發(fā)布時間：2023-06-29 16:31:46
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中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、企業(yè)所得稅概述
企業(yè)所得稅是我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，按照2008年1月實施的所得稅法，并依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得利潤繳納的稅款。新頒布的企業(yè)所得稅法涉及了經(jīng)濟體制改革中遇到的各類問題，在效率和公平方面具有較大的突破，一定程度上有利于企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)會計角度來看，所得稅由當(dāng)期所得稅與遞延所得稅組成。當(dāng)期所得稅費用是以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)的費用，而應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的金額，它是計算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。遞延所得稅費用則是因暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而計算確認(rèn)的所得稅費用。企業(yè)所得稅費用的確認(rèn)方法包括應(yīng)付稅款法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，前者只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用，而不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響；后者則既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用，又確認(rèn)遞延所得稅費用。新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來確認(rèn)企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)所得稅管理的重要意義
市場經(jīng)濟條件下，加強企業(yè)所得稅管理具有重要的意義。首先，企業(yè)所得稅管理對實現(xiàn)公平、正義具有積極的作用。所得稅管理是實現(xiàn)社會公平、正義的主要途徑之一，其主要方式即通過企業(yè)所得稅和個人所得稅的征收來減少收入差距、貧富差距、行業(yè)差距等。因此，加強企業(yè)所得稅管理，利用國家強制力來實現(xiàn)企業(yè)收入的二次分配，進而有效促進社會公平。其次，企業(yè)所得稅管理有助于推動市場經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)財務(wù)管理者在會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律允許的情況下，靈活運用企業(yè)所得稅政策來指導(dǎo)與制定財務(wù)決策，從而促進企業(yè)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展，即為企業(yè)所得稅管理目標(biāo)。這一目標(biāo)意味著所得稅管理的好壞將直接影響到企業(yè)后期的發(fā)展，而企業(yè)發(fā)展趨勢會直接影響市場經(jīng)濟的運行。最后，加強企業(yè)所得稅管理有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。企業(yè)要實現(xiàn)這一目標(biāo)就必須加強內(nèi)部管理，同時做好內(nèi)部部門間的協(xié)調(diào)工作，而所得稅的管理是重要環(huán)節(jié)之一。若企業(yè)能夠制定科學(xué)合理的所得稅管理方案，將有利于企業(yè)樹立良好的社會形象，同時也有利于企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化的目標(biāo)。反之，則不利用企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)及長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)所得稅管理存在問題分析
1.企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，責(zé)任心差。企業(yè)所得稅涉及面廣，需要相關(guān)人員具有較強的業(yè)務(wù)知識，包括會計、稅收、審計等知識，但實際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)技能差，責(zé)任心不強等問題普遍存在。他們大多缺乏創(chuàng)新意識和主動學(xué)習(xí)精神，對企業(yè)先進的設(shè)備和技術(shù)認(rèn)識不充分，理解不到位，且對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉。此外，所得稅管理人員的稅務(wù)管理理念落后，他們?nèi)砸詡鹘y(tǒng)管理模式和理念來應(yīng)對不斷變化的稅收政策，導(dǎo)致其對企業(yè)內(nèi)部審核不夠深入，因此難以有效落實國家扶持企業(yè)的優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)會計信息失真，影響納稅申報。不少企業(yè)存在“賬外賬”，其為了實現(xiàn)所謂的價值最大化目標(biāo)，甘愿冒著違法違規(guī)的風(fēng)險，弄虛作假，偷稅漏稅。所得稅管理人員在決策層的授意下，利用現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等方式，隱藏應(yīng)稅收入，將應(yīng)向國家繳納的稅款占為己有，變相增加企業(yè)利潤，這種做法很容易引發(fā)全行業(yè)偷稅的不良連鎖反應(yīng)，嚴(yán)重擾亂稅收征管秩序。從股份制公司上市角度看，其為了獲得上市資格，粉飾財務(wù)報表，通過會計賬務(wù)技術(shù)處理或做假賬的方式，向社會公布虛假財務(wù)信息，嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的利益。
