發(fā)布時(shí)間：2023-06-30 16:06:44
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】消防部隊(duì) 審計(jì)監(jiān)督 財(cái)經(jīng)制度
近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，地方政府對(duì)消防部隊(duì)的經(jīng)費(fèi)投入逐年增多，大量的資金活動(dòng)涉及了基本建設(shè)、物資采購(gòu)、后勤保障等方面，如何促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門(mén)認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，管理和使用好資金，如何加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)在加強(qiáng)廉政、促進(jìn)管理、提高資金使用效益等方面的作用，成為一個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題。下面就消防部隊(duì)的審計(jì)工作現(xiàn)狀進(jìn)行粗淺的分析和探討。
一、消防部隊(duì)審計(jì)工作現(xiàn)狀和問(wèn)題
近年來(lái)消防審計(jì)工作在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視下，取得了快速的發(fā)展，在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)費(fèi)效益等方面發(fā)揮了重要作用。但審計(jì)工作也出現(xiàn)了多元化、差異性和不勻衡性等特征，具體問(wèn)題如下。
（一）審計(jì)組織機(jī)構(gòu)還不健全。當(dāng)前個(gè)別支隊(duì)級(jí)單位受人員、編制等情況的限制，尚未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，一般由財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)人員。這樣，財(cái)務(wù)人員既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)又執(zhí)行審計(jì)工作，出現(xiàn)了“自己審自己”的局面。這種審計(jì)體制具有濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，缺乏權(quán)力制約和監(jiān)管。
（二）審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。目前消防審計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不容樂(lè)觀(guān)。一是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，沒(méi)有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)現(xiàn)代審計(jì)理論知識(shí)，往往只擅長(zhǎng)會(huì)計(jì)工作，缺少招投標(biāo)、工程建設(shè)、設(shè)備引進(jìn)和相關(guān)法律法規(guī)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。二是大都審計(jì)人員未實(shí)行持證上崗，專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化的大教育大培訓(xùn)沒(méi)有得到很好的落實(shí)。
（三）審計(jì)方法、內(nèi)容單一?，F(xiàn)實(shí)中消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)工作還以手工操作為主，而計(jì)算機(jī)審計(jì)、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、技術(shù)抽樣等先進(jìn)的審計(jì)方法還未完全得到運(yùn)用，影響了審計(jì)效率和質(zhì)量；審計(jì)內(nèi)容主要是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性而進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)，而管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有納入消防部隊(duì)審計(jì)的視野。
（四）審計(jì)成果運(yùn)用還不到位。目前，各級(jí)組織、紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用沒(méi)有形成完善的相關(guān)機(jī)制。一是重審計(jì)輕分析，重在聽(tīng)取審計(jì)結(jié)果情況，對(duì)苗頭性、傾向性的問(wèn)題，缺乏深層次地研究和剖析，致使同樣的問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)。二是重審計(jì)輕問(wèn)責(zé)，沒(méi)有認(rèn)真整改落實(shí)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題，特別涉及到相關(guān)處罰，更是難以執(zhí)行到位，形成屢審屢犯的惡性循環(huán)。三是重審計(jì)輕問(wèn)效，后續(xù)審計(jì)工作在基層單位開(kāi)展得較少，缺少跟蹤問(wèn)效，有些審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)不了了之，沒(méi)有形成“審計(jì)一點(diǎn)、教育一片”的輻射力。
二、提高消防部隊(duì)審計(jì)工作水平的對(duì)策
一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職審計(jì)人員，行使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)等職能。
二是拓展內(nèi)審領(lǐng)域，創(chuàng)新審計(jì)手段。消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)要不斷拓展自身的工作范圍，積極探索內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)等管理審計(jì)的新思路。在信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下，盡快實(shí)現(xiàn)由手工控制向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、消防審計(jì)管理系統(tǒng)等先進(jìn)手段對(duì)財(cái)務(wù)情況及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督，形成審計(jì)的日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。同時(shí)，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，多角度地分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果，為規(guī)范財(cái)務(wù)管理、發(fā)揮內(nèi)審作用奠定基礎(chǔ)。
三是重視隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量。應(yīng)選拔業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力和責(zé)任心強(qiáng)的人從事審計(jì)工作，加大內(nèi)審人員的各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，搞好繼續(xù)再教育，進(jìn)一步完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和工作水平。要加強(qiáng)職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)，樹(shù)立廉潔公正，敬業(yè)愛(ài)崗的工作作風(fēng)，確保內(nèi)審工作質(zhì)量。
四、落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能作用。要對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤并及時(shí)向黨委、首長(zhǎng)反饋情況，切實(shí)落實(shí)把審計(jì)結(jié)果作為考核、使用干部的重要依據(jù)。要進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任機(jī)制。要利用審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度平臺(tái)，與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)建立了信息共享、案件共辦機(jī)制，及時(shí)移交審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的案件線(xiàn)索進(jìn)行查處，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。
一、高校零星維修工程與跟蹤審計(jì)的涵義
1.零星維修工程，是指在已竣工交付使用的建筑物、構(gòu)筑物上進(jìn)行更新改造、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業(yè)，目的是為了恢復(fù)、改善使用功能，延長(zhǎng)建筑物、構(gòu)筑物使用年限的工程。
2.跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)和規(guī)章制度等，跟隨審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施過(guò)程而持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督的一種審計(jì)方式。它不僅發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了審計(jì)咨詢(xún)、鑒證職能，擴(kuò)充了審計(jì)的功能，寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中，能有效地、主動(dòng)地控制工程造價(jià)，提前化解投資風(fēng)險(xiǎn)和工程風(fēng)險(xiǎn)。
二、實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)是提高零星維修工程審計(jì)質(zhì)量的有效途徑
1.高校開(kāi)展零星維修工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)維修工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中和事后的全過(guò)程監(jiān)督，實(shí)施包括從項(xiàng)目前期決策、立項(xiàng)規(guī)劃、招議標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目施工、工程變更、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、驗(yàn)收、工程結(jié)算等全過(guò)程的跟蹤審計(jì)活動(dòng)，從而對(duì)修繕項(xiàng)目有總體的認(rèn)知。
2.高校開(kāi)展零星維修工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)掌握工程施工的進(jìn)展情況及工程款預(yù)付情況。
零星維修工程施工過(guò)程中隨意性較大，特別是在對(duì)實(shí)驗(yàn)室改造時(shí)，都由實(shí)驗(yàn)室負(fù)責(zé)人說(shuō)了算，覺(jué)得做得不稱(chēng)意，改掉重來(lái)，增加了隨意度。實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)了解該項(xiàng)目的相關(guān)情況，對(duì)各工程項(xiàng)目的隱蔽工程能及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)工程變更需簽證的部分能及時(shí)進(jìn)行簽證，對(duì)工程使用的材料能及時(shí)認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)等等，使工程項(xiàng)目了然于胸，并可有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失和質(zhì)量等問(wèn)題，對(duì)工程項(xiàng)目管理等多方面發(fā)揮制約、促進(jìn)作用。
3.高校開(kāi)展零星維修工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)了解施工隊(duì)伍素質(zhì)情況。從事學(xué)校零星修繕工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的往往是一些私人小個(gè)體，掛靠相關(guān)單位以獲取相應(yīng)的投標(biāo)資質(zhì)，實(shí)際從事施工人員，往往是一些三無(wú)人員，其管理、施工質(zhì)量可想而知，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查看，有利于了解施工隊(duì)伍狀況，為工程結(jié)算以及后續(xù)工程提供參考。
4.高校開(kāi)展零星維修工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)管理存在的問(wèn)題，從而可以督促管理部門(mén)提高管理水平。高校后勤管理人員素質(zhì)良莠不齊，權(quán)限大小不一，有的現(xiàn)場(chǎng)管理人員甚至能決定施工材料的好壞、簽證工程量的多少等等，通過(guò)跟蹤審計(jì)，及時(shí)了解現(xiàn)場(chǎng)工作情況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與管理部門(mén)溝通，可有效降低工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。
5.高校開(kāi)展零星維修工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高。高校內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)市場(chǎng)新工藝、新材料的掌握相對(duì)滯后，全工程參與工程項(xiàng)目，有利于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)掌握新知識(shí)、新動(dòng)向，化被動(dòng)為主動(dòng)。
