發(fā)布時間：2023-06-30 16:06:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)常見審計問題樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)舞弊 審計方法 啟示
中國證券市場成立以來,上市公司舞弊時有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費用,虛構(gòu)債權(quán)債務(wù),關(guān)聯(lián)方虛假交易等等,固定資產(chǎn)虛增舞弊因為其隱蔽性,也備受舞弊者青睬。
一、探究固定資產(chǎn)虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:
(一)市價購入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)
上市公司通過溢價的方式,采購控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù),借助集團內(nèi)部循環(huán)交易,虛增固定資產(chǎn)。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團內(nèi)部交易,無須在年報中逐項披露,可以瞞過報表使用者;另一方面集團采購后形成固定資產(chǎn),則子公司的銷售可確認(rèn)實現(xiàn)。
(二)違規(guī)費用資本化調(diào)高構(gòu)建成本
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使用固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機。
(三)虛構(gòu)虛增在建工程費用形成注水資產(chǎn)
在建工程是一個與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的項目,企業(yè)增加的自建固定資產(chǎn),一般都是由完工在建工程轉(zhuǎn)入。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應(yīng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。這就意味著,一旦虛構(gòu)或虛增在建工程中的工程價值和訂制專用設(shè)備的采購價格,抬高工程造價和固定資產(chǎn)購置價格,并按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬,就能夠?qū)ⅰ疤摳摺眱r格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價值,從而直接增加企業(yè)資產(chǎn)總額。
借助在建工程項目的舞弊,主要集中在應(yīng)付工程款以及費用的列支上。企業(yè)往往通過虛構(gòu)相關(guān)法律憑證,虛增在建工程成本和應(yīng)付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。
二、固定資產(chǎn)虛增舞弊的審計方法
通過以上分析,可以大致歸納出上市公司進行固定資產(chǎn)虛增舞弊的常見方法以及表現(xiàn),并以此總結(jié)出相應(yīng)審計方法,從而提高審計效率,有效地規(guī)避審計風(fēng)險。一般來說,對固定資產(chǎn)舞弊審計可遵循以下程序。
(一)了解被審計單位及其環(huán)境
為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報風(fēng)險。一般情況下,財務(wù)指標(biāo)連年惡化的公司容易有財務(wù)欺詐的動機,財務(wù)狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動以圖改善公司財務(wù)狀況的表象。分析企業(yè)歷年財務(wù)報表,并結(jié)合企業(yè)在特定時期的經(jīng)營背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對比分析企業(yè)的某項指標(biāo)是否存在異常變動,如此變動是否正好達到某個標(biāo)準(zhǔn)。因為有時做出虛假的會計陳述,可能更符合公司當(dāng)前的利益訴求,更有利于達到某個目標(biāo)。
(二)進行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試
對存在重大舞弊風(fēng)險的項目,即固定資產(chǎn),進行內(nèi)部控制測試。具體內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)的預(yù)算制度;授權(quán)批準(zhǔn)制度;賬簿記錄制度;職責(zé)分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產(chǎn)處置制度;定期盤點制度;維護保養(yǎng)制度。
審查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時,針對增加的資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產(chǎn)有無盲目購建,造成資產(chǎn)使用效率下降。重點審查固定資產(chǎn)投資項目的必要性、技術(shù)上的可行性及經(jīng)濟上的合理性等。如核查產(chǎn)品市場預(yù)測,項目規(guī)模及技術(shù)問題,投資項目的經(jīng)濟效益問題等。審查資本支出預(yù)算的編制,是否由工程技術(shù)、計劃、財務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加。(2)計價的正確性。企業(yè)購入的固定資產(chǎn),按照買價加支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。重點核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。重點檢查竣工結(jié)算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),要仔細(xì)檢查相關(guān)原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費用歸屬劃分的準(zhǔn)確性。重點查看有無將資本支出列為費用支出,或?qū)①M用支出列為資本支出。
(三)實施實質(zhì)性程序
對存在重大異常的新增固定資產(chǎn)項目實施實質(zhì)性程序。結(jié)合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在識別舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險時考慮這些結(jié)果。審計程序包括:詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加情況,并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進行核對。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確,手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。根據(jù)固定資產(chǎn)的增加途徑不同,還應(yīng)采取不同的細(xì)節(jié)測試程序。從技術(shù)操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。
1.審閱法識別虛假資產(chǎn)
對購進的固定資產(chǎn),一般采用審閱法。通過審查有關(guān)固定資產(chǎn)的驗收記錄手續(xù)及檢驗證明,審核有關(guān)固定資產(chǎn)購進的原始發(fā)票、運雜費支出證明及安裝費用支出的憑證等,結(jié)合實地抽查新增固定資產(chǎn),確定其是否實際存在。抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件,確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有。