3.企業(yè)所得稅管理信息化程度不高。我國企業(yè)所得稅管理仍處于半信息化半手工狀態(tài)，涉及稅收的采集、傳遞、運用等環(huán)節(jié)仍采用手工方式，導(dǎo)致所得稅征收信息傳遞不順暢，工作效率相對較低，而在用的稅收征管系統(tǒng)軟件還不夠完善，現(xiàn)有功能無法滿足實際需要。因稅收管理信息化程度較低帶來的諸多問題直接影響了企業(yè)所得稅管理的工作效率，使得一些稅收征管政策難以有效落實。另外，企業(yè)未能解決所得稅稅源管理問題，尤其是無法對不同類型的納稅人實施信息化分類管理，也為后期的管理埋下隱患。
4.納稅評估體系尚待完善。企業(yè)所得稅納稅評估是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)相關(guān)制度，運用信息化手段，按照一定的程序、方法，對納稅人提交的納稅申報資料進行綜合審核、分析、判斷，進而對納稅人納稅義務(wù)的準(zhǔn)確程度予以綜合評定。然而，不少企業(yè)的所得稅納稅評估體系尚不健全，表現(xiàn)為：企業(yè)管理層對納稅評估認(rèn)識不清晰，未能給予足夠的重視，在實際評估工作中往往敷衍了事，流于形式。從納稅評估的準(zhǔn)備階段看，對納稅資料的收集不夠全面，來源單一，使得納稅評估缺乏真實性和全面性，評估質(zhì)量有待提高。
四、完善企業(yè)所得稅管理的對策建議
1.提高企業(yè)所得稅管理人員綜合素質(zhì)。人才是企業(yè)發(fā)展的源動力，也是企業(yè)管理的實踐者，所得稅管理的成功與否很大程度上取決于企業(yè)能不能擁有高素質(zhì)且具有強烈責(zé)任心的專業(yè)人才。要提高企業(yè)所得稅管理人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任心，就應(yīng)從以下幾方面入手：一是要加強所得稅管理隊伍建設(shè)，全方位培養(yǎng)所得稅管理人員，并按照高素質(zhì)、專業(yè)化的要求，分工明確、職責(zé)清晰，不斷提升人才隊伍整體素質(zhì)。二是要加強所得稅管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。根據(jù)不同人員知識結(jié)構(gòu)的差異性，制定與其匹配的培訓(xùn)計劃，建立完善的所得稅、會計及審計知識體系。三是要強化所得稅管理人員的業(yè)務(wù)實踐能力。采用專項技能培訓(xùn)與實踐結(jié)合的方式，促使所得稅管理人員將理論知識與實際工作相結(jié)合，進而實現(xiàn)所得稅工作的精細(xì)化。
2.杜絕會計造假，規(guī)避涉稅風(fēng)險。要規(guī)范會計核算，提高納稅申報準(zhǔn)確率。一方面要借鑒發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗，建立納稅人納稅號碼識別制度，切實落實金融賬戶及交易實名制。另一方面要完善金融法律、法規(guī)，加強銀行賬戶管理。通過制定相關(guān)制度，規(guī)范銀行賬戶開戶程序，不論個人還是單位，必需憑借全國統(tǒng)一的納稅識別號碼來開戶，絕不允許出現(xiàn)假名賬戶、匿名賬戶、多頭開戶等，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，禁止出現(xiàn)賬外交易。此外，對于納稅人取得收入相關(guān)的活動都必須使用納稅識別號碼，并由聯(lián)機網(wǎng)絡(luò)匯總到稅務(wù)征管機構(gòu)，以確保稅務(wù)機關(guān)能夠及時、準(zhǔn)確地掌握納稅人的每一項收入。同時，要大力推廣資金支付電子化，運用稅銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，全過程、全方位監(jiān)控納稅人資金動向。
3.全面推進所得稅信息化管理，提高稅收征管效率。企業(yè)應(yīng)改變所得稅管理理念，全面推進信息化管理。首先，要加大稅收管理軟件的二次開發(fā)與完善，建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息采集與處理模型，提升軟件的智能性，力爭實現(xiàn)數(shù)據(jù)管理和納稅評估的全自動化。其次，國稅、地稅、工商部門等要設(shè)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，搭建統(tǒng)一的綜合性管理平臺，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)信息在各機構(gòu)間無障礙的傳遞，同時充分利用軟件的數(shù)據(jù)分析功能，以提高稅收征管效率。最后，要建立專門的稅收管理部門，對企業(yè)進行重點核查及納稅情況實時監(jiān)控。通過信息化管理平臺，對企業(yè)的重點業(yè)務(wù)，如某項長期業(yè)務(wù)等，進行實時跟蹤，定期核查其是否存在偷稅、漏稅等行為，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。
4.做好所得稅專項評估及調(diào)查工作。應(yīng)積極開展所得稅專項評估及調(diào)查工作，逐步完善相關(guān)制度，促使企業(yè)提高納稅申報質(zhì)量。要采用科學(xué)、合理的方法來開展企業(yè)所得稅專項評估及調(diào)查工作，具體而言，可以根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)類別、是否盈虧、盈虧金額情況、稅前扣除審批項目等進行分類，從而制定相應(yīng)的評估計劃，提高評估和調(diào)查工作的有效性，做到事半功倍。同時，要定期對企業(yè)所得稅繳納情況進行檢查，防微杜漸，發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為時要予以嚴(yán)懲。對于利用頻繁的關(guān)聯(lián)方交易等惡意避稅行為，要積極開展反避稅調(diào)查與懲治工作，通過加強立法工作及采取恰當(dāng)?shù)姆幢芏悓Σ?，全面控制企業(yè)所得稅繳納情況。另外，應(yīng)加強地區(qū)間不同稅務(wù)部門間的合作，尤其是全國范圍內(nèi)的反避稅合作，實現(xiàn)信息與經(jīng)驗的共享，以提高企業(yè)所得稅管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]張煒.企業(yè)所得稅征管基本問題分析[J].稅務(wù)研究，2009，12.
