發(fā)布時(shí)間：2023-07-07 16:26:18
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)要素樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
（一）湖南省固定資產(chǎn)投資總量情況
1.總量增長(zhǎng)迅速且周期性波動(dòng)大。
湖南省固定資產(chǎn)投資總量在近28年里呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，且上世紀(jì)90年代以后尤為明顯。截至2007年末全省固定資產(chǎn)投資總量4294.5億元，比1980年增加132倍，年均增長(zhǎng)速度19.9%。尤其進(jìn)入上世紀(jì)90年代后，湖南省固定資產(chǎn)投資呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，平均增速達(dá)23.2%。
湖南省固定資產(chǎn)投資年增長(zhǎng)率在近28年里波動(dòng)較大，但在2000年以后逐漸平穩(wěn)。將“每年實(shí)際增長(zhǎng)速度與平均增長(zhǎng)速度（19.9%）之差的絕對(duì)值”作為衡量波動(dòng)程度的指標(biāo)（定義為波動(dòng)值），那么在這28年間，只有3年的波動(dòng)值控制在5%的范圍內(nèi)，平均波動(dòng)值達(dá)到10.7%。進(jìn)入21世紀(jì)后，全省固定資產(chǎn)投資波動(dòng)值開始逐步穩(wěn)定，2001年到2007年的平均波動(dòng)值為7.8%。
2.固定資產(chǎn)投資規(guī)模低于全國平均水平
在分析湖南省固定資產(chǎn)投資基本趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，還有必要進(jìn)一步分析省內(nèi)投資規(guī)模是否過大。具體指標(biāo)，一是固定資產(chǎn)投資率，二是湖南省固定資產(chǎn)投資總量在全國的占比。
（1）湖南省固定資產(chǎn)投資率低于全國的固定資產(chǎn)投資率。從1981年到2007年，湖南省的平均固定資產(chǎn)投資率為26.3%，低于全國平均水平8.1個(gè)百分點(diǎn)。而且這種差距在1992年以后尤為突出，1992年至今湖南省平均固定資產(chǎn)投資率為30.8%，低于全國平均水平9.9個(gè)百分點(diǎn)。因此，湖南省的固定資產(chǎn)投資率與全國相比還不是很高。
（2）湖南省固定資產(chǎn)投資總量在全國的占比逐漸下降，并于現(xiàn)階段趨于穩(wěn)定。上世紀(jì)80年代十年間，湖南省固定資產(chǎn)投資總量占全國總量的平均比重為3.3%。但在上世紀(jì)90年代的十年里，該平均比重下降到2.8%，說明在這段時(shí)期里湖南省的固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)速度完全跟不上全國的增長(zhǎng)速度。進(jìn)入21世紀(jì)以后，該占比指標(biāo)穩(wěn)步回升，并維持在3%的平均水平。
（二）湖南省固定資產(chǎn)投資的結(jié)構(gòu)情況
固定資產(chǎn)投資的產(chǎn)業(yè)投向結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。從2004年至今，湖南省固定資產(chǎn)投資在第一、二、三產(chǎn)業(yè)中的投向比重穩(wěn)定，但也出現(xiàn)了微小的變化。第三產(chǎn)業(yè)的投入最多，平均維持在總投入量的62.6%；第二產(chǎn)業(yè)的投入量次之，平均維持在總投入量的36.3%；第一產(chǎn)業(yè)的投入量最少，平均不到總量的1%。在投資結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定的同時(shí)，現(xiàn)階段也出現(xiàn)了一些微小的變動(dòng)。一方面，第一產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)率在近期內(nèi)達(dá)到了75%以上，但是由于存量規(guī)模太小，不會(huì)大幅度改變第一產(chǎn)業(yè)占總投入量的比重。另一方面，投向第三產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)投資在輕微下降，逐步轉(zhuǎn)移到第二產(chǎn)業(yè)中。根據(jù)2008年9月末的情況，第三產(chǎn)業(yè)的投資量占總投資的比重60%，下降了2.6個(gè)百分點(diǎn)；第二產(chǎn)業(yè)投資量的占比38.9%，上升了2.6個(gè)百分點(diǎn)。
綜上所述，從總量看，湖南省固定資產(chǎn)投資保持著較高的增長(zhǎng)速度，特別在近期內(nèi)尤為突出，但與全國相比，湖南省固定資產(chǎn)投資的規(guī)模還不是很大，只占全國總量的3%左右，而且固定資產(chǎn)投資率也遠(yuǎn)低于全國平均水平。因此，與全國相比，湖南省固定資產(chǎn)投資的總量和增速較為合理。從結(jié)構(gòu)看，湖南省固定資產(chǎn)投資的產(chǎn)業(yè)投向結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了一些微小的變動(dòng)趨勢(shì)，但是總體上比較穩(wěn)定，基本上投向于二、三產(chǎn)業(yè)。
二、固定資產(chǎn)投資在三次產(chǎn)業(yè)中的效益分析
為獲得固定資產(chǎn)投資在第一、二、三產(chǎn)業(yè)中的資本產(chǎn)出彈性，本文運(yùn)用建模實(shí)證。在建模之前，有以下假設(shè)前提：一是在樣本期內(nèi)，固定資產(chǎn)投資的產(chǎn)業(yè)投向結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生巨大變動(dòng)。二是在樣本期內(nèi)，勞動(dòng)力要素在產(chǎn)業(yè)間的投放結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生巨大的變動(dòng)。三是第一、二、三產(chǎn)業(yè)在短期內(nèi)不存在互動(dòng)效應(yīng)。為此，選取樣本點(diǎn)的時(shí)間段較小，為2001年到2007年間湖南省的季度數(shù)據(jù)。
（一）模型構(gòu)建及數(shù)據(jù)采集
引入了五個(gè)變量，四組方程。五個(gè)變量分別為湖南省固定資產(chǎn)投資總量（I），湖南省內(nèi)國民生產(chǎn)總值（GDP）和省內(nèi)第一、二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值（GDP1、GDP2、GDP3）。對(duì)五個(gè)變量取對(duì)數(shù)后，分別為L(zhǎng)I、LGDP、LGDP1、LGDP2和LGDP3，構(gòu)建下列四組方程：
LGDP=α+β×LI+E(1)
LGDP1=α+β1×LI+E1(2)
LGDP2=α2+β2×LI+E2(3)
LGDP3=α3+β3×LI+E3(4)
其中：β、β1、β2和β3分別為投資在國民生產(chǎn)總值和一、二、三產(chǎn)業(yè)中的資本產(chǎn)出彈性；α、α1、α2和α3分別為所在方程中的截距；E為對(duì)應(yīng)方程的誤差項(xiàng)。樣本空間為2001年4季度到2007年4季度。
（二）實(shí)證分析
由于使用時(shí)間序列進(jìn)行實(shí)證分析，為防止謬回歸，本文使用兩變量的協(xié)整和誤差修正模型測(cè)算資本產(chǎn)出彈性，使用Engle和Granger于1987年提出的兩步法檢驗(yàn)（EG檢驗(yàn)）。采用的統(tǒng)計(jì)軟件為Eviews3.1。
1.變量的平穩(wěn)性檢驗(yàn)
采用增強(qiáng)的Dickey-Fuller方法（ADF檢驗(yàn)）來檢驗(yàn)方程中五個(gè)變量是否平穩(wěn)。檢驗(yàn)結(jié)果見表1。
注：以上結(jié)果來源于Eviews 3.1?！皺z驗(yàn)形式”中“截距”項(xiàng)C代表有截距，“趨勢(shì)”項(xiàng)T代表有趨勢(shì)。
從表3可以看出，在最小的AIC值的條件下，五個(gè)變量的ADF值都小于1%的臨界水平，通過了平穩(wěn)性檢驗(yàn)。
2.協(xié)整分析
在五變量都平穩(wěn)的條件下，分析LI與LGDP、LGDP1、LGDP2、LGDP3是否存在協(xié)整關(guān)系。
首先，用最小二乘法對(duì)方程（1）、（2）、（3）和（4）回歸，結(jié)果如下：
LGDP=4.436+0.451×LI+E(5)
(0.0000)(0.0000)
LGDP1=0.882×LI+E1(6)
(0.0000)
LGDP2=3.555+0.445×LI+E2(7)
(0.0000)(0.0000)
LGDP3=4.277+0.329×LI+E3(8)
(0.0000)(0.0028)
其次，檢驗(yàn)方程中的誤差修正項(xiàng)是否平穩(wěn)。如果平穩(wěn)，說明該方程中兩變量的協(xié)整關(guān)系存在。檢驗(yàn)結(jié)果見表2。
注：以上結(jié)果來源于Eviews 3.1?！皺z驗(yàn)形式”中“截距”項(xiàng)C代表有截距，“檢驗(yàn)形式”中“趨勢(shì)”項(xiàng)T代表有趨勢(shì)。
從表4可以看出，在最小的AIC值的條件下，四組誤差項(xiàng)的ADF值都小于1%的臨界水平，誤差修正項(xiàng)都通過了平穩(wěn)性檢驗(yàn)，同為平穩(wěn)序列。因此，LI與LGDP、LGDP1、LGDP2、LGDP3存在著長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系。
3.誤差修正模型
協(xié)整分析表明湖南省固定資產(chǎn)投資總量和產(chǎn)業(yè)總量之間存在著長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系，為了進(jìn)一步分析他們之間的短期波動(dòng)關(guān)系，還需建立誤差修正模型。根據(jù)Eviews 3.1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，誤差修正模型的基本形式為：
D（LGDP）=0.388×D(LI)-0.754×E(-1)(9)
(0.0000) (0.0030)
D（LGDP1）=0.599×D(LI)-1.191×E1(-1)(10)
(0.0005) (0.0001)
D（LGDP2）=0.431D(LI)-0.844×E2(-1)(11)
(0.0000) (0.0040)
D（LGDP3）=0.277×D(LI)-0.971×E3(-1)(12)
(0.0007) (0.0010)
其中：D(LI)、D(LGDP)、D(LGDP1)、D(LGDP2)和D(LGDP3)分別為對(duì)應(yīng)變量的差分項(xiàng)；E(-1)、E1(-1)、E2(-1)和E3(-1)分別為協(xié)整方程（5）、（6）、（7）和（8）誤差修正項(xiàng)的滯后一階。
（三）結(jié)論
根據(jù)協(xié)整和誤差修正模型，可以得到以下結(jié)論：
1.從四個(gè)協(xié)整關(guān)系來看，即方程（5）到（8），在長(zhǎng)期內(nèi)湖南省固定資產(chǎn)投資總量增加1%，會(huì)導(dǎo)致全省經(jīng)濟(jì)總量增加0.451%，其中第一產(chǎn)業(yè)增加0.882%、第二產(chǎn)業(yè)增加0.445%、第三產(chǎn)業(yè)增加0.329%。從長(zhǎng)期看，資本在湖南省第一產(chǎn)業(yè)中的效益最大，在第三產(chǎn)業(yè)中的效益最低。
2.從四個(gè)誤差修正模型來看，即方程（9）到（12），在短期內(nèi)湖南省固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)1%，立即可以使全省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)0.388%，其中第一產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)0.599%、第二產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)0.431%、第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)0.277%。從短期看，資本在湖南省第一產(chǎn)業(yè)中的效益仍然最大，在第三產(chǎn)業(yè)中的效益仍然最低。
3.四個(gè)誤差修正模型中誤差修正項(xiàng)的系數(shù)都比較大，說明在短期內(nèi)，反向修正機(jī)制作用很強(qiáng)，湖南省經(jīng)濟(jì)中的不穩(wěn)定因素能夠在短期內(nèi)消除。
（四）對(duì)結(jié)論的解釋
無論在長(zhǎng)期還是短期內(nèi)，資本投資于湖南省第一產(chǎn)業(yè)的效益都遠(yuǎn)高于二、三產(chǎn)業(yè)，主要原因是在湖南省現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)下，第一產(chǎn)業(yè)與二、三產(chǎn)業(yè)相比，吸納資本要素的能力較弱、吸納勞動(dòng)力要素的能力較強(qiáng)，在生產(chǎn)要素邊際生產(chǎn)效率遞減的情況下，第一產(chǎn)業(yè)中資本要素的邊際生產(chǎn)效率高、勞動(dòng)力要素的邊際生產(chǎn)效率低。如2007年，湖南省第一產(chǎn)業(yè)中固定資產(chǎn)投資占投資總量的比重僅為1%左右，但卻吸納了全省50.3%的勞動(dòng)力人口。
三、政策建議
以上實(shí)證結(jié)果表明，必須通過生產(chǎn)要素在產(chǎn)業(yè)間的轉(zhuǎn)移，優(yōu)化湖南省投資結(jié)構(gòu)?；就緩綖椋阂皇浅浞掷玫谝划a(chǎn)業(yè)的高資本產(chǎn)出彈性優(yōu)勢(shì)，在控制部分過熱行業(yè)資本投入的同時(shí)，加大對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)投資；二是加大對(duì)二、三產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力要素的投入，優(yōu)化要素結(jié)構(gòu)、提高二、三產(chǎn)業(yè)的資本產(chǎn)出彈性。
關(guān)鍵詞： 借貸記賬法 會(huì)計(jì)分錄 編制方法
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》作為會(huì)計(jì)專業(yè)和經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)必須掌握的一門基礎(chǔ)性學(xué)科，在會(huì)計(jì)教學(xué)中處于非常重要的地位，其中借貸記賬法這一章節(jié)又是學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的重點(diǎn)和難點(diǎn)。借貸記賬法掌握的質(zhì)量，直接影響會(huì)計(jì)憑證的編制，會(huì)計(jì)賬簿的登記及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。熟練掌握會(huì)計(jì)分錄的編制，是進(jìn)一步學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)課程的理論基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)操作的必要條件。
一、借貸記賬法
