發(fā)布時(shí)間：2023-06-22 09:32:25
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審核；方法
中圖分類號(hào)： TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào):
前言
審核建筑工程造價(jià)的重要性工程造價(jià)是指由工程的發(fā)包單位與承包單位依法約定的工程所需要費(fèi)用的總價(jià)款。工程造價(jià)的合理確定，就是在建設(shè)程序的各個(gè)階段，采用科學(xué)的計(jì)算方法和切合實(shí)際的計(jì)價(jià)依據(jù)，合理確定投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算及竣工決算。認(rèn)真審核工程概預(yù)算，可以使基本建設(shè)資金做到合理分配和合理投向，充分發(fā)揮投資效益，維護(hù)國家和企業(yè)的基本利益，而加強(qiáng)竣工決算審核，是控制工程造價(jià)的最后及重要措施。
1.工程造價(jià)審核中出現(xiàn)的問題
工程造價(jià)中存在的問題由于建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的編制是一項(xiàng)很繁瑣而又必須很細(xì)致地去對(duì)待的技術(shù)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的核算工作，不僅要求編審人員要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，包括設(shè)計(jì)、施工等一系列較系統(tǒng)的建筑工程知識(shí)，而且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是在實(shí)際工作中，尤其在由定額計(jì)價(jià)模式向清單模式過渡過程中，總是難免會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的差錯(cuò)：① 定額換算不合理。由于新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)或需要補(bǔ)充的項(xiàng)目與內(nèi)容也不斷增多。然而因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，致使結(jié)算定額或補(bǔ)充定額含有較多的不合理性。⑦ 高估冒算現(xiàn)象在結(jié)算時(shí)較普遍。一些施工單位為了獲得較多收入，采用多計(jì)工程量、高套定額單價(jià)、巧立名目等手段人為的提高工程造價(jià)。③ 由于工程造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目多，且變動(dòng)頻繁，使計(jì)算程序復(fù)雜，計(jì)算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯(cuò)誤。因此，認(rèn)真分析影響工程結(jié)算的因素對(duì)辦好工程竣工結(jié)算是很有意義的。如何才能既快又好的做好工程造價(jià)的審核，特別是預(yù)結(jié)算的審核。這是目前從業(yè)人員需要重視的課題。
預(yù)結(jié)算審核的內(nèi)容預(yù)結(jié)算的審核，主要是核對(duì)核實(shí)工程量是否準(zhǔn)確、費(fèi)用計(jì)取、落實(shí)設(shè)計(jì)變更等三方面為重點(diǎn)，按照施工合同協(xié)議書，中標(biāo)通知書，投標(biāo)書及附件，施工合同專用條款，施工合同通用條款，標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件，圖紙，工程量清單和工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書的解釋順序，進(jìn)行計(jì)算核實(shí)。
核實(shí)工程量計(jì)算是否正確工程量的誤差分為正誤差和負(fù)誤差。正誤差常表現(xiàn)在土方實(shí)際開挖高度小于設(shè)計(jì)室外高度，計(jì)算時(shí)仍按圖計(jì)：墻體中的圈梁、過梁所占體積未扣；鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層；梁、板、柱交接處受力或箍筋重復(fù)計(jì)算等等；正誤差表現(xiàn)在完全按理論尺寸計(jì)算工程量和項(xiàng)目的遺漏。因此對(duì)施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。①分清計(jì)算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分；② 分清限制范圍，如層高大于3．6m時(shí)，頂棚需要裝飾方可計(jì)取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。③應(yīng)仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是甭相符，防止計(jì)算錯(cuò)誤；對(duì)簽證工程量的審核主要是現(xiàn)場(chǎng)簽證單及變更通知應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)最，審核是應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其合理性及有效性。
2.工程造價(jià)的審核方法
2.1全面審核法
全面審核法就是按照施工圖的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計(jì)、承包合同或協(xié)議以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算，這種方法實(shí)際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過程基本相同，常適用于初學(xué)者審核的施工圖預(yù)算，投資不多的項(xiàng)目，如維修工程，工程內(nèi)容比較簡(jiǎn)單（分項(xiàng)工程不多）的項(xiàng)目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等，建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：全面和細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點(diǎn)是：工作量大，時(shí)間較長，存在重復(fù)勞動(dòng)。在投資規(guī)模較大，審核進(jìn)度要求較緊的情況下，這種方法是不可取的，但建設(shè)單位為嚴(yán)格控制工程造價(jià)，仍常常采用這種方法。
2.2重點(diǎn)審核法
重點(diǎn)審核法就是抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)，如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。高層結(jié)構(gòu)還應(yīng)注意內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項(xiàng)目、零星項(xiàng)目（雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱）等，往往忽略不計(jì)。其次重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)。另外對(duì)費(fèi)用的計(jì)取、材差的價(jià)格也應(yīng)仔細(xì)核實(shí)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對(duì)減少，效果較佳。
2.3對(duì)比審核法
在同一地區(qū)，如果單位工程的用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)都一樣，其工程造價(jià)應(yīng)該基本相似。因此在總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程的單方造價(jià)指標(biāo)、工料消耗指標(biāo)，然后根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分折對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因的審核方法。
常用的分析方法有：（1）單方造價(jià)指標(biāo)法，通過對(duì)同類項(xiàng)目的每平方米造價(jià)的對(duì)比，可直接反映出造價(jià)的準(zhǔn)確性；（2）分部工程比例，基礎(chǔ)，磚石、混凝土及鋼筋混凝土、門窗、圍護(hù)結(jié)構(gòu)等各占定額直接費(fèi)用的比例；（3）專業(yè)投資比例，土建，給排水，采暖通風(fēng)，電氣照明等各專業(yè)占總造價(jià)的比例；（4）工料消耗指標(biāo)，即對(duì)主要材料每平方米的耗用量的分析，如鋼材水泥、砂石磚瓦、人工等主要工料的單方消耗指標(biāo)。
2.4分組計(jì)算審查法
就是把預(yù)結(jié)算中有關(guān)項(xiàng)目劃分若干組，利用同組中一個(gè)數(shù)據(jù)審查分項(xiàng)工程量的一種方法。采用這種方法，首先把若干分項(xiàng)工程，按相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目進(jìn)行編組。利用同組中分項(xiàng)工程間具有相同或相近計(jì)算基數(shù)的關(guān)系，審查一個(gè)分項(xiàng)工程數(shù)量，就能判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量的準(zhǔn)確程度。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積求出來，其他分項(xiàng)的工程量利用這些基數(shù)就能得出。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)是審查速度快，工作量小。
