發(fā)布時間：2023-07-07 16:26:14
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計等式的基本原理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
由于會計報表上各項目的數(shù)據(jù)都是根據(jù)有關賬戶資料分析計算匯集而成的，注冊會計師最終只有通過驗證各賬戶余額和各類交易的發(fā)生額，才能得出會計報表是否客觀公允的審計結論，也就是說會計報表的重要性水平最終還得落實到各賬戶和各類交易上。目前審計理論中將報表層次的重要性水平與交易、賬戶層次的重要性水平相銜接的方法有兩種:一種是按比例分配法，即不考慮各賬戶錯報的概率也不考慮審計成本，將會計報表層次的重要性水平按各項目金額占總體金額的比重直接分配給各賬戶，也就是平均分配法;另一種方法是在分配之前就將各賬戶發(fā)生錯報和漏報的可能性予以分析，并根據(jù)審計策略和資源限制，將報表層次的重要性水平根據(jù)分析的結果，不按比例在各報表項目中進行分配。前已述及，報表層次的重要性水平與各交易、賬戶余額和列報認定層次重要性水平的銜接有兩種方法，即分配的方法和不分配的方法。無論上述哪種方法，必須澄清的問題是報表層次的重要性水平是在資產(chǎn)負債表各項目中分配，還是在利潤表各項目中分配，或者是在兩張報表中同時分配?目前審計理論中都沒有明確說明，使得注冊會計師在審計實際工作中無所適從，無章可循，筆者認為也非常有必要從理論上做出分析闡明。
二、從會計基本原理的角度解釋審計重要性水平的確認問題
(一)確認報表層次重要性水平時為什么只考慮資產(chǎn)負債表和利潤表確認報表層次重要性水平時只考慮資產(chǎn)負債表和利潤表的原因是因為資產(chǎn)負債表和利潤表的主表地位決定的。實際工作中現(xiàn)金流量表的編制方法有工作底稿法和T型賬戶法，工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎編制的;T型賬戶法也是以利潤表和資產(chǎn)負債表為基礎，結合有關科目的記錄，通過T型賬戶編制現(xiàn)金流量表。所有者權益變動表是反映所有者權益各組成部分增減變動情況的報表，該表中各項目的數(shù)據(jù)均取自于資產(chǎn)負債表。也就是說現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表是資產(chǎn)負債表和利潤表派生出來的報表，前者的客觀性和公允性決定了后者的客觀性和公允性，因此，在審計工作中，只要根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表確認出重要性水平，就能滿足現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表對重要性水平的要求，無須再為其重新確認重要性水平。
(二)為什么兩張報表只能確認一個重要性水平資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表;利潤表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。資產(chǎn)負債表各項目和利潤表各項目之間有什么關系，可以通過被審計單位的業(yè)務循環(huán)過程來分析:所謂業(yè)務循環(huán)，是指處理某項業(yè)務的工作程序和先后順序。由于被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模不同業(yè)務循環(huán)的劃分也不盡相同，但同類企業(yè)的業(yè)務循環(huán)劃分一般情況下不會相差太大。以制造業(yè)企業(yè)為例，其業(yè)務循環(huán)一般包括以下幾個方面:銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)，籌資與投資循環(huán)。各循環(huán)的業(yè)務交易與資產(chǎn)負債表和利潤表各項目之間的關系可以通過下表反映出來:以上表格可以非常清晰地反映出被審計單位各業(yè)務循環(huán)過程所涉及的會計報表項目，說明資產(chǎn)負債表各項目和利潤表各項目是存在對應關系的。至于兩張報表各項目之間的數(shù)量關系，從會計等式中能夠更加清楚地反映出來:利潤表是根據(jù)“收入－費用=利潤”這一會計等式編制的，從公式中可以看出，影響利潤的因素只有兩個，一是收入，二是費用。收入的基本特點是能夠?qū)е陆?jīng)濟利益的流入從而導致資產(chǎn)的增加或負債的減少。如企業(yè)銷售產(chǎn)品，一方面銀行存款、應收賬款增加或預收賬款減少，另一方面主營業(yè)務收入增加，既涉及資產(chǎn)負債表項目，又涉及利潤表項目。其會計處理為:借:銀行存款(或應收賬款或預收賬款)XXX貸:主營業(yè)務收入XXX根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等，如果被審計單位虛增了收入，必然也要同時等額虛增資產(chǎn)或虛減負債，才能保證賬目平衡。反之，如果被審計單位隱匿了收入，則必然也要同時等額虛減資產(chǎn)或虛增負債才能保證賬目平衡;費用的基本特點是費用的增加會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或負債的增加，如用銀行存款支付廣告費，一方面是利潤表中的銷售費用增加，另一方面是資產(chǎn)負債表中的貨幣資金減少。又如計算應付銀行借款利息，一方面是利潤表中的財務費用增加，另一方面是資產(chǎn)負債表中的應付利息(流動負債)增加。其會計處理分別為:借:銷售費用XXX貸:銀行存款XXX借:財務費用XXX貸:應付利息XXX同樣根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，如果被審計單位虛增了費用，則必須同時等額虛增負債或虛減資產(chǎn)才能保證賬目平衡，如果被審計單位虛減了費用，必須同時等額虛減負債或虛增資產(chǎn)才能保證賬目平衡。通過以上分析可以看出，資產(chǎn)負債表和利潤表上的會計信息是相互聯(lián)系的，兩張報表是對相同的會計信息從不同的角度進行反映的結果。對于同一個被審計單位同一年度的會計報表，其重要性水平只能有一個，如果為資產(chǎn)負債表和利潤表分別確定不同的重要性水平，就是對相同的會計信息確定了兩個判斷標準，從會計原理的角度是無法解釋的。
一、看好入門第一課
捷克著名教育家夸美紐斯在《大教學論》中寫道：“一切知識都是從感官開始的?！边@種論述反映了教學過程中學生認識規(guī)律的一個重要方面：直觀可以使抽象的知識具體化、形象化，有助于學生感性知識的形成?！痘A會計》內(nèi)容較多且分散，語言晦澀難懂，并且，剛從高中畢業(yè)的大一新生進校后一下子接觸到專業(yè)課，許多學生感覺課程枯燥無味，再加上高職高專院校學生本來成績就不好，學生對這門課沒有興趣，上課不是睡覺就是做其他事，從而失去學習會計這門課的興趣。所以，如何調(diào)動起學生的學習會計的興趣，激發(fā)他們學習的好勝心，是每一位引路老師的責任。
會計概念枯燥無味，會計職能、假設等理論抽象難懂，我們可以先放一放。第一節(jié)課，我們不用按照課本墨守成規(guī)地給學生講授他們毫無興趣的專業(yè)知識，而是組織學生走進校企合作單位、走進校內(nèi)會計仿真模擬實訓室，讓學生和會計工作零距離的接觸，從感性上，對會計工作范疇、對憑證、對賬簿等有所了解，有所認識，讓他們產(chǎn)生我也想成為一名合格的會計人員，想把企業(yè)各種各樣的經(jīng)濟活動變成一種特有的商業(yè)語言。激發(fā)起了他們學習會計的好奇心和好勝心后，再回歸課堂，這樣對以后會計知識的學習和理解，就變得輕松了許多。
二、情景教學、寓教于樂
目前，許多《基礎會計》老師仍無法擺脫傳統(tǒng)應試教育的教學模式：借助于一支粉筆，一塊黑板，教師在臺上講，學生在臺下記。這種“被動接受”、“單干”學習，缺少“主動的教學方式很快就會被學生所厭倦，不利于激發(fā)學生深層的學習動機和興趣。而情境教學則依據(jù)教學內(nèi)容創(chuàng)設情境，就是為了從根本上解決學生的“樂學”問題。教學情境，是學生樂學之“境”。在這個“境”中，既有學生看得見、摸得著的實體形象，又展現(xiàn)了學習的智力背景，既提高了學生學習的興趣，又激發(fā)了學生自動求知欲。比如在學習會計等式時，我們可以假設學生自己創(chuàng)辦了一家賣水公司，自己從口袋里掏了4000元投了進去，又借同學1000元投了進去，由此可以得到，公司創(chuàng)辦時資產(chǎn)=負責+所有者權益。公司創(chuàng)好后，該同學拿出3000元買了600桶水，又以每桶7元的價格全部賣出，這筆業(yè)務發(fā)生后，我們可以看到該同學賺了1200元錢，也就是利潤=收入-費用。并且把水賣出去以后，該公司的資產(chǎn)是6200元，也就是資產(chǎn)=負責+所有者權益+利潤。期末，該同學決定要擴大規(guī)模，于是把從賣水中所賺取的1200元錢又全部投入到公司的運營中了，這時候企業(yè)的資產(chǎn)=負責+所有者權益。通過一個具體的例子，我們把會計等式有趣的展現(xiàn)在了同學面前，使他們真正的理解和掌握了會計六要素之間的關系。由此可見，這些知識點的掌握不是靠教師單一的講授，而是學生主動學習、主動思考、主動分析的結果。在這個教學過程中，教師選取了與學生生活有關的例子，以此作為新課導入的切入點，讓學生在參與“情景”的過程中較好地接受了新課。
三、高度加強實踐操作
高職高專教育的培養(yǎng)原則是理論夠用為度、實踐操作為主，所以實踐性教學環(huán)節(jié)是高職院校教育的重點。并且基礎會計具有很強的應用性和操作性，所以加強理論講授與實踐操作的結合非常必要的。
我國偉大的教育學家孔子說過“講給我聽，我會忘記；指給我看，我會記住；讓我去做，我會理解”。所以只有更多地給學生實際操作的機會，他們才能更好地理解和掌握。因此，在實際的教學中必須重視學生的動手情況。教師必須放棄以往只學不練的授課方式，而應采取“邊學邊練”的教學方式，讓學生“在學中練，在練中學”，先知其然，然后知其所以然，從而真正學會。