對于自行投資建設(shè)的固定資產(chǎn),則應(yīng)該更多地關(guān)注與其存在密切關(guān)系的項目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達到虛增固定資產(chǎn)的目的,企業(yè)一般會選擇在與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的在建工程上大作文章,利用應(yīng)付在建工程款業(yè)務(wù),往來搭橋。業(yè)務(wù)中涉及的預(yù)付工程款、設(shè)備款很可能都是假的。因此對在建工程的構(gòu)成及其增加變動情況等相關(guān)證明文件,進行交叉復(fù)核對于固定資產(chǎn)審計極為重要。
2.反向逆證法識別注水資產(chǎn)
采用反向逆證法,識破數(shù)據(jù)篡改形成的注水資產(chǎn)。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征:是不是復(fù)印件,筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論,就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。
三、有益的啟示
上市公司舞弊的形成主要源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,相關(guān)法規(guī)與制度的不科學(xué),社會監(jiān)管不足等諸多方面。防范財務(wù)會計舞弊是一項現(xiàn)實而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從上述對固定資產(chǎn)舞弊的分析我們總結(jié)出以下幾個方面的啟示,以期對加強上市公司財務(wù)會計舞弊的防范有所裨益。
(一)法人治理結(jié)構(gòu)的完善有利于加強財務(wù)舞弊監(jiān)督
完善法人治理結(jié)構(gòu)有利于加強對舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得財務(wù)欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,在一定程度上助長了管理當(dāng)局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),合理分散股權(quán)。即通過持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來改善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。完善公司獨立董事制度,選擇經(jīng)濟上無后顧之憂,人格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事,充分發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督控制作用。
(二)會計準(zhǔn)則和制度的完善有利于防范財務(wù)報告粉飾
會計準(zhǔn)則和會計制度留有過多的靈活性會計準(zhǔn)則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶,是上市公司財務(wù)報告粉飾的重要前提。給會計人員留下過多的專業(yè)判斷空間,會影響會計信息的質(zhì)量。因此在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會計選擇的余地,尤其是對于費用的確認(rèn)、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。
(三)民事賠償機制的健全有利于制約財務(wù)舞弊
由于舞弊受到查處和責(zé)令賠償概率很小,即使被查處出來也只是接受證監(jiān)會的罰款,無須對廣大投資者負(fù)賠償責(zé)任,成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。為此極需健全民事賠償機制,維護小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關(guān)心的問題。但是從經(jīng)濟學(xué)的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應(yīng)包括未來可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。
參考文獻:
[1]程雪蓮,李賓,張丞.上市公司會計舞弊的手法及控制對策.中小企業(yè)科技,2007;1
[2]丁朝霞.案例通略:由內(nèi)審案例透視審計方法與技巧.廣州:中山大學(xué)出版社,2006
[3]龔凱頌.如何保護小股東利益――科苑集團造假案的啟示.財務(wù)與會計,2007;11
[4]管家林.固定資產(chǎn)審計中應(yīng)注意的幾個問題.建筑經(jīng)濟,1999;10
[5]韓璞,孫京.論固定資產(chǎn)投資審計.河北師范大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2006;5
[6]黃世忠,葉豐瀅.上市公司報表粉飾新動向:手段、案例與啟示.財會通訊(綜合版),2006;2
1.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見問題。
現(xiàn)階段，我國醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見問題:
1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數(shù)量，不注重質(zhì)量，對固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)沒有充分發(fā)揮作用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場有限，但在市場開發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機制。近幾年來，要求對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的呼聲越來越大，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是構(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實價值相差甚遠(yuǎn)。雖然現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的購置和維修，但由于修購基金不是按預(yù)計固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際損耗而提取的，這與單位實際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費居高不下，難以控制。
2.加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對策。
2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細(xì)賬、二級分類明細(xì)賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺賬）。由固定資產(chǎn)會計做好固定資產(chǎn)總賬和一級分類明細(xì)賬，對全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購主管科室建立二級分類明細(xì)賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負(fù)責(zé)人建立固定資產(chǎn)臺賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實現(xiàn)了醫(yī)生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門進一步建立健全各項資產(chǎn)管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產(chǎn)采購制度。對一般資產(chǎn)的采購，要實行公開招標(biāo)采購制度，對大型的儀器設(shè)備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場進行調(diào)研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開會議進行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學(xué)與工程專家開會討論，從應(yīng)用和性能等全方位來論證購買大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實用性，杜絕盲目采購。2.2.2固定資產(chǎn)出入庫制度。對固定資產(chǎn)進行分類管理，責(zé)任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴(yán)格出入庫單制，財產(chǎn)的增減均應(yīng)及時反映在出入庫單中。對財產(chǎn)的購置、調(diào)入，在入庫單上登記；對財產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫單領(lǐng)取財物，保管人員根據(jù)出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動情況。