2.5篩選法
篩選法是統(tǒng)籌法的一種，通過找出分部分項(xiàng)工程在每單位建筑面積上的工程量、價(jià)格、用工的基本數(shù)值，歸納為工程量、價(jià)格、用工三個(gè)單方基本值表，當(dāng)所審查的預(yù)算的建筑標(biāo)淮與“基本值”所適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂，便于掌握，審查速度快，發(fā)現(xiàn)問題快。但解決差錯(cuò)問題尚須繼續(xù)審查。
2.6實(shí)地審查法
市場(chǎng)調(diào)查法針對(duì)市場(chǎng)中價(jià)格高、用量多的一些材料進(jìn)行調(diào)查測(cè)算其價(jià)格，防止有些施工單位故意抬高材料價(jià)格。所有各種工程中，主材占了很大的比例一部分，這就要求我們審核人員及時(shí)了解市場(chǎng)行情，掌握各種主材的價(jià)格信息。了解每一個(gè)主材的價(jià)格的信息是非常困難的，也是不可能的，即使是造價(jià)信息管理處也未必能做到，但當(dāng)我們?cè)趯徍酥杏龅街鞑膬r(jià)格有矛盾時(shí)，我們必須要拿出這一主材價(jià)格的依據(jù)。
3、 結(jié)語
工程造價(jià)預(yù)算審核人員應(yīng)該熟練掌握專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，堅(jiān)持公正的審核原則認(rèn)真進(jìn)行審核，充分運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來處理設(shè)計(jì)過程中的復(fù)雜問題?？⒐そY(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)的話將會(huì)造成不可挽回的損失。因此要求審核人員審核要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不高估冒算，不存僥幸心理，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽(yù)。
參考文獻(xiàn)：
1、區(qū)財(cái)務(wù)2012年度預(yù)算執(zhí)行狀況審計(jì)；
2、鄉(xiāng)2012年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)；
二、以促進(jìn)改善民生，保證?？顚Ｓ脼槟康?，增強(qiáng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金審計(jì)。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)專項(xiàng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)和治理近況，提醒資金運(yùn)用治理中存在的問題，促進(jìn)相關(guān)政策具體落實(shí)，促進(jìn)提高資金運(yùn)用效益。
3、社保資金審計(jì)；
4、計(jì)生事業(yè)費(fèi)及計(jì)生政策落實(shí)狀況審計(jì)；
5、中小學(xué)校舍安全工程審計(jì)；
6、工業(yè)園區(qū)及生物產(chǎn)業(yè)園征地拆遷資金審計(jì)；
三、以促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)治理程度和資金運(yùn)用效益為目的，增重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)順序治理、工程概預(yù)算治理、資金治理；關(guān)注工程建設(shè)質(zhì)量和效益，關(guān)注嚴(yán)重違法違紀(jì)、嚴(yán)厲損掉浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題。
7、旭光村村民安頓小區(qū)工程決算審計(jì)；
8、聯(lián)豐村村民安頓小區(qū)工程決算審計(jì)；
9、小學(xué)教育樓完工決算審計(jì)；
10、安居工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；
四、以防備金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國有資產(chǎn)安全為目的，增強(qiáng)金融企業(yè)審計(jì)。關(guān)注當(dāng)前中小企業(yè)融資存在的堅(jiān)苦和問題，提出緩解中小企業(yè)融資難，推進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的建議。
11、支持中小企業(yè)融資政策辦法落實(shí)狀況審計(jì)查詢；
五、以規(guī)范糧食儲(chǔ)藏治理，保證糧食安全為目的，關(guān)注糧食風(fēng)險(xiǎn)基金及糧食收買借款的運(yùn)用治理狀況，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，實(shí)時(shí)提出整改和增強(qiáng)治理的建議。
12、開展當(dāng)?shù)丶Z食儲(chǔ)藏治理狀況審計(jì)；
六、以促進(jìn)指導(dǎo)干部依法履職為目的，增強(qiáng)指導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。關(guān)注當(dāng)?shù)貐^(qū)、本部分、本單位財(cái)務(wù)進(jìn)出以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、正當(dāng)和效益狀況；貫實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展?fàn)顩r；恪守有關(guān)經(jīng)濟(jì)司法法律、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決定計(jì)劃部署狀況等。
13、區(qū)商務(wù)和旅行局原負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；
14、萬壽橋街道辦事處原負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；
關(guān)鍵詞：工程 結(jié)算 審計(jì) 對(duì)策
一、工程審計(jì)的基本情況
2008年至2011年，本人在市直某機(jī)關(guān)單位的內(nèi)審部門工作，獨(dú)立完成了23個(gè)基建工程造價(jià)項(xiàng)目審計(jì)工作，提出審計(jì)意見83條，審計(jì)金額24707.76萬元，核減結(jié)算造價(jià)2896.72萬元。
二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的突出問題及成因分析
（一）結(jié)算資料不真實(shí)、不完整、不規(guī)范，存在各種缺陷
1、結(jié)算資料（竣工圖、現(xiàn)場(chǎng)簽證單等）與現(xiàn)場(chǎng)不符，存在較大差異
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目結(jié)算資料中存在不實(shí)反映已取項(xiàng)目和實(shí)際未施工項(xiàng)目、只反映增加項(xiàng)目不反映減少項(xiàng)目等現(xiàn)象。例如：某工程部分竣工圖紙表述的內(nèi)容與現(xiàn)場(chǎng)不符，其顯示的部分內(nèi)容實(shí)際并未施工，該部分涉及工程造價(jià)達(dá)1206.63萬元。
2、結(jié)算資料中存在的其他各種缺陷。
一是結(jié)算資料不完整，如某道路改造及綠化建設(shè)項(xiàng)目工程決算，個(gè)別簽證單沒有簽證意見及簽證日期。二是結(jié)算資料中的日期記錄前后矛盾，如某工程個(gè)別竣工圖紙的編制日期在開工日期之前。
出現(xiàn)上述問題的原因：一是項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)施工單位提交的竣工結(jié)算資料審核把關(guān)不嚴(yán)，未很好的擔(dān)負(fù)起審核把關(guān)的職責(zé)，甚至有的在未全面核實(shí)結(jié)算資料的情況下就蓋章確認(rèn)，導(dǎo)致結(jié)算資料不完整甚至一些虛假的資料也混在其中。二是現(xiàn)場(chǎng)管理人員專業(yè)水平不高，對(duì)監(jiān)理及施工單位督促管理不到位，未能有效督促兩者按相關(guān)要求編制和審核相關(guān)資料。
（二）審計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證較多
據(jù)統(tǒng)計(jì)，所審核的23個(gè)項(xiàng)目幾乎都存在此類問題，其中又以合同金額較大的項(xiàng)目尤為突出。
1、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證過多，導(dǎo)致工期延誤和造價(jià)失控
如某基地維修改造工程，送審結(jié)算價(jià)3630.12萬元，超出合同價(jià)1652.08萬元，施工過程中發(fā)生大量變更，與原招標(biāo)范圍相比，設(shè)計(jì)變更達(dá)到一半以上，不但拖延了工期，而且造成了因超出項(xiàng)目總投資而須申請(qǐng)追加資金的局面。