借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在借貸記賬法定義中“兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶”因?yàn)槟彻P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就形成了一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，我們稱其為對(duì)應(yīng)賬戶。例如，企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。在這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個(gè)賬戶就是對(duì)應(yīng)的賬戶。為了保證賬戶記錄及其對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，在實(shí)際工作中，先要編制會(huì)計(jì)分錄。
二、會(huì)計(jì)分錄
會(huì)計(jì)分錄是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)指出其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱、記賬方向和應(yīng)記金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄有三個(gè)要素：記賬方向、賬戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）、金額。會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄之分。一借一貸的會(huì)計(jì)分錄稱為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄；一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。在發(fā)生了一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，如何編制會(huì)計(jì)分錄，我們應(yīng)該遵循幾個(gè)步驟：第一，從該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中找出關(guān)鍵詞，根據(jù)關(guān)鍵詞判斷相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。第二，判斷第一步中的會(huì)計(jì)科目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素。第三，看其金額的增減。第四，根據(jù)會(huì)計(jì)等式，判斷應(yīng)借應(yīng)貸的記賬方向。以下舉例具體說明這四個(gè)步驟。
例1：企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。
分析：首先，找出關(guān)鍵詞“現(xiàn)金”和“送存銀行”，根據(jù)這兩個(gè)關(guān)鍵詞判斷相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”。其次，判斷“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”分別屬于會(huì)計(jì)六要素中的哪個(gè)要素，經(jīng)過判斷，兩個(gè)會(huì)計(jì)科目都屬于資產(chǎn)要素。再次，看“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”金額的增減。將現(xiàn)金存入銀行，意味著“庫存現(xiàn)金”減少，“銀行存款”增加。最后，根據(jù)會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊資產(chǎn)和費(fèi)用，增加時(shí)記在借方，減少記在貸方，等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益和收入剛好相反。本例中兩個(gè)資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”增加的“銀行存款”記在借方，減少的“庫存現(xiàn)金”記在貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 1000
貸：庫存現(xiàn)金 1000
在完成一筆會(huì)計(jì)分錄后，可以自行檢查是否影響會(huì)計(jì)等式的平衡。在本例中，由于資產(chǎn)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目一增一減，增減金額都是1000元，因此會(huì)計(jì)等式依然成立。
例2：企業(yè)接受A公司投資的設(shè)備一臺(tái)，公允價(jià)值為200000元。
分析：首先，找出關(guān)鍵詞“投資”和“設(shè)備”，根據(jù)這兩個(gè)關(guān)鍵詞判斷相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”。其次，判斷“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”分別屬于會(huì)計(jì)六要素中的哪個(gè)要素，經(jīng)過判斷，“實(shí)收資本”屬于所有者權(quán)益要素，“固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)要素。再次，看“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”金額的增減。收到其他單位投資的設(shè)備，意味著“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”同時(shí)增加。最后，根據(jù)會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)”是增加的，記在借方，所有者權(quán)益類的會(huì)計(jì)科目“實(shí)收資本”也是增加的，記在貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 200000
貸：實(shí)收資本 200000
這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時(shí)增加200000元，因此會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系依然成立。下面舉例說明下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的編制。
例3：接受B工廠投資400000元，其中300000元為機(jī)器設(shè)備投資，設(shè)備已交付使用，其余100000元為貨幣投資，已存入銀行存款賬戶。
分析：本例與例題2相似，稍有不同。首先，找出關(guān)鍵詞“投資”、“機(jī)器設(shè)備”和“銀行存款”，根據(jù)這三個(gè)關(guān)鍵詞判斷相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目“實(shí)收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”。其次，判斷“實(shí)收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”分別屬于會(huì)計(jì)六要素中的哪個(gè)要素，經(jīng)過判斷，“實(shí)收資本”屬于所有者權(quán)益要素，“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”屬于資產(chǎn)要素。再次，看“實(shí)收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”金額的增減。收到其他單位投資的設(shè)備和貨幣，意味著“實(shí)收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”同時(shí)增加。最后，根據(jù)會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”是增加的，記在借方，所有者權(quán)益類的會(huì)計(jì)科目“實(shí)收資本”也是增加的，記在貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 300000
銀行存款 100000
貸：實(shí)收資本 400000
綜上所述，編制會(huì)計(jì)分錄并非想象中那么可怕，前提是需要初學(xué)者掌握會(huì)計(jì)等式中每個(gè)會(huì)計(jì)要素增減時(shí)應(yīng)記的借貸方向，并按照編制分錄的四個(gè)步驟，遵循借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的編制與簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的編制是一樣的，同樣的理論依據(jù)，同樣的編制步驟，同樣的記賬規(guī)則。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表 凈資產(chǎn) 核算
高校作為獨(dú)立法人，全面、真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況成為高校財(cái)務(wù)工作的首要任務(wù)。作為高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系中最重要的部分，現(xiàn)行高校資產(chǎn)負(fù)債表存在著諸多不足。
一、現(xiàn)行高校資產(chǎn)負(fù)債表不足
1.資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)不規(guī)范
現(xiàn)行高校資產(chǎn)負(fù)債表既有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三個(gè)靜態(tài)指標(biāo)又有收入、支出兩個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)。指標(biāo)動(dòng)靜交織，資產(chǎn)、負(fù)債分類不明晰。
2.資產(chǎn)類要素核算不實(shí)
（1）應(yīng)收暫付款核算問題
學(xué)生應(yīng)繳納的學(xué)宿費(fèi)自學(xué)生注冊(cè)報(bào)到之日起就已確權(quán)為學(xué)校的資產(chǎn)。但現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算僅記錄已收學(xué)費(fèi)，對(duì)應(yīng)收未收學(xué)費(fèi)卻沒有進(jìn)行相應(yīng)記錄。
（2）固定資產(chǎn)核算問題
首先，由于高校固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊，既造成了資產(chǎn)虛增，又難以為教育成本核算提供必要的依據(jù)。其次，因?yàn)槿鄙佟肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目，固定資產(chǎn)處置時(shí)無法綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入及清理損益。最后，對(duì)已完工沒有辦理竣工決算手續(xù)尚未交付使用的固定資產(chǎn)，以“應(yīng)收及暫付款”存在于學(xué)校賬面上，造成固定資產(chǎn)核算不完整。
（3）無形資產(chǎn)核算問題
第一，將現(xiàn)行高校無形資產(chǎn)攤銷直接沖減“無形資產(chǎn)”貸方，造成資產(chǎn)虛減。第二，將科研成果研發(fā)費(fèi)全部費(fèi)用化處理不合理。第三，不注重保護(hù)學(xué)?？蒲谐晒托ＣＷu(yù)。
（4）對(duì)外投資核算問題
現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)將投資劃分為“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”，其劃分方式過于籠統(tǒng)。另外，以是否收到現(xiàn)金作為投資收益的入賬標(biāo)準(zhǔn)顯然不能真實(shí)反映高校投資狀況。
3.負(fù)債要素核算簡(jiǎn)單
現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)將負(fù)債全部籠統(tǒng)地記入“借入款項(xiàng)”，使得資產(chǎn)負(fù)債表上反映的信息是長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)的合并列報(bào)，有關(guān)方面從其所反映的負(fù)債信息中難以正確評(píng)估學(xué)校的債務(wù)狀況和償債能力。
4.凈資產(chǎn)要素核算不實(shí)
高校中有些資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目核算不實(shí)，導(dǎo)致凈資產(chǎn)項(xiàng)目的核算不實(shí)，不能正確反映學(xué)校所擁有的教育資源真實(shí)的狀況。
二、高校資產(chǎn)負(fù)債表及其作用
資產(chǎn)負(fù)債表是反映高校在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要提供有關(guān)高校財(cái)務(wù)狀況方面的信息，即某一特定日期關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)及其相互關(guān)系。其作用有三個(gè)方面：
1.提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明高校擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解高校在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；
2.提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明高校未來需要用多少資產(chǎn)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；
3.可以反映高校所擁有的教育資源的保值增值情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)
1.剔除收入和支出要素
將收入和支出從現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。改進(jìn)后的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素分別為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，完全符合資產(chǎn)負(fù)債表定義。
2.重新劃分資產(chǎn)要素
將資產(chǎn)劃分為金融性資產(chǎn)和非金融性資產(chǎn)，列式于資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)；將負(fù)債劃分為短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，負(fù)債和凈資產(chǎn)列式于資產(chǎn)負(fù)債表的右側(cè)。
（1）應(yīng)交學(xué)宿費(fèi)的確認(rèn)及核算
