發(fā)布時間：2023-08-06 10:52:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑業(yè)財務(wù)工作內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞 建筑業(yè) 財務(wù)管理 問題 對策
一、前言
我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，建筑業(yè)作為重要的支柱性產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)其健康、可持續(xù)發(fā)展的問題不容忽視。而建筑業(yè)要想實現(xiàn)健康發(fā)展，必須充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用。然而，現(xiàn)階段我國建筑業(yè)在發(fā)展過程中，財務(wù)管理方面還存在很多問題，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展以及國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。在這種情況下，相關(guān)單位必須加強研究建筑業(yè)財務(wù)管理存在的問題，并有針對性地采取有效措施加以改善，只有這樣才能為建筑企業(yè)提升綜合競爭力奠定良好的基礎(chǔ)。
二、建筑業(yè)財務(wù)管理中的問題
（一）財務(wù)管理意識淡薄
近年來，我國在積極進(jìn)行現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過程中，深入貫徹落實了營改增政策，而該政策的有效實施，在短時間內(nèi)將對建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)效益造成一定的負(fù)面影響，營改增對建筑業(yè)利潤的影響如表1所示。
然而，在這一嚴(yán)重的負(fù)面影響下，建筑企業(yè)在日常運行過程中，也并沒有將財務(wù)管理的功能充分發(fā)揮出來，究其原因，是財務(wù)管理理念淡薄所致。其主要表現(xiàn)如下：建筑企業(yè)在日常運行過程中，將工作管理的重點多數(shù)放在了提升施工進(jìn)度、提高施工質(zhì)量以及承攬施工任務(wù)等方面，管理工作的核心以生產(chǎn)為主，而財務(wù)管理的重要性被嚴(yán)重忽視。[1]多數(shù)建筑企業(yè)管理人員認(rèn)為財務(wù)部門在運行過程中，唯一的功能就是在工程竣工以后展開結(jié)算工作，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并沒有直接的影響。事實上，較強的綜合性是財務(wù)管理最大的特點，能夠同工程施工過程中的每一個環(huán)節(jié)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系，而財務(wù)成果甚至能充分反映企業(yè)其他管理措施的實施效果。
（二）嚴(yán)重缺乏監(jiān)督機(jī)制
建筑企業(yè)運行過程中，要想充分發(fā)揮財務(wù)管理的功能，促使規(guī)范化在財務(wù)管理各項措施中得以充分的體現(xiàn)，必須加大對財務(wù)管理的監(jiān)督力度，突出各項監(jiān)督措施的制度化特點。在這一過程中，企業(yè)必須提升財務(wù)制度的健全性，才能提升財務(wù)管理的質(zhì)量。[2]就目前的情況而言，現(xiàn)階段我國多數(shù)建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，并沒有針對財務(wù)管理工作制定健全的規(guī)章制度，財務(wù)基礎(chǔ)不健全，無法保障日常財務(wù)工作的開展。在對會計制度進(jìn)行應(yīng)用的過程中，其無法同企業(yè)和工程實際保持高度的一致。這一過程中，成本核算以及控制措施的功能也無法得到充分的發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營中，財務(wù)分析、資產(chǎn)管理以及收入管理等各項重要環(huán)節(jié)都無法提升工作效率以及工作科學(xué)性。管理層在工作中，擁有處理財務(wù)相關(guān)事務(wù)的權(quán)利，這種現(xiàn)象導(dǎo)致財務(wù)管理措施無法得到有效的監(jiān)督，財務(wù)管理措施不規(guī)范現(xiàn)象廣泛存在，制度化無法在財務(wù)管理中得以實現(xiàn)。
（三）項目成本控制力度低
為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的長期可持續(xù)發(fā)展，近年來建筑業(yè)深入貫徹落實了增值稅，而這一過程中，增值稅全部轉(zhuǎn)嫁到下游時建筑業(yè)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)如表2所示。在這一大的建筑業(yè)經(jīng)營環(huán)境背景下，建筑企業(yè)要想提升自身的綜合競爭力，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，積極加強項目成本控制勢在必行。現(xiàn)階段，我國多數(shù)建筑企業(yè)經(jīng)營過程中都呈現(xiàn)出項目成本控制力度較低的現(xiàn)狀。[3]項目收入是建筑企業(yè)經(jīng)營過程中的主要利潤來源，而項目實施過程中，成本控制力度以及效果直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。近年來，我國在積極進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)的過程中，建筑業(yè)迎來廣闊的發(fā)展空間，隨著建筑企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，與之相適應(yīng)的企業(yè)財務(wù)管理水平卻呈現(xiàn)出明顯的滯后性。多數(shù)建筑企業(yè)在計劃目標(biāo)成本的過程中，仍然沿用傳統(tǒng)的成本降低率方法。事實上，該方法在使用過程中，相關(guān)計算以及控制措施僅僅停留在表面，并無法對工程項目的實際施工環(huán)境、施工條件以及工期等各項因素進(jìn)行充分的考慮，導(dǎo)致工程成本核算、索賠以及設(shè)計變更當(dāng)中存在較大的風(fēng)險，嚴(yán)重削弱了建筑企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)效益。
三、建筑業(yè)加強財務(wù)管理的對策
（一）注重發(fā)揮財務(wù)管理核心功能
建筑企業(yè)在對財務(wù)管理進(jìn)行充分應(yīng)用的過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的制定，其中包含詳細(xì)的目標(biāo)設(shè)計以及希望能夠創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益。[4]科學(xué)的財務(wù)管理，有助于推動企業(yè)逐漸實現(xiàn)短期和長期的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。而在這一過程中，必須注重將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一個環(huán)節(jié)同財務(wù)管理進(jìn)行緊密的結(jié)合，加大企業(yè)內(nèi)部控制功能的發(fā)揮力度，為企業(yè)實現(xiàn)跨越性的進(jìn)步奠定良好的基礎(chǔ)。而財務(wù)管理的科學(xué)化，必須保證在企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上構(gòu)建財務(wù)管理制度和措施。針對現(xiàn)階段建筑企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的激烈競爭環(huán)境，企業(yè)必須加強對財務(wù)管理重要性的認(rèn)知，將財務(wù)管理措施以及思路應(yīng)用到企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)中，在逐漸提升自身財務(wù)管理能力的過程中，為企業(yè)的長期發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。[3]
（二）加大內(nèi)部財務(wù)管理制度建設(shè)力度
現(xiàn)階段，建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須根據(jù)國家財政法規(guī)來構(gòu)建自身的財務(wù)管理制度和措施，完善財務(wù)管理制度，從基礎(chǔ)工作入手，努力提升財務(wù)管理工作的質(zhì)量，促使建筑企業(yè)在日常運行過程中，相關(guān)合法權(quán)益能夠得到國家的法律保護(hù)；同時，在進(jìn)行會計核算的過程中，企業(yè)必須將國家的會計準(zhǔn)則作為開展核算工作的基礎(chǔ)，真實反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況以及經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益。[5]并且，現(xiàn)階段，建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中還必須加大對內(nèi)部控制的重視程度，即企業(yè)在生產(chǎn)、銷售以及購買生產(chǎn)資料等活動的過程中，必須得到相關(guān)部門的有效監(jiān)督，保證各個流程的合法性以及運行效率；在控制和評價企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)活動的過程中，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守各種規(guī)章制度，加大對企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息的挖掘力度，從而有針對性地改善財務(wù)管理措施，降低企業(yè)經(jīng)營過程中的成本，為創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。[6]
（三）加強項目成本管理力度
加大項目成本控制力度，有助于建筑企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。新時期，建筑企業(yè)首先應(yīng)完善自身機(jī)制，將科學(xué)量化措施應(yīng)用于成本當(dāng)中，確保經(jīng)濟(jì)安全性機(jī)制、成本核算機(jī)制以及施工技術(shù)機(jī)制得到有機(jī)結(jié)合；其次，將項目成本管理過程中的責(zé)任，落實到個人。即在日常實施項目成本管理的過程中，建筑企業(yè)可以對領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行構(gòu)建，項目經(jīng)理是工作中的指導(dǎo)者，將預(yù)算、工程技術(shù)以及工程質(zhì)量等各方面的管理任務(wù)下發(fā)到組內(nèi)成員手中，并應(yīng)具備有效的激勵機(jī)制，鼓勵職工在日常工作中，充分發(fā)揮自身的職能，并綜合應(yīng)用考核機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，對職工的工作表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督，并對其開展定期的專業(yè)技能培訓(xùn)，促進(jìn)成本項目管理小組成員工作效率以及工作質(zhì)量的提升。[7]這樣一來，就能有效提升建筑企業(yè)經(jīng)營過程中的項目成本管理能力，對于提升自身綜合能力也起到了促進(jìn)作用。