關(guān)鍵詞:港資企業(yè) 所得稅管理 潛在問題 解決的對策
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的稅務(wù)管理也面臨著新的局面，其中企業(yè)所得稅的管理工作是稅務(wù)制度改革工作的重點。因此建立健全科學(xué)、有效、合理、可行的稅收制度，是保證經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的主要途徑之一。隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立，企業(yè)有必要通過對其所得稅的管理來調(diào)節(jié)經(jīng)濟資源的分配。相對于其他稅種來說企業(yè)所得稅的計算更為復(fù)雜、操作更為困難且政策性較強，在企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一項經(jīng)濟活動都與企業(yè)的所得稅有著直接的聯(lián)系。只有通過建立完善的所得稅管理制度，提高管理水平，優(yōu)化稅收服務(wù)，才能有效促進企業(yè)稅收工作的進行，確保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此強化所得稅的管理，提高稅收的質(zhì)量對企業(yè)的生存與經(jīng)營來說有著十分重要的意義。
一、 港資企業(yè)所得稅管理中的潛在問題
(一)所得稅的管理機構(gòu)中存著一定的缺陷
目前，我國部分港資企業(yè)的所得稅管理中所面臨的主要問題是所得稅管理機構(gòu)不健全，這主要體現(xiàn)在國家及地方稅務(wù)機關(guān)關(guān)于所得稅的稅收管轄區(qū)分不明確；工商部門與稅務(wù)部門之間的信息缺少溝通。由于我國社會市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，港資企業(yè)也面臨著一定的改革，尤其是企業(yè)所得稅的管理，由于企業(yè)所得稅直接關(guān)系到企業(yè)的各項經(jīng)濟活動的展開，如果企業(yè)中沒有一個完善的所得稅管理機構(gòu)，則有可能引發(fā)會計信息失實等問題，會嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。
(二)企業(yè)的會計信息失實，納稅申報失真
站在稅收征管的角度來時候，企業(yè)利用體外循環(huán)以及現(xiàn)金交易等形式，掩蓋了原本的稅收收入，從而偷稅漏稅，強行扣壓原本應(yīng)該上繳的稅款當(dāng)做企業(yè)的盈利。另外，這種做外帳的行為也極有可能引發(fā)整個配套企業(yè)、全行業(yè)的連鎖反應(yīng)，嚴(yán)重影響了稅收工作的正常進行。并且近些年來，有部分企業(yè)為了獲得上市的機會而做假賬，待到公司上市之后仍然公司虛假的財務(wù)狀況，會誤導(dǎo)投資者，對投資者的利益構(gòu)成了一定的威脅。并且企業(yè)作假帳，也會導(dǎo)致國家的經(jīng)濟指標(biāo)以及經(jīng)濟統(tǒng)計信息出現(xiàn)誤差，從而增加了政策決策的困難。然而針對列入港資企業(yè)這樣的重點稅源企業(yè)來說，所得稅中扣除項目的問題尤為嚴(yán)重，這主要體現(xiàn)在多計費用、扣除項目不規(guī)范、多列成本等問題，且各個種類的資產(chǎn)也沒有根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定中的要求進行攤銷或者是計提折舊。
(三)港資企業(yè)中的納稅評估體系不健全
在港資企業(yè)中除了所得稅管理機構(gòu)不健全、會計信息失真等問題，還有外納稅評估體系不健全也是困擾著企業(yè)所得稅管理的重要問題之一。在我國，企業(yè)所得稅的納稅評估指的是相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家法律的規(guī)定強化納稅服務(wù)以及稅收征收的手段，在稅收征管的過程中，收集納稅人的各項稅收征管以及納稅申報的資料，通過信息化處理，并運用相關(guān)的工作程序以及方法對納稅人進行有關(guān)納稅義務(wù)準(zhǔn)確性的綜合評價，同時監(jiān)督納稅人的納稅行為，及時發(fā)現(xiàn)其納稅以及申報過程中的問題，并令其立即改正與處理。眼下的港資企業(yè)所得稅納稅評估體系不健全的具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在：對納稅評估的認(rèn)識不到位，并沒有給予足夠的重視，評估體系形同虛設(shè)；與納稅評估相關(guān)的資料不全且來源較為單一，因此評估工作不具備真實性與全面性。
(四)企業(yè)中稅收管理人員的整體素質(zhì)普遍不高
由于人力資源中人力的能動性，使得港資企業(yè)所得稅的人力資源管理問題尤為突出。這主要體現(xiàn)在：因為所得稅相較于其他稅種更為復(fù)雜，所涉及的范圍也更廣，因此要求管理人員能夠具備一定的會計水平、稅收政策水平以及相關(guān)的法律知識。再加上一般企業(yè)中所任用的稅收管理人員已經(jīng)有了一定的年紀(jì)，這一類管理人員普遍缺乏知識更新的意識以及上進心與責(zé)任心。
二、 針對港資企業(yè)所得稅管理中潛在的問題提出幾點建議
(一)企業(yè)所得稅管理機構(gòu)的健全
目前，強化我國港資企業(yè)所得稅管理的有效途徑之一為完善所得稅的管理機構(gòu)，使其更科學(xué)、合理、可行。隨著我國社會市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會與企業(yè)也正朝著一個科學(xué)化的方向來發(fā)展，這就要求企業(yè)的所得稅管理也要順應(yīng)社會、企業(yè)科學(xué)化的發(fā)展。具體措施有：所得稅管理理念的科學(xué)化。管理理念的轉(zhuǎn)變涉及到企業(yè)管理人員以及企業(yè)普通員工的思想與認(rèn)識，因此企業(yè)十分有必要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以流轉(zhuǎn)稅管理為主要內(nèi)容的管理理念，將科學(xué)化發(fā)展作為所得稅管理的指導(dǎo)思想，確立依法管理、依法治稅的管理機構(gòu);建設(shè)工商與稅務(wù)管理之間能夠科學(xué)交流的正常渠道，以及合理分配國家與地方稅務(wù)之間關(guān)于所得稅稅收管轄區(qū)域。
企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個重要稅種，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對于促進各類經(jīng)濟發(fā)展，保證國家財政收入具有重要意義。逐步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為、強化企業(yè)所得稅征管，堵塞漏洞、促進所得稅收入的增長已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重點內(nèi)容。
二、所得稅征管過程中薄弱環(huán)節(jié)和存在問題
1.由于企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參次不齊，不少企業(yè)對企業(yè)所得稅政策不夠熟悉。
由于所得稅計算復(fù)雜、政策性較強，不少企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務(wù)核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。同時有部分企業(yè)對新的《企業(yè)會計制度》也是一知半解，大多數(shù)企業(yè)會計知道一些大致內(nèi)容，但也只是比較淺顯一部分，多數(shù)掌握不夠準(zhǔn)確，有的甚至不知道。應(yīng)當(dāng)說，納稅人對所得稅相關(guān)政策的了解不全面、不準(zhǔn)確與稅務(wù)機關(guān)稅法宣傳深度不夠不無關(guān)系，當(dāng)前的稅法宣傳形式單一，方法簡單，或只重形式，不重效果，在一定程度上增加了納稅人準(zhǔn)確了解和經(jīng)常性了解稅法的難度。
2.由于對企業(yè)所得稅的管理缺乏科學(xué)性，部分地稅機關(guān)在執(zhí)行政策時并不到位。
目前，地稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié)：一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行。