設(shè)置“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”一級(jí)科目，下設(shè)“已收學(xué)宿費(fèi)”和“未收學(xué)宿費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目，按學(xué)宿費(fèi)收繳情況進(jìn)行核算。
（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)及核算
首先，按固定資產(chǎn)類型規(guī)定其折舊方法， 并按與教育成本計(jì)算周期一致的周期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。其次，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以清晰核算固定資產(chǎn)更新、改造、報(bào)廢情況。最后，將更新、改造及已完工但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算，如實(shí)反映高校擁有的固定資產(chǎn)。
（3）無形資產(chǎn)的確認(rèn)及核算
第一，增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目，將無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入該科目貸方，使無形資產(chǎn)原值和攤銷值分別在兩個(gè)科目中反映。第二，對(duì)自行研發(fā)無形資產(chǎn)取得研究成果的，應(yīng)將其研發(fā)費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)初始入賬成本。對(duì)研發(fā)失敗的無形資產(chǎn)，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。第三，設(shè)立“無形資產(chǎn)備查賬簿”，登記高校科研成果和校名、校譽(yù)。
（4）對(duì)外投資的確認(rèn)及核算
將高校對(duì)外投資劃分為“股權(quán)投資”和“債券投資”，并在“股權(quán)投資”科目下按投資形式進(jìn)行明細(xì)核算。另外，采用權(quán)益法對(duì)對(duì)外投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，年末根據(jù)被投資單位凈收益和持股比例調(diào)整股權(quán)投資賬面價(jià)值，確認(rèn)投資收益或損失。
3.進(jìn)一步劃分負(fù)債要素
將高校負(fù)債劃分為短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，有助于了解高校債務(wù)狀況，哪些需要近期安排資金償還，哪些可以在今后較長(zhǎng)時(shí)間償還。
4.重新劃分凈資產(chǎn)
取消“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目，將高校凈資產(chǎn)重新劃分為“長(zhǎng)期性凈資產(chǎn)”、“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”科目。既可簡(jiǎn)化高校凈資產(chǎn)核算，又能清晰反映各項(xiàng)教育資源存量狀況，正確評(píng)估高校長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)。
結(jié)語
作為高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系中十分重要的一張報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表反映了一定時(shí)期高校的財(cái)務(wù)狀況，鑒于對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表不足的分析，本文提出若干修正建議，以期對(duì)現(xiàn)行高校資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)一步完善。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞: 醫(yī)院財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度 問題 對(duì)策
一、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不足
1.固定資產(chǎn)核算
(1)固定資產(chǎn)計(jì)提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值,從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí),會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定,醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提“折舊”,固定資產(chǎn)計(jì)提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里,但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計(jì)折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng),以反映固定資產(chǎn)凈值和累計(jì)提取修購基金(累計(jì)折舊)。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí),會(huì)計(jì)信息失真。
(2)未達(dá)到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,使用期限是一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
按這個(gè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),醫(yī)院購買的大批家具辦公桌等物資,單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理,那小批或單獨(dú)購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn),有些又不是固定資產(chǎn),容易造成固定資產(chǎn)管理混亂,賬實(shí)不符。
(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進(jìn)行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。隨著人民群眾對(duì)健康的要求逐步提高,醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù),還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓,住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物,固定資產(chǎn)原值較低,對(duì)其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)展項(xiàng)目,按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)原值的,這就不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。
(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)科目,不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異,有些原來貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn),還按購置時(shí)確認(rèn)的原值在固定資產(chǎn)賬面反映,那固定資產(chǎn)價(jià)值明顯失真,有違會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的原則。
2.醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表欠缺現(xiàn)金流量表
當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表等,而作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模巨大的醫(yī)院,有的每年現(xiàn)金流量多達(dá)10億元以上,醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的重要報(bào)表現(xiàn)金流量表,使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策
1.增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目
針對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值,從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí),會(huì)計(jì)信息失真的情況,建議醫(yī)院會(huì)計(jì)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,具體核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
2.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用
針對(duì)醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建項(xiàng)目,按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)核算,確保固定資產(chǎn)真實(shí)性。
比如現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源;資產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中,恰恰缺少了一個(gè)最基本的條件,即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。因此,開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損失、實(shí)際上已經(jīng)沒有任何價(jià)值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對(duì)外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)等,按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定均確認(rèn)為資產(chǎn),由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí),企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。
建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目,以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值,保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目,以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值
建議醫(yī)院會(huì)計(jì)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》辦法,增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)借記“其他支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
4.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；管理
一、 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)要素分析
內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等五個(gè)要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)。就固定資產(chǎn)而言，控制環(huán)境關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)、實(shí)施與效果；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接關(guān)系到固定資產(chǎn)正常運(yùn)行及保值增值；控制活動(dòng)關(guān)系到固定資產(chǎn)的正常使用與合理攤銷、價(jià)值轉(zhuǎn)移（折舊）；信息與溝通關(guān)系到固定資產(chǎn)的采購、使用、處置等通過賬務(wù)、報(bào)表等進(jìn)行的反映；監(jiān)督也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵的一個(gè)方面。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值比重較大，使用時(shí)間長(zhǎng)，使用與攤銷不當(dāng)，或者提前毀損對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關(guān)鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)，因此，監(jiān)督因素也非常重要。
二、 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
（一） 控制環(huán)境不完善
控制環(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。目前，較多的企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的采購、使用等都制定了相關(guān)制度，但總的來說，相關(guān)制度并不是很完整，如在部分關(guān)鍵崗位如固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理員等崗位職責(zé)說明中對(duì)道德與職業(yè)操守方面的要求及在招聘和離職方面的特殊重要內(nèi)容還不夠完善。此外，公司雖然制定了有關(guān)資產(chǎn)管理的辦法和流程，但對(duì)相關(guān)辦法和流程執(zhí)行和落實(shí)不夠。如較多的企業(yè)在固定資產(chǎn)的移交、盤點(diǎn)方面流于形式，從而直接影響公司的固定資產(chǎn)的安全完整、固定資產(chǎn)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確以及固定資產(chǎn)信息泄密。該不足將導(dǎo)致公司對(duì)資產(chǎn)難以進(jìn)行有效管控。
（二） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不健全