6.高校開(kāi)展零星維修工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有利于在工程結(jié)算時(shí)提高工作效率并更好的維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益。由于參與了工程項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)工程進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)，就會(huì)做到有的放矢，了解重點(diǎn)審查的地方，從而提高工作效率，更好的維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益。
三、加強(qiáng)高校零星維修工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制的措施
高校零星維修工程，一般具有時(shí)間緊、任務(wù)重等特點(diǎn)，往往沒(méi)有施工圖，而以使用部門(mén)和管理部門(mén)現(xiàn)場(chǎng)管理人員現(xiàn)場(chǎng)指揮為主，隨意性較大，所以，對(duì)零星維修工程實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，筆者認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)勘查是最為直接有效的方法，同時(shí)輔助以重點(diǎn)抽查等方法，嚴(yán)格控制施工造價(jià)。
1.事前階段。
事前階段主要指項(xiàng)目立項(xiàng)到合同簽訂階段，包括立項(xiàng)、施工圖設(shè)計(jì)（現(xiàn)場(chǎng)勘查）、項(xiàng)目招標(biāo)、確定施工單位、簽訂合同等環(huán)節(jié)。
（1）立項(xiàng)。立項(xiàng)結(jié)算審計(jì)參與主要是為了控制以下關(guān)鍵點(diǎn)：工程維修是否進(jìn)行可行性論證，是否實(shí)施合規(guī)程序并經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源與金額是否落實(shí)等等。
（2）現(xiàn)場(chǎng)勘查（施工圖設(shè)計(jì)）。施工圖紙的設(shè)計(jì)往往決定了工程造價(jià)的70%左右，是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵點(diǎn)，而高校進(jìn)行零星維修工程，往往沒(méi)有施工圖，而以現(xiàn)場(chǎng)要求為主，所以事前現(xiàn)場(chǎng)勘查尤為重要。審計(jì)部門(mén)及時(shí)參與維修項(xiàng)目的事前現(xiàn)場(chǎng)勘察，能夠?qū)こ添?xiàng)目的概況了然于胸，掌握該工程的關(guān)鍵控制點(diǎn)和重點(diǎn)、難點(diǎn)，特別是對(duì)拆除項(xiàng)目、將發(fā)生的隱蔽工程等等，能做到心中有數(shù)。
（3）招標(biāo)。招標(biāo)過(guò)程是學(xué)校干部廉政建設(shè)的“事故多發(fā)區(qū)”，是否公開(kāi)、公正、公平，決定著該項(xiàng)工程的施工質(zhì)量與造價(jià)的走向，審計(jì)必須把好關(guān)。
（4）簽訂施工合同。工程施工合同是明確甲乙雙方權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，也是工程質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制的主要依據(jù)。審計(jì)人員在審簽工程施工合同時(shí)不能走過(guò)場(chǎng)，敷衍了事，而要對(duì)合同各項(xiàng)條款特別是對(duì)承包范圍、價(jià)款結(jié)算與調(diào)整辦法、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)劃分等與工程造價(jià)直接相關(guān)的條款是否全面、清晰、準(zhǔn)確做出正確的職業(yè)判斷，更要逐句推敲，慎之又慎。
2.事中階段。
事中階段是指工程施工階段，是控制工程施工質(zhì)量、核定工程造價(jià)的核心階段。期間主要要抓好拆除、隱蔽工程的工程量計(jì)量，材料價(jià)格，工程變更，簽證等關(guān)鍵點(diǎn)。
（1）拆除工程、隱蔽工程。由于大部分零星維修工程沒(méi)有施工圖紙，施工人員不會(huì)按圖施工，如果不及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)拆除、隱蔽工程的工程兩進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量和記錄，審計(jì)時(shí)就無(wú)據(jù)可查，因此，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同管理部門(mén)、施工單位及時(shí)對(duì)拆除、隱蔽工程進(jìn)行施工檢查、測(cè)量和記錄并簽字確認(rèn)，以便結(jié)算審計(jì)時(shí)有據(jù)可依，實(shí)事求是。
（2）工程物資價(jià)格。市場(chǎng)材料五花八門(mén)，價(jià)格更是千變?nèi)f化，對(duì)其實(shí)際的使用價(jià)值和價(jià)格，內(nèi)部審計(jì)人員往往很難在第一時(shí)間掌握，而施工單位往往會(huì)偷工減料、已舊替新或以次充好，所以核定材料價(jià)格，僅僅依靠政府的市場(chǎng)信息是不夠的。實(shí)踐證明，政府的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)與真實(shí)價(jià)格有一定差距，完全按照指導(dǎo)價(jià)進(jìn)行工程結(jié)算，將會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，所以到市場(chǎng)做好材料品種、規(guī)格、價(jià)格等方面的調(diào)研工作是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
（3）工程的變更、簽證。工程的變更、簽證關(guān)系到合同雙方的直接經(jīng)濟(jì)利益，往往是導(dǎo)致工程造價(jià)超預(yù)算的主要原因，也是施工單位低價(jià)中標(biāo)后獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)囊粋€(gè)重要手段，因此在施工過(guò)程中要嚴(yán)格控制工程的變更、簽證，嚴(yán)防施工單位變相獲取其他非常規(guī)利潤(rùn)。
3.事后階段。
事后階段是指工程竣工結(jié)算階段。做好事前、事中的跟蹤審計(jì)工作對(duì)工程竣工結(jié)算打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（1）竣工驗(yàn)收。竣工驗(yàn)收是對(duì)一項(xiàng)維修工程最后的全面檢驗(yàn)，我們應(yīng)關(guān)注竣工項(xiàng)目是否符合使用部門(mén)的要求，驗(yàn)收的資料和手續(xù)是否齊全，未通過(guò)驗(yàn)收需要整改的部分，整改方案是否可行，措施是否落實(shí)到位等等。
（2）工程結(jié)算審計(jì)。審計(jì)人員要嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)、材料價(jià)格關(guān)、工程取費(fèi)關(guān)等等。
①對(duì)于無(wú)定額套用的修繕工程項(xiàng)目，應(yīng)盡量與施工單位簽定包干價(jià)或固定單價(jià)合同。
②對(duì)于可套用定額的修繕工程項(xiàng)目，涉及定額價(jià)格構(gòu)成的相關(guān)要素一定要記錄清楚，并盡量附有計(jì)算簡(jiǎn)圖和必要的文字說(shuō)明。
③對(duì)于拆除、隱蔽工程的工程量簽證，應(yīng)著重審查記錄的真實(shí)性與完整性。記錄上除了有相關(guān)人員簽字認(rèn)可外，還須加蓋公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦或虛報(bào)記錄的發(fā)生。
④對(duì)材料價(jià)差，要確保材料價(jià)格信息源的準(zhǔn)確可靠，適時(shí)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查。
⑤對(duì)工程竣工驗(yàn)收，應(yīng)有完善的手續(xù)和詳細(xì)的記錄。
⑥防止各種計(jì)算誤差，對(duì)結(jié)算書(shū)中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，做到縱橫平衡一致。
四、零星維修工程實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境
1.制度缺失。雖然經(jīng)過(guò)多年的探索和發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)零星維修工程跟蹤審計(jì)形成了一些跟蹤審計(jì)的實(shí)踐操作思路，但未上升到法律或制度層面，具體操作層面也缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，因而導(dǎo)致審計(jì)依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。跟蹤審計(jì)有待于進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。
2.權(quán)限未定、職責(zé)不明。由于跟蹤審計(jì)尚未形成相應(yīng)的法律法規(guī)和相應(yīng)的操作規(guī)范，參與零星維修工程項(xiàng)目各方的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系并不十分明晰，會(huì)造成管理方不到位或?qū)徲?jì)越位或互相推諉的情況，因此要明確界定管理各方職責(zé)，各司其職，才能使跟蹤審計(jì)有序進(jìn)行。
3.跟蹤審計(jì)環(huán)境仍需進(jìn)一步優(yōu)化。對(duì)零星維修工程實(shí)施跟蹤審計(jì)，在一定程度上也就是對(duì)管理部門(mén)的不信任，容易招致管理部門(mén)的抵制，如果沒(méi)有管理部門(mén)的配合和理解，跟蹤審計(jì)將不能順利進(jìn)行，也不會(huì)達(dá)到預(yù)期效果。
關(guān)鍵詞：公共工程項(xiàng)目 債務(wù)績(jī)效審計(jì)
一、引言
公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)，屬于公共工程績(jī)效審計(jì)的一部分，即在審計(jì)公共工程項(xiàng)目整體績(jī)效的同時(shí)，以“4E”為標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審計(jì)該項(xiàng)目債務(wù)在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性四方面的影響，以此評(píng)價(jià)該筆債務(wù)籌措是否得當(dāng)、運(yùn)用效果如何、能否有效促進(jìn)工程開(kāi)展等。究其本質(zhì)，公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)屬于一種控制手段，通過(guò)該審計(jì)以期達(dá)到控制不良借款、促進(jìn)工程項(xiàng)目資金運(yùn)用合理等目的。目前多數(shù)公共工程項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)超50%。故其債務(wù)績(jī)效審計(jì)對(duì)于工程項(xiàng)目整體績(jī)效審計(jì)影響深遠(yuǎn)。債務(wù)績(jī)效審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)使用情況，通過(guò)審計(jì)該部分資金，以部分帶動(dòng)整體，促使項(xiàng)目主體提高其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性并改善其社會(huì)影響。本文以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)為例，從個(gè)性中尋找共性，以期找出相關(guān)審計(jì)方法。
二、審計(jì)難點(diǎn)
公共工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要控制環(huán)節(jié)，債務(wù)審計(jì)則屬于工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的重要組成部分，債務(wù)績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出控制職能。但目前對(duì)公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)仍存在諸多困難。
（一）專(zhuān)業(yè)人員缺乏
目前，工程項(xiàng)目債務(wù)審計(jì)范圍較小，債務(wù)方面，重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)的合規(guī)性、合法性，對(duì)于其績(jī)效沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)考核。以國(guó)內(nèi)某地方審計(jì)局為例，該審計(jì)局在債務(wù)審計(jì)過(guò)程中主抓“一頭一尾”?！邦^”，即債務(wù)籌措是否合規(guī)合法，籌措過(guò)程有無(wú)不合理之處，資料是否完備，程序是否合規(guī)?！拔病?，主要審計(jì)債務(wù)資金是否全部流向工程，有無(wú)挪用、盜用，完工程序是否完備等。未對(duì)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，而審計(jì)人員自身也無(wú)較多績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，績(jī)效審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備欠缺，其審計(jì)更偏向于審計(jì)工程自身程序是否規(guī)范到位而非工程效果是否符合預(yù)期，致使多數(shù)審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)能力較差，績(jī)效審計(jì)意識(shí)較弱。此問(wèn)題間接導(dǎo)致對(duì)其債務(wù)績(jī)效考核也難以開(kāi)展。故公共工程債務(wù)績(jī)效審計(jì)的主要難點(diǎn)是缺乏具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的審計(jì)人員完成績(jī)效審計(jì)工作。
（二）信息獲取難度大
楊長(zhǎng)利在《公共基礎(chǔ)設(shè)施支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究》一文中指出，績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施依賴(lài)于有效信息的獲取、篩選及分析、加工整理。因此，公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的關(guān)鍵是如何及時(shí)、有效地獲得被審項(xiàng)目的相關(guān)資料。但由于事中控制較弱，多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目都在工程結(jié)束后開(kāi)展，間接導(dǎo)致有效資料缺失，審計(jì)人員無(wú)法獲得第一手資料，績(jī)效審計(jì)難以展開(kāi)。而事中控制薄弱是目前國(guó)內(nèi)工程類(lèi)審計(jì)領(lǐng)域的主要問(wèn)題，傳統(tǒng)審計(jì)思路、審計(jì)模式限制使事中控制手段無(wú)法貫穿審計(jì)過(guò)程始終。另外，由于工程項(xiàng)目銀行貸款年限普遍低于工程建設(shè)年限，多數(shù)貸款在工程結(jié)束前即清償，易導(dǎo)致債務(wù)資料完整性不足。而績(jī)效審計(jì)的實(shí)質(zhì)即控制，通過(guò)事前、事中、事后三方面，重點(diǎn)控制工程項(xiàng)目的資源使用效率。故傳統(tǒng)審計(jì)思路、審計(jì)模式下事中控制的弱化是導(dǎo)致債務(wù)績(jī)效審計(jì)資料獲取難度大的主要問(wèn)題。