以我局為例，對所得稅申報表的審核一直沿襲納稅人每季按時申報，征收人員按申報數(shù)據(jù)打印繳款書這一模式，稅務(wù)人員對申報表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認(rèn)定企業(yè)申報沒有問題，且審核一直以人工方式進行，沒有進行實質(zhì)性的深入研究；二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。管理人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報的真實性，從而造成部分企業(yè)仍沿用老的習(xí)慣作法，在所得稅征繳額度上討價還價，要求多支一點，少調(diào)整一點，不罰或少罰一點，同時，極少數(shù)稅務(wù)人員甚至憑感情定稅，隨意性特別太，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。
3.由于企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度不夠，不少稅干的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。
一方面，干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，在多數(shù)縣、市局，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的干部，不到人員總數(shù)的8%，特別是比較年輕的干部，多數(shù)沒有接觸過所得稅業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)企業(yè)所得稅政策性強、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財務(wù)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對干部的整體素質(zhì)的要求。多數(shù)干部管理方法欠缺，經(jīng)驗不足，對企業(yè)財務(wù)會計知識掌握不夠全面，一知半解。另一方面，企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對滯后，分稅制后，稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)部門雖然舉辦了一些有關(guān)企業(yè)財務(wù)和所得稅方面知識的培訓(xùn)，但由于企業(yè)所得稅稅制本身的復(fù)雜性和多變性，造成了對稅干的所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對不足，日常工作中常出現(xiàn)“個別政策規(guī)定連內(nèi)行都看不明白”的現(xiàn)象，讓更多的稅務(wù)干部更好地理解和掌握會計制度和所得稅相關(guān)政策已是刻不容緩。
4.由于當(dāng)前的監(jiān)管機制尚不夠健全，稅務(wù)機關(guān)對監(jiān)管企業(yè)的所得稅管理存有難度。
1、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰；
2、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；
第一條為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。
第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
第二章稅源管理
第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。
第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。
第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。
第三章征收管理
第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。
扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。
第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率
應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。
（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
第九條扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十三條非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。
第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。
第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。
扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。
第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)如實報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)在受理申報納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)。
第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。
其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。
第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
第四章后續(xù)管理
第十九條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權(quán)使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。
第二十條主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。
第二十一條稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔*〕70號）規(guī)定辦理。
第五章法律責(zé)任
第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。
2011年3月3日，國家稅務(wù)總局以25號公告的方式了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(以下簡稱“新辦法”)。新辦法取代了2009年的《企業(yè)資產(chǎn)稅前扣除管理辦法》(以下簡稱“舊辦法”)。新辦法擴大了資產(chǎn)損失的范圍，取消了資產(chǎn)損失事前審批要求，并且在某些情況下，簡化了對證據(jù)的要求。國家稅務(wù)總局給予企業(yè)更多自使其自行對遵守資產(chǎn)損失扣除規(guī)定的情況進行管理，但保留了對其進行稅務(wù)核查的權(quán)力。隨著資源的重新配置，稅務(wù)機關(guān)將可以集中主要精力對高風(fēng)險對象或領(lǐng)域進行稅務(wù)檢查。
新辦法擴大了資產(chǎn)范圍
根據(jù)新辦法第二條，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
即：在應(yīng)收及預(yù)付款項類別下，新辦法增加了為其他方代墊的各類款項及企業(yè)之間往來款項，還增加了無形資產(chǎn)作為一項主要類別。
此外，根據(jù)新辦法第五十條，新辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
資產(chǎn)損失區(qū)分兩種類型
根據(jù)確認(rèn)情況不同，新辦法將可抵扣的資產(chǎn)損失區(qū)分為兩種類型：
1.實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；
2.法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財稅[2009]59號文和新辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失，如逾期三年以上的應(yīng)收款項。
舊辦法提到了損失“實際發(fā)生”及“實際確認(rèn)”的區(qū)別，但并未詳細(xì)解釋，新辦法對于這兩種類型的損失作出了更正式的定義。
損失扣除期限的相關(guān)規(guī)定
1.根據(jù)新辦法，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
提醒大家，與舊辦法不同，新辦法將資產(chǎn)損失的會計確認(rèn)作為其稅前扣除的前提條件。
