèi)容、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)以及明細(xì)賬的設(shè)置;(3)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模式,應(yīng)盡可能地歸納可能發(fā)生的各種情況,條線要清楚;(4)綜合舉例。
第五章,本章闡述賬戶的分類,重點(diǎn)研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。要求學(xué)生了解賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為哪些類別,按用途和結(jié)構(gòu)分為哪些類別,每類都包括哪些賬戶,每個(gè)賬戶能提供什么性質(zhì)的核算指標(biāo),怎么登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);理解各類賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系,學(xué)會(huì)運(yùn)用賬戶提供所需的數(shù)據(jù)資料。
第六章,填制和審核憑證,本章闡述會(huì)計(jì)憑證的填制和審核。要求學(xué)生理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核,會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。
第七章,登記證賬簿本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。要求理解設(shè)置和登記賬簿對(duì)于系統(tǒng)地提供會(huì)計(jì)信息、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的作用;熟悉日常日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)會(huì)和的登記方法;掌握登記賬簿的各種規(guī)則,包括錯(cuò)賬更正的規(guī)則。
第八章,財(cái)產(chǎn)清查,本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上闡述財(cái)產(chǎn)清查的必要性和財(cái)產(chǎn)清查的方法。學(xué)習(xí)本章,要求學(xué)生理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類,著重研究各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)、貨幣資金和往來賬項(xiàng)的清查方法,以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理。
第九章,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期進(jìn)行總結(jié)反映的方法,即編制會(huì)計(jì)報(bào)表。學(xué)習(xí)本章,要求理解會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求,著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和編制方法。通過本章學(xué)習(xí),要求學(xué)生能初步掌握編制和閱讀主要會(huì)計(jì)報(bào)表所必備的基礎(chǔ)知識(shí)。
第十章,會(huì)計(jì)核算形式,本章研究會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上,闡述各種憑證、各種賬簿、各種會(huì)計(jì)報(bào)表和記賬程序組相互結(jié)合的方式,即會(huì)計(jì)核算形式問題。學(xué)習(xí)本章,要求學(xué)生理解合理建立會(huì)計(jì)核算形式的意義和基礎(chǔ)要求,明確各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)和基本內(nèi)容,包括憑證、賬簿的設(shè)置,賬務(wù)處理程序和優(yōu)缺點(diǎn),研究各種會(huì)計(jì)核算形式的使用范圍。通過本章學(xué)習(xí),要求學(xué)生掌握幾種基本的會(huì)計(jì)核算形式,以便對(duì)實(shí)際工作中的多種多樣做法能把握其基本原理和基本處理程序。
1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變
原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：
（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。
（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對(duì)市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對(duì)市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。
（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。
2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變?cè)凇对贫取分校瑢?huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。
3．會(huì)計(jì)主體有所改變?cè)凇对贫取分?，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。
4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。
5．會(huì)計(jì)要素有所改變?cè)凇对贫取分?，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?！缎轮贫取穼?duì)此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變?cè)凇对贫取分?，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：
（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。
（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國際會(huì)計(jì)交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7．會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變?cè)凇对贫取分校瑫?huì)計(jì)核算平衡公式為：資金來源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。
8．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變?cè)凇对贫取分?，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：
（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對(duì)各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。
（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。
關(guān)鍵詞：服務(wù)區(qū) 貨幣資金 核算管理
貨幣資金是企業(yè)最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)高，歷來都是檢查工作的重點(diǎn)，因此，服務(wù)區(qū)應(yīng)強(qiáng)化貨幣資金核算管理工作，善于發(fā)現(xiàn)貨幣資金核算管理中的漏洞，高度重視貨幣資金核算管理中存在著的問題。
一、當(dāng)前貨幣資金核算管理過程中存在的問題
（1）銀行存款明細(xì)科目之間核算不清。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，銀行對(duì)賬余額調(diào)節(jié)表未分賬戶進(jìn)行調(diào)整，不能從銀行存款日記賬中獲取任意一個(gè)時(shí)點(diǎn)的真實(shí)存款數(shù)額，銀行賬戶之間有串戶情形的存在。