比如在學習記賬憑證一章節(jié)時，教師就可以先把各種記賬憑證的填制要求和方法一一給學生介紹后，然后讓學生拿出憑證，教師給出一些具體的經(jīng)濟業(yè)務，讓學生進行課堂技能訓練，使他們能在課堂訓練中初步掌握記賬憑證的填制。再如：在介紹有關日記賬的知識時，可在班級開展這樣一個活動，同時布置這樣一個作業(yè)：每位同學以一個月為單位，記下每天的消費情況，每天買了什么東西，花了多少錢。月末的時候，要求大家對本月消費進行小結，分析哪些費用應該消費，哪些不應該消費，同時教育學生要節(jié)約用錢。這樣，不僅能鍛煉學生的操作技能，而且教育培養(yǎng)了學生勤儉節(jié)約的習慣。會計實務操作作業(yè)的設計多種多樣，教師可根據(jù)課程的內(nèi)容，教學的進度，按單元、章節(jié)進行設計。通過各種實訓，使學生真正的動起手來，才會激發(fā)起學生學習的樂趣，會使他們真正的掌握會計技能。
四、采用靈活的教學方法
結合基礎會計學的教學內(nèi)容，如果能充分靈活地運用現(xiàn)代多媒體技術進行立體教學，將會使原本枯燥乏味的單一教學形式變得生動易懂，并達到事半功倍的效果。充分利用現(xiàn)代多媒體技術進行的立體教學方法具有直觀形象、生動具體、系統(tǒng)全面的特點，有利于啟發(fā)學生思維，促進學生對經(jīng)濟業(yè)務的處理有一個系統(tǒng)理解，從而增強學生在今后工作中的全面分析和處理問題的能力。例如：在講授經(jīng)濟業(yè)務的會計處理時，我們可以通過“T”型賬戶來加以說明，“T”型賬戶的直觀效果，有利于學生獲得生動鮮明的表象，在感知的基礎上認識知識的本質(zhì)；在介紹填制會計憑證和錯賬更正方法時，如果采用傳統(tǒng)的黑板教學會更加費時費力，達不到一目了然的效果，利用課件播放教學，讓學生掌握起來既直觀形象又能明白填制和更正的具體方法。
【關鍵詞】會計準則；會計教學；影響與對策
一、2006年8月頒布的新企業(yè)會計準則體系實現(xiàn)了會計術語與國際的趨同，與原企業(yè)會計準則相比主要有以下幾方面新的理念
1.引入公允價值計量屬性。為了適應我國經(jīng)濟發(fā)展和會計國際趨同的需要，建立高質(zhì)量的會計準則體系為目標，新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計量屬性外，新準則特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性。新準則不再強調(diào)以歷史成本作為基礎計量屬，而是全面引入了公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的體現(xiàn)。
2.資產(chǎn)負債觀的引入和會計信息質(zhì)量特征的提出。我國原會計準則強調(diào)配比原則的運用，計量收益傾向于收入費用觀。新會計準則提出了資產(chǎn)負債觀，更加強調(diào)資產(chǎn)和負債的確認、計量，注重相關性原則的運用，體現(xiàn)了保護投資者利益以及公共利益核心理念。新會計準則引入了會計信息質(zhì)量特征的提法，將原基本準則中的權責發(fā)生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會計信息的質(zhì)量要求，繼續(xù)保留了其余各項，并突出了會計信息的相關性和可靠性，以強調(diào)會計的目標為廣大外部會計信息使用者。
3.在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。企業(yè)會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。
4.明確了“決策有用”的財務會計報告目標。新準則明確提出了“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策”?？梢钥闯?，會計目標由改革前的主要為國家宏觀經(jīng)濟管理、投資者、債權人服務變成主要為投資人、債權人、政府及有關部門和社會公眾等服務，增加了社會公眾這一主體，隱含地提出了報表利益相關者的概念，實現(xiàn)了由“受托責任觀”向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變。
5.重確認、計量、報告，輕記錄。新會計準則在基本準則中強調(diào)了“會計確認、計量和報告”，在第1至29號準則中都使用了“為了規(guī)范的確認、計量和相關信息的披露”的提法。由過去的會計制度“重記錄與報告，輕確認與計量”向“重確認、計量、報告，輕記錄”轉(zhuǎn)變。
二、新會計準則對現(xiàn)行會計教學內(nèi)容的影響
隨著《新企業(yè)會計準則》的實施，38個會計準則涉及內(nèi)容多，知識點多，而在課程不變的情況下，對會計專業(yè)教學內(nèi)容產(chǎn)生了很大的影響。
1.新會計準則對《基礎會計》的影響。新會計準則對《基礎會計》的影響主要體現(xiàn)在：對原“一般原則”的修改及更名、對會計要素的規(guī)范及重新定義、對有些基本業(yè)務的會計處理方法和對財務會計報表的內(nèi)容修改等方面。
2.新會計準則對《中級財務會計》的影響。《中級財務會計》作為會計學科體系中與當前會計實務聯(lián)系最緊密的一門課程，該課程圍繞著資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結，詳細闡述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)會計核算的基本原理和方法。隨著新會計準則體系的實施，導致《中級財務會計》的教學內(nèi)容需要進行更改和補充，影響了教學內(nèi)容的穩(wěn)定性。比如，在我國新會計體系中，有存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準則中運用了公允價值，增加了教學難度。
3.新會計準則對《高級財務會計》的影響?！陡呒壺攧諘嫛氛n程的教學內(nèi)容是基本上是專題性質(zhì)的，不能形成一個體系，前后內(nèi)容沒有更多的邏輯關系。就新會計準則體系對會計教學的影響看，37項具體會計準則要影響到財務會計，而財務會計僅分成中級、高級財務會計兩個層次，如果確定了中財級務會計的講授內(nèi)容，剩下的內(nèi)容都應納入高級財務會計范疇中。
三、新準則下會計專業(yè)教學內(nèi)容存在的主要問題
專業(yè)主干課程之間存在重復現(xiàn)象較多，例如，初級、中級財務會計學均涉及會計的目標、基本前提和會計信息質(zhì)量要求、會計報表的編制等內(nèi)容，成本會計和管理會計在變動成本法、本量利分析、短期決策等方面存在較多重復。而管理會計與財務管理在貨幣時間價值、長期投資決策、存貨管理等方面存在嚴重重復。筆者現(xiàn)結合新準則對會計學主干課程的教學內(nèi)容進行重新界定。
四、按新準則要求調(diào)整現(xiàn)行會計教學內(nèi)容的對策
1.中級財務會計學內(nèi)容構成。該課程應結合具體會計準則進行講解，采用“會計要素式”來對講解內(nèi)容進行分割，以會計要素的確認、計量、列報為主線，介紹各種賬務處理原理、程序和方法：一是資產(chǎn)類。包括貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值。在對這部分內(nèi)容進行講解時，既要做好新舊準則相關內(nèi)容的銜接，又要做到對不同資產(chǎn)的確認與計量進行對比分析。二是負債類。包括流動負債、非流動負債、債務重組、或有事項、借款費用。通過這部分內(nèi)容的講授，學生應了解負債的分類、流動負債與非流動負債的性質(zhì)與種類，各項負債的會計確認、計量、記錄與報告。三是所有者權益類。包括實收資本、資本公積、留存收益、股票期權、每股收益。本部分的講授內(nèi)容是所有者權益的構成、與負債的區(qū)別，理解庫存股的性質(zhì)、理解股份支付的特點。四是利潤表要素類。包括收入、建造合同、政府補助；費用、所得稅；利潤與利潤分配。本章主要講授收入、費用、利潤的確認與計量。通過本章的介紹，要學生理解收入、費用、利潤的概念，理解營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認條件，掌握利潤總額的構成，掌握所得稅費用的確認方法以及利潤分配的內(nèi)容。五是其他專題。包括會計政策、會計估計變更和差錯更正，資產(chǎn)負債表日后事項。
2.基礎會計內(nèi)容構成。一是會計學的基本概念?？蓞⒄铡捌髽I(yè)會計準則一基本準則”介紹如下內(nèi)容：會計的定義、會計的目標與職能、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素與會計等式、會計的主要計量屬性等。讓學生通過這一部分的學習，明白會計的本質(zhì)、會計的產(chǎn)生與發(fā)展動因；對會計學科體系有總體認識；對會計目標――會計基本假設――會計信息質(zhì)量要求――會計要素――會計等式――會計程序――會計方法這――財務會計概念框架建立起初步的概念。新準則里有哪些繼承性、前瞻性、優(yōu)越性要結合實際向?qū)W生講清楚。二是會計循環(huán)。從會計科目與賬戶――復式記賬――填制和審核會計憑證――登記賬簿――成本計算――財產(chǎn)清查――編制財務報告――介紹會計核算程序和方法。通過這部分內(nèi)容的教學，讓學生具備賬戶設置與復式記賬方法的知識，熟練掌握由會計憑證填制到會計賬薄對賬和結賬的整個會計薄記技能。三是企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的核算。采用“業(yè)務循環(huán)式”來對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)及交易事項進行構架。通過對資金的籌集――采購材料――生產(chǎn)產(chǎn)品――銷售商品――利潤取得及分配等各環(huán)節(jié)業(yè)務的核算的介紹，讓學生熟練掌握復式記賬法的具體運用，明確會計處理與業(yè)務事項間的聯(lián)系。四是財務會計報告。包括財務報告的構成、編制要求與編制原理。讓學生了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的生成機制。關于財務報告編制前的準備工作內(nèi)容中，需要論述財產(chǎn)清查的有關內(nèi)容。關于會計報表的編制方法，由于專設了“報表的編制與分析”，教師可視情況簡單述及。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則(2006).