2.2.3固定資產(chǎn)日常維護制度。日常維護不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命,某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費用,降低了成本支出,提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎懲制度，對各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進行考核和監(jiān)督。對責(zé)任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責(zé)任制懲罰。同時，設(shè)立設(shè)備管理獎勵基金，用于獎勵設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫(yī)療設(shè)備的維護意識。
2.2.4固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時辦理調(diào)撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤虧的固定資產(chǎn)入帳，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)及時查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產(chǎn)報廢制度。固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準(zhǔn)方可核銷。
2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。
醫(yī)院應(yīng)積極推行院科兩級成本核算，將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍，實行固定資產(chǎn)有償占用。合理安排固定資產(chǎn)的維護更新，加強成本費用意識，強化經(jīng)濟核算，保證固定資產(chǎn)及時得到維護、更新。通過成本核算，促進科室重視對固定資產(chǎn)的管理和利用，樹立起投資要有回報，占用資產(chǎn)要繳費的成本意識，對閑置和報廢的固定資產(chǎn)及時調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資金的投向，優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置，提高固定資產(chǎn)管理效益。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 下屬企業(yè) 財務(wù)管理
一、引言
針對事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題而言，還需要對其出現(xiàn)的原因展開探析， 以期優(yōu)化事業(yè)單位的財務(wù)管理體系，強化財務(wù)工作效率、質(zhì)量。
二、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題
（一）風(fēng)險防控意識薄弱
現(xiàn)如今，風(fēng)險調(diào)控以及防范意識不強成為了制約事業(yè)單位對下屬企業(yè)展開實際財務(wù)管理工作較為常見的問題，在一定程度上致使企業(yè)在追求利潤的過程中，會面臨著較為嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險問題。另一方面，在事業(yè)單位著手進行投資時，會造成難以準(zhǔn)確測評、預(yù)測相關(guān)的投資活動，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業(yè)實際的經(jīng)濟收益難以真正符合企業(yè)預(yù)期制定的目標(biāo)。
（二）財務(wù)預(yù)算編制不合理
目前，在下屬企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編訂工作中，相關(guān)的事業(yè)單位的工作還未切實的落實，難以達到一定的準(zhǔn)確性，往往出現(xiàn)和實際情況不符的缺陷。正是由于預(yù)算編定和落實情況差距甚大，致使在對下屬企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行工作中，難以制定出健全的法規(guī)，最終使得在事業(yè)單位對下屬企業(yè)進行財務(wù)預(yù)算編制工作之初，沒有行之有效的參考標(biāo)注，嚴(yán)重制約著預(yù)算編制的實效性，帶給預(yù)算執(zhí)行工作不必要的麻煩。
（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范
固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題成為了困擾事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理工作順利進行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過于重視金錢，而輕視了管理工作的實效性。另一方面，下屬企業(yè)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)章制度還未完善，難以有效制約各項工作的規(guī)范性，造成資產(chǎn)的盤虧。再者，事業(yè)單位對下屬企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)，往往會出現(xiàn)一些比如私下擴大投資力度、不及時記賬、不重視固定資產(chǎn)的管理范圍、沖賬不合規(guī)定等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。
三、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理的建議
（一）強化對下屬企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部審計
在下屬企業(yè)實際的財務(wù)管理、監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計是一項必不可少的工作內(nèi)容，為下屬企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性奠定了堅實的基礎(chǔ)。鑒于此，事業(yè)單位需要定期展開對下屬企業(yè)相關(guān)財務(wù)成本、財務(wù)收支的審計。一般情況下，審計內(nèi)容主要涉及了年度審計、離任審計、專項審計。對下屬企業(yè)一年度實際經(jīng)濟運行情況展開的審計工作就是年度審計，以期掌握企業(yè)一年度內(nèi)具體的效益，確保財務(wù)報表據(jù)的正確性，避免瞞報、虛報情況的出現(xiàn)；離任審計其實就是在應(yīng)用經(jīng)濟數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者在職期間的工作業(yè)績進行評價的審計活動；專項審計就是為了進一步對企業(yè)清理債權(quán)、債務(wù)行為切實進行監(jiān)督，而對下屬企業(yè)實際的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的審計，有效轉(zhuǎn)變了下屬企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付的結(jié)構(gòu)，幫助下屬企業(yè)重新對合同履行情況進行重視，避免企業(yè)壞賬現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（二）放權(quán)讓利，使權(quán)責(zé)明晰化