2、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證不夠規(guī)范
補(bǔ)簽、漏簽、誤簽、不合理簽證、設(shè)計(jì)變更和簽證資料不完整等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
出現(xiàn)上述問題的原因：一是項(xiàng)目建設(shè)單位管理不到位，設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度不夠健全有效，審批環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)。二是項(xiàng)目前期論證不充分，設(shè)計(jì)深度未達(dá)要求，加大現(xiàn)場(chǎng)施工管理難度。三是大額項(xiàng)目的暫列金較多。由于合同金額大的項(xiàng)目其暫列金額度也大，這在一定程度上也誘使部分項(xiàng)目建設(shè)管理單位將暫列金用于不必要的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證上。
（三）虛報(bào)、冒算工程量
據(jù)統(tǒng)計(jì)，所審核的23個(gè)項(xiàng)目中，共有20個(gè)項(xiàng)目存在此類問題，占項(xiàng)目總數(shù)的86.96%。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
原承包范圍內(nèi)的項(xiàng)目實(shí)際施工時(shí)因故未實(shí)施，送審結(jié)算未見扣減。如某工程擋土墻5274.72立方米，d棟鋁合金窗1698.40平方米、室外給水管等項(xiàng)目沒有實(shí)施，經(jīng)核實(shí)應(yīng)扣減造價(jià)達(dá)605.29萬元。
冒算設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證增加部分工程量。如某維修改造工程結(jié)算，部分項(xiàng)目屬于承包范圍內(nèi)的包干項(xiàng)目，結(jié)算時(shí)不應(yīng)另計(jì)增加。
三、對(duì)做好基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作的建議
（一）切實(shí)提高自身綜合素質(zhì)，為進(jìn)一步做好結(jié)算審計(jì)工作掃除知識(shí)障礙
要做好結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)人員除了要具備造價(jià)、工程管理等專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)掌握法律、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理等方面的綜合知識(shí)，并應(yīng)熟練應(yīng)用審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)。目前，完全能夠達(dá)到上述要求的國家審計(jì)人員還相當(dāng)缺乏，在審計(jì)工作中，筆者也深感自身知識(shí)的不足，提高自身綜合素質(zhì)極為迫切。審計(jì)人員應(yīng)始終保持自覺學(xué)習(xí)的習(xí)慣，切實(shí)提高學(xué)習(xí)能力，全方位完善自身素質(zhì)，以滿足高標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算審計(jì)的能力要求。
（二）以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，著重從以下幾方面加強(qiáng)結(jié)算審計(jì)工作
1、加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位內(nèi)控制度的審核
只有工程建設(shè)中做到?jīng)Q策科學(xué)化、程序規(guī)范化，才能節(jié)約建設(shè)費(fèi)用、提高投資效益。如果建設(shè)單位基建管理內(nèi)控制度不健全，往往出現(xiàn)違反建設(shè)程序辦事，現(xiàn)場(chǎng)簽證管理混亂等現(xiàn)象。在審計(jì)過程中，要著重審核建設(shè)單位有無建立基建管理內(nèi)控制度和現(xiàn)場(chǎng)簽證處理程序；有無健全工作量計(jì)量、復(fù)核、簽發(fā)制度；對(duì)重要變更，有無經(jīng)設(shè)計(jì)部門同意并出具設(shè)計(jì)變更通知；變更金額達(dá)到公開招標(biāo)限額標(biāo)準(zhǔn)的，有無明確采用招標(biāo)方式辦理采購等。
2、加強(qiáng)工程量審核力度
工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)中要加強(qiáng)對(duì)施工工程量的審核：一是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。二是要重點(diǎn)審核大額項(xiàng)目暫列金的支出情況。三是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)或分部工程。對(duì)于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)方法。
關(guān)鍵詞:高校建設(shè)，管理審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量
1高校建設(shè)工程管理審計(jì)的內(nèi)涵詮釋
高校建設(shè)工程普遍具有周期長、環(huán)節(jié)繁多、涉及專業(yè)多等特點(diǎn)，所以出現(xiàn)問題的可能性很大，容易造成經(jīng)濟(jì)損失。開展建設(shè)工程管理審計(jì)是新時(shí)期對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)部門提出的新要求，也是高校工程審計(jì)轉(zhuǎn)型的一次有益嘗試和變革。建設(shè)工程管理審計(jì)是依據(jù)國家的方針政策、法律法規(guī)、相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范，對(duì)建設(shè)工程的建設(shè)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性以及相關(guān)內(nèi)部控制的健全有效性，并最終形成審查和評(píng)價(jià)結(jié)論的過程。建設(shè)工程管理審計(jì)在合理控制建設(shè)投資、完善建設(shè)工程管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高資源績效等方面可以發(fā)揮重要的作用。
2當(dāng)前高校建設(shè)工程管理審計(jì)面臨的問題
綜合目前各高校的審計(jì)業(yè)務(wù)開展情況來看，建設(shè)工程管理審計(jì)存在著經(jīng)驗(yàn)少、領(lǐng)域廣、周期長、法規(guī)少、理論研究不充分等問題，需要在工作實(shí)踐中不斷探索、完善。
2．1法規(guī)體系尚不健全、程序規(guī)范相對(duì)匱乏
長期以來，很多高校的建設(shè)工程審計(jì)只覆蓋到了竣工結(jié)算，雖然稱作“審計(jì)”，但實(shí)際工作僅僅為“審價(jià)”。2016年12月，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》(教財(cái)［2016］11號(hào))文件出臺(tái)，對(duì)高校開展建設(shè)工程管理審計(jì)提出了初步指導(dǎo)意見。但是通過對(duì)各高校的走訪調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)，目前開展建設(shè)工程管理審計(jì)的高校幾乎沒有，大部分高校的建設(shè)工程審計(jì)業(yè)務(wù)工作還停留在造價(jià)審核的階段，這種造價(jià)審核的工作核心在于“審查”，而沒有“評(píng)價(jià)”。此外，用于指導(dǎo)審計(jì)人員開展管理審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)、業(yè)務(wù)指南和規(guī)范指引也比較匱乏，沒有可以借鑒和推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和模式，這都成為了開展建設(shè)工程管理審計(jì)業(yè)務(wù)的“瓶頸”。
2．2審計(jì)定位容易偏離
《審計(jì)法》規(guī)定，高校審計(jì)部門的定位是依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，即審計(jì)部門獨(dú)立行使法定權(quán)利，保持其獨(dú)立性，不受其他人和其他部門的干涉。在建設(shè)工程審計(jì)作業(yè)過程中，由于種種現(xiàn)實(shí)原因，審計(jì)人員可能會(huì)在主動(dòng)或被動(dòng)的條件下行使了處理或管理權(quán)，又或者無法正確履行好“監(jiān)察者”“督促者”的職責(zé)，致使審計(jì)工作出現(xiàn)越位、缺位、錯(cuò)位的現(xiàn)象。
2．3審計(jì)人員專業(yè)技能存在短板
開展建設(shè)工程管理審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合技能都有極高的要求。審計(jì)人員不僅需要掌握勘察設(shè)計(jì)、施工管理、造價(jià)管理及財(cái)務(wù)核算等知識(shí)，還要具備良好的溝通協(xié)調(diào)、分析查證、撰寫表述等綜合業(yè)務(wù)能力。然而，目前很多工程審計(jì)人員，在造價(jià)審核方面還比較專業(yè)，但是在其他綜合能力方面多有欠缺，還不能適應(yīng)和滿足管理審計(jì)工作的需要，從而制約了工程管理審計(jì)工作的開展。