（三）審計(jì)主體多樣化
多樣化導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在差異。工程項(xiàng)目債務(wù)直接或間接構(gòu)成工程項(xiàng)目主體，故主體績(jī)效水平對(duì)債務(wù)績(jī)效水平起決定性影響。但工程項(xiàng)目多樣化導(dǎo)致其社會(huì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明顯不同。以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目為例，長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目建設(shè)目的主要是在緩解交通壓力、方便周邊民眾出行的同時(shí)盈利，增加財(cái)政收入。因此，地鐵客運(yùn)量和盈利情況是評(píng)價(jià)其社會(huì)績(jī)效的主要標(biāo)準(zhǔn)。但同為地鐵項(xiàng)目，北京地鐵不僅要起到上述目的，在修建之初還有戰(zhàn)備目的。故同為地鐵項(xiàng)目，兩者的社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有所不同。由此可見(jiàn)，即使是同類(lèi)項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也可能不同。
三、相關(guān)審計(jì)方法
由于公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)具體實(shí)施存在專(zhuān)業(yè)人才缺乏、信息獲取難度大、審計(jì)主體多樣化等問(wèn)題，且債務(wù)項(xiàng)目自身分類(lèi)較多，如果全部考慮必然會(huì)加大工作量并降低工作效率。故其審計(jì)應(yīng)從大額、有明確借款合同為依據(jù)的債務(wù)入手，針對(duì)審計(jì)難點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃。本文僅以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目為例，闡述相關(guān)審計(jì)方法。其審計(jì)流程如下頁(yè)圖1所示。
（一）準(zhǔn)備階段
債務(wù)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)備階段的目的是針對(duì)專(zhuān)業(yè)人才缺乏的問(wèn)題，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)性人才，為債務(wù)績(jī)效審計(jì)打下人才基礎(chǔ)。主要任務(wù)是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高其績(jī)效審計(jì)水平和審計(jì)能力，并確立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其組成。專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，重點(diǎn)應(yīng)注意培訓(xùn)審計(jì)人員自身素質(zhì)，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)意識(shí)，尤其是在主觀(guān)上強(qiáng)化其債務(wù)績(jī)效審計(jì)意識(shí)，輔之以專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。在進(jìn)行工程類(lèi)項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)前對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，普及該工程涉及知識(shí)，針對(duì)主體多樣性的問(wèn)題設(shè)計(jì)符合項(xiàng)目主體的審計(jì)指標(biāo)。雖然不同領(lǐng)域工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)不同，但同行業(yè)工程項(xiàng)目都有適用于該行業(yè)的一般性標(biāo)準(zhǔn)，故可弱化這三面考慮，重點(diǎn)培訓(xùn)社會(huì)環(huán)境知識(shí)，促使審計(jì)人員更加準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效，方便債務(wù)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展。
作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的控制手段之一，公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)方應(yīng)由政府與社會(huì)兩方面組成。通常而言，政府機(jī)構(gòu)更加注重工程項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，而社會(huì)方面，尤其是工程項(xiàng)目周邊民眾，則更加注重中短期內(nèi)工程項(xiàng)目能否為其帶來(lái)切實(shí)利益。因此，將兩者結(jié)合共同組成審計(jì)主體既能起到權(quán)力制衡，提高審計(jì)結(jié)果權(quán)威性的目的，也能在時(shí)間維度上更加全面地涵蓋工程項(xiàng)目的社會(huì)影響，提高審計(jì)結(jié)果的有效性。
（二）實(shí)施階段
審計(jì)實(shí)施階段的主要任務(wù)是強(qiáng)化事中審計(jì)，保證80%至90%以上的債務(wù)資料可以及時(shí)、有效地獲取，為評(píng)價(jià)階段提供資料保證以解決信息獲取難的問(wèn)題。強(qiáng)化事中審計(jì)的主要方法是完善工程項(xiàng)目自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。目前多數(shù)工程項(xiàng)目事中都會(huì)聘請(qǐng)監(jiān)理對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。但我國(guó)監(jiān)理一般側(cè)重點(diǎn)都在于工程項(xiàng)目自身質(zhì)量是否合格，能否滿(mǎn)足業(yè)主要求。在財(cái)務(wù)方面，監(jiān)督機(jī)構(gòu)較少，且目前工程類(lèi)企業(yè)也普遍存在賬目不清的情況，對(duì)后期評(píng)價(jià)階段實(shí)施易造成困難。若在該階段就聘請(qǐng)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)入地鐵項(xiàng)目進(jìn)行事中審計(jì)固然可以起到有效監(jiān)控、獲取資料的目的，但成本過(guò)大。該舉措本身容易對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性造成影響。故筆者認(rèn)為，應(yīng)由業(yè)主方牽頭，在長(zhǎng)沙地鐵建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其職能與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)類(lèi)似。同時(shí)，為方便債務(wù)績(jī)效審計(jì)的展開(kāi)，該內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的每筆借款合同進(jìn)行備案登記，并且不定期地向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證，比較兩者間是否存在差異，找出差異原因并改正。以保證借款資料的完整性，方便日后工作開(kāi)展。
（三）評(píng)價(jià)階段
評(píng)價(jià)階段的主要任務(wù)是針對(duì)審計(jì)主體多樣性問(wèn)題提供符合審計(jì)主體的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其主要思路即先評(píng)價(jià)各部分債務(wù)績(jī)效，后根據(jù)各部分在項(xiàng)目整體中所占比重加權(quán)算出整體債務(wù)績(jī)效水平。該思路存在兩個(gè)問(wèn)題，一是如何確定各筆債務(wù)的準(zhǔn)確流向，尤其是非專(zhuān)項(xiàng)借款的歸集，二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。
由于工程內(nèi)部各個(gè)部分對(duì)工程整體的影響不同，其在績(jī)效評(píng)價(jià)中占比亦不同，如長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目，主體部分的軌道、站臺(tái)等子項(xiàng)是其績(jī)效能否發(fā)揮的關(guān)鍵，故這部分債務(wù)績(jī)效在整體中應(yīng)占較大比重。而債務(wù)流向的確定可從兩方面入手，其一是專(zhuān)項(xiàng)借款流向。由于專(zhuān)項(xiàng)借款在借款合同訂立時(shí)即有指定的用途，故可通過(guò)查找專(zhuān)項(xiàng)借款合同，通過(guò)該用途確定其流向。其二是非專(zhuān)項(xiàng)借款。非專(zhuān)項(xiàng)借款則通過(guò)調(diào)查和分類(lèi)歸集解決。如針對(duì)某筆借款，績(jī)效審計(jì)人員可通過(guò)詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員得出債務(wù)具體流向。對(duì)于確實(shí)無(wú)法核實(shí)的債務(wù)，可通過(guò)工程各部分造價(jià)占總體的比重，具體分?jǐn)偟矫總€(gè)部分，以此為依據(jù)計(jì)算整體債務(wù)績(jī)效水平。
各工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)應(yīng)以行業(yè)整體水平為準(zhǔn)，根據(jù)不同情況進(jìn)行具體核算。例如，因南北方地質(zhì)土壤等自然因素差異，長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目的施工開(kāi)支、時(shí)間與武漢地鐵項(xiàng)目、上海地鐵項(xiàng)目比較更為有效，而不應(yīng)選擇北京地鐵項(xiàng)目。另外，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)目的設(shè)定具體的社會(huì)性評(píng)價(jià)。
1.經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要運(yùn)用下列公式：（1）債務(wù)規(guī)模=債務(wù)資金/工程項(xiàng)目整體資金支出。（2）債務(wù)支出率=債務(wù)利息/債務(wù)本金。（3）時(shí)間價(jià)值=債務(wù)周期/項(xiàng)目工期。（4）實(shí)際運(yùn)用債務(wù)比=實(shí)際運(yùn)用債務(wù)資金/計(jì)劃使用債務(wù)資金。由于工程項(xiàng)目的特殊性，以上四個(gè)公式中，公式（1）為中性指標(biāo)，是公式（2）和公式（3）的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，公式（2）為負(fù)指標(biāo)，公式（3）為正指標(biāo)。公式（4）主要目的是確定債務(wù)資金是否超出預(yù)算范疇。若該比例大于110%或小于90%，則證明項(xiàng)目債務(wù)存在計(jì)劃不周或使用不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。
2.效率性。效率性評(píng)價(jià)應(yīng)運(yùn)用下列公式：（1）債務(wù)使用率=已用債務(wù)/債務(wù)整體，該公式主要考核是否存在債務(wù)資金浪費(fèi)等現(xiàn)象。通常而言使用率為100%最佳。（2）債務(wù)使用周期=∑（單體債務(wù)周期/單體債務(wù)還款期），該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)是否存在債務(wù)資金閑置，該指標(biāo)為負(fù)指標(biāo)。
3.效果性。效果性應(yīng)運(yùn)用如下指標(biāo)：（1）質(zhì)量合格率=驗(yàn)收合格部分/項(xiàng)目整體。（2）使用率=實(shí)際使用率/目標(biāo)使用率。該指標(biāo)考核周期長(zhǎng)，需要在跟蹤審計(jì)中貫徹。長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目中，實(shí)際使用率可用實(shí)際客運(yùn)量代替。以上兩個(gè)指標(biāo)都為正指標(biāo)。
4.社會(huì)性。長(zhǎng)沙地鐵建設(shè)不僅為緩解交通壓力、方便民眾出行，也有帶動(dòng)周邊地區(qū)發(fā)展、促進(jìn)長(zhǎng)沙城市化、長(zhǎng)株潭一體化進(jìn)程、增加政府財(cái)政收入的目的。因此，在評(píng)價(jià)其社會(huì)影響時(shí)主要通過(guò)三個(gè)方面考量。其一是長(zhǎng)沙城市化速率與建設(shè)前對(duì)比是否有提升。其二是長(zhǎng)株潭三地聯(lián)系是否進(jìn)一步加強(qiáng)。其三是運(yùn)營(yíng)期地鐵是否盈利。以這三點(diǎn)為核心，重點(diǎn)考核項(xiàng)目社會(huì)影響如何，并通過(guò)確定其社會(huì)影響了解其債務(wù)的社會(huì)影響，明確債務(wù)的社會(huì)績(jī)效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指標(biāo)=建成后城市化速率/建成前城市化速率，該指標(biāo)重點(diǎn)考察城市化速率是否加快。（2）城市化面積指標(biāo)=建成后新建成城市面積/建成前城市化面積，該指標(biāo)重點(diǎn)考察城市化面積的絕對(duì)數(shù)相對(duì)于之前的變化。通過(guò)面積變化確定長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目對(duì)城市化影響。（3）城市化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)=建成后被影響地區(qū)GDP總量/建成前被影響地區(qū)GDP總量。城市化的最終目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高社會(huì)生產(chǎn)效率。因此，該指標(biāo)通過(guò)考核項(xiàng)目輻射范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量變化，考量地鐵項(xiàng)目是否對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極意義。（4）長(zhǎng)株潭客流量變化指標(biāo)=長(zhǎng)株潭三地間客流量增量/原三地間客流量，該指標(biāo)通過(guò)考核客流量增量變化測(cè)定長(zhǎng)株潭一體化進(jìn)程是否加快。（5）長(zhǎng)株經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=長(zhǎng)沙GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/株洲GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)；長(zhǎng)潭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=長(zhǎng)沙GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/湘潭GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)；株潭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=株洲GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/湘潭GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)。長(zhǎng)株潭一體化的又一標(biāo)準(zhǔn)即經(jīng)濟(jì)能否實(shí)現(xiàn)同步增長(zhǎng)。因此這三個(gè)指標(biāo)的理想值都為1，即三地完全同步增長(zhǎng)。