較多的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統(tǒng)一的公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系：要建立一個(gè)包含風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期與識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告、處理的完整而正式的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。某些企業(yè)即使建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，但往往分散在各部門和業(yè)務(wù)流程中，多為風(fēng)險(xiǎn)的事后控制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)的事前識(shí)別與評(píng)估，尚沒有建立起全面風(fēng)險(xiǎn)控制體系。如果缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，將會(huì)無法全面識(shí)別企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，可能出現(xiàn)盲目投資造成資產(chǎn)閑置及資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。
（三） 控制活動(dòng)缺乏必要的針對(duì)性
控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)的所有層次和部門，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)以及職責(zé)分工等活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)貫穿了固定資產(chǎn)采購、使用、流轉(zhuǎn)、處置的全過程。如對(duì)于固定資產(chǎn)采購，需要履行相應(yīng)的審批手續(xù)，并按采購預(yù)算進(jìn)行。投入使用時(shí)需要建立領(lǐng)用責(zé)任管理制度、移交調(diào)撥制度、折舊制度等。在固定資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)還需要按處置制度進(jìn)行。
（四） 信息與溝通不完整、不及時(shí)
一方面，在管理手段上比較落后。目前較多企業(yè)傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理手段，帳、卡、物的管理各自獨(dú)立，相互分離，沒有一套系統(tǒng)把它們有機(jī)地聯(lián)系在一起。存在資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，同時(shí)也使公司管理層無法掌握真實(shí)完整的資產(chǎn)狀況。另一方面，在內(nèi)容上比較混亂，“前清后犯，前查后亂”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。如對(duì)于新購的資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬，造成盤盈，形成賬外資產(chǎn)為固定資產(chǎn)管理和使用帶來不便；固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售等處置控制意識(shí)薄弱，未經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，處理后也未及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門入賬，造成賬存實(shí)忘；或者處置收入不入賬，形成賬外收入，給貪污舞弊帶來可乘之機(jī)；對(duì)于折舊和減值，長(zhǎng)期不需用的資產(chǎn)沒有根據(jù)實(shí)際情況按可回收凈值計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（五） 監(jiān)督無力
有些企業(yè)部門固定資產(chǎn)實(shí)物賬長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)賬核對(duì)；財(cái)務(wù)部門沒有要求業(yè)務(wù)部門、使用部門定期匯報(bào)固定資產(chǎn)使用、管理情況,沒做到定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整變化不進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理,從而造成固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬面虛高的現(xiàn)象。如某些企業(yè)固定資產(chǎn)借出、借入沒有經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核，造成了財(cái)務(wù)管理和實(shí)物管理的脫節(jié)。又如某些企業(yè)為了縮減內(nèi)控成本，造成大量固定資產(chǎn)的流失，部分固定資產(chǎn)沒有及時(shí)維修或更新改造，處于報(bào)廢狀態(tài)；同樣一部分的資產(chǎn)沒有盤點(diǎn)，有些早已不知去向，這些都是人為管理不善造成的。
三、 基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議
（一）從控制環(huán)境的角度
企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)外環(huán)境同樣重要。內(nèi)部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵人員的組織機(jī)構(gòu)與行為準(zhǔn)則。針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，管理層首先要建立合理的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置或完善采購、驗(yàn)收、保管、預(yù)算及財(cái)務(wù)部門，明確崗位與職責(zé)，相互獨(dú)立，不得越權(quán)，互相監(jiān)督。明確各部門職責(zé)后，管理者要堅(jiān)決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。通過制訂關(guān)鍵崗位管理辦法，補(bǔ)充對(duì)關(guān)鍵崗位范圍的說明、在職業(yè)道德方面的要求、在招聘和離職方面的等內(nèi)容。同時(shí)通過完善員工離職管理辦法，對(duì)關(guān)鍵崗位人員的離職的工作交接、公司財(cái)產(chǎn)移交、信息保密等方面保持特殊關(guān)注。
（二）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度
管理層應(yīng)有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)及時(shí)對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，如由于科學(xué)的不斷發(fā)展，技術(shù)上的進(jìn)步等客觀因素，導(dǎo)致設(shè)備需要及時(shí)改進(jìn)，以符合市場(chǎng)的需求；或者由于自身內(nèi)控制度存在漏洞造成管理不善而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。所以管理著必須有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（三）從控制程序的角度
1.固定資產(chǎn)購建
對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的購建，企業(yè)應(yīng)根據(jù)金額或重要程度進(jìn)行立項(xiàng)或預(yù)算管理，并由企業(yè)相應(yīng)決策層進(jìn)行簽批，并在公司規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成批復(fù)；經(jīng)過工程、行政、信息化等專業(yè)部門的審核并留下審核痕跡（簽字和日期），公司管理層或授權(quán)部門在限額范圍內(nèi)對(duì)購置申請(qǐng)審核和批準(zhǔn)，并留下痕跡；融資租入項(xiàng)目合同符合公司或國家相關(guān)規(guī)定，公司管理層或授權(quán)部門在限額范圍內(nèi)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)申請(qǐng)進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，并留下痕跡。購建完成后，驗(yàn)收部門在驗(yàn)收時(shí)可以進(jìn) 行相關(guān)測(cè)試，查看固定資產(chǎn)是否符合企業(yè)的要求；驗(yàn)收移交給保管人（使用人）時(shí)，要進(jìn)行技術(shù)交底，責(zé)任手續(xù)完善等。
2.固定資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)與維修
首先，要按企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)制度合理進(jìn)行折舊計(jì)提，并按成本對(duì)象進(jìn)行對(duì)象化或費(fèi)用化。定期進(jìn)行賬卡核對(duì)和卡實(shí)核對(duì)，并留下書面記錄；如有差異，對(duì)核對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和處理。其次，固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)使用、保養(yǎng)、維修及改造等各情況記錄在冊(cè)，并和財(cái)務(wù)部門溝通；固定資產(chǎn)維修計(jì)劃有相應(yīng)的管理層審批文檔；管理層在其由公司規(guī)定的維修權(quán)限內(nèi)及時(shí)進(jìn)行審批。要注重修理與改造更新相結(jié)合。再次，盤點(diǎn)符合公司制定的政策和規(guī)定，并至少每年一次；循環(huán)盤點(diǎn)報(bào)告與循環(huán)盤點(diǎn)計(jì)劃、循環(huán)盤點(diǎn)清查表的內(nèi)容相符，盤盈盤虧資產(chǎn)匯總表與循環(huán)盤點(diǎn)報(bào)告的內(nèi)容相符，并及時(shí)由企業(yè)管理層就盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行處理意見的批復(fù)并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.固定資產(chǎn)的處置
鑒于固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響較大，紀(jì)錄也比較嚴(yán)密，因此，除了保管記錄必須完善之外，處置制度也必須完善、嚴(yán)格才能達(dá)到精細(xì)化管理的要求，才能保證賬實(shí)相符，而不被貪污或挪用。資產(chǎn)報(bào)廢必須經(jīng)過資產(chǎn)專業(yè)管理部門技術(shù)鑒定，有適當(dāng)?shù)膶徟募Ｌ幹脙r(jià)款應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)評(píng)估作價(jià)，款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)收回并入賬。處置事項(xiàng)完畢后，會(huì)計(jì)憑證的金額和性質(zhì)描述與清理的原始單據(jù)一致，并修改固定資產(chǎn)卡片。
（四）從信息與溝通的角度
只有將信息傳遞與溝通管理相結(jié)合，才能提高固定資產(chǎn)內(nèi)控管理水平。首先，要做好設(shè)備運(yùn)行管理，完善檢查記錄并統(tǒng)計(jì)，制訂設(shè)備保養(yǎng)、盤點(diǎn)檢查的周期計(jì)劃并實(shí)施保養(yǎng)動(dòng)態(tài)管理。其次，要做好設(shè)備保養(yǎng)維修管理，根據(jù)設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)與設(shè)備維修周期自動(dòng)制作維修計(jì)劃，對(duì)設(shè)備維修費(fèi)用及其構(gòu)成、維修計(jì)劃完成率、維修頻率等數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并建立設(shè)備維修檔案。最后，要做好設(shè)備資產(chǎn)綜合統(tǒng)計(jì)，根據(jù)設(shè)備管理作業(yè)記錄實(shí)現(xiàn)完整的基本情況、技術(shù)狀況、管理水平與經(jīng)濟(jì)效益、狀態(tài)統(tǒng)計(jì)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合，才能合理確定與評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)使用效率，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與類似固定資產(chǎn)的購建提供有價(jià)值的參考信息。
引入固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)。固定資產(chǎn)信息化管理是將計(jì)算機(jī)通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、條碼技術(shù)等先進(jìn)的信息化手段應(yīng)用到固定資產(chǎn)的管理之中，使固定資產(chǎn)的管理更加有效、快捷、科學(xué)。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)數(shù)量急劇增加，種類繁多，有關(guān)固定資產(chǎn)的各種信息也成倍增長(zhǎng)。通過信息管理系統(tǒng)，可以極大地提高固定資產(chǎn)的管理效率，及時(shí)反映固定資產(chǎn)的增減變化及日常管理信息。
（五）從內(nèi)部監(jiān)督的角度
一方面，要根據(jù)公司有關(guān)文件要求，及時(shí)下發(fā)完善固定資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則，并嚴(yán)格按照細(xì)則要求對(duì)帳、實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)，真實(shí)完整地反映各單位的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。另一方面，要加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)控人員的培訓(xùn)，特別是信息技術(shù)和法律法規(guī)方面的培訓(xùn)，同時(shí)通過招聘和培訓(xùn)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控人員專業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高內(nèi)控人員在生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)施方面的專業(yè)素質(zhì)，保證固定資產(chǎn)審計(jì)工作的開展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊雄勝.內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路，《會(huì)計(jì)研究》，2006（02）.