（2）在貨幣資金業(yè)務(wù)入賬時(shí)，需要在現(xiàn)場盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，避免存在現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)不一致，以防出現(xiàn)已付款未記賬和已收款未記賬的情形，服務(wù)區(qū)財(cái)務(wù)部門在盤點(diǎn)日時(shí)，不應(yīng)存在現(xiàn)金與日記賬余額差異。貨幣資金業(yè)務(wù)入賬不及時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金和銀行存款日記賬出現(xiàn)赤字現(xiàn)象。
（3）財(cái)務(wù)部門在憑證復(fù)核、銀行對(duì)賬時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，而不應(yīng)當(dāng)流于形式，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)及時(shí)更改，避免導(dǎo)致信息失真。財(cái)會(huì)人員需要認(rèn)真復(fù)核會(huì)計(jì)憑證和核對(duì)銀行對(duì)賬單，避免出現(xiàn)同一筆業(yè)務(wù)重復(fù)入賬，甚至一項(xiàng)業(yè)務(wù)借貸方向錯(cuò)誤的現(xiàn)象。
二、強(qiáng)化貨幣資金核算管理所采取的方式方法
（1）在財(cái)務(wù)管理方面，服務(wù)區(qū)應(yīng)從不斷完善相關(guān)制度入手，加強(qiáng)資金管理，做到日清月結(jié)。我們需要建立完善貨幣資金管理制度，并認(rèn)真組織實(shí)施，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，認(rèn)真審核相關(guān)憑證和核對(duì)相關(guān)賬務(wù)，逐筆登記銀行存款和現(xiàn)金日記賬，及時(shí)與銀行核對(duì)，做到日清月結(jié)，保證賬實(shí)相符。同時(shí)，我們還需要定期和不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，使現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫存相符。
（2）我們要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，確保各項(xiàng)控制活動(dòng)有效實(shí)施。財(cái)務(wù)管理方面，我們要應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──貨幣資金》的規(guī)定加強(qiáng)和完善相關(guān)的內(nèi)部控制。確保不相容崗位職責(zé)分離，并相互制約和監(jiān)督。嚴(yán)格授權(quán)審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。
（3）服務(wù)區(qū)財(cái)務(wù)人員在核算單位庫存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)做到將收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員應(yīng)根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。
（4）服務(wù)區(qū)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映單位銀行存款數(shù)額。單位按開戶銀行，設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。
三、資金貨幣核算管理應(yīng)啟用貨幣資金余額預(yù)警功能
（1）服務(wù)區(qū)財(cái)務(wù)管控項(xiàng)目組應(yīng)開發(fā)貨幣資金余額預(yù)警功能，當(dāng)新增憑證的貸方發(fā)生數(shù)導(dǎo)致貨幣資金相關(guān)科目余額為負(fù)時(shí)，會(huì)自動(dòng)預(yù)警，并不允許制證。貨幣資金核算預(yù)警功能要能夠有效地控制會(huì)計(jì)核算規(guī)范性，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；完善資金信息化管理流程。
（2）“資金是企業(yè)的血液”，服務(wù)區(qū)應(yīng)高度重視資金管理工作，結(jié)合ERP工程實(shí)施，實(shí)現(xiàn)資金管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)模塊、預(yù)算模塊、財(cái)務(wù)模塊等集成，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)資金管理的事前、事中控制作用；建立科學(xué)的現(xiàn)金預(yù)測模型，完善資金預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制，保持最佳的貨幣資金存量；探索建立銀企合作機(jī)制，充分發(fā)揮資金使用的最大效益。
（3）服務(wù)區(qū)應(yīng)以財(cái)務(wù)集約化管理工作為主線，推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化各項(xiàng)措施的實(shí)用化、常態(tài)化；以規(guī)范化為重點(diǎn)夯實(shí)基礎(chǔ)工作，以信息化、標(biāo)準(zhǔn)化為重點(diǎn)增強(qiáng)管控力度，切實(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)保障能力、資源配置能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
四、強(qiáng)化貨幣資金核算管理的意義
（1）為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，服務(wù)區(qū)財(cái)務(wù)工作應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記賬”。明細(xì)分類核算時(shí)，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證賬款相符。
（2）服務(wù)區(qū)因從事經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目；按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。
（3）服務(wù)區(qū)因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?？颇拷璺接囝~反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)?？颇繎?yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。
關(guān)鍵詞：中英會(huì)計(jì) 差異比較 啟示
一、研究背景及意義
筆者長期從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和Bookkeeping（英國簿記）的教學(xué)工作，通過比較發(fā)現(xiàn)，中英會(huì)計(jì)存在很多差異：首先，英國會(huì)計(jì)教學(xué)選擇的是業(yè)務(wù)比較簡單的商品流通企業(yè)，而我國會(huì)計(jì)教學(xué)則選擇業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜和充實(shí)的工業(yè)企業(yè)；其次，關(guān)于所有者權(quán)益這一內(nèi)容，英國會(huì)計(jì)分別從獨(dú)資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進(jìn)行教學(xué)，而我國會(huì)計(jì)一般是按公司制企業(yè)來進(jìn)行教學(xué)……。本文對(duì)比分析了中英會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)循環(huán)、賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個(gè)方面的差異，并對(duì)雙語會(huì)計(jì)課程Bookkeeping如何教學(xué)提出了個(gè)人建議，與各位同仁商榷，以期推動(dòng)我國高職雙語會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展。