3高校建設(shè)工程管理審計(jì)內(nèi)容
《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》(教財(cái)［2016］11號(hào))文件中指出，在建設(shè)工程管理審計(jì)中，要突出內(nèi)部控制審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、付款審計(jì)等重點(diǎn)。具體內(nèi)容如下:內(nèi)部控制審計(jì):定期對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程歸口管理情況、管理崗位設(shè)置與職責(zé)情況、建設(shè)工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關(guān)政策等業(yè)務(wù)管理情況、預(yù)算和付款控制等財(cái)務(wù)管理情況。造價(jià)審計(jì):對(duì)建設(shè)工程各階段工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注投資估算、設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、洽商變更估價(jià)、竣工結(jié)算等。內(nèi)容包括:1)設(shè)計(jì)變更的審批程序和控制管理審核情況;2)審核工程監(jiān)理單位及人員的資質(zhì)和履行職責(zé)情況;3)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證單造價(jià)審核成果的真實(shí)性;4)審核工程估算、概算、施工圖預(yù)算、結(jié)算、決算的真實(shí)性和合法合規(guī)性。招標(biāo)審計(jì):對(duì)建設(shè)工程各類招標(biāo)文件、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)范圍的全面性、招標(biāo)文件的完整性、招投標(biāo)文件與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的一致性。內(nèi)容包括:1)審核招標(biāo)主體資格和審批手續(xù);2)審核招標(biāo)申請(qǐng)文件資料;3)審核招標(biāo)方式;4)審核招標(biāo)程序;5)審核招標(biāo)公告、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑;6)審核招標(biāo)清單及攔標(biāo)價(jià);7)審核投標(biāo)人資格;8)審核中標(biāo)人和未中標(biāo)人的全部投標(biāo)文件;9)審核開標(biāo)工作;10)審核評(píng)標(biāo)工作;11)審核定標(biāo)工作;12)審核中標(biāo)價(jià)格;13)審核中標(biāo)合同金額;14)審核投標(biāo)程序;15)審核合同情況。付款審計(jì):依照合同和項(xiàng)目進(jìn)展對(duì)建設(shè)資金撥付進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)容包括:1)審核合同簽訂程序和依據(jù)，是否按招標(biāo)文件與投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容、有關(guān)承諾簽訂合同;2)審核合同雙方主體資格是否合法;3)審核工程合同文本是否規(guī)范;4)審核合同主要條款是否合法、完整、嚴(yán)密;5)審核合同中有關(guān)工程造價(jià)結(jié)算原則是否明確;6)審核工程款支付的依據(jù)和審批手續(xù)是否完整、規(guī)范。
4管理審計(jì)實(shí)施
為了推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，適應(yīng)新常態(tài)新形勢(shì)的要求，將內(nèi)部審計(jì)的職能從“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)向“監(jiān)督與服務(wù)并重型”，助推學(xué)校價(jià)值提升，筆者所在的單位探索性地開展了建設(shè)工程管理審計(jì)，并取得了較好的成效。該項(xiàng)目位于某大學(xué)內(nèi)，項(xiàng)目占地面積:14698m2，總建筑面積14986m2，框架結(jié)構(gòu)，地上5層為圖書館，地下1層為地下車庫。具體實(shí)施工作如下。
4．1明確定位、立足實(shí)際，確定管理審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)
為使審計(jì)工作更具有可操作性，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況及此次管理審計(jì)的需求，緊扣內(nèi)部控制、造價(jià)、招標(biāo)、付款重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，扎實(shí)筑牢第三道防線。內(nèi)部控制方面:考慮到該項(xiàng)目已由教育部發(fā)函批準(zhǔn)建設(shè)，因此將審計(jì)重點(diǎn)放在管理程序是否符合學(xué)校及建設(shè)管理部門的制度規(guī)定，各層級(jí)審批手續(xù)是否齊全，是否有不作為及越權(quán)行為。造價(jià)方面:考慮到該項(xiàng)目結(jié)算審核已完成，故將本次管理審計(jì)工作的重點(diǎn)放在審核設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證單是否合理、真實(shí)，是否存在超出合同范圍及內(nèi)容的項(xiàng)目計(jì)入本工程造價(jià)的問題。招標(biāo)方面:重點(diǎn)審核招標(biāo)文件范圍是否全面、完整，投標(biāo)文件是否響應(yīng)招標(biāo)文件要求，合同簽訂的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件和中標(biāo)單位投標(biāo)承諾實(shí)質(zhì)性內(nèi)容一致。付款方面:重點(diǎn)審核工程款支付是否按合同約定時(shí)間節(jié)點(diǎn)、金額支付，支付審批手續(xù)是否完備，是否存在超付工程進(jìn)度款的現(xiàn)象。
4．2技術(shù)和管理有機(jī)結(jié)合，協(xié)同組建審計(jì)組，夯實(shí)工作基礎(chǔ)
為有序、優(yōu)質(zhì)、高效開展審計(jì)工作，在項(xiàng)目正式實(shí)施前，審計(jì)處邀請(qǐng)所有在庫造價(jià)咨詢公司制定審計(jì)實(shí)施方案，通過方案比選，選定了一家具有較高專業(yè)勝任能力的造價(jià)咨詢公司承擔(dān)此次工程管理審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)處內(nèi)部指定一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組建管理能力和業(yè)務(wù)能力并重的審計(jì)組。審計(jì)組在項(xiàng)目實(shí)施前，詳細(xì)了解了項(xiàng)目基本情況，廣泛收集了相關(guān)法律法規(guī)，精心制定了《某大學(xué)管理審計(jì)實(shí)施方案》，為后續(xù)的審計(jì)流程確定、審計(jì)表格設(shè)計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以及對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性和歸類奠定了基礎(chǔ)。
4．3完善流程，創(chuàng)新工作方式方法，提高工作效率
為了更高效地編制審計(jì)工作底稿，客觀、準(zhǔn)確地做出審計(jì)評(píng)價(jià)，在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組主要采用調(diào)查表法及審計(jì)調(diào)查法開展審計(jì)工作。如編制《圖書館工程內(nèi)部控制審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)需要提供的資料清單》《圖書館工程基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)問詢函》《圖書館工程內(nèi)部控制審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)評(píng)價(jià)表》等，通過審閱各種資料文件、現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、向有關(guān)單位查詢等，完善表格內(nèi)容。通過填寫以上表格，真實(shí)完整地記錄了審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的全過程軌跡，便于審計(jì)人員對(duì)收集到的證據(jù)加以分析、鑒定和匯總，為編制審計(jì)底稿和撰寫審計(jì)報(bào)告打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，做到了過程有記錄、內(nèi)容有依據(jù)、結(jié)果有報(bào)告。
4．4嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，實(shí)現(xiàn)人力和信息共享，把控審計(jì)質(zhì)量