關(guān)鍵詞：固定資本存量 全要素生產(chǎn)率 永續(xù)盤存法 生產(chǎn)前沿
全要素生產(chǎn)率的參數(shù)法與非參數(shù)法估計(jì)
（一）索洛余值法及模型
本文首先選擇參數(shù)法中的索洛余值法來估計(jì)行業(yè)TFP。索洛余值被定義為GY-α*GK-β*GL，其中GY表示總產(chǎn)出的增長(zhǎng)率，GK表示總資本存量的增長(zhǎng)率，GL表示總勞動(dòng)投入的增長(zhǎng)率，α表示資本的產(chǎn)出彈性，β表示勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性。本文選取柯布道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)作為生產(chǎn)函數(shù)的形式，全要素生產(chǎn)率的表達(dá)式為：
其中，Yt表示總產(chǎn)出，Kt表示總資本，Lt表示勞動(dòng)總投入，At表示技術(shù)進(jìn)步，t表示時(shí)間。
對(duì)于全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)率，多數(shù)文獻(xiàn)假設(shè)全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)率為常數(shù)，然而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，技術(shù)進(jìn)步以不變的增長(zhǎng)率增長(zhǎng)這個(gè)假設(shè)也許不足以描述技術(shù)變化的實(shí)際情況，因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步增長(zhǎng)率很有可能是隨時(shí)間變化的。當(dāng)假設(shè)技術(shù)進(jìn)步以一個(gè)不變的增長(zhǎng)率λ變化時(shí)，柯布道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)將加入時(shí)間因素，變?yōu)椋?/p>
當(dāng)假設(shè)技術(shù)進(jìn)步增長(zhǎng)率是隨時(shí)間變化的，即，可得時(shí)，柯布道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的形式變?yōu)椋?/p>
相應(yīng)的人均的形式為：
（二）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法
數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法是非參數(shù)方法的一種，本文利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法中的Malmquist指數(shù)來研究三大工業(yè)行業(yè)TFP的變化情況。文章將三個(gè)工業(yè)行業(yè)16年的數(shù)據(jù)作為面板數(shù)據(jù)來做生產(chǎn)前沿面分析。應(yīng)用Malmquist指數(shù)法對(duì)三大行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步狀況進(jìn)行整體描述，為分析不同行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步狀況提供分析依據(jù)。
對(duì)于每個(gè)時(shí)期t=1，...，T，均可以定義一個(gè)聯(lián)結(jié)投入與產(chǎn)出的可能性集合St。如果xt和yt分別代表N維投入向量和M維產(chǎn)出向量，則聲稱可能性集合可以定義為。生產(chǎn)可能性集合的邊界界定了位于生產(chǎn)可能性前沿面上的全部可行的投入和產(chǎn)出的組合。當(dāng)投入產(chǎn)出組合位于該邊界上時(shí)，則生產(chǎn)被認(rèn)為是有效的；如果投入與產(chǎn)出組合位于生產(chǎn)可能性集合的內(nèi)部，則存在生產(chǎn)上的技術(shù)無效率。
通過引入距離函數(shù)來界定技術(shù)無效率，在基于產(chǎn)出的生產(chǎn)前沿面中，對(duì)應(yīng)于t時(shí)刻生產(chǎn)技術(shù)和投入產(chǎn)出向量xt和yt的距離函數(shù)可以定義為：
基于產(chǎn)出生產(chǎn)前沿面而定義的距離函數(shù)Dt（xt，yt）實(shí)際上衡量了相同投入下實(shí)際產(chǎn)出量與最有效率的產(chǎn)出量之間的差距。從此意義上來看，它反映了在時(shí)刻t投入向量xt及yt所對(duì)應(yīng)的實(shí)際生產(chǎn)效率。距離函數(shù)是技術(shù)效率的倒數(shù)，即距離函數(shù)越大，技術(shù)效率越低。當(dāng)Dt（xt，yt）=1時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)計(jì)劃位于生產(chǎn)前沿面上，從而具有完全的技術(shù)效率。
由于技術(shù)進(jìn)步的存在，不同時(shí)期的前沿面之間會(huì)發(fā)生移動(dòng)。由此產(chǎn)生的一個(gè)結(jié)果是，同一投入產(chǎn)出向量在兩個(gè)不同時(shí)期里將具有不同的生產(chǎn)效率；當(dāng)技術(shù)進(jìn)步發(fā)生時(shí)，與原來技術(shù)相對(duì)應(yīng)的投入和產(chǎn)出向量在新技術(shù)下將更無效率。
以t時(shí)刻技術(shù)為參照，基于產(chǎn)出角度的Malmquist指數(shù)為：
以t+1時(shí)刻技術(shù)為參照，基于產(chǎn)出角度的malmquist指數(shù)為：
取兩者的幾何均值作為衡量t期到t+1期效率變化的Malmquist指數(shù)，如下：
用（xt，yt）和（xt+1，yt+1）分別表示時(shí)期t、t+1的投入產(chǎn)出向量，用Dt（xt，yt）表示以t+1時(shí)期技術(shù)為參照的時(shí)期t的投入產(chǎn)出向量的產(chǎn)出距離函數(shù)，用Dt（xt+1，yt+1）表示以t時(shí)期技術(shù)為參照的時(shí)期t+1的投入產(chǎn)出向量的產(chǎn)出距離函數(shù)。
Malmquist指數(shù)可以進(jìn)一步拆分成技術(shù)效率指數(shù)和技術(shù)進(jìn)步指數(shù)。技術(shù)效率指數(shù)衡量技術(shù)不變的情況下，生產(chǎn)效率的提升。技術(shù)進(jìn)步指數(shù)則反映技術(shù)變化對(duì)生產(chǎn)影響刻畫生產(chǎn)前沿面的移動(dòng)情況。
數(shù)據(jù)來源
本文利用的數(shù)據(jù)是三大行業(yè)1995-2010年增加值、固定資本存量及就業(yè)的時(shí)間序列。固定資本存量的數(shù)據(jù)是需要估計(jì)的。文章采用Goldsmith提出的永續(xù)盤存法（PIM）來估計(jì)固定資本存量。用永續(xù)盤存法來計(jì)算固定資本存量就是用基年的固定資本存量減去折舊加上當(dāng)年的固定資產(chǎn)投資。公式表示如下：
Kt=Kt-1（1-δ）+It
其中，K代表資本存量，I代表固定資產(chǎn)投資，δ代表折舊率，t代表時(shí)間。計(jì)算歷年固定資本存量，需要確定三個(gè)方面的問題，首先是基期的固定資本存量，其次是歷年的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，最后是折舊率。對(duì)于基期的固定資本存量，我國從未對(duì)全社會(huì)固定資本存量進(jìn)行過普查，一些估計(jì)我國固定資本存量的文獻(xiàn)，都是基于一定的方法和假設(shè)，由于方法的不同，這些文獻(xiàn)估計(jì)出的固定資本存量的數(shù)據(jù)也存在很大的差異。本文確定1995年的分行業(yè)固定資本存量的方法是利用1995年《投入產(chǎn)出表》中固定資產(chǎn)折舊的數(shù)據(jù)除以折舊來獲得的，用此方法估計(jì)基期固定資本存量的還有葛新元等（2000）?！锻度氘a(chǎn)出表》中的固定資產(chǎn)折舊是指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或者按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)；不計(jì)提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)算的虛擬折舊。原則上，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)當(dāng)期的重置價(jià)值計(jì)算，但是目前我國尚不具備對(duì)全社會(huì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估計(jì)的基礎(chǔ)，所以暫時(shí)只能采取上述辦法。
對(duì)于歷年分行業(yè)的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，本文通過查找年鑒和其他資料，整理出1996年至2010年分行業(yè)的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)。對(duì)于折舊率，由于本文是年度數(shù)據(jù)，所以關(guān)于折舊率的選取，我們依照年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）*100%的公式來估計(jì)折舊率，這里，取殘值率為0，使用壽命為10年，得到折舊率為10%。
關(guān)于就業(yè)及增加值的數(shù)據(jù)，這里需要說明的是，采礦業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)，《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》公布了1995年至2002年采掘業(yè)的年末就業(yè)人員數(shù)據(jù)，但是采掘業(yè)包括采礦業(yè)和木材、竹材的開采業(yè)，木材、竹材的開采業(yè)的就業(yè)占采掘業(yè)總就業(yè)比重比較大，所以不能用采掘業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)來代替采礦業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)?！吨袊y(tǒng)計(jì)年鑒》公布了獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)分行業(yè)增加值及全員勞動(dòng)生產(chǎn)率，通過增加值比上全員勞動(dòng)生產(chǎn)率計(jì)算出采礦業(yè)下各行業(yè)的就業(yè)人員數(shù)，發(fā)現(xiàn)明顯大于采礦業(yè)的職工人數(shù)，所以本文選取獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)的采礦業(yè)就業(yè)數(shù)據(jù)來作為采礦業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)。
制造業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)是加總我國除港澳臺(tái)之外所有省、市、自治區(qū)制造業(yè)的就業(yè)人數(shù)來獲得的，能較好地描述從1995年到2010年制造業(yè)勞動(dòng)投入的變化情況。三大行業(yè)各個(gè)變量統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。
數(shù)據(jù)處理及實(shí)證分析
運(yùn)用索洛余值法研究TFP增長(zhǎng)率時(shí)，需要在做回歸之前，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。首先，要把各年度的名義值通過價(jià)格指數(shù)轉(zhuǎn)化成以1995年為基期的實(shí)際值，即以1995年的價(jià)格水平來衡量的數(shù)值。其次，由于本文用到的增加值、就業(yè)、固定資本存量數(shù)據(jù)都是時(shí)間序列，帶入模型中的數(shù)據(jù)是它們?nèi)?duì)數(shù)后的形式，具有一定的趨勢(shì)性，為了避免虛假回歸，需要檢驗(yàn)各個(gè)變量的平穩(wěn)性，判斷變量間是否存在協(xié)整關(guān)系，本文利用e-views中的ADF檢驗(yàn)完成平穩(wěn)性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果表明，各個(gè)行業(yè)的變量存在協(xié)整關(guān)系，可以進(jìn)行協(xié)整回歸，不會(huì)造成虛假回歸的后果。最后，在回歸之前，需要檢驗(yàn)各個(gè)行業(yè)是否是規(guī)模報(bào)酬不變的，如果接受規(guī)模報(bào)酬不變的假設(shè)，則回歸的生產(chǎn)函數(shù)采用人均的形式；如果拒絕規(guī)模報(bào)酬不變的假設(shè)，則回歸的生產(chǎn)函數(shù)不能采用人均的形式。
（一）生產(chǎn)函數(shù)及TFP增長(zhǎng)率估計(jì)結(jié)果
如表2所示，回歸結(jié)果表明，采礦業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)是規(guī)模報(bào)酬不變的行業(yè)，而制造業(yè)是規(guī)模報(bào)酬遞減的行業(yè)。同時(shí)，三大工業(yè)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步率是時(shí)間的一次函數(shù)，及技術(shù)進(jìn)步率是隨時(shí)間變化的。