1、進行融資收益與成本的比較
中小企業(yè)在進行融資之前，先不要把目光直接對著各式各樣令人心動的融資方式，更不要草率地作出融資決策。首先應該考慮企業(yè)是不是必須融資、融資后的收益如何等問題。因為融資則意味著需要成本，融資成本既有資金的利息成本，還有可能是昂貴的融資費用和不確定的風險成本。因此，只有經(jīng)過深入分析，對融資的收益與成本進行仔細地比較，確信利用資金所預期的總收益要大于融資的總成本時，才有必要考慮如何融資。這是企業(yè)進行融資決策的首要前提。
2、選擇適合企業(yè)不同發(fā)展階段的融資方式
在對融資收益與成本進行比較之后，認為確有必要融資時，就需要考慮選擇什么樣的融資方式。這里以美國這個成熟市場來看中小企業(yè)融資問題是如何解決的。這對我們有重要的啟示意義。從下頁的表1中可以看出，中小企業(yè)融資中股權融資和債權融資幾乎各占一半。在中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，其融資方式基本上選擇的都是股權融資，因為創(chuàng)業(yè)初期，風險很大，很少有金融機構等債權人來為你融資。而在股權融資中，企業(yè)主與其朋友和家庭成員的資金占了絕大多數(shù)。這部分融資實際上是屬于“內(nèi)部人融資”或“內(nèi)部融資”，也叫企業(yè)“自己投資”。但是，內(nèi)部人融資是企業(yè)吸引外部人融資的關鍵，只有具有相當?shù)膬?nèi)部人資金，外部人才愿意進行投資。真正獲得第一筆外部股權融資的可能是出于戰(zhàn)略發(fā)展目的又非常熟悉該投資行業(yè)的個人或企業(yè)的“天使”資金——風險投資的早期資金。在此基礎上，可以尋求其他創(chuàng)業(yè)投資公司等機構的股權融資。到中小企業(yè)發(fā)展到一定時期和規(guī)模以后，就可以選擇債權融資。債權融資主要來自金融機構，包括商業(yè)銀行和財務公司等。對中小企業(yè)融資的商業(yè)銀行不是大的商業(yè)銀行，而主要是一些社區(qū)銀行或地方性銀行，大的銀行只有在信用評級制度發(fā)展之后（或者說中小企業(yè)具備了信用等級之后）才開始介入中小企業(yè)的融資業(yè)務。財務公司提供中小企業(yè)貸款的主要形式是汽車貸款、設備貸款與資本性租賃。它們的抵押品就是有關汽車與設備。在非金融機構的債務性融資中，最重要的是貿(mào)易信貸，占美國中小企業(yè)債務性融資的30%左右。貿(mào)易信貸是指產(chǎn)品的銷售方在出售產(chǎn)品后，并不要求買立即支付款項，而對買方形成資金融通。我國中小企業(yè)可以借鑒發(fā)達成熟的美國中小企業(yè)是如何融資的，進而根據(jù)企業(yè)自己的實際情況、企業(yè)發(fā)展階段和資金需求的性質(zhì)來選擇自己需要的并適合企業(yè)發(fā)展階段的融資方式。這樣，才是需要與可能相結合，才能作出切實可行的融資計劃。
3、合理確定融資規(guī)模
中小企業(yè)在籌集資金時，關鍵是要確定企業(yè)的融資規(guī)模。籌資過多，或者可能造成資金閑置浪費，增加融資成本；或者可能導致企業(yè)負債過多，使其無法承受，償還困難，增加經(jīng)營風險。而籌資不足，又會影響企業(yè)投融資計劃及其它業(yè)務的正常發(fā)展。因此，中小企業(yè)在進行融資決策時，要根據(jù)企業(yè)對資金的需要、企業(yè)自身的實際條件以及融資的難易程度和成本情況，量力而行來確定企業(yè)合理的融資規(guī)模。企業(yè)所需要的融資規(guī)?？梢酝ㄟ^定性或定量的方法來預測或測算。定性預測法主要是利用直觀的材料，依靠個人經(jīng)驗的主觀判斷和分析能力，對融資的需要量做出預測。這種方法一般是在企業(yè)缺乏完備、準確的歷史資料的情況下采用的。其預測過程是：首先由熟悉財務情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的專家，根據(jù)過去所積累的經(jīng)驗，進行分析判斷，提出預測的初步意見；然后再通過召開座談會或發(fā)表格等形式，對上述預測的初步意見進行修正補充。這樣經(jīng)過一次或幾次后，得出預測的最終結果。
定性預測法雖然十分有用，但它不能揭示資金需求量與有關因素之間的數(shù)量關系。因此，一般企業(yè)都用定量測算法，即銷售百分比法。財務預測銷售百分比法是首先假設收入、費用、資產(chǎn)、負債與銷售收入存在穩(wěn)定的百分比關系，根據(jù)預計銷售額和相應的百分比預計資產(chǎn)、負債和所有者權益，然后利用會計等式確定融資需要量。具體的計算方法有兩種：一種是先根據(jù)銷售總額預計資產(chǎn)、負債和所有者權益的總額，然后確定融資需求；另一種是根據(jù)銷售的增加額預計資產(chǎn)、負債和所有者權益的增加額，然后確定融資需求。雖然一個是根據(jù)總量來預測，一個是根據(jù)增量來預測，但兩者的基本原理是一樣的。這里介紹第一種計算外部融資需求的會計等式：
外部融資需求量=預計總資產(chǎn)—預計總負債—預計股東權益
4、制定最佳融資期限
企業(yè)融資按照期限來劃分，可分為短期融資和長期融資。中小企業(yè)作融資決策，要充分考慮融資期限，要在短期融資與長期融資之間進行權衡比較，以制定最佳融資期限結構。因為它直接影響到資金的成本，進而影響到企業(yè)的效益。當然，這主要取決于融資的用途和融資人的風險性偏好。
從資金用途上來看，如果融資是用于企業(yè)流動資產(chǎn)，則根據(jù)流動資產(chǎn)具有周轉(zhuǎn)快、易于變現(xiàn)、經(jīng)營中所需補充數(shù)額較小及占用時間短等特點，宜于選擇各種短期融資方式，如商業(yè)信用、金融機構短期貸款等。如果融資是用于長期投資或購置固定資產(chǎn)，則由于這類用途要求資金數(shù)額大、占用時間長，因而適宜選擇各種長期融資方式，如長期貸款、企業(yè)內(nèi)部積累、租賃融資、發(fā)行債券、發(fā)行股票等。
從風險性偏好角度來看，在作融資期限決策時，可以根據(jù)融資人風險性偏好的不同，采取配合型、激進型、穩(wěn)健型等不同的融資策略。配合型融資策略是，對于臨時性流動資產(chǎn)，運用臨時性負債融資滿足其資金需要；對于永久性資產(chǎn)，運用長期負債、自發(fā)性負債和權益資本融資滿足其資金需要。激進型融資策略是，用臨時性負債不僅滿足于流動資產(chǎn)的資金需要，還解決部分永久性資產(chǎn)的資金需要。穩(wěn)健型融資策略是，企業(yè)不僅用長期資金滿足永久性資產(chǎn)，還用于解決一部分甚至全部流動性資產(chǎn)。在這三種融資策略中，配合型風險與成本、收益適中，激進型風險大、成本小、收益大，穩(wěn)健型風險小、成本大、收益小。
隨著人世的到來，綠色會計的背景產(chǎn)生，國際、國內(nèi)都對我們企業(yè)提出了更高的要求，資源、環(huán)保逐步成為企業(yè)的問題，綠色、環(huán)保離我們越來越近，如新型的綠色消費、綠色食品、綠色農(nóng)業(yè)、綠色工業(yè)的出現(xiàn)等。環(huán)境污染源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如烏拉特前旗華章紙廠對黃河水的污染事件，企業(yè)如何對污染進行反映、監(jiān)督和控制呢?這也是綠色會計產(chǎn)生的必然性和必要性，目前學術界尚未形成統(tǒng)一的“定義”。有學者說，綠色會計是以貨幣為計量單位，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究綠發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認、計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本費用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科，它足以自然資源耗費應如何補償為中心而開展的會計。還有很多有關綠色會計的論述，歸納起來，綠色會計的意義就在于它是運用會計學的基本原理與方法，采用多種手段與條件，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象所做的反映和控制。
一、綠色會計的核算對象與目標
(一)綠色會計的核算對象