四、結(jié)語
現(xiàn)階段，建筑企業(yè)在日常運行過程中，需要面對激烈的市場競爭環(huán)境。在這一過程中，要想提升自身的綜合競爭力，必須從加強內(nèi)部管理入手，財務(wù)管理是關(guān)鍵內(nèi)容之一，通過有效的財務(wù)管理措施，有助于提升企業(yè)成本控制的能力，從而在實際經(jīng)營過程中降低成本，為創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。
（作者單位為浙江賢升建設(shè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；增值稅發(fā)票管理；風(fēng)險防控
隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票管理問題日益凸顯，如何應(yīng)對增值稅發(fā)票管理、規(guī)避風(fēng)險是每個建筑施工企業(yè)都面臨的問題。鑒于此，筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗，提出了幾點有效應(yīng)對措施，旨在更好地做好稅收風(fēng)險管控，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，具體措施如下：
發(fā)票的取得
（一）供應(yīng)商的選擇公司應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)建立供應(yīng)商信息庫，并進(jìn)行日常更新及維護(hù)管理，掌握供應(yīng)商基本信息及其供應(yīng)貨物服務(wù)的價格、質(zhì)量、稅率等情況。另外，企業(yè)應(yīng)以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，在項目全周期測算的基礎(chǔ)上，綜合項目成本、收入、利潤以及稅負(fù)等指標(biāo)合理選擇項目計稅方法以及供應(yīng)商。
（二）簽訂合同時注意事項在簽訂正式合同前應(yīng)注意對合同總價進(jìn)行價稅分離，合同內(nèi)容須注明不含稅總價、增值稅稅額、發(fā)票類型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時間、發(fā)票的開具時間、以及發(fā)票需備注信息內(nèi)容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開票信息印章，蓋在合同上。開票信息印章內(nèi)容包括：公司名稱、納稅人識別號、開戶銀行、銀行賬號、公司地址以及聯(lián)系電話等
（三）發(fā)票的索取在向下游分包、勞務(wù)公司等單位支付款項前，原則上應(yīng)要求收款方提前開具發(fā)票，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人收到發(fā)票后對發(fā)票的真實性進(jìn)行初步核驗。需要特別注意的事項包括：首先，發(fā)票的取得要堅持業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專用發(fā)票時，抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)須同時索??；再次，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)；行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費，可以使用財政部門監(jiān)制的收據(jù)；單位與部隊之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊監(jiān)制的收據(jù)。
（四）發(fā)票的審核發(fā)票的審核應(yīng)注意以下方面：發(fā)票抬頭是否與公司開票信息中的內(nèi)容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯格；填開項目是否齊全，內(nèi)容是否正確，與實際交易是否相符；發(fā)票中列示的購貨方與銷貨方，應(yīng)與經(jīng)濟(jì)合同保持一致；發(fā)票聯(lián)次是否齊全；發(fā)票專用章的加蓋是否正確；是否為虛開增值稅專用發(fā)票；最重要的是務(wù)必登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)票驗證系統(tǒng)查驗真?zhèn)巍?/p>
（五）發(fā)票報銷建立健全發(fā)票報銷制度，明確財務(wù)人員職責(zé)劃分以及賞罰責(zé)任制度。財務(wù)人員要堅持原則，秉公辦事，對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，不得以白條入賬。對于弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始票據(jù)，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)報告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把發(fā)票審核管理工作落實情況納入日常財務(wù)審計監(jiān)督工作內(nèi)容，對發(fā)票審核工作落實不到位，不合規(guī)發(fā)票較多、金額較大的單位進(jìn)行批評教育，并責(zé)令整改；對因使用不合規(guī)發(fā)票給單位造成經(jīng)濟(jì)損失的，要追究直接責(zé)任人和其直屬領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
（六）增值稅專項發(fā)票認(rèn)證企業(yè)應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，做好財務(wù)信息化工作，開發(fā)發(fā)票認(rèn)證軟件，由各業(yè)務(wù)口經(jīng)辦人上傳其接收的發(fā)票信息包括增值稅電子發(fā)票，自動匯總至總部信息平臺，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專用發(fā)票原件傳遞至公司總部進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證?？偛慷悇?wù)主管統(tǒng)一認(rèn)證比對后將認(rèn)證結(jié)果及時反饋至下屬各項目財務(wù)人員。這樣避免了手工掃描認(rèn)證的繁復(fù)工作，節(jié)省了大量勞動力，也解決了增值電子發(fā)票重復(fù)報銷的問題。
發(fā)票的保管
增值稅發(fā)票特別是專用發(fā)票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項：第一，及時制定發(fā)票管理辦法，指定專人保管發(fā)票，放入單位指定保險箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發(fā)票。第二，建立健全發(fā)票使用登記制度，及時正確填寫發(fā)票使用登記簿，并定期進(jìn)行盤點；第三，加強稅務(wù)資料保管，增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)應(yīng)按月與《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊，保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀。第四，丟失增值稅專用發(fā)票的單位，應(yīng)及時書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
發(fā)票的傳遞
由于建筑業(yè)工程項目區(qū)域分布較廣、管理難度大、建設(shè)周期短等特點，施工企業(yè)采用增值稅在項目所在地預(yù)交，由公司總部匯總申報納稅的管理模式。大型施工企業(yè)應(yīng)采取發(fā)票集中管控措施，由總部機(jī)關(guān)集中認(rèn)證、集中開票、匯總申報納稅、統(tǒng)一管理。項目上及其他業(yè)務(wù)部門所收取的增值稅專用發(fā)票需要向總公司稅務(wù)主管部門及時傳遞。具體應(yīng)從以下方面做好發(fā)票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過程中及時辦理移交、郵寄登記手續(xù)，做到每張發(fā)票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協(xié)議，以保證發(fā)票郵寄過程的安全；第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在取得增值稅專用發(fā)票后，每月應(yīng)及時將進(jìn)項稅發(fā)票抵扣聯(lián)原件傳遞至稅務(wù)主管部門，以避免滯后認(rèn)證抵扣而占用公司現(xiàn)金流；稅務(wù)專管人員統(tǒng)一復(fù)核認(rèn)證后向各項目財務(wù)人員反饋認(rèn)證結(jié)果；第四，做好增值稅臺賬管理工作。
發(fā)票的開具
為便于管理，公司總部稅務(wù)管理部門集中開票，建立發(fā)票開具申請平臺，有開票需求的單位，在線發(fā)起開票流程，同時提交相關(guān)附件，按流程逐層審批。公司應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，及時核對增值稅臺賬。發(fā)票開具過程特別注意的事項有：第一，匯總開具專用發(fā)票的，必須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章；第二，業(yè)主從工程款中抵扣的水電費可按轉(zhuǎn)售水電費項目向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票；第三，施工企業(yè)與業(yè)務(wù)已辦理進(jìn)度結(jié)算未收到款項的，若合同中明確了收款的時間，則在收款時給業(yè)主開具發(fā)票。如果未明確未來收款時間的，則需全額開票；第四，總包向下游企業(yè)收取配合費或協(xié)調(diào)費的，可按照建筑服務(wù)中的工程服務(wù)項目開具增值稅發(fā)票。
《建筑經(jīng)濟(jì)》是建筑經(jīng)濟(jì)管理、工程造價、工程管理、建筑財務(wù)會計等專業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)課，其內(nèi)容涉及建筑業(yè)的方方面面，是一門綜合性較強的課程，在建筑管理類專業(yè)開設(shè)《建筑經(jīng)濟(jì)》課程其目的是為了引導(dǎo)學(xué)生站在建筑業(yè)全局的角度，分析建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)問題，掌握建筑市場的活動規(guī)律和規(guī)則。高等職業(yè)教育所設(shè)建筑管理類各專業(yè)，一般只涉及建筑業(yè)運行中的某些局部環(huán)節(jié)，所開各課程大多數(shù)也是幫助學(xué)生掌握某一方面的業(yè)務(wù)，學(xué)生對建筑業(yè)的全貌缺乏了解。《建筑經(jīng)濟(jì)》課程則彌補這個不足，通過對建筑業(yè)和建筑市場的全面描述，使學(xué)生了解建筑業(yè)的整體狀況，知道建筑市場的運作方法，便于就業(yè)后認(rèn)識自己所從事工作的環(huán)境，樹立建筑業(yè)的全局觀念，做好本職工作。