在生產(chǎn)函數(shù)形式及系數(shù)估計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用索洛余值的方法，計(jì)算出分行業(yè)歷年TFP變化率的情況：
從圖1可以看出，采礦業(yè)和制造業(yè)的TFP水平呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢(shì)，但增長(zhǎng)率總體看來呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，即增長(zhǎng)的幅度越來越小。采礦業(yè)1996年的TFP比1995年增長(zhǎng)約14%，但到2010年，這個(gè)值降到6%。制造業(yè)歷年的TFP增長(zhǎng)率水平一直處于采礦業(yè)之下，并且1996年的TFP比1995年增長(zhǎng)約10.7%，但到2010年，這個(gè)值降到1.1%。而電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的TFP增長(zhǎng)率總體卻呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。即TFP水平總體是上升的，而且上升的幅度越來越大。從三大工業(yè)行業(yè)的比較來看，2004年以前，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的TFP增長(zhǎng)率一直低于其他兩個(gè)工業(yè)行業(yè)，而2005年開始，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的TFP增長(zhǎng)率一直高于其他兩個(gè)行業(yè)。而采礦業(yè)和制造業(yè)占工業(yè)的比重比較大，這兩個(gè)行業(yè)TFP增長(zhǎng)率的下降也意味著工業(yè)TFP增長(zhǎng)率的下降。
工業(yè)TFP增長(zhǎng)率的下降，說明在工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中，要素投入帶來的增長(zhǎng)部分越來越多，而技術(shù)進(jìn)步等非要素投入的部分給工業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來的增長(zhǎng)部分越來越小。然而要素投入不可能始終處于高增長(zhǎng)狀態(tài)，依靠要素投入帶來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是不可持續(xù)的，所以回歸結(jié)果說明，工業(yè)經(jīng)濟(jì)要維持一個(gè)正的增長(zhǎng)率將面臨很大的困難。如果不通過提高TFP增長(zhǎng)率這個(gè)途徑來實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，那么我國工業(yè)發(fā)展將遇到瓶頸。
（二）資本產(chǎn)出彈性估計(jì)結(jié)果分析
資本的產(chǎn)出彈性是指產(chǎn)出變化率對(duì)資本變化率的反應(yīng)程度，如果資本的產(chǎn)出彈性為α，就表示當(dāng)資本變化1%時(shí)，產(chǎn)出將變化α%，具體用公式表示為資本產(chǎn)出彈性α=（Yt/Kt）（Yt/Kt），其中Kt表示t時(shí)刻的固定資本存量，Yt表示t時(shí)刻的產(chǎn)出，t表示時(shí)間。當(dāng)α+β>1時(shí)，生產(chǎn)函數(shù)為規(guī)模報(bào)酬遞增的生產(chǎn)函數(shù)，即當(dāng)生產(chǎn)要素同比例增加時(shí)，產(chǎn)出的增加比例大于生產(chǎn)要素的增加比例；當(dāng)α+β
經(jīng)過以上回歸，本文估計(jì)出分行業(yè)的資本產(chǎn)出彈性，其中制造業(yè)的資本產(chǎn)出彈性是經(jīng)過正則化處理的，如表3所示。
三大行業(yè)采礦業(yè)的資本產(chǎn)出彈性最小，為0.45，其經(jīng)濟(jì)意義為，當(dāng)采礦業(yè)的資本存量增加1%時(shí)，產(chǎn)出增加0.45%；其次是制造業(yè)，為0.53，其經(jīng)濟(jì)意義為，當(dāng)采礦業(yè)的資本存量增加1%時(shí)，產(chǎn)出增加0.53%；電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的資本產(chǎn)出彈性在三個(gè)行業(yè)中最大，為0.55，其經(jīng)濟(jì)意義為，當(dāng)采礦業(yè)的資本存量增加1%時(shí)，產(chǎn)出增加0.55%。
（三）技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率的比較
技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率是指科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)份額。對(duì)于技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率的測(cè)算，一般采用生產(chǎn)函數(shù)法。這是目前國內(nèi)外理論界廣泛采用的一種方法。一般根據(jù)C-D生產(chǎn)函數(shù)得出技術(shù)進(jìn)步速率的方程 ，其中Y/Y為產(chǎn)出的年平均增長(zhǎng)速度，A/A為技術(shù)進(jìn)步的年平均增長(zhǎng)速度，K/K為資本的年平均增長(zhǎng)速度，L/L為勞動(dòng)年平均增長(zhǎng)速度。α為資本的產(chǎn)出彈性，β為勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性。當(dāng)規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)，α+β=1。令E為技術(shù)進(jìn)步的貢獻(xiàn)率時(shí)，那么。
由表4可知，采礦業(yè)的技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率在三大工業(yè)行業(yè)中最高，達(dá)到65%，即產(chǎn)出的增加部分65%都是技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)的，剩余的35%的產(chǎn)出增加部分是由要素投入帶來的。而電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率僅為30%，即產(chǎn)出的增加部分只有30%是技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)的，剩余的70%的產(chǎn)出增加部分都是由要素投入帶來的。
（四）索洛余值法與Malmquist指數(shù)法的回歸結(jié)果比較
前文已經(jīng)通過索洛余值方法估計(jì)出三大工業(yè)行業(yè)TFP增長(zhǎng)率的變化情況?，F(xiàn)在需要用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法的理念來估計(jì)三大工業(yè)行業(yè)TFP增長(zhǎng)率的變化情況。Malmquist指數(shù)法不但能估計(jì)出TFP增長(zhǎng)率的變化情況，而且還可以估計(jì)出TFP增長(zhǎng)率的組成部分、技術(shù)進(jìn)步與技術(shù)效率的變化情況，鑒于本文只在研究整體TFP的變化情況，所以技術(shù)進(jìn)步與技術(shù)效率的結(jié)果不再予以說明。
利用參數(shù)法中的索洛余值和非參數(shù)法中的Malmquist指數(shù)法估計(jì)出的三大行業(yè)TFP增長(zhǎng)率情況如圖2所示。
回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)，與參數(shù)法估計(jì)比較，非參數(shù)法估計(jì)的TFP增長(zhǎng)率波動(dòng)的幅度更大，但是，使用非參數(shù)法得到的工業(yè)分行業(yè)TFP變化情況與前文使用參數(shù)方法估計(jì)得到的TFP變化情況在趨勢(shì)上基本是一致的。即采礦業(yè)和制造業(yè)的TFP呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢(shì)，但增長(zhǎng)率總體看來呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，而電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的TFP增長(zhǎng)率總體呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。
結(jié)論
本文分別利用參數(shù)法與非參數(shù)法估計(jì)出我國工業(yè)下的三大行業(yè)的全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)率的情況。兩種方法的估計(jì)結(jié)果在趨勢(shì)上具有一致性，即我國工業(yè)中的采礦業(yè)、制造業(yè)的TFP增長(zhǎng)率總體呈現(xiàn)逐年降低的趨勢(shì)，同時(shí)電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的TFP增長(zhǎng)率總體呈現(xiàn)波動(dòng)地上升趨勢(shì)。然而，從歷年的數(shù)據(jù)來看，采礦業(yè)與制造業(yè)的增加值占整個(gè)第二產(chǎn)業(yè)增加值的90%以上，而本文的回歸結(jié)果表明，我國采礦業(yè)、制造業(yè)的TFP增長(zhǎng)率從1996年到2010年總體呈現(xiàn)逐年降低的趨勢(shì)。TFP增長(zhǎng)率的持續(xù)降低，說明技術(shù)進(jìn)步等除要素投入以外的因素給采礦業(yè)與制造業(yè)帶來的增長(zhǎng)越來越小。則有理由做出推測(cè)，今后采礦業(yè)與制造業(yè)的全要素生產(chǎn)率有可能出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的情況，從而使得整個(gè)工業(yè)的TFP增長(zhǎng)率出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的情況。
要維持我國工業(yè)的增長(zhǎng)率，一方面可以憑借要素投入的增加，另一方面可以憑借全要素生產(chǎn)率的增加。而單憑加大要素投入來拉動(dòng)工業(yè)的增長(zhǎng)是不可持續(xù)的，要保持工業(yè)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，必須從加大全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)方面入手，大力發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新，依靠技術(shù)進(jìn)步與技術(shù)效率來提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的數(shù)量與質(zhì)量。技術(shù)進(jìn)步是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的源動(dòng)力，要堅(jiān)持把科學(xué)技術(shù)放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位上來，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展真正轉(zhuǎn)移到依靠科技進(jìn)步和提高勞動(dòng)者素質(zhì)的軌道上，堅(jiān)定不移地依靠科技進(jìn)步和創(chuàng)新來實(shí)現(xiàn)工業(yè)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；管理
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年2月12日
資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)。鑒于資產(chǎn)管理的重要性，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，單獨(dú)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》著重對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求。
一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)要素分析
內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督等五個(gè)要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)。就固定資產(chǎn)而言，控制環(huán)境關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)、實(shí)施與效果；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接關(guān)系到固定資產(chǎn)正常運(yùn)行及保值增值；控制活動(dòng)關(guān)系到固定資產(chǎn)的正常使用與合理攤銷、價(jià)值轉(zhuǎn)移（折舊）；信息與溝通關(guān)系到固定資產(chǎn)的采購、使用、處置等通過賬務(wù)、報(bào)表等進(jìn)行的反映；監(jiān)督也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵的一個(gè)方面。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值比重較大、使用時(shí)間長(zhǎng)，使用與攤銷不當(dāng)，或者提前毀損對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關(guān)鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)，因此監(jiān)督因素也非常重要。