追根究底，事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理會發(fā)生各類問題，最為主要的原因就是事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間相關(guān)的責(zé)權(quán)利關(guān)系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業(yè)財務(wù)管理工作切實的實現(xiàn)高效化，第一步，就需要有效改革事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間的關(guān)系，而改革的最大任務(wù)就是讓利放權(quán)，進一步對二者間的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系進行明確。第二步，就需要對下屬企業(yè)探討實施轉(zhuǎn)換機制，進一步重組資產(chǎn)，吸引外來投資者的加入，促進其成為具備獨立法人地位的市場主體。第三步，針對一部分具有優(yōu)良發(fā)展前景的下屬企業(yè)而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)，構(gòu)建一個良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子。
（三）統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)投入
在實際的事業(yè)單位、下屬企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作中，需要在一定統(tǒng)一的管理制度的基礎(chǔ)上，以期避免一些下屬企業(yè)的工作者應(yīng)用自身的職務(wù)，而進行損公肥私的活動。鑒于此，這就需要下屬企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投入、更新工作時，需要將工作進展情況切實、有效的上報給事業(yè)單位，通過單位的統(tǒng)一化管理，最終達到強化事業(yè)單位、下屬企業(yè)固定資產(chǎn)的實際的應(yīng)用效率，以期降低固定資產(chǎn)的閑置現(xiàn)象，杜絕浪費。
（四）合理分配下屬企業(yè)的經(jīng)營收益
下屬企業(yè)經(jīng)營的主動性和資產(chǎn)收益分配的合理息相關(guān)。鑒于此，這就需要相關(guān)的事業(yè)單位不能僅僅將下屬企業(yè)單純的作為利潤創(chuàng)造的單位，而是需要幫助下屬企業(yè)在實際的工作中也能獲得一定的收益。嚴(yán)格按照事業(yè)單位、下屬企業(yè)起初共同商定的手段、形式等條件，對具體的經(jīng)營收益進行合理的分配。另一方面，針對一些經(jīng)營業(yè)績優(yōu)秀的下屬企業(yè)的管理者、員工需要進行一定的績效獎勵，而針對一些經(jīng)營業(yè)績低劣的企業(yè)、人員需要展開相應(yīng)的懲罰。
四、結(jié)束語
綜上所述，事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理工作作為復(fù)雜的一項工程，我們簡析了事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理的建議，進一步維護事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理工作的實效性。
參考文獻：
管理費用是指企業(yè)為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的費用。一般包括工資、福利、差旅、折舊、辦公攤銷、工會經(jīng)費、職工培訓(xùn)費、招待費、稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用、勞保費、管理費等等。審計管理費用的目的是審查企業(yè)的費用開始范圍是否正常、列支標(biāo)準(zhǔn)是否真實、符合規(guī)定。審計時要結(jié)合該企業(yè)近幾年的審計報告，分析管理費用是否存在較大增長或較大波動，如果存在較大波動應(yīng)警惕并查明原委。管理費用由于有些項目是可以免交或少交稅款，因此管理費用中常被有意的計入不該記的項目以達到少交稅的目的。下面結(jié)合本單位實際工作介紹一些管理費用的審計經(jīng)驗：
1、注重業(yè)務(wù)招待費用
工作中時常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)廣泛、生產(chǎn)銷售活動旺盛，但是其業(yè)務(wù)招待費支出的金額卻并不大，審計后得知這種相悖往往是企業(yè)規(guī)避所得稅造成的。在實際審計中應(yīng)注意以下幾點：首先，由于差旅費可以全額稅前扣除，因此很多企業(yè)將招待費計入差旅費，因此在審計中要注意辨別差旅費中的餐費的發(fā)生地點、注意餐費和出差伙食補助是否并存等矛盾；其次，還有企業(yè)利用會議費中的餐費可以全額稅前扣除，將招待費計入會議餐費。所以在審計中應(yīng)注意會議的真實性、及地點、出席人數(shù)、費用標(biāo)準(zhǔn)等，如證明材料不全，應(yīng)將其計入業(yè)務(wù)招待費用；最后注意區(qū)分福利費中的餐費，《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定不超過工資薪金總額14%的部分之外的福利費，其稅收準(zhǔn)予扣除的規(guī)定將招待費用計入福利費以達到避稅目的。
2、留意技術(shù)開發(fā)費用
由于國家鼓勵創(chuàng)新，對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝及相關(guān)設(shè)備相關(guān)研發(fā)費用等存在很多稅務(wù)優(yōu)惠，因此此處也是企業(yè)常鉆的空子之一。常見的偷稅手段包括，通過偽造技改文件將普通的技術(shù)和產(chǎn)品列為新產(chǎn)品、新技術(shù)。將普通設(shè)備列為技改用設(shè)備。將不適當(dāng)?shù)闹С隽袨榧夹g(shù)開發(fā)費等，目的是使企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新達到一定比例后能夠享受稅收優(yōu)惠。因此在審計時對相關(guān)技術(shù)開發(fā)費的認(rèn)定要嚴(yán)格核實。
3、注重固定資產(chǎn)租賃費用
相關(guān)稅法規(guī)定，因生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的固定資產(chǎn)租賃費可列入成本、管理費用項目稅前扣除。但是對融資性租賃支出則不適用（此部分應(yīng)提折舊計入成本）。審計時應(yīng)注意區(qū)分，所以如果計入成本費用中的固定資產(chǎn)租賃費中包括了融資性租賃支出，那么此行為屬于企業(yè)擴大當(dāng)期期間費用，偷逃稅款。
4、其他常見伎倆
審計中常見的被混入管理費用的項目還包括：單位公車違章罰款（應(yīng)由人支付）；未按期繳納稅款的滯納金（應(yīng)由稅后利潤支付）；房屋維修（應(yīng)列在建工程）；推銷產(chǎn)品廣告費（應(yīng)計營業(yè)費用）；非常損失毀損材料（應(yīng)計營業(yè)外支出）。
二、銷售費用審計
銷售費用，是企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等過程中產(chǎn)生的費用，簡而言之就是為了銷售而產(chǎn)生的費用，其中主要包括包裝費、運輸費、廣告費，參展費、租賃費等，其中銷售部門所產(chǎn)生的費用也屬于銷售費用，如銷售部門人員工資、福利、差旅、辦公、維修等等都應(yīng)歸于銷售費用。此外獨立銷售機構(gòu)(如門市部、經(jīng)理部)所產(chǎn)生的一切費用都應(yīng)歸于銷售費用。銷售費用項目多而繁雜，審計時應(yīng)注意一下幾點：
1、審查其費用項目是否合法、合規(guī)
應(yīng)仔細(xì)審查其銷售費中所包含的世紀(jì)費用項目，審查其有沒有劃分銷售費用和其他費用之間的界限，并審查其是否復(fù)合規(guī)定。如是否存在將應(yīng)劃入管理費用內(nèi)容列入銷售費用等。
2、費用數(shù)目是否真實