（四）跟蹤審計(jì)階段
由于公共工程類(lèi)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期長(zhǎng)，其社會(huì)影響深遠(yuǎn)，因此在確定其社會(huì)評(píng)價(jià)時(shí)需考慮更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。跟蹤審計(jì)必不可少。跟蹤審計(jì)的主要目的是確定其效果與社會(huì)影響是否達(dá)到預(yù)期。通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的跟蹤審計(jì)，精確工程項(xiàng)目的效果性和社會(huì)性影響方能較好地評(píng)價(jià)其本身績(jī)效水平和其債務(wù)績(jī)效水平。另外，部分債務(wù)還款周期可能持續(xù)至項(xiàng)目結(jié)束后的一段時(shí)間，因此跟蹤審計(jì)也可充分考量該部分債務(wù)是否有變成壞賬的可能。
參考文獻(xiàn)：
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在具體的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，可以綜合運(yùn)用制度控制方法、質(zhì)量復(fù)核方法、區(qū)域控制方法、自查互查質(zhì)量方法、內(nèi)部審計(jì)公示方法等五種方法，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程控制，建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度體系。筆者結(jié)合多年的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)在審計(jì)工作中如何運(yùn)用這些方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量談一些粗淺的看法。
一、運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
制度控制方法，是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)建立健全各種質(zhì)量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量的方法。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)而言，一方面應(yīng)通過(guò)制度控制來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為；另一方面還必須通過(guò)一定的制度控制來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施制度控制，可以嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)流程，使內(nèi)部審計(jì)行為做到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，從而建立控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)效機(jī)制。
如何建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度？借鑒全面質(zhì)量管理理論中PDCA工作循環(huán)法的原理，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，我們可將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制過(guò)程分為四個(gè)步驟進(jìn)行：第一步驟是“計(jì)劃（Plan）”。針對(duì)某一具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，制定具體審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃和措施；第二步驟是“實(shí)施（Do）”。認(rèn)真執(zhí)行計(jì)劃并嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施；第三步驟是“檢查（Check）”。對(duì)計(jì)劃實(shí)施情況進(jìn)行檢查和考核，找出存在的問(wèn)題與差距；第四步驟是“處理（Action）”?？偨Y(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以便在今后的審計(jì)工作中推行。如果檢查的結(jié)果與審計(jì)之前預(yù)定的計(jì)劃不一致的話(huà)，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認(rèn)真執(zhí)行以上四個(gè)步驟，周而復(fù)始，建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制循環(huán)機(jī)制和制度，就一定能夠切實(shí)保障和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
在國(guó)家審計(jì)署所制訂的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（［2004］審計(jì)署令第6號(hào)）中，明確規(guī)定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制。該辦法對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行質(zhì)量控制作出了詳盡和嚴(yán)密地規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制訂本單位的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度時(shí)，可以參照國(guó)家審計(jì)署所制訂的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結(jié)合本單位的具體實(shí)際情況，制訂出切合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，為運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。
二、運(yùn)用質(zhì)量復(fù)核方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
質(zhì)量復(fù)核方法，是指在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)一定的程序，結(jié)合實(shí)際情況建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，進(jìn)行多層次的復(fù)核十分必要。
怎樣進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量復(fù)核？首先，在內(nèi)部審計(jì)制度中，應(yīng)明文規(guī)定要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，質(zhì)量復(fù)核包括審中復(fù)核和審后復(fù)核。要對(duì)復(fù)核人級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)等作出規(guī)定。其次，要結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，擴(kuò)展審計(jì)質(zhì)量復(fù)核層次，建立由內(nèi)部審計(jì)小組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)所組成的三級(jí)復(fù)核制度，分別履行詳細(xì)復(fù)核、一般復(fù)核、重點(diǎn)復(fù)核的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)小組側(cè)重于審中的詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)指定專(zhuān)人或復(fù)核小組對(duì)審計(jì)過(guò)程中已完成的業(yè)務(wù)跟蹤進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核。在審計(jì)完成階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審后復(fù)核，在作出正式的審計(jì)結(jié)論前，對(duì)審計(jì)組已經(jīng)完成的全部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量把關(guān)。
三、運(yùn)用區(qū)域控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
區(qū)域控制方法，是指在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員將整個(gè)審計(jì)對(duì)象劃分為重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和非重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，然后對(duì)兩個(gè)區(qū)域分別實(shí)施詳盡程度、繁簡(jiǎn)程度不同的審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量控制，做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，提高審計(jì)質(zhì)量。
如何運(yùn)用區(qū)域控制方法進(jìn)行審計(jì)？第一，在審計(jì)計(jì)劃階段，關(guān)鍵工作是確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和非重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，在審計(jì)方案中應(yīng)明確將重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域列入工作重點(diǎn)；第二，在審計(jì)實(shí)施階段，分別重點(diǎn)區(qū)域和非重點(diǎn)區(qū)域，按照不同的審計(jì)方法和策略進(jìn)行審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)和詳細(xì)審計(jì)，盡可能做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，確保審計(jì)質(zhì)量。
四、運(yùn)用自查互查質(zhì)量方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
自查互查質(zhì)量法主要適用于內(nèi)部審計(jì)小組，它是質(zhì)量復(fù)核方法在內(nèi)部審計(jì)小組中的具體運(yùn)用。自查法，就是審計(jì)人員分別根據(jù)自己所擔(dān)負(fù)的審計(jì)任務(wù)，對(duì)自己所進(jìn)行的審計(jì)工作進(jìn)行追溯性檢查，以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法；互查法，是指由審計(jì)組中擔(dān)負(fù)不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員相互之間對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行追溯性檢查，以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法。
在實(shí)際審計(jì)工作中，應(yīng)努力避免使自查互查審計(jì)質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是，在自查中審計(jì)人員對(duì)自己的工作進(jìn)行復(fù)查，受習(xí)慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式。互查法雖有助于克服上述局限，但也可能存在審計(jì)人員礙于情面，使復(fù)查難以深入；或因?qū)徲?jì)人員不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內(nèi)部審計(jì)制度中應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的自查責(zé)任和互查責(zé)任，對(duì)違規(guī)審計(jì)人員要進(jìn)行處理。
五、運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)公示方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)公示方法，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)重要內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過(guò)程、結(jié)果、舉報(bào)方式等，采用適當(dāng)方式向內(nèi)部被審單位進(jìn)行公開(kāi)的制度。內(nèi)部審計(jì)公示的范圍包括：一是對(duì)內(nèi)部被審計(jì)單位公開(kāi)，主要是對(duì)審計(jì)目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計(jì)舉報(bào)及監(jiān)督電話(huà)進(jìn)行公開(kāi)。二是對(duì)有關(guān)內(nèi)部主管部門(mén)公開(kāi)，公開(kāi)的目的是一方面取得有關(guān)內(nèi)部主管部門(mén)的支持、配合和監(jiān)督，另一方面讓有關(guān)內(nèi)部主管部門(mén)了解被審計(jì)單位的審計(jì)情況和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)建議，從而使被審計(jì)單位更好地改進(jìn)自身的工作。:
如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)公示？首先，在審前階段，在審計(jì)項(xiàng)目正式實(shí)施以前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要就審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)組成人員、審計(jì)地點(diǎn)及聯(lián)系電話(huà)、審計(jì)實(shí)施期間審計(jì)工作紀(jì)律、審計(jì)人員廉政紀(jì)律及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督舉報(bào)電話(huà)，在被審計(jì)單位進(jìn)行公示。審計(jì)公示采取書(shū)面形式，根據(jù)實(shí)際需要，可以一份亦可以多份，張貼于被審計(jì)單位顯要位置，歡迎被審計(jì)單位廣大干部職工反映情況和問(wèn)題，監(jiān)督審計(jì)人員執(zhí)行工作紀(jì)律、廉政紀(jì)律情況。其次，在審中和審后階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在單位職工大會(huì)或被審計(jì)單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告。
自從第一臺(tái)計(jì)算機(jī)發(fā)明以來(lái),信息產(chǎn)業(yè)每隔20年左右就會(huì)出現(xiàn)一次大的技術(shù)變遷,從早期的大型機(jī),到后來(lái)的PC、互聯(lián)網(wǎng),莫不如此。而本世紀(jì),新的技術(shù)熱點(diǎn)集中在虛擬化、云計(jì)算、數(shù)據(jù)中心,云的時(shí)代來(lái)臨了。與之相應(yīng)的,傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)管理也進(jìn)入了云數(shù)據(jù)中心管理的新階段。
9小時(shí)處理“絕密文檔”
云計(jì)算時(shí)代提出了一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論――“租比買(mǎi)劃算”。這個(gè)理論是怎么來(lái)的?2008年,美國(guó)國(guó)家檔案館解禁了一份檔案,共17481頁(yè),全部是PDF格式。這些檔案如果全部放到互聯(lián)網(wǎng)上的話(huà),就要轉(zhuǎn)換成便于搜索的格式。如果用一臺(tái)服務(wù)器處理,需要花費(fèi)1400多小時(shí)才能完成。但是《華盛頓郵報(bào)》的一位工程師租用了200臺(tái)Amazon EC2服務(wù)器,做并行處理,前后總共只花了9個(gè)小時(shí)。相對(duì)于原有的模式,云計(jì)算在效率上顯然更有優(yōu)勢(shì)。
除了效率上的提升,云計(jì)算還可以大大節(jié)省IT方面的投資。在企業(yè)私有的機(jī)房里,設(shè)備的使用效率通常只有20%。使用效率如此低,為什么不減少機(jī)房?jī)?nèi)服務(wù)器的數(shù)量?因?yàn)楦叻迤趯?duì)服務(wù)器的需求,經(jīng)常比平均需求高出2倍以上,所以企業(yè)只能按高峰期需求來(lái)規(guī)劃IT資源。而超大規(guī)模的計(jì)算中心通過(guò)集中購(gòu)買(mǎi)和管理,尤其是利用虛擬化技術(shù)提高了物理設(shè)備的利用率,因此其設(shè)備、帶寬和電力的成本,只有中等規(guī)模機(jī)房的1/5,甚至是1/7。
云數(shù)據(jù)中心管理新需求
進(jìn)入云時(shí)代,對(duì)云數(shù)據(jù)中心的管理也出現(xiàn)了新的需求,由此導(dǎo)致對(duì)云數(shù)據(jù)中心管理系統(tǒng)的變革。
設(shè)備管理時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)管理采用的是傳統(tǒng)的FCAPS管理模型,猶如工匠保守自己的獨(dú)門(mén)絕技一樣,不僅各種管理工具的功能比較單一,而且各個(gè)系統(tǒng)之間不能互通也不易融合,很難滿(mǎn)足數(shù)據(jù)中心各種靈活易變的業(yè)務(wù)模型應(yīng)用和管理需求。而云數(shù)據(jù)中心時(shí)代猶如工業(yè)化大生產(chǎn),機(jī)房由分散到集中,網(wǎng)絡(luò)從異構(gòu)到互動(dòng),資源由專(zhuān)有到共享,設(shè)備由真實(shí)到虛擬,設(shè)置由靜態(tài)到動(dòng)態(tài),對(duì)云的管理提出了新的需求。
具體看來(lái),云數(shù)據(jù)中心的管理需求主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:
首先,云數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)設(shè)備更加規(guī)?；?、標(biāo)準(zhǔn)化,由此帶來(lái)了管理的復(fù)雜性。比如淘寶網(wǎng),這個(gè)日均具有4億次網(wǎng)頁(yè)訪(fǎng)問(wèn)量、日均交易額達(dá)到7億元、全年交易額達(dá)2000億元的互聯(lián)網(wǎng)巨頭,其業(yè)務(wù)的背后是全國(guó)的8個(gè)數(shù)據(jù)中心,上萬(wàn)臺(tái)服務(wù)器、幾千臺(tái)交換機(jī)、海量存儲(chǔ)等,如此大容量、跨地域的設(shè)備基于統(tǒng)一的IP標(biāo)準(zhǔn)協(xié)同集中工作,這是傳統(tǒng)數(shù)據(jù)中心不能比擬的,因此需要更智能化的設(shè)備管理。
其次,云數(shù)據(jù)中心為了節(jié)省使用成本,承載日益增多的業(yè)務(wù),必須采用各種虛擬化模式,其中有“一虛多”――一臺(tái)服務(wù)器虛擬成多臺(tái)服務(wù)器;有“多虛一”――多臺(tái)服務(wù)器處理同一個(gè)業(yè)務(wù);還有“多虛多”――多個(gè)業(yè)務(wù)在多臺(tái)虛擬服務(wù)器上同時(shí)運(yùn)行。
如此復(fù)雜的虛擬化架構(gòu)模式,如何才能夠以更經(jīng)濟(jì)、更高效的方式讓新增的業(yè)務(wù)快速上線(xiàn)并快速運(yùn)行?這同樣是傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)中心未曾遇到過(guò)的問(wèn)題。另外,以前的數(shù)據(jù)中心設(shè)備大多是真實(shí)的,位置也是固定的,現(xiàn)在則是虛擬的,一個(gè)物理的設(shè)備可能還會(huì)包含多個(gè)虛擬設(shè)備,真實(shí)與虛擬之間怎么結(jié)合?這些都對(duì)管理軟件提出了新要求。
最后,云數(shù)據(jù)中心的管理需求還體現(xiàn)在自動(dòng)化方面。在云里面,當(dāng)業(yè)務(wù)需要遷移、設(shè)備需要統(tǒng)一配置、故障需要及時(shí)檢查排除、流程需要跟蹤時(shí),如何高效管理這樣海量的設(shè)備和應(yīng)用?當(dāng)然需要通過(guò)自動(dòng)化的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如騰訊網(wǎng),一次上架就要配置上千臺(tái)交換機(jī),管理人員也就幾個(gè)人,如何保證他們?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)完成這一工作?配置錯(cuò)誤能否恢復(fù)到原有狀態(tài),到底由誰(shuí)負(fù)責(zé),如何進(jìn)行跟蹤和審計(jì)?這些都需要通過(guò)自動(dòng)化的管理技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
用SOA思想管理云
新的數(shù)據(jù)中心管理平臺(tái)應(yīng)該采用面向服務(wù)架構(gòu)(SOA)的設(shè)計(jì)思想,融合并統(tǒng)一管理資源、業(yè)務(wù)、運(yùn)維這三大數(shù)據(jù)中心組成要素,通過(guò)按需裝配功能組件并與相應(yīng)的硬件設(shè)備配合方式,形成直接面向客戶(hù)應(yīng)用需求的一系列整體化解決方案,從而為數(shù)據(jù)中心的各種關(guān)鍵業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供支撐。
在云的標(biāo)準(zhǔn)化層面,應(yīng)考慮滿(mǎn)足大容量設(shè)備的管理。以往的設(shè)備管理往往是上千臺(tái)的規(guī)模,現(xiàn)在的設(shè)備管理往往是上萬(wàn)臺(tái)的規(guī)模,因此對(duì)管理軟件的性能提出了更高的要求。這可以從采集和處理兩方面進(jìn)行化解。對(duì)于淘寶之類(lèi)的多個(gè)跨地域數(shù)據(jù)中心的管理,可以考慮在每個(gè)區(qū)域數(shù)據(jù)中心放置信息采集點(diǎn),對(duì)告警和性能信息進(jìn)行預(yù)處理,然后將重要信息匯總到總部的管理服務(wù)器。同時(shí),管理服務(wù)器也可以采取類(lèi)似“云”的后臺(tái)架構(gòu)進(jìn)行部署,比如可以將不同的功能模塊分別安裝在多個(gè)服務(wù)器上,將負(fù)載進(jìn)行分擔(dān),同時(shí)保留同一個(gè)界面的管理方式。
在云數(shù)據(jù)中心的虛擬化層面,應(yīng)考慮滿(mǎn)足虛擬化資源的管理。這可以從虛擬網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、虛擬機(jī)、虛擬配置三方面來(lái)分別考慮。虛擬化對(duì)數(shù)據(jù)中心網(wǎng)絡(luò)的影響是扁平化,多個(gè)交換機(jī)可以合并成一個(gè)虛擬的網(wǎng)絡(luò)交換機(jī),這要求網(wǎng)絡(luò)管理軟件能夠把這些交換機(jī)當(dāng)成一個(gè)統(tǒng)一的交換設(shè)備來(lái)進(jìn)行管理,在拓?fù)鋱D上能夠用特別的圖標(biāo)來(lái)表示,打開(kāi)后又能識(shí)別和管理里面的每臺(tái)交換機(jī)。
同樣地,隨著虛擬機(jī)的廣泛應(yīng)用,管理軟件也必須能夠在拓?fù)鋱D上將虛擬機(jī)標(biāo)識(shí)出來(lái),打開(kāi)之后能夠看到里面的每臺(tái)虛擬設(shè)備及其狀態(tài),比如每臺(tái)虛擬機(jī)的CPU和內(nèi)存狀態(tài)。另外,當(dāng)虛擬機(jī)遷移時(shí),相關(guān)的虛擬網(wǎng)絡(luò)配置,如VLAN、ACL等參數(shù)也能隨之而動(dòng),虛擬機(jī)遷到哪里,管理軟件就會(huì)在相關(guān)的交換機(jī)上預(yù)先設(shè)好相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)參數(shù)。
【關(guān)鍵詞】 民用機(jī)場(chǎng)； 建設(shè)投資； 監(jiān)管
一、投資監(jiān)管概述
（一）投資監(jiān)管的內(nèi)容
投資監(jiān)督管理是指有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)和職能部門(mén)依據(jù)法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，對(duì)政府的投資活動(dòng)和政府管理投資的工作進(jìn)行的監(jiān)督管理，其實(shí)質(zhì)是對(duì)政府及其工作人員權(quán)力的約束和規(guī)范，使政府的投資行為和管理投資的行為在法律、法規(guī)和制度的范圍內(nèi)進(jìn)行。
（二）投資監(jiān)管的必要性
改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家對(duì)原有的投資體制進(jìn)行了一系列改革，打破了傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下高度集中的投資模式，初步形成了投資主體多元化、資金來(lái)源多渠道、投資方式多樣化、項(xiàng)目建設(shè)市場(chǎng)化的新格局。但同時(shí)，投資體制中還存在企業(yè)投資決策權(quán)沒(méi)有完全落實(shí)、政府投資決策和投資管理不夠規(guī)范、投資宏觀(guān)調(diào)控能力有待加強(qiáng)等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，必須盡快建立健全投資制衡體系，不斷強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)投資的監(jiān)督和管理。
二、我國(guó)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資監(jiān)管的現(xiàn)狀
（一）監(jiān)管主體方面存在的問(wèn)題
1.監(jiān)管主體眾多，監(jiān)管不全面、不完整。
民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，監(jiān)管主體眾多，大到中央部委，小到地方政府。這種監(jiān)管機(jī)構(gòu)分散，監(jiān)管效率不高。目前，對(duì)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資的監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要包括國(guó)家發(fā)改委、民航局和財(cái)政審計(jì)等部門(mén)。一個(gè)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資項(xiàng)目要接受多個(gè)監(jiān)管部門(mén)的重復(fù)監(jiān)督檢查，既浪費(fèi)監(jiān)管資源，又影響監(jiān)管效率。
雖然民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資監(jiān)管部門(mén)和機(jī)構(gòu)眾多，但沒(méi)有一個(gè)部門(mén)或機(jī)構(gòu)對(duì)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資實(shí)行真正的、全面的和完整的監(jiān)管。這種分頭監(jiān)管的局面使得各監(jiān)管部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)性差，責(zé)任落實(shí)不到位，從而降低了投資監(jiān)管的作用。
2.監(jiān)督的法律依據(jù)比較多
民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)過(guò)程中，各監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管所依據(jù)的主要法律和規(guī)章制度比較多，但是這些法律法規(guī)都是針對(duì)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)各個(gè)階段的，都是比較零散的，沒(méi)有一個(gè)法律法規(guī)涉及到監(jiān)管的全過(guò)程。