二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計(jì)劃、采購、日常管理等環(huán)節(jié)上強(qiáng)化了措施，取得了一些成績(jī)。但應(yīng)該看到，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）控制環(huán)境不完善。目前，較多的企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的采購、使用等都制定了相關(guān)制度，但相關(guān)制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現(xiàn)金與出納由一人兼任，處置業(yè)務(wù)由同一部門執(zhí)行，均未實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)不相容崗位的分離。任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不健全。較多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統(tǒng)一的公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系。對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等沒有充分認(rèn)識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)的手段缺乏，未進(jìn)行有效地預(yù)防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導(dǎo)致投資決策的失誤以及固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)各風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)弊。
（三）控制活動(dòng)缺乏必要的針對(duì)性。由于企業(yè)只追求固定資產(chǎn)高規(guī)模，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析研究，決策環(huán)節(jié)往往草率行事，決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足等原因，都會(huì)導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項(xiàng)目不能如期建設(shè)，預(yù)期的收益不能實(shí)現(xiàn)，投資無法按期收回，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)。固定資產(chǎn)報(bào)廢處置部分政策規(guī)定不科學(xué)，過于僵化。
（四）信息與溝通不完整、不及時(shí)。固定資產(chǎn)內(nèi)部和外部信息在企業(yè)內(nèi)部沒有統(tǒng)一規(guī)劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業(yè)資產(chǎn)管理中現(xiàn)實(shí)存在的“信息孤島”，致使因違反行業(yè)政策項(xiàng)目叫停、在建工程不能及時(shí)轉(zhuǎn)固、折舊計(jì)提不合理。
（五）監(jiān)督無力。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是程序性執(zhí)行不力。如在建設(shè)材料的購買未經(jīng)比值比價(jià)及適當(dāng)審批環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)處置也未執(zhí)行合理競(jìng)價(jià)及審批；二是缺少有效的監(jiān)督體系。監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空、相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，內(nèi)部控制制度難以有效運(yùn)行，內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度不完善、不健全。
三、基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議
國內(nèi)一些專家學(xué)者在加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理研究中已提出了很多合理的對(duì)策建議，比如要大力加強(qiáng)企業(yè)員工的思想品德、職業(yè)道德及反腐倡廉教育；嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性，等等。這些，本文不再重復(fù)論述，僅從內(nèi)部控制角度提出改進(jìn)建議。
（一）從控制環(huán)境的角度。企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)外環(huán)境同樣重要。內(nèi)部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵人員的組織機(jī)構(gòu)與行為準(zhǔn)則。針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，管理層首先要建立合理的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置或完善采購、驗(yàn)收、保管、預(yù)算及財(cái)務(wù)部門，明確崗位與職責(zé)，相互獨(dú)立，不得越權(quán)，互相監(jiān)督。明確各部門職責(zé)后，管理者要堅(jiān)決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。固定資產(chǎn)的管理人員要實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，合理設(shè)置相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資產(chǎn)安全完整。
（二）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于我國絕大多數(shù)企業(yè)來說仍是一個(gè)新概念。在企業(yè)管理中處于一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施等方面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱，是造成相應(yīng)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。開展全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)兼顧企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，不僅是出資人對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)自身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，確保其持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
在明確企業(yè)目標(biāo)的前提下，在對(duì)企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。具體實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，可分為計(jì)劃準(zhǔn)備、實(shí)施運(yùn)行、檢查評(píng)價(jià)、監(jiān)督比較四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的階段來進(jìn)行。
（三）從控制程序的角度。從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、處置都有一系列的業(yè)務(wù)流程?？茖W(xué)合理的流程設(shè)計(jì)能夠有效地指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員的工作，使其能夠識(shí)別業(yè)務(wù)執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，人工審批流程得到切實(shí)執(zhí)行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一而造成業(yè)務(wù)處理的隨意性，因個(gè)人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對(duì)工作進(jìn)程造成干擾。同時(shí)，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時(shí)，易于找到事故原因，避免出現(xiàn)內(nèi)部扯皮現(xiàn)象。固定資產(chǎn)流程管理，是對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的一個(gè)全新的再認(rèn)識(shí)、再提煉，打破過去職能部門責(zé)權(quán)不明晰的弊端，有利于規(guī)范化管理。
（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統(tǒng)應(yīng)建立多層次的溝通方式，包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內(nèi)外部的信息與溝通。信息化建設(shè)過程必須堅(jiān)持“可靠、實(shí)用、科學(xué)”的理念和原則，貫徹“持續(xù)優(yōu)化、整體推進(jìn)”的管理思想，運(yùn)用“逐步實(shí)施、不斷提高”的實(shí)施方法，將固定資產(chǎn)信息化建設(shè)分階段實(shí)施，整體建設(shè)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。具體實(shí)施要通過“搭建固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)信息化、推進(jìn)橫向業(yè)務(wù)的信息化三個(gè)階段?！?/p>
（五）從內(nèi)部監(jiān)督的角度。一是要建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績(jī)效考核機(jī)制。企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上建立完善的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，建立全面的獎(jiǎng)懲機(jī)制。尤其要重視建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工不斷學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，選拔優(yōu)秀人才走上領(lǐng)導(dǎo)崗位；二是要建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅要包括會(huì)計(jì)賬簿，還應(yīng)包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的效率及審計(jì)報(bào)告的提交。同時(shí)，要定位好內(nèi)部審計(jì)的組織模式，將內(nèi)部審計(jì)部門置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，以保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，監(jiān)督企業(yè)向合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。
固定資產(chǎn)占用金額大，使用時(shí)間長(zhǎng)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)企業(yè)的費(fèi)用、資金流動(dòng)都有著極其重要的影響。公司的內(nèi)部控制是公司管理的核心環(huán)節(jié)，建立完善的內(nèi)部控制，形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過程、全方位的管理，防范和減少管理風(fēng)險(xiǎn)，確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變，提高經(jīng)濟(jì)效益。
主要參考文獻(xiàn)：
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[2]施娟娟.淺析固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制.淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009.5.