二、中英會(huì)計(jì)差異比較
（一）會(huì)計(jì)循環(huán)比較。英國會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項(xiàng)）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會(huì)計(jì)分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調(diào)整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調(diào)整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會(huì)計(jì)報(bào)表）；（8）Closing Entries（結(jié)賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結(jié)賬后試算平衡）。詳見圖1。
我國的會(huì)計(jì)循環(huán)也稱為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細(xì)賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對(duì)賬、調(diào)整賬項(xiàng)及結(jié)賬；（6）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。詳見圖2。
從會(huì)計(jì)循環(huán)上看，中英會(huì)計(jì)在總體上是相似的，都是從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，接著登記賬簿，最后編財(cái)務(wù)報(bào)表。但也存在以下三方面差異：
1.在英國會(huì)計(jì)中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后；而我國會(huì)計(jì)只有兩次試算平衡：調(diào)整前和調(diào)整后。
2.英國會(huì)計(jì)不存在記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據(jù)；而我國會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據(jù)。
3.英國會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一步是編制結(jié)賬后的試算平衡表，而我國會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一步是編制財(cái)務(wù)報(bào)表；雖然中英會(huì)計(jì)都編制結(jié)賬分錄，但編制的時(shí)間點(diǎn)是不一樣的：英國會(huì)計(jì)是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之后將所有的收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會(huì)計(jì)是先把收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，再編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）賬簿設(shè)置比較。英國會(huì)計(jì)按賬簿用途的不同，分別設(shè)置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時(shí)并全面登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（即編制會(huì)計(jì)分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會(huì)計(jì)分錄過賬到總分類賬和明細(xì)分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，分為四種：現(xiàn)金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現(xiàn)金相當(dāng)于我國會(huì)計(jì)中的庫存現(xiàn)金和銀行存款之和）、現(xiàn)金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。
我國會(huì)計(jì)也設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細(xì)賬，備查賬是對(duì)未能在日記賬和分類賬中登記的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說明。我國會(huì)計(jì)的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會(huì)計(jì)的記賬憑證與英國會(huì)計(jì)的普通日記賬的作用基本相同。
中英會(huì)計(jì)在賬簿設(shè)置方面，均設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：
1.我國會(huì)計(jì)僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會(huì)計(jì)除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算。英國會(huì)計(jì)的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。
2.英國會(huì)計(jì)的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會(huì)計(jì)是在記賬憑證中完成會(huì)計(jì)分錄的。
（三）會(huì)計(jì)要素比較。英國會(huì)計(jì)將要素分為兩類十項(xiàng)：第一類包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）三個(gè)要素，用于描述某一時(shí)點(diǎn)（Time Point）的財(cái)務(wù)狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失共七個(gè)要素，用于描述一定期間內(nèi)（Certain Period）的交易和事項(xiàng)的情況。
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。
中英會(huì)計(jì)要素都包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用，但還存在一些差異：
1.我國會(huì)計(jì)包含了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)的要素?cái)?shù)量較多，包括了10個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)對(duì)要素的歸類更加的具體、明細(xì)。
2.所有者權(quán)益方面。我國會(huì)計(jì)只設(shè)置了一個(gè)所有者權(quán)益，而英國會(huì)計(jì)對(duì)此設(shè)置了三個(gè)要素：所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因?yàn)橛慕?jīng)濟(jì)更為發(fā)達(dá)，企業(yè)的權(quán)益數(shù)量更多，變化更為復(fù)雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細(xì)了解權(quán)益的變化。因此，除了常規(guī)報(bào)表，英國會(huì)計(jì)還特別強(qiáng)調(diào)權(quán)益變動(dòng)表的編制。
3.對(duì)利得和損失的處理不同。英國會(huì)計(jì)區(qū)分了收入和利得、費(fèi)用和損失，并將它們?cè)O(shè)置成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素；我國會(huì)計(jì)對(duì)此也進(jìn)行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨(dú)設(shè)置成會(huì)計(jì)要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會(huì)計(jì)未設(shè)置利潤要素，而是設(shè)置了綜合收益要素。