因此，我確定這門課程的教學(xué)目標(biāo)為：在教學(xué)過程中應(yīng)當(dāng)注重引導(dǎo)學(xué)生觀察周圍的建筑工程建設(shè)過程中的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，并能用教材中講述的理論進(jìn)行聯(lián)系和分析，從宏觀的層面來理解廣義的建筑業(yè)、建筑活動的主體、建筑產(chǎn)品的特征、建筑生產(chǎn)的特點及建筑市場和建筑市場的交易方式，對自己將來從事建筑工程專業(yè)工作有一個正確、全面的認(rèn)識，對建筑工程經(jīng)濟(jì)中的各種問題能進(jìn)行一定的分析和計算，使學(xué)生對未來自身在建筑業(yè)的發(fā)展有一個比較明確的定位。同時還要通過各種方式引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)的興趣，鍛煉他們口頭表達(dá)和溝通的能力，不僅僅學(xué)習(xí)書本知識，同時注重引導(dǎo)學(xué)生端正學(xué)習(xí)態(tài)度，更好地認(rèn)識職業(yè)中需要的專業(yè)工作態(tài)度和和需要掌握的專業(yè)技能，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和表達(dá)能力，注重學(xué)生理論聯(lián)系實際及解決實際工作問題能力的鍛煉和提高。為達(dá)到教學(xué)目標(biāo)，在講授課本上的內(nèi)容以外，我還做了如下工作，取得了較好的教學(xué)效果：
（1）增加中國建筑史的內(nèi)容，注意啟發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更好地進(jìn)行課程學(xué)習(xí)。教材中第一章第二節(jié)的內(nèi)容是建筑業(yè)的形成與發(fā)展，其中有我國建筑業(yè)形成與發(fā)展過程的內(nèi)容，在這里，我為學(xué)生補充講述了中國建筑史的內(nèi)容，從原始社會的天然洞穴開始講述，然后是奴隸社會的夏、商、四周、春秋時期、封建社會初期（公元前475～公元581年）的戰(zhàn)國、秦、漢、三國、兩晉、南北朝、封建社會中期（公元581～1279年）的隋、唐、五代、宋、遼、金和封建社會后期（公元1279～1911年）的元、明、清等朝代的建筑形式和規(guī)模，并配上大量各朝代著名建筑物的圖片，講述了我國建筑業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)與社會的關(guān)系、以及我國建筑的民族特點，使學(xué)生了解我國建筑業(yè)的發(fā)展和輝煌歷史，更加熱愛建筑行業(yè)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和熱情，為后續(xù)課程和其他課程的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。
（2）根據(jù)教材內(nèi)容補充相應(yīng)的計算及分析例題。該書的內(nèi)容均為文字性的概念和說明，給出的公式只列出了公式和代表符號的意義，沒有列舉相應(yīng)的例題，不利于學(xué)生理解和掌握概念因此我在講課中先講述公式，根據(jù)課程內(nèi)容補充了大量例題，并在課堂上講述計算方法和解題思路，隨后布置作業(yè)時視公式難易程度要求學(xué)生自己編寫計算練習(xí)題并予以解答，進(jìn)一步考察學(xué)生掌握概念和計算的能力，使學(xué)生能夠通過各類公式的學(xué)習(xí)和應(yīng)用來深入理解教材的內(nèi)容。
（3）部分課程內(nèi)容由原先的老師主講、學(xué)生聽講轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)生主講、老師講評的方式。在課堂教學(xué)中，我根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，安排了一部分課程由學(xué)生先自學(xué)后，然后到講臺上面向其他同學(xué)講授本節(jié)課主要概念和內(nèi)容的方式，抽講的學(xué)生在講課的過程中，其他的同學(xué)可以提問，在這個過程中，老師指導(dǎo)學(xué)生自學(xué)的方法，注重引導(dǎo)學(xué)生對概念講解的清晰和整個學(xué)習(xí)內(nèi)容的內(nèi)在聯(lián)系，并予以適當(dāng)?shù)难a充和點評，老師鼓勵學(xué)生上講臺講課，對表現(xiàn)好的學(xué)生給予口頭表揚和學(xué)習(xí)用品的獎勵，課堂上學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性增。強，鍛煉了學(xué)生自學(xué)的能力，培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)習(xí)慣和自學(xué)能力，逐步地提升學(xué)生的自學(xué)意識和能力，學(xué)生積極上講臺講課，課堂氣氛活躍，師生關(guān)系融洽。
（4）改變作業(yè)方式。教材課后的習(xí)題均為單一的問答題，在講述完課程內(nèi)容后，我要求學(xué)生根據(jù)本節(jié)課程的主要內(nèi)容和重點，自己設(shè)計作業(yè)習(xí)題的方式，然后自己進(jìn)行答案的填寫，例如要求學(xué)生自己設(shè)計習(xí)題的方式可以有填空、單項選擇、多項選擇、判斷對錯、簡答等，這樣每個學(xué)生的作業(yè)都不會完全一致，雖然老師批改作業(yè)工作量增大，但老師可以詳細(xì)記錄和分析學(xué)生作業(yè)情況，能夠更好地評價每個學(xué)生對課程內(nèi)容掌握的程度和水平，將作業(yè)中存在的問題進(jìn)行分類總結(jié)后，進(jìn)行透徹的評講，對作業(yè)好的學(xué)生予以點名表揚，并針對情況及時改進(jìn)教學(xué)方法，做到有的放矢。
（5）引導(dǎo)學(xué)生將書本知識和實際工作聯(lián)系起來，達(dá)到學(xué)以致用。該書第四章建筑生產(chǎn)第二節(jié)建筑生產(chǎn)的主要要素中講到對勞動力的管理，主要講到了目前我國勞動合同法的部分內(nèi)容，沒有相應(yīng)的案例該部分內(nèi)容在學(xué)生走出校門后與用人單位簽訂勞動合同時將有實際應(yīng)用，因此在講課中我重點詳細(xì)地講解了勞動合同法的全部條款，補充現(xiàn)實生活中有關(guān)勞動合同法爭議與判決的案例，增強學(xué)生對勞動者合法權(quán)益的理解和認(rèn)識，并能對社會上各種有關(guān)勞動合同的糾紛能有一個清晰、準(zhǔn)確的判斷，在實際工作中能夠運用法律武器保護(hù)自身的勞動權(quán)利在作業(yè)布置中要求學(xué)生自擬一份去某企業(yè)工作進(jìn)行短期勞務(wù)工作而簽訂的勞動合同，以考察學(xué)生這部分知識內(nèi)容的理解和應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革
一、營改增的主要內(nèi)容
我國傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅（如營業(yè)稅）的“全值征稅”帶來的“重復(fù)征稅，稅負(fù)不平”的弊端，阻礙了專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展，由此營改增政策開始實行。2016年5月1日，營改增全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全面納入試點范圍，實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。在稅率方面的變化，主要是在原來的基礎(chǔ)上添加了6%和11%兩檔稅率。對不同行業(yè)的稅率進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，如：建筑業(yè)3%變?yōu)?1%，房地產(chǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)為11%，金融業(yè)、服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)為6%。營改增減稅而稅率卻有所提高？因兩種稅的計稅原理不同，稅率和征收率也不可比。我國銷售環(huán)節(jié)的稅種布局，基本實現(xiàn)增值稅“一統(tǒng)天下”的局面。
二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響
（一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的影響
營改增新試點建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)中，減稅最大的是小規(guī)模服務(wù)企業(yè)。在稅改前，服務(wù)行業(yè)所繳納應(yīng)納營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率5%；稅改后小規(guī)模納稅人：應(yīng)納增值稅＝銷售額×3%；營改增后小規(guī)模服務(wù)企業(yè)實際稅負(fù)率為2.92%【3%÷（1+3%）】，稅負(fù)率下降41.6%【（5%-2.92%）÷5%】。營改增將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行增值稅的年銷售額工業(yè)50萬元、商業(yè)80萬元，大幅提高為500萬元，使減稅四成的營改增政策惠及八成試點企業(yè)?！对鲋刀悤盒袟l例》明確指出納稅企業(yè)及個人所應(yīng)繳的納稅額范圍，即單位及個人在一定時期內(nèi)的總銷售額與總進(jìn)項的順差值，出現(xiàn)逆差值銷項稅額不夠用來抵扣時，將轉(zhuǎn)到下一階段進(jìn)行抵扣。通常商品銷售額與應(yīng)稅勞務(wù)的計算公式：含稅銷售額÷（1+稅率）=銷售額。分析發(fā)現(xiàn)，實現(xiàn)稅務(wù)改革制度的目標(biāo)，需保證建筑、服務(wù)性及租賃類行業(yè)的進(jìn)項扣除額度分別占行業(yè)收入總額的6.61%、0.2%和9.03%。使各行業(yè)的稅負(fù)與國家所預(yù)期的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)一致。
（二）對發(fā)票管理的影響
“營改增”稅改頒布后，發(fā)票管理及種類也發(fā)生了改變。比如，在過去服務(wù)業(yè)只為客戶開具服務(wù)類發(fā)票，在營改增實行后，將稅收分為銷項稅與進(jìn)項稅，同時開票工作也有了新規(guī)定。（1）增值稅發(fā)票分為一般納稅和小規(guī)模納稅。而一般納稅又分為專用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人需開具普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可用于稅收抵扣，因此要確保增值稅發(fā)票的正確使用，否則會受到相關(guān)法律的處罰。（2）增值稅和營業(yè)稅的最大額度不同，一般納稅人的發(fā)票額度一般為10萬元，無法滿足服務(wù)業(yè)的需求。因為大額發(fā)票申請的時間較長，會直接影響企業(yè)的發(fā)展。