2.新辦法明確了納稅人申請追補扣除以前年度發(fā)生但未能在當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失并退稅的時限。屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年。特殊情況下，追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
特殊情況包括以下幾種：
(1)因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失
(2)企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失
(3)因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失
(4)政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失
屬于法定資產(chǎn)損失，仍然應(yīng)當(dāng)在申報年度扣除。
3.新辦法明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。
申報資產(chǎn)損失扣除程序：自行申報扣除及審批制改為申報制
1.新辦法取消了資產(chǎn)損失扣除需要事先從稅務(wù)機關(guān)獲取審批的要求。在新辦法下，所有資產(chǎn)損失都無需審批，而只需要在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。
新辦法下，資產(chǎn)損失扣除合規(guī)責(zé)任明確歸于企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)損失扣除將相對容易和迅速，便于更好地管理現(xiàn)金流。但必須指出的是，對企業(yè)而言，申報手續(xù)看似簡化，但稅務(wù)風(fēng)險卻大大增加，資產(chǎn)損失確認(rèn)所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松，反而沒有原來要求得具體，對企業(yè)相關(guān)人員及其稅務(wù)管理水平提出更高要求。某種意義上講，原來由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給了企業(yè)，如果企業(yè)相關(guān)人員對政策把握不準(zhǔn)而申報扣除，企業(yè)將面臨補稅、滯納金和罰款的損失，甚至被追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征因不合規(guī)的損失扣除導(dǎo)致的未繳或少繳稅款，如果涉及的稅款超過人民幣十萬元，追征期可以延長至五年，對于關(guān)聯(lián)交易引起的損失，稅務(wù)機關(guān)可以向前追溯十年?；诖?，企業(yè)仍應(yīng)健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷制度，并準(zhǔn)備詳細(xì)的相關(guān)會計和稅務(wù)資料以備稅務(wù)檢查。
2.新辦法下，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。
屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/p>
屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
就資產(chǎn)損失的性質(zhì)而言，新辦法下的清單申報和專項申報分別對應(yīng)舊辦法下的自行計算扣除及事前審批。清單申報適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的資產(chǎn)損失，專頂申報適用于其他資產(chǎn)損失。如果不確認(rèn)應(yīng)進行哪種申報，企業(yè)可以進行專項申報。
3.清單申報要求企業(yè)對更多資產(chǎn)損失情況進行判斷。新辦法明確了應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失：
(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，
(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
4.對于在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)來說，根據(jù)新辦法，分支機構(gòu)不僅應(yīng)向其當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，同時還應(yīng)通過總機構(gòu)向總機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)進行申報?？倷C構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。
5.清單申報和專項申報可以在所得稅年度申報時同時進行，屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。
無論是清單申報還是專項申報，稅務(wù)機關(guān)都保留在申報后進行核查的權(quán)利，而且如果資產(chǎn)損失不真實、不合法，可以對應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整。
資產(chǎn)損失確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)定
1.貨幣資產(chǎn)損失
企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。
(1)新辦法未對現(xiàn)金損失進行定義，且只是簡單指出存款類資產(chǎn)損失是由于因金融機構(gòu)清算而發(fā)生。一方面賦予了更多的靈活性，另一方面增加了不確定性。
新辦法下，金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明可以作為現(xiàn)金損失的證據(jù)材料。金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項
確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
(2)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失，新辦法增加了“屬于債務(wù)重組的。應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明”的規(guī)定，這可能給債權(quán)人造成較重的管理負(fù)擔(dān)，債權(quán)人很可能無法控制債務(wù)人如何對其稅務(wù)事項進行處理，該規(guī)定值得商榷。
新辦法還增加了，屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。注意新辦法對于逾期三年以上的應(yīng)收款項的損失，不再要求債權(quán)人：有依法催收磋商記錄，證明債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，證明三年內(nèi)與其沒有任何業(yè)務(wù)往來。
(3)企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
2.非貨幣資產(chǎn)損失
企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失周定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。注意：新辦法將無形資產(chǎn)損失納入了非貨幣資產(chǎn)損失范圍。
(1)無形資產(chǎn)損失
無形資產(chǎn)損失是指被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失。
新辦法要求企業(yè)提交以下證據(jù)備案：會計核算資料；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明}技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。
(2)其他非貨幣資產(chǎn)損失，新舊辦法的區(qū)別：
舊辦法要求損失扣除證據(jù)中使用相關(guān)資產(chǎn)的“賬面原值”，新辦法下修改為“計稅成本”，這一改動使得資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定與企業(yè)所得稅法中對存貨和資產(chǎn)的規(guī)定相一致。