傳統(tǒng)會計理論中的會計對象是與企業(yè)資金運動有關的能用貨幣計量的經(jīng)濟事項，而綠色會計理論對會計對象的界定作出了劃時代的變革，大大突破傳統(tǒng)會計資金運動的范疇，它考慮除資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)價值，彌補了傳統(tǒng)會計關于會計對象不完整的缺陷。因此，在綠色會計下，會計要素須重新界定，會計等式中各科目也須重新調(diào)整，從而避免企業(yè)對自然資源的無償占用和耗費，以犧牲環(huán)境為代價造成企業(yè)虛增利潤的情況。
(二)綠色會計的核算目標
會計目標就是提供決策有用的會計信用，從這一點上，綠色會計和傳統(tǒng)會計的目標是相同的，但是，綠色會計的目標有其特殊性，即提供對決策有用的環(huán)境方面的會計信息，通過使用這些信息，來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從綠色會計產(chǎn)生的原因和解決問題的途徑看，綠色會計的目標應有基本目標和具體目標兩個層次，綠色會計的基本目標是實現(xiàn)、環(huán)境效益和社會效益的多目標協(xié)調(diào)，由于傳統(tǒng)會計理論只強調(diào)提高經(jīng)濟效益的單目標決策，不但導致環(huán)境效益和社會效益下降，也危及經(jīng)濟效益的未來可實現(xiàn)性，同時，經(jīng)濟增長也難以持續(xù)，因此，綠色會計的各個目標之間的聯(lián)系不可忽略，需要在經(jīng)濟決策時考慮社會和環(huán)境問題，在解決環(huán)境問題時考慮經(jīng)濟和社會的實際要求。綠色會計的具體目標是通過會計核算，確認和計量一定會計期間的環(huán)境效益與經(jīng)濟損失，盡可能地為社會各部門提供有關企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護的義務、貢獻等方面的信息。
二、綠色會計的建立與實施
如何將與環(huán)境相關的成本和效益通過一套制度做合理的反映并使決策者做出正確的判斷是企業(yè)環(huán)保行為中的重要環(huán)節(jié)，也是綠色會計系統(tǒng)的主要目的之一，披露環(huán)境成本和環(huán)境效益的信息對企業(yè)的決策、企業(yè)的外部形象及政府的環(huán)境管理都有相當?shù)囊嫣?，國家政府和法律部門可利用這些信息制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀協(xié)調(diào)一致。同時，也能準確地核算國民生產(chǎn)總值，不虛增國家財富。企業(yè)的其他信息使用者可利用這些信息，評價環(huán)境措施對企業(yè)財務狀況的影響，了解包括環(huán)境成本、負債在內(nèi)的較客觀的資產(chǎn)負債狀況和償債能力狀況。作為企業(yè)為獲得在競爭中廣泛的認同和有利的地位，保持持續(xù)發(fā)展和上升的態(tài)勢，要實施正確的環(huán)保措施，就應著眼于綠色會計記錄、編制和公布本企業(yè)的綠會計報告，但是對應這一系列理論尚處于研究和討論之中，它包含經(jīng)濟問題、環(huán)境問題、社會問題等方面，要使綠色會計得以實施，尚需較大的時間，必須從政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機結合為保障。
(一)政府方面
要引導適應的會計理論，就是要求政府恰當?shù)匾龑嬂碚撛诰G色會計方面做些研究，可以成立由會計，環(huán)境資源、法律等方面專家組成的機構，對綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、市場規(guī)則變動、法律體系變動等一系列問題進行研究，促使綠色會計理論與會計實務相結合。政府部門要對企業(yè)必須提供的環(huán)境資源信息作出明確的強制性規(guī)定，同時，還要完善環(huán)境保護稅制體制，應調(diào)整稅目、稅率，對具有保護環(huán)境功能的稅種加以補充完善，專門形成環(huán)境保護這一綜合稅種，環(huán)保稅按課稅對象不同可分為水污染稅、空氣污染稅、燃油稅、垃圾稅等，通過征稅使得環(huán)境污染有了量化標準。
(二)企業(yè)方面
為了確保綠色會計的實施，企業(yè)要設立綠色管理目標，首先在戰(zhàn)略管理目標中設置相應的綠色管理目標，使綠色管理目標引導企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并貫穿丁企業(yè)管理戰(zhàn)略的整個過程，應在企業(yè)的重要經(jīng)濟指標方面設置綠色會計項目，以反映和披露企業(yè)環(huán)保方面的信息；反映和披露與環(huán)境有關的投資，支出成本和收益、污染和控制費用、排污費用、環(huán)境方面的研究開發(fā)技設備改進費用等，因此，企業(yè)在資產(chǎn)負債個上應設置“環(huán)保負債”、“自然資源耗費”項目，該項目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應負擔的社會責任。在損益表上，增列“環(huán)境收入”、“環(huán)保支出”、“環(huán)境利潤”項目，以便準確地核算企業(yè)利潤。另外，財務情況說明書應專欄說明企業(yè)對環(huán)境的損害情況及治理措施。具體內(nèi)容有：1．會計期間企業(yè)生產(chǎn)耗用自然資源的數(shù)量(如耗用多少噸淡水及海水)；2．企業(yè)電產(chǎn)活動及排污對環(huán)境的污染程度(如排放多少二氧化硫、磷等)；3．企業(yè)對環(huán)境的污染所造成的社會責任成本，如因水被污染對居民健康的影響，對水中生物的影響，對旅游業(yè)的影響(水被污染游客會減少)等；4．企業(yè)已采用的控制污染措施及其效果(近期效果及遠期效果)；5．企業(yè)治理污染的目標及達到目標的措施(當前目標及長遠目標)。其次，掌握各項環(huán)境保護政策法規(guī)，制定企業(yè)的綠色管理法規(guī)，通過貫徹和執(zhí)行這些法規(guī)政策和經(jīng)常進行監(jiān)督檢查，以確保綠色管理的實施。
基礎會計課程在非會計專業(yè)教學中面臨的困難
（一）教學目標定位不明確
不少教師仍照搬高職會計專業(yè)本課程教學目標，以培養(yǎng)學生掌握會計基本核算技能為出發(fā)點，不分析非專業(yè)學生的特點，在教學時慣性地將賬務處理作為教學重點傳授給非專業(yè)學生，導致學生花費了不少的時間和精力進行做賬和做分錄的學習，最終卻因難度大、興趣衰減而收效甚微，甚至放棄學習。非會計專業(yè)學生，在初次接觸《基礎會計》課程時，由于專業(yè)差異和對會計的不了解，急需專業(yè)教師有明確的教學目標給與其正確的引導。教學目標是否明確，定位是否精準，直接影響著本課程的教學效果。
（二）學生基礎薄弱、重視不夠
同是基礎會計課程，同樣的教師，同樣零起點的學生，往往非會計專業(yè)學生學習效果較會計專業(yè)學生有較大差異，其中原因，值得深思。非會計專業(yè)學生對財務知識、會計信息知之甚少，甚至主觀認為會計與其所學專業(yè)并無聯(lián)系，以后也不會從事會計相關工作，學而無用，從思想上就不重視本課程的學習，自然學習積極性也不高。如若對這種現(xiàn)狀聽之任之，教師在教學中的安排設計，互動效果都會受到嚴重影響，從而導致教學失敗。
（三）課時緊張，缺乏后續(xù)課程支持
非會計專業(yè)基礎會計課程大多只開設一個學期，周課時2節(jié)或4節(jié)，學期總課時32或48課時，相比較一般專業(yè)課的64課時，有限的時間里要使非專業(yè)學生對基礎會計專業(yè)術語深入理解，的確讓部分學生感覺吃力。而且很多專業(yè)后續(xù)基本不再開設其他相關的會計類課程，致使學生學習帶著走馬觀花的想法，缺乏學習動力和后勁。以青島職業(yè)技術學院為例，上述提及的專業(yè)，大多是32課時，只有市場營銷等個別專業(yè)是48課時。后續(xù)安排相關課程的只有酒店管理專業(yè)開設了酒店財務管理和休閑管理專業(yè)開設了會計報表分析。課時緊張、課程孤立的局面，讓會計思維指導學生自身專業(yè)學習的作用發(fā)揮有限，也使基礎會計課程教學設計陷入困境。
（四）教學內(nèi)容缺乏針對性