（三）對會計核算方面的影響
1、對主要財務(wù)指標(biāo)的影響。在價稅總額不變的情況下，采取營改增標(biāo)準(zhǔn)的收入要比以前營業(yè)稅制度下的收入少9.91%。由于進(jìn)項稅額不全面，在價稅分離后，成本費用的額度要低于收入，利潤相應(yīng)降低。稅款的增加以及繳稅日期的提前，相應(yīng)會降低企業(yè)流動資金的金額。2、對會計核算的影響。由于一直采用營業(yè)稅制度，對營業(yè)稅核算方面的業(yè)務(wù)較熟練，且營業(yè)稅項目構(gòu)成簡單，核算營業(yè)稅時只需重視與計提和繳納有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。計提業(yè)務(wù)只需完成營業(yè)稅金與附加的借記業(yè)務(wù)，以及應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅的貸記業(yè)務(wù)。繳納業(yè)務(wù)則只需完成應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅的借記以及銀行存款的貸記。實行營改增后，類似建筑行業(yè)的會計核算內(nèi)容及項目變化很大，且流程復(fù)雜，增加了財務(wù)工作者的工作難度和工作量。
三、“營改增”后企業(yè)財務(wù)管理的對策
（一）稅收籌劃科學(xué)化
“營改增”使稅收的空間增加了，通過稅收籌劃合理化使稅負(fù)效果最優(yōu)化。（1）企業(yè)要重視財務(wù)會計管理工作，確保會計息的準(zhǔn)確性和可靠性。（2）與具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣可以使企業(yè)進(jìn)項稅抵扣額度增加。（3）對企業(yè)中納稅籌劃人進(jìn)行專業(yè)的相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃科學(xué)化進(jìn)程。
（二）建立完善的增值稅明細(xì)賬簿
營改增稅改制度實行后，對于企業(yè)的賬目要求和稅額計算都發(fā)生了一定的變化，因此企業(yè)需要明確營改增對本企業(yè)產(chǎn)生的影響，以此為基礎(chǔ)并與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，對以往的賬目記錄模式進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，將相關(guān)的增值稅項目全部記錄在案，同時在稅額計算方面需要嚴(yán)格依據(jù)新稅改制度中要求的方法進(jìn)行計算。對一般納稅人來說，要主動適應(yīng)增值稅核算機(jī)制的變化，與供應(yīng)商一起，健全發(fā)票管理，盡量索要合規(guī)發(fā)票，用于抵扣稅額，盡最大限度地享受政府的稅收優(yōu)惠政策。
（三）建立健全會計核算方式
稅制改革后，會計核算所涉及的會計科目比之前要多，為適應(yīng)稅制改革政策，會計核算方法從根本上發(fā)生了改變，比如增值稅核算主要采用抵扣稅款模式，等。同時，重視財務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)。
（四）政府相關(guān)部門協(xié)調(diào)工作要到位
企業(yè)受政策限制，在設(shè)立加工廠時通常選擇在公司注冊之外的地方，加工廠所在地的相關(guān)稅務(wù)部門為提高當(dāng)?shù)囟愂帐杖霑扇∠鄳?yīng)措施，比如，增加外來企業(yè)的繳稅。然而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)注冊地稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)利讓企業(yè)一次性繳清稅款，即使企業(yè)收到稅務(wù)開具的相關(guān)證明，但稅款同樣會被重復(fù)繳納。這就需要政府機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)部門主動做好協(xié)調(diào)工作，制定出有利于企業(yè)發(fā)展并符合行業(yè)特點的方針政策。
（五）將納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)
“營改增”稅制改革后，企業(yè)要重視相關(guān)財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，熟知小規(guī)模納稅人與一般納稅人的不同，只有一般納稅人才能夠開具增值稅發(fā)票。另外企業(yè)添置大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)時，可以將其稅額進(jìn)行抵扣，但在進(jìn)行抵扣時要從各方面權(quán)衡會計核算方法與措施的優(yōu)劣與性價比。對每一項會計核算決策均需要慎重考慮，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，選擇性價比較高的采購方式，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
四、結(jié)語
在營改增制度實施過程中，重視財務(wù)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化財務(wù)管理制度，而營改增可能對企業(yè)財務(wù)帶來的風(fēng)險也要仔細(xì)的分析和研究，做好營改增形勢下財務(wù)風(fēng)險管理和稅收籌劃科學(xué)化建設(shè)工作，促使企業(yè)財務(wù)管理在營改增制度改革下保持高效率和高質(zhì)量狀態(tài)，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
隨著烏魯木齊市經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，越來越多的務(wù)工者來烏魯木齊市“淘金”，勞務(wù)派遣作為國內(nèi)一種新興的用工方式，在促進(jìn)社會就業(yè)、細(xì)化勞動分工、提高社會經(jīng)濟(jì)運行效率、降低人員成本、減少法律糾紛、保護(hù)弱勢群體合法權(quán)益等諸多方面起到巨大的積極作用。近年來，各類勞務(wù)派遣公司在烏魯木齊市日益增繁多，且“收入”也持續(xù)增加。然而由于制度不健全、市場不規(guī)范、稅務(wù)管理部門單兵作戰(zhàn)、相關(guān)部門配合滯后、信息不暢等因素引發(fā)的涉稅問題層出不窮，產(chǎn)生的稅務(wù)發(fā)票假開、虛開等問題日益嚴(yán)重，給國家利益帶來一定的危害。
一、烏魯木齊市勞務(wù)派遣公司的現(xiàn)狀
從烏魯木齊地稅局稅收征管資料統(tǒng)計的數(shù)據(jù)看，自20__年1月至2013年8月，烏魯木齊市新增勞務(wù)派遣公司逐年遞增，尤其在20__至20__年就新增636戶，增幅較快，2013年總戶數(shù)為1365戶，其中正常戶為998戶，注銷戶254戶，非正常戶113戶?？梢钥闯鲞@些企業(yè)中的非正常戶和注銷戶所占比例較高。
從稅收征管角度上看，一是股東多為個人，財務(wù)制度簡易，財務(wù)核算簡單，財務(wù)資料原始憑證中多為各種類型的工資表。二是企業(yè)注銷頻繁，非正常比率高。這類公司會因為各區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理與執(zhí)行政策的松緊度不同而相應(yīng)頻繁地進(jìn)行登記注冊或注銷，移動性強，其目的是為了逃避納稅，這正是注銷率和非正常率持高的誘因。如果這種行為惡意持續(xù)下去，稅務(wù)機(jī)關(guān)不加以認(rèn)真管理，必將會導(dǎo)致稅收的流失，嚴(yán)重影響稅收的公平性，使稅收秩序得到破壞。
今年，烏魯木齊市地方稅務(wù)局稽查局對烏魯木齊市近100戶勞務(wù)派遣公司的稽查中發(fā)現(xiàn)，近三年這些公司的開票金額就高達(dá)約42.6億元，而納稅金額僅430余萬元，稅負(fù)僅為0.1%，整體過低。由此可見，在勞務(wù)派遣企業(yè)中存在諸多涉稅問題。
二、勞務(wù)派遣公司的特點
勞務(wù)派遣企業(yè)涉及的營業(yè)稅適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【20__】16號）的相關(guān)規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。同時根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則》規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位提供勞動力取得的管理費收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
建筑勞務(wù)企業(yè)不同于一般的勞務(wù)企業(yè)，它必須取得建筑企業(yè)資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證等特種行業(yè)的相關(guān)資質(zhì)才能從事建筑勞務(wù)的分包。建筑勞務(wù)企業(yè)也不同于施工企業(yè)，雖然具有建筑企業(yè)的資質(zhì)證書，卻只能從建筑施工企業(yè)那里進(jìn)行勞務(wù)分包作業(yè)，不能像施工企業(yè)一樣進(jìn)行建筑工程的承包作業(yè)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[20__]493號）相關(guān)規(guī)定，建筑勞務(wù)企業(yè)取得的收入應(yīng)全額按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但實際上，由于該項業(yè)務(wù)的特殊性，目前，各地執(zhí)行尺度不一，有的按“建筑業(yè)”稅目全額征稅，有的按“服務(wù)業(yè)”稅目差額征稅，還有的區(qū)分“建筑分包合同”和“建筑勞務(wù)合同”，分別按“建筑業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。
三、勞務(wù)派遣公司存在的涉稅問題
（一）按超低取費比率代開發(fā)票牟利。在稅收征管調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，目前許多勞務(wù)派遣公司已成為“開票公司”。即勞務(wù)派遣公司與用工單位不發(fā)生實際勞務(wù)關(guān)系，勞務(wù)派遣公司僅向用工單位開取其所需金額的勞務(wù)發(fā)票，并收取一定比率的管理費用，公司對此暗稱為“稅率”，這個“稅率”可以隨著開票金額的大小而起伏。有些勞務(wù)派遣公司甚至未招收員工，只是虛做大量人員充數(shù)，沒有實際勞務(wù)發(fā)生，開具發(fā)票再實施差額納稅，以此非法牟利。如烏市某勞務(wù)派遣公司20__年開具勞務(wù)發(fā)票185份，總金額44，884，657.18元，賬面反映該公司的收入即勞務(wù)派遣管理費按勞務(wù)工資即開發(fā)票數(shù)額1%定比例收取，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加僅按開票額的1%的5.50%納稅。該勞務(wù)派遣公司已繳納營業(yè)稅22，442.34元、