為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)小組定期檢查審計(jì)工作情況，復(fù)核咨詢機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)結(jié)果，聚焦審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。處領(lǐng)導(dǎo)、室主任、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過召開“列提綱”“定基調(diào)”“改細(xì)節(jié)”三階段項(xiàng)目匯報(bào)會(huì)，結(jié)合審計(jì)實(shí)施方案及相關(guān)證據(jù)，始終遵循“評(píng)價(jià)什么、審計(jì)什么”的原則，重點(diǎn)研究審計(jì)工作的整體框架、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)評(píng)價(jià)及審計(jì)建議，堅(jiān)持審深審?fù)福瑫r(shí)保證問題分類合理、審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確、審計(jì)建議可行。此次管理審計(jì)工作，共發(fā)現(xiàn)問題13條，其中內(nèi)部控制方面發(fā)現(xiàn)問題5條，招標(biāo)方面發(fā)現(xiàn)問題6條，造價(jià)方面發(fā)現(xiàn)問題2條，提出了審計(jì)建議5條，審計(jì)建議針對(duì)性、可操作性強(qiáng)。
4．5持續(xù)跟蹤，注重整改落實(shí)，切實(shí)將審計(jì)成果用到實(shí)處
在審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位后，審計(jì)組積極跟進(jìn)整改落實(shí)情況，切實(shí)發(fā)揮以審促改、以審促建作用，督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改落實(shí)。項(xiàng)目管理部門認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，并以此為契機(jī)，制定完善了相關(guān)制度，進(jìn)一步規(guī)范招標(biāo)管理、合同管理、設(shè)計(jì)質(zhì)量管理、強(qiáng)化制度執(zhí)行，審計(jì)整改工作取得了較好的效果，樹立了“防范勝于查處，監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計(jì)形象，實(shí)現(xiàn)了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)部控制、提高資源績效相互促進(jìn)、同步提升的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
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審計(jì)成果作為審計(jì)工作的最終結(jié)果，是審計(jì)過程中被審計(jì)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論以及審計(jì)意見和建議的真實(shí)體現(xiàn)，是為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理和高層領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多有價(jià)值依據(jù)的最有效途徑。如果審計(jì)成果得不到利用或利用不充分，將直接影響著審計(jì)職能的發(fā)揮，減低審計(jì)工作價(jià)值，增大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須高度重視審計(jì)成果的共享和運(yùn)用，以此搭建企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理的平臺(tái)。
一、當(dāng)前審計(jì)成果運(yùn)用的現(xiàn)狀及存在的問題
一直以來，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作任務(wù)就是向被審計(jì)單位發(fā)審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定書、向上級(jí)機(jī)關(guān)寫出審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)調(diào)查報(bào)告。之后，審計(jì)案卷交檔案室被束之高閣，審計(jì)結(jié)論只在有限的范圍內(nèi)發(fā)揮作用。此種工作模式浪費(fèi)了大量的可利用的審計(jì)信息資源，沒有發(fā)揮出對(duì)一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)所能起到的最大作用。主要表現(xiàn)在：
（一）審計(jì)成果運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)。無形中浪費(fèi)了大量的審計(jì)資源?，F(xiàn)實(shí)生活中，不論是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計(jì)人員往往認(rèn)為審計(jì)工作就是查找問題，提升、運(yùn)用審計(jì)成果是審計(jì)工作的“副產(chǎn)品”，不會(huì)產(chǎn)生效益。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計(jì)決定的落實(shí)，輕審計(jì)建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計(jì)單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改。有時(shí)還顧忌“家丑不外揚(yáng)”或從“保密”的角度的考慮，使得審計(jì)成果難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，無形中浪費(fèi)了大量的審計(jì)成果資源。
（二）審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的時(shí)機(jī)滯后，相關(guān)部門間缺乏聯(lián)動(dòng)。一方面不少審計(jì)人員認(rèn)為只有等審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后才有審計(jì)成果，才談得上轉(zhuǎn)化問題，忽視了審計(jì)成果的另一個(gè)載體就是審計(jì)信息的作用。另一方面審計(jì)項(xiàng)目本身時(shí)間過長，相關(guān)部門擬運(yùn)用審計(jì)成果時(shí)，審計(jì)結(jié)論尚未作出。這在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中體現(xiàn)得非常明顯，領(lǐng)導(dǎo)干部任免的時(shí)效性非常強(qiáng)，而審計(jì)有著較為復(fù)雜的程序，往往審計(jì)尚未開始或結(jié)束，干部的調(diào)任就已經(jīng)完成，審計(jì)結(jié)論只能在很有限的范圍發(fā)揮參考作用。
（三）協(xié)調(diào)溝通力度不夠，審計(jì)成果亟待提升。由于審計(jì)項(xiàng)目分散在各個(gè)業(yè)務(wù)科室，有時(shí)甚至需要組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)等其他單位部室配合完成。由于分工不同，協(xié)調(diào)溝通不夠，很難從單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中挖掘出苗頭性、普遍性、傾向性的問題，并加以綜合分析，從完善制度、機(jī)制上有針對(duì)性地提出審計(jì)建議和意見，造成審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，成果本身存在缺陷。
（四）審計(jì)人員受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，職業(yè)判斷力不強(qiáng)，揭示問題不充分，改進(jìn)建議的可操作性不強(qiáng)。受審計(jì)人員創(chuàng)新能力制約，有的項(xiàng)目如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，年年審，年年老一套，發(fā)現(xiàn)的問題每年都大同小異，該糾正的基本都已落實(shí)整改，報(bào)告的模式相同，只是換換數(shù)字而已。這就會(huì)減少或失去審計(jì)成果的作用。
還有，審計(jì)部門在審計(jì)項(xiàng)目完成后也很少進(jìn)行總結(jié)，審計(jì)回訪結(jié)束后就進(jìn)行裝訂，案卷進(jìn)入了檔案室被束之高閣，本來應(yīng)該作為經(jīng)驗(yàn)的東西沒有被很好地總結(jié)出來，作為經(jīng)驗(yàn)交流材料或案例教學(xué)；或是總結(jié)分析一下項(xiàng)目存在哪些問題，安排項(xiàng)目時(shí)的目標(biāo)是否達(dá)到，應(yīng)該吸取哪些教訓(xùn)等。作為機(jī)關(guān)內(nèi)部或?qū)徲?jì)系統(tǒng)內(nèi)部都沒能很好地利用已有的審計(jì)信息資源。
二、提升、運(yùn)用審計(jì)成果的對(duì)策建議