隨著市場競爭的加劇，銷售費用開支項目越來越復(fù)雜，費用越來越大，因此還應(yīng)注意審計其數(shù)目的真實性，如在審計中，發(fā)現(xiàn)其在他經(jīng)營大環(huán)境未變的情況下，如果某個公司的銷售費用大大降低，可能存在虛假銷售，無具體銷售費用，只有虛假的銷售收入。
3、費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合相關(guān)規(guī)定
會計法規(guī)規(guī)定，銷售費用，應(yīng)首先歸集在“銷售費用”科目中，然后在期末轉(zhuǎn)入本年利潤。結(jié)轉(zhuǎn)后，“銷售費用”賬戶應(yīng)無余額。實際開展審計工作中應(yīng)該注意結(jié)轉(zhuǎn)是否符合要求，企業(yè)是否存在對銷售費用任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)的問題。這些問題都會造成利潤不實的現(xiàn)象。
4、各項費用是否具體
對銷售費用涉及的各項具體項目應(yīng)該仔細(xì)和算起明細(xì)賬目。注意明細(xì)賬目總賬、明細(xì)賬同有關(guān)憑證之間是否一一對應(yīng)，以此為依據(jù)推測各項開支的合法性和真實性。
三、財務(wù)費用審計
財務(wù)費用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，簡單來講就是資金費用，包括利息支出（抵消利息收入）、匯兌損失（抵消匯兌收入）和相關(guān)手續(xù)費，在財務(wù)費用的實際審計中應(yīng)該注意以下幾點：
1區(qū)分籌集資金的用途
在財務(wù)費用的界定中值得注意的是在企業(yè)籌建期和清算期發(fā)生的利息、匯兌支出和手續(xù)費等不屬于財務(wù)費用，同時為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分也不屬于財務(wù)費用。在審計中應(yīng)注意是否存在多記的問題。
2財務(wù)費用為收入減支出的凈支出
在審計中，財務(wù)費用世紀(jì)上是由利息支出減去利息收入，匯兌損失減去匯兌收益，即不僅考慮支出也考慮收入，因此財務(wù)費用可能是正直，即產(chǎn)生了費用，這里衡量的是企業(yè)的資金壓力。也有可能是負(fù)值，負(fù)值即為賺錢也就變成了財務(wù)收益。審計時應(yīng)注意是否存在漏計問題。
3匯兌問題
關(guān)鍵詞：高校 固定資產(chǎn) 管理 問題 淺析
1.高校固定資產(chǎn)管理的作用及目的
高校固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是高校開展教學(xué)、科研、生產(chǎn)等各項活動的基礎(chǔ)和物質(zhì)保證。固定資產(chǎn)管理也是衡量高校管理水平的一項重要指標(biāo)。只有加強固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率，才能實現(xiàn)固有資產(chǎn)保值增值，促進高校健康發(fā)展。
2.高校固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題
隨著教育改革的深入，高等教育事業(yè)迅速發(fā)展。高?；窘ㄔO(shè)投入大幅增加。高校固定資產(chǎn)管理的難度日益加大。隨之暴露出的問題也越來越多。
2.1管理制度不科學(xué)不完善：
1）高校固定資產(chǎn)屬國有資產(chǎn)，歸國家所有。但現(xiàn)實中缺乏明確主體代表國家行實權(quán)力。導(dǎo)致管理權(quán)不明確。另外高校固定資產(chǎn)投資來源除了財政撥款外還有國家、省、市各項科技計劃經(jīng)費及捐贈收入。資金來源的多元化，導(dǎo)致成本意識，產(chǎn)權(quán)意識薄弱。甚至在資產(chǎn)的購置與處置中不按規(guī)定運作。
2）不重視預(yù)算管理或預(yù)算編制不科學(xué)。高校固定資產(chǎn)預(yù)算管理是固定資產(chǎn)管理的重要組成部分。也是政府經(jīng)費預(yù)算的重要依據(jù)。是對資源和理配置，有效利用的有力保障?，F(xiàn)實中，大部分高校對固定資產(chǎn)預(yù)算采用“增量預(yù)算法”。以上年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)結(jié)合未來業(yè)務(wù)量水平及相關(guān)影響因素，通過調(diào)整原有相關(guān)項目編制本年度預(yù)算。些種編制方法會受基期水平約束，導(dǎo)致預(yù)算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性的降低。
3）日常管理中，僅以財務(wù)賬為標(biāo)準(zhǔn)，沒有定期盤查，及時對賬。賬實不符，管理混亂。對固定資產(chǎn)的使用效率沒有具體的衡量指標(biāo)。使得提高固定資產(chǎn)使用效率成為空談。
2.2會計核算方法不合理：
1）對固定資產(chǎn)界定不清。有的高校存在對於單位價值未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)
但同一批次所購買的同種類設(shè)備總值達到入賬標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)因為分散配置給不同單位、部門使用而不入賬的情況。賬務(wù)部門按報銷單據(jù)入“維修費用”，不增加固定資產(chǎn)價值。導(dǎo)致固定資產(chǎn)實物價值與賬面價值背離。
2）高校會計核算實行“收付實現(xiàn)制”，對固定資產(chǎn)的核算只設(shè)置“固定資產(chǎn)”及“固定基金”兩個科目，不計提固定資產(chǎn)折舊，只核算固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，除非清理報廢，其入賬價值不做變動。這樣以來就虛增了固定資產(chǎn)實際價值。而這一問題，對於一些隨著科技發(fā)展，更新?lián)Q代較快的電子設(shè)備，如電腦等就尤為明顯。對已交付使用的基建項目，固定資產(chǎn)所有有權(quán)與性質(zhì)已發(fā)生轉(zhuǎn)移。造成資產(chǎn)背離實際價值。影響固定資產(chǎn)信息的全面反映。
2.3管理意識不強，管理流於形式，機構(gòu)分散：
大多數(shù)高校對於固定資產(chǎn)管理已制定了相應(yīng)的管理制度，出臺了祥盡的管理辦法并形成文字。但在實際操作中只對固定資產(chǎn)資金籌集、預(yù)算，決算較為重視，缺乏完善的固定資產(chǎn)常管理和核算制度，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理有章不偱，流於形式，起不到規(guī)范約束作用。同時，對固定資產(chǎn)的管理實行分類管理，缺乏統(tǒng)一管理機構(gòu)。
2.4高校固定資產(chǎn)管理手段落后，專業(yè)人才匱乏：
當(dāng)今，大多數(shù)高校都建立了固定資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)，但是其功能僅停留在“數(shù)據(jù)統(tǒng)計”上，只能反映資產(chǎn)增減變動。同時各個部門自成體系，獨立操作，不能實現(xiàn)時實查詢，資源共享，信息對等。在人員配置上，很多高校沒有專職固定資產(chǎn)管理人員。
3.加強高校固定資產(chǎn)管理的建議
3.1建立科學(xué)、完善的固定資產(chǎn)管理制度：
提高成本與效益意識，完善固定資產(chǎn)管理模式，建立科學(xué)有效的固定資產(chǎn)管理體系。實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，責(zé)任落實到具體個人。建立健全固定資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度。規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理。同時將固定資產(chǎn)管理與相應(yīng)的考核、獎懲機制掛勾。做到“有章可循，有規(guī)必依，違規(guī)必究”建立科學(xué)的固定資產(chǎn)資金預(yù)算與采購評估體系。制定合理的固定資產(chǎn)采購計劃。充分利用現(xiàn)有的固定資產(chǎn)資源，實現(xiàn)資源共享，提高資產(chǎn)使用效率。高校定期組織固定資產(chǎn)管理部門及相關(guān)部門對學(xué)校固定資產(chǎn)進行清查、盤點，實行重點清查與專項清查相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)問題可以準(zhǔn)確掌握學(xué)校的固定資產(chǎn)的價值、數(shù)量、存放地點、使用情況等信息。做到賬實相符，防止資產(chǎn)流失。制定科學(xué)合理的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。以全校的角度進行資源配置，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。