城建稅1，570.97元、教育費附加673.29元、印花稅250.00元，合計24,936.60元?；槿藛T按照稅收政策規(guī)定，檢查勞務(wù)派遣公司看是否有勞務(wù)派遣合同、與勞動者是否簽訂用工合同、是否給勞動者繳納社會保險，工資是否由勞務(wù)派遣企業(yè)發(fā)放，通過檢查，查出了該單位虛開代開發(fā)票的違法行為，查補營業(yè)稅1,603,909.15元，城市維護(hù)建設(shè)稅112,273.63元，教育費附加48,117.25元。查補企業(yè)所得稅應(yīng)為897,693.14元。共查補稅款2,661,993.17元。
（二）計稅工資不規(guī)范。勞務(wù)派遣公司向外派員工支付工資薪金規(guī)范度差，多以現(xiàn)金結(jié)算，無法合理體現(xiàn)真實性，造成工資支付額無法真實獲取和計量，同時公司虛增用工人數(shù)，以此增加工資支出成本，減少以差額納稅的計稅依據(jù)，對稅收征管增加了難度。某勞務(wù)派遣公司與用工單位雖然有勞務(wù)派遣合同，與勞動者有勞動用工合同（合同只有姓名、身份證號，無崗位，工資，電話等核心內(nèi)容，無法查驗真?zhèn)危?，給代開虛開發(fā)票披上合法的外衣，但無資金往來的銀行票據(jù)作為第三方確認(rèn)依據(jù)等，該勞務(wù)派遣公司仍然改變不了其虛開代開發(fā)票的違法行為。
（三）利用建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)在勞務(wù)派遣稅收上的差異偷逃納稅。由于建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)在勞務(wù)派遣稅收上的差異，當(dāng)下一些建筑業(yè)利用法定分包政策成立大量“夫妻”企業(yè)，“父子”企業(yè)等形式的公司，主要目的就是為了領(lǐng)取、開據(jù)發(fā)票的便利，然后多帳核算，多頭領(lǐng)票、開票。如烏市某建筑公司成立了與其關(guān)聯(lián)的勞務(wù)派遣公司，僅一年內(nèi)就為其開具8765萬余元的建筑勞務(wù)發(fā)票進(jìn)入工程勞務(wù)成本，以此達(dá)到建筑公司偷逃企業(yè)所得稅的目的，而與其關(guān)聯(lián)的勞務(wù)派遣公司則按差額繳納了4.4萬元營業(yè)稅?；槿藛T展開了延伸稽查，對該建筑公司及勞務(wù)派遣公司追繳偷逃稅款及罰款，并建議移送司法機(jī)關(guān)追究相關(guān)人員的責(zé)任。
四、稅務(wù)部門對勞務(wù)派派遣公司管理存在的問題
（一）稅收征管不到位。由于烏魯木齊市稅務(wù)系統(tǒng)沒有建立勞務(wù)行業(yè)發(fā)票監(jiān)控機(jī)制，無法及時準(zhǔn)確掌握勞務(wù)發(fā)票領(lǐng)取、開具情況，無法及時制止勞務(wù)公司的違法開票行為，從而造成目前市場上勞務(wù)公司多、收入高、稅負(fù)極低的狀況。企業(yè)獲取了相關(guān)資質(zhì)，就可以順理成章地任其領(lǐng)取相應(yīng)發(fā)票。如，建筑勞務(wù)企業(yè)是否可以領(lǐng)購“服務(wù)業(yè)”發(fā)票沒有明確規(guī)定。對持《外出經(jīng)營證明》登記備案的疆內(nèi)、疆外勞務(wù)企業(yè)，存在嚴(yán)重征管乏力和納稅信息不暢通的現(xiàn)象，幾乎無人函證對方出據(jù)《外出經(jīng)營證明》的稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不核查填開企業(yè)納稅情況的復(fù)函。這些管理上的漏洞都給企業(yè)提供了非法的生存空間。
（二）稅收政策執(zhí)行不明確。主要表現(xiàn)在建筑勞務(wù)企業(yè)應(yīng)按“建筑業(yè)”全額納稅，還是按“服務(wù)業(yè)”差額納稅。不僅相關(guān)企業(yè)沒有完全掌握有關(guān)政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的很多管理人員同樣對這些稅收政策模糊不清，這就直接造成稅收管理上的混亂。勞務(wù)派遣企業(yè)差額繳納營業(yè)稅，其允許扣減的代收轉(zhuǎn)付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會保險的勞動力的工資等未支付成本、費用沒有明確規(guī)定，由此造成了稅務(wù)納稅檢查和企業(yè)申報時計稅依據(jù)不準(zhǔn)確。
五、針對勞務(wù)派遣公司涉稅問題的對策
（一）明確勞務(wù)行業(yè)適用的相關(guān)政策。應(yīng)盡快明確勞務(wù)派遣公司相關(guān)稅收政策，包括建筑勞務(wù)與服務(wù)業(yè)勞務(wù)相關(guān)界限的明確和征收稅目的確認(rèn)，以及明確勞務(wù)派遣企業(yè)允許扣減的代收轉(zhuǎn)付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會保險的勞動力的工資的問題。
【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；降本增效；營改增；納稅籌劃；研究
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨著巨大的壓力。納稅籌劃作為我國企業(yè)財務(wù)管理的一個組成部分，可以幫助企業(yè)在一定程度上降低成本。營改增的政策為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的希望。營改增政策施行后，不僅使建筑行業(yè)產(chǎn)品增值稅的制度變得更加健全，還消除了重復(fù)納稅的問題。除此之外，建筑行業(yè)的納稅程序變得更加簡單，所納的稅種也有減少。然而，建筑行業(yè)所繳納的增值稅的稅率提高了，所以總繳納的稅額較之以前也不一定有所降低，但是增值稅可以被抵扣的。因此，建筑企業(yè)一定要做好納稅籌劃的工作，以此來降低企業(yè)的成本。
一、企業(yè)納稅籌劃概述
企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)在不違反相關(guān)法律規(guī)定的情況下，通過對企業(yè)稅收的合理籌劃而達(dá)到降低成本目的的一種財務(wù)管理手段。簡而言之，納稅籌劃與偷稅漏稅的行為有著實質(zhì)的不同，它具有合法性、籌劃性、效益性以及專業(yè)性等特點。
1.合法性
納稅籌劃是符合國家相關(guān)法律條文的規(guī)定的，是合法的。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅漏稅最大的特征。雖然有時候納稅籌劃會充分利用國家法律法規(guī)的漏洞達(dá)到減稅的目的，與國家立法的原則相沖突，但這是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。在不違反國家法律法規(guī)的前提下，納稅人可以依據(jù)具體的情況選擇最優(yōu)的降低稅負(fù)的方案。
2.籌劃性
籌劃性是提前對項目進(jìn)行計劃、設(shè)計以及安排。企業(yè)在考慮對項目進(jìn)行籌資、投資以及分配利潤等問題之前，往往會優(yōu)先考慮到納稅的問題，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃的工作。如果企業(yè)的項目已經(jīng)完成并經(jīng)營，所應(yīng)繳納的稅款也已確定，那么納稅籌劃就失去了功效，它應(yīng)該是在經(jīng)營之前進(jìn)行的一項稅前工作。
3.效益性
納稅籌劃的最終目的在于為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。一般企業(yè)的效益性表現(xiàn)在兩個方面，分別是獲得最多的凈現(xiàn)金量和增加老板的財富，也可以稱它們?yōu)檠矍袄婧烷L遠(yuǎn)利益。在進(jìn)行項目投資經(jīng)營和決策的時候，還應(yīng)考慮稅收之外的因素，權(quán)衡各方面的利弊，將企業(yè)的長遠(yuǎn)利益最大化。
4.專業(yè)性
納稅籌劃工作的專業(yè)性很強，不僅要求工作人員具有扎實的財務(wù)知識，還應(yīng)掌握法學(xué)與稅收學(xué)等方面的相關(guān)知識。當(dāng)前很多企業(yè)都是請一些律師事務(wù)所的專業(yè)人士進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。
二、營改增對建筑企業(yè)納稅籌劃的影響
自國家2011年11月16日印發(fā)了關(guān)于營改增的文件，并于2012年1月1日首次在上海試行之后，給建筑企業(yè)的納稅籌劃工作造成了很大的影響。建筑企業(yè)的納稅籌劃工作本身就具有復(fù)雜性和特殊性，營改增之后，對稅務(wù)籌劃的工作造成了不小的沖擊，其影響包括以下幾點：
1.減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
建筑企業(yè)由于涉及的方面較多，一些小項目都是外包給其他公司承建的，按照以前的營業(yè)稅的算法，這些外包服務(wù)是不能作為進(jìn)項稅抵扣的，但是改為增值稅之后，外包服務(wù)就可以進(jìn)項稅抵扣。因此，營改增政策加速了建筑企業(yè)的一些附屬公司從主公司上的分離，為建筑企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
2. 影響了建筑企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和類型
營改增之后，建筑企業(yè)的財務(wù)報表的損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”的一項中包含的含稅收入額度就轉(zhuǎn)變成了稅后的收入額度。與之前相比，建筑企業(yè)的主要產(chǎn)品收入就大大減少了，但是建筑企業(yè)的利潤也相對增加了。營改增之后的損益表中也不再包含增值稅了。這些變化都使得建筑企業(yè)的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)類型和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化。因此會計工作者在制表的時候一定要綜合主營業(yè)務(wù)與其他附屬企業(yè)之間利潤關(guān)系的改變情況，做出能反映真實的盈虧狀況的報表。
3.提高了資金的有效利用率
營改增之后減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣建筑企業(yè)就可以利用這一部分資金來投資或者將自身做大。對于建筑企業(yè)來說，可以充分利用這一塊資金添加設(shè)備，或者引進(jìn)高技術(shù)人才，或者對現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行全面的維修等等。對于稅務(wù)籌劃的工作可以起到連鎖的促進(jìn)作用。
三、營改增之后建筑企業(yè)納稅籌劃工作對策
1.建立多個建筑企業(yè)所需原材料的子公司
建筑企業(yè)所提供的服務(wù)以勞務(wù)為主，在為營改增之前，建筑行業(yè)所繳納的大部分是營業(yè)稅，是不能通過其他方式抵扣的，極大地增加了企業(yè)的勞務(wù)成本，一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實施營改增政策之后，建筑行業(yè)所繳納的營業(yè)稅都變成了增值稅，這樣就可以進(jìn)行抵扣。因此企業(yè)可以一邊提供勞務(wù)，一邊提供建筑工程項目中用到的原材料，將部分的增值稅抵掉，大大地降低了企業(yè)的成本。若是企業(yè)本身就設(shè)有原材料的子公司，就可以得到購買原材料的專用發(fā)票，對增值稅進(jìn)行抵扣，解決以往營業(yè)稅不能抵扣的問題。
2.選擇合適的材料供應(yīng)商