目前，非會計專業(yè)的基礎會計教學沒有結合到各專業(yè)特色，教師對非會計專業(yè)的培養(yǎng)目標、專業(yè)特色等缺乏必要的了解，選用的會計入門教材和會計專業(yè)的入門教材基本一致，所以安排的教學內(nèi)容也大體一樣。專業(yè)覆蓋面大、理論性較強的教學內(nèi)容,給進入高校后首次遇到會計專業(yè)知識的非專業(yè)學生不小的壓力。教師對賬戶設置、復式記賬、分錄處理、憑證賬簿等內(nèi)容講解過細，反倒因課時有限，到了最后的報表環(huán)節(jié)匆匆?guī)н^，有關財務信息分析內(nèi)容根本不提。缺乏針對性的教學內(nèi)容安排，使得許多非會計專業(yè)學生學完本課程后認為會計就是編會計分錄，忽略了閱讀財務信息、分析財務數(shù)據(jù)等內(nèi)容，無法實現(xiàn)培養(yǎng)學生利用會計信息來分析本專業(yè)相關問題的能力。
（五）教學方法手段陳舊單一
會計本身理論性較強，同時受到教師業(yè)務水平高低的制約，傳統(tǒng)“填鴨式”的教學方法，在非會計專業(yè)本課程的教學中還屢見不鮮。加之在有限的多媒體教室資源分配中，屬于公共專業(yè)課的基礎會計可利用的先進教學手段受限，不能有效充分地運用好案例教學等教學方法，極易出現(xiàn)以黑板和粉筆為載體、以書本為中心的"滿堂灌"局面。單一的教學方法、落后的教學手段都無利于調(diào)動學生對會計問題思考的積極性和主動性,更不利于培養(yǎng)學生的職業(yè)開拓精神和創(chuàng)新精神。
進行非會計專業(yè)基礎會計課程教學改革的思考和建議
（一）優(yōu)化教師隊伍，準確定位課程教學目標
作為教學活動的組織設計者，教師對保證教學效果起著至關重要的作用。教師應從觀念上改變認為非會計專業(yè)的基礎會計課程不是其專業(yè)主干課，隨便上上就行的想法。端正教學態(tài)度，樹立愛崗敬業(yè)的師德風尚，從自身重視非會計專業(yè)的會計教學，同時努力提高自身專業(yè)素質(zhì)，研究所教專業(yè)人才培養(yǎng)方案和專業(yè)特色，將教學經(jīng)驗和企業(yè)研修實踐經(jīng)驗，創(chuàng)新地融匯于非會計專業(yè)基礎會計教學中，研究教學、教法。學院可以從開展優(yōu)秀課競賽和師資培訓投入方面，給予教師適當?shù)莫剟詈椭С?，以促進教師隊伍素質(zhì)的提高。高職是以能力為本位的教育，非會計專業(yè)的能力教育目標應包括：1.理解本專業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務事項如何在會計核算中表現(xiàn)。2.能通過閱讀會計報表了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等財務信息，對企業(yè)經(jīng)濟活動狀況有一定的評價分析能力。這也就指明了非會計專業(yè)基礎會計課程的教學目標。教師應深刻把握這一目標，合理設計教學，并正確引導非會計的經(jīng)濟管理類專業(yè)學生，讓他們認識到在實際工作中他們不需要生產(chǎn)會計信息，而是作為會計信息的使用者，需要具備分析和利用會計信息的能力，提高自身綜合素質(zhì)，達到學以致用。
（二）提升學習興趣，實現(xiàn)快樂學習
非專業(yè)學生對基礎會計與自身所學專業(yè)的關系認識不清，對課程認同度低，加之入門原理比較枯燥，學生易產(chǎn)生厭學情緒。興趣是最好的老師，如何抓住最佳時機，在學生對課程建立初印象時激發(fā)他們的學習興趣就顯得非常關鍵。把握好第一次課，結合社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，身邊優(yōu)秀畢業(yè)生、創(chuàng)業(yè)者實例，談談會計工作在經(jīng)濟管理活動中的重要作用，介紹不同工作崗位往屆非會計專業(yè)畢業(yè)生的成功案例，幫助學生樹立學好本課程的信心，從而提升學生的學習興趣。[1]接下來，教師還可以拿往屆會計專業(yè)學生實訓的憑證、賬簿等實物，給非專業(yè)學生增加感性認識。并采用聯(lián)想啟發(fā)的方式將會計專業(yè)術語與實際生活聯(lián)系起來，深入淺出地引導學生入門。如講到企業(yè)固定資產(chǎn)，就可以聯(lián)系家庭的房屋、家具、家電；講到無形資產(chǎn)，就可以聯(lián)系家庭成員的學歷、絕活兒；講到原材料，就可以聯(lián)系維持家庭生活的柴米油鹽學生對專業(yè)術語產(chǎn)生了親近感，自然就更容易參與到教學互動中來，使學生主動從“要我學”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W”，進入快樂學習的狀態(tài)。
（三）合理安排課時，因材施教，建立后續(xù)課程有效支持
非會計專業(yè)學生對本課程學習的興趣、需求逐漸表現(xiàn)出多樣化的特點。其中一部分學生學習情緒高漲，理解力好，甚至想通過努力考取會計崗位準入的敲門磚——會計從業(yè)資格證，提升個人綜合素質(zhì)。但還有一部分學生缺乏學習興趣和動力，越深入學習越覺得困難。最終出現(xiàn)一些人“吃不飽”，而另一些人又“吃不了”的局面。最好的辦法是因材施教，進行同專業(yè)分層次教學，對于想學會計、學有余力的學生，可以適量增加課時，多講授會計專業(yè)知識，同時利用課余時間提供給他們選修財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德課程、會計電算化課程等更多學習會計知識的機會，建立后續(xù)課程有效的支持，給他們創(chuàng)造取得第二專業(yè)職業(yè)資格證書的條件。對理解力有限、學習吃力的學生，教師則可調(diào)整教學內(nèi)容，適當減少理論學習，增加動手技能的訓練，滿足崗位認知要求。總之，教師應從“讓每一個學生都得到發(fā)展”的理念出發(fā)，合理安排，使學生各取所需。
（四）整合教學內(nèi)容，優(yōu)化教學效果
在教學內(nèi)容的選擇上，非會計專業(yè)應區(qū)別于會計專業(yè)，結合自己專業(yè)的特點，形成教學特色。會計教師在了解物流管理、酒店管理等非會計專業(yè)的培養(yǎng)目標、專業(yè)特色的基礎上，針對專業(yè)需求，合理地整合添加設計與其專業(yè)相關的行業(yè)處理特色的會計教學內(nèi)容。教學側重點也不應該再放在如何進行會計核算的內(nèi)容上，而是要讓學生熟悉基礎地位的會計規(guī)范，著重分析會計報表反映的信息，理解會計工作的本質(zhì)，增強學生借助會計信息來分析本專業(yè)相關問題的能力。[2]嘗試打破傳統(tǒng)章節(jié)結構，設計模塊化的教學內(nèi)容。模塊一：解析會計學基礎原理。介紹會計基本前提的工作規(guī)則后，直接進入六大會計要素，解釋各要素間的勾稽關系，引出兩大會計等式，提前引入以六大要素為基礎的資產(chǎn)負債表、利潤表。模塊二：簡要掌握借貸記賬法。借貸記賬法是全世界通用的記賬方法，要理解會計實務，必須明白借貸記賬法。本著“夠用”原則，將初學者認為非常難學的借貸符號結合不同會計科目的變化部分進行簡化教學，圍繞籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、利潤的形成和分配等環(huán)節(jié)做基本的業(yè)務介紹。模塊三：憑證、賬簿技能模塊。讓學生著重理解憑證、賬簿的處理流程，以及其與報表編制之間的關系。運用實務票據(jù)加操作業(yè)務案例的形式，讓學生生動形象地認識會計崗位實操技巧。模塊四：把握財務報表分析。首先是財務報表編制，注重資產(chǎn)負債表、利潤表主表結構的把握；其次是財務報表分析，通過報表案例展示，介紹財務報表分析的方法，引導學生對如何利用會計信息的思考。
（五）采用多樣化教學手段和方法，提高教學效率
[關鍵詞]產(chǎn)權；會計理論；會計準則
[中圖分類號]F23［文獻標識碼］ A
[文章編號] 1673－0461（2008）02－0095－03
基金項目：本文為國家自然科學基金項目（70372038）研究成果的一部分。