3.2采用科學(xué)的會計核算方法：
嚴(yán)格按照財政部頒布的《新會計準(zhǔn)則》準(zhǔn)確界定高校固定資產(chǎn)。明析產(chǎn)權(quán)關(guān)系。特殊會計事項采用更科學(xué)的會計核算方法。如對於已完工交付使用但尚未付清款項的房屋、建筑物的基建項目及預(yù)付款項購買的資產(chǎn)可采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，及時進行賬務(wù)處理。如實映固定資產(chǎn)價值。
3.3提高管理意識，建立專門管理機構(gòu)
由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)開始，實分認(rèn)識固定資產(chǎn)管理在高校建設(shè)中的重要性，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理部門，實現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。對固定資產(chǎn)的配置，購買，使用、出租，出借，轉(zhuǎn)移，清理嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行。同時，建立審計監(jiān)督部門，加大固定資產(chǎn)的審計監(jiān)管力度。從源頭把關(guān)，加強預(yù)算審計。全程參預(yù)，全面監(jiān)管。在固定資產(chǎn)的采購，配置，使用，清查，報廢過程中實行、全方位監(jiān)管。保證國有資產(chǎn)的安金與完整，發(fā)揮其應(yīng)有效益。
3.4引進先進的管理手段，配備專業(yè)管理人員。
積極創(chuàng)新，利用網(wǎng)絡(luò)先進手段。針對本校實際情況，采取與軟件公司合作開發(fā)適合本校使用的管理軟件的形式，“量體裁衣”，建立專門的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。加強動態(tài)管理，實現(xiàn)真正的信息對等，資源共享。探索科學(xué)的固定資產(chǎn)管理辦法。進一步提高對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識，在日常工作中及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，有效的指導(dǎo)固定資產(chǎn)管理工作。同時，要加強固定資產(chǎn)管理隊伍的建設(shè)。配備專業(yè)的固定資產(chǎn)管理人員。負(fù)責(zé)本部門固定資產(chǎn)的請購，申領(lǐng)，保管，維護，報修及報廢申請等工作。明確相關(guān)人員的職責(zé)與責(zé)任，強化相關(guān)管理人員的責(zé)任心和使命感，加強固定資產(chǎn)管理政策、法規(guī)的宣傳，使廣大教職工更新理念，積極配合，努力提高固定資產(chǎn)的使用效益。
4.結(jié)束語
固定資產(chǎn)是高校開展教學(xué)科研工作的保障，在高校的健康發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。而固定資產(chǎn)管理是一個長期又復(fù)雜的工程。這一點必須得到充分的認(rèn)識。在日常工作中，必須做到及時發(fā)現(xiàn)問題，積極解決問題，不斷總結(jié)，提高管理水平，發(fā)揮資源的最大效益。同時，隨著教育改革的深化，科技的進步，高校固定資產(chǎn)的核算方法，管理手段也必須不斷完善以適應(yīng)新時代的需要。
參考文獻：
[1]尹文博 高校固定資產(chǎn)管理常見問題及改善對策 北京勞動保障職業(yè)學(xué)院學(xué)報2011年第5卷 第四期
一、原材料估價入賬問題
企業(yè)的產(chǎn)品成本由材料成本、人工工資及制造費用構(gòu)成，其中，材料成本所占的比重一般來說是很大的。因此真實、準(zhǔn)確地結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本對產(chǎn)品成本的核算極為重要。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)月購進的原材料，票據(jù)未到，原材料已耗用的，月末應(yīng)估價入賬。而企業(yè)所得稅相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)所購進的原材料，如果未取得真實、合法的票據(jù)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售后，產(chǎn)品銷售成本中的這部分原材料的成本不得在所得稅前列支。
因此，在對產(chǎn)品銷售成本審計時，應(yīng)關(guān)注已銷售的產(chǎn)品所耗用的原材料是否取得真實、合法的票據(jù)，是否存在估價入賬問題。如果有，應(yīng)查問企業(yè)估價入賬原材料票據(jù)是否已在企業(yè)所得稅匯算清繳前收到，否則，對于以非合法票據(jù)入賬原材料，以及票據(jù)未到原材料已耗用的情況，其已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
二、低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分問題
低值易耗品是指單位價值在規(guī)定限額以下，或使用年限在一年以內(nèi)的勞動資料。其價值隨著實物的磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到成本、費用中去，這種轉(zhuǎn)移價值的形式就是低值易耗品的攤銷。低值易耗品的攤銷通常采用“一次攤銷法”和“五五攤銷法”。而固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
某些企業(yè)往往未能正確劃分低值易耗品與固定資產(chǎn)，將購置的符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實物資產(chǎn)記入低值易耗品，如將高檔相機、手機、運動器材、老板桌椅等記入低值易耗品，在領(lǐng)用時一次性攤銷，轉(zhuǎn)入管理費用，人為調(diào)減企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。因此，在對“管理費用”中的低值易耗品攤銷進行審計時，應(yīng)審查低值易耗品的入賬憑證是否真實、合法，金額是否達到固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。如果存在劃分不正確的情況，應(yīng)將已攤銷的低值易耗品調(diào)作固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定的年限提取折舊，同時調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
三、開辦費的攤銷問題
開辦費是指企業(yè)在籌建期間的人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)開辦費可以在實際發(fā)生時記入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法相關(guān)條文規(guī)定，開辦費從企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按照不短于5年期限分期攤?cè)牍芾碣M用。因此，在對開辦費攤銷進行審計時，要注意企業(yè)是否做到該恰當(dāng)?shù)赜浫氘?dāng)期費用的支出不遞延到將來期間，該遞延至將來期間的費用不記入當(dāng)期費用。還要審查企業(yè)費用列入的范圍是否符合相關(guān)規(guī)定。審查“管理費用――開辦費”賬戶，追查原始憑證，看其費用報銷單是否合法、齊全，金額計算是否正確。按照稅法相關(guān)規(guī)定，核減不符合入賬范圍的費用，計算企業(yè)開辦當(dāng)年應(yīng)攤銷費用，對多攤銷金額應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。同時建立備查簿，便于以后年度審核時注意調(diào)增應(yīng)攤銷費用，相應(yīng)調(diào)減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