觀念是行動(dòng)的先導(dǎo)。要轉(zhuǎn)變思想觀念，要消除審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用是“副產(chǎn)品”的錯(cuò)誤思想，樹立宏觀意識(shí)，將審計(jì)成果的運(yùn)用看作是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督建設(shè)性作用的一件大事來抓。
（一）多渠道通報(bào)審計(jì)成果
一是按照審計(jì)程序，審計(jì)部門每次審計(jì)活動(dòng)后形成符合規(guī)范的書面審計(jì)報(bào)告，報(bào)經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后下達(dá)審計(jì)意見，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、處理意見和管理建議。二是對(duì)部分審計(jì)成果，以工作通報(bào)的文件形式向有關(guān)單位進(jìn)行通報(bào)，為審計(jì)成果的廣泛使用提供了條件。三是審計(jì)活動(dòng)結(jié)束后審計(jì)部門及時(shí)召開紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門參加的聯(lián)席會(huì)議，一方面對(duì)審計(jì)成果及時(shí)予以通報(bào)，另一方面讓相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與完善審計(jì)意見和管理建議，提高了審計(jì)整改工作的可行性。
（二）多層次提煉審計(jì)成果
一是針對(duì)工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性與集中性的問題進(jìn)行全面梳理與匯總，形成綜合性管理建議書。二是審計(jì)部門定期向管理層提交綜合風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)造成的風(fēng)險(xiǎn)影響大小，從問題金額大小、性質(zhì)嚴(yán)重程度、重復(fù)發(fā)生率、范圍普遍性等方面著手，對(duì)局部、零散的審計(jì)資料進(jìn)行匯總梳理，分析研究，發(fā)現(xiàn)共性的、帶普遍性或性質(zhì)嚴(yán)重的問題。并針對(duì)各類問題深入客觀地分析妨礙企業(yè)價(jià)值提升的關(guān)鍵因素，從問題存在對(duì)企業(yè)運(yùn)營、會(huì)計(jì)信息、法律法規(guī)遵循等方面分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)影響，并從政策、體制、機(jī)制等方面提出有效的、治本的建設(shè)性意見，從人員勝任、IT支撐、執(zhí)行加強(qiáng)等方面提出具體改進(jìn)措施和辦法。通過加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果再次提煉，促進(jìn)企業(yè)建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)微觀審計(jì)向宏觀效應(yīng)的轉(zhuǎn)化。
（三）多方式落實(shí)問題整改
一是審計(jì)過程中及時(shí)與有關(guān)部門溝通、落實(shí)發(fā)現(xiàn)的問題整改，審計(jì)過程也是督導(dǎo)問題整改的過程，做到邊審計(jì)邊規(guī)范。二是審計(jì)部門在通報(bào)審計(jì)成果的同時(shí)，明確各事項(xiàng)的整改時(shí)限、要求、責(zé)任部門和責(zé)任人，以列表方式，通過《審計(jì)整改通知單》或者工作聯(lián)系單送有關(guān)部門，并對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤。三是審計(jì)部門自行或聯(lián)合相關(guān)部門組成督導(dǎo)組，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)、外審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)，對(duì)整改有困難的問題提出了切實(shí)可行的操作意見，對(duì)重點(diǎn)問題的整改進(jìn)行核實(shí)和跟蹤，確保問題得到及時(shí)、有效整改。四是對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目開展后續(xù)審計(jì)，對(duì)被審單位整改情況進(jìn)行全方位跟蹤檢查，以考證整改反饋信息的真實(shí)性，確保問題得到徹底糾正。
（四）多舉措防范問題再發(fā)
一是嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題按照制度，客觀、公正進(jìn)行處理，對(duì)問題的整改過程，是一個(gè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理的過程。二是注重建立和健全長效機(jī)制。針對(duì)問題整改不僅僅要求停留在表象問題上，而是從制度完善深入，從而有效防范問題的再次發(fā)生，消除或降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。三是與內(nèi)控實(shí)施細(xì)則修訂完善相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)每年參與結(jié)合內(nèi)控實(shí)施細(xì)則修訂，對(duì)日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題提出進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)的建議，促進(jìn)內(nèi)控流程的進(jìn)一步優(yōu)化與完善，降低流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。
三、提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的幾點(diǎn)思考
（一）制度健全是基礎(chǔ)
完善的制度體系是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，保障審計(jì)成果高效運(yùn)用的基礎(chǔ)。應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人績效考核辦法中，進(jìn)一步明確和加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改、檢查、督促和落實(shí)情況的連責(zé)績效考核；加強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任管理辦法和內(nèi)部控制專項(xiàng)考核規(guī)定，明確了內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)估責(zé)任，并與各部門的績效考核掛鉤；進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制實(shí)施細(xì)則中，涉及跟蹤落實(shí)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量控制要求，從而保障問題和缺陷得到及時(shí)整改。
（二）審計(jì)質(zhì)量是關(guān)鍵
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心問題，全面提高審計(jì)質(zhì)量是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值提升的關(guān)鍵所在。審計(jì)人員受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，職業(yè)判斷力不強(qiáng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不充分，改進(jìn)建議的可操作性不強(qiáng)等審計(jì)工作自身存在的問題將會(huì)影響審計(jì)成果的可用性。內(nèi)部審計(jì)必須建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證全員隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)、技能，并不斷提高熟練程度。審計(jì)人員要做實(shí)做細(xì)審前調(diào)查，重視審計(jì)實(shí)施方案的編制，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確具體目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，建立并執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度。對(duì)于審計(jì)查出的問題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對(duì)性地提出對(duì)策和建議。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告表述方式的研究，報(bào)告既要用絕對(duì)數(shù)說明事實(shí)，還要注意用相對(duì)數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，既要原汁原味地反映審計(jì)情況，還要有理性分析和可行對(duì)策建議。只有不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)作業(yè)過程、審計(jì)后續(xù)工作的控制，提高審計(jì)質(zhì)量，才能更好地利用審計(jì)成果，提升審計(jì)價(jià)值。