（四）會(huì)計(jì)科目比較。英國會(huì)計(jì)的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況靈活設(shè)定會(huì)計(jì)科目，比如可將辦公用品、機(jī)器設(shè)備、房屋、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、工資費(fèi)用等直接作為會(huì)計(jì)科目記錄在分錄里。但有的時(shí)候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設(shè)置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會(huì)計(jì)對(duì)于往來賬，一般是直接以對(duì)方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。
我國會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，又設(shè)置明細(xì)科目。我國的會(huì)計(jì)科目在使用時(shí)必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點(diǎn)差異，以便會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、可比，這是因?yàn)槲覈臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯。
而英國會(huì)計(jì)的科目設(shè)置則相對(duì)靈活，因?yàn)橛臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會(huì)計(jì)科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細(xì)賬平行登記的工作，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。
（五）現(xiàn)金折扣核算的比較。我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣未設(shè)置專門賬戶，而是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對(duì)方現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣”科目，而當(dāng)企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時(shí)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣”科目，從而抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
對(duì)于現(xiàn)金折扣，英國會(huì)計(jì)設(shè)置了專門的賬戶。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對(duì)方現(xiàn)金折扣時(shí)，借記 “折扣費(fèi)用（Discount Allowed）”；企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時(shí)，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項(xiàng)目，而折扣費(fèi)用列示在費(fèi)用類項(xiàng)目。
（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在期末應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。（2）確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
英國對(duì)壞賬的核算與我國有很大不同，表現(xiàn)在：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，貸記“可疑債務(wù)準(zhǔn)備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，并將壞賬計(jì)入當(dāng)期損益。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，分為兩種情況：當(dāng)轉(zhuǎn)銷和收回壞賬在同一會(huì)計(jì)年度，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉(zhuǎn)銷以后年度，設(shè)“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
三、啟示及結(jié)論
中英會(huì)計(jì)存在很大差異，這是兩國政治、經(jīng)濟(jì)及文化的差異造成的。筆者認(rèn)為，中英會(huì)計(jì)各有優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)如下：
（一）我國會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上表現(xiàn)得尤為明顯。我國會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，也設(shè)置明細(xì)科目；會(huì)計(jì)科目，尤其是總賬科目在使用時(shí)必須嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點(diǎn)差異，便于會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、可比。這是因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯；會(huì)計(jì)人員如果對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的歸屬把握不準(zhǔn)確，就會(huì)記錯(cuò)賬戶。
（二）英國會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可理解性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1.我國會(huì)計(jì)包含了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)的要素?cái)?shù)量較多，包括了兩類十項(xiàng)，共10個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)對(duì)要素的歸類更加的具體、明細(xì)。
2.我國會(huì)計(jì)僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會(huì)計(jì)除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算，英國會(huì)計(jì)的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。英國會(huì)計(jì)的日記賬設(shè)置，對(duì)深化我國會(huì)計(jì)改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強(qiáng)化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設(shè)置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據(jù)原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會(huì)計(jì)核算程序，克服了會(huì)計(jì)核算中賬證分離的現(xiàn)象，便于會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。
3. 我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣沒有設(shè)置專門賬戶，而是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”明細(xì)賬。英國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣專門設(shè)置了賬戶。我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費(fèi)用或享受的折扣收入的金額，削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。而英國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣的處理更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可理解性。