1992年，劉峰和黃少安在《會計研究》第二期上發(fā)表了《科斯定理與會計準則》一文，嘗試用科斯定理解釋會計準則的制定[1]。其后，有大批青年學者加入到運用產(chǎn)權經(jīng)濟學理論分析會計現(xiàn)象，揭示會計本質(zhì)的行業(yè)之中，這其中最有影響的人物當屬湖南大學的伍中信教授和天津財經(jīng)學院（現(xiàn)天津財經(jīng)大學）的田昆儒教授。1998年，伍中信教授出版了《產(chǎn)權與會計》專著[2]；2000年，田昆儒教授出版了專著《企業(yè)產(chǎn)權會計論》[3]，成為運用產(chǎn)權經(jīng)濟理論研究會計問題較有影響的著作，形成了“中國會計學產(chǎn)權學派”①。2003年，伍中信、田昆儒兩教授將運用產(chǎn)權經(jīng)濟理論研究會計問題較有影響的相關文獻匯編成書，起名為《產(chǎn)權理論與中國會計學：問題與爭論》[4]。本文主要以該書收錄的文章為基礎，總結產(chǎn)權與會計關系方面相關的觀點，并闡述自己的觀點作為補充。
一、已有研究成果的觀點總結
通過閱讀《產(chǎn)權理論與中國會計學：問題與爭論》所收錄的相關文獻，我們可以將這些文獻的觀點總結如下：
1.界定和保護產(chǎn)權是會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因
人類社會發(fā)展到一定階段，便出現(xiàn)了排他性產(chǎn)權，從而產(chǎn)生了界定和保護產(chǎn)權的需要，而會計通過對價值運動的數(shù)量方面的反映，可以充分地反映產(chǎn)權及其變動。因此，界定和保護產(chǎn)權是會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因②。不同的企業(yè)產(chǎn)權制度下，會計表現(xiàn)出不同特點。業(yè)主制下的會計不存在會計分期假設，會計主體概念并不十分明確，會計發(fā)揮產(chǎn)權保護功能并不十分明顯。合伙制企業(yè)產(chǎn)權關系下的會計，“企業(yè)會計”主體得以明確，貨幣計量得到運用，復式記賬法得到了發(fā)展。但此時會計缺乏統(tǒng)一標準和可靠性。在有限責任公司產(chǎn)權安排下，“持續(xù)經(jīng)營”、“會計主體”等概念進一步加強，由于負債的產(chǎn)生，財務資本保全觀念得以形成，折舊理論得以發(fā)展，會計除了向業(yè)主提供信息外，還需向債權人提供信息。但此時會計信息仍缺乏統(tǒng)一標準，企業(yè)會計實務仍具有一定的隨意性。在股權可以自由轉(zhuǎn)讓的股份公司制產(chǎn)權安排下，產(chǎn)權結構是一種典型的“集體產(chǎn)權”結構，滿足股東需要和約束、激勵經(jīng)理人成為會計的重心，收益表取代資產(chǎn)負債表成為第一報表。會計信息公開化與經(jīng)理層提供意愿的矛盾，導致了統(tǒng)一會計制度的出現(xiàn)?？梢?，在股份有限公司產(chǎn)權結構居主導地位的條件下，一種側重于保護股東特別是普通股東產(chǎn)權利益的剩余權益會計理論得以確立，并隨股份有限公司和證券市場的發(fā)展而逐漸取代了企業(yè)實體會計理論，居于主流地位[5]。
2.會計的職能是界定和保護產(chǎn)權
會計的職能是界定和保護產(chǎn)權[6]。會計核算具有界定和保護產(chǎn)權的雙重功能，會計監(jiān)督的功能主要是保護產(chǎn)權。會計監(jiān)督是一項經(jīng)濟權利，來自于法律安排、所有者產(chǎn)權[7]。
3.會計的基本假設應當擴展
以往的會計假設建立在企業(yè)制度已經(jīng)確定的基礎上，是一種靜態(tài)的企業(yè)產(chǎn)權制度觀。運用產(chǎn)權理論的基本原理，從動態(tài)的視角看待企業(yè)產(chǎn)權制度，則企業(yè)會計假設應當擴展，包括“交易費用為正”假設、“資源稀缺性”假設、“非完全競爭”假設、產(chǎn)權主體假設、貨幣計量單位假設[8]。
4.產(chǎn)權是會計真正的對象
只有產(chǎn)權才是真正的會計對象。會計憑證是記錄產(chǎn)權變化的完全形式；會計科目、會計賬戶是記錄產(chǎn)權變化的“統(tǒng)計”類目；會計報表是報告產(chǎn)權變化的法定文書；會計法規(guī)是產(chǎn)權制度的重要組成部分[9]。
5.會計準則是一種產(chǎn)權制度
會計準則實際上是一種產(chǎn)權制度，因而科斯定理――產(chǎn)權制度選擇理論――同樣對會計準則的選擇有一定的指導意義。會計準則制定的真正動因在于所有權與經(jīng)營權的分離①。
6.不同的企業(yè)產(chǎn)權結構有著不同的會計行為
產(chǎn)權結構是企業(yè)會計政策選擇的基礎。不同產(chǎn)權結構下的會計信息失真存在差異，國有企業(yè)主要是虛增利潤，私有企業(yè)主要是虛減利潤[10]。國有企業(yè)會計信息失真和會計監(jiān)督弱化問題來源于國有企業(yè)獨特的產(chǎn)權結構及其變遷。要從根本上解決這兩個會計問題，還必須依賴國有企業(yè)產(chǎn)權制度的變革和創(chuàng)新，而不僅僅是會計改革本身[11]。
7.應樹立法人財產(chǎn)權觀念
應樹立完整的法人財產(chǎn)權觀念，并分析了法人財產(chǎn)權與出資者所有權、企業(yè)經(jīng)營權之間的關系[12]。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展和人力資本的確立，會計權益理論應該改革[13]。
二、評論與幾點補充意見
通過上面的總結，我們可以看出，當代青年會計學者正試圖從經(jīng)濟學的視角來分析會計問題，跳出以往“就會計論會計”的傳統(tǒng)，而且取得了一定的成就。就以“產(chǎn)權會計學”流派而言，到目前為止，研究的領域涉及到了會計基本理論的各個層面，包括會計產(chǎn)生與發(fā)展的動因、會計的本質(zhì)、職能、對象、目標、假設、會計制度（準則）等方面，應該說，深化了人們對會計基本理論的認識，對于發(fā)展會計理論與改進會計實務具有積極的意義。然而，在研究的前提、系統(tǒng)性和可操作性方面還存在一些問題。為此，我們提出以下幾點補充意見：
1.會計是一種微觀經(jīng)濟計量與報告活動，會計（企業(yè)會計）是計量與報告微觀主體企業(yè)經(jīng)濟活動情況及其結果的。企業(yè)是什么？為什么對企業(yè)的活動要用會計來計量與報告？不用會計來計量與報告行不行？會計計量與報告有什么特征？這些問題都是會計的基本問題。
企業(yè)會計計量與報告企業(yè)的經(jīng)濟活動及其結果，那么首先就要明了企業(yè)是什么，即回答企業(yè)的性質(zhì)這一問題。對企業(yè)性質(zhì)的不同回答便決定了微觀經(jīng)濟理論的流派?？梢?，發(fā)展會計學必定以經(jīng)濟學為基礎，也說明用產(chǎn)權經(jīng)濟理論來解釋會計現(xiàn)象是可行的，具有重要的理論意義，使人們對會計現(xiàn)象的理解會更深入。產(chǎn)權經(jīng)濟理論用交易費用解釋企業(yè)的存在與規(guī)模，認為企業(yè)是一組契約（經(jīng)濟契約）關系的聯(lián)結，其目的是為了節(jié)約交易費用。所以，用產(chǎn)權經(jīng)濟理論來解釋會計，會計就是為了保證這些契約關系的有效完整和適當履行。
2.企業(yè)法人財產(chǎn)權問題
一定時期企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源來自于社會各方面的財產(chǎn)所有者，即形成了財產(chǎn)所有權和企業(yè)法人財產(chǎn)權兩個概念。企業(yè)法人財產(chǎn)權是企業(yè)得以存在的基礎，相對于所有者產(chǎn)權，它應該屬于二級產(chǎn)權的概念，所有權屬于終級（一級）產(chǎn)權的概念。企業(yè)法人財產(chǎn)權的完整性是不容置疑的，終級產(chǎn)權所有者也難以找到企業(yè)中的何種財產(chǎn)是自己的。
3.關于會計的作用（功能）問題