營改增之后，原材料的供應(yīng)商的選擇對于納稅籌劃工作來說是很重要的。若原材料供應(yīng)商取得了一般納稅人的資格，有利于建筑企業(yè)的納稅籌劃工作，因為這樣就能取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，與建筑企業(yè)繳納的增值稅相抵扣，降低企業(yè)的賦稅成本，提高資金運轉(zhuǎn)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該盡量與具有一般納稅人的資格的單位合作，提高自身在激烈的市場中的競爭力。
3.加強建筑企業(yè)內(nèi)部控制，全面提高會計核算水平
營改增以后，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理理念，采取精細(xì)化的管理模式，不斷的降低企業(yè)成本。實踐中可以看到，當(dāng)前建筑行業(yè)中的很多企業(yè)存在著管理松散、資質(zhì)不齊以及人員素質(zhì)普遍偏低等現(xiàn)象，若營改增之后局面不能及時的改善，則必然會面臨非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在當(dāng)前的形勢下，建筑企業(yè)一定要改革管理機(jī)制，強化內(nèi)控，只有這樣才能應(yīng)對實踐中的各種挑戰(zhàn)和問題。通過健全內(nèi)部管理機(jī)制，強化財務(wù)管理，加強對現(xiàn)金流和資金流的運轉(zhuǎn)控制，可以有效減輕建筑企業(yè)應(yīng)對營改增時所要面臨的支付壓力。同時，還要加強對合同的有效管理，進(jìn)一步完善合同約定內(nèi)容，因為實踐中的很多稅費抵扣問題均是因為合同條款不完善而造成的，因此應(yīng)當(dāng)明確將稅費憑證納入合同之中。
4.營改增下的建筑企業(yè)其他稅收籌劃注意事項
營改增背景下，建筑企業(yè)稅收籌劃可控制空間也隨之增大，建筑企業(yè)可根據(jù)自身的現(xiàn)實情況、發(fā)展要求以及行業(yè)特點，制定一套科學(xué)合理的稅收籌劃方案，以此來有效降低企業(yè)的各項費用開支。第一，加大財務(wù)人員稅法教育培訓(xùn)力度，要求員工熟練掌握增值稅法理、以及相關(guān)政策方面的法規(guī)和規(guī)定，積極做好應(yīng)對準(zhǔn)備工作。同時，建筑企業(yè)還要及時對報價進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以免出現(xiàn)政策實施后稅負(fù)不減反增等不良現(xiàn)象。目前來看，雖然各地具體營改增實施方案還沒有全面推行開來，但是建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注、及時準(zhǔn)備調(diào)整報價；在營改增政策全面施行以后，根據(jù)政策發(fā)展要求，適當(dāng)?shù)膶ζ髽I(yè)的發(fā)展方向也要進(jìn)行調(diào)整；第二，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取完整、真實以及可靠材料的同時，找準(zhǔn)籌劃切入口，并以此為基礎(chǔ)，制定出一套科學(xué)合理的稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃工作能夠促進(jìn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。比如，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用合理布局其下屬公司，對不具備法人資格的子公司適時撤銷、合并， 或者變更為不具法人資格的分公司，以此來有效減輕企業(yè)的整體稅負(fù)。
四、結(jié)語
納稅是各企業(yè)的義務(wù)，雖然是一筆不可避免的開支，但是可以通過合理的納稅籌劃工作盡量減少賦稅的額數(shù)。在營改增政策之后，建筑企業(yè)所繳納的稅務(wù)并不是不可以改變的，它可以通過其他的增值稅進(jìn)行抵扣。從某種意義上來說，營改增政策對于我國各大中小企業(yè)的發(fā)展有著積極的推動作用。因此，做好納稅籌劃的工作對于建筑企業(yè)來說意義非常重大?？偠灾?，在建筑企業(yè)之間競爭日益激烈的背景下，合理的納稅籌劃工作能夠減少企業(yè)的賦稅，降低成本，避免企業(yè)的資金出現(xiàn)斷鏈的現(xiàn)象，促進(jìn)建筑企業(yè)未來更好地發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；會計；管理
近些年來，由于新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國家特級資質(zhì)的申報、評審工作中對建筑企業(yè)的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業(yè)的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會計管理工作者必須認(rèn)清形勢，順應(yīng)會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業(yè)會計核算以及管理工作特點及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上調(diào)整管理工作的思路，大膽進(jìn)行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構(gòu)建適應(yīng)時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業(yè)會計管理工作的水平。
一、 建筑行業(yè)會計的特點
1、建筑行業(yè)常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業(yè)會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。
2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理主要分為本部集中管理(集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表)和項目單獨管理制(分權(quán)式，由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。
3、建筑行業(yè)的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進(jìn)行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構(gòu)成組合計價等特點。所謂按構(gòu)成組合計價，是指一項建設(shè)工程是由若干個單項工程組合而成，而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如，要確定工程的總造價，則應(yīng)首先確定單位工程的造價。
4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價款的結(jié)算和成本結(jié)算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長、投入資金數(shù)額巨大等特點，因此，對于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進(jìn)行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構(gòu)筑物或其承包的房屋、構(gòu)筑物的建筑部分或機(jī)器設(shè)備的安裝部分全部竣工才進(jìn)行核算和結(jié)算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)很大的困難。所以，在核算和工程價款結(jié)算上，對于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達(dá)到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進(jìn)行工程進(jìn)度價款的結(jié)算。在實際操作中，施工企業(yè)一般會采用定期計算和確認(rèn)各期已完工程的價款，并與甲方辦理結(jié)算，及時收回資金的方法進(jìn)行工程價款的計算和成本結(jié)算。
5、建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方法而是將工程價款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。 轉(zhuǎn)貼于
6、建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜。在施工過程中，施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè)，材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù)，會與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，這些都是會計核算的工作內(nèi)容，因此，建筑行業(yè)的會計核算相對較為繁瑣、復(fù)雜。
7、建筑行業(yè)會計工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會計工作人員往往要在施工現(xiàn)場進(jìn)行會計核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業(yè)的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關(guān)的建筑知識，還要具有現(xiàn)場會計核算的工作經(jīng)驗。
二、 建筑行業(yè)會計管理工作的現(xiàn)狀
1、 主管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過大，會計核算的真實性、準(zhǔn)確性、及時性往往得不到保障?，F(xiàn)代建筑企業(yè)一般采用集團(tuán)式的管理模式，集團(tuán)內(nèi)部的管理層級較多，且較為復(fù)雜。會計的核算和管理工作也會相應(yīng)的采取集中式、分權(quán)式或集中與分權(quán)相結(jié)合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強內(nèi)部資金的管理工作，都會在集團(tuán)總部設(shè)立財務(wù)管理部，負(fù)責(zé)全集團(tuán)所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設(shè)財務(wù)部，負(fù)責(zé)分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)總部直接委派，子公司的財務(wù)總監(jiān)可自行招聘，但要報集團(tuán)總部備案，項目上設(shè)立專職的財務(wù)核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)，但是，這些財務(wù)工作人員在現(xiàn)實工作中往往要受多重領(lǐng)導(dǎo)的管理。對于最基層的項目上的財務(wù)工作人員來說，他在表面上是受集團(tuán)財務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)，但實際上還要受到項目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，而項目經(jīng)理權(quán)力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務(wù)總監(jiān)、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領(lǐng)導(dǎo)會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務(wù)報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進(jìn)而影響到公司的真實收入與利潤。而集團(tuán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人也會處于各種目的在集團(tuán)總的會計核算上做文章，影響整個集團(tuán)會計核算工作的真實性以及準(zhǔn)確性。