（二）民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)中技術(shù)與財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題
1.民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)時(shí)間跨度長(zhǎng)
由于民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資大、審批環(huán)節(jié)多，因此歷時(shí)較長(zhǎng)。特別是籌建期，要經(jīng)過(guò)國(guó)家發(fā)改委、國(guó)土資源部門(mén)、環(huán)保部門(mén)、地方政府等多部門(mén)的審批，如此繁瑣的審批環(huán)節(jié)為民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)單位帶來(lái)沉重的人力和財(cái)力負(fù)擔(dān)，也為以后建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、物價(jià)上漲導(dǎo)致工程成本上升等問(wèn)題埋下了安全隱患。
2.民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資前期工作考慮不全面
民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目都進(jìn)行了立項(xiàng)、可行性研究，也履行了報(bào)告批復(fù)程序，但有些項(xiàng)目?jī)H僅是履行了建設(shè)審批程序，沒(méi)有深入地從財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)影響角度進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)項(xiàng)目的投資價(jià)值及如何進(jìn)行建設(shè)的咨詢(xún)意見(jiàn)不夠客觀(guān)、科學(xué)。
3.民用機(jī)場(chǎng)設(shè)計(jì)分別存在設(shè)計(jì)保守或超前現(xiàn)象
由于對(duì)民用機(jī)場(chǎng)業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)不夠準(zhǔn)確，對(duì)民用機(jī)場(chǎng)規(guī)模涉及不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致設(shè)計(jì)目標(biāo)與實(shí)際情況存在差異，出現(xiàn)設(shè)計(jì)保守或超前現(xiàn)象。
4.預(yù)算、概算與實(shí)際投資差異較大
在民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)的實(shí)踐中，無(wú)論是新建或者是改擴(kuò)建項(xiàng)目，工程造價(jià)控制中普遍存在著“預(yù)算超概算，決算超預(yù)算”的不良現(xiàn)象，其結(jié)果不僅影響了國(guó)家對(duì)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資的宏觀(guān)控制，而且給民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。
5.機(jī)場(chǎng)建設(shè)工程結(jié)算不規(guī)范
在機(jī)場(chǎng)建設(shè)工程中，由于各種原因，出現(xiàn)一些不規(guī)范之處。比如結(jié)算資料保存不完整、費(fèi)用項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算、變更合同沒(méi)有補(bǔ)充協(xié)議等。結(jié)算過(guò)程中出現(xiàn)的這些不規(guī)范之處至少會(huì)產(chǎn)生兩方面不良的后果，一方面可能會(huì)助長(zhǎng)現(xiàn)象的滋生；另一方面會(huì)在某種程度上影響決算的正常和按時(shí)進(jìn)行。
三、完善民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資監(jiān)管的措施
（一）民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資監(jiān)管的保障措施
1.建立投資監(jiān)管法律法規(guī)體系，使政府投資監(jiān)管沿著法治的軌道發(fā)展
全面落實(shí)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)的全過(guò)程監(jiān)督管理體系，除了要健全監(jiān)管模式，明確監(jiān)管主體及職責(zé)、理順監(jiān)管流程外，還需要建立、完善相關(guān)法規(guī)制度?，F(xiàn)行的各種法律法規(guī)比較分散，尚未對(duì)政府投資監(jiān)管特別是決策責(zé)任的追究做出專(zhuān)門(mén)的明確界定。因此，要以法律法規(guī)體系的完善來(lái)推進(jìn)政府投資的監(jiān)管，用法管權(quán)、法管人、法管事，盡快構(gòu)筑起政府投資的法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系。
2.建立完善的組織保障體系
（1）理順管理部門(mén)職權(quán)。投資的主管部門(mén)，要認(rèn)真梳理，使投資管理的權(quán)力配置職責(zé)明確，分工合理，進(jìn)一步強(qiáng)化程序和責(zé)任制度，切實(shí)加強(qiáng)行政的層級(jí)監(jiān)督制約。
（2）加強(qiáng)各項(xiàng)法規(guī)制度的執(zhí)行力度，嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)資金及財(cái)務(wù)管理制度。地方財(cái)政部門(mén)按規(guī)定及時(shí)審撥民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程進(jìn)度款和尾留款，及時(shí)審批竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告。地方審計(jì)部門(mén)可選擇一定規(guī)模的項(xiàng)目，依法對(duì)項(xiàng)目實(shí)施、民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程概算及預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
（3）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)督檢查。民航局會(huì)同地方管理局對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行檢查和稽查，發(fā)現(xiàn)擅自增加建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、突破設(shè)計(jì)概算、不按規(guī)定招標(biāo)發(fā)包、民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程質(zhì)量低劣、建設(shè)資金損失、發(fā)生嚴(yán)重安全事故等、、營(yíng)私舞弊的行為，對(duì)建設(shè)單位及相關(guān)責(zé)任人及時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)予以處理。
（二）建立完善的民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)投資監(jiān)管體系
建立一套涵蓋宏觀(guān)調(diào)控管理、建設(shè)決策管理、計(jì)劃控制管理、資金撥付管理、建設(shè)過(guò)程管理、后續(xù)審計(jì)考核管理等方面的全過(guò)程監(jiān)管體系，需要全面認(rèn)識(shí)“工程”和“資金”之間的關(guān)系，正確判斷它們之間作用力的大小，以這兩條鏈為準(zhǔn)繩，挖掘控制點(diǎn)，采用恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管方式方法，并將全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)貫穿始終，這樣才能取得最佳的監(jiān)管效果（見(jiàn)圖1）。
1.工程鏈監(jiān)管
工程鏈監(jiān)管是指對(duì)于民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目流程從工程建設(shè)角度監(jiān)管各階段的合法、合理、合規(guī)性。
（1）投資決策階段。該階段主要是對(duì)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)選址、項(xiàng)目建議合理性的審查。審查可分如下幾個(gè)階段進(jìn)行：項(xiàng)目申報(bào)及篩選；項(xiàng)目立項(xiàng)審查；簽訂責(zé)任書(shū)。
（2）前期規(guī)劃階段。該階段主要是對(duì)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)可行性研究、總體規(guī)劃合理性的審查。建設(shè)單位提出民用機(jī)場(chǎng)總體規(guī)劃，民航局根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、旅游事業(yè)發(fā)展情況、對(duì)外貿(mào)易發(fā)展水平、鐵路、水運(yùn)、高速公路等運(yùn)輸方式的發(fā)展水平、鄰近區(qū)域民用機(jī)場(chǎng)情況、本地區(qū)人口統(tǒng)計(jì)狀況等因素研究并確定民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。
（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。該階段主要是對(duì)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)初步設(shè)計(jì)的合理性、施工圖設(shè)計(jì)的合規(guī)性進(jìn)行審查。特別注意的是，民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)的影響較大，應(yīng)確保建設(shè)單位在綜合考慮安全、功能、標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)濟(jì)等各方面要素的基礎(chǔ)上，把有限的建設(shè)資金用到刀刃上。
（4）建設(shè)實(shí)施準(zhǔn)備及招投標(biāo)階段。該階段主要是對(duì)招投標(biāo)合同的合法、合規(guī)性進(jìn)行審查。如果建設(shè)實(shí)施準(zhǔn)備及招投標(biāo)階段的招投標(biāo)文件、合同文件等不夠嚴(yán)密、明確，在今后結(jié)算時(shí)，容易引起扯皮而影響工期及造價(jià)失控的現(xiàn)象。該階段審查主要可通過(guò)審查民用機(jī)場(chǎng)招投標(biāo)制度及管理程序作為基本考核點(diǎn)。
（5）民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程施工階段。該階段主要審查項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的變更是否合理。對(duì)此進(jìn)行審查主要是檢查建設(shè)部門(mén)是否有相應(yīng)的制度與有效控制措施。比如變更立項(xiàng)制度，凡是與原合同量、價(jià)有變化的，都要經(jīng)過(guò)一定的程序進(jìn)行立項(xiàng)等。
（6）竣工決算階段。該階段主要審查民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)的質(zhì)量是否合格，預(yù)算執(zhí)行情況、決算審計(jì)等。
2.資金鏈監(jiān)管
資金鏈監(jiān)管是指對(duì)民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中資金撥付的合理性、資金使用的合規(guī)性、效率性進(jìn)行監(jiān)督管理。
（1）投資決策、前期規(guī)劃階段。該階段應(yīng)盡可能掌握包含土地成本、前期規(guī)劃費(fèi)、資金成本及管理費(fèi)用（含建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）等可能發(fā)生的民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程費(fèi)用，為后期做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)。
（2）設(shè)計(jì)階段。在設(shè)計(jì)階段需要組織專(zhuān)業(yè)人員盡可能地收集相關(guān)資料，對(duì)每個(gè)設(shè)計(jì)方案作出經(jīng)濟(jì)估算及評(píng)價(jià)，審核概算，控制造價(jià)，確定民用機(jī)場(chǎng)概算總投資和具體建設(shè)內(nèi)容，同時(shí)確定民航基金撥付的最佳比例。
（3）民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程招投標(biāo)及施工階段。民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程施工階段可能會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更偏多、工程驗(yàn)收不到位、監(jiān)理單位監(jiān)管不力等情況。因此，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的變化，充分深入施工現(xiàn)場(chǎng)，制定合理的資金使用計(jì)劃，既要保證民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程有足夠的資金，又要做到盡可能不占用過(guò)多的資金，減少利息支出，降低資金籌措的難度。
（4）竣工決算階段。在竣工驗(yàn)收階段，要檢查工程監(jiān)督資料的真實(shí)性與完整性；要核實(shí)建設(shè)成本的合法性、合理性和竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性，審定建設(shè)項(xiàng)目的資金結(jié)余；檢查各類(lèi)竣工驗(yàn)收時(shí)工程與概算內(nèi)容的一致性、財(cái)務(wù)支出的合法性；要關(guān)注工程技術(shù)資料對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目概算、財(cái)務(wù)決算結(jié)果的影響程度。
（5）民用機(jī)場(chǎng)交付使用階段。在民用機(jī)場(chǎng)交付使用階段，要做好建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)估工作。在竣工決算審核的基礎(chǔ)上，將項(xiàng)目的有關(guān)資料及分析結(jié)果匯總并建立數(shù)據(jù)庫(kù)，為后續(xù)民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程提供參考。