新辦法注重?fù)p失產(chǎn)生的責(zé)任認(rèn)定文件，特別是在有責(zé)任人或保險人進行相關(guān)賠償?shù)那闆r下滸多情況下，新辦法增加了法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告的要求。
3.投資損失
企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。
(1)債權(quán)性投資損失
新辦法簡化了債權(quán)性投資損失的證據(jù)材料要求。企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。
新辦法對下列情形列出了具體資料要求：
①債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)，關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資(包括信用卡透支和助學(xué)貸款)余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄)；
①債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等，
③債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
④債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
⑤債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
⑥經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
(2)股權(quán)(權(quán)益)性投資損失
企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
①股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；
@被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
③工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
④政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；
⑤被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
⑥被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
⑦企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明；
⑧會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
新辦法刪除了舊辦法中對股權(quán)投資損失額的限定。舊辦法的第三十八條規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資損失應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后再確認(rèn)。可收回金額一律暫定為投資賬面余額的5％，新辦法不再對可收回金額進行規(guī)定。
新辦法中專門規(guī)定了企業(yè)因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)損失準(zhǔn)予扣除。第四十五條規(guī)定如下：企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。
4.其他資產(chǎn)損失
其他資產(chǎn)損失實際是在舊辦法投資資產(chǎn)損失項下的一些資產(chǎn)損失被重新分類為其他資產(chǎn)損失。
其他資產(chǎn)損失的具體范圍與損失扣除的資料要求具體如下：
(1)企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及人賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
(2)企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明，損失專項說明。
(3)企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
新辦法實施時間
新辦法自2011年1月1日起施行，舊辦法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函【2009】772號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函【2010】196號)同時廢止。新辦法生效之日前尚未進行
稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按新辦法執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(以下簡稱企業(yè)所得稅法)，現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題公告如下：
一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題
中國境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽玎與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或l辦議延期支付，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費甩并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當(dāng)期成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)顺杀尽①M甩分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
二、關(guān)于擔(dān)保費稅務(wù)處理問題
非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費或相同性質(zhì)的費用。
三、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時代扣代繳。
四、關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題
(一)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。
(二)非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)沒立機構(gòu)、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。
如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。
五、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣致企業(yè)所得稅處理司題
中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。
六、關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號，以下稱為《通知》)有關(guān)問題
(一)非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)，止合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。
(二)《通知》第一條所稱“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票”，是指股票買入和賣出的對象、數(shù)量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)則確定的行為。
(三)《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方(實際控制方)”是指間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的所有投資者；《通知*第五條中的“實際稅負(fù)”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實際稅負(fù)，“不征所得稅”是指對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征企業(yè)所得稅。