四、業(yè)務(wù)招待費問題
業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要而支付的費用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制建設(shè)；財務(wù)管理；內(nèi)部審計；優(yōu)化路徑
一、我國制造業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題
（一）企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識淡薄
我國雖然現(xiàn)在是被稱為“世界工廠”，制造業(yè)大國，但是我國現(xiàn)在的制造業(yè)發(fā)展比較緩慢，管理成本過高，機構(gòu)臃腫，生產(chǎn)效率低等問題比較突出，這在我國中小制造企業(yè)中比較常見。很多企業(yè)的工作重心都放在應(yīng)對市場變化上，往往忽略了企業(yè)自身的體系建設(shè)，內(nèi)部控制意識淡薄。一些中小制造企業(yè)的管理層認(rèn)為實行內(nèi)部控制建設(shè)會讓自己的權(quán)利受到約束，做事縮手縮腳，在快速的市場經(jīng)濟發(fā)展變化過程當(dāng)中不能及時做出正確的決策。這種企業(yè)通常都是家族式管理，企業(yè)權(quán)力集中于很少的一部分人當(dāng)中，在經(jīng)營決策中過多的帶有感彩，缺乏理性，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營多年還是原地踏步，或者發(fā)展緩慢，競爭實力不強。還有就是實施內(nèi)部控制建設(shè)需要投入大量的資金和人力，是一個長期的過程，很多企業(yè)管理者缺乏長遠(yuǎn)目光，短期內(nèi)沒有取得立竿見影的效果就半途而廢了。
（二）財務(wù)管理水平落后
很多制造企業(yè)的預(yù)算管理方法水平落后，不利于加強對企業(yè)資金的安全控制和合理使用。一是預(yù)算編制不科學(xué)，有些項目的開展投入過多的資金，工作人員把多余的錢進行貪污挪用，特別是在采購過程當(dāng)中高價收購，然后在從采購商家里拿回扣，這也不便于追查。還有就是在預(yù)算執(zhí)行方面沒有嚴(yán)格的審批核實，工作流程往往就是走個形式，預(yù)算執(zhí)行效果差，對預(yù)算編制的總結(jié)工作也不到位，缺乏相關(guān)的文獻記載，使得企業(yè)在進行下次預(yù)算編制也沒有很好的汲取教訓(xùn)。二是固定資產(chǎn)成本核算不準(zhǔn)確，制造業(yè)企業(yè)主要資產(chǎn)就是廠房和機器設(shè)備類的東西，而大部分會計工作人員素質(zhì)差，偏向于重視資金貨幣的核算，在工作過程折舊方法單一，缺乏靈活性，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)、賬實不符等問題的發(fā)生。
（三）內(nèi)部審計工作水平落后，風(fēng)險控制程度低
制造業(yè)企業(yè)的一個普遍現(xiàn)象就是外部審計監(jiān)督工作做的比較好，但是忽略了內(nèi)部審計制度的重要性，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部舞弊問題比較嚴(yán)重。大量的中小制造業(yè)是屬于家族企業(yè)管理的模式，權(quán)力比較集中，財務(wù)部門的工作和審計的工作往往會某些既得利益人的干擾，沒有從客觀公正的角度出發(fā)，不能真正的發(fā)揮作用。還有就是很多制造業(yè)企業(yè)沒有建立風(fēng)險評估機制和應(yīng)對風(fēng)險的措施，認(rèn)為沒必要花精力，但是現(xiàn)在市場經(jīng)濟瞬息萬變，各種不確定性的經(jīng)濟問題經(jīng)常發(fā)生，很多企業(yè)在風(fēng)險來臨時，表現(xiàn)慌亂，很多時候只能呆呆的看著，沒有完善的流程來應(yīng)對，讓企業(yè)遭受重大的經(jīng)濟損失。
二、我國制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化路徑
（一）加強內(nèi)部控制意識
加強對企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)知識培訓(xùn)，讓他們充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展是息息相關(guān)的，不能馬虎對待，才能真正可行的推行此制度。除此之外，我國制造業(yè)企業(yè)管理層要積極的去一些先進大企業(yè)的學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的管理經(jīng)驗，了解他們的工作流程，在對比自己企業(yè)的現(xiàn)實情況進行選擇性的借鑒學(xué)習(xí)，在把內(nèi)部控制建設(shè)引入到企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)中去，讓全體工作人員參與進來，提高內(nèi)部控制決策的科學(xué)性。
（二）提高財務(wù)管理水平
預(yù)算管理是控制資金安全使用和提高資金利用效率的有效途徑。首先，在預(yù)算編制的過程當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實際情況和市場變化發(fā)展情況，做好未來的預(yù)期支出，精準(zhǔn)計算，在借鑒以前預(yù)算編制的經(jīng)驗，使預(yù)算編制科學(xué)化。然后，在預(yù)算執(zhí)行過程中，工作流程必須規(guī)范化，進行嚴(yán)格的監(jiān)督控制，防止有些部門和工作人員隨意調(diào)整預(yù)算。最后在預(yù)算執(zhí)行過程中做好相關(guān)信息的記錄，在預(yù)算完成后進行工作總結(jié)，為下一回的預(yù)算編制提供經(jīng)驗教訓(xùn)。建立固定資產(chǎn)信息更新系統(tǒng)有利于制造業(yè)企業(yè)了解自身的資產(chǎn)狀況和機器設(shè)備是否能正常使用或者需要換代等，有利于促進企業(yè)的經(jīng)營決策。一是要為固定資產(chǎn)建立了一個資產(chǎn)卡片，注明購入的時間、購入價值、使用與維修狀況、現(xiàn)在的價值等，對固定資產(chǎn)要每隔一段時間清查一次，同時落實每個人的責(zé)任，提高清查能力。二是要對應(yīng)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)，要選擇不同的折舊方法，比如對于更新?lián)Q代的機器設(shè)備適合加速折舊法，對于會計計量期間損耗均勻的固定資產(chǎn)采用年限平均法。
（三）加強內(nèi)部審計和風(fēng)險評估機制的建設(shè)
現(xiàn)在很多制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計是屬于財務(wù)部門的管理，工作過程中很容易受到干擾，我們應(yīng)該把審計部門獨立出來，賦予他們較多的自力，防止其它部門和一些既得利益管理者的干涉，這樣才能對企業(yè)的各項工作的開展起到有效的監(jiān)督審計。另外，我國制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險主要來自于外部經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部控制管理，構(gòu)建風(fēng)險評估機制和風(fēng)險應(yīng)對措施可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。首先在風(fēng)險發(fā)生之前，制造業(yè)企業(yè)一定要事先了解各種可能出現(xiàn)的狀況，進行預(yù)測；然后在風(fēng)險發(fā)生過程中制定各種應(yīng)對措施，起到較好的控制；最后建立事后評價，多總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷完善發(fā)展。
參考文獻：
[1]劉芬芳.淺析企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量[J].會計師，2015（09）：98-100.