1、在履行督查職責(zé)的形式上，堅(jiān)持突出重點(diǎn)統(tǒng)籌兼顧的方針，做到了財(cái)務(wù)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，年審計(jì)教育單位3-5年，占全年審計(jì)任務(wù)的8-10%（農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學(xué)實(shí)行財(cái)務(wù)審計(jì)，縣城實(shí)行預(yù)算審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)）。
2、在履行督查的內(nèi)容上，堅(jiān)持以投入為主線兼顧一般預(yù)算支出，做到依法治理亂收費(fèi)規(guī)范教育投入，嚴(yán)格教育支出與維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)相結(jié)合，通過歷年審計(jì)情況看，教育亂收費(fèi)行為行到一定遏止，財(cái)政對(duì)教育支出逐年有所增長，部門對(duì)預(yù)算管理逐步規(guī)范。
3、在履行督查的力度與成效上，堅(jiān)持發(fā)展是硬道理的方針，做到審、幫、促相結(jié)合，支持了我縣教育事業(yè)的發(fā)展，如：××中學(xué)的違法賣地問題、××中新大樓投入、××中辦班等，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，不是一棍子打死，本著支持事業(yè)發(fā)展，規(guī)范學(xué)校管理角度去思考，并向人大、縣政府提出審計(jì)建議支持教育發(fā)展。
我局每年把教育經(jīng)費(fèi)審計(jì)列入年初工作計(jì)劃，2005年以來，我局對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，把財(cái)政對(duì)教育投入列為主要審計(jì)內(nèi)容，對(duì)城市教育附加的征管及上級(jí)拔款的使用情況進(jìn)行定期和不定期審計(jì)，同時(shí)對(duì)教育局、××中、*中、*中、六中、職業(yè)中學(xué)、實(shí)驗(yàn)幼兒園等單位進(jìn)行了年度審計(jì)。
一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面存在些問題
當(dāng)前，區(qū)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中較突出的問題是執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律不夠嚴(yán)肅，一些主觀上的弄虛作假，制度上的不健全不規(guī)范，或者管理者、財(cái)會(huì)人員思想認(rèn)識(shí)不到位，執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的自覺性不強(qiáng)，素質(zhì)偏低，造成會(huì)計(jì)資料不能全面準(zhǔn)確反映一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，所提供的財(cái)務(wù)信息在經(jīng)濟(jì)交往中信譽(yù)度不高。也有的一些違法違規(guī)行為越來越隱蔽等，很難讓執(zhí)法者一下發(fā)現(xiàn)，這些問題的存在，說明區(qū)在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面有一定的差距，給一些腐敗不法分子有機(jī)可趁，存在著給國家和人民利益造成極大損失的隱患，同時(shí)也影響國家經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康發(fā)展。主要表現(xiàn)為：1、超現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)大額使用現(xiàn)金，白條抵庫，個(gè)別地方用不符合規(guī)定發(fā)票報(bào)銷。2、預(yù)算約束剛性不強(qiáng)，有超預(yù)算支出年終出現(xiàn)字。3、往來款項(xiàng)清理不及時(shí)，余額大，核算不規(guī)范，有的隨著歷年的結(jié)轉(zhuǎn)已難以區(qū)分來歷、用途。4、在建工程核算不明晰，未設(shè)立基建專戶，對(duì)建設(shè)資金未進(jìn)行單獨(dú)核算。5、國有資產(chǎn)管理方面存在著賬賬、賬實(shí)不符的現(xiàn)象。6、存在無收費(fèi)許可證收費(fèi)現(xiàn)象。
二、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀所面臨的新課題
1、按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，把審計(jì)本質(zhì)定位于為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)的責(zé)任很大，任務(wù)很重，整個(gè)社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的期望值很高。目前基層審計(jì)人員與科學(xué)發(fā)展觀的要求有不相適應(yīng)的地方，主要是因基層審計(jì)工作業(yè)務(wù)量太大，人員數(shù)量較少，審計(jì)人員忙于做審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)，很少有時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這在一定程度上不利于審計(jì)人員素質(zhì)和能力的全面提高?，F(xiàn)有人員多數(shù)是學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)專業(yè)的，缺少基建審計(jì)人才，現(xiàn)只能開展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)，在突破真實(shí)性審計(jì)方面及建設(shè)資金審計(jì)方面仍有難度。
2、審計(jì)面臨著屢審屢犯的共性問題，難以從根本上解決。如稅收任務(wù)重、稅收成本高是一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道普遍存在的。而且在逐年完成稅收任務(wù)情況下，用于發(fā)展生產(chǎn)性支出方面占的比重很小，多數(shù)用于招待和燃油交通費(fèi)等非生產(chǎn)性支出。
3、在審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)有的法律法規(guī)及政策有滯后的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)定性難、處理難，如財(cái)務(wù)核算方面行政事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定用“收付實(shí)現(xiàn)制”，而現(xiàn)實(shí)中個(gè)別單位和部門舉債購建固定資產(chǎn)在未完全支付完款項(xiàng)時(shí)不能登記固定資產(chǎn)賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)已使用多年，而未入賬現(xiàn)象。招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)只有使用比例規(guī)定，但實(shí)際中超過額度時(shí)如何定性處理缺乏實(shí)際可操作的依據(jù)。在現(xiàn)金管理方面，延續(xù)使用《現(xiàn)金暫行管理?xiàng)l例》法規(guī)，與現(xiàn)實(shí)工作不太適應(yīng)。個(gè)別單位工程項(xiàng)目招投標(biāo)手續(xù)不全，結(jié)算多數(shù)用窗口發(fā)票。
【關(guān)鍵詞】增值審計(jì)；增值服務(wù)；增值途徑
1999年，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值并提高它的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義表明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入到新的發(fā)展階段―價(jià)值增值階段，內(nèi)部審計(jì)由原來的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職責(zé)擴(kuò)展到融風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理審查為一體的綜合管理審計(jì)，以確保實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的新功能。
一、內(nèi)部審計(jì)增值型服務(wù)領(lǐng)域與實(shí)例
目前本人單位的內(nèi)部審計(jì)主要涉及到重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、物資采購合同審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)營管理跟蹤審計(jì)、管理效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制等審計(jì)，不同的審計(jì)類型，側(cè)重點(diǎn)及內(nèi)容不同，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均不同程度地發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中存在的不足和問題，審計(jì)組針對(duì)具體問題分析原因，提出針對(duì)性建議，為企業(yè)直接或間接地增加了價(jià)值，取得了管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)同。