3．實(shí)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)
全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)需借助社會(huì)專(zhuān)業(yè)審計(jì)力量，將事后審計(jì)環(huán)節(jié)提前并始終貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，以充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)、行業(yè)部門(mén)審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的合力。既杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，又規(guī)范建設(shè)程序，確保建設(shè)資金安全完整，節(jié)約民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程投資。
（1）建設(shè)項(xiàng)目前期階段審計(jì)。民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目前期決策工作十分重要，它從根本上影響民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目的成本和投資效益，因此應(yīng)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目前期階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括：對(duì)投資決策、項(xiàng)目可行性研究、民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)審查；建設(shè)民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程施工合同的審查。
（2）建設(shè)項(xiàng)目施工階段審計(jì)。施工階段的審計(jì)是民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，是堵塞漏洞、降低成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)內(nèi)容包括對(duì)收入、成本、費(fèi)用、資金撥付金額進(jìn)行核實(shí)，對(duì)各項(xiàng)管理工作進(jìn)行中途定性評(píng)價(jià)。
（3）建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段審計(jì)。民用機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目完工后，審計(jì)部門(mén)要對(duì)項(xiàng)目部門(mén)實(shí)際完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況進(jìn)行審定，對(duì)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)定情況進(jìn)行審計(jì)。
此外，實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序、招投標(biāo)制度、合同簽訂、質(zhì)量管理、造價(jià)控制、資金使用管理以及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理履行職責(zé)情況等重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。在實(shí)際操作過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)要緊緊抓住資金流程這一主線(xiàn)，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)資金使用的合法性和規(guī)范性，緊緊抓住民用機(jī)場(chǎng)投資建設(shè)工程造價(jià)控制審核這一關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)提出有針對(duì)性的合理化建議，糾正并完善建設(shè)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部財(cái)務(wù)；審計(jì)步驟
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01
隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作做的越來(lái)越好，并且內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平也在不斷的提高當(dāng)中，但是，目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作之中依然存在著很多的不足，本文結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，詳細(xì)分析了事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的步驟，希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見(jiàn)。
一、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并且審計(jì)人員的素質(zhì)還存在著一定的問(wèn)題：有很多的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，這是因?yàn)槭聵I(yè)單位的發(fā)展往往是由國(guó)家財(cái)政在支持，并且財(cái)政部門(mén)也對(duì)收入和開(kāi)支進(jìn)行了兩條線(xiàn)的管理，事業(yè)單位也對(duì)資金使用狀況編制了詳細(xì)的部分預(yù)算，這樣就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)降低對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)。
不健全的內(nèi)部審計(jì)制度，并且沒(méi)有足夠的獨(dú)立性：有很多的事業(yè)單位，往往是在法律規(guī)定和行政命令之下才建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣的審計(jì)機(jī)構(gòu)自然就是一個(gè)過(guò)場(chǎng)，并不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；并且沒(méi)有一個(gè)健全的內(nèi)部審計(jì)制度，沒(méi)有明確的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，這樣就無(wú)法正常有序的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)；并且大部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒(méi)有足夠的獨(dú)立性，這樣處于人治的情況下，自然就無(wú)法公平的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
審計(jì)范圍具有一定的局限性，并且不能與時(shí)俱進(jìn)：一部分的事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是迫于相關(guān)的法律制度和行政命令，這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，往往只是根據(jù)相關(guān)監(jiān)督和檢查的內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，還有甚者，只是編造一些工作記錄，來(lái)蒙騙上級(jí)監(jiān)督部門(mén)；并且，內(nèi)部審計(jì)的范圍也有一定的局限，不能跟隨時(shí)代的發(fā)展給對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)擴(kuò)展進(jìn)行拓展和創(chuàng)新，并且，當(dāng)國(guó)家相關(guān)的政策發(fā)生變化時(shí)，審計(jì)部門(mén)也不能隨之改變審計(jì)的方式和內(nèi)容，這樣就會(huì)落后于形勢(shì)和時(shí)代的發(fā)展。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的步驟
對(duì)財(cái)政預(yù)算編制以及部門(mén)預(yù)算撥款進(jìn)行仔細(xì)的審計(jì)，以保證其具有科學(xué)性、真實(shí)性和及時(shí)性：對(duì)部門(mén)預(yù)算的編制進(jìn)行仔細(xì)的審計(jì)，保證其符合規(guī)定；按照相關(guān)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)審計(jì)財(cái)政部門(mén)是否嚴(yán)格按照要求對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行分批撥付，如果出現(xiàn)了停滯的現(xiàn)象，應(yīng)該審計(jì)其停滯的原因，從而保證預(yù)算具有高度的科學(xué)性和合理性；如果發(fā)現(xiàn)了缺陷，應(yīng)該從宏觀(guān)的角度進(jìn)行分析和研究，并且提出相應(yīng)的解決辦法。
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的管理和使用進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)：首先應(yīng)該對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用范圍和用途進(jìn)行詳細(xì)的了解，這就需要對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的相關(guān)文件進(jìn)行搜集和整理；然后結(jié)合具體的情況，對(duì)資金的流向進(jìn)行跟蹤處理；只有這樣，才能保證專(zhuān)項(xiàng)資金用在了合適的地方，發(fā)揮了規(guī)定的作用，這樣也能避免在專(zhuān)項(xiàng)資金流通中出現(xiàn)比如浪費(fèi)、吃回扣以及中飽私囊等違法行為。
審計(jì)事業(yè)單位的收費(fèi)收入，主要是保證收費(fèi)收入不存在亂收費(fèi)以及超額收取的情況，保證事業(yè)單位的各項(xiàng)收入都有法律的依據(jù)，比如國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)目錄和標(biāo)準(zhǔn)等；還應(yīng)該審計(jì)事業(yè)單位的收入及時(shí)入庫(kù)等情況，保證入庫(kù)途中不存在一些不合法的現(xiàn)象，比如滯留、截留或者是存入其他賬戶(hù)等。
要對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，要審計(jì)商品的價(jià)格是否符合市場(chǎng)的規(guī)律，從而保證采購(gòu)的商品價(jià)格和同類(lèi)商品價(jià)格是一致的，或者處于正常起伏狀態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行調(diào)查；還應(yīng)該保證是在政府采購(gòu)范圍之內(nèi)進(jìn)行的。
要審計(jì)資產(chǎn)管理中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，并且保證每一個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)的質(zhì)量，只有這樣，才能保證國(guó)有資產(chǎn)不出現(xiàn)浪費(fèi)和流失等現(xiàn)象。審計(jì)的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)的入賬情況是否屬實(shí)、賬實(shí)的入賬情況、實(shí)物的存在與否等環(huán)節(jié)；從而保證避免出現(xiàn)一些擅自處置固定資產(chǎn)、變賣(mài)資產(chǎn)但是私吞變賣(mài)來(lái)的資金、管理方面存在的漏洞而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)流失等問(wèn)題，如果在審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)地采取改進(jìn)措施。
審計(jì)現(xiàn)金收付環(huán)節(jié)：在這個(gè)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問(wèn)題就是個(gè)人將現(xiàn)金收入據(jù)為己有；出現(xiàn)賬外賬等問(wèn)題，也就是將收到的現(xiàn)金存入其他的賬戶(hù)；在支出現(xiàn)金的時(shí)候，非法的直接用現(xiàn)金收入來(lái)代替；收付現(xiàn)金的時(shí)候不按照國(guó)家相關(guān)的法律規(guī)范，超額收付，一般是想從中牟利，從而使用現(xiàn)金支付的方式，避免接受銀行的監(jiān)督；還有是在使用庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)候，采用不符合財(cái)務(wù)手續(xù)的字條或者單據(jù)等；針對(duì)這些情況，在審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該提高警覺(jué)性，對(duì)票據(jù)的內(nèi)容、收付款的憑證進(jìn)行仔細(xì)的檢查，如果發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，應(yīng)該嚴(yán)厲查處。
為了實(shí)現(xiàn)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，還應(yīng)該與下屬二級(jí)單位緊密配合，做好審計(jì)的工作，要對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體也進(jìn)行審計(jì)，從而杜絕隱匿的違紀(jì)違規(guī)行為，只有保證資金的源頭不出現(xiàn)問(wèn)題，才能避免違規(guī)違法行為的發(fā)生。
三、結(jié)語(yǔ)
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是非常重要的一項(xiàng)工作，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該產(chǎn)生足夠的重視程度，要提高相關(guān)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，只有這樣，才能提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉叔申.試論行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2002，2（7）：134-135.