關(guān)鍵詞：農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展； 農(nóng)村公共品； 財(cái)政支出； 實(shí)證分析
一、引言
近年來，三農(nóng)問題已成為我國社會(huì)日益突出的問題，至取消農(nóng)業(yè)稅以來，國家在對(duì)農(nóng)村財(cái)政支出也越來越多，已安徽省為例，2006年，安徽省農(nóng)村固定資產(chǎn)投資非農(nóng)戶投資總額為188.3億元，2010年安徽省農(nóng)村固定資產(chǎn)投資非農(nóng)戶投資總額達(dá)到654.5億元。近年來，安徽省政府也加大了對(duì)農(nóng)村投資的力度，扶持了一些有關(guān)安徽省農(nóng)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重大項(xiàng)目和工程的建設(shè)。盡管如此，但安徽省的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)相對(duì)比較薄弱、農(nóng)村發(fā)展相對(duì)滯后和農(nóng)民持續(xù)增收困難的狀況并沒有發(fā)生根本改變。[1]因此，研究安徽省農(nóng)村公共產(chǎn)品供給與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)增長(zhǎng)有一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文以巴羅模型為基礎(chǔ)，分析安徽省非農(nóng)戶固定投資也就可以說是政府對(duì)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給對(duì)安徽省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。
二、建立模型的理論基礎(chǔ)
（1）農(nóng)村公共支出和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)內(nèi)涵的確定。 公共支出又稱為財(cái)政支出，是指政府為了履行其職責(zé)而支出的費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)所生產(chǎn)的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務(wù)在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)的持續(xù)增長(zhǎng)，也即是實(shí)際總產(chǎn)出的持續(xù)增長(zhǎng)。本文以安徽省第一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值作為具體的度量指標(biāo)。
（2）計(jì)量模型的選擇及其相關(guān)變量的含義。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論中，新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論主要研究的是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的要素貢獻(xiàn)，是通過分析各種要素貢獻(xiàn)來解釋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問題。在實(shí)證分析中大家廣泛采用柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)。本文也采用柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的生產(chǎn)形勢(shì)，基于巴羅的模型的基礎(chǔ)上。則包含農(nóng)業(yè)財(cái)政支出要素的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)函數(shù)隨即回歸方程就為如公式1-1所示。
Yt=AtLαtKβtGλt（1-1）
其中，At表示第t時(shí)期的技術(shù)進(jìn)步的作用，一般情況下，是用常數(shù)和時(shí)間的函數(shù)關(guān)系來表示技術(shù)進(jìn)步。Yt表示第t時(shí)期的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值，Lt，Kt，Gt分別表示第t時(shí)期的勞動(dòng)投入量、農(nóng)業(yè)資金投入量和安徽省農(nóng)業(yè)財(cái)政支出量，α，β，λ為待估參數(shù)，α表示就業(yè)的產(chǎn)出彈性，β表示農(nóng)業(yè)資本的產(chǎn)出彈性，λ表示財(cái)政農(nóng)業(yè)支出的產(chǎn)出彈性，本文是通過估計(jì)這些參數(shù)，考察農(nóng)業(yè)勞動(dòng)投入量、農(nóng)業(yè)資金投入、政府農(nóng)業(yè)支出量對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的影響。
本文采用雙對(duì)數(shù)模型來建立安徽省非農(nóng)戶財(cái)政農(nóng)業(yè)支出總量與安徽省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間關(guān)系的計(jì)量模型，在先不考慮技術(shù)進(jìn)步影響的情況下，公示如1-2所示。
lnYt=C+αlnLt+βlnKt+λlnGt+ε（1-2）
若令MPG=YG表示安徽省非農(nóng)戶固定投資G的邊際生產(chǎn)率，根據(jù)巴羅的理論，當(dāng)MPG=1時(shí)，非農(nóng)戶投資的生產(chǎn)達(dá)到最優(yōu)水平，也就是政府投資達(dá)到最優(yōu)水平。按照邊際成本等于邊際收益的原則，最優(yōu)的政府邊際收益也為1，若MPG>1，則會(huì)出現(xiàn)財(cái)政支出不足，若MPG
本文的數(shù)據(jù)樣本以安徽省2006-2010的數(shù)據(jù)位樣本區(qū)間，數(shù)據(jù)來源于2007-2011的《安徽統(tǒng)計(jì)年鑒》，以安徽生產(chǎn)總值中的第一產(chǎn)業(yè)值代表Y，以鄉(xiāng)村從業(yè)人員數(shù)代表L，以安徽地區(qū)農(nóng)村固定資產(chǎn)代表K（數(shù)據(jù)來源《中國農(nóng)村統(tǒng)計(jì)年鑒》），以安徽非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資完成情況代表安徽省財(cái)政農(nóng)業(yè)支出總量G，如下表3-1所示。
注：安徽第一產(chǎn)業(yè)值Y數(shù)據(jù)，鄉(xiāng)村從業(yè)人員數(shù)L數(shù)據(jù)，非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資量G數(shù)據(jù)來源于2006-2010年《安徽統(tǒng)計(jì)年鑒》；農(nóng)村固定資產(chǎn)總量K的數(shù)據(jù)來源于2006-2010年《中國農(nóng)村統(tǒng)計(jì)年鑒》。
三、實(shí)證分析
現(xiàn)在運(yùn)用表3-1所示數(shù)據(jù)，運(yùn)用EVIEWS計(jì)量軟件進(jìn)行普通最小二乘法（OLS）數(shù)據(jù)分析。降分析結(jié)果寫成標(biāo)準(zhǔn)形式如下公式1-3所示。
分析以上回歸方程的詳細(xì)結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)由于D.W=2.29，接近于2，所以，我們斷定其中三個(gè)自變量基本上不存在自相關(guān)。擬合優(yōu)度R2=0.999，說明這三個(gè)解釋變量對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的解釋程度達(dá)到99%，解釋能力較強(qiáng)。F=15203，因此在0.05顯著性水平下，回歸模型從整體上是顯著的。三個(gè)變量的T值均比較大，可知這些值都是顯著的。此外，我們還可發(fā)現(xiàn)：
（1）農(nóng)村從業(yè)人員即農(nóng)業(yè)勞動(dòng)投入量的產(chǎn)出彈性α==19.235，這表明農(nóng)業(yè)勞動(dòng)投入量的變動(dòng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的變動(dòng)的影響為負(fù)，也就是說，在當(dāng)前農(nóng)業(yè)資本投入量（農(nóng)村固定資產(chǎn)）和農(nóng)業(yè)財(cái)政投入（非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資）一定的情況下，農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力美增加1%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值將會(huì)降低19.235%。這可以反映出兩種情況：一種是當(dāng)前安徽農(nóng)村勞動(dòng)力人均資本和人均政府財(cái)政投入過低；另一種是安徽省農(nóng)村勞動(dòng)力剩余太多，其實(shí)這兩種情況是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。因此，可以判斷有兩種方式能提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，一種是增加投入資本以改善勞動(dòng)力過剩的問題，另一種也可以通過勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移從而提高勞動(dòng)力過剩帶來的對(duì)生產(chǎn)率的影響。
（2）農(nóng)業(yè)資本即安徽農(nóng)村固定資產(chǎn)投入量的產(chǎn)出彈性β=1.009，表明安徽農(nóng)村固定資產(chǎn)投入量對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的變動(dòng)的影響為正向的，并且有很大的促進(jìn)作用，農(nóng)村固定資產(chǎn)每增加1%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值將會(huì)增長(zhǎng)1.009%。因此，增加農(nóng)村固定資產(chǎn)的投資對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值具有很大的促進(jìn)作用。
（3）非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資量的產(chǎn)出彈性λ=0.088，表明非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的提高具有正向作用，非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資量每增加1%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值就平均增長(zhǎng)0.088%。由前文討論的MPG=YG，且我們知道非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資量的產(chǎn)出彈性λ=YG·GY，所以可以得知λ=MPG·GY，我們可以令S=GY，即S為非農(nóng)戶固定投資量占安徽農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的比重。由此，我們可以得到MPG=λS，所以，我們可以根據(jù)表3-1中的數(shù)據(jù)計(jì)算得到MPG的值，根據(jù)巴羅的理論，MPG=1時(shí)財(cái)政農(nóng)業(yè)支出達(dá)到最優(yōu)規(guī)模，所以此時(shí)λ=S，固定λ=0.088，我們可以得到理論上財(cái)政農(nóng)業(yè)支出（非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資量）的最優(yōu)規(guī)模，并將MPG的值列在下表4-1。
由表4-1所示，我們能夠得到理論上理想的財(cái)政農(nóng)業(yè)支出規(guī)模，從理論上可以得知安徽省非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投入量還不夠，在不考慮農(nóng)村公共產(chǎn)品提供的剛性約束和其他財(cái)政等約束的情況下得到的理想值。但我們應(yīng)該盡量向理想值靠攏，設(shè)定目標(biāo)，逐步實(shí)現(xiàn)。
四、結(jié)論
本文以安徽省為例，采用2006-2010年農(nóng)村從業(yè)人員人數(shù)、固定資產(chǎn)投資、非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資以及安徽省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)等數(shù)據(jù)，非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資對(duì)安徽省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，運(yùn)用eviews回歸的實(shí)證分析方法進(jìn)行分析，并得出了如下結(jié)論：
1、非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資量的產(chǎn)出彈性λ=0.088，表明非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的提高具有正向作用，非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資量每增加1%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值就平均增長(zhǎng)0.088%。
2、我們能夠得到理論上理想的財(cái)政農(nóng)業(yè)支出規(guī)模，從理論上可以得知安徽省非農(nóng)戶固定資產(chǎn)投入量還不夠，如表4-1所示，所以政府應(yīng)該增加財(cái)政支農(nóng)規(guī)模。（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