會計的有用性在于保護財產(chǎn)完整、增值及最終產(chǎn)權歸屬的明確性，這種有用性主要體現(xiàn)在會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”上。該等式具有靜態(tài)的性質(zhì)，表明企業(yè)財產(chǎn)（資產(chǎn)）在某一時點的大小及其產(chǎn)權歸屬，但該等式的連續(xù)運用，如比較兩個不同時點的資產(chǎn)負債表則可以看出企業(yè)財產(chǎn)變動及其產(chǎn)權歸屬變動的情況?，F(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)追求利潤，但利潤又不是財產(chǎn)及其產(chǎn)權歸屬變動的唯一原因，故2007年1月1日開始在上市公司中實施的《企業(yè)會計準則第30號――財務報表列報》，在原有三大報表――資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的基礎上，增加了所有者權益（或股東權益）表，要求從凈利潤、直接計入所有者權益的利得或損失項目及其總額、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額、所有者投入資本和向所有者分配利潤、按照規(guī)定提取的盈余公積、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況這樣六個方面來反映產(chǎn)權歸屬的變動情況及其結果。
4.財產(chǎn)（資產(chǎn)）計量的重要性
會計畢竟是一項經(jīng)濟計量活動，會計計量的正確性是界定和保護產(chǎn)權的基礎。這種計量正確性的衡量標準就是會計準則，因而準則的科學性便具有十分重要的意義。會計計量的重心一直有二，一是財產(chǎn)（資產(chǎn)）的計價，二是收益（利潤）的確定，這又涉及到會計計量屬性的選擇問題。財產(chǎn)（資產(chǎn)）計量不準確，產(chǎn)權歸屬的數(shù)額大小便不準確，就會影響相關產(chǎn)權人的利益。利潤計量不準確，會導致利潤的過量分配――資本返還，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。然而，利潤計量的準確與否歸根結底是受資產(chǎn)計量影響的。
5.公允價值與資產(chǎn)計量
資產(chǎn)計量一直以歷史成本為基礎，主要是因為歷史成本具有可靠性和可驗證性的優(yōu)勢。如果說資產(chǎn)取得時的歷史成本計量還不存在很大問題的話，資產(chǎn)取得后的后續(xù)計量則出現(xiàn)了一些問題，有些資產(chǎn)的歷史成本在會計上的表達與真實市場相差懸殊，因而會計信息的決策有用性受到了影響。為此，公允價值開始運用到會計計量當中。
《企業(yè)會計準則――基本準則》把公允價值定義為：資產(chǎn)和負債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。以市場價格（確切地說是以活躍市場價格）來計量企業(yè)經(jīng)濟交易、事項和情況，會計提供的信息最有價值。然而，活躍市場并不總是存在，會計提供的信息要用于使用者的決策，這就要求會計信息應面向未來，因而現(xiàn)值計量在會計中得以運用。
我們贊成謝詩芬教授的觀點：公允價值是經(jīng)濟學中價值概念的會計表達，公允價值會計計量就是基于價值和現(xiàn)值的會計計量。現(xiàn)值是現(xiàn)行財務會計概念框架最初]繹邏輯的體現(xiàn)，是促使會計收益向經(jīng)濟收益回歸的基礎[14]。
我們不認為公允價值是與現(xiàn)值、歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值并行的一個計量屬性，它倒更像是為達到會計信息有效而在計量上的要求和標準，其表現(xiàn)形式既可以是歷史成本、重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，但高級形式是現(xiàn)值。
以公允價值計量資產(chǎn)（包括被稱為負資產(chǎn)的負債），可以克服以往單純歷史成本計量的一些不足，使財產(chǎn)（資產(chǎn)）的價值在會計上得到更完整、充分有效地反映，使以會計信息為基礎的經(jīng)濟決策更加科學，從而能夠更好地界定和保護產(chǎn)權，充分發(fā)揮會計界定和保護產(chǎn)權的功能。
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On the Relationship between the Property-rights and Accounting
Yang Zaiyong1，Gong Guangming2
(1.Southwest Branch of Petrochina Company Limited, Chengdu 610051,China;2.Accounting College, Hunan University, Changsha 410082, China)
關鍵詞：高職 基礎會計 理論與實踐 教學
中圖分類號：G712 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）05-244-02
基礎會計作為經(jīng)濟類專業(yè)的基礎課程，具有較強的系統(tǒng)性、理論性和實踐性，涵蓋的內(nèi)容量大且較為抽象，技術性較強，且趣味性不足。通過這門課程的學習，能使學生了解和掌握會計學的基本原理和方法，為后續(xù)課程的學習打下牢固的基礎。高職高專會計專業(yè)人才培養(yǎng)的目標是具有良好的職業(yè)素質(zhì)，對專業(yè)知識和技能較熟練，達到初級會計職稱的理論水平和業(yè)務能力，其教育的特點是“應用性、實踐性”，也就是說畢業(yè)生對具體的會計工作能得心應手。然而，高職院校的大多數(shù)學生基礎較薄弱，自我約束力不強，學習積極主動性差，在學習過程中容易產(chǎn)生厭學情緒，因此在教學過程中應因材施教。
一、高職基礎會計教學現(xiàn)狀及存在的問題
（一）教材缺少實例
現(xiàn)有大多數(shù)高職院校所使用的會計專業(yè)教材缺少實例，與企業(yè)的實際業(yè)務相差較多，其知識體系基本停留在文字介紹上，內(nèi)容和形式趨向于理論。企業(yè)發(fā)生的各種會計事項只能通過老師的講解或通過字面意思來想象和記憶，理論知識的枯燥，無法提起學生的學習興趣，更不利于啟發(fā)學生獨立思考，為了應付考試，學生只能被動接受知識，學生對企業(yè)的賬務流程雖已了解，但卻很少能真正了解其含義和處理的原則。此外，因為會計專業(yè)具有較強的政策性和時代性，而教材常常跟不上時代的變化，從而導致模擬實訓變成了基礎理論的翻版，激發(fā)不了學生的學習激情。
（二）傳統(tǒng)教學中存在的不足
首先，教學中缺少互動。教學過程中的主體是教師和學生，然而長期受應試教育的影響，大多數(shù)學生在學習時都是被動完成任務，束縛了學生的創(chuàng)新思維。在傳統(tǒng)的教學過程中，教師是知識的傳授者，學生只是學習者，教學過程中形式上套路化，沒有形成有效的互動，拉遠了老師和學生之間的距離。在這種教學模式下，課堂教學枯燥乏味、氣氛沉悶，學生應變能力差，壓抑了學生創(chuàng)造性思維的多向發(fā)散。傳統(tǒng)教學中教師沒有充分利用現(xiàn)代化教學設備，錄像、投影本是很好的教學輔助工具，但也出現(xiàn)了不應該有的現(xiàn)象：將已有的錄像、刻好的光盤不間斷的放一兩節(jié)課，這種教學方法調(diào)動不起學生的學習積極性，活躍不了課堂氣氛。
其次，教師對課堂過分依賴。教學手段單一，教師對課堂過分的依賴，導致一種普遍存在的誤區(qū)就是，每個知識點都需要教師的講解學生才能掌握，其實不然，是教師忽視了其他的教學方法，事實上，教師的任務是如何引導學生去學，有些內(nèi)容可以通過小組討論、做作業(yè)等讓學生自己完成，從而提高學生的學習積極性，提升學生的創(chuàng)新能力。
再次，理論教學和實踐教學脫節(jié)。部分高職院校沒有從高職會計教育本身的特點出發(fā)，而是沿襲本科的教學模式，在教學中強調(diào)理論性教學，從而形成教學與企業(yè)的實際工作嚴重脫節(jié)。傳統(tǒng)教學講究系統(tǒng)性、體系性、完整性，往往是先從抽象的概念、原理、原則、本質(zhì)、作用等入手，對理論課程教學課時較多，必然使實踐課時比例降低，不能滿足專業(yè)應用技能的培養(yǎng)要求。
（三）經(jīng)濟發(fā)展對會計人員的要求
會計是為經(jīng)濟服務的，社會經(jīng)濟發(fā)展了，必然對會計提出新的要求，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計對于各個經(jīng)濟領域來說越來越重要，會計人員需在充分了解市場要求的基礎上，努力使自己成為專業(yè)精深，職業(yè)技能較強的人才，來應對經(jīng)濟發(fā)展對會計人員的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段多種所有制并存、多元化明顯的經(jīng)濟結構、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平有差異的局面造成了復雜的經(jīng)濟環(huán)境，提升會計人員的能力顯得尤為重要。為適應市場對會計人員的新要求，高職院?；A會計課程就必須改變傳統(tǒng)的教學模式。