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；內(nèi)審；控制
工程造價(jià)內(nèi)審（內(nèi)部審計(jì)）是指企業(yè)為了維護(hù)本企業(yè)的利益，設(shè)立獨(dú)立的職能部門(mén)，對(duì)預(yù)決算工作所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)是公司管理中不可忽視的問(wèn)題，在建立良好的公司管理機(jī)構(gòu)中，應(yīng)把公司治理和內(nèi)部審計(jì)相鏈接，使其成為公司治理監(jiān)控體系的構(gòu)成部分，并不斷地創(chuàng)新審計(jì)方法，控制審計(jì)質(zhì)量，從而充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。本文擬從審計(jì)的角度探討控制工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)。
一、內(nèi)部審計(jì)控制工程造價(jià)的必要性
建設(shè)工程項(xiàng)目不同于其他產(chǎn)品，具有施工周期長(zhǎng)、價(jià)值大、交易在先、生產(chǎn)在后的特點(diǎn)，這就給工程內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。首先，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)的管理模式和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目呈日趨多元化、復(fù)雜化、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目地點(diǎn)日趨分散化等特點(diǎn)，在這樣的情況下，要維護(hù)房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性，則需要具有查錯(cuò)防弊、監(jiān)督控制功能的內(nèi)部審計(jì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。其次，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目呈專(zhuān)業(yè)化分工趨勢(shì)，在這樣的背景下，將內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)內(nèi)部，開(kāi)展諸如土地成本審計(jì)、開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用效益審計(jì)、銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)等來(lái)審核開(kāi)發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出是否真實(shí)合理，評(píng)價(jià)開(kāi)發(fā)企業(yè)決策過(guò)程是否可行，有利于檢查建設(shè)單位內(nèi)部控制和管理制度，有利于促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目投資管理的規(guī)范化、科學(xué)化和法制化，從而幫助企業(yè)減少開(kāi)支，降低成本，加強(qiáng)內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、內(nèi)部審計(jì)控制工程造價(jià)的工作對(duì)象和具體內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程控制工程造價(jià)，實(shí)質(zhì)上就是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)象是指建設(shè)資金的活動(dòng)，是從開(kāi)始到結(jié)束的過(guò)程，即建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。具體內(nèi)容包括：項(xiàng)目可行性研究、投資估算審核及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)比選及優(yōu)化、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；工程招投標(biāo)全過(guò)程的審計(jì)；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備、材料、索賠費(fèi)用的監(jiān)控和審查；隱蔽工程，如基礎(chǔ)、軟基換填等被覆蓋的審計(jì)；附屬工程，如環(huán)境園林綠化工程等的審計(jì)；工程結(jié)算，即對(duì)申報(bào)的工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。
三、內(nèi)審審計(jì)如何控制工程造價(jià)的具體實(shí)施
（一）對(duì)招投標(biāo)文件、協(xié)議、合同的審核
1.在審查招標(biāo)文件時(shí)，內(nèi)審審計(jì)工作人員應(yīng)合理選擇審計(jì)介入的內(nèi)容，抓住對(duì)投資金額影響較大、事后審計(jì)難度較大、一旦出現(xiàn)問(wèn)題而無(wú)法挽回的內(nèi)容作為審核控制造價(jià)的要點(diǎn)，注重在強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的制定、評(píng)標(biāo)方法、付款方式、工程結(jié)算原則等問(wèn)題上提出具有可操作性的意見(jiàn)和建議。例如，盡量細(xì)化商務(wù)、技術(shù)分的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)；盡量降低預(yù)付款比例，提高質(zhì)保金的比例；清單外項(xiàng)目依據(jù)有關(guān)規(guī)范計(jì)價(jià)后，必須按中標(biāo)價(jià)對(duì)預(yù)算價(jià)的下浮率下浮等。
2. 確定中標(biāo)單位后，審計(jì)人員對(duì)施工合同進(jìn)行審核。一般，按合同所依據(jù)的計(jì)價(jià)方式的不同，可分為總價(jià)合同、單價(jià)合同和成本加酬金合同。在審核時(shí)應(yīng)先確定合同的計(jì)價(jià)類(lèi)型，然后再對(duì)合同內(nèi)的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)審核。如對(duì)意思含糊不清、有分歧的合同內(nèi)容；合同與招標(biāo)文件相背離；合同前后矛盾；價(jià)格中未包含全部費(fèi)用等暗藏陷阱的條款等情況認(rèn)真審查，以期能把合同風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。
3. 工程合同簽訂后，甲乙雙方都會(huì)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。大多數(shù)的補(bǔ)充協(xié)議都會(huì)對(duì)合同的結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行補(bǔ)充或更改，對(duì)陰陽(yáng)合同應(yīng)作無(wú)效處理。做出無(wú)效判斷時(shí)要十分謹(jǐn)慎，必要時(shí)可以向相關(guān)法律部門(mén)咨詢(xún)。
（二）對(duì)工程量的審核
對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時(shí)間的要求和審計(jì)人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡(jiǎn)繁選擇審核方法。一般，內(nèi)部審計(jì)人員須親自到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量，對(duì)隱蔽工程，須認(rèn)真查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄，以確定其真實(shí)情況。同時(shí)，審計(jì)人員在審核個(gè)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)施工承包合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等，按照現(xiàn)行預(yù)算定額中的計(jì)算規(guī)則，準(zhǔn)確地計(jì)算工程量。
對(duì)于工程較為復(fù)雜、造價(jià)較高的大中型項(xiàng)目而言，如果時(shí)間緊迫，可實(shí)行抽審。抽審時(shí)，重點(diǎn)看審價(jià)高或工程量大較大的部位，如：1）所有的鋼筋砼部位，尤其是鋼筋砼基礎(chǔ)，鋼筋砼墻體、柱梁、樓板、樓梯。2）裝修部位，尤其是以塊料裝修的地面工程、墻面工程。3）門(mén)窗工程部位，尤其是鋁合金門(mén)窗。4）材料消耗量的審計(jì)，尤其是鋼筋用量。
（三）對(duì)材料價(jià)格的審核
材料價(jià)格是工程造價(jià)的重要組成部分，直接影響到工程造價(jià)的高低，因此內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核材料價(jià)格。一是，合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，應(yīng)注意施工期的明確界定。二是，核定所報(bào)決算材料價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格差額以及按規(guī)定應(yīng)采取的采購(gòu)保管費(fèi)和稅金。三是，對(duì)于信息價(jià)中沒(méi)有的或甲方?jīng)]有簽證的材料價(jià)格，需要平時(shí)對(duì)材料價(jià)格的收集積累，必要時(shí)可以三方一起進(jìn)行市場(chǎng)考察確定。
（四）對(duì)定額子目套用的審核
一般，施工單位對(duì)定額子目的套用都是就高不就低，因此，審計(jì)人員一定要仔細(xì)研讀相關(guān)的文件，熟練掌握定額書(shū)中的說(shuō)明、工作內(nèi)容及單價(jià)組成，掌握費(fèi)率變化情況及定額的適用期限，準(zhǔn)確地利用類(lèi)似的工程預(yù)算書(shū)、相應(yīng)定額進(jìn)行對(duì)照套價(jià)。首先，內(nèi)審人員應(yīng)審核所采用的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙的要求一致，如構(gòu)件名稱(chēng)、斷面形式、強(qiáng)度等級(jí)（砼或砂漿標(biāo)號(hào)）、位置等。其次，應(yīng)審核工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用。第三，審核所換算的定額單價(jià)中，換算內(nèi)容是否允許換算；允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分；換算的方法是否正確；采用的系數(shù)是否正確等。第四，審核補(bǔ)充定額單價(jià)時(shí)，應(yīng)審查其編制的依據(jù)和方法是否正確；材料種類(lèi)、含量、預(yù)算價(jià)格、人工日含量、單價(jià)及機(jī)械臺(tái)班種類(lèi)、含量、臺(tái)班單價(jià)是否科學(xué)合理。
（五）對(duì)費(fèi)用的審核
一是應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計(jì)算是否正確；二是應(yīng)注意人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否符合文件規(guī)定，如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基數(shù)是否正確，計(jì)算下浮時(shí)要注意把甲方供材扣除。
（六）對(duì)工程變更簽證的審計(jì)監(jiān)督
工程變更簽證是施工單位增加造價(jià)最重要、最常用的工具，因此在審核中一定要注意。首先，要審查手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。例如，索賠是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出，證明材料是否具有足夠的證明力。對(duì)于確實(shí)需要變更的，在簽證內(nèi)應(yīng)說(shuō)明理由，且監(jiān)理單位和職能部門(mén)應(yīng)對(duì)變更的工程方案進(jìn)行論證，及時(shí)做出預(yù)算，報(bào)有關(guān)人員進(jìn)行決策，以期能做好對(duì)工程造價(jià)的監(jiān)控。其次，要審查簽證內(nèi)容是否真實(shí)合理，費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)。第三，要復(fù)核計(jì)算方法是否正確、工程量是否正確屬實(shí)、單價(jià)的采用是否合理等。第四，應(yīng)確保變更設(shè)計(jì)須在合同條款的約束下進(jìn)行，并由此來(lái)規(guī)范變更程序，以防止變更簽證“滿(mǎn)天飛”以及結(jié)算大大超預(yù)算的現(xiàn)象，從而達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，可有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但在具體的控制工程造價(jià)過(guò)程中，工程內(nèi)部審計(jì)應(yīng)常態(tài)化、制度化，加強(qiáng)對(duì)工程的全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤內(nèi)部審計(jì)，以切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷地提高自身的專(zhuān)業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以提高自身的審計(jì)質(zhì)量，從而使內(nèi)審真正起到控制工程造價(jià)的作用。
參考文獻(xiàn)：
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