4.我國會(huì)計(jì)把提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回都計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”，導(dǎo)致“壞賬準(zhǔn)備”賬戶信息反映模糊。英國會(huì)計(jì)把提取壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“可疑債務(wù)準(zhǔn)備”；確認(rèn)壞賬計(jì)入“壞賬”； 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，根據(jù)收回壞賬年度的不同，計(jì)入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個(gè)賬戶單獨(dú)列示，有助于報(bào)表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理?？梢?，相比我國對(duì)壞賬的核算方法，英國會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可理解性。
（三）對(duì)高職雙語會(huì)計(jì)課程Bookkeeping教學(xué)的思考。中英會(huì)計(jì)的差異加大了學(xué)生學(xué)習(xí)Bookkeeping課程的難度，學(xué)生往往會(huì)把中英會(huì)計(jì)的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對(duì)于本身英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，難度很高，有的學(xué)生反映教學(xué)內(nèi)容枯燥、難理解。對(duì)此，筆者提出以下幾點(diǎn)思考：
1.形成英國會(huì)計(jì)的思維模式，通過對(duì)比教學(xué)加深對(duì)英國會(huì)計(jì)處理方法的理解。筆者認(rèn)為：在Bookkeeping課程教學(xué)中，要打破我國會(huì)計(jì)的框框，幫助學(xué)生形成英國會(huì)計(jì)的思維模式。這要求教師在教學(xué)中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領(lǐng)學(xué)生了解英國的政治、濟(jì)和文化，了解英國會(huì)計(jì)不同于我國會(huì)計(jì)的原因，幫助學(xué)生在Bookkeeping的課堂上，以英國會(huì)計(jì)的思維模式處理業(yè)務(wù)。同時(shí)，對(duì)于中英會(huì)計(jì)的差異，充分使用對(duì)比分析的方法，鼓勵(lì)學(xué)生歸納，教師在此基礎(chǔ)上總結(jié)提升。
2.明確Bookkeeping課程在本質(zhì)上是一門會(huì)計(jì)專業(yè)課，幫助學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學(xué)生該課是一門會(huì)計(jì)專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會(huì)計(jì)，該課教學(xué)的核心是英國的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)知識(shí)，英語只是教學(xué)交流的語言，英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，只要方法得當(dāng)，仍然可以學(xué)好該課。教學(xué)中，筆者不糾結(jié)于每一個(gè)單詞的中文解釋，不要求學(xué)生能大段地翻譯，更不會(huì)對(duì)學(xué)生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時(shí)間放在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)上，以提高學(xué)生會(huì)計(jì)基本功為核心，至于學(xué)生在學(xué)習(xí)中碰到的語言難關(guān)，教會(huì)學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學(xué)生也可以把該課學(xué)得很好。
3.多種教學(xué)方法有機(jī)結(jié)合，提高課堂教學(xué)的效果。為提高課堂教學(xué)的效果，筆者堅(jiān)持因材施教，采用講授教學(xué)、滲透教學(xué)、案例討論、對(duì)比分析、小組合作等教學(xué)方法：對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作問題采用講授、練習(xí)以及案例相結(jié)合的方法；對(duì)于中英會(huì)計(jì)差異采用對(duì)比分析的方法；對(duì)于專業(yè)詞匯、術(shù)語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對(duì)于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序、模擬實(shí)習(xí)等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對(duì)于中英會(huì)計(jì)處理相同的內(nèi)容采用滲透教學(xué)法，如在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術(shù)語和會(huì)計(jì)知識(shí)，也可將較為復(fù)雜的知識(shí)滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學(xué)中。專業(yè)課的滲透教學(xué)，能大幅度降低雙語教學(xué)的難度，從而提高了課堂教學(xué)的效果。
總之，中英會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面存在很大差異，英國會(huì)計(jì)有很多方面值得我國會(huì)計(jì)借鑒，從而推動(dòng)我國會(huì)計(jì)進(jìn)一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學(xué)效果的提高，還需要教師不斷更新教學(xué)理念，研究教學(xué)模式、探討教學(xué)方法。
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關(guān)鍵詞：新形勢 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)變化 探討
作為中國特有的作為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，在市場經(jīng)濟(jì)的潮流中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)在不斷進(jìn)行自我的蛻變，以達(dá)到適應(yīng)新形勢下事業(yè)單位發(fā)展的需求。在未來，事業(yè)單位將面臨成為多元投資主體的問題，它所承擔(dān)的行政職能將越來越少，面對(duì)激烈的競爭環(huán)境和體制改革的需求，會(huì)計(jì)制度的改革是必然的趨勢，新會(huì)計(jì)制度在原有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上做出了一些改變，本文針對(duì)會(huì)計(jì)制度的變化進(jìn)行相關(guān)的探討。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離
與原有的會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度分離開來，之所以將其分離，是因?yàn)椋菏聵I(yè)單位對(duì)于市場的依賴程度比行政單位較大，特別是有條件走向市場的事業(yè)單位，更容易依賴市場，這就說明事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入，而行政單位只能通過財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。其次，事業(yè)單位有較多的收入來源，例如上級(jí)補(bǔ)助的收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、附屬單位繳款以及事業(yè)收入等，用于支出的方式也較多，例如事業(yè)支出、經(jīng)營支出以及上繳上級(jí)支出等。而行政單位的收入一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，它依賴于財(cái)政撥款，支出也是用于行政管理，一般要求與所屬經(jīng)紀(jì)實(shí)體脫鉤。由這兩方面可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度必須相互分離，才能更好的發(fā)揮作用。