(四)兩個及兩個以上境外投資方同時間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的，可由其中一方按照《通知》第五條規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供資料。
(五)境外投資方同時間接轉(zhuǎn)讓兩個及兩個以上且不在同一省(市)中國居民企業(yè)股權(quán)的，可以選擇向其中一個中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《通知》第五條規(guī)定提供資料，由該主管稅務(wù)機關(guān)所在省(市)稅務(wù)機關(guān)與其他省(市)稅務(wù)機關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務(wù)總局報告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。
為鼓勵企業(yè)采用合同能源管理模式開展節(jié)能服務(wù)，規(guī)范合同能源管理項目企業(yè)所得稅管理，2010年年底，國家稅務(wù)總局會同國家發(fā)展改革委、財政部等相關(guān)部門，研究出臺了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號，以下簡稱“110號文”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好稅收促進節(jié)能減排工作的通知》（國稅函[2010]180號），對業(yè)界普遍關(guān)心的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題，以及實施合同能源管理項目過程中所涉及的資產(chǎn)稅務(wù)處理問題、權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中的收入確認(rèn)等問題，都做出了具體而合理的規(guī)定。為進一步規(guī)范與界定外部門對此類涉稅項目的前置管理、加強各部門間的協(xié)調(diào)配合等問題，為征納雙方提供更加明晰的指引，切實將國家稅收優(yōu)惠政策落到實處，堵塞稅收漏洞，共同推動做好合同能源管理事業(yè)的健康發(fā)展，在110號文規(guī)定基礎(chǔ)上，有必要對落實合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中涉及的具體管理問題加以明確。因此，2013年12月17日，國家稅務(wù)總局與國家發(fā)展改革委聯(lián)合出臺了《關(guān)于落實節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委公告2013年第77號；以下簡稱“77號公告”）。77號公告自2013年1月1日起施行。77號公告前，已按有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行；尚未享受的，按77號公告規(guī)定執(zhí)行。
進一步明確合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類項目應(yīng)具備查賬征收條件，實行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
對節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問題，按照孰低原則，規(guī)定對效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
110號文件第二條第（二）款第2項規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理”，按照應(yīng)稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷結(jié)束，77號公告規(guī)定部分資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應(yīng)與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項目所發(fā)生的支出應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享周期計提折舊或攤銷。
對于在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費用，77號公告規(guī)定了合理分?jǐn)偟木唧w辦法。即，期間費用的分?jǐn)倯?yīng)按照投資額和銷售（營業(yè)）收入額二個素計算應(yīng)分?jǐn)偙壤?，二因素的?quán)重各為50%。
77號公告還明確，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項目應(yīng)屬于《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項目。
合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理
節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案。涉及多個項目優(yōu)惠的，應(yīng)按各項目分別進行備案。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項目取得第一筆收入的次年4個月內(nèi)，完成項目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時需提供以下資料：
（一）減免稅備案申請；
（二）能源管理合同復(fù)印件；
（三）國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機構(gòu)出具的《合同能源管理項目情況確認(rèn)表》，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認(rèn)意見；
（四）《合同能源管理項目應(yīng)納稅所得額計算表》；
（五）項目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件；
（六）合同能源管理項目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉(zhuǎn)讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件。
企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的以及未按77號公告規(guī)定報送備案資料而自行減免稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定進行處理。稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項目管理臺賬和統(tǒng)計制度，并會同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機制。
一、企業(yè)發(fā)生年度虧損，能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減
對于企業(yè)發(fā)生的年度虧損，能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，根據(jù)第十五條的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
舉例1：甲股份有限公司（下簡稱甲公司）因市場結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生經(jīng)營虧損200萬元，甲公司預(yù)計能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損。甲公司2003年度情況好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)稅前利潤50萬元。2004年度實現(xiàn)稅前利潤160萬元。甲公司所得稅稅率為33％，假定無其他納稅調(diào)整事項。
甲公司的有關(guān)會計處理為：
（1）2002年度
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額：200×33％＝66（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：所得稅費用－遞延所得稅費用66
（2）2003年度
根據(jù)稅法規(guī)定，50萬元應(yīng)全部彌補2002年度的虧損，屬于轉(zhuǎn)回的可抵扣虧損，即轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異。