1.加強(qiáng)事前審計(jì)，為企業(yè)增加價(jià)值
事前審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中存在的缺陷和不足，便于及時(shí)整改，避免損失。實(shí)時(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)是典型的事前審計(jì)，以前對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)往往注重竣工后的結(jié)算審計(jì)，即事后審計(jì)。但這種審計(jì)除工程造價(jià)存在多計(jì)的問題可以整改外，其它諸如設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等方面存在的問題所造成的損失是已成事實(shí)，無法進(jìn)行整改。因此實(shí)時(shí)開展對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)對(duì)節(jié)約投資、提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平起到至關(guān)重要的作用，能有效為企業(yè)增加價(jià)值，減少損失。
2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行跟蹤，為企業(yè)增加價(jià)值
定期對(duì)下屬企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行跟蹤，有利于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營異常情況、管理中的不足等情況，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的情況，及時(shí)提示管理層，并提出整改建議。本人去年參與了對(duì)本企業(yè)下屬單位的經(jīng)營管理跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，由于經(jīng)營管理活動(dòng)范圍非常多，經(jīng)審計(jì)組仔細(xì)分析，最終確定用價(jià)值鏈管理理論，即重點(diǎn)關(guān)注對(duì)企業(yè)目標(biāo)起決定性作用的業(yè)務(wù)流程來制定詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值增值作用。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)人員通過對(duì)該單位以地面建設(shè)業(yè)務(wù)為主進(jìn)行分析，確定關(guān)鍵業(yè)務(wù)程序，并按照重要程度進(jìn)行排序，確定按項(xiàng)目管理的主要流程：投標(biāo)階段管理、設(shè)計(jì)階段管理、物資采購管理、施工階段管理、財(cái)務(wù)管理、后期結(jié)算管理為主的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控，并選擇正在實(shí)施的大型項(xiàng)目進(jìn)行剖析。經(jīng)過幾個(gè)月的持續(xù)跟蹤，審計(jì)組對(duì)該單位整體經(jīng)營狀況進(jìn)行了評(píng)價(jià)，揭示了部分大型項(xiàng)目預(yù)計(jì)存在嚴(yán)重潛虧情況，發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目管理過程中存在的問題以及應(yīng)改進(jìn)的方面，主要涉及到投標(biāo)、物資采購等階段。審計(jì)組對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題督促被審計(jì)單位進(jìn)行了后續(xù)整改，并將審計(jì)建議推廣到其它的施工項(xiàng)目。
二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的途徑
通過本人在單位中開展的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際情況和體會(huì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的途徑有以下幾方面：
1.著力提高內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)
增值型審計(jì)服務(wù)是一種審計(jì)理念，既要求審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)問題，又要能提出解決問題的措施和管理建議，這對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。要將“查錯(cuò)防弊審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋敌蛯徲?jì)”首先是要著力提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，審計(jì)人員既要熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，更要熟悉企業(yè)主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)工藝、管理等綜合知識(shí)。審計(jì)人員除通過自學(xué)外，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行中、長期的職業(yè)規(guī)劃，為審計(jì)人員專業(yè)水平的提高提供平臺(tái)。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要以獨(dú)立的視角，對(duì)企業(yè)管理、內(nèi)部控制、存在的主要風(fēng)險(xiǎn)等方面提出建議，以幫助企業(yè)管理層及時(shí)修正、改進(jìn)內(nèi)部控制等，以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值的目的。
2.審計(jì)機(jī)構(gòu)做好審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)工作是實(shí)現(xiàn)增值的前提
內(nèi)部審計(jì)是否為企業(yè)發(fā)揮增值作用，其載體是通過開展各類審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的。因此審計(jì)項(xiàng)目的選擇至關(guān)重要，審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定年度審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、對(duì)管理層關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行梳理，同時(shí)還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度工作目標(biāo)，針對(duì)性地確定審計(jì)項(xiàng)目，不增值的審計(jì)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目如財(cái)務(wù)收支審計(jì)盡量提高工作效率，減少人力資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣才能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值提供前提條件。
3.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)問題的整改和成果的運(yùn)用
從本人歷年對(duì)各單位的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，很多問題是屢查屢犯，一些問題未進(jìn)行整改，或整改不到位，這樣既未起到審計(jì)的增值作用，又浪費(fèi)了人力物力。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)下大力氣建立審計(jì)整改問責(zé)制度的長效機(jī)制，這需要取得管理高層的支持，破解審計(jì)整改的難題，將審計(jì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到有效控制和采取預(yù)防措施。同時(shí)審計(jì)也要精心總結(jié)歷年來在企業(yè)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題，深入查找制度缺陷以及因體制機(jī)制方面形成的固有障礙，促進(jìn)管理層完善相關(guān)制度和管理狀況。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后形成的審計(jì)成果運(yùn)用得如何，會(huì)直接影響整體審計(jì)目標(biāo)達(dá)到的效果。因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用，并要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合分析，并應(yīng)對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行適當(dāng)宣傳，有利于充分發(fā)揮審計(jì)職能，為企業(yè)增值做出貢獻(xiàn)。