二、高職基礎會計的教學設想
（一）指導思想
高技能人才的培養(yǎng)是高職院校人才培養(yǎng)的側重點，高職院校會計專業(yè)應當以“理論夠用，實踐為重，理實同步”作為培養(yǎng)學生的教學理念。我國高職以培養(yǎng)學生的職業(yè)能力和職業(yè)道德為本，以市場需求為導向，以造就大批高素質(zhì)水平的會計人員為目標。我國高職教育的目標明確提出是培養(yǎng)高等技術應用型人才，強調(diào)以能力為本位，重視實踐能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)出高素質(zhì)的高級技術型會計專業(yè)人才，注重和培育學生的溝通和實際操作能力。
（二）教學思路
一方面，可以通過校企合作，帶學生到企業(yè)參觀的方式讓學生對會計有個最基本的了解，讓其知道會計是做什么的，以此為起點，對會計進行概述，讓學生掌握會計要素、會計等式等最基本的專業(yè)知識。另一方面，在會計初學者眼里，會計理論知識抽象，學生對其沒有一個感性的認識，為減小學生的學習難度，提高教學質(zhì)量，教師可以通過以模擬企業(yè)賬務材料為背景為學生安排實際會計工作任務，且按實際的會計工作流程，讓學生完成一個完整會計期間的全部工作，并在操作過程中引入相關的理論知識。在其模擬過程中所使用的資料，與企業(yè)實際會計工作中的完全相同，學生在課堂上學的，就是以后他們走上崗位所需面對的，從而避免學生在理論課上“昏昏欲睡”和在實訓課上的“手忙腳亂”的問題，實現(xiàn)了理論教學與工作實踐天衣無縫的對接。
三、高職基礎會計教學的具體實施
（一）教學前的準備
興趣是推動人去探求新知識、發(fā)展能力的內(nèi)在力量?？茖W家愛因斯坦把興趣比作是學生最好的老師，會計教學中激發(fā)學生的學習興趣對其業(yè)務能力的培養(yǎng)有著重要意義。教師應注重搜集、整理那些既緊密聯(lián)系教學內(nèi)容又能引起學生學習興趣的資料，把它們充實到教學中去。如：教師可介紹一些關于股票、債券以及它們和會計核算的關系。教師在教學前應根據(jù)學生心理特點和接受能力，抓住學生心理興奮點，積極探究各種激發(fā)學生學習興趣的教學方法。
（二）教學中的操作
1.任務驅(qū)動教學法。任務驅(qū)動教學法就是通過“任務”來誘發(fā)和調(diào)動學生的學習積極主動性，以完成一個任務為線索把教學內(nèi)容巧妙的隱含在每個任務中，變灌輸教學為吸收教學，激發(fā)學生的學習熱情和創(chuàng)造激情。基于工作過程的基礎會計課程教學，以實際會計工作任務為驅(qū)動，以企業(yè)實際會計工作過程為主線，把割裂的會計核算方法， 融于會計實踐工作過程中，在實踐工作需要時引入相關的知識，突出了崗位能力的培養(yǎng)。會計作為一門技術，強調(diào)在“做中學，學中做”，用任務驅(qū)動教學法，有利于調(diào)動學生的積極性，其具體操作方法為：首先教師進行必要的理論教學，然后給出一系列的經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)實際會計工作的步驟來組織教學內(nèi)容。如：在講授會計憑證時，要求學生完成編制會計憑證的任務，在編制的過程中，遇到的問題組織學生一起討論。當學生能夠完成所有業(yè)務憑證的編制時，記賬憑證的編制難點就迎刃而解。同樣的方法可以用于會計核算的整個過程，將其程序分解開來，相應的任務設置于每個程序環(huán)節(jié)。
2.情景教學法。情景教學法是以現(xiàn)代教學理論為指導，針對不同教學對象和內(nèi)容，虛擬教學環(huán)境，貼近實際場景，提高技能質(zhì)量，培養(yǎng)學生的綜合能力和創(chuàng)新思維。通過創(chuàng)建教學情景，模擬企業(yè)經(jīng)營，使學生能夠深刻體會到會計知識的重要性和實用性，有利于培養(yǎng)學生的基本會計技能。如：虛擬生產(chǎn)場景，組織學生模擬企業(yè)財會人員的工作環(huán)境、工作態(tài)度和勞動紀律，企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料、工資、費用等業(yè)務，來檢驗和鞏固其理論知識。還可讓學生搜集不要的增值稅發(fā)票、火車票和公共汽車票，來登記原始憑證并據(jù)以登記記賬憑證，讓學生加深對企業(yè)日常經(jīng)濟事項的了解，領悟會計的概念和了解會計的具體工作。
3.理實一體化教學法。理論與實踐一體化的教學應按照從感性認識上升到理性思維再運用于社會實踐的認識規(guī)律加以設計，讓學習過程成為學生人人參與的實踐活動，使教學過程是理論與實踐結合的過程。理實一體化教學強調(diào)空間和時間的同一性，即將課堂教學搬到實際操作室中進行，老師邊教，學生邊學邊做，達到教學做真正結合。如：教師在講會計憑證、賬簿時，應該用真材實料進行教學，讓學生看到真實的原始憑證、記賬憑證及會計賬簿，并讓學生親自動手去填制原始憑證，編制記賬憑證。通過實際操作的方法來鞏固所學的基本理論知識，使學生把書本上的理論知識轉(zhuǎn)化為實際操作技能，改變了理論與實踐脫節(jié)的局面。
4.多媒體教學法。多媒體教學是一種現(xiàn)代的教學手段，它是利用文字、實物、圖像、聲音等多種媒體向?qū)W生傳遞信息，以各種電教媒體如：計算機、電視、錄像、投影、幻燈等為標志，以傳統(tǒng)的教學媒體如：黑板、掛圖、實驗、模型等為基礎的多種媒體有機結合的教學方法。在基礎會計教學中，教師采用多媒體設備，通過圖片演示，視頻播放等教學方法，把教學內(nèi)容更形象化和直觀化。如拍攝大量的憑證賬簿等資料以及會計人員實際工作的場景，結合書本的理論根據(jù)實景拍攝的圖片一一向?qū)W生展示會計從事的工作過程，讓學生深入會計的實際工作現(xiàn)場，感受會計工作內(nèi)容以及會計業(yè)務流程。
不論采用哪種教學方法，基礎會計只要思路明確、措施得力，不僅可激發(fā)學生的積極性和創(chuàng)造性，還可使學生在有限的時間內(nèi)掌握更多的知識，以滿足社會對畢業(yè)生在知識、能力、素質(zhì)方面的綜合要求，從而走出一條具有高職特色的會計教學之路。
（三）教學后的要求
在教學完成之后要進行教學評價和總結，其評價不僅要注重學生學習知識的結果，更要注重學生分析問題、解決問題和探索知識的過程。在教學后不斷進行總結，教師是教學質(zhì)量的龍頭，師資隊伍的建設是教學取得成績的一個重要環(huán)節(jié)，進一步加強師資隊伍的建設尤為重要。首先，鼓勵教師參加會計專業(yè)技術職稱考試，提高專業(yè)知識水平；其次，積極向企業(yè)引進具有豐富經(jīng)驗的財會人員作為兼職教師或?qū)嵱柦處?，同時將校內(nèi)的專職教師遣派去學習，提高他們的實踐能力；再次，教師互相觀摩彼此的教學，同事一起觀察自己的、同事的教學實踐，與他們就實踐問題進行對話、討論，是一種互動式的活動，它注重教師間成功的分享、合作學習和共同提高，有助于建立合作學習的共同體，以旁人的眼光來審視自己的教學實踐，能使自己對問題有更明確的認識，并獲得對問題解決的廣泛途徑。
目前，基礎會計課程建設在各高校得到了高度重視，我們力求不僅講授基礎理論，還盡力為學生展現(xiàn)會計崗位操作的流程、職責，將會計知識與崗位工作任務緊密地結合起來，展示會計崗位的真實性，使學生變被動學習為主動學習，調(diào)動了學習的積極性，對培養(yǎng)、提高學生自主學習能力、職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力等方面都有很重要的意義。在工學結合中，學生不僅在工作崗位的職責、勞動紀律以及工作現(xiàn)場的實踐方面接受培訓，而且在文明禮儀、安全管理等多方面得到教育，使學生在不斷提高職業(yè)技能中，體會到誠實守信、遵紀守法、勤儉節(jié)約、愛崗敬業(yè)、團隊精神等道德準則的重要作用，為學生培養(yǎng)良好思想道德素質(zhì)打下厚實的基礎。
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