關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；安全隱患；健全制度
煙草企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指為經(jīng)營管理、生產(chǎn)商品等活動中持有的有形資產(chǎn)，具有購置增速快、分布分散的特點。隨著煙草經(jīng)營規(guī)模的壯大，在信息化需求下，煙草企業(yè)為滿足發(fā)展要求，必須在特定期限內(nèi)加快固定資產(chǎn)的增速?；诖耍疚囊詿煵萜髽I(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策作為主要內(nèi)容展開研究。
一、煙草企業(yè)固定資產(chǎn)管理概述
（一）煙草企業(yè)固定資產(chǎn)及管理特點
對于煙草企業(yè)而言，電子與輔助設(shè)備是較為常見的固定資產(chǎn)，企業(yè)具有大量購置，保證資產(chǎn)的均衡分布的特點。另外，煙草企業(yè)固定資產(chǎn)在管理上的特點是較為單一，主要包括財務(wù)部與固定資產(chǎn)管理兩大職能部門，管理工作基本包括資產(chǎn)購置、資產(chǎn)日常管理等。
（二）煙草企業(yè)固定資產(chǎn)管理重要性
在全面深化改革背景下，煙草企業(yè)的固定資產(chǎn)被列入風(fēng)險控制的重點領(lǐng)域。作為資產(chǎn)密集型的國有企業(yè)，其固定資產(chǎn)管理的改革工作成為必然趨勢，在保證國有資產(chǎn)增值方面，具有重要的責(zé)任和義務(wù)。自煙草行業(yè)建立以來，煙草各企業(yè)踐行了正確的行業(yè)價值觀，樹立起責(zé)任良好形象，資產(chǎn)效益也得到提升。然而，煙草企業(yè)在巨大的競爭壓力下，面臨的成本費用、稅利降低等問題也越來越多。在此背景下，挖掘煙草企業(yè)固定資產(chǎn)潛力，有效配置固定資產(chǎn)對促進自身發(fā)展具有重要意義。
二、煙草企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）較多資產(chǎn)情況下存在管理難度
煙草企業(yè)較多的資產(chǎn)，主要是前期煙葉生產(chǎn)的煙站、庫房及門面房，較為分散。煙站、庫房基本閑置，門面以租賃為主，這就涉及相關(guān)方管理等問題。主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，部分固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不明確，存在所有權(quán)管理問題,煙草企業(yè)在購置資產(chǎn)方面，存在資產(chǎn)數(shù)量與使用情況不明確的問題；其次，固定資產(chǎn)長期閑置，無法產(chǎn)生效益，固定資產(chǎn)的部分環(huán)節(jié)存在隨意性；最后，缺乏對單位資產(chǎn)的保護與責(zé)任意識。
（二）固定資產(chǎn)管理中存在安全隱患
煙草企業(yè)的固定資產(chǎn)多以閑置庫房為主，年久失修，安全風(fēng)險、維修成本，都會成為其固定資產(chǎn)中的隱患，這是由于煙草固定資產(chǎn)管理制度不夠完善。主要表現(xiàn)在以下方面：首先，煙草企業(yè)未對固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程及職責(zé)進行明確。其次，企業(yè)部門對制度的適應(yīng)性較差，制度落實不到位。最后，固定資產(chǎn)核算不規(guī)范。企業(yè)在折舊計提數(shù)額與殘值率更改的隨意性較大。
（三）資產(chǎn)管理人員的專業(yè)技能有待進一步提高
煙草企業(yè)因體質(zhì)原因，部分員工在專業(yè)技能方面相對較弱，資產(chǎn)管理人員崗位流動性較大，究其原因為主要有兩個方面，一方面是資產(chǎn)管理人員的能力不足，綜合素質(zhì)方面還有待提升。另一方面，是崗位工作強度與薪資待遇不匹配，導(dǎo)致崗位吸引力不夠。
三、煙草企業(yè)固定資產(chǎn)管理的有效對策
（一）強化煙草企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識
面對大量的固定資產(chǎn)，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化固定資產(chǎn)的科學(xué)管理意識，保證制度管理的完整性，避免出現(xiàn)疏于管理、權(quán)責(zé)不分的局面而造成管理過失。在固定資產(chǎn)的管理中，煙草企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要做好資產(chǎn)精細(xì)化管理的動員，使各個職能部門都能各司其職，按照規(guī)范性的管理制度，在積極溝通協(xié)調(diào)下形成合力，將制度與責(zé)任落實到個人，以此提高固定資產(chǎn)使用效率與管理水平。
（二）健全固定資產(chǎn)安全管理制度
在《煙草行業(yè)企業(yè)會計實務(wù)操作規(guī)定》中，固定資產(chǎn)的核算客體包括房屋、機器、建筑物、運輸工具等內(nèi)容。因此，在健全固定資產(chǎn)安全制度管理中，要以完善內(nèi)部控制管理流程為主，以此為開端，對煙草公司的管理水平進行推動。在激烈的國際競爭下，煙草企業(yè)要在完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對會計核算流程進行監(jiān)督，包括固定資產(chǎn)采購、保管、維護、處置等各個階段，都要加大控制力度。另外，要規(guī)范固定資產(chǎn)管理行為，避免資產(chǎn)閑置與流失的風(fēng)險，細(xì)化固定資產(chǎn)各操作步驟的職責(zé)，加強其日常行政工作及業(yè)務(wù)活動的管理。
（三）建立高素質(zhì)的資產(chǎn)管理隊伍
煙草企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，離不開高素質(zhì)資產(chǎn)管理隊伍的建設(shè)。首先，要建立起動態(tài)管理目標(biāo)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)要實現(xiàn)管理的全面化。在此過程中，加強隊伍建設(shè)，根據(jù)工作與崗位標(biāo)準(zhǔn)，明確管理人員的崗位職責(zé)，健全考評機制，定期對管理隊伍進行培訓(xùn)。通過業(yè)務(wù)交流、講座等形式，提升管理人員的業(yè)務(wù)技能。其次，煙草企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強固定資產(chǎn)管理崗位的薪酬待遇匹配工作，并通過良好的企業(yè)文化，增加人才對企業(yè)的忠誠度，進而降低崗位流失率，強化崗位吸引力，保證固定資產(chǎn)管理的有序進行。
結(jié)論
為了提升煙草企業(yè)的監(jiān)管水平，確保其資產(chǎn)的保值增值，本文以煙草企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策作為主要研究內(nèi)容，在對煙草企業(yè)固定資產(chǎn)管理特點及問題分析的基礎(chǔ)上，從強化煙草企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識、健全固定資產(chǎn)安全管理制度、建立高素質(zhì)的資產(chǎn)管理隊伍等方面的對策展開系統(tǒng)探究。研究結(jié)果表明，現(xiàn)階段，我國煙草企業(yè)固定資產(chǎn)管理中，仍然存在諸多問題，如較多資產(chǎn)情況下存在管理難度、固定資產(chǎn)管理中存在安全隱患、資產(chǎn)管理人員的流動性較大等。在未來，還需要進一步加強對此類問題解決的對策研究，進而保證煙草企業(yè)良好的運行狀態(tài)，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。
參考文獻：
[1]陳慶森.探索精益管理提高固定資產(chǎn)利用率[J].審計與理財,2015,23(12):38-39.
[2]厲偉，魏述彬，李笑梅.新常態(tài)下地市級煙草企業(yè)實物資產(chǎn)精益管理探析[J].山東社會科學(xué),2016,14(07):155-157.