2、 會計核算、管理人員的素質(zhì)良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經(jīng)驗占主導(dǎo)的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會計管理人員基本上都是年齡較大、經(jīng)驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發(fā)性問題是表現(xiàn)的比較得心應(yīng)手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準(zhǔn)則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒；而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經(jīng)驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業(yè)道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或?qū)ζ渌嚓P(guān)人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當(dāng)大的難度。
3、 內(nèi)部管控不利，各類違法違規(guī)的會計資料造假活動不能得到及時的發(fā)現(xiàn)、制止。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會計資料造假活動得不到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴(yán)重的影響了企業(yè)會計管理工作的質(zhì)量。
三、 建筑行業(yè)會計管理工作的改進(jìn)措施
1、 加強會計人員職業(yè)素養(yǎng)的建設(shè)
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會計的管理工作，改變會計管理工作的現(xiàn)狀，首先就必須要提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進(jìn)心，學(xué)習(xí)能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔(dān)當(dāng)會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續(xù)教育工作，及時掌握更新會計法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務(wù)知識技能培訓(xùn)與競賽，對優(yōu)秀的會計工作者要多進(jìn)行各種形式的獎勵，促使建筑企業(yè)的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關(guān)知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時進(jìn)行處理。
2、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制機(jī)制
對于建筑行業(yè)而言，由于財務(wù)核算的特殊性，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制機(jī)制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內(nèi)控會計監(jiān)督控制建設(shè)主要包含以下三個方面：即控制環(huán)境、會計控制系統(tǒng)以及控制程序?？刂骗h(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對于企業(yè)內(nèi)控制度及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)知以及行動。具體可包括以下幾點：企業(yè)管理層的經(jīng)營、管理理念、經(jīng)營管理方式及風(fēng)格；企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、權(quán)力和職責(zé)的劃分方法；會計控制系統(tǒng)，是指企業(yè)內(nèi)部用于確認(rèn)、記錄、計量和報告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)信息系統(tǒng)，通過這些系統(tǒng)，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項最終都會反映在財務(wù)報表中。控制程序是根據(jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權(quán)、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。加強建筑企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制制度的建設(shè)，能夠預(yù)防、及時發(fā)現(xiàn)及治理會計舞弊現(xiàn)象，從根本上保證建筑企業(yè)內(nèi)部會計活動按照相關(guān)的政策、法規(guī)規(guī)定運行，提供企業(yè)會計管理工作的質(zhì)量。
3、 加強企業(yè)外部審計的監(jiān)督力度
一方面，政府的財政、審計、稅務(wù)部門應(yīng)建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會信譽好的注冊會計師隊伍，完善注冊會計師管理體制，加強對建筑行業(yè)會計行為的監(jiān)督，依法實行企業(yè)年度會計報表由注冊會計師審計的制度，提高會計信息的可信度。加強內(nèi)部審計力度，保證審計工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認(rèn)識審計監(jiān)督對企業(yè)會計管理工作的重要性，加大企業(yè)內(nèi)部審計力量，定期、不定期地對企業(yè)工程施工過程中的會計活動進(jìn)行審計和監(jiān)督;及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計管理工作中存在的問題，提出切實可行的整改方案。
參考文獻(xiàn)
1、梁文東;;基本建設(shè)項目財務(wù)管理和監(jiān)督有關(guān)問題的探討[J];國際商務(wù)財會;2009年12期
2、孫碧森;;基本建設(shè)項目財務(wù)管理問題探析[J];財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版);2010年07期
關(guān)鍵詞 營改增政策 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 財務(wù)管理 稅務(wù)管理
在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，營改增政策的提出，不僅優(yōu)化了我國稅收制度的結(jié)構(gòu)，而且還有效地避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，對國民經(jīng)濟(jì)與社會之間的協(xié)調(diào)發(fā)展起到了很好的作用。在這大好前提下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)想要保證并提升企業(yè)財務(wù)管理的工作成效，財務(wù)管理人員就必須要緊抓營改增政策實施的契機(jī)，對其給企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)管理方面帶來的影響進(jìn)行全面分析，在提高其實施成效的基礎(chǔ)上有效地促進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行更好的轉(zhuǎn)型升級。[1]
一、營改增政策的概況
營改增政策是我國稅制改革的重要內(nèi)容，其主要是將企業(yè)應(yīng)該繳納的營業(yè)稅變更為增值稅，而變更后的增值稅不僅包含營業(yè)稅，而且還包括有產(chǎn)品增值后產(chǎn)生的稅款。我國自2012年開始試點以來，營改增政策的實施已經(jīng)覆蓋各行各業(yè)，主要包括交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運輸業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、金融環(huán)保業(yè)以及不動產(chǎn)業(yè)等。在營改增政策實施以前，我國房地產(chǎn)營業(yè)稅的稅率為5%，建筑行業(yè)營業(yè)稅的稅率為3%。而在營改增政策實施以后，根據(jù)財政部與國家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中的相關(guān)規(guī)定要求，房地產(chǎn)和建筑行業(yè)的營業(yè)稅稅率要提升到11%，[2]這從根本上影響了建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。其具體影響從以下兩個方面進(jìn)行分析，即對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)管理的影響。
二、營改增政策的實施對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理的影響
在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)管理中，營改增政策的實施對其產(chǎn)生了諸多影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負(fù)債表的影響
固定資產(chǎn)作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的重要組成部分，其一旦發(fā)生變動會直接影響到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)，從而影響到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)波動。從營改增政策實施以來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)的原值入賬金額和累計折舊都相應(yīng)地減少，而且房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除去本身應(yīng)繳納的營業(yè)稅之外，其期末余額也相應(yīng)地降低。在這種情況下，營改增政策的實施會使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債金額得到降低，而其內(nèi)部的流動資產(chǎn)與負(fù)債的比重則會提升。同時，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，營改增政策的實施還推動了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)模，對其發(fā)展制度的建設(shè)還能起到完善的作用。