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：50×33％＝16.5（萬元）
借：所得稅費用－遞延所得稅費用16.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.5
（3）2004年度
甲公司彌補虧損150萬元，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：150×33％＝49.5（萬元）
本期應(yīng)交稅費：10×33％＝3.3（萬元）
本期所得稅費用：49.5＋3.3＝52.8（萬元）
借：所得稅費用－遞延所得稅費用49.5
－當(dāng)期所得稅費用3.3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)49.5
應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅3.3
二、企業(yè)發(fā)生年度虧損，不能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減
對于企業(yè)發(fā)生年度虧損，不能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，根據(jù)第十五條的規(guī)定，不應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
舉例2：甲公司因市場結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生虧損200萬元，預(yù)計在以后年度很可能無法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減。甲公司2003年度情況好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)稅前利潤50萬元。2004年度實現(xiàn)稅前利潤160萬元。甲公司所得稅稅率為33％，假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項。
甲公司的有關(guān)會計處理為：
（1）2002年度
根據(jù)第十五條規(guī)定，由于預(yù)計在以后年度很可能無法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減，因此甲公司不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，無需作相應(yīng)的專門會計處理。
（2）2003年度
由于甲公司虧損時未確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，因此2003年度也無需結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減，無需作相應(yīng)的專門會計處理。
（3）2004年度
甲公司彌補虧損150萬元后，計算應(yīng)交所得稅：10×33％＝3.3（萬元）
本期所得稅費用：3.3萬元
借：所得稅費用－當(dāng)期所得稅費用3.3
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅3.3
三、企業(yè)發(fā)生年度虧損，部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減
對于企業(yè)發(fā)生年度虧損，部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，根據(jù)第十五條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
舉例3：甲公司因市場結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生虧損200萬元，在以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為100萬元。甲公司2003年度實現(xiàn)稅前利潤50萬元。2004年度實現(xiàn)稅前利潤160萬元。甲公司所得稅稅率為33％，假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項。
甲公司會計處理：
（1）2002年度
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額：100×33％＝33（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn)33
貸：所得稅費用－遞延所得稅費用33
（2）2003年度
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：50×33％＝16.5（萬元）
借：所得稅費用－遞延所得稅費用16.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.5
（3）2004年度
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：50×33％＝16.5（萬元）
本期應(yīng)交所得稅：10×33％＝3.3（萬元）
本期所得稅費用：16.5＋3.3＝19.8（萬元）
借：所得稅費用－遞延所得稅費用16.5
－當(dāng)期所得稅費用3.3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.5
應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅3.3
四、企業(yè)發(fā)生年度虧損，已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但未來無法獲得足夠應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣虧損
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則－應(yīng)用指南》的解釋“資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借‘所得稅費用－遞延所得稅費用’，貸‘遞延所得稅資產(chǎn)’”。
舉例4：甲公司因市場結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生經(jīng)營虧損200萬元。甲公司預(yù)計能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損。甲公司2003年度情況仍然沒有好轉(zhuǎn)，繼續(xù)發(fā)生虧損20萬元，公司預(yù)計在以后年度很可能無法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減。甲公司2004年度、2005年度、2006年度、2007年度情況好轉(zhuǎn)，每年實現(xiàn)稅前利潤30萬元。甲公司2008年度實現(xiàn)利潤60萬元。甲公司所得稅稅率為33％，假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項。
甲公司會計處理：
（1）2002年度
借：遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：所得稅費用－遞延所得稅費用66
（2）2003年度
甲公司不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不作相應(yīng)的專門會計處理
（3）2004年度、2005年度、2006年度、2007年度各年會計處理
每年轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：30×33％＝9.9（萬元）
借：所得稅費用－遞延所得稅費用9.9
貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.9
（4）2008年度
甲公司先彌補2003年度虧損20萬元，由于2003年度原沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此彌補時也不應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。
原2002年度虧損已超過5年的稅前利潤彌補期，只能以稅后利潤彌補，原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷。
應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：66－9.9×4＝26.4（萬元）
計算本期應(yīng)交稅費：（60－20）×33％＝13.2（萬元）
本期所得稅費用：26.4＋13.2=39.6（萬元）
借：所得稅費用－遞延所得稅費用26.4
－本期所得稅費用13.2