二、基于新形勢的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的變化
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在著很多不適應(yīng)性，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能全面的反映會(huì)計(jì)信息，反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性；會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)比較模糊，不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況，不利于事業(yè)單位的資金管理；會(huì)計(jì)報(bào)表存在一些缺陷，其結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，不能準(zhǔn)確反映單位在某一個(gè)時(shí)期內(nèi)的收支結(jié)余情況等等。新形勢事業(yè)單位會(huì)計(jì)的變化則在一定程度上解決了這些問題，它的變化體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)主體的變化
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)主體上存在一定的不完善性，在舊的會(huì)計(jì)制度中，設(shè)置了資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三個(gè)會(huì)計(jì)要素，新制度對(duì)舊制度的會(huì)計(jì)要素作出了根本性的改變，它確立了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。通過這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，更好的滿足了事業(yè)單位發(fā)展中各方面的需要，進(jìn)一步推動(dòng)了國際交流。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要切合單位本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，真實(shí)的記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體性，對(duì)于事業(yè)單位自身經(jīng)濟(jì)管理的加強(qiáng)、資金使用效益的提高提供了有利的前提條件，同時(shí)它也使得使用單位能夠以主體的身份參與的市場競爭環(huán)境中，為自身的發(fā)展帶來了便利。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中，將事業(yè)單位確立為會(huì)計(jì)主體地位是一項(xiàng)重要內(nèi)容，其它變化例如會(huì)計(jì)核算平衡公式的變化、會(huì)計(jì)要素的變化以及會(huì)計(jì)報(bào)表的變化等都在一定程度了體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。
（二）會(huì)計(jì)核算平衡公式和記賬方法的變化
在新制度中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為資產(chǎn)等于負(fù)債與凈資產(chǎn)之和。這種平衡公式的采用能夠更加全面的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府宏觀管理政策的決定提供相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，還能進(jìn)一步明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，對(duì)于事業(yè)單位自身經(jīng)濟(jì)的管理提供了可靠的信息。目前，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，收入來源渠道不斷增多，支出使用用途在增加，過去的“收付記賬法”已經(jīng)不能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需求，取而代之的是一套新的記賬法即“借貸記賬法”，這種記賬方法具有完整性、嚴(yán)密性和科學(xué)性，能夠很好的適應(yīng)新形勢下的經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。目前國際上也通常采用借貸記賬法，這就方便了國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)的交流，充分體現(xiàn)了事業(yè)單位采用借貸記賬法的必要性。
（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表體系的變化
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目根據(jù)全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，又根據(jù)預(yù)算內(nèi)外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目，由此看出舊會(huì)計(jì)制度中事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置的復(fù)雜性。而新會(huì)計(jì)制度則有效的避免了這種復(fù)雜性，它改變了原來按照三類預(yù)算管理單位和預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，只根據(jù)新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置了一套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化方便了國家對(duì)各事業(yè)單位進(jìn)行更加科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的方法。新的會(huì)計(jì)制度科目的設(shè)置相比于舊制度更加明確，更加科學(xué)。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容上也有一定改變，在新制度中規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。這種變化為事業(yè)單位提供的信息更加符合國際慣例。新制度在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的變化，更加體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展起到了非常重要的推進(jìn)作用。
三、結(jié)語
總而言之，新形勢的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性不言而喻，新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中原則的確立，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)主體、記賬方法以及會(huì)計(jì)科目設(shè)置等的變化都充分體現(xiàn)出了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體作用。通過這些變化能夠?yàn)閲姨峁└鼮闇?zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于事業(yè)單位在新形勢下的發(fā)展有著重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙小玉.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的問題及對(duì)策芻探[J].企業(yè)家天地（理論版），2011（06）：113-115