（二）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤表的影響
從現(xiàn)階段來看，營改增政策的實施對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤表的影響主要包括長期影響和近期影響。從長期影響來看，營改增政策的實施不僅起到有效降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本和負(fù)擔(dān)的作用，而且對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，為其進(jìn)行資金積累奠定了良好的基礎(chǔ)，讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)能夠有更多的資金投入到其他項目中，避免資金被套牢，起到擴(kuò)展企業(yè)發(fā)展項目的作用。而從近期影響來看，營改增政策的實施免除了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的原值稅金，而稅金金額和企業(yè)成本也得到了有效降低，從另一個方面來看對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加還起到了一定的促進(jìn)作用。[3]
（三）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響
營改增政策的實施對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響主要體現(xiàn)在三個方面：首先，營改增政策的實施使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的各項投資受到不同程度的影響。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了得到更好、更全面的發(fā)展，承接多個工程項目，需要購置大量的施工裝備設(shè)施，但是由于增值稅的進(jìn)項稅額可以用于相抵，在一定程度就減少了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流出情況。因此，在保證資金穩(wěn)定的同時，可以讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有多余的資金用于投資其他項目。其次，營改增政策的實施使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金活動受到了影響。在營改增政策實施之后，其中的增值稅對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)成本起到了有效降低的作用。最后，營改增政策的實施還使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的籌資活動受到了影響。在如今的房地產(chǎn)行業(yè)，各個開發(fā)企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，而為了更好、更多地占領(lǐng)房地產(chǎn)市場，企業(yè)就要不斷地進(jìn)行融資與籌資。營改增政策的實施讓這種局面得到了很好的緩解，主要讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流逐步壯大。但是，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，這種融資、籌資是具有階段性的，具備很大風(fēng)險隱患，反而會逐漸加重企業(yè)的負(fù)債金額。
三、營改增政策的實施對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理的影響
在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)管理中，營改增政策的實施對其產(chǎn)生了很深的影響，主要從以下幾個方面進(jìn)行分析：
（一）對采購房地產(chǎn)建筑材料的影響
在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，建筑材料的采購工作一直是重中之重。在采購房地產(chǎn)建筑材料時，不僅要注意采購的數(shù)量，而且還要著重注意質(zhì)量，其中還包括一些大型的建筑材料，如鋼筋，混凝土等，同時還有一些小型的建筑材料，如鐵釘?shù)?。針對大型建筑材料的采購?fù)ǔ６际鞘走x大店面，大店面可以根據(jù)自己的需求開具相關(guān)增值稅的專用發(fā)票，若選擇一些規(guī)模較小的店面進(jìn)行采購，則無法開具出相關(guān)增值稅的專用發(fā)票。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在采購建筑原材料這一環(huán)節(jié)上就無法對稅務(wù)的增值稅情況實行進(jìn)項扣除，從而增加了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)成本。[4]
另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在采購建筑原材料時，即使能夠開具發(fā)票，但依照我國現(xiàn)有的稅務(wù)法規(guī)定，建筑原材料的砂石、混凝土等也需要繳納6%的增值稅，而施工企業(yè)繳納的施工成本稅卻比材料稅要低上一個百分點，從這里也可以看出營改增政策的實施對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理的影響。因此，企業(yè)想要更加適應(yīng)營改增政策，就必須要不斷地進(jìn)行改革，對使用的物資材料進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。例如，可采用招標(biāo)的方式來采購建筑原材料，在要求材料供應(yīng)商提供專用發(fā)票的情況下再對建筑原材料的質(zhì)量和價格提出自己具體的要求。
（二）對房地產(chǎn)建設(shè)人力成本的影響
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)工程的建設(shè)時，離不開人力資源?，F(xiàn)階段，房地產(chǎn)企業(yè)的人力資源大多都是來源于農(nóng)村的農(nóng)民工，這些農(nóng)民工在某種程度上解決了房地產(chǎn)企業(yè)人力資源稀缺的問題，而且也讓房地產(chǎn)工程的成效獲得了一定的保障。但這些農(nóng)民工由于沒有正規(guī)的勞務(wù)公司對其負(fù)責(zé)，其流動性也比較大，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在這方面也無法獲取增值稅發(fā)票。這樣不僅使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收支出得到了增加，而且也影響到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)成本。對此，可通過人力外包機(jī)構(gòu)來獲得人力資源，如人力勞務(wù)公司等，通過其出具相關(guān)專業(yè)發(fā)票來降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收支出，從而降低企業(yè)生產(chǎn)成本。
（三）對房地產(chǎn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響
營改增政策的實施對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況也造成了影響，如上文所分析，在營改增政策實施以前，房地產(chǎn)與建筑業(yè)的營業(yè)稅的稅率為5%，而自從營改增政策實施之后，房地產(chǎn)與建筑業(yè)的營業(yè)稅就提升到了11%。以某房地產(chǎn)公司為例進(jìn)行分析，假設(shè)該房地產(chǎn)公司的年收入為1000萬元，而生產(chǎn)成本為400萬元，以增值稅的稅率11%和進(jìn)項稅率17%來計算，在營改增政策實施以前，1000萬元乘以5%，計算出其營業(yè)稅為50萬元，而在營改增政策實施之后，最后計算出其增值稅為40.97萬元。從這里就可以看出，對于規(guī)模較小的房地產(chǎn)企業(yè)而言，營改增政策的實施顯然是利大于弊的，但是對于年銷售額超過500萬元的房地產(chǎn)企業(yè)而言，只有進(jìn)項金額大于營業(yè)收入額時，這項政策的實施才能起到降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的作用。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于其本身特殊的性質(zhì)，在稅務(wù)工作經(jīng)常出現(xiàn)稅上加稅的情況，通過營改增政策的實施則有效避免了這種重復(fù)繳稅的情況發(fā)生，在間接上也減少了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
總之，營改增政策的實施，對于我國的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，不僅有利于企業(yè)稅負(fù)的降低，而且在一定程度上還能優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理體系結(jié)構(gòu)。在提升企業(yè)核心競爭力的同時，對于企業(yè)未來長期的發(fā)展具有非常好的促進(jìn)意義。
四、結(jié)語
本文通過對營改增政策進(jìn)行概況分析，探討營改增政策的實施對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)管理的影響。對財務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在三個方面，即對企業(yè)負(fù)債表，利潤表以及現(xiàn)金流量表造成影響。對稅務(wù)管理方面造成的影響同樣體現(xiàn)在三個方面，即對房地產(chǎn)建筑材料的采購，對房地產(chǎn)建設(shè)人力成本以及對房地產(chǎn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響。希望通過本文的分析與探討可以讓我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對實施營改增政策所造成的影響有一個全面的了解，從而能夠制定相應(yīng)的對策措施。
（作者單位為成都地鐵實業(yè)有限公司）
[作者簡介：陳英（1978―），女，碩士，會計師，主要從事財務(wù)管理工作。]
參考文獻(xiàn)
[1] 高涵.“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)影響分析[J].全國商情（經(jīng)濟(jì)理論研究）， 2015（21）：84-85.